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SEMINARIO 3. Expositor: Rodolfo Canese (Argentina)

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El objetivo principal de las políticas fiscales es el financiamiento del gasto público. Las políticas fiscales también pueden ser utilizadas para promover otros objetivos, como podrían ser el ahorro de los individuos o capitalización en el caso de compañías o para lograr determinados objetivos sociales o económicos. El diseño de las políticas fiscales así como lo métodos para evitar la evasión de impuestos deberían buscar minimizar el costo recaudatorio del gobierno y el costo de cumplimiento para los contribuyentes. Los impuestos afectan el complejo sistema de toma de decisiones de los diversos actores económicos que se desempeñan en una nación, tanto las decisiones de ahorro como de inversión, de generar empleo, de invertir en innovación o en activo fijo. La influencia de los impuestos en las decisiones que toman los actores económicos no son únicamente las tasas de impuestos, sino como el conjunto del sistema tributario de la nación afecta la decisión de inversión. Entender esto es la clave para la evolución de una nación. Hay varios países, principalmente europeos, en la región podemos mencionar a Chile y Uruguay entre otros, que entendieron esto y emprendieron reformas estructurales de sus sistemas fiscales. La globalización incrementa las oportunidades de planificación fiscal, por ello es importante que los países al diseñar sus sistemas tributarios tengan en cuenta las políticas adoptadas por sus vecinos ya que se produce una competencia por la atracción de inversiones.

INCENTIVOS FISCALES

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¿QUÉ ES UN INCENTIVO FISCAL? Es un estímulo en forma de reducciones o exenciones en el pago de ciertos impuestos que se concede a los sujetos pasivos para promover la realización de determinadas actividades consideradas de interés público por el Estado. Son parte del conjunto de instrumentos de política económica que busca afectar el comportamiento de los actores económicos a un costo fiscal limitado.

INCENTIVOS FISCALES

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¿CUÁL ES LA FINALIDAD DE LOS ESTÍMULOS FISCALES? Promover el desarrollo de actividades y regiones específicas, a través de mecanismos como pueden ser por ejemplo la devolución de impuestos de importación a los exportadores, franquicias, subsidios, disminución de tasas impositivas, exención parcial o total de impuestos determinados, aumento temporal de tasas de depreciación de activos. Tienen el objetivo de aumentar la inversión, el desarrollo de regiones atrasadas, la promoción de exportaciones, la industrialización, la generación de empleo, el cuidado del medio ambiente, la transferencia de tecnología, la diversificación de la estructura económica y la formación de capital humano.

INCENTIVOS FISCALES

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¿QUÉ FORMAS PUEDEN TOMAR LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS?

ü  Diferimiento o desgravación de impuestos y reducción de tasas.

ü  Incentivos a la inversión (depreciación acelerada, deducción parcial, créditos fiscales).

ü  Zonas especiales con tratamiento tributario privilegiado (derechos de importación, impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado).

ü  Incentivos al empleo (rebajas en impuestos por la contratación de mano de obra).

INCENTIVOS FISCALES

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TIPOS DE BENEFICIOS EN ARGENTINA

Discrecionales Automáticos

Requieren para su consecución cumplimentar ciertos requisitos, una vez cubiertos, el otorgamiento es automático.

Además de la cobertura de los requisitos mencionados, se requiere el o to rgamien to po r pa r te de la administración.

INCENTIVOS FISCALES

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PRINCIPIOS PARA MEJORAR LA TRANSPARENCIA Y LA GOBERNANZA DE LOS INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIÓN EN LOS PAÍSES EN DESARROLLO ¿POR QUÉ SURGE ESTE PROYECTO? La OECD detectó indicios que ponen en duda la eficacia de algunos de los incentivos fiscales a la inversión, en particular la creación de zonas francas y la introducción de vacaciones fiscales. Los incentivos fiscales ineficaces no sirven de compensación o alternativa al entorno de inversión desfavorable y pueden incluso perjudicar la base de ingresos de los países en vías de desarrollo, menoscabando los recursos para los verdaderos impulsores de la inversión: la infraestructura, la educación y la seguridad. También existe una dimensión de competitividad regional importante, pues si los gobiernos perciben como una amenaza el hecho de que los inversores elijan un país vecino, podría desencadenarse una "espiral descendente" que al final termina empeorando la situación de todos los países de la región.

OECD

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PRINCIPIOS: Es necesario que los gobiernos emprendan medidas para:

ü  Hacer públicos todos los incentivos fiscales para la inversión y sus objetivos dentro de un marco de gobierno: los incentivos deben otorgarse únicamente de conformidad con una política integral. Los gobiernos deben justificar los incentivos fiscales, presentando los costos previstos y los beneficios esperados.

ü  Ofrecer incentivos fiscales para la inversión únicamente mediante leyes tributarias: Todos los incentivos fiscales disponibles, así como sus criterios de admisibilidad deben consolidarse y formar parte integrante de las leyes tributarias.

ü  Reunir todos los incentivos fiscales para la inversión bajo la autoridad de un único organismo de gobierno, siempre que sea posible: Actualmente, la responsabilidad de conceder y administrar los incentivos fiscales puede recaer sobre el ministerio de finanzas, de comercio, de inversión o sobre cualquier otro ministerio, lo que aumenta el riesgo de corrupción o de búsqueda de rentas. Conferir la autoridad sobre los incentivos fiscales a un único organismo contribuye a aumentar la transparencia, evita incoherencias y coincidencias parciales impensadas, limita la aplicación de facultades discrecionales y permite a los responsables de las políticas abordar los problemas de gobernanza que puedan surgir.

OECD

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PRINCIPIOS (CONTINUACIÓN)

ü  Administrar los incentivos fiscales a la inversión de manera transparente: Una vez que las disposiciones se incorporen a los reglamentos y leyes pertinentes, los contribuyentes que cumplan los requisitos necesarios podrán solicitar, sin necesidad de negociar con ninguna autoridad particular, los incentivos fiscales de conformidad con lo establecido en las leyes fiscales correspondientes.

ü  Calcular la cantidad de ingresos no percibidos imputables a los incentivos fiscales para la inversión

y hacer pública una declaración de los gastos fiscales: La cuantía de la pérdida de ingresos derivada de los incentivos fiscales debe comunicarse periódicamente, en teoría como parte del informe anual sobre gastos fiscales (el cual debe incluir todos los principales incentivos fiscales).

ü  Llevar a cabo revisiones periódicas de la continuidad de los incentivos fiscales existentes mediante evaluación del grado en el que satisfacen los objetivos fijados: La evaluación del desempeño de los incentivos fiscales podría realizarse una vez cada cierto número de años y debería incluir el análisis de los costes y beneficios, así como el avance en el logro de los objetivos establecidos. El resultado de este tipo de evaluación serviría de información para la toma de decisiones acerca de la continuación o eliminación de incentivos fiscales particulares.

OECD

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PRINCIPIOS (CONTINUACIÓN)

ü  Señalar los principales beneficiarios de incentivos fiscales para la inversión por contribuyente individual, sector y disposición fiscal específica en una declaración periódica de gastos fiscales, siempre que sea posible: la declaración de gastos fiscales debe ser lo suficientemente detallada para que los responsables de las políticas puedan identificar a los principales beneficiarios y la cuantía de los beneficios que reciben de los incentivos fiscales. La divulgación de esta información contribuye a aumentar la legitimidad de los gobiernos y de las autoridades fiscales ante los ciudadanos, quienes a su vez pueden contribuir a ampliar el cumplimiento de las normas.

ü  Recopilar información de manera sistemática y así sustentar la declaración de incentivos fiscales para la inversión y realizar un seguimiento de los efectos globales y la efectividad de los incentivos fiscales individuales: las autoridades fiscales deben recolectar periódicamente los datos de los contribuyentes y de los análisis en curso.

ü  Mejorar la cooperación regional a fin de evitar la competencia fiscal perjudicial: Los gobiernos pueden colaborar a nivel regional para mejorar la cooperación en el ámbito fiscal y así evitar caer en una espiral descendente en una competencia de incentivos fiscales

OECD

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Argentina Energías Renovables. Ley 27.191

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FOMENTO NACIONAL PARA EL USO DE ENERGÍAS RENOVABLES

METAS ESTABLECIDAS EN LA LEY 27.191: 2017 - 2025 A finales del 2015, se sancionó la Ley 27.191 estableciendo como meta alcanzar el 8% de generación de energía eléctrica a partir de fuentes renovables para fines del año 2017 y del 20% para fines del 2025.

Fuente: MEM

ENERGÍAS RENOVABLES

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LOS RECURSOS DE ARGENTINA: ENERGÍAS RENOVABLES.

ENERGÍAS RENOVABLES

Referencias:

• Energía Solar en el NOA • Energía Eólica en la Patagonia y en el sur de la provincia de Buenos Aires

• Energía generada a través de biomasa en el NEA y en la región Pampeana

• Energía Hidráulica

Fuente: FADU - UBA

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ENERGÍAS RENOVABLES BENEFICIOS FISCALES LEY 27.191

ü  Devolución anticipada del IVA en la etapa de construcción.

ü  Amortización acelerada de bienes muebles adquiridos, elaborados, fabricados o importados y de obras de infraestructura, computable en el impuesto a las ganancias.

ü  Plazo de hasta 10 años para compensar quebrantos en el impuesto a las ganancias.

ü  Los bienes afectados a la actividad promovida no integrarán la base imponible del impuesto a la ganancia mínima presunta desde el principio efectivo de ejecución hasta el 8vo. ejercicio inclusive, desde la puesta en marcha del proyecto.

ü  Exención de derechos de importación para los generadores (titulares de proyectos) y para los fabricantes de bienes de capital (en la medida que no exista producción nacional) vinculados con proyectos de energías renovables; siempre que el importador sea el destinatario del bien. Hasta el 31 de Diciembre de 2017.

ü  Los aumentos de tributos pueden transferirse al precio, siempre y cuando no se trate de tributos específicos de la actividad. Hasta el 31 de Diciembre de 2025.

ü  Certificado fiscal equivalente al 20% del monto de componente nacional, excluida la obra civil (debe acreditarse el 60% de componente nacional, el que puede reducirse hasta el 30% en la medida que se pruebe la inexistencia de producción local). Éste puede cederse por única vez.

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Argentina Inversiones Mineras. Ley 24.196

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RÉGIMEN DE INVERSIONES PARA LA ACTIVIDAD MINERA

LEGISLACIÓN Y ÁMBITO DE APLICACIÓN • Ley 24.196 sancionada y promulgada a mediados de 1993. • Será de aplicación en todas las provincias que hubieran adherido al régimen.

SUJETOS ALCANZADOS • Personas físicas domiciliadas en la República Argentina y personas jurídicas que desarrollen por cuenta propia actividades mineras en el país o se establezcan en el mismo con ese propósito.

ACTIVIDADES PROMOVIDAS • Prospección, exploración, desarrollo, preparación y extracción de sustancias minerales comprendidas en el Código de Minería. • Procesos de trituración, molienda, beneficio, pelletización, sinterización, briqueteo, elaboración primaria, calcinación, fundición, refinación, aserrado, tallado, pulido y lustrado, siempre que estos procesos sean realizados por una misma unidad económica e integrados regionalmente con las actividades descriptas anteriormente en función de la disponibilidad de la infraestructura necesaria.

INVERSIONES MINERAS

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INVERSIONES MINERAS BENEFICIOS FISCALES LEY 24.196

ü  Estabilidad fiscal por hasta 30 años.

ü  Doble deducción de gastos de exploración en el impuesto a las ganancias.

ü  Amortización acelerada en el impuesto a las ganancias.

ü  Exención en el impuesto a las ganancias para aquellas utilidades provenientes de los aportes de minas y de derechos mineros, como capital social, en empresas que desarrollen actividades mineras.

ü  Los bienes afectados al desarrollo de la actividad minera estarán exentos del impuesto a la ganancia mínima presunta para los sujetos alcanzadas por el régimen.

ü  Por conservación del medio ambiente, se admite una deducción en el impuesto a las ganancias de hasta el 5% de los costos operativos de extracción.

ü  Tope del 3% sobre el valor "boca mina" del mineral extraído, transportado y/o acumulado previo a cualquier proceso de transformación para las provincias que adhieran al régimen y perciban regalías.

ü  Exención de los derechos a la importación por la introducción de bienes de capital y de determinados insumos para los sujetos inscriptos al régimen.

ü  Devolución del IVA ligado a las ciertas importaciones y adquisiciones de bienes y servicios que efectúen las empresas que realicen tareas de exploración minera.

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Argentina Industria de Software. Ley 26.692

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RÉGIMEN DE PROMOCIÓN DE LA INDUSTRIA DEL SOFTWARE

LEGISLACIÓN, ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA • Ley 26.692 (B.O. 18/08/11) y DR 1.315/13 (B.O. 16/09/13). • Todo el territorio de la República Argentina. • Aplicable hasta 31/12/2019.

ACTIVIDADES PROMOVIDAS • Creación, diseño, desarrollo, producción e implementación y puesta a punto de los sistemas de software desarrollados. • No incluye autodesarrollo de software.

CONDICIONES PARA ADHERIR AL RÉGIMEN • Afectación de actividad del software en la empresa no menor al 50%. • Acreditar gastos en inversión y desarrollo de software. • Acreditar norma de calidad reconocida aplicable a los productos o procesos del software. • Realizar exportaciones

INDUSTRIA DE SOFTWARE

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INDUSTRIA DE SOFTWARE BENEFICIOS FISCALES LEY 26.692

ü  Estabilidad fiscal hasta 2019.

ü  Conversión del 70% de las contribuciones patronales que efectivamente se paguen en un bono de crédito fiscal para cancelar impuestos nacionales, en particular el IVA. Puede utilizarse para cancelar el impuesto a las ganancias únicamente hasta la proporción que representan las exportaciones informadas en la declaración jurada respecto de la facturación total.

ü  El bono de crédito fiscal no será computable, para sus beneficiarios, para la determinación de la ganancia neta en el impuesto a las ganancias.

ü  Reducción de la alícuota del impuesto a las ganancias. Desgravación del 60% en el monto del impuesto a las ganancias por las actividades promovidas. Incluye a las utilidades de fuente extranjera.

ü  Potestad de solicitar un certificado de no retención de IVA.

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Muchas gracias

Rodolfo Canese Socio rcanese@kpmg.com.ar +541143165869

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