RIESGOS EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA

CONCEPTO DE AUDITORA TRIBUTARIA La Auditora Tributaria es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente las transacciones y acontecimientos econmicos que tienen relacin directa con los tributos generados por un ente econmicamente activo, y comunicar el resultado a las partes relacionadas.

OBJETIVO DE AUDITORA TRIBUTARIA Comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengado, habiendo aprovisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y; Verificar si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos.

RIESGO DE AUDITORA TRIBUTARIA El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que tengan una incidencia importante en la situacin tributaria del cliente y que podran originar el pago de multas, determinaciones negativas e incluso prisin del contribuyente. [footnoteRef:1] [1: http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/11425/1/Microsoft%20Word%20-%20TESINA%20AUDITOR_CPA%20Ma.pdf]

Errores.- Son actos no intencionales que incluyen equivocaciones al obtener informacin contable con la que se preparan estados financieros y se determinan impuestos, por omisin o interpretacin equivocada de hechos. Irregularidades.- Distorsiones u omisiones de importes o exposiciones hechas en forma intencional en los estados financieros, incluyendo informes financieros fraudulentos.

Aspectos legales.- Violaciones por la entidad, o por la gerencia o empleados que acten en nombre de la entidad, de las leyes, regulaciones y reglamentos que tienen jurisdiccin sobre la entidad, o sobre uno o ms de sus componentes.

TIPOS DE RIESGO DE AUDITORA TRIBUTARIALos tipos de riesgo a los que se enfrenta el auditor pueden clasificarse en

RIESGO INHERENTEEs la susceptibilidad de la situacin tributaria a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar los sistemas de control. El riesgo inherente est totalmente fuera del control del auditor, ya que es propio de la forma como opera la entidad auditada.

Ejemplos de riesgo inherente son: La naturaleza de la actividad de empresa y el nmero de transacciones. El origen del riesgo inherente tiene muchos factores y estos pueden dividirse en tres grupos:

a. Factores generales: Entre los factores generales que determinan la existencia de un riesgo inherente, tenemos: La naturaleza del negocio. El tipo y volumen de operaciones. La clase y cantidad de productos. La situacin econmica y financiera de la entidad. La estructura gerencial y la calidad de los recursos humanos.

b. Factores externos: Entre los factores externos que determinan la existencia de un riesgo inherente, se pueden mencionar: Los nuevos productos en el mercado. Ingreso de otros competidores al mercado. Disposiciones legales. Disposiciones gubernamentales y factores climticos.

c. Factores especficos: Entre los factores especficos a cada afirmacin de los estados financieros, se pueden mencionar: El nmero e importancia de los ajustes y diferencias de auditora determinadas en gestiones anteriores. La complejidad de los clculos para la determinacin de los saldos. La existencia de activos valiosos y mviles susceptibles de robo. La experiencia del personal. La existencia de saldos que requieren un alto juicio para su determinacin o estimacin. La mezcla y tamao de las partidas que componen los distintos saldos. La antigedad de los programas computarizados y el grado de intervencin manual en los sistemas computarizados

FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE.

La naturaleza del negocio del ente.El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. Por ejemplo, existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrnicos que para un fabricante de acero.

Resultados de auditoras anteriores.Los errores encontrados en las auditoras de aos anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditora del ao en curso.

Por ejemplo, si el auditor encontr un nmero significativo de errores en los precios del inventario, quiz el riesgo inherente sea alto y se deber examinar a mayor profundidad la auditora actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida.

Compromiso inicial contra compromiso repetido.Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores despus de examinar a un cliente durante varios aos.

La mayora de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer ao de una auditora y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia.

El tipo de operaciones que se realizanLas operaciones que son inusuales para el cliente tienen ms probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. Entre los ejemplos se incluyen prdidas por incendios, adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos.

La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones.El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin y explotacin, el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos.

La situacin econmica y financiera del ente.El riesgo de auditora de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y slida posicin econmica financiera no ser el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha.

La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee.

La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.

Determinacin de reas de riesgo.

Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinacin del riesgo inherente.

Efecto del riesgo inherente.El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria.

RIESGO DE CONTROLEs el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

La gerencia generalmente implanta controles internos para protegerse contra errores o irregularidades, sin embargo, ningn sistema de control interno es perfecto. Por lo tanto, debido a controles internos incompletos y/o ineficaces, hay un riesgo de que los controles internos no impidan o detecten un error sustancial en las actividades empresariales en el mbito tributario.[footnoteRef:2] [2: http://www.sisman.utm.edu.ec/libros/FACULTAD%20DE%20CIENCIAS%20ADMINISTRATIVAS%20Y%20ECON%C3%93MICAS/CARRERA%20DE%20ADMINISTRACI%C3%93N%20DE%20EMPRESAS/07/AUDITORIA/HOBER%20ESTRELLA-Auditoria%20III.pdf]

Esto se denomina riesgo de control.

Los factores que determinan el riesgo de control estn directamente relacionados con: Los sistemas de informacin implementados por la institucin, La eficacia del diseo de los controles implantados, y; La capacidad para llevarlos a cabo.

Por lo tanto, es importante la realizacin de las siguientes tareas por parte del auditor: Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en la entidad. Identificar sus puntos fuertes y dbiles. Seleccionar, entre los puntos fuertes de control, aquellos que otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables. Evaluar si resulta eficiente, en trminos de relacin costo-beneficio, confiar en la prueba de controles ms que en la realizacin de otro procedimiento alternativo de auditora. Confeccionar, a partir de los controles en que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir, que el funcionamiento del control es adecuado. Esto brindara evidencia y satisfaccin de auditora necesaria. Evaluar el efecto que tiene la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control. El grado de confianza que el auditor deposita en el control interno.

RIESGO DE DETECCIN

Es el riesgo de que los procedimientos de auditora tributaria no lleguen a descubrir errores o irregularidades significativas que afectan a los estados financieros.El riesgo inherente y de control est fuera del control del auditor pero no as el riesgo de deteccin, el cual s se puede manejar.

El riesgo de deteccin se minimiza a medida que se obtiene satisfaccin de auditora mediante la aplicacin de procedimientos analticos, pruebas detalladas de transacciones y saldos y otros procedimientos de auditora.

Entre los factores que determinan el riesgo de deteccin tenemos: Incorrecta determinacin de la muestra. No examinar la evidencia disponible. Errores al determinar los procedimientos de auditora. Incorrecta definicin de los niveles de materialidad. Inadecuada supervisin. Ejecucin de procedimientos insuficientes. Inadecuada interpretacin de hallazgos. La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte ste eficaz o no. Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora, haya sido bien o mal aplicado.