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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011

JUNTA DIRECTIVA 2010 - 2012

PRESIDENTEHugo Francisco Ospina Giraldo

VICEPRESIDENTELuis Alfredo Caicedo Ancines

MIEMBROS DE JUNTA DI-RECTIVA

Jorge Eliécer Moreno UrreaOrlando Rocha

Gustavo A. Ramírez RubioMauricio Coral Rincón

Bernardo Amórtegui RiosJosé Orlando RamírezJosé Buitrago Esguerra

DIRECCIÓN EJECUTIVAJuan Miguel Vásquez

INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS

DE COLOMBIA incpCarrera 7ª 27 - 52 piso 4PBX. 243 43 21 BogotáCelular: 310 854 14 80

[email protected]

www.incp.org.co

Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del incp. Las opiniones expresa-das pertenecen exclusivamente a sus autores.

EDITORIAL

3 Transformación, innovación y crecimiento en el incp?

EVENTOS

4 III Diplomado en IFRS - incp

5 Próximo Foro SMP

5 II Encuentro nacional de profesores de Contaduría Pública

NOTICIAS IFAC

6 El IAASB analiza contratos de compilación; somete a consulta la norma me-jorada

6 Recomendaciones sobre informes de negocios de líderes clave

11 Encuesta IFAC: incertidumbre económica plantea mayor reto para las empre-sas pequeñas

NOTICIAS DEL MUNDO

13 Africa embraces IFRSs

15 El SMEIG ha publicado su primera guía sobre NIIF para Pymes en formato de preguntas y respuestas

15 Chinese Auditing Standards Board and IAASB issue joint statement regarding convergence of international standards

16 Adopción de las IFRS para Pymes

16 LaubicacióndelaprimeraoficinaregionalreflejaelcompromisocontinuodeAsia y Oceanía a las NIIF

OPINIÓN

18 Losobjetivosdelainformaciónfinanciera

21 IFRS: una actualización para juntas y comités de auditoría

38 La perspectiva de IAASB: mejorando la calidad de la auditoría

42 Laimportanciadelestadodeflujosdeefectivo

48 XBRL,másalládelosdatosfinancieros

55 Utilidad integral: presentación de la nueva propuesta del IASB

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 EDITORIAL

Transformación, innovación y crecimiento en el incp?

El Instituto Nacional de Contadores Públicos de Co-lombia – incp – ha cambiado. Al interior de todos susprocesos,identificadosmedianteelproyectoen

curso de implementación de un sistema de gestión de la calidad, las cifras hablan por sí solas.

Desde el punto de vista académico y cubriendo una varie-dad muy amplia de temas de actualidad para el Contador, capacitamos en el 2010 a más de 4.400 personas a través de 54 actividades en formatos presenciales y virtuales, 1.861 de ellas socios que lo hicieron de manera gratuita. Conuna satisfaccióndel cliente final demásdel 96%,soportada en una muestra de más de 2.400 encuestas, el crecimiento en esta área ascendió amás del 260%respectoalregistradoenel2009.Destacamosespecial-mente las dos ofertas de diplomados en IFRS, asunto esterealizadoconelapoyodecididodelasfirmasErnst& Young, PWC, Deloitte, KPMG y Baker Tilly Colombia.

Las actividades académicas que se ofertaron a los socios del Instituto gozaron de una reducción en la tarifa/hora, respectodelaacontecidaenel2009,del35%,situaciónque demuestra desde esta unidad de negocio el interés por consolidar las ventajas de ser asociado al incp. Adi-cionalmente, los resultados muestran que son cada vez más personas naturales y jurídicas las que utilizan las ventajasdenuestrosplanesdedescuentos,clasificadospor participación, referidos y grupales.

Desde el punto de vista de la gestión de productos, be-neficiosyservicios,duranteel2010sediversificóelpor-tafolio de oferta de valor para nuestros asociados, garan-tizandoquelarelaciónbeneficio–costoRBCbrindaunretornodelainversiónentre5,3y9,2veceslacuotadeafiliación anual; esta situación refleja un aumento delcasi200%respectode laofertadevalordel2009. Elprograma carné club incp, permite acceder a una va-riedaddebeneficios,tantodetipoprofesionalcomodebienestar, los cuales suman a la fecha más de 30 acuer-dos comerciales.

Los mecanismos de divulgación de la información inte-gral para el desarrollo profesional de nuestros asociados se ha duplicado y triplicado. Es así como en el 2010 se produjeronytransmitieronun30%másdeinfo’sdiarios,

un22%másdeboletinesyun100%másderevistas,publicacionesestasconuncontenidoprofesionalclasifi-cado y seleccionado acorde con la coyuntura nacional e internacional.

La gestión gremial ha sido el proceso de mayor crecimien-to y reconocimiento para el Instituto. Durante el 2010 lamembrecíacrecióun221%,llegandoasía los2.006socios al cierre del año. Dentro de este comportamiento sedebedestacar la inclusiónde37firmascuyoobjetosocial está relacionado con la actividad de la profesión, firmasqueauditanmásdel90%delPIBcolombiano.Deigual manera, se dejaron sentadas las bases para que en el 2011 se realice la apertura de Seccionales cubriendo varias regiones del país, permitiéndose con ello llegar a un mayor número de profesionales.

De otro lado, diversas fueron las participaciones con agencias y asociaciones internacionales. Tal es el caso de reuniones y participaciones en discusiones en pro de la profesión a nivel mundial, que se sostuvieron con IFAC, el Banco Mundial, la Fundación IFRS y AIC, por solo ha-blar de algunas de ellas. A nivel local, el relacionamiento conlosestamentosdelgobiernohasidodefinitivo,man-teniendo respetuosas y profesionales relaciones con los mismos.

Como es evidente, estos cambios requieren un engrana-je administrativo que ha sido soportado en actividades de desarrollo humano y gestión del talento humano bajo principios de respeto, empoderamiento, reconocimiento yconfianza.Lamayorpartede lascomunicaciones,sindejar al lado el voz a voz, han sido soportadas en las he-rramientas virtuales, fortaleciendo el hosting y el portal web,permitiéndoseconellountráficoanualquesuperólas 200.000 visitas.

Por ello, hoy en día podemos afirmar con situacionesdemostrables que la transformación y la innovación han sido las responsables del crecimiento del incp.

Juan Miguel Vásquez

Director Ejecutivo incp

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011EVENTOS

III Diplomado en IFRS - incp

Luego de un rotundo éxito de inscripciones y habien-do desarrollado el 100% de

las primeras dos promociones, el incp se encuentra adelantando, para el profesional contable colom-biano, su diplomado en IFRS que tiene como meta capacitar a más de 10.000 contadores en el corto y mediano plazo. De igual manera, el Instituto estará adelantando próxi-mamente nuevos diplomados en IFRS para Pymes, una versión de IFRS Avanzado, diplomado en Au-ditoría y la versión de IFRS en otras ciudades del país.

Presentación

El dinamismo de la economía mun-dial, la internacionalización de las empresas, la evolución de los mer-cados de valores, el perfecciona-miento tecnológico, el aumento de losflujosdeinformaciónylatrans-formación de entidades regulatorias, han generado la ne-cesidad de crear parámetros únicos de información con-tableyfinancieraatravésestándaresdecarácterglobalque garanticen información comprensible, transparente y comparable,pertinenteyconfiablepara latomadede-cisiones económicas, las cuales están enmarcadas en las normasinternacionalesdecontabilidadeinformaciónfi-nanciera NIC-NIIF.

LosestándaresinternacionalesdeinformaciónfinancieraIFRS y los estándares internacionales de contabilidad IAS emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), son los estándares de mayor aplicación para la produccióndelainformaciónfinanciera.

Es por esto que el Instituto Nacional de Contadores Pú-blicos – incp ha diseñado un conjunto de diplomados de normas de contabilidad de información financiera y deaseguramiento de la información, iniciando con el progra-ma IFRS, que analizará todos los componentes teóricos y seapoyarácontalleresespecíficosdelosestándaresquese estudien. Este programa se enmarca en la expedición delaLey1314de2009deconvergenciacontable,lacualobliga a los profesionales que ejercen la contaduría públi-ca, la aplicación de dichas normas.

Objetivo

El diplomado IFRS incp brindará a los profesionales las competencias conceptuales y prácticas para elaborar,

preparar,analizarypresentarinformaciónfinancierabajonormas internacionales. Estas herramientas permitirán a los asistentes comprender de forma idónea la aplicación de la Ley de convergencia contable.

Oferta de Valor

El diplomado IFRS incp se desarrollará con los elemen-tos teóricos y prácticos mediante exposiciones con los más prestigiosos conferencistas, miembros de las más importantes empresas de auditoría, las cuales se comple-mentarán con ejercicios prácticos y discusiones de ca-sos reales. Se realizarán talleres, lecturas obligatorias y sugeridas. Cada participante contará con el material de referencia y el material del expositor.

Dirigido a:

El diplomado IFRS incp está dirigido a profesionales de la contaduría pública, empresarios, personal de las áreas de finanzas,depresupuestos,impuestos,auditoresinternosy externos, revisores fiscales, analistas financieros, en-cargados de la preparación, análisis, presentación, divul-gaciónytomadedecisionesapartirdelosestadosfinan-cieros, en entidades privadas y públicas, y a los niveles directivos de las organizaciones en cuya responsabilidad esté la toma de decisiones gerenciales

Espera oportunamente nuevas fechas para los eventos citados.


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fesores de las Carreras de Contaduría Pública” en temas contablesyafines,conelobjetivodegenerarespaciosdediscusión y aportes a la academia y la docencia.

Los objetivos del encuentro serán:

Consolidar la formación del espacio académico originado enel2009,dondelosdocentesdelosprogramasdeCon-taduría Pública del país socialicen sus experiencias peda-gógicas, de manera que puedan analizar su impacto en la formación contable.

Facilitar el Encuentro de profesores que trabajan áreas temáticasafines,apuestasepistemológicasometodoló-gicas similares, que permitan hacia el futuro fortalecer la conformación de redes de trabajo e investigación.

Fortalecer los marcos referenciales, modelos pedagógicos y estructuras curriculares de los programas participantes.

Estimular los cambios curriculares que alimenten las dife-rentes áreas temáticas de desarrollo fruto de la revisión, los cambios o ajustes que se deban dar como resultante del evento o el desarrollo de los trabajos.

El evento se realizará en la Universidad Santo Tomas y la Universidad Nacional de Colombia en Bogotá, los días 23, 24 y 25 de marzo de 2011.

EVENTOSPróximo Foro SMP

El próximo foro de las firmas pequeñas y media-nas (small and medium practices, SMP) de IFAC se celebrará el 21 de marzo de 2011 en Estam-

bul, Turquía. El evento se celebrará en cooperación con la Asociación de Expertos Contables de Turquía (Expert Accountants’ Association of Turkey, EAAT), laUnióndeCámarasdeContadoresPúblicosCertificadosdeTurquía(Union of Chambers of Certified Public Accountants ofTurkey, TÜRMOB) y la Fédération des Experts Compta-bles Méditerranéens (FCM). Se invita a los organismos miembro de IFAC a enviar al foro hasta cinco represen-tantes cada uno.

El evento describirá sesiones de paneles y debates per-tinentes a los acontecimientos actuales y futuros sobre políticas y reglamentaciones, y la función de las SMP en la prestación de servicios profesionales de alta calidad a las SME.

Para obtener más información, visite www.ifac.org/SMP o comuníquese con Paul Thompson, enviando un correo electrónico a [email protected].

II Encuentro nacional de profesores de Contaduría Pública

En el marco del convenio interinstitucional de co-operación académica suscrito por los programas de Contaduría Pública de las Universidades Autónoma

deBucaramanga,Antioquia,Eafit(Medellín),JaverianayValle (Cali), Nacional, Santo Tomás, Externado, Central, Javeriana, y Militar (Bogotá), y Mariana (Pasto), se ha previsto la realización del “II Encuentro Nacional de Pro-

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011NOTICIAS IFACEl IAASB analiza contratos de compilación; somete a consulta la norma mejorada

E Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) ha publicado para consulta pública las Normas Internacionales sobre Servicios

Relacionados (International Standard on Related Servi-ces, ISRS) 4410, Compilation Engagements (Trabajos de compilación). La norma propuesta es el primer paso en la labor del IAASB de crear normas sólidas para servicios, que puedan ser utilizadas por empresas que no tienen obligación de ser auditadas o que no eligen ser auditadas para cumplir sus necesidades de presentación de infor-mes comerciales.

Mediante un contrato de compilación, los profesionales puedenbeneficiarsesignificativamenteaplicandosuex-perienciaa lacontaduríaypresentacióndeinformesfi-nancieros. Esta experiencia se aplica para asistir a la ges-tión de una entidad en la preparación y presentación de informaciónfinancierahistórica,parausoporlaspartesinteresadas internas o externas de la entidad, y se adap-ta particularmente a las pequeñas y medianas empresas (small and medium-sized entities, SME) y sus partes in-teresadas.

Para tener acceso al borrador en fase de consulta o en-viar un comentario, visite www.iaasb.org/ExposureDra-fts.php. Se solicita que los comentarios sobre el borrador en fase de consulta se presenten, a más tardar, el 31 de marzo de 2011.

La información relativa también es posible encontrarla en el website del incp, www.incp.org.co.Fuente: IFAC - IAASB

Recomendaciones sobre informes de negocios de líderes clave

IFAC ha iniciado la emisión de una serie de artículos sobre presentación de informes de negocio. Los ar-tículos se basan en entrevistas con los 25 líderes de

negocios claves alrededor del mundo, con sus recomen-daciones prácticas para mejorar el gobierno corporativo, el reporte de negocios y la auditoría en las secuelas de lacrisisfinanciera.Losartículossepublicaránenelwebsite del incp y tendrán links a las entrevistas completas.

En las ediciones 152, 153, 154 y 155 de la Revista El Con-tador Público, publicamos las entrevistas practicadas a Guy Jobb, Tanya Branwhite, Richard Deutsch y Jan McCa-hey, y Euleen Goh, respectivamente, así como hicimos al-gunos apartes de otras en los boletines mensuales incp.

Unas de las conclusiones generales, surtidas ya 16 entre-vistas, a lo largo de cuatro grandes temas, son:

• Laresponsabilidadprincipaldelosdirectoreseseldes-empeño, no el cumplimiento

• Las organizaciones deberían expandir sus visionesdesde la perspectiva de los grupos de interés a los grupos de interés.

• Lasorganizacionesdeberíantenerencuentatantolosambientes económicos y sociales, así como también el entorno de los negocios y sus factores contables.

• Lasorganizacionesdeberíanmejorarlaintegraciónen-tre gobierno y sostenibilidad, a través de una estrate-gia

• Lasorganizacionesdeberían trabajarenmejorar suscomunicaciones con los grupos de interés.

Luego de haberse surtido la totalidad de entrevistas so-bre los anteriores temas, a continuación presentamos la traducción del artículo correspondiente a Samuel A. Di-Piazza Jr. sobre el tema “manteniendo la presión”.

Manteniendo la Presión

El director ejecutivo recién retirado de Pricewaterhouse-Coopers Internacional y autor de varios libros y artícu-los, ofrece su opinión acerca del progreso, los retos y las oportunidades en la cadena de suministro de información financiera.

Introducción

Samuel DiPiazza, director ejecutivo recién retirado de PricewaterhouseCo-opers Internacional y autor de varios libros y artículos, ha ma-nejado información financiera durantecasi tres décadas y ha visto un progreso significativo alrede-dor del mundo en las áreas de gobernanza corporativa, informa-ción financiera y au-ditoríafinanciera.Por

otro lado, considera igualmente que existen problemas persistentes que aún deben ser resueltos en todas estas áreas. En esta entrevista, el Sr. DiPiazza resalta algunos de estos retos y ofrece recomendaciones para resolver-los. De hecho, más importante aún, describe algunos de-sarrollos importantes -como la dimensión de desempeño de la gobernanza corporativa, la necesidad de un sistema de informes comerciales integrado y un marco de asegu-ramiento al igual que la lucha contra la corrupción- que podríanserdebeneficioparatodaslaspartesrelevantesdelacadenadesuministrodeinformaciónfinanciera.Sin


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 NOTICIAS IFACembargo, según el Sr. DiPiazza, el camino para imple-mentar estos desarrollos será largo y difícil. “Sin embar-go,” dice, “sólo necesitamos mantener la presión.”

Pasos agigantados en el área de la gobernanza corporativa

¿Cuál es su opinión sobre los desarrollos en el área de gobernanza corporativa?

“En cuanto a la gobernanza corporativa, hemos dado enro-mes pasos en los mercados de capitales a través del mun-do en comparación con la posición en la que nos encontrá-bamos hace 10 años. Hemos progresado enormemente en la responsabilidad, el entendimiento de la supervisión y la contratación estratégica, la obligación de transparencia a nivel de consejo, la calidad de los consejos.”

“Hemostenidodificultades,claro,comolainfluenciadelcumplimiento versus un involucramiento realmente es-tratégico. Es necesario recordar que la gobernanza es ambas cosas. No se trata únicamente del cumplimiento; es un involucramiento profundo en la dirección estraté-gica de las empresas. Los estudios previos de la IFAC sobre los desarrollos en la cadena de suministro de infor-mación financieramencionan igualmente lamentalidadbasada en las listas de control. Lo veo como un enfoque en el cumplimiento, y cumplir por cumplir no sirve. El cumplimiento es un requerimiento pero no debe abrumar la necesidad de una verdadera supervisión y de un ver-dadero apoderamiento y responsabilidad frente a temas estratégicos.”

“Hemos progresado igualmente en los aspectos de com-portamiento de la gobernanza corporativa en otras partes del mundo, como en Asia, donde la gobernanza ha sido tradicionalmente discreta. Pienso que hoy en día es mu-chomássofisticadaenAsia.”

Es necesario mantener en perspectiva la respon-sabilidad de los consejos

¿Cuáles son nuestros retos frente a la gobernanza corpo-rativa hoy en día?

“Nuestro reto es continuar atrayendo gente sobresaliente a las gerencias, manteniéndonos enfocados en los pro-pósitos reales de estos roles, más allá del cumplimiento, y siguiendo manejando obstáculos culturales. El riesgo que corremos es que a veces sea imposible cumplir las responsabilidades y las enormes expectativas que yacen sobre los consejos directivos y los consejos de supervi-sión. Considero que continuará erosionando la calidad de los directores.”

“Hoy en día una persona debe ser muy valiente para asumir el rol de director: ¿Cuánto es el tiempo de com-promiso? ¿Cuál es el riesgo? Y ¿Qué puedo ganar y ofre-cer en el proceso? Por eso considero que es necesario mantener en perspectiva el tema de la gobernanza; en verdad hemos progresado enormemente. La gobernanza

no es una defensa contra el fracaso del negocio; aún con la gobernanza el negocio puede fracasar. Los Consejos necesitan responsabilidad, pero es necesario ponerla en perspectiva.”

La gobernanza no es una garantía contra los fra-casos de los negocios

¿Cómo conciliaría usted el progreso en la gobernanza cor-porativaconlosucedidoenlarecientecrisisfinanciera?

“Si regresamos en el tiempo, a una parte de esta década en laquehabíafraudede informaciónfinanciera,quedamuy claro que algunos de los consejos no estuvieron a la altura del nivel de responsabilidad que debieron haber ga-rantizado:unareuniónporaño,ningúnexpertofinanciero,cero independencia… Ya hemos lidiado con el tema.”

“Los consejos no fueron los únicos en no ver venir la cri-sisfinancieraporlaqueacabamosdepasar:lagerenciano la percibió, los reguladores y los reguladores pruden-ciales tampoco; muchos fueron los que no detectaron los riesgos sistémicos dentro del sistema. Me parece poco razonableafirmarquelosconsejosfueronlosúnicosenfallar; lascausasdeestacrisisfinancierafueronmuchomás profundas.”

“Al observar cómo la crisis de las hipotecas subprime se convirtió en una crisis de liquidez, luego de crédito y luego una recesión, realmente considero que la mayor parte de los consejos realizaron un trabajo sobresaliente al posicionar sus compañías para que sobrevivieran. Lo que debemos preguntarnos sobre aquellos consejos que fallaron es ¿qué podrían haber hecho diferente? Existe el probable argumento que sostiene que los procesos de manejo de riesgo de muchas de estas instituciones fa-llaron. Sin embargo, instituciones con un fuerte manejo deriegoseenfrentaronapérdidassignificativasyaplei-tos porque la crisis se desató demasiado rápido. En mi concepto, esta crisis no es el fracaso de la gobernanza corporativa. Pienso que fue el fracaso de nuestro manejo deriesgoy,básicamente,denuestrosistemafinanciero.”

Cuando los miembros del consejo sienten que ya no entienden el negocio, deberían dimitir

¿Deberían los directores no ejecutivos recibir más apoyo en su rol?

“Pienso que los consejos deben entender la responsabili-dad de supervisión. A esto se junta un requerimiento que establece que si no pueden alcanzar un nivel razonable de entendimiento del negocio, entonces deben cuestio-nar en donde están y, francamente, si la entidad comer-cial es racional. Si usted es miembro del consejo de una gran petrolera, no sugiero que entienda totalmente todos los entresijos de la perforación vertical y horizontal, pero debe entender la naturaleza y los riesgos de la perfo-ración horizontal. Debe entender los acuerdos entre las petroleras multinacionales y los gobiernos nacionales. Si

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011NOTICIAS IFACsu compañía está negociando en Brasil por ejemplo, debe entender las implicaciones políticas del país. Si usted no logra conceptualizar la esencia de un negocio, debe pre-guntarse lo siguiente: ¿cómo puedo garantizar una su-pervisión efectiva?”

“Hemosdescubiertoqueenlasinstitucionesfinancieras,la complejidad de sus modelos de negocio -y no de su informaciónfinanciera-eramuypocoentendida,aúnporparte de la gerencia. Cuando el presidente del Comité Ejecutivodeunadelasmásgrandesinstitucionesfinan-cierasafirmóquenoentendíalasobligacionesqueteníanen algunas cuentas extracontables, se trató efectivamen-te de un fracaso gerencial. Está claro que los consejos tienen más posibilidad de fracasar si su gerencia no com-prende los riesgos inherentes del negocio.”

“Un requerimiento de gobernanza que recomendaría para un miembro del consejo que ya no comprende un área significativadelnegocio,seríadimitir.Sinologramosen-tender el negocio ¿tiene algún sentido que estemos aquí o el negocio mismo tiene algún sentido? Creo que esto formó parte de nuestro fracaso durante la última crisis.”

La información financiera es un problema de go-bernanza importante

“Al lograr un perfeccionamiento en la gobernanza cor-porativa, llegamos directamente al área de información financiera.Sisuinformaciónfinancieranoesentendibley relevante, es muy difícil obtener una buena gobernanza e información transparente para que un inversor tome decisiones económicas racionales acerca de la asignación de capital.”

“Lainformaciónfinancieranoeselúnicoproblemadego-bernanza. Existen múltiples problemas, pero éste es uno de los realmente importantes; al haber lidiado con infor-mación financiera durante casi tres décadas, consideroque nos encontramos en un punto crítico. Por ejemplo:

• Elretoalquenosenfrentamosconlainformaciónfi-nanciera hoy en día es que mucha gente ni siquiera lee estos informes, en especial las notas al pie. ¡Son sencillamente muy complejas! Cuando ya no son rele-vantes, los directores ejecutivos hasta admiten que no consideran los aspectos financieros como relevantespara el negocio que dirigen. Le dirán ‘Eso no revela la situación de mi compañía el año anterior; esta infor-mación es mucho más transparente en la medición del desempeñodemicompañía.’

• A menudo, los informes financieros no reflejan conprecisión las verdaderas consecuencias económicas de lastransacciones.Estosinformesfinancierostradicio-nales a veces tratan de estándares; no se basan sobre el desempeño económico de una compañía; esto es particularmente cierto para sistemas basados en nor-mas como el US GAAP.

“Siyanadieleelosinformesfinancieros,sinadieentien-de las notas al pie sobre pensiones e informes sobre el valor justo, excepto unos cuantos analistas de compra, ¿qué estamos haciendo? Si fallamos y no encontramos una manera de perfeccionar la relevancia de nuestra pro-ducción, debemos entonces esperar que nuestro trabajo sea descartado.”

“Por ende, es crítico que -como profesión contable- acep-temoselhechoquelainformaciónfinancieradebeseguirevolucionando para lograr una mayor relevancia para los diferentes usuarios. Uno de los usuarios es el consejo, otro es los inversores y el otro es la gerencia. No estoy seguro que nuestra forma actual reportar la información financierasearelevantedentrode10años.Así,piensoqueeseeselretoquelaprofesiónylosdefinidoresdeestándares deben continuar abarcando.”

Se requiere un nuevo e integrado marco de infor-mación de negocios

“En su libro, Building Public Trust: The Future of Corpora-te Reporting , que escribió en el 2002 con Robert Eccles, presenta usted un modelo en tres partes de transparen-cia corporativa: (1) Convergencia hacia GAAP globales; (2) Estándares basados en la industria; y (3) Indicadores clavededesempeñoespecíficosdelacompañía.Estofueen el 2002 pero estos puntos aún son altamente relevan-tes para los consejos e inversores que toman decisiones estratégicas. ¿Qué barreras cree usted nos están impi-diendo alcanzar este modelo en tres partes?

“De hecho, hemos progresado un poco hacia el modelo queBobyyoreflejamosennuestro libro.Esfrustranteporque no hemos progresado tanto como hubiéramos querido. Sin embargo, seamos justos frente a lo que he-mos evidenciado: la convergencia hacia un único juego de estándares contables de alta calidad basados en prin-cipios. Estamos cerca. Es muy difícil, especialmente en los Estados Unidos.”

“En comparación con el 2002, hemos progresado enor-mementeenladefinicióndeestándarescontables-paracompañías públicas, para PYMEs y para organizaciones del sector público- que estén más basados en principios y que sean más consistentes con los modelos de negocio de compañías y con sus aspectos económicos. De he-cho, muchos de esos estándares continúan siendo eva-luados ymodificados a fin de expresar puros aspectoseconómicos, como el estándar sobre leasing que están estudiandolosdefinidoresdeestándaresyquenosale-jaría de requerimientos informativos ilógicos en cuanto a asuntos extracontables. Progresamos mucho igualmente en al convergencia de nuestros estándares contables es-tadounidenses con las Normas Internacionales de Infor-mación Financiera (IFRS).”“Sin embargo, las preguntas son: ¿por qué se está tar-dando tanto, por qué es tan difícil y cuáles son los obs-táculos?


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 NOTICIAS IFAC• Primero,enlosúltimos10añoselmundosehavuelto

más complejo, y eso es parte de lo que hemos visto en estacrisisfinanciera.

• Losreguladoressiguenregulando-esloquehacen-yesa regulación agrega obligaciones de cumplimiento y los preparadores le temen a un mundo en el que los reguladores simplemente continúan agregando reque-rimientos a los ya existentes.

• Existeunaseriederequerimientosinformativostotal-mente nuevos que están llegando debido a los pro-blemas de cambios climáticos y el preparador intenta manejar el costo de la producción de informes razona-bles.

“Creo que por esta necesidad de integrar varios requeri-mientos de información es que los informes de negocio necesitan un nuevo inicio, y para hacerlo bien, se nece-sita un marco diferente. Hoy en día nos concentramos en cómo integrar la información de sustentabilidad y la información financiera porque las organizaciones ahorageneran dos series de informes. ¿Cómo se puede fusio-nar esos informes en un único marco? Realmente consi-dero que todo el movimiento hacia la sustentabilidad va ahacerquelainformaciónfinancieraseajuste.Desdemipunto de vista, eventualmente se consolidará y será lo primeroenromperelmoldedelainformaciónfinanciera,dado que las compañías no pueden aplicar las prácticas actualesdeinformaciónfinancieraaotrosaspectos.Sinembargo, es necesario mantenerlo en perspectiva y se trata de un proceso largo y difícil. De hecho, realmente hemos progresado un poco.”

Los informes de negocios deben ser mucho más amplios¿Quépasaríasisegmentáramoslosinformesfinancierospara cubrir las necesidades de información de varias par-tes relevantes? Por ejemplo, ¿si separáramos la informa-ción que se reporta para llenar los requerimientos de la Discusión y Análisis de la Gerencia (MD&A )?

“Si no somos precavidos, podemos terminar con un in-formedecumplimiento,uninformefinancierodelage-rencia, un informe de sustentabilidad de responsabilidad social, un informe de los accionistas… Parte de nuestro problema es que somos perfectos para crear nuevas co-sas que reportar; sin embargo lo que no hemos creado es un marco en el cual consolidar toda la información relevante.”

“Con toda la tecnología disponible hoy en día ¿por qué no podemos ingeniar un marco diferente para el informe, queincluyamétricas(financieras)claveyquepermitaalusuario que lo desee ir más allá a través de XBRL o tal vez a través de motores de búsqueda, para obtener cifras comparativas de la industria, informes de sustentabilidad y emisión de carbono, etc.?”

“Como contadores, nos enfocamos en ganancias trimes-trales, cuentas de resultados, balances, pero la pregunta central es ¿qué desean realmente saber los inversores y las demás partes relevantes sobre una compañía? Va más allá de los aspectos financieros. Mientras el énfasis semantenga sobre los resultados del año anterior, tres me-ses después del cierre de año, y la gente negocie basán-dose en lo previsto para el próximo año, la información financieraserácadavezmenosrelevante.”

“Noiríahastaafirmarquenosencontramosenunpuntode irrelevancia puesto que el conocimiento básico sobre el desempeño de una compañía se deriva del histórico de losestadosfinancieros.Sinembargo,consideroquelosinformes de negocios deben abarcar mucho más.”Las industrias deben alinearse mucho más en sus informes¿Puede usted considerar este marco de informes integra-do como, por ejemplo, una pirámide donde los diferentes lados representan diferentes aspectos de la compañía y donde los usuarios puedan cavar tan profundo como de-seen desde diferentes ángulos?“Claro que sí; y los usuarios pueden acceder a la infor-mación a través de motores de búsqueda o XBRL. Lo que debemos realmente aceptar es que los informes finan-cierosrepresentanmásquesimplesganancias.Lofinan-cieronosignificaúnicamenteganancias,activos,pasivosycuentasderesultados;significaunaseriedemétricasde desempeño más amplia de las cuales muchas son re-presentativas para ciertas industrias. Así, las diferentes industrias deben alinearse mucho más en su manera de reportar. Estamos viendo cómo emerge esto en -por ejemplo- la industria petrolera -informando reservas de manera mucho más lógica- y en la industria farmacéutica -con divulgaciones de lejos más consistentes. Es razona-ble decir que nos estamos acercando; simplemente es un viaje lento.”

Los reportes internos y externos deben alinearse más

¿No debería existir una conexión más fuerte entre los informes internos y externos de una compañía?

“Eso es totalmente cierto. Con el tiempo, los informes financierosexternosestáncadavezmenosalineadosconla forma cómo las compañías están siendo manejadas in-ternamente. La consolidación es un caso clásico. Si inter-namente las compañías tienen conocimiento de múltiples entidades extracontables y se están manejando de tal manera que se impide que el proceso de informes ex-terno sea transparente, es necesario sacudir la cabeza y preguntarse: ¿Qué estamos haciendo? ¿Qué hemos per-mitido? Ha usted permitido que la compañía funcione en una manera que el inversor no entenderá. Eso no tiene ningún sentido.”

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011NOTICIAS IFACEl valor justo debe ser incluido en la ecuación

¿No existe un problema similar con la contabilidad de va-lor justo?

“El tema del valor justo es un reto para todas las partes. Es necesario alejarse de la complejidad misma del valor justo y sencillamente preguntarse: ‘¿Cómo propietario de un negocio, qué es lo que deseo saber acerca de activos ypasivos?’‘¿Quéseríaimportanteparamiafindeemitirunjuicioprudencialsobreunacompañía?’”

“El valor justo debe insertarse en esa ecuación. Además, a todos los que sugieren que el valor justo es perjudicial o irrelevante, puedo decirles que no he hablado con mu-chos inversores que opinen lo mismo. He hablado con muchos preparadores y directores ejecutivos que opinan que el valor justo no es una divulgación que se deberían hacer. Francamente, no entiendo esa respuesta.”

“Ahorabien,conesetelóndefondo,nosignificaquelascuentas de resultados deban convertirse en extraordina-riamente volátiles hasta el punto que se deba adjudicar un valor justo a sus escritorios y sillas y que todo deba sertratadodelamismamanera.Perosignificaqueesosactivos incluidos en sus operaciones de negocio que son altamente sensibles a los movimientos de valuación de-ben tener un valor justo. Considero que el inversor debe poder visualizar esa información.”

“Sin embargo, es posible divulgar los valores justos de diferentes maneras -en notas al pie, en otros ingresos integrales, en el análisis de la gerencia- sobre las cua-les podríamos discutir; sin embargo, sugerir que el valor justo no es relevante o importante es atravesar una fase de negación. Si la gerencia tiene una idea del valor justo de un activo, entonces todos entienden los hechos (ver igualmente‘¿Nodeberíaelinversorsaberlo?’).

La profesión de auditoría tiene grandes oportu-nidades en el marco de informes expandido

¿Cómo encaja todo esto en los desarrollos de la auditoría deinformesfinancieros?

“Una vez más desde una perspectiva de auditoría, hemos progresadosignificativamentedurante laúltimadécadaen los enfoques de auditoría (calidad y riesgo) y en las capacidades y responsabilidades de los auditores. Es im-presionanteverelniveldeaptitudqueestasfirmascon-tables -y no sólo las grandes- tienen en varias partes del mundo. Hemos perfeccionado dramáticamente el enfo-que del auditor en el inversor y demás partes relevantes, al igual que la independencia y objetividad del auditor.”

“En el futuro habrá enormes posibilidades para la profe-sióndeauditoría.Siredefinimoselprocesodeinformes,estamosredefiniendoefectivamentelanecesidaddease-guramiento.Losauditoresfinancierosnoseránlosúnicosen proporcionar aseguramiento. Ya veremos a organiza-ciones forenses, ingenieros y compañías de tecnología

haciéndolo igualmente. Sin embargo, los auditores ten-drán grandes oportunidades en este espacio [ampliado] si mantienen su objetividad, su independencia y si se mantienen enfocados en la transparencia de los informes y no sólo en el cumplimiento.”

Una comunicación mejorada de auditoría es de-seable pero difícil de alcanzar

¿No deberían los auditores ser igualmente más transpa-rentes en su forma de comunicar, por ejemplo, en su in-forme de auditoría?

“Siempre he creído que nuestro informe de auditoría pier-de valor porque la información que puede contener es tan limitada. Es posible que la relación de los auditores consusclientesdificultenlascosas.Sinembargo,setratafinalmentedeobtenerunequilibrioentrelatransparenciay la responsabilidad del auditor. Los informes de auditoría estilo‘satisfactorio/nosatisfactorio’-informesfinancierosque representan justamente o no el desempeño de la compañía-noreflejantodoelvalorqueelconocimientodel auditor podría proporcionar.”

“Deberíamos tener la capacidad de abarcar varios pro-blemas estratégicos y organizacionales en nuestros in-formes de auditoría. Aunque fue muy difícil implementar el párrafo 404 del Acto Sarbanes-Oxley del 2002, fue un paso en la dirección correcta; comentamos las debilida-desydeficienciasdelmaterial.Notengounarespuestaúnica, pero considero que una comunicación limitada del auditor representa un obstáculo para la obtención de ma-yor transparencia, y es un tema que se debe tratar. Sin embargo, no sé bien cómo se podría resolver la falta de transparencia en las comunicaciones del auditor sin antes lograr más respeto hacia el juicio profesional de éste y un enfoque lógico de la responsabilidad.”

El juicio profesional del auditor debería ser más respetado

¿Aquéserefierecon‘másrespetohaciaeljuicioprofe-sional’?

“Los auditores deben aplicar el juicio profesional y deben estar en una posición en la que ese proceso se respete. Todos comprendemos que tanto la auditoría como la con-tabilidad son más un arte que una ciencia. Existirán frau-des no detectados y diferentes interpretaciones de los estándares contables. Sin embargo, se debe otorgar un peso considerable al proceso de auditoría cuando existe un desacuerdo entre auditoría y contabilidad. Se le debe otorgarelbeneficiodeladudaalauditorcuandosucedenerrores si el/ella ha seguido un proceso sólido de ase-soría y descubrimiento. Sabemos bien que no todos los pacientes sobreviven a una cirugía, pero no toda muerte es causada por un error del médico. En nuestro caso de auditoría, emitiremos juicios sobre estándares de audito-ría y contabilidad y procesos de auditoría; sin embargo, si se realiza consideradamente, con asesoría, debería en-


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 NOTICIAS IFACtonces existir alguna especie de concesión para dichos juicios prudentes. Actualmente, me preocupa la profesión de auditoría porque no creo que los reguladores y los inversores entiendan la vulnerabilidad de ésta.”

Para los auditores siempre será un reto detectar los fraudes colusivos

¿Cómo se ha comportado la profesión de auditoría frente a la detección del fraude?

“Primero que todo, los auditores generalmente son mejo-res de lo que muchos piensan para detectar el material y los más grandes fraudes, porque rara vez se enteran de los descubrimientos (varios) en el proceso de auditoría. Sin embargo, para los auditores siempre será un reto de-tectar fraudes colusivos y el mercado no acepta ese he-cho.Porotrolado,nohemosprogresadolosuficienteenlosprocesosquepermitenunusomássofisticadodelatecnología en la detección del fraude. Si no somos cuida-dosos, el tema de detección de fraudes podría convertirse en el problema más serio al que se enfrentaría la profe-siónhoyendía.Cadaunadelasfirmasmásgrandesseenfrenta a por lo menos un caso de litigio que involucra fraude y, dado que no han logrado detectar consistente-mente el fraude en un ambiente colusivo, podría llevar a laquiebraavariaspartesdelasredesdeestasfirmas.”

La lucha contra el fraude y la corrupción ofrece oportunidades para la profesión

“Por otro lado, la prevención del fraude y la corrupción ofrece igualmente grandes oportunidades para la profe-sión de auditoría. La prevención del fraude y la corrup-ción debe liderarse desde el núcleo de la compañía pero la profesión de auditoría puede desempeñar un rol enor-me al valorar si estos controles para prevenir el fraude realmente funcionan. Desde la perspectiva de la profe-sión, se trata de una gran oportunidad .

“Finalmente,logramosquetodaslasfirmasdeauditoríaconcordaran que pueden trabajar en este espacio antico-rrupción al aclarar que no estaban garantizando un cum-plimiento absoluto con los procesos anticorrupción. Aún las buenas compañías tienen algunas personas no tan buenas que ocultan sus acciones ilegales. La pregunta es ¿crean las compañías procesos sólidos para que los fraudes no se descontrolen? Así, las compañías tendrían una probabilidad alta de controlar el fraude, pero ninguna garantía.”

Las garantías sobre las emisiones de carbono representan otra oportunidad para la profesión contable

¿En qué otras áreas ve usted grandes oportunidades para la profesión de auditoría?

“Veo varias oportunidades en todas aquellas áreas donde los Indicadores Clave de Desempeño (KPIs) son conside-

rados tan importantes que deben ser comprobados; por ejemplo, la divulgación de las emisiones de carbono. Las compañías asegurarán que están haciendo X o Y, y muy rápidamente el mercado exigirá una garantía que com-pruebe si las compañías son verdes únicamente en sus palabras o también en sus acciones. Pasará de garantía de los Indicadores Clave de Desempeño a divulgaciones y la profesión contable tiene aquí grandes oportunidades de añadir valor tanto a las compañías como al mercado.”

Más transparencia y más garantía incrementa la confianza del inversor y crea mejores compañías

¿Para terminar, tiene algún comentario?

“Un mayor nivel de garantía frente a estos asuntos incre-mentalaconfianzadelinversor,creamástransparenciay-francamente- dará lugar a mejores compañías. Además, la profesión (contable) formará parte de esto.”

“Cuandopiensoenlainformaciónfinanciera,enlaaudi-toríafinancierayenlarelevanciadetodoesto,consideroque debemos dirigirnos hacia informes de negocio inte-grados. De hecho hemos progresado más rápidamente de lo que pensé progresaríamos en el 2002. Sin embargo, es un recorrido doloroso. Por ende, simplemente debe-mos mantener la presión.”Fuente: IFAC, traducción propia incp

Encuesta IFAC: incertidumbre económica plantea mayor reto para las empresas pequeñas

Losefectosde lacrisisfinancieracontinúansiendoun truncamiento para los pequeños empresarios, de acuerdo con los practicantes contables de las

pequeñas y medianas empresas recientemente consul-tados por la Federación Internacional de Contadores. La incertidumbre económica es aún el cambio más grande al que se ven enfrentadas las empresas pequeñas y media-nas (Pymes), dijo la gran parte de los consultados (cerca del30%),mientrasquelacargadelaregulaciónocupóel segundo lugar.

Las regulaciones y los cambios en los estándares de pequeñas y medianas em-presas, también: sobreel40%delos consultados dijo que man-tenerse en el entorno de las regulaciones y

los estándares es el objetivo más importante que estas empresas deben practicar.

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011NOTICIAS IFACA pesar de la prevalencia de la incertidumbre económica, cercadel40%delasPymesesperanquesudesempeñosea mejor este año respecto de la acontecida en 2010. Solamente un pocomás del 43%esperan que los ne-gociosseanigualesalosdel2010,y19%esperanunareducción en los mismos para el 2011.

Con el objetivo de tener una vision coyuntural de los ob-jetivos de las Pymes y de sus clients pequeños y media-nos, la encuesta de IFAC va a emitirse trimjestralmente a lo largo del 2011 mediante los medios e-news que dis-

pone IFAC. La primera encuesta recolectó resultados de 425 personas de todas las regiones del mundo, en un término de 14 días (periodo comprendido entre enero 27 afebrero9de2011).

Los resultados de la encuesta podrá encontrarlos en idio-ma inglés en nuestro website, www.incp.org.co Fuente: IFAC


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Africa embraces IFRSs

Robert Bruce, a financial journalist, reports onAfrican plans for adoption of IFRSs. His views are his own and may not represent those of the IFRS

Foundation or the IASB.

In all the excitement over economic growth in the BRICs countries—Brazil, Russia, India and China—other developing areas of the global marketplace tend to get overlooked. And while the BRICs are making the running no one should take their eyes off the changes that are happening through the African continent.

Two recent reports back this up. The International Monetary Fund (IMF) said that sub-Saharan regional GDP was expected to grow by 5 per cent in 2011. According to theUN’sagencyforthebuiltenvironment,urbangrowthin Africa is running at a rate that is faster than that within Asia. The IMF report backs up the changes that areoccurring.‘Theregion’sresiliencethroughtheglobalfinancialcrisisowesmuchtosoundeconomicpolicy’, itsaid and then listed its characteristics: ‘steady growth, low inflation, sustainable fiscal balances, rising foreignexchangereserves,anddeclininggovernmentdebt.’

There is little doubt that Africa is also focused on rapidly expanding economies elsewhere. ‘A positive development fortheregion’sdynamisminrecentyears’,saidtheIMFreport, ‘has been the growing orientation of some of its trade towards the fastest growing parts of the world, particularly China and other developing countries in Asia andLatinAmerica.’

This upward trajectory ties in neatly with the G20’sinsistence that improving financial reporting withindeveloping economies and regions is an important part of the remit of the International Accounting Standards Board(IASB).Comparableandcrediblefinancialreportinghas played its part in the strengthening of the story of economic growth.

IFRS Foundation Trustee Jeff Van Rooyen

There is a need to deepen Africa’s capital markets’,says Jeff van Rooyen, a founder member and CEO of Uranus Investment Holdings, past-CEO of the South African Financial Services Board, former Vice-Chairman, Executive Committee of IOSCO, founding member and former president of the Association for the Advancement of Black Accountants and an IFRS Foundation Trustee.

‘There is a range of things that must be done. One of them is moving away from local accounting standards and adopting International Financial Reporting Standards (IFRSs). There is a need to create an investor friendly environment.’

Simon Ridley, Group Financial Director with Standard Bank Group, agrees. ‘There is quite a lot of challenge in implementingIFRSsinAfrica’,hesays.‘Thereisalsoalotof hard work, but lots of payback in inward investment linkedtodisclosureandreporting.’

Africa is a vast continent and both the strengths and weaknesses of its implementation of a common form offinancialreportingthroughIFRSsandits institutionalstrengths and weaknesses vary enormously from country to country, and region to region. The Francophone countries north of the Sahara tend to retain their culture of sticking with French domestic accounting rules. SouthAfrica,bycontrast,hasbeenafinancialreportingpowerhouse with a highly regarded stock exchange in Johannesburg and an impetus in implementing the IFRS for SMEs unrivalled around the world. The countries of eastern Africa are steadily moving towards IFRSs, and to the west an economic giant, Nigeria, is on course for IFRS implementation from January 2012. ‘There is no country resistance to IFRSs anymore’, says ZubaidurRahman, Program Manager, Financial Management Unit, Operations Policy and Country Services with the World Bank. But he points to the other obstacles. ‘It is the capacity, the professional accounting bodies, educational institutions, regulators and auditors, that remain the problem.’

‘Africa’, says Jerry Mutonga, Manager for FinancialManagement with the African Development Bank, ‘has a wide spectrum of countries and the accounting capacity varies from next to nil in some, to others, like South Africa, withgoodcapacity.Forexample,thenumberofqualifiedaccountants in Francophone countries is so limited. It will take years to get to the technical capabilities required. EvenwithasimplifiedversionofIFRSstheywillnotbeable to comply in the next 10 years. By 2020 they would struggletocomply.’

NOTICIAS DEL MUNDO

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011NOTICIAS DEL MUNDOBut it is a question of whether the African glass is half emptyorhalffull.‘Theupside’,saysMutonga,‘isthatyouhave countries that are rapidly training accountants and are moving towards a critical mass. For example, Kenya, UgandaandZambiaareallmovingup’,hesays.‘Youcanseethattheyarebeginningtobeavibrantprofession.’

This is the central issue. In Africa there is enthusiasm but the building up of the critical mass of the means to successfully implement IFRSs and derive the long-term benefits that would follow is the difficulty. ‘Africa hasbeen as receptive as any part of the world to IFRSs, and probablymore so’, says Paul Pacter, Boardmember atthe IASB and pioneer of its IFRS for SMEs. ‘The issue has been more how to ensure good quality implementation ratherthanpersuadingthecountriestoadopt’.‘Thereareoftenlimitedresources’,saysRidley,‘butoncethereisagovernment or business acceptance of IFRSs they are vigorouslyadopted.’

UEMOA, the Economic and Monetary Union of West Africa, for example, which represents Benin, Burkina Faso, Guinea Bissau, Ivory Coast, Mali, Niger, Senegal and Togo, is on the road to implementing the IFRS for SMEs and has the legal ability to enforce it. ‘The economic and monetary union for West Africa is planning to implement theIFRSforSMEsaslawinthoseeightcountries’,saysKen Creighton, Director of IFRS Content Services at the IFRS Foundation.

The commitment is there. ECSAFA, the Eastern Central and Southern African Federation of Accountants, which represents Angola, Botswana, the Democratic Republic of Congo, Ethiopia, Kenya, Lesotho, Malawi, Mauritius, Namibia, Rwanda, South Africa, Sudan, Swaziland, Tanzania, Uganda, Zambia and Zimbabwe, is alsoconvinced. ‘The countries in the ECSAFA regions have allagreedtoadoptIFRSsandtheIFRSforSMEs’,saysECSAFA chief executive, Vickson Ncube. ‘If you want to go IFRSthenyouhavetogoIFRS’,hesays.‘Weagreedthatadopting IFRSs was the right thing to do and adapting IFRSswasnotthethingtodo.’

The powerhouse and the great example has been South Africa. ‘South Africa is a very good reference point for the other jurisdictions in Africa’, says van Rooyen.‘Our company law makes provision for IFRSs and the Johannesburg stock exchange insists on IFRSs.’ PaulPacter agrees. ‘South Africa has been the leader and the catalyst. Its national standards have been converging with IFRSs. In addition it requires IFRSs on the stock exchange’,hesays.‘Thattookcareofthelistedcompaniesand South Africa was one of the few countries that did not go through an endorsement process. The stock exchange just said IFRSs are a requirement. Full stop. Very few countries do that. Elsewhere governments, for sovereignty reasons, feel the need to go through an endorsement process. South Africa uniquely said: “We willadopt.”Endofstory.’

And South Africa also led the way on the implementation, inparticular,of theIFRSforSMEs. ‘InAfrica’,saysvanRooyen, ‘the vast majority of companies are SMEs and the IFRSforSMEswasasignificantstepforward.Verymanyof the countries of Africa have embraced the standard. At the recent “Train the Trainers” conference in Tanzania it was clear the appetite for the SME standard is large. It is averygoodwayofintroducingIFRSstothecontinent.’And it is a relatively painless way of bringing the mass of companies onto a system that will give them comparability and access to outside investment. ‘We say they should followtheIFRSforSMEs’,saysZubaidurRahmanoftheWorld Bank. ‘But some small-sized companies do not have the capacity to do so and they may not need it. Not all entities should follow the IFRS for SMEs but we use it as a reference point and see what they can do. The IFRS for SMEs is very important for those countries that do not haveadequatetechnicalcapabilities.’

There are two ways to provide further encouragement: influencefromoutsideandtrainingwithin.Atthehighestlevel it is obvious. When the Industrial and Commercial Bank of China (ICBC) made the largest ever outward investment by a Chinese entity and acquired an interest in the Standard Bank Group (SBG) for $5.5 billion, it was a landmark moment. ‘Chinese companies are cautious andconservative’,saysSimonRidleyofSBG.‘Itwastheirlargest ever investment. What struck me was the deep understanding of IFRSs by ICBC. It allowed them to get to the key financial issues very quickly. The commonfinancial reporting language created an instant link intheduediligence.’ItisastrikingexampleofhowIFRSscantranscendboundaries.‘Whatstruckme’,saysRidley,‘was that an investor from a different part of the globe withadifferentlywrittenandspokenlanguagecouldfindresonancewiththefinanciallanguage.’

This happens at a lower level as well. ‘Many multi-national companieshaveoperations inAfrica’,saysvanRooyen.‘And most of them comply with IFRSs. So they create thecapacityaroundthecontinent.’JerryMutongaagrees.‘Multi-nationalsarecoming’,hesays.‘Thegrowthoftheprivatesectoristhedriver.’

The other route is training and learning. Recent ‘Train theTrainers’conferenceshavebeenverysuccessful.Theevents are organised by the accounting organisations, like ECSFA, and the Association of Accountancy Bodies in West Africa, (ABWA), and seek to encourage the growth of accountancy infrastructure and understanding of the IFRS for SMEs in particular through workshops. ‘They are averypositivedevelopment’, saysMikeWells,Director,IFRS Education Initiative with the IASB, ‘and they begin to have a snowball effect through the accountancy professions across Africa and become very positive efforts tobuildcapacity.’Amuchlargerconferenceorganisedbyboth ECSFA and ABWA and with the support of the World Bank is scheduled for Mombasa in Kenya in November


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2011. ‘They expect 700 people to attend’, says Wells,‘and it is a move towards creating an African voice in standard-setting’.

This follows a very successful joint conference by the South African ICA and the IFRS Foundation last October in Cape Town. ‘Itwas reallyheartening tosee theenthusiasm’,says Darrel Scott, former CFO of the FirstRand Banking Group and now a Board member at the IASB. ‘We still need to increase skills but there is enough of a base knowledge and they are very enthusiastic about the SMEstandard.’Forhimitisallleadingtogreaterinwardinvestment. ‘In South Africa you can see the fruits of this. A common presentation format and standardisation ofapproachchangesthings.IFRSsarereallyimportant.’And it will work elsewhere. ‘Several banks had to be rescued and their boards sanctioned in a bold move by theCentralBankinNigeriain2009’,saysRidley.‘Oneofthe factors was that the local accounting standards were not rigorous enough to pick up the problems. If they had been on IFRSs, I believe that the problems could have been picked up earlier. Being on a global standard simply improves general financial hygiene and I am sure thishadabearingonNigeria’sannouncementinSeptember2010 that listed companies will be required to adopt IFRS by2012.’

It is hard work but the effort is beginning to pay off. ‘Clearly, in all developing countries and emerging econo-miesthebigissueistoattractcapital’,saysPaulPacter.‘Africa has a wealth of natural resources, and human re-sources. But it lacks the local capital to develop. Capital providers need information that they can be confidentabout. And that is why the IASB exists. If people see the IFRSbrandtheyknowwhattheyarebuying.’

Jeff van Rooyen says that he is optimistic about his coun-try. ‘IamextremelyencouragedaboutAfrica’,hesays.‘Itisnotahardsell.Thebenefitsareobvious.Thereisarecognition that it will take a while and to really see the impact of the change it will take 10 years. It is all about human capital and the legislative framework. You need to change legislation from a requirement for local accoun-tingstandardstoIFRSs.Itisacumbersomeprocess.’

But he feels that the global movement will prove irresis-tible. ‘The challenge in terms of capacity building can be overwhelming’,hesays.‘Icanseetheglobalmovementto IFRSs with India and China and other major powers. The whole world is converging. Africa needs to be part of this. It is a learning curve for Africa and learning curve for the world. It is important for us as a continent. We just havetobepartofthisconvergence.’

It will just take time and enthusiasm and patience. ‘There isanoldAfricanmetaphor’, saysvanRooyen: ‘Howdoyoueatanelephant?Youhavetoeatitbitbybit.’

‘WhenIfirststartedworkinginaccountingstandard-set-ting and you asked me what we produced I would have

said“accountingstandards”’,saysPaulPacter.‘Ifyouaskme today the answer is: “Economic development and better capitalmarkets”.’And that sumsup thegrowingstrengthofAfrica in theworldof internationalfinancialreporting standards. Fuente: Robert Bruce para IFRS. Org

El SMEIG ha publicado su primera guía sobre NIIF para Pymes en formato de preguntas y respuestas

El SMEIG, compañía que provee servicios especializados a pequeñas y medianas empresas, ha publicado su primera guía sobre NIIF para

PYMES en formato pregunta-respuesta. Hasta el momento esta guía sólo se ha publicado en inglés. Tal y como menciona el comunicado la Fundación IFRS, el desarrollo de una guía no obligatoria y oportuna sobre las cuestiones contables específicas para aquellos queestán implantando las NIIF para PYMES es una de las responsabilidades principales del SMEIG.

La otra es proponer recomendaciones al IASB sobre cues-tionesamodificaren lasNIIFparaPYMESyqueserántenidas en cuenta cuando se actualicen las NIIF para PYMES, aproximadamente cada tres años. Esta primera guía en cuestión trata sobre si una entidad dominante que en sí no tiene obligación de rendir puede presentar susestadosfinancieros individualesdeacuerdocon lasNIIF para PYMES si forma parte de un grupo que presen-talosestadosfinancierosdeconformidadconlasNIIFcompletas.Fuente: Fundación IFRS

Chinese Auditing Standards Board and IAASB issue joint statement regarding convergence of international standards

In November, the Chinese Auditing Standards Board (CASB) and the IAASB met to discuss convergence of international standards. In accordance with the

principle of continuous and comprehensive convergence, the CASB has completed the revision of Chinese Standards of Audit (CSAs), and achieved full convergence withtheclarifiedISAs.TherevisedCSAswereofficiallyreleased in early November 2010, and are effective for audits of financial statements for periods beginningon or after January 1, 2011. During the process of international convergence, the CASB made limited additions it considered necessary and maintained some standards dealing with matters that are not specially covered inISAstoreflectChina’suniquecircumstances

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011

and business requirements, such as standards for the verification of capital contributions and communicationbetween predecessor and successor auditors. The IAASB recognizes that such additional requirements may be necessaryandareacceptablewheretheydonotconflictwith the ISAs. Fuente: CASB

Adopción de las IFRS para Pymes

Argentina. El 3 de diciembre de 2010, la Federa-ción de Consejos Profesionales de Ciencias Econó-micas (FACPCE), quien es el emisor de las normas

de contabilidad en la Argentina, aprobó la Resolución TécnicaNº29adoptandolasNIIFpara lasPYMEparasu uso en la Argentina. Todas las entidades que no están obligados a utilizar las NIIF completas tendrán la opción de utilizar las NIIF para las PYME a partir del 1 de enero del 2011. Por otra parte, las entidades pueden utilizar las NIIF completas o las normas emitidas por la FACPCE. Las sociedades cotizadas tendrán que utilizar las NIIF com-pletas a partir del 2012 y están autorizadas a utilizar las NIIF completas en el 2011. El regulador bancario está considerando ampliar el requisito de las NIIF completas a los bancos no cotizan en bolsa.

Ghana. Todas las «pequeñas y mediana em-presa (PYME), las organizacio-nes estatales, organizaciones públicas y priva-das están obli-gadas a utilizar las NIIF para las PYME a partir de sus estados financieros para

el año 2010. Las sociedades cotizadas y las instituciones financierasestánobligadosautilizarlasNIIFcompletas.

Honduras. Honduras ha adoptado las NIIF para las PYME para la presentación de informes legales, tanto en losestadosfinancierosconsolidadoscomoenlosestadosfinancierosdelasempresasindividualesapartirdel2012,como una alternativa a las NIIF completas.

Jamaica. El Instituto de Contadores Colegiados de Ja-maica ha adoptado las NIIF para las PYME para todas las empresas que no rindan cuentas públicas a partir del 1 de enero del 2011, excepto para las empresas que (a) optan por utilizar las NIIF completas o (b) son propiedad del gobierno. ‘Entidades de propiedad estatal “, como los sujetos a la gestión de Organismos Públicos y la Ley de Responsabilidades.

Singapur. En diciembre del 2010, el Consejo ha adop-tado las Normas de Singapur de Información Financie-ra para las pequeñas entidades (SFRS de las pequeñas entidades). Las únicas diferencias entre la SFRS para las pequeñas y las NIIF para las PYME son que (a) las referencias cruzadas son a Normas de Información Fi-nanciera de Singapur (SFRS) en vez de las NIIF y (b) la descripción del alcance y la aplicabilidad de la SFRS de la Pequeña Entidades. Una entidad reúne los requisitos para el uso de la SFRS para las pequeñas empresas si no está obligada a rendir cuentas públicamente, publica esta-dosfinancierosdepropósitogeneralparausuariosexter-nos,ycumpleconladefinicióndeuna‘pequeñaentidad’para cada uno de los últimos períodos consecutivos en suinformaciónfinanciera,conaplicaciónmodificadaalasentidadesdenuevacreación.Laentidadcalificacomouna entidad pequeña si reúne al menos dos de los tres criterios siguientes:

• LosingresostotalesanualesdenomásdeS$10mi-llones

• EltotaldeactivosbrutosdenomásdeS$10millones• Elnúmerototaldeempleadosdenomásde50años.

Una entidad pequeña puede utilizar el SFRS para las pe-queñas empresas como una alternativa opcional a las SFRSscompletasensusinformesfinancierosparaperio-dos que comiencen en o a partir del 1 de enero del 2011.Fuente: Portal de Normas Internacionales de Información Financiera

La ubicación de la primera oficina regional refleja el compromiso continuo de Asia y Oceanía a las NIIF

La Fundación IFRS, el órgano de supervisión del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) con sede en Londres, ha anunciado hoy su

intencióndeabrirunaoficinaenTokiopara reforzarelenlace con la región de Asia-Oceanía. Si bien el personal técnico del IASB se mantendrá con sede en Londres, el establecimientodelaoficinadeTokioampliaralasopor-tunidades para el contacto directo entre la Fundación IFRS y sus grupos de interés en la región. La Fundación IFRS prevé que los recursos de la Fundación y el IASB se desplegarán en Tokio para ayudar en las consultas en curso y prestar asistencia a los países que utilizan o tie-nen previsto adoptar las NIIFEl anuncio fue hecho después del primer día de una re-unión de dos días de los Fiduciarios de la Fundación IFRS en Tokio. Los Fiduciarios también discutieron la revisión de la estrategia en curso, revisaron el trabajo de con-vergencia en curso del IASB, y examinaron las propues-tas para discutir un papel más importante para el debido proceso del Comité de Supervisión. Un resumen de las conclusiones alcanzadas se publicarán después de la re-unión.

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Comentando el anuncio, Tsuguoki (Aki) Fujinuma, vice-presidente de los Fideicomisarios, dijo:

“Este importante anuncio refleja un fuerte compromisoregional con las normas internacionales, y la necesidad que los puntos de vista de los interesados de Asia y Oceanía sean tomados debidamente en cuenta durante el proceso de toma de decisiones del IASB. La adopción de las NIIF está muy extendido en Asia y Oceanía. Aquí en Japón, las empresas están ahora autorizados a utilizar

las NIIF, y se espera que la FSA japonesa tome una de-cisión sobre la obligatoriedad de la adopción de las NIIF en el 2012.

También me gustaría expresar mi agradecimiento a la Fi-nancial Accounting Standards Foundation / Consejo de Normas de Contabilidad de Japón y a la FSA Agencia de Servicios Financieros del Japón por su ayuda en el esta-blecimientodelaoficina.“Fuente: Fundación IFRS

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNLos objetivos de la información financiera

Conferencia organizada por la Comisión Euro-peaInformación financiera y Auditoría – ¿Es tiempo de cambiar?

Los objetivos de la información financiera

Discurso de Hans Hoogervorst, Bruselas, Febrero 9 de 2011

En los últimos tres años he participado en varios debates intensos sobre cuestiones contables y dos preguntas han predominado. El primer interrogante que siempre surge es a qué audiencia debería principalmente dirigirse el in-formefinanciero:¿deberíanprincipalmentedirigirsealosinversores o a un público más general, incluyendo por ejemplo reguladores prudenciales? La segunda pregunta serefiereasielúnicoobjetivodelosestándaresconta-bles es la transparencia o si debería ser igualmente la estabilidadfinanciera.

La intensidad de estos debates me desconcertaba fre-cuentemente dado que se puede responder a estas pre-guntas de manera directa.

Intentemos primero responder la pregunta sobre la au-diencia principal a la cual debería ser dirigida la informa-ciónfinanciera.

Todos coincidimos en que el propósito de los informes financierosesproporcionarunaimagentanfielcomoseaposibledelaposiciónfinancieradeunacompañíauor-ganización. Los estados financieros deben contener in-formaciónlomásimparcialyconfiablecomoseaposible.

Nohacefaltadecirquelosestadosfinancierossonextre-madamente relevantes para el inversor. Después de todo, elinformefinancieronaciódelanecesidaddeproveeralinversor información adecuada acerca de la compañía en la cual están invirtiendo capital. El interés del inversor siempreseráelenfoqueprincipaldelasdefinicionesdeestándares contables.

Paralelamente, es importante notar que si el propósito de lainformaciónfinancieraessertanfielcomoseaposible,entonces la identidad del usuario del estado financieroesmenosrelevante.Sielestadofinancierodeunacom-pañía es lo más preciso posible, no existe forma de que sea preciso de más de 10 maneras diferentes. Un estado financieronopuedesermásomenosfielenfuncióndelusuario, ya sea éste un inversor, depositante o regulador.

Esmás,aunquesindudaalgunalosestadosfinancierosson principalmente importantes para los inversores, en nuestra economía moderna muchas entidades están tra-bajandocon“dineroajeno”yporendeelinformefinan-ciero es de gran importancia para un rango más amplio de intereses. La información financiera de alta calidad

conlleva una importancia esencial para los depositantes y sus protectores, los reguladores prudenciales, los provee-dores y los acreedores en general.

Efectivamente,lainformaciónfinancieraconfiableesuningrediente tan esencial para construir la confianza ennuestro mercado económico global, que se podría decir que es de interés público. Por esta razón es que la Fun-dación IFRS menciona en el primer párrafo de su consti-tución que trabaja para el “interés común”.

Es difícil subestimar el interés público de los IFRS dado que IFRS ya representa un idioma de negocios común en más de 100 naciones. Efectivamente, son los únicos estándares con el potencial para ser utilizados a través del mundo. IFRS es un motor para la modernización de la economía, conectando a naciones industrializadas con mercados en crecimiento a través del mundo. Sólo la IFRS puede desencadenar todo el potencial de un merca-do de capitales verdaderamente global. Puede contribuir grandemente al crecimiento económico, perfeccionando la transparencia y liquidez alrededor del mundo. Me en-orgullecerá servir a favor de este interés público global.

La segunda pregunta debatida con gran fervor se basa en si el único objetivo de los estándares contables es proporcionar transparencia o si igualmente debería pro-porcionarestabilidadfinanciera.Enestedebate,latrans-parencia y la estabilidad se yuxtaponen frecuentemente como si se tratara de objetivos contradictorios. Pienso que, esencialmente, se trata de una contradicción falsa. Desde mi punto de vista, está claro que la transparencia es una condición previa a la estabilidad. En gran medida, la crisis de crédito actual ha sido causada por una falta detransparenciaenlosmercadosfinancieros.Sepermi-tió la acumulación de enormes riesgos dentro y fuera del Balance sin que se notara. Si no existe una transparencia adecuada frente a los riesgos, es inevitable que la es-tabilidad termine colapsando. Aunque la estabilidad y la transparencianosignificanlomismo,sintransparenciaesimposible lograr una estabilidad duradera.

Así, los estándares contables pueden contribuir en la estabilidad al mejorar la transparencia. Existen muchos ejemplos recientesquedemuestranque losdefinidoresde los estándares contables están justamente haciendo eso, a menudo asesorados por la comunidad prudencial; merefieroalendurecimientodelascondicionesdefinan-ciamiento fuera del Balance; a la convergencia sugerida para eliminar las diferencias entre US GAAP e IFRS en el neteodeactivosypasivosfinancieros;alaintroducciónsugerida del modelo de pérdida esperada para perfeccio-nar el reconocimiento oportuno de pérdidas en la cartera de préstamo.

Los estándares contables son útiles igualmente para pro-pósitosdeestabilidadyaqueevitanruidosartificialesenel Balance y en la cuenta de resultados. Esta razón fue de peso para que el IASB continuara con un sistema de atributomixtoencuantoainstrumentosfinancieros.Los


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNinstrumentosfinancierosconcaracterísticasdepréstamobásicas y manejados bajo condiciones contractuales de rendimiento son valorados a un costo amortizado. Para dichos instrumentos, se considera que el costo propor-ciona información más relevante que las fluctuacionesde mercado de corto plazo. Efectivamente, este método puede evitar ruidos poco constructivos; sin embargo, no debe implicar que las expectativas del mercado sean irre-levantes, como lo explicaré más adelante.

La distinción entre el P&G y Otros Ingresos Integrales es otro ejemplo que ilustra que los estándares contables evitanruidosartificialesenlacuentaderesultados.Aun-que los Otros Ingresos Integrales necesitan un sustento teóricomásfirme,esunamanerapragmáticadeprote-gerelP&GdevolatilidadenelBalance,lacualnoreflejaverdaderamenteeldesempeñofinancierodelaentidad.

Así, los estándares contables pueden contribuir grande-mente a la estabilidad, al proporcionar un máximo de transparenciayalevitarruidosartificiales.

Sin embargo, es clave mantener esto en perspectiva. La estabilidad debería ser una consecuencia de una mayor transparencia en vez de un objetivo principal de los de-finidoresdeestándarescontables.Paraestefin,losde-finidoresdeestándaressencillamentecarecendeherra-mientas.Porejemplo,nopuedendefinirrequerimientosde capital para la industria bancaria. Este instrumento pertenece a los reguladores prudenciales cuya misión principal sí es la estabilidad.

Lo que los definidores de estándares tampoco puedenhacer es pretender que todo está estable cuando no lo está. Francamente, es en este punto que su relación con los reguladores prudenciales se pone susceptible. A ve-ces,losdefinidoresdeestándaressospechanqueselespide agregar un tanto de estabilidad a los instrumentos, los cuales -intrínsecamente- son volátiles en valor.

Mientras la búsqueda de la transparencia es el enfoque naturaldelosdefinidoresdeestándares,noloesnece-sariamente para los reguladores prudenciales. Están su-jetosanormasdeconfidencialidadyamenudosientenuna necesidad entendible de solucionar los problemas a puerta cerrada. Después de todo, puede que una trans-parencia máxima no siempre sea la mejor forma de evi-tar un pánico bancario.

De manera más general, la transparencia no siempre lle-ga espontáneamente a una industria tan vulnerable como elsectorfinanciero.Efectivamente,esdifícilimaginarunnegocio más riesgoso que la industria bancaria actual. Ambos lados del Balance de un banco son propensos a la volatilidad. Sus activos pueden ser muy sensibles al ciclo económico, estén basados en derivados, ladrillos y mor-tero o riesgo soberano. El triple A bañado en oro puede agriarse rápidamente, como lo hemos visto en el caso de Irlanda. El lado pasivo de la industria bancaria es igual-mentevulnerable.Lafinanciaciónpuedeevaporarseala

velocidad de un clic.

Comosiestonofuerasuficientementeriesgoso,selehapermitido a la industria bancaria funcionar con el margen de capital más débil. Se ha permitido reducir dramática-mente el amortiguador de capital de la industria bancaria a lo largo del último siglo. Justo antes de la crisis, el pa-trimonio común tangible de la mayoría de los bancos es-tabapordebajodel2%yenmuchoscasoscercaacero.

Por ende, no es sorprendente que este modelo de nego-cio se enfrente a crisis recurrentes a través del mundo. A menudo, los bancos necesitan ser rescatados por una intervención del gobierno o por un estímulo presupuestal masivo.Aúnmásfrecuentemente,laindustriafinancierarequiere apoyo a través de materia prima proporcionada por bancos centrales bajo la forma de tasas de interés artificialmente bajas. Las garantías proporcionadas porlos gobiernos -implícitas o explícitas- y de las cuales go-zan muchos bancos, les permiten prestar a tasas que, de hecho, son subsidiadas. Efectivamente, la industria financieraformapartedelossectoresmásfuertementesubsidiados por el estado en la economía mundial.

Se están abordando muchas debilidades del sistema ac-tual. Los requerimientos de capital se están aumentando; los estándares subyacentes se están mejorando; la in-fraestructura de los mercados de derivados se reforzará. Sin embargo, muchas vulnerabilidades permanecerán. AunbajoBasilea3,elriesgosoberanotriple-Areflejaunpeso de riesgo cero, mas todos deberíamos ya saber que riesgoceronoexiste.Elnuevocoeficientedeapalanca-miento -aunque ha sido un gran progreso en si- seguirá siendobajo(3%)alaluzdelaspérdidasmasivasquesevivieron durante la crisis actual.

Realmente no hay qué envidiarle a las autoridades pru-denciales por ser responsables de un sistema inherente-mente inestable. Bajo estas circunstancias, es entendible que no se sientan cómodas con las normas contables que hacen públicos los problemas. Así, es totalmente natu-ral que los supervisores bancarios intenten ganar tiem-po para que el sistema bancario se recupere. Debemos admitir igualmente que en el pasado este enfoque ha sido efectivo ocasionalmente. Paul Volcker -el banquero central más grande de todos los tiempos- aún recuerda con orgullo cómo logró ganar tiempo para que los bancos pudieran reparar sus Balances al ocultar que el sector bancario estadounidense estaba en la quiebra durante la crisis de la deuda externa en América Latina.

Sin embargo, dudo sinceramente que este método aún funcione en el siglo 21. Por estos tiempos de revolución informativa en Internet, de medios de comunicación en-trometidos, de inversores institucionales y accionistas ac-tivistas, es una ilusión pretender esconder los problemas por mucho tiempo. Efectivamente, la percepción que los reguladores tal vez no son transparentes sobre la verda-dera naturaleza de los problemas aviva el excesivo ma-lestar en el mercado.

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNLa prueba de estrés de Julio de 2010 del sector bancario europeo es un ejemplo claro. Los mercados inmediata-mente percibieron esta prueba de estrés como una fal-ta de rigor. Una de las razones de escepticismo yace en que se consideraba que los bonos soberanos en los libros conservarían todo su valor, a pesar de que muchos nego-ciaban con descuentos excesivos en el mercado. Además, que algunos bancos Irlandeses hayan resultado insolven-tes al presentar la prueba un tiempo después, sirvió para reforzar las dudas en el mercado.

Me pregunto igualmente qué tipo de mensaje envió esta prueba de estrés a los auditores. La Comisión Europea pregunta sobre el hecho referente a los auditores que certificaronunbuenestadodesaludacasitodoslosban-cos que fallaron durante la crisis de crédito. Sin embargo ¿qué tan críticos serán los auditores cuando se den cuen-ta que los reguladores consideran que las garantías con tan altos descuentos no conllevan ningún riesgo?

De hecho, la introducción de un modelo de pérdida espe-rada es una prioridad en la lista de deseos de los regu-ladoresprudencialafindepromoverunreconocimientomás oportuno de las pérdidas. ¿Qué tan creíble puede esto ser si se ignoran todas las señales actuales que nos muestran el deterioro?

El modelo de costo amortizado para las garantías de los libros bancarios sólo puede ser creíble cuando el deterio-ro patrimonial se registra oportunamente. Si se mantie-ne una divergencia muy amplia entre las valuaciones del mercado y el valor de dichas garantías en los libros, los inversores básicamente clamarán por una extensión de la contabilidad de valor justo.

La verdad es que los inversores alrededor del mundo poco creen que la industria financiera haya enfrentadosus problemas en los últimos años. Bajo tales circuns-tancias, los mercados sospechan y tienden a reaccionar exageradamente. Por ende, la falta de transparencia ali-menta directamente la falta de estabilidad.

Existe una última razón por la que pienso que tanto la co-munidad prudencial como la contable deberían compro-meterse con la transparencia. La razón es que prevenir una crisis a través de una transparencia de riesgo total es menos costoso que dejar pasar las cosas y limpiar los problemas después. De ser inevitable una limpieza, no se debe ganar tiempo tratando de esconder los problemas sino convirtiéndolos en problemas manejables a través de un mejor soporte y de mecanismos de resolución como los que están siendo diseñados actualmente.

He dedicado mi carrera al interés público y me siento muy motivado para trabajar de la mano con todas las partes relevantes, incluso con la comunidad prudencial para el bien común. Sin embargo, al cooperar, debemos respetar las misiones y responsabilidades de cada uno.

Losagentesdefinidoresdeestándarescontablesdebenmantenerse comprometidos con su objetivo principal:

proporcionar transparencia. Al proporcionar transparen-cia, contribuyen grandemente a la estabilidad. La res-ponsabilidad de los supervisores bancarios es la tarea difícil:hacerquelaindustriafinancieraseamássegura.Estoy convencido que pueden reforzar su responsabilidad (mantener la estabilidad) utilizando más efectivamente la transparencia como instrumento preventivo. La publica-ción constante de pruebas de estrés rigurosas, como lo establece el Acto de Dodd-Frank, les ayudaría mucho en la difícil tarea que es imponer niveles de capital adecua-dosenlaindustriafinanciera.

En lapartefinaldemidiscurso,quisierahaceralgunasobservaciones acerca de otro tema sensible, es decir la relación entre independencia y responsabilidad en la de-finicióndeestándarescontables.Alanalizar losfunda-mentos de los IFRS, es transparente que la mayoría de ellos se basa en un sentido económico básico. A pesar de su complejidad, IFRS es un sistema realmente ele-gante de razonamiento económico, basado en el sentido común.

Paralelamente, es necesario reconocer que la información financieranoesunacienciaexacta;envariossentidos,la valoración de activos es más un arte que una ciencia. Muchos activos no son homogéneos y a menudo no tie-nen activo de mercados líquidos que proporcionen se-ñalesfiablesdeprecios.Enmuchoscasos,lavaloraciónde activos requiere mucho juicio y/o sentido común y en varias ocasiones se da lugar para diferencias de opinión legítimas.

Sin embargo, las dis-cusiones contables casi nunca son alimentados por debates intelectuales genuinos sino por pu-ros intereses financieros.ParaelCEO,nofigurabaen su interés registrar en el P&G pagos basados en acciones, razón por la

cual pelearon con uñas y dientes cuando los estándares contables los obligaban a hacerlo.

De igual manera, no fue agradable para las compañías que sus pasivos en pensión se visualizarán totalmente en elBalancepor locualel IAS19sobre losbeneficiosdelempleado recibió una fuerte resistencia. Aunque estos cambios desencadenaron cambios en algunas prácticas de negocio, está claro que fueron para mejorar, al revelar costos escondidos o pasivos.

Ladefinicióndeestándarescontablesdebeporendesersensible a las preocupaciones legítimas del negocio pero tambiénfirmee independiente frentea interesesespe-ciales. La independencia es una condición previa esencial paraobtenerlaconfianzapúblicaenladefinicióndees-tándares contables.


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNSin embargo, soy totalmente conciente que la indepen-dencia no llega automáticamente. Nunca hay que ver el IASBcomounaTorredeMarfil.Laindependenciaseres-petará únicamente si existe un fuerte sentido de pro-piedad entre la comunidad usuaria y las autoridades pú-blicas que respaldan los estándares. Se trata de un reto enorme especialmente para una organización joven que ha conquistado tanto territorio en tan poco tiempo.

Reconozco cuatro caminos para fortalecer el sentido mundial de propiedad de los IFRS. Primero que todo, la calidad de los estándares del IASB siempre deberá ser de primera clase. Aunque existan diferencias de opinión acerca del contenido, el trabajo del IASB siempre debe superar la duda.

En segundo lugar, necesitamos un sistema de debido pro-ceso de primera clase. El IASB ya se guía por normas muy estrictas para el debido proceso, en el cual ya existe una consultoría exhaustiva a nivel mundial. Las deliberaciones del IASB y los procedimientos de voto se difunden en vivoenInternet,convirtiéndoloenunodelosdefinidoresde estándares más transparentes del mundo. Aún así, es necesario seguir avanzando a partir de los esfuerzos actualesafindegarantizarqueseescuchaa losparti-cipantes a través del mundo y que el Consejo considera como se debe todos sus puntos de vista. La apertura de unaoficinaregionalenJapónesunpasoimportanteenesa dirección.

En tercer lugar, la Fundación IFRS necesita ser totalmente consciente de los retos que implica la implementación de los estándares. Aunque lo estándares deben adaptarse a los rápidos desarrollos económicos, es necesario tomar en cuenta la capacidad del usuario para digerirlos.

Finalmente, la independencia debe ir acompañada de un fuerte sistema de responsabilidad. La gobernanza de la Fundación IFRS está siendo revisada por la propia Fun-dación y por el Consejo de Monitoreo. Considero que la gobernanza de su relación puede reforzarse y en este punto, recibo todas las propuestas. Es muy importante desarrollar una estructura de gobernanza más inclusiva en la que todas las jurisdicciones que usen los IFRS se sientan representadas adecuadamente.

Cueste lo que cueste, debemos evitar la impresión que la Fundación IFRS está dominada por un pequeño grupo de países. Dado su estatus de organización global, me pa-rece muy importante que todos los participantes tengan un sentido de propiedad. Obviamente, es un enorme reto convertir una organización joven e internacional en un cuerpo homogéneo. A lo largo de mi carrera en servicios públicos, me he enfrentado a varios retos; hasta los dis-fruto. Por ende, siento un gran entusiasmo de presidir el IASB en los años venideros.

Fuente: Comisión Europea. Discurso de Hans Hoogervorst, Bruselas, Febrero 9. Traducción propia incp

IFRS: una actualización para juntas y comités de auditoría

Prefacio

Los Estándares Internacionales de Información Fi-nanciera (IFRS) deben estar en la agenda de la in-formaciónfinancierapara loscomitésdeauditoría

y las juntas de directores de todo el mundo. El creciente uso mundial de los IFRS ha sido bien publicitado, con un número importante de países aplicando actualmente los IFRS y países adicionales planeando adoptar los IFRS en los próximos años. Por ejemplo, Canadá, Argentina, India y la República de Corea están planeando adoptar los IFRS en el 2011. Las decisiones sobre el uso obligatorio de los IFRS en los Estados Unidos y en Japón se espera que se tomen en el 2011 y en el 2012, respectivamente.

La International Accounting Standards Board (IASB) y la US Financial Accounting Standards Board (FASB) han estado trabajando juntas durante una serie de años para lograr la convergencia entre los IFRS y los US GAAP. La rutahacialaconvergenciahasidodesafianteavecesyha conducido a un ritmo rápido en la emisión de estánda-res, esperándose que en los próximos meses se emitan muchos estándares nuevos. Por ejemplo, las dos Juntas han estado trabajando en varios temas típicos de la infor-

maciónfinancieraqueincluyeninstrumentosfinancieros,reconocimiento de ingresos ordinarios y arrendamientos. Las Juntas han establecido una fecha objetivo para com-pletar muchos de esos proyectos principales para junio de 2011. La importancia de trabajar hacia la convergen-cia con la meta última de tener un conjunto único de estándares de contabilidad de alta calidad, aceptados globalmente, no puede ser subestimada. De hecho, en el2009,loslíderesdelG20lespidieronalasJuntas“re-doblar sus esfuerzos para lograr un conjunto único de estándares globales de contabilidad, de alta calidad, en el contexto de sus procesos independientes de emisión de estándares, y completar sus proyectos de convergencia para junio de 2011.

El rápido ritmo de la emisión de estándares está creando tiemposdesafiantesparamuchosenlacomunidadfinan-ciera. Como miembro del comité de auditoría, la vigilan-cia efectiva puede lograrse potencialmente mediante el entender cómo las diferencias actuales entre los US GAAP y los IFRS podrían afectar la transición de la compañía hacia los IFRS, manteniéndose al tanto de los últimos desarrollos en IASB y entendiendo las implicaciones po-tenciales de esos desarrollos, y haciendo preguntas de exploraciónparaquelaadministraciónconfirmequealosIFRS se les está dando la cantidad apropiada de atención.

En reconocimiento de este compromiso para con la ex-celencia y con la necesidad de estar actualizados, pre-

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNayuden a guiar a sus compañías en la ruta de la imple-mentación de los IFRS.

Esperamos que los miembros del comité de auditoría y de la Junta encontrarán útil esta compilación actualizada. Si usted necesita copias adicionales, siéntase libre de con-tactar a su profesional de Deloitte.

Como siempre, valoramos y le damos la bienvenida a sus comentarios y a su retroalimentación.

Global Managing Director of IFRS - Clients & Markets National Leadership Partner, IFRS

(Fdo)

Joel Osnoss

(Fdo)

Nick Difazio

Deloitte & Touche LLP

Deloitte & Touche LLP

sentamos esta publicación actualizada, que se basa en nuestra publicación del 2009 titulada:What shouldboards and audit committes be doing now? (¿Qué deben estar haciendo en este momento las juntas y los comités de auditoría?). En las páginas que siguen, resaltamos al-gunas de las potenciales diferencias entre los IFRS y los

US GAAP, junto con los impactos potenciales más amplios relacio-nados de esas diferen-cias, y ofrecemos una actualización sobre los desarrollos en la emi-sión de estándares, así como preguntas que los miembros de la Junta y del comité de auditoría deben estar haciéndole a la admi-nistración para que les

• Lacapturadedatospuedesermásomenosdetallada,conduciendoaposiblescambiosalsistemadeinventarios

• Lasfórmulasdecostoparalosinventarioscuyanaturalezayusoseansimilarespuedennecesitarseralineadasatravés de toda la organización

• Sepuedenecesitardesarrollarprocesosycontrolesparamonitorearsisedebereversarsubsiguientementeelde-terioro de los inventarios

• Loscambiosenlabasedemedicióndelinventariopuedenafectarlosimpuestosalosingresos,particularmentesiUEPS se usa actualmente como base de medición

• Cambiosactualmentependientes:ninguno

Consideraciones relacionadas con la implementación


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓN

• ¿Cambiarálabasedemedicióndelinventario?

• ¿Quéprocesosestánenoperaciónparamonitorearlareversadeldeteriorodelinventario?

• ¿Hansidovaloradaslasimplicacionestributariasenrelaciónconloscambiospotencialesenlacontabilidaddelin-ventario?

Preguntas clave a realizar

• Determinarsilasentidadesdebenserconsolidadaspuederequerirjuicioincrementado

• Sedebendesarrollarprocesosycontrolesparamonitorearlospotencialesderechosdevotoysiactualmentesonejercibles o convertibles

• Sedebendesarrollarprocesosparalacapturadelosdatosfinancierosrelacionadoscontodaslasentidadescontro-ladas, y se deben conformar las políticas de contabilidad y las fechas de presentación de reportes

• Loscambiosenlaentidadquereporta,comoresultadodequemásomenosentidadesseconsoliden,puedenafec-tar los impuestos a los ingresos

• Cambiosactualmentependientes:Seesperaqueenelcuartotrimestrede2010IASBemitaunnuevoestándardeconsolidacióncomopartedelproyectoconjuntoconFASB.Elnuevoestándarrevisaráladefinicióndecontrol,incluirá más orientación para la aplicación, y requerirá revelaciones mejoradas. IASB también está considerando si excluye las compañías de inversión del alcance del nuevo estándar de consolidación.


• ¿Seconsolidaránmásomenosentidades,ycómoelloafectarálastransaccionesexistentesentredosomásenti-dades del grupo consolidado?

• ¿Quéprocesosestánenfuncionamientoparahacerlosjuiciossobrelapolíticadeconsolidación?


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓN• ¿Difierenlasfechasdepresentacióndereportesolaspolíticasdecontabilidaddecualquieradelasentidadesdel

grupo?

• ¿Losactualessistemasde informaciónsoncapacesdecapturar la informaciónquesenecesitaparareflejar loscambios en la entidad que reporta?


• Lacapturadedatospuedesermásomenosdetallada,locualpodríaconduciracambiosenlatabladecuentas

• LosprocesosalrededordelmonitoreodelosacuerdosdepagodedeudaodelcálculodelaGPApuedennecesitarser revisados

• Lasdisposicionespuedenresultarenmásomenosoperacionesdescontinuadas

• Lapresentacióndereportesdelaadministraciónpuedecambiarcomoresultadodediferentesformatosdelestadofinancieroyelusodemedidasalternativasdedesempeño

• Lacomunicaciónconlosinversionistaspuedeserafectadaacausadeloscambiosalosformatosdelestadofi-nanciero; pueden hacerse preguntas acerca de las diferencias en contabilidad y cómo se aplicaron los principios generales

• Cambiosactualmentependientes:IASByFASBestántrabajandoactualmenteenunproyectoconjuntoparade-sarrollar un estándar comprensivo para la organización y presentación de la información contenida en los estados financieros,conunénfasispuestoenlapresentacióndeunadescripcióncohesivadelasoperacionesdelaentidadeinformaciónmejoradasobrelosflujosdeefectivoparavalorarlaliquidezylaflexibilidadfinanciera.Enjuniode2008 las Juntas emitieron un documento para discusión que incluyó sus puntos de vistas preliminares y recibió un número importante de cartas comentario negativas a causa de que muchos consideran que los costos de muchos


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNdeloscambiospropuestosexcederíansusbeneficios.Enconsecuencia,elcronogramadelproyectohasidoretrasa-do de manera que las Juntas puedan realizar actividades adicionales de extensión para entender de mejor manera las preocupaciones de los constituyentes. El borrador para discusión pública se espera para comienzos del 2011, conelestándarfinalenel2012.LasJuntastambiéntienenensusagendasproyectospara(1)requerirunsoloestadodeingresoscomprensivos,continuo,y(2)desarrollarunadefinicióncomúndeoperacióndescontinuada.Elestándarsobreelestadoúnicodeingresoscomprensivosseesperaqueseafinalizadoenlaspostrimeríasdel2010y el borrador para discusión pública sobre las operaciones descontinuadas se espera sea emitido a comienzos del 2011.


• ¿Cómocambiaríaelformatodelapresentación?

• ¿CuáleselimpactopotencialenlasGPA?

• ¿Cuálessonlasmedidasclavededesempeñoycómocambiarán?

• ¿Cómosecomparanlosformatosdepresentaciónconlosdeotrosenlaindustria?

• ¿EstáenoperaciónunaestrategiadecomunicaciónparaabordarlapresentacióndereportessegúnlosIFRS?


• Laseleccióndelaspolíticasdereconocimientodelosingresosordinariosrequerirájuicioincrementado;senecesita-rá desarrollar un enfoque general para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, que se centra en una estructura de juicio

• Lacapturadedatospuedesermásomenosdetallada,locualpodríaconduciralanecesidaddecambiosalossistemas de información

• Puedenafectarselosdiseñosdeloscontratos• Loscambiosenlaoportunidaddelreconocimientodelosingresosordinariospuedenafectarlosimpuestosalos

ingresos

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓN• Cambiosactualmentependientes:IASByFASBestántrabajandoactualmenteenunproyectoconjuntoparadesa-

rrollar un modelo único para el reconocimiento de los ingresos ordinarios que pueda ser aplicado consistentemente a través de la mayoría de industrias. En junio de 2010, las Juntas emitieron un borrador para discusión pública que propone un modelo nuevo que podría afectar de manera importante la oportunidad y la cantidad de los ingresos ordinarios reconocidos. Según el modelo propuesto, los ingresos ordinarios serían reconocidos en el punto en que el “control”delosbienesoserviciosseletransfieraalcliente,másquelosriesgosylasrecompensas.Estecambiopo-dría afectar la capacidad de la entidad para aplicar el método del porcentaje de terminación a los contratos de largo plazo. Las propuestas relacionadas con los acuerdos de múltiples elementos podrían resultar en el reconocimiento de una pérdida en elementos individuales de un contrato aún cuando todo el contrato sea rentable. Se suministraría orientación en otras áreas, incluyendo consideración variable, licencias de propiedad intelectual y garantías. Los requerimientos de revelación se incrementarían de manera importante. Las propuestas también podrían afectar la estructuración de contratos con el cliente, métricas de desempeño usadas, acuerdos de pago de deuda, políticas decontabilidad,ysistemas.Seesperaqueelestándarfinalseaemitidoenjunio2011.


• ¿Cuáleselenfoquegeneralparaelreconocimientodelosingresosordinariosycómosecomparaconotrosenlaindustria?

• ¿Quéprocesosestánenfuncionamientoparalatomadedecisionesrelacionadaconelreconocimientodelosingre-sos ordinarios, y están incluidos los recursos apropiados?

• ¿Sonsuficienteslasrevelacionessobrelapolíticadeingresosordinarios?


• Senecesitarádesarrollarprocesosparalacapturadelainformaciónfinancierarelacionadaconlascombinacionesde negocio, particularmente para la información del valor razonable relacionada con pasivos contingentes

• Loscambiosenlacantidaddeciertoselementosadquiridosoasumidosenunacombinacióndenegociosylaplus-valía relacionada pueden afectar los impuestos a los ingresos



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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNPreguntas clave a realizar

• ¿Cómoseránafectadoslostérminosylaestructuracióndetransaccionesfuturasdecombinacióndenegocios?

• ¿Cuálseráelefectodecualesquieracambiosenlavaluacióndelosactivosadquiridosydelospasivosasumidos?

• ¿Cómoseránafectadascualesquieraestrategiasfuturasdesalidauotrosplanesdereestructuraciónrelacionadoscon los negocios adquiridos?


• Ladeterminacióndesilasentidadesdebenserconsideradasasociadasrequerirájuicioincrementado

• Sedebendesarrollarprocesosycontrolesparamonitorearlospotencialesderechosdevotoysiactualmentesonejercibles o convertibles

• Sedebendesarrollarprocesosparacapturarlosdatosfinancierosdetodaslasentidadesqueseesténcontabilizan-do como asociadas, y se deben conformar las políticas de contabilidad y las fechas de presentación de reportes

• Loscambiosenlaentidadquereporta,comoresultadodequemásomenosentidadesseesténcontabilizandocomo asociadas, pueden afectar los impuestos a los ingresos

• Cambiosactualmentependientes:IASBestáfinalizandosuproyectoquerequeriríaelusodelmétododecontabili-dad del patrimonio para las entidades que sean negocios (se eliminaría la opción actual para usar la consolidación proporcional) y limitaría los tipos de acuerdos conjuntos a las operaciones conjuntas y a los negocios conjuntos (eliminandolosactivoscontroladosconjuntamente).Seesperaqueelestándarfinalseaemitidoenelcuartotri-mestre de 2010.

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNPreguntas clave a realizar

• ¿Secontabilizaránmásomenosentidadessegúnelmétododepatrimonio?• ¿Másomenosentidadesseránconsideradasnegociosconjuntos?• ¿Quécambiossenecesitaránhaceralosacuerdosdelosnegociosconjuntos?• ¿Quéprocesosestánenfuncionamientoparahacerlosjuiciosrelacionadosconlacontabilidaddelaasociadaodel

negocio conjunto?• ¿Difierenlasfechasdepresentacióndereportesolaspolíticasdecontabilidaddecualesquierainversionesenaso-

ciadas o entidades controladas conjuntamente?• ¿Losactualessistemasdeinformaciónsoncapacesdecapturarlainformaciónquesenecesitaparacontabilizarlas

inversiones en asociadas?

Consideraciones relacionadas con la implementación• Lavaluaciónydepreciacióndelactivopuederequerirjuicioincrementado• Puedenecesitarsedesarrollarprocesosycontrolesparadeterminarelvalorrazonabledeciertosactivossiseselec-

ciona la opción del valor razonable• Lacapturadedatosparalacomponentizacióndelactivopuedeserdetallada;locualpodríaconduciralanecesidad

de cambios para los sistemas de información• Senecesitarárastrearloscambiosdelvalorresidual• Loscambiosenlabasedemediciónparalosactivosdelargavidayladepreciaciónpuedenafectarlosimpuestosa

las ganancias• Cambiosactualmentependientes.IASBemitióunborradorparadiscusiónpúblicasobrelamediciónavalorrazona-blequeesgeneralmenteconlaorientacióndelvalorrazonablesegúnlosUSGAAP.Seesperaqueelestándarfinalsea emitido en el primer trimestre de 2011


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNPreguntas clave a realizar

• ¿Cuálserálabasedemediciónparalosactivosdelargavida?• ¿Seríaconsideradoelmodeloderevaluaciónyesposibledeterminarlosvaloresrazonablesdeciertosactivos?• ¿Lascantidadesdeladepreciacióncambiancomoresultadodelenfoquedecomponentes?• ¿Losactualessistemasdeinformaciónsoncapacesdecapturarlainformaciónnecesariaparalacomponentización

del activo?• ¿Cualesquierapropiedadessegúnarrendamientosoperacionalescalificancomopropiedadesparainversión?


• ¿Cuálserálabasedemediciónparalosactivosdelargavida?Consideraciones relacionadas con la implementación• Ladeterminacióndelnivelalcualsepruebanpordeteriorolosactivospuederequerirjuicioincrementado• Senecesitarádesarrollarprocesosycontrolesparalareversadeloscargospordeterioro• Lacapturadedatosparalacantidadrecuperabledelactivopuedeserdetallada,locualpodríaconduciralanece-

sidad de cambios al sistema de información• Loscambiosenlaoportunidadycantidaddeloscargospordeterioropuedenafectarlosimpuestosalasganancias• Cambiosactualmentependientes:ninguno

Preguntas clave a realizar• ¿Cómoloscambiospotencialesalreconocimientodeldeteriorodelactivoafectaránlacantidadylaoportunidadde

los deterioros?• ¿Cuálessonlasconsecuenciastributariasdeloscambiospotencialeseneldeterioro?• ¿Losactualessistemasdeinformaciónsoncapacesdecapturarlainformaciónnecesaria?

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓN


• Ladeterminacióndecuándosedebencapitalizarlosactivosintangiblesrequerirájuicioincrementado• Siseusaelmodeloderevaluaciónsepuedenecesitardesarrollarprocesosycontrolesparadeterminarelvalor

razonable de ciertos activos intangibles• Senecesitarádesarrollarprocesosycontrolesparalacapitalizacióndeloscostosdedesarrollo• Lacapturadedatosparaloscostosdedesarrollocapitalizadospuedesermásdetallada,locualpodríaconducira

la necesidad de cambios al sistema de información• Lacapitalizacióndeloscostosdedesarrollopuedeafectarlosimpuestosalosingresos


Preguntas clave a realizar• ¿Hayunmercadoactivoparalosactivosintangiblesy,silohay,sedebeconsiderarelmodeloderevaluación?• ¿Quécantidaddecostosdedesarrollosenecesitarácapitalizar?• ¿Cuálessonlasconsecuenciastributariasdelacapitalizacióndeloscostosdedesarrollo?• ¿Losactualessistemasdeinformaciónsoncapacesdecapturarlainformaciónquesenecesitaparacapitalizarlos

costos de desarrollo?• Siesaplicable,¿loscostosdepublicidadypromocióncapitalizadosnecesitaránserllevadosalgasto?


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• Ladeterminacióndelaclasificacióndelosarrendamientospuederequerirjuicioincrementadodadoquenohayuncriterioestrictodeclasificación

• Sepuedenecesitarmejorarlosprocesosyloscontrolesparalaclasificacióndelosarrendamientos• Lacapturadedatosparalosarrendamientospuedesermásdetallada,locualpodríaconduciralanecesidadde

cambios al sistema de información• Loscambiosenlaclasificacióndelarrendamientopuedenafectarlosimpuestosalosingresosolasratiosdefinan-

ciación (i.e. deuda a patrimonio)• Cambiosactualmentependientes:IASByFASBestándesarrollandounestándarcomúndearrendamientoqueafec-

tará tanto a los arrendatarios como a los arrendadores. En agosto de 2010, las Juntas emitieron un borrador para discusión pública que requeriría que los arrendatarios reconozcan activos y pasivos por todos los arrendamientos, eliminando por lo tanto la contabilidad del arrendamiento operacional. Los alquileres contingentes y las opciones de renovación necesitarían ser estimados y esos estimados necesitarían ser vueltos a ser valorados en el futuro. Los gastos por arrendamientos estarían compuestos por los gastos por intereses y por amortización y serían reconoci-dos más temprano en el término del arrendamiento. Los arrendadores aplicarían uno de dos modelos dependiendo desialarrendatariose le transfieren losriesgosobeneficios importantesdelactivosubyacente.Elmodelodelarrendatariopodríatenerunimportanteefectoenelestadofinanciero,incluyendoelincrementarlosactivosypasi-vos reconocidos y limitando el reconocimiento de la utilidad por anticipado. Las propuestas también podrían afectar la estructuración de los contratos de arrendamiento, las métricas de desempeño usadas, los acuerdos de pago de deuda,laspolíticasdecontabilidadylossistemasdeinformación.Seesperaqueelestándarfinalseaemitidoenjunio de 2011.


• ¿Existiráncambiosalaclasificacióndelarrendamientoy,siloshay,cuáleselimpactopotencialenelestadofinan-ciero?

• ¿Seránafectadoslosacuerdosdepagodedeuda?• ¿Cuáleselefectoenlamaneracomoseestructurenlosacuerdosdearrendamiento?• ¿Cuálessonlaspotencialesconsecuenciastributarias?• ¿Losactualessistemasdeinformaciónsoncapacesdecapturarcualquierinformaciónadicionalquesenecesitepara

contabilizar los arrendamientos?

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Consideraciones relacionadas con la implementación• Ladeterminacióndelreconocimientodelpasivoylascorrespondientesrevelacionespuedenrequerirjuicioincre-

mentado• Eldepartamentolegalyelconsejeroexternopuedennecesitarsereducadosenelumbralparaelreconocimiento

de las provisiones• Losprocesosylacapturadedatosparalasprovisionespuedensermásdetallados,locualpodríaconducirala

necesidad de cambios en el sistema de información• Loscambiosenlaoportunidadymedicióndelasprovisionespuedenafectarlosimpuestosalosingresos• Cambiosactualmentependientes:IASBestáactualmentetrabajandoenunproyectoparaenmendarlaorientación

contenida en el IAS 37 y en junio de 2005 y enero de 2010 emitió borradores para discusión pública. Según el bo-rrador para discusión pública, el criterio para determinar cuándo se debe reconocer un pasivo cambiaría de manera quetodaslasobligacionesquesatisfaganladefinicióndepasivoseríanreconocidosamenosquenoseaposiblemedirlas confiablemente. Las incertidumbres relacionadas con el resultado serían incorporadas en lamedicióndel pasivo. Esto contrasta con el enfoque actual donde las incertidumbres al resultado afectan si se reconoce un elemento – como provisión – o si se revela – como pasivo contingente. Las cartas comentario recibidas sobre los borradores para discusión pública fueron largamente negativas, causando que IASB realice actividades adicionales de extensión para entender de manera adicional las preocupaciones del constituyente. IASB está avanzando con el proyecto pero ha señalado que volverá a pensar ciertos aspectos de las propuestas. Se espera que en el 2011 emita un tercer borrador para discusión pública.

Preguntas clave a realizar• ¿Hansidovaloradastodaslasobligacionesparasupotencialreconocimientocomoprovisiones?• ¿Cuáleselefectoenlaoportunidaddelasprovisionesporreestructuraciónyenlasprovisionesrelacionadascon

contratos onerosos?• ¿Las implicacionesde loscambiosenelreconocimientode lasprovisioneshansidodiscutidascon losasesores

legales de la compañía?• ¿Cualesquierarevelacionesconsisteneninformaciónprejudicial?


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Consideraciones relacionadas con la implementación• Sedebeeducaraldepartamentodeimpuestossobrelosdiferentesrequerimientosdelacontabilidadtributariaysu

efecto en la planeación tributaria• Losprocesosylacapturadedatosparaloselementosdelimpuestodiferidopuedensermásdetallados,locual

podría conducir a la necesidad de cambios al sistema de información• Cambiosactualmentependientes:enmarzode2009,IASBemitióunborradorparadiscusiónpúblicaquecontiene

propuestas que reemplazarían la orientación actual según el IAS 12. IASB recibió una cantidad de comentarios negativos sobre el borrador para discusión público, lo cual condujo a aplazar el proyecto más amplio sobre los impuestosa los ingresoshastaquesefinalicenmuchosde losproyectosactuales.Mientrastanto,IASBdecidióemitir borradores para discusión pública de alcance limitado sobre problemas menos controversiales de la práctica, específicos.Seesperaqueenlaprimeramitaddel2011seemitaelestándarfinalsobreestapropuesta.

Preguntas clave a realizar• ¿Hansidovaloradoslosefectosqueenelimpuestodiferidotienenlosotroscambiosenlacontabilidadsegúnlos

IFRS?• ¿Cuáleselefectogeneralenlasestructurasyenlapresentacióndereportestributariosactuales?• ¿Cuáleselefectoenlaplaneacióntributariafutura?

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Consideraciones relacionadas con la implementación• Losplanescorrientesnecesitaránserevaluadosparaasegurarqueesténcontabilizadossegúneltipodeplanque

sea apropiado• Senecesitarádesarrollarprocesosycontrolesparalapruebadeltechodelactivo• Lacapturadedatospuedesermásdetallada,locualpodríaconduciralanecesidaddecambiosalsistemadeinfor-

mación• Loscambiosenlaoportunidadycantidaddelcostodelapensiónpuedenafectarlosimpuestosalosingresos• Cambiosactualmentependientes:IASBestáactualmentetrabajandoenunproyectoqueenmendaríaalIAS19.Enabrilde2010,IASBemitióunborradorparadiscusiónpúblicaque,siesfinalizado,tendríaunefectoimportanteenmuchasentidadesconplanesdebeneficiodefinido.Segúnlaspropuestas,seríaeliminadalaopciónparadiferiryamortizar las ganancias y pérdidas actuariales durante un período futuro y se requeriría que todas las ganancias y pérdidas actuariales se reconozcan inmediatamente a través de otros ingresos comprensivos. Sería reconocida toda lacantidaddelacondiciónsobre-financiadaosub-financiadadelosplanesdebeneficiodefinido.Laspropuestasafectarían otros aspectos de la contabilidad de pensiones, incluyendo el reconocimiento del retorno actual sobre los activos del plan y los costos del servicio. También, los requerimientos de revelación se incrementarían de manera importante.Seesperaqueelestándarfinalseaemitidoenel2011.IASBtambiénestátrabajandoenunproyectoparaaclararciertosaspectoscontenidosenelIAS19sobrelosbeneficiosdeterminación.

Preguntas clave a realizar• ¿Cómoseráafectadalacontabilidadactualdelosbeneficiosparaempleados?• ¿Seránafectadoslosrequerimientosdefinanciacióndelplandebeneficiosparaempleados?• ¿Seránafectadaslasestructurasdelplandebeneficiosfuturos?


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Consideraciones relacionadas con la implementación• Sepuedenecesitardesarrollarprocesosycontrolesparalaidentificacióndetodaslastransaccionesquesedeban

contabilizar como pagos basados-en-acciones• Lasrecompensasnecesitanserevaluadasparalaclasificaciónapropiadacomopasivoocomopatrimonio• Serequerirájuicioenlamediciónavalorrazonabledelospagosbasados-en-acciones• Lacapturadedatospuedesermásdetallada,particularmenteenrelaciónconlaconsolidacióngradualdelotorga-

miento, lo cual podría conducir a la necesidad de cambios al sistema de información• Sepuedenecesitarentenderlasimplicacionesqueparaelimpuestoalosingresostenganlospagosbasados-en-

acciones• Cambiosactualmentependientes:ElComitédeInterpretacionesIFRSestádiscutiendoproblemasacercadelas

condiciones de consolidación y de no-consolidación del otorgamiento. Actualmente no hay cronograma publicado para la emisión de orientación futura

Preguntas clave a realizar• ¿Sedebencambiarlasestructurasdecompensación?• ¿SegúnlosIFRScómopotencialmentecambiarálacontabilidadparalosacuerdosexistentesdepagobasado-en-

acciones?• ¿Quétécnicasdevalorrazonableseestánusandoycómocambiarán?• ¿Losactualessistemasdeinformaciónsoncapacesdecapturarlainformaciónquesenecesitaparacontabilizarlos

pagos basados-en-acciones?

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Consideraciones relacionadas con la implementación• Senecesitarándesarrollarprocesosparalacapturadedatosparalasrevelacionesadicionales,diferentecompen-

sación y “separación contable”• Ladiferenteclasificacióndelosinstrumentosfinancierospuedeafectarlosimpuestosalosingresos• Cambiosactualmentependientes: IASByFASBtienenensusagendasunproyectoconjuntoparadistinguirdemejormaneraentre laclasificacióndedeudaypatrimoniode los instrumentosfinancierosyconverger losdosconjuntos de estándares. Las Juntas también están trabajando en un proyecto sobre des-reconocimiento con la meta de aclarar la orientación, eliminar las diferencias entre los IFRS y los US GAAP y requerir revelación adicional sobre la exposición frente a los riesgos. Las Juntas decidieron retrasar esos dos proyectos más amplios hasta tanto sefinalicenmuchosde losproyectosactuales.Sinembargo,IASBtambiéndecidióavanzarconunproyectodealcancelimitadoparamejorarlasrevelacionessobrelastransferenciasdeactivosfinancieros.Enoctubrede2010IASBemitióelestándarfinal.

Preguntas clave a realizar• ¿Estándisponiblesprocesosapropiadosparaelusodela“separacióncontable”?• ¿Debenserrenegociadoslosacuerdosdepagodedeudaqueesténvinculadosalacantidaddepasivosypatrimo-nioreportadaenlosestadosfinancieros?¿Quérevelacionesadicionalesserequeriránenrelaciónconlosinstru-mentosfinancierostenidos?


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Consideraciones relacionadas con la implementación• Puedennecesitarajustelastécnicasdevaluaciónusadasparadeterminarelvalorrazonable• Sepuedenecesitardesarrollarprocesosparalacapturadedatosparadeterioros(incluyendoreversas),intereses,

reconocimiento y des-reconocimiento• Ladocumentacióndelacoberturapuedenecesitarajuste,ylapruebadelaefectividaddelacoberturapuedere-

querir documentación adicional• Elreconocimientodiferenteylascantidadesdiferentesdelosinstrumentosfinancierospuedenafectarlosimpuestos

a los ingresos• Cambiosactualmentependientes:Comopartedeunproyectoconjunto,IASByFASBestánenmendandolacon-tabilidaddelosinstrumentosfinancierosconlametadesimplificarlosrequerimientosdeclasificaciónymedición.ElproyectodeinstrumentosfinancierosdeIASBestáreemplazandoalIAS39yhasidodivididoentresfases:(1)clasificaciónymedición,(2)deterioroy(3)contabilidaddecobertura.ConlaterminacióndelafasedeclasificaciónymedicióndelosactivosfinancierosIASBpublicóelIFRS9.ElmodelosegúnelIFRS9sebasaencómolaentidadadministrasusinstrumentosfinancieros(sumodelodenegocios)ylascaracterísticascontractualesdelosflujosdeefectivodelosactivosfinancieros.SeesperaqueIASBemitaunestándarfinalenelcuartotrimestredel2010queafectarácómosereconoceelcambioenelriesgodecréditodeunpasivofinanciero.Lasegundafasedelproyecto,deterioro, está centrada en ofrecer más transparencia y reconocimiento oportuno de las provisiones por pérdida decréditousandoelmodelodepérdidaesperada.Lafasetercerayfinalserelacionaconlasimplificacióndelosrequerimientos de la contabilidad de cobertura, alineando más estrechamente el modelo de contabilidad de cober-tura con el proceso de administración de riesgos de la compañía y mejorando la información para el usuario sobre la contabilidad de cobertura. Se espera que todas las fases estén terminadas para junio de 2011.

Preguntas clave a realizar• ¿Quétécnicasdemediciónavalorrazonableseestánusandoycuálescambiarán?• ¿Seráafectadalaestrategiadecobertura?• ¿Quétécnicasdevalorrazonableseestánusandoycuálescambiarán?• ¿Seráimpactadanuestraestrategiadecobertura?

Fuente: Esta es una traducción al español de la versión oficial en inglés del IFRS: An update for boards and audit committees, publicada por Deloitte Development LLC, 2010 – Traducción realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigación contable de Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisión técnica de César Cheng, Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNLa perspectiva de IAASB: mejorando la calidad de la auditoría

Mensaje del Presidente

Losturbulentoseventosdelacrisisglobalfinancierahan resaltado la importancia crítica de una infor-maciónfinancieracreíbleydealtacalidad.Hande-

mostrado igualmente la importancia de considerar el rol que desempeña la calidad de auditoría en un contexto másampliodeinformaciónfinancieradecalidad.Lograrunainformaciónfinancieradecalidaddependedelain-tegridad de cada eslabón de la cadena de suministro de informaciónfinanciera.

Como eslabón, la auditoría externa juega un papel de primer orden en el soporte de la calidad de la información financieraatravésdelmundo,yaseaenelcontextodelmercado de capitales, en el sector público o privado o el no-público. Es una parte esencial de la infraestructura regulatoria y de supervisión y, por ende, una actividad de gran interés público. Así, la calidad de auditoría represen-ta un asunto de gran importancia para el IAASB.

El IAASB está más que todo involucrado en el apoyo de la calidad de auditoría a través de sus Estándares Interna-cionales de Auditoría (ISAs) y su Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC). Estos estándares proporcio-nan una base que soporta auditorías de alta calidad. Sin embargo, es importante que se reconozcan y entiendan estos estándares como un sólo componente de los varios queinfluencianlacalidaddelaauditoría.Otrasinfluen-cias, como las percepciones de los usuarios, las capaci-dades y las competencias de los auditores, las acciones de los demás en la cadena de suministro de información financieraylosambientesregulatoriosydenegocios,re-presentan partes importantes en el debate sobre la cali-dad de auditoría.

Dado que el contexto en el que la auditoría se mueve evoluciona constantemente para adaptarse a los cambios en el ambiente de negocios, a los estándares de informa-ciónfinanciera,alaregulaciónylatecnología,laaudito-ría es una actividad que intrínsicamente evoluciona con el tiempo. Por ende, la búsqueda de la calidad de auditoría noesunprogramaconunresultadodefinitivo.Esmásunprograma que garantiza que -a través de mejoras conti-nuas en sus elementos- la calidad de auditoría evolucione paralelamente al ambiente en el cual se realiza. Esto sig-nificaqueelperfeccionamientodecualquierelementodela calidad de auditoría no debería excluir esfuerzos para buscar mejoras adicionales en otros elementos.

Es muy posible que las diferentes partes relevantes ten-ganopinionesdiferentessobreelsignificadomismodelacalidad de auditoría y cómo puede mejorarse. El IAASB considera que es importante intentar alcanzar una visión común sobre este punto a través de sus partes relevantes

-en particular los preparadores, inversores, reguladores, auditores, los encargados de la gobernanza y demás de-finidoresdeestándares-alcompartirsusperspectivasyentender y comentar las perspectivas de los demás.

Esta publicación introduce una incitativa específica delIAASB para contribuir en el debate sobre la calidad de au-ditoría. Resalta varias perspectivas importantes sobre la calidad de auditoría, como un medio para estimular pen-samientos y discusiones entre las partes relevantes en elprocesodeinformaciónfinanciera.Proporcionaigual-mente una idea de los planes del IAASB de considerar un proyecto futuro sobre calidad de auditoría.

Reflexiones sobre la calidad de auditoría

Percepciones de la Calidad de Auditoría

Ha habido varios intentos de definir la “calidad de au-ditoría” en el pasado. Sin embargo, ningún intento ha resultadoenunadefiniciónquehayaobtenido recono-cimiento y aceptación universal. La calidad de auditoría es, esencialmente, un concepto complejo y multifacético.

La calidad de auditoría está sujeta a varias influenciasdirectas e indirectas. Mientras algunos se enfocan en las influenciasdirectasdelacalidaddeauditoría,estaúnicaperspectivanoessuficienteparaabarcarlapreguntadesi se ha logrado la calidad de auditoría en el contexto más amplio. Las percepciones frente a la calidad de auditoría varían entre las partes relevantes en función de su nivel de involucramiento directo en las auditorías y del lente a través del cual valoran la calidad de auditoría.

Las variaciones en las perspectivas de las partes relevan-tes en cuanto a la calidad de auditoría sugieren que nin-gúnelementodebeserconsideradocomode influenciadominante sobre la calidad de auditoría. Esto implica que es necesario desarrollar un entendimiento más amplio y profundo de las complejidades y matices del tema, a tra-vés de un estudio más holístico de la calidad de auditoría. Implica igualmente que las partes relevantes individuales deberían considerar más cuidadosamente si las acciones que respaldan podrían tener efectos perjudiciales sobre las demás perspectivas de calidad de auditoría. Por ende, en los esfuerzos por mejorar la calidad de auditoría, es de gran importancia entender los puntos de vista de cada quién y cómo las acciones de uno pueden impactar la percepción de calidad de auditoría de otros.

Conceptualmente, se puede visualizar la calidad de au-ditoría en términos de tres aspectos fundamentales: los aportes, lo producido y los factores del contexto.

Existen muchos aportes a la calidad de auditoría aparte de los estándares de auditoría. Un aporte importante son los atributos personales del auditor tales como su expe-riencia y capacidades, sus valores éticos y su mentalidad. Otro aporte importante es el proceso de auditoría, el cual abarca temas como la solidez de la metodología de audi-toría, la efectividad de las herramientas de auditoría uti-


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lizadas y la disponibilidad de soporte técnico apropiado, el todo orientado hacia el apoyo a la ejecución de una auditoría de calidad.

Los resultados de la auditoría son igual-mente influenciasimportantes sobre la calidad de auditoría porque a menudo son considerados por las partes relevantes en su valoración de la calidad de audito-ría. Por ejemplo, es muy probable que se considerequeel informedelauditor influenciapositiva-mente la calidad de auditoría si transmite claramente el resultado de la auditoría. Igualmente, las comunicacio-nes del auditor a los encargados de la gobernanza sobre temas como los aspectos cualitativos de las prácticas de informaciónfinancieradelaentidadylasdeficienciasdelcontrolinternopuedeninfluenciarpositivamentelacali-dad de auditoría.

De manera más general, existen factores de contexto que influencianigualmentelacalidaddeauditoría.Porejem-

Posible percepción de la calidad de auditoría a través del lente del inversor

Posible percepción de la calidad de auditoría a través del lente de un miembro del comité de au-ditoría

Influencias Importantes en la Calidad de Auditoría

plo, una gobernanza corporativa sólida facilita la calidad de auditoría, especialmente si crea un clima de transpa-rencia y un comportamiento ético dentro de la entidad. Lasleyesylaregulaciónpuedeninfluenciarpositivamen-te la calidad de auditoría si, entre otras cosas, crean un marco dentro del cual se puede realizar efectivamente la auditoría, al igual que la supervisión regulatoria si es-tablece un régimen efectivo para monitorear la calidad del trabajo del auditor y si existe un diálogo entre los auditores y los reguladores. La calidad del marco de in-formación financiera aplicable influencia igualmente lacalidad de auditoría; por ejemplo, el uso de un marco deinformaciónfinancieraquenofavorezcadivulgacionessólidas y transparentes podría afectar negativamente la calidad de auditoría al igual que percepciones externas relacionadas.

Nosetratadeinfluenciasdesentidoúnico.Porejemplo,lo que el auditor comunica a los encargados de la gober-nanza puede influenciar las acciones y perspectivas deéstos en cuanto a asuntos relacionados con la auditoría. Por su parte, los encargados de la gobernanza pueden influenciarlanaturalezayelenfoquedelasaccionesquepodría tomar el auditor durante la auditoría. De igual ma-nera,losreguladorespodríantenerunainfluenciadirectasobreelprocesodedefinicióndeestándaresdeauditoría.

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNAsí, la calidad de los estándares de auditoría podría afec-tar la naturaleza y el alcance de la regulación y supervi-sión.Claramente,estas influenciasestán interrelaciona-das, influenciando directa o indirectamente el extremohasta el cual cada uno afecta la calidad de auditoría.

Adicionalmente, las actitudes de los encargados de la go-bernanza y la importancia que tienen en el diálogo cons-tructivo y transparente con los auditores pueden facilitar las mejoras a la calidad de auditoría, así como lo pueden las actitudes de los jugadores institucionales como los reguladores y definidores de estándares, al entender yreaccionar a los cambios en el ambiente.

Contribución de los Estándares IAASB a la Calidad de Auditoría

Los Estándares Internacionales de Auditoría (ISAs) desempeñan un rol crucial al contribuir en la calidad de auditoría a través de puntos de referencia recono-cidos y aceptados globalmente para el desempeño de auditorías. Se desarrollan a partir de un debido pro-cesosólidoytransparenteque,ensunúcleo,reflejaaportes y asesoría 1 extensos de las partes relevan-tes. Esto junto con la supervisión individual sobre el procesodedefinicióndeestándaresdelIAASBporelConsejo de Supervisión del Interés Público (PIOB), garantiza que los estándares son de alta calidad.

EnMarzo de 2009, el IAASB completó su Proyectode Claridad. Este proyecto implicaba una revisión ex-haustiva y una nueva redacción de todos los 36 ISAs e ISQC 1 2 para mejorar su claridad y entendimien-to y así facilitar su aplicación 3 consistente. Además

1 Se puede acceder a una descripción del debido proceso del IAASB en web.ifac.org/download/PIAC-Due_Process_and_Working_Procedures.pdf.

2 ISQC 1, Control de Control para Firmas que Realizan Auditorías y Revisiones de Estados Financieros, y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Relaciona-dos.

3 LosISAsclarificadosentraronenvigenciaparalasauditoríasdeestadosfinancierosapartir del 15 de Diciembre en adelante. Para obtener información adicional, por favor visitar la página del Clarity Center del IAASB: www.iaasb.org/clarity-center

de mejorar la claridad de los ISAs, el IAASB revisó substancialmente aproximadamente la mitad de los estándares. En general, estos esfuerzos resultaron en el perfeccionamiento de los ISAs en las siguientes áreas: • Elenfoquegeneralparalaauditoría,inculcarun

enfoque en los objetivos, promover una auditoría con análisis y acentuar la importancia del escep-ticismo profesional.

• Los aspectos de los estados financieros quegeneralmente suponen un riesgo más alto de erroresfinancieros,porejemploestimacionesyvalores justos y transacciones de partes relacio-nadas.

• Lacalidaddelaevidenciadeauditoría,particu-larmenteenrelaciónconlasconfirmacionesex-ternas y las representaciones escritas.

• Uso del trabajo de los demás, particularmenteenelcontextodeauditoríasdegrupo,afindegarantizar que los auditores están satisfechos de que existe una base adecuada sobre la cual se puede usar el trabajo de los demás, y de utilizar a los demás únicamente cuando es apropiado hacerlo.

• Lascomunicacionesdelauditorylosinformes,afindeacentuarlaimportanciadeldiálogoabiertoy constructivo entre auditores, los encargados de la gobernanza y la gerencia; ayudar a garantizar que los asuntos importantes son presentados a losusuariosdemaneraclaraysignificativa.

Áreas de los ISAs que han sido revisadas subs-tancialmente4

4 Este diagrama excluye la serie ISA 800, la cual ha sido igualmente revisada substan-cialmente


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNEn un contexto más general, el ISA 220 5 y el ISQC1 establecen un marco para el control de calidad en dos dimensionesespecíficas-aniveldecompromisodeaudi-toríayaniveldelafirma.Juntos,estosdosestándaresabarcan una variedad de áreas donde los auditores y sus firmaspuedentomaracciónespecíficaparapromoveryproteger la calidad de auditoría. Estas áreas incluyen par-ticularmente:

• Responsabilidadesdeliderazgoparalacalidaddentrodelafirma

• Cumplimientoconrequerimientoséticosrelevantes

• Aceptación y continuación de las relaciones con losclientesycompromisosespecíficos

• Recursoshumanos

• Desempeño

• Monitoreo

El cumplimiento con los ISA en el contexto de sistemas decontroldecalidadaniveldelafirmaesunelementoimportante de la calidad de auditoría.

Sin embargo, alcanzar totalmente los objetivos de los ISA depende de un determinante importante -la gente que realiza la auditoría. Su conocimiento, experiencia y entendimiento del cliente puede representar una di-ferencia real en la calidad de auditoría. Algo crucial es que ejecutar varios requerimientos de los ISAs depende de una competencia personal clave -el juicio profesio-nal. Alcanzar el objetivo de una auditoría de alta calidad depende grandemente de que los auditores ejerzan un juicio profesional apropiado y sólido a través del contra-to. Esto requiere tener involucrada a la gente apropiada, quienes no solamente están capacitados adecuadamente sino que también siguen perfeccionando su competencia a través de un desarrollo profesional continuo. Para las partes relevantes podría resultar fructuoso explorar las consideraciones de esta gente en el debate sobre la ma-nera de mejorar la calidad de auditoría.

El futuro que le espera a la calidad de auditoría

El IAASB considera que la completitud del Proyecto de Claridad (Clarity Project) ha ofrecido una contribución útil a la calidad de auditoría. Sin embargo, esto no marca el finaldelosesfuerzosdelIAASBparamejoraraúnmáslacalidad de auditoría. Mantener la calidad y solidez de los ISAs es, y seguirá siendo, un objetivo principal del IAASB. Conel lanzamientode los ISAclarificados,el IAASBseha embarcado en un proyecto para recoger información afindeayudaraevaluar la implementaciónefectiva yconsistentedelosISAsclarificadosalrededordelmundo.Aunque es importante mantener una plataforma estable durante el periodo de implementación, el IAASB ha co-

5 ISA 220, Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros

menzado a explorar igualmente otras áreas dentro de los ISAs que necesitan, o podrían necesitar, mayor perfeccio-namiento. Particularmente, el IAASB ha iniciado proyec-tos para revisar los ISAs relativos al uso del trabajo de auditores internos y las responsabilidades relacionadas con información adicional en documentos que contienen estadosfinancierosauditados.Adicionalmente,elIAASBrecién comenzó a estudiar asuntos relacionados con el trabajo del auditor correspondiente a divulgaciones de estadosfinancierosaligualquecomunicacionesincluidasen el informe del auditor.

El perfeccionamiento continuo de la calidad de auditoría depende de los esfuerzos del IAASB pero también del compromiso activo de todas las partes relevantes en el debate. Esto resalta particularmente la importancia del compromiso de los auditores, reguladores, los encarga-dosdelagobernanzaydefinidoresdeestándaresfrentea asuntos prácticos como la recopilación y difusión de aclaraciones sobre la calidad de auditoría y estudiar cómo se puede facilitar mejores interacciones entre ellos. Re-salta igualmente la necesidad de actores institucionales ycreadoresdepolíticascomodefinidoresdeestándaresy reguladores para buscar más compromiso con usuarios finalescomolosinversores.

El IAASB considera que se puede hacer aún más para contribuir en el debate sobre la calidad de auditoría. Por ende, el IAASB considerará en el 2011 cómo poner en práctica un proyecto específico de calidad de auditoría-el cual debe necesariamente estar basado en la cola-boración y reconocer la importancia de un consenso in-ternacional. Sobre este punto, el IAASB discutirá en el 2011 una iniciativa para lanzar una asesoría pública so-bre el desarrollo de un marco internacional de calidad de auditoría. Dicho marco deberá asistir al IAASB para valorar continuamente si los estándares son adecuados pero también incitar a otros participantes en el proceso dereportedeinformaciónfinancieraaquetomenmedi-das adicionales para mejorar la calidad de auditoría.

El IAASB usará esta publicación en sus diferentes activi-dades para generar un debate sobre el tema de calidad de auditoría, en el contexto de su asesoría actual de la estrategia propuesta para 2012-2014 6 . El IAASB recibe con gusto perspectivas de calidad de auditoría y las opi-niones sobre problemas claves de calidad de auditoría en cualquier momento. Se pueden entregar por escrito a uno o más contactos clave del IAASB.

Fuente: IAASB, enero de 2011. Traducción propia incp

6 Se puede visualizar el documento de asesoría Estrategia IAASB Sugerida y Programa de Trabajo para 2012–2014 en la página: www.ifac.org/Guidance/EXD-Details.php?EDID=0151.

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNLa importancia del estado de flujos de efectivo

1. Introducción

1.1. Aportación del estado de flujos de efectivo

El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) busca la recon-ciliación de los saldos de efectivo de la Sociedad, por lo tanto informa sobre el origen y utilización

de los activos monetarios representativos de efectivo (y otrosactivoslíquidosequivalentes),clasificandolosmovi-mientos por diversas actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.

Por lo tanto, determina la reconciliación entre el saldo de activos monetarios a 31.12.X con dichos saldos a 31.12.X+1; diferenciando dicha reconciliación por las diferentes actividades de la empresa.

Cuando hablamos de actividades de la empresa, y con-cretamos el concepto de actividades desde un punto de vistafinanciero,nosencontramosconquepodemosre-sumir la empresa desde tres puntos de vista claramente diferenciados.

1.2. Segregación de actividades en el Estado de Flujos de Efectivo

1.2.1. Actividades de explotación.

Cualquier empresa como fruto de sus actividades de ex-plotación, de la gestión de su negocio, genera (o consu-me) una determinada tesorería. Dicha tesorería, desde unaaproximaciónpuramentefinancieravendrádadapor:

• Recursosgeneradosporlasoperaciones,quepodría-mos determinar como el resultado del ejercicio; ajus-tado por una parte por aquellas partidas imputadas a ingresos que no han generado tesorería en el ejercicio (y que por lo tanto deben minorarse del resultado para determinar los recursos generados); y, por otra parte, por aquellas partidas imputadas a gastos que tampoco han consumido tesorería en el ejercicio (y que conse-cuentemente deben sumarse al resultado del ejercicio para calcular los recursos generados en el período)

• Variacióndelcapitalcorriente.Dadoquecomoconse-cuencia de la aplicación de criterios de valoración (es-pecialmente el de devengo), ni todos los ingresos se convierten en cobros, ni todos los gastos se convierten en pagos; deberemos sumar/restar a los recursos ge-nerados en el período, la variación de capital corriente experimentada en el mismo.

De forma resumida podremos decir que: Un incremento de activos corrientes en el período, su-

pone una reducción de la cifra de tesorería generada,

en relación a los recursos generados por las operacio-nes

Una reducción de activos corrientes, supone un incre-mento de la tesorería generada, en relación a los re-cursos generados por las operaciones en el período

Un incremento de pasivos corrientes, supone un incre-mento de la tesorería generada, en relación a los re-cursos generados por las operaciones en el período

Una reducción de pasivos corrientes, supone una re-ducción de la cifra de tesorería generada, en relación a los recursos generados por las operaciones

De esta forma el EFE, y sólo a nivel de actividades de ex-plotación, nos permitirá analizar los recursos generados en el período (y obviamente su comparación con el perío-do anterior) y la gestión del capital corriente; desglosan-do si la gestión del mismo ha permitido mayor aporte (o consumo) de tesorería a la compañía.

1.2.2. Actividades de inversión.

Como segunda gran actividad, como indicábamos des-de una visión financiera, nos encontramos con las ac-tividades de inversión de una compañía; aquellas, por tanto, vinculadas a la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos dentro del efectivo y/o otros activos líquidos equivalentes. Asimismo, en este grupo encuadraremos las actividades de desinversión, que ge-nerarán, por analogía, tesorería a la compañía, en vez de consumir, como se da en el caso de las inversiones.

Por lo tanto, el saldo neto de las actividades de inversión (aunque desglosando cobros por desinversiones y pagos por inversiones), nos indicará el impacto en la tesorería de la empresa durante el período considerado.

1.2.3 Actividades de financiación

Finalmente, como tercera actividad de la empresa, nos encontramosconlasactividadesdefinanciación,enten-diendo como tales los cobros procedentes por la adquisi-ción por terceros de títulos valores emitidos por la empre-sa (obligaciones, bonos, pagarés de empresa, acciones, etc.)oderecursosconcedidosporentidadesfinancieraso terceros, en forma de préstamos u otras formas de financiación;o,sensucontrario,lospagosporamortiza-ción o devolución de las cantidades aportadas por ellos.

Por tanto, el saldo neto nos indicará si durante el perío-doanalizadolaempresahaincrementadosufinanciación(propia y/o ajena) o la misma se ha visto reducida.

1.2.4. Resumen preliminar

Por lo tanto, el EFE pretende reconciliar los saldos de efectivo ente dos ejercicios bajo el esquema que se muestraenlafigura1.


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2. Normas de elaboración del estado de flujos de efectivo

Como anteriormente se indicaba el EFE se calcula segre-gandolosflujosdeefectivoentretresactividadesdeex-plotación,esdecir,explotación,financiacióneinversión.A continuación procederemos a resaltar los aspectos más significativosdecadaunadelaspartesenquesedivideel EFE.

2.1. Estado de flujos de efectivo de las activida-des de explotación

Comoflujosdeefectivodelasactividadesdeexplotaciónse consideran, fundamentalmente, los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinación del resultado de la empresa; flujo que semostrará por suimporte neto (cobros menos pagos), a excepción de los flujoscorrespondientesaintereses,dividendospercibidoseimpuestossobrebeneficios,delosqueseinformarádeforma separada. En la Figura 2 se muestra el modelo de EFEcorrespondientealosflujosdeefectivodelasactivi-dades de explotación.

Los aspectos más significativos del mismo son los si-guientes:

• Elpuntodepartidaeselresultadodelejercicio(1.endicha Figura 2), el cual será objeto de corrección para eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido movimiento de efectivo.

• Enelapartado2.seproduceadichoajusteenelcualpodemos diferenciar los siguientes apartados:

Correcciones valorativas derivadas de amortizaciones, provisiones, diferencias de cambio y valor razonable deactivosfinancieros(a,b,c,i,j)

Operaciones que corresponden a actividades de inver-sión/financiación,yquehanimpactadoenelresultadodel ejercicio (d, e , f)

Remuneracionesdeactivosypasivosfinancierosque,de acuerdo a lo expuesto anteriormente, deben mos-trarse de forma separada en el EFE (g, h)

• Acontinuación,enelapartado3,seincluiránloscam-bios en el capital corriente, de forma que las cifras de ingresos y gastos mostrados en la cuenta de resulta-dos(previamenteajustada)seatransformadaaflujosde cobros y pagos. En dicho apartado se incluyen seis epígrafes diferentes (de la a) a la f)), para mostrar de forma independiente los principales apartados del capital corriente

• Finalmenteenelapartado4seajustan losflujosdeefectivo que, de acuerdo a las normas de presentación que antes mencionábamos, se deben presentar de for-ma segregada, es decir, la remuneración de activos y pasivosfinancierosyelcobro/pagoporimpuestoso-bre sociedades. A dicho respecto resaltar dos aspec-tos:

Mientras que en el apartado 2 antes mencionado, de ajustes al resultado del ejercicio, deducíamos los in-gresosfinancierosy/osumábamoslosgastosfinancie-ros al resultado, ahora se suman los cobros derivados deingresosfinancierosysededucenlospagosderiva-dosdegastosfinancieros.Porlotanto,noestansolo

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNel hecho de segregar dichos conceptos en el EFE para visualizar su información, sino de ajustar por la dife-renciaentrelosingresosygastosfinancierosdevenga-dos (apartados g, h del punto 2) y los ingresos y gas-tos financieros efectivamente cobrados y pagados(apartados a, b, c del punto 4)

Desdeelmomentoenqueelestadodeflujosdelasactividades de explotación incluye la remuneración de lospasivosfinancieros,ésteseveráinfluenciadoporelvolumendeendeudamiento,porlapolíticadefinancia-ción de la empresa. Por lo tanto, no podemos hablar ensentidoestrictodeunflujodeactividadesdeexplo-tación absolutamente independiente de la estructura financieradelaempresa.

2.2. Estado de flujos de efectivo de las activida-des de inversión

Comoflujosdeefectivodelasactividadesdeinversiónseconsideran aquellos que tienen su origen en la adquisi-ción de activos no corrientes (inmovilizados intangibles, materiales,inversionesinmobiliariasoinversionesfinan-cieras), así como los cobros procedentes de su enaje-nación o amortización al vencimiento. En la Figura 3 se muestraelmodelodeEFEcorrespondientealosflujosdeefectivo de las actividades de inversión.


• SesegregaelEFEdeformamuysimilaralaclasifica-ción contable del activo no corriente, segregando, por ejemplo, las inversiones correspondientes a empresas del grupo y asociadas

• Seincluyendentrodelosflujosdeactividadesdein-versión, los cobros y pagos derivados de las operacio-nesrealizadasconactivosclasificadoscontablementecomo “activos no corrientes mantenidos para la ven-ta), aun cuando a efectos de presentación de los es-tadosfinancierossemuestrenenelbalancedentrodeactivos y pasivos corrientes.


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2.3. Estado de flujos de efectivo de las activida-des de financiación

Comoflujosdeefectivodelasactividadesdefinanciaciónentendemos:

• Loscobrosprocedentesdelaadquisiciónportercerosde títulos valores emitidos por la empresa (acciones, obligaciones, bonos, pagarés de empresa, etc.)

• Los recursos concedidos por entidades financieras oterceros en forma de préstamos u otros instrumentos definanciación

• Lospagosrealizadosporamortizaciónodevolucióndelascantidadesaportadasportercerosoentidadesfi-nancieras

• Lospagosa favorde losaccionistasenconceptodedividendos. Recordar que los pagos por remuneración depasivosfinancierosaentidadesfinancierasoterce-rosnoaccionistas,figuradentrodelosflujosdeefec-tivo derivados de las actividades de explotación.

En la Figura 4 se muestra el modelo de EFE correspon-dientealosflujosdeefectivodelasactividadesdefinan-ciación.


• SesegregaelEFEdeactividadesdefinanciación,entres grandes grupos; instrumentos de patrimonio, ins-trumentosdepasivofinancieroyremuneracióndeins-trumentos de patrimonio

• Dentro del apartado de instrumentos de patrimonioresaltar que se considera como tal, de forma homogé-nea a la presentación en el balance de situación y al estado de cambios en el patrimonio neto, las subven-ciones, donaciones y legados recibidos.

• Loscobrosypagosporinstrumentosdepasivofinan-ciero se presentan de forma segregada, no neteando los fondos obtenidos de los fondos reembolsados. En cualquiercaso,aquellosactivosypasivosfinancierosde rotación elevada se podrán mostrar netos, siempre ycuandoseinformedeelloenlamemoria.Sedefinecomo rotación elevada, cuando el plazo entre la fecha de adquisición y la de vencimiento no supere seis me-ses.

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2.4. Resumen del estado de flujos de efectivo

Finalmente,comoresumendelasvariacionesdelosflujosde efectivo de las actividades de explotación, de inversión ydefinanciación;deberíamosobtener lavariaciónnetadel efectivo o equivalentes en el ejercicio. En la Figura 5 se muestra el resumen.

Comoaspectosmássignificativosdelmismo,yañadien-do otros aspectos generales a considerar en el EFE, po-demos mencionar los siguientes:

• ElapartadoD)muestraelimpactoglobalquecorres-ponde a la variaciones en el tipo de cambio, en activos y pasivos, considerando entre ellos el que pueda ser imputable al efectivo o equivalentes. En este último caso, en que existan activos líquidos en moneda di-ferente a la de referencia, se deberá informar en la memoria.

• Asimismosedeberáinformardecualquierrestricciónque exista para la disponibilidad de dichos activos lí-quidos

• Cuandoexistaunacobertura contable, losflujosdelcorrespondiente instrumento se incluirán con la parti-da objeto de cobertura

• Encasodeoperaciones interrumpidas, losflujosde-rivados de dichas actividades se informará de forma segregada.

• Finalmentesemencionaelcasodequesepuedapro-ducirunatransacciónsignificativaquenosupongava-riación de efectivo, como puede ser la adquisición de unactivoconobtenciónsimultaneadelamismafinan-ciación (como podría se un activo adquirido mediante arrendamientofinanciero).Enestecasosedeberáin-formar en la memoria de dicha transacción.

3. Ejemplo numérico

A continuación planteamos un caso práctico sobre la apli-cación del EFE. La Figura 6 muestra el balance de situa-ción de una empresa a 31 de Diciembre del año 1 y a 31 de diciembre del año 2. Adicionalmente se nos facilita la siguiente información complementaria, referente al año 2:

• Realizómejoraseneledificioporimportede1.500um.

• Vendióunamáquinapor220um,cobrandosuventadurante el ejercicio 2. Su coste original había sido de 300 um. y estaba amortizada en 60 um.

• Compróunanuevamáquinaporimportede1.000u.m.

• Realizóunaampliacióndecapitalconundesembolsodel75%delcapitalsuscrito.

• Laempresaharecibidounasubvencióndecapitalde250 um. Se han imputado 50 um al resultado del ejer-cicio 2.

• Laamortizaciónregistradaenlacuentaderesultadosdel ejercicio ha sido de 1.260 um.

• Elresultadodelaño1fuede400umyfigurayadistri-buido en el balance de situación a 31 de diciembre del


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNaño 1; 40 um. a reserva legal y 360 um. a dividendos a pagar en el ejercicio 2

En base a dicha información se pide realizar el EFE del ejercicio 2:

Para poder realizar el EFE deberemos preparar una hoja detrabajo,comoporejemplolaquesemuestraenlafi-gura 7, en la cual podremos calcular las diferencias entre las diferentes partidas de balance, los ajustes necesarios para eliminar del resultado del ejercicio las imputaciones quenocorrespondenamovimientosdeefectivoy,final-mente,segregarlosflujosdetesoreríaentrelasactivida-desdeexplotación,inversiónyfinanciación.

Los ajustes necesarios son los siguientes:

• Ajusteporlaventadelamaquinaria:

300 Maquinaria a AAIM 60 a P y G 20 a Resultado venta inmovilizado 220

Mediante este ajuste eliminamos de la cuenta de resul-tados, de las actividades de explotación, el resultado (en este caso pérdida) imputado como consecuencia de la desinversión de la máquina. Al mismo tiempo aislamos, parasu inclusiónen losflujosde inversión, latesoreríagenerada por la venta de la maquinaria

• Ajusteporlaamortizacióndelejercicio:1.260 AAIM a P y G 1.260

Ajustamos el resultado por la amortización efectuada en el ejercicio que, obviamente, no supone salida alguna de flujosdeefectivo.

• Ajusteporlaampliacióndecapitalnodesembolsada:

500 Capital social a Acc. no exigidos 500

Atravésdeesteajuste,consideramoscomoflujodefi-nanciación la parte de la ampliación de capital desembol-sada, eliminado la parte solamente suscrita

• Ajusteporlasubvenciónimputadaalresultadodelejercicio:

50 P y G a Subvención de capital 50

Medianteesteajusteseeliminadelosflujosdeexplota-ción del año 2 la imputación a resultados de la subven-ción percibida en dicho año; de forma que la totalidad de lasubvenciónrecibidaseainformadaenlosflujosdelasactividadesdefinanciación.

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNUna vez hemos realizado la hoja de trabajo, disponemos delosflujosdeefectivocorrespondientesacadaunadelas actividades (explotación, inversión, financiación), almismo tiempo que podemos observar que se produce la reconciliación exacta de la cifra de efectivo (reducción de 150 um, en este caso numérico)

Tal como anteriormente se ha indicado, el EFE debe in-cluir en las cuentas anuales las rúbricas con saldo, omi-

tiendo aquellas sin saldo; criterio que es el considerado en este caso.

IndicarquelacolumnadeNotasydelejercicio1figuraen blanco por no formar parte del objetivo de este caso numérico; aunque de obligada cumplimentación en una situación real.

XBRL, más allá de los datos financieros

La globalización en la que las economías del mun-do están inmersas ha generado nuevos procesos de integración que llevan a una convergencia en la

regulaciónfinancierainternacional.Dentrodelosproce-

sosquedefinelapropiaconvergenciaregulatoriaexistenaquéllos que nos conducen a promover la transparencia enlasoperacionescomercialesylarendicióneficientedecuentas a las partes involucradas dentro y fuera de las organizaciones.

5. Conclusiones

Elestadodeflujosdeefectivo,comoelementoindepen-dientedentrodelascuentasanuales,reconcilialosflujosde efectivo de una sociedad entre dos períodos consecu-tivos,segregandodichosflujosentreactividadesdeex-plotación,deinversiónydefinanciación.

Por lo tanto, entendemos facilita una información, de-rivada de los cuentas anuales, de gran aportación para el análisis de la situación financiera de una compañía.

Por dicho motivo, aun cuando sea solamente de obliga-do cumplimiento para aquellas empresas que formulen cuenta anuales normales, entendemos puede de ser de gran aportación para las empresas que no están obliga-das a su formulación; no suponiendo, entendemos, un gran esfuerzo de elaboración.

Fuente: Dr. Fernando Campa PlanasDepartamento de Gestión de EmpresasUniversidad Rovira i Virgili (Tarragona, España)


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNUna de las grandes tendencias de nues-tro tiempo es el uso intensivo de la tecno-logía para registrar, almacenar, reportar y auditar las operacio-

nes comerciales llevadas a cabo por las empresas. Como evidencia de lo anterior, hemos observado el incremento en el uso de plataformas electrónicas por parte de las organizaciones. Estas plataformas electrónicas son co-nocidas como Enterprise Resource Planning (ERP). Estos sistemas contienen la información de planeación y control de las diversas operaciones estratégicas de la empresa talescomo:manufactura,ventas,finanzas,etcétera.

A pesar de lo anterior, la supervisión y rendición de cuen-tas continúa llevándose a cabo con metodologías que po-cas veces toman en consideración la conectividad de los sistemas ERP ni el costo que implica para las organizacio-nes el tener que continuar presentando información por escrito o con formatos electrónicos que además generan problemas para los agentes reguladores.

El presente artículo tiene como objetivo presentar y ex-plicar el estándar tecnológico internacional que ayudará a la transparencia y a la rendición de cuentas por parte de las empresas de nuestro país disminuyendo los costos que esto representa tanto para las empresas como para los agentes reguladores y las partes involucradas (stake-holders).

XML y XBRL. Conceptos básicos

XML como un lenguaje universal

XML, acrónimo de eXtensible Markup Language (Lengua-je de Marcado Extendido), es un lenguaje de marcado universal y estándar, definido por el World Wide WebConsortium, W3C, para el formateo de información eti-quetada.

ElformatodeetiquetasXMLproporcionaunsignificadoadicional a la información ordinaria a intercambiar, de for-ma que las aplicaciones informáticas que consumen la in-formaciónseancapacesde“entender”dichosignificado,son los llamados metadatos de las etiquetas.

Como podemos observar en el cuadro 1 una aplicación informática capaz de interpretar los metadatos de las eti-quetas podría “entender” el nombre de la persona “Luis Eugenio De Gárate” y distinguirlo, separadamente, de su dirección postal y, de esta forma, automatizar el proce-samientodeestosdatos.XMLsecreóen1998ydesdeentonces, ha servido como base a otros lenguajes, los cualessonutilizadoscondiversosfines.Algunosdeestoslenguajes se muestran en el siguiente cuadro:

Necesidad de tener un estándar de comunicación e intercambio de información de negocios

Para tener un estándar de intercambio de información de negocios se requiere de un lenguaje que tenga las siguientes características:

• Basadoenunformatouniversalyabierto:eXtensibleMarkup Language (XML).

• Quelasdefinicionesdelosmetadatosaintercambiarseandefinicionesestándar,esdecir,queuntérmino,

por ejemplo, “caja y depósito en bancos centrales” sig-nificarásiemprelomismo,independientementedelasaplicaciones que usarán el término: este es el pilar en el que se sustentan las taxonomías, diccionarios comunes de datos expresados en lenguaje XBRL.

• Que estas taxonomías sean fácilmente extensibles,de forma que diversas industrias, compañías y analis-tasfuerancapacesdepublicardefinicionesamedida(siempre independientemente de las aplicaciones in-formáticas).

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓN• Alnoestarimplementadosenlasaplicacionesinformá-

ticas dichos diccionarios de conceptos, la forma de las colecciones de datos pueden variar, consiguiendo un lenguaje con el que expresar datos de calidad guiados por Reglas de Negocio, que puedan ser usados por distintas aplicaciones.

Deestaforma,ytrasvariasrevisionesdesde1998hastala fecha, se construye XBRL (eXtensible Business Repor-ting Language) como un lenguaje cuya sintaxis ha sido diseñada para el intercambio de informes empresariales, basado en XML y otros estándares del W3C complemen-tandoaXML,comosonlaespecificacióndeespaciosdenombres (namespaces), la definición de esquemas dedatosenXML(XMLSchema)y ladefiniciónderecursosenlazados mediante XML (XLink).

XBRL. Un lenguaje etiquetado que expresa re-glas

Paraconseguirlaextensibilidadygarantizarlaunificaciónenladefinicióndelosconceptosycriterios,eletiquetadode información XML no es suficiente. Hace falta poderañadir reglas a esa información. Para entender la motiva-ción de dotar al lenguaje etiquetado con reglas podemos referirnos al siguiente ejemplo:

Si quisiéramos utilizar solamente XML para revisar una operación de solicitud de inventarios (mercancía) enton-ces tendríamos lo siguiente:

• Identificadores• Pedido• Impuestos• Términosdeentrega

En cambio, si utilizamos XBRL podemos extender la infor-macióndeacuerdoconlasreglasfinancierasqueexistanen el país.

Todas estas extensiones son desarrolladas de acuerdo con las Normas de Información Financiera o de negocios vigentes en el país donde opera la empresa.

Es importante señalar que aunque XBRL trabaja con las reglasonormatividadfinanciera(IFRS),ellenguajepue-de trabajar con otro tipo de reglas tales como:

Reglas prudenciales o de operación (SHCP, CNBV, CNSyF, CONSAR, Banxico, etcétera).

Normas de Información Financiera para entidades guber-namentales (IPSAS).

Normas de Información Financiera aplicables a empresas privadas (IFRS-SME).

Normas industriales (NOM).

Normas ambientales.

Normas de control (Gobierno Corporativo).

¿Qué es una taxonomía?

Según la teoría de la comunicación, para que se pueda intercambiar un mensaje entre un emisor y un receptor, debe existir un código que sea conocido por los partici-pantes. Este es el papel de las taxonomías XBRL.

Lafiguranosmuestraunarepresentacióngráficasobrecómo la comunicación entre el agente regulador y la em-presa regulada utiliza taxonomías electrónicas para hacer máseficiente la vigilancia y transparencia de los datosque se proporcionan.

Clasificación de taxonomías

La construcción de una taxonomía en el lenguaje XBRL se compone de una serie de elementos que tienen una función determinada.

Estas funciones se pueden clasificar en cinco grandesgrupos:

• Etiquetas

Proporcionan los textos que aparecen en la parte izquier-da de los datos. Los humanos interpretamos fácilmente que el dato corresponde al concepto que aparece en la mismafila.Sienuninformeapareceporejemplo:

Caja y Bancos $1,000.00

Unapersonaidentificaráelconceptomedianteeltextodela izquierda, y el valor en la columna de la derecha.

El texto “Caja y Bancos” aparecerá en XBRL en la taxono-mía de etiquetas, de esta forma podremos tener textos en múltiples idiomas y textos distintos para adaptarnos a los dispositivos en los que se tenga que formatear la información.


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNLas etiquetas tienenun rol asociado. Esposible definirroles propios deuna taxonomía y luegodefinir las eti-quetas que un concepto tendrá de acuerdo con los dis-tintos roles. Un ejemplo de utilización de roles puede ser el texto asociado al concepto “Resultado de Operación”. Si es positivo será “Utilidad Operativa” si es negativo será “Pérdida Operativa”.

• ReferenciasUnadelaslinkbasesmásimportantesenladefinicióndeuna taxonomía de uso público es la de referencias.Esta taxonomía proporciona información respecto de los textos legales en los que podemos encontrar información adicional sobre el concepto. Esta linkbase será de mucha utilidad a la hora de localizar los conceptos que deben usarse para elaborar informes XBRL que utilicen la taxo-nomía del IFRS, por ejemplo.El procedimiento más sencillo para elegir un concepto de la taxonomía sería el siguiente:Paso 1: Partiendo del concepto que aparece en el docu-mento contable localizaremos las referencias en el IFRS mediante la documentación proporcionada por los audi-tores de la empresa o el libro de cuentas corporativo. Esta información será, por ejemplo, IAS-20, lo cual signi-ficaqueelconceptoutilizadoenelinformeseencuentradocumentado en el libro de normativa internacional de contabilidad IAS, párrafo 20.Paso 2: Sería buscar qué conceptos están referenciados en la linkbase de referencias, usando IAS-20. Este proce-dimiento sencillo permitirá crear un mapa entre los con-ceptos contables utilizados en una empresa y la normati-va internacional de contabilidad.

• PresentaciónEsta linkbase tiene un doble propósito: por un lado, sirve para que las herramientas de creación o visualización de taxonomías nos muestren el contenido de la misma de forma más amigable que una simple lista de conceptos. Por otro lado, sirven de base para que las aplicaciones que formatean los informes de forma automática tengan un punto de partida por el que empezar a construir las plantillas que mostrarán los datos.La linkbase de presentación tiene una estructura jerárqui-ca. Se construye relacionando los elementos “hijos” con los elementos “padre”, usando XLink.Existe un atributo opcional llamado preferredLabel que aplica al arco XLink que une dos elementos en una linkba-se de presentación. Este atributo puede contener el valor delrolqueelelementojuegaenesemomentoespecífico.Es muy habitual que a la hora de modelar algunos apar-tados de la memoria nos encontremos con:Movimientos en las reservas:

Reservas al inicio del ejercicio $10,000.00Incrementos o disminuciones de las reservas $2,500.00

Reservasalfinaldelejercicio$12,500.00

En XBRL esto se debe modelar de la siguiente manera:

Existen tres conceptos en la taxonomía. Uno denominado “Reservas”, otro denominado “Incrementos o disminucio-nes de las reservas” y un concepto abstracto denominado “Movimientos en las Reservas”.

El concepto Reservas tiene tres etiquetas:

“Reservas” para el rol “etiqueta normal” (se utilizará en el balance por ejemplo).

“Reservas al inicio del ejercicio” para el rol “inicio del ejer-cicio”.

“Reservasalfinaldelejercicio”paraelrol“finaldelejer-cicio”.

El concepto “reservas” será de tipo instant. El concepto “incrementos o disminuciones de las reservas” será de tipo duration. El concepto “movimientos en las reservas” esdetipoabstracto,porloquenoessignificativoqueseainstant o duration. En la linkbase de presentación, dentro dealgúnapartadodelamemoriafiguraráqueelconcep-to “reservas” es el primer “hijo” del elemento abstracto “movimientos en las reservas”, y que el preferredLabel es “inicio del ejercicio”.

En la misma linkbase de presentación, aparecerá el ele-mento “incrementos o disminuciones de las reservas” como segundo “hijo” del elemento abstracto “movimien-tos en las reservas”. Por último, aparecerá otra vez el elemento “reservas” como tercer “hijo” del elemento abs-tracto Movimientos en las reservas, pero en esta ocasión lapreferredLabelserá“finaldelejercicio”.

• Cálculo

Esta linkbase permite crear relaciones entre elementos similares a los de la linkbase de presentación. En esta ocasión, los elementos padre serán el resultado de las operaciones aritméticas que se deban realizar con los ele-mentos “hijos”.

Estas operaciones sólo podrán ser sumas o restas de los elementos “hijos”.

Los documentos XBRL se pueden validar con respecto a estas redes de cálculo. Los documentos XBRL que pre-senten errores en los cálculos no serán válidos desde el punto de vista de XBRL. Las aplicaciones informáticas po-drán tener en cuenta estos errores de cálculo para admitir o rechazar automáticamente los documentos entrantes.

• Definición

El contenido de esta linkbase es establecer relaciones entre los elementos de una taxonomía que permitan ex-plicar o documentar relaciones, así como añadir ciertas reglas que pueden ser importantes a la hora de validar documentos XBRL.

Lasrelacionesentreelementosdefinidasenlaespecifica-ción son cuatro:

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNgeneral-special.Definerelacionesdelogeneralaloespe-cífico.ElejemploqueapareceenlaespecificaciónesquezipCode es una especialización de postalCode.

essence-alias. Se suele utilizar a la hora de relacionar conceptos de diferentes taxonomías o dos conceptos en la misma taxonomía para indicar que ambos son esencial-mente el mismo.

similar-tuples. Se utiliza de forma similar al “essence-alias” pero para las tuplas. Existen diferencias con res-pecto al arco “essence-alias” que vienen documentadas enlaespecificación.

requires-element. Este arco obliga a que haya un elemen-to en un informe en el caso de que exista otro elemento.

Las linkbases son también extensibles. Nada en la especi-ficaciónimpidequesedesarrollenlinkbasespropietariaspara relacionar modelos de datos internos con elementos de taxonomías esas linkbases deberán ser privadas, dado quenoexisteunaespecificaciónaprobadaenelconsor-cio para que todos los procesadores XBRL las entiendan.

Organización y legislación aplicable a XBRL a ni-vel internacional

Legislación y derechos intelectuales de XBRL

Como ya se explicó, el XBRL se compone de un conjunto de taxonomías electrónicas aplicadas a normas y reglas de negocios. Son de uso público y cualquiera que se en-cuentre interesado en utilizar dichos estándares lo puede hacer sin ninguna restricción.

El uso de las taxonomías no se encuentra regulado; sin embargo, sí existe normativa internacional aplicada al proceso por medio del cual una práctica de negocios o una legislación se convierten en taxonomía electrónica XBRL.

Para entender esta regulación debemos conocer, primero, laspartesinvolucradasenelproceso.Lafigurasiguientenos indica las partes involucradas en el proceso de reco-nocimiento de taxonomías internacionales.

XBRL Internacional

XBRL International Inc. (XII) (www.xbrl.org) es un or-ganismomultilateralsinfinesdelucroelcualsecompo-ne de jurisdicciones locales, las mismas que representan países, regiones o cuerpos internacionales que se enfo-can en el progreso del XBRL en sus zonas. XII se encarga de la regulación de las taxonomías a nivel internacional de tal manera que, cuando una jurisdicción desarrolla las taxonomías para el área bajo su responsabilidad, XII re-visa dicho desarrollo y en todo caso avala los estándares.

Las organizaciones que buscan información o ayuda so-bre el uso del XBRL deben voltear en primera instancia, a su jurisdicción local (http://www.xbrl.org/RoleOfJuris-dictions/).

Experiencia internacional en la implementación de XBRL

Argentina

Hoy, equipos de trabajo constituidos por miembros del Banco Central de la República Argentina, la Comisión Nacional de Valores, la Bolsa de Comercio y la Federa-ción Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas tienen como objetivo desarrollar el Proyecto Central de Balances. Este proyecto es coincidente con la adopción de las NIIF para los entes que hacen oferta pública. La aplicación del Proyecto Central de Balances persigue generar una central de estados contables, en formato digital, con formulación única y disponible, se-gún las exigencias y permisos legales del emisor. Para esto, será necesario utilizar todo avance tecnológico posi-ble, por ejemplo el XBRL. (Universidad de la Plata, www.facpce.org.ar/).

Brasil

BrasilhadefinidolaadopciónenformaobligatoriadelasNIIF/IFRS a partir de 2010, por medio de resoluciones del Banco Central de Brasil y la Comisión de Valores Mobilia-riosdedichopaís.Además,adoptaráenformaoficialellenguaje XBRL (Universidad Nacional de la Plata).

Colombia


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓNEn Colombia, el XBRL se empezó a introducir en el año 2003 con proyectos de investigación universitarios impul-sados por el apoyo tecnológico que éste ofrecía al uso masivo de estándares internacionales de contabilidad. Para 2006 se retoma el tema con interés nacional por parte del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y se gestaron proyectos piloto para esta institución en el ám-bito presupuestal (Ministerio de Hacienda y Crédito Públi-co Colombia, 2007).

En cuanto a la iniciativa de jurisdicción el XBRL Colombia se viene trabajando desde el año 2006, incluyendo el II Congreso Latinoamericano de XBRL en octubre de 2007, el evento “Colombia XBRL 2007” realizado en noviembre de2007yelForoNIIF-XBRL2009,esteúltimoconlapar-ticipación de Charles Hoffman, creador del XBRL (Conta-duría General de la Nación Colombia, 2008; Ministerio de Hacienda y Crédito Público de Colombia).

Las taxonomías en Colombia están en proceso de diseño y aprobación (Contaduría General de la Nación Colombia, 2008). Algunas de las taxonomías, para el sector público, se presentan en el cuadro 3.

Colombia planea crear un marco taxonómico de reportes financierosqueincluyaalossectores:presupuestal,con-table,fiscal,bancario,salud,minasyenergíaademásdelas aseguradoras y sistema de pensiones. También para usos de estadística y factura electrónica (Guarín, 2007).

Chile

El proyecto XBRL en Chile tiene sus bases en el año 2000, cuando comienza a operar el Proyecto de Reforma y Modernización del Estado (PRYME). Pero fue gracias al Decreto Supremo Nº 81 de la Secretaría General de la Presidencia en Chile -relativa a los documentos electró-nicos que deberán utilizar los servicios públicos- que se establece a XML como herramienta fundamental para la buena interoperabilidad de estos documentos (Universi-dad de Santiago de Chile).

Pero, aun antes de la aprobación de este decreto, el Ser-vicio de Impuestos Internos ya estaba trabajando con facturas electrónicas basadas en XML. Este sistema se probó en 25 empresas y se expandió debido al excelente

resultado que se obtuvo en esta prueba, llegando a 1.002 los contribuyentes que utilizan este sistema en abril de 2006. (Universidad de Santiago de Chile).

Afinalesde2006seiniciaunprocesoparaevaluarlaim-plementación de XBRL en Chile ofrecida por XBRL España, la cual se encargaría de realizar todas las gestiones para instaurar la jurisdicción XBRL, siendo ésta dependiente de la jurisdicción XBRL España. En enero de 2007 se realiza un seminario de XBRL en la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, en la cual se plantea el ofrecimiento de XBRL España (Universidad de Santiago de Chile). La Superintendencia de Valores y Seguros de Chile subcontrató asesoría a la jurisdicción XBRL España (del 1 de enero al 31 de mayo del 2008) para diferentes etapas del proceso de implementación en ese país (www.svs.cl). De manera general, estos pasos consistieron en:

• Diseño y desarrollo de unaTaxonomía basada en laespecificaciónXBRL2.1ydeacuerdoconlasNormasInternacionalesdeContabilidaden2009.

• AsistenciaenelprocesodereconocimientodelaTaxo-nomía por la Jurisdicción XBRL ESPAÑA.

• Capacitacióndecuatroexpertosdelorganismosuper-visor en el estándar XBRL, proceso de desarrollo de taxonomías XBRL, diseño y arquitectura, aspectos de implantación y taxonomías existentes, arquitecturas y marcos de trabajo.

El31demarzode2009laSuperintendenciadeValoresySeguros de (SVS) Chile recibió los primeros reportes de XBRL generados usando la taxonomía CL-CI (liberada en noviembre de 2008). Los informes fueron recibidos de las empresas más grandes que cotizan en el Mercado de Va-loresquellenansusestadosfinancierosanualesenXBRLy de acuerdo con las NIIF. El proyecto es considerado un paso importante hacia la creación de la primera ju-risdicción XBRL en Sudamérica (International Accounting StandardsCommitteeFoundation,2009).ElSVStambiénemitió la taxonomía CL-HB como una extensión de la taxonomía CL-CI a ser usada por el banco matriz. El 1 de diciembrede2009laSVSpusoadisposicióndelpúblicoensupáginaweblataxonomíaSVSCL-CI2009-12-01,suestatus es de borrador (www.svs.cl).

A la fecha, el sector público de Chile se encuentra en capacitación para utilizar XML, de manera que los buenos resultados de este estándar, agregado a la aprobación del Decreto Supremo Nº 81 han demostrado que el estándar es el nuevo camino a seguir y que se debe utilizar en todos los servicios públicos. Si además agregamos que para2009empezaríanaregirlasIFRSpara127empre-sas y en 2011 para todas las demás empresas de Chile, XBRL se muestra con un muy buen panorama para imple-mentarse, ya que se cuenta con capacitación y normativa contable que se relaciona con el estándar.

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Uruguay

El Banco Central del Uruguay y el Centro de Estudios Mo-netarios Latinoamericanos (CEMLA), con el auspicio del BID y la colaboración del Banco de España junto a la Asociación XBRL España, desarrollaron en abril de 2008, el I Seminario XBRL–Uruguay en la ciudad de Montevideo (Universidad Nacional de la Plata).

En julio de 2008 fue sede del I Simposio XBRL Centro-américa organizado por el Banco Central de República Dominicana (http://www.xbrl.es/XBRLRepDom2008/).

Beneficios de la implementación de XBRL

Todos los tipos de organizaciones pueden utilizar XBRL paraahorrarcostosymejorarsueficienciaenelmanejodenegocioseinformaciónfinanciera.DebidoaqueXBRLesextensibleyflexible,puedeseradaptadoaunaampliavariedad de requerimientos. Todos los participantes en la cadenadesuministrode informaciónfinancierapuedenbeneficiarse,yaseanpreparadores,emisoresousuariosde datos de negocios.

Para la recolección de datos y elaboración de reportes

Mediante el uso del XBRL los productores de datos fi-nancieros y reportes de negocio pueden automatizar el proceso de recolección de datos. Por ejemplo, los datos de diferentes divisiones de la empresa con diferentes sis-temas contables pueden ser reunidos en forma rápida, económicayeficientesilosrecursosdeinformaciónhansido actualizados para usar el XBRL. Una vez que los da-tos son reunidos en XBRL, diferentes tipos de reportes que usen cualquier subconjunto de datos pueden ser pro-ducidos con el mínimo esfuerzo.

Ladivisiónfinancieradeunaempresa,porejemplo,po-dríarápidayconfiablementegenerarreportesdeadmi-nistración interna, estados de resultados publicables, im-puestos y otros archivos regulatorios, así como reportes

de crédito para entidades crediticias. No sólo puede ser automatizado el manejo de datos, reduciendo el tiempo consumido, los procesos propensos a errores, sino que los datos pueden ser verificados con software para suexactitud. Los pequeños negocios puedenbeneficiarse,juntoconlosgrandes,delaestandarizaciónysimplifica-ción del acopio y llenado de información para las autori-dades.

Para el consumo de datos y su análisis

Los usuarios de datos que se reciben por vía electrónica y en formato XBRL pueden automatizar su manejo, recor-tando tiempo, costo y el trabajo de recaptura de informa-ción. El software puede también validar de inmediato los datos, resaltando los errores y discrepancias los cuales pueden ser abordados inmediatamente. También puede ayudar en el análisis, selección y procesamiento de datos para su reutilización. El esfuerzo humano puede destinar-se a aspectos más elevados y de mayor valor agregado en el análisis, revisión, preparación de reportes y toma de decisiones. En este sentido, los analistas de inversión puedenahorraresfuerzo,simplificarenormementelase-lección y comparación de datos, y profundizar en el aná-lisis de la empresa. Las entidades crediticias pueden aho-rrar costos y acelerar su trato con los prestatarios. Los reguladores y departamentos gubernamentales pueden reunir,validaryrevisarlosdatosdemaneramáseficientey útil de lo que hasta ahora han sido capaces de hacer.

SegúnXBRLInternacionalpodríamosdefiniralospartici-pantes en tres categorías:

• LosquesebeneficiandelXBRL(todoslosquerecolec-tandatosfinancieros):gobiernos,reguladores,agen-cias económicas, bolsas accionarias, compañías de informaciónfinanciera,etcétera.

• Losqueproducenyusanlainformación:loscontado-res,auditores,gerentesdeempresas,analistasfinan-cieros, inversionistas y acreedores.


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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011 OPINIÓN• LosquetomanventajadeXBRL:vendedoresdesoft-warecontable,laindustriadeserviciosfinancieros,lascompañías de relaciones con inversionistas y la indus-tria de la tecnología de la información. (http://www.xbrl-ntp.nl/english).

Beneficios para el país

México tiene varios acuerdos comerciales con diferentes países, uno de los más importantes es el TLC con Estados Unidos. En este sentido, las empresas del país requieren hacerse más competitivas y demostrar mediante sus es-tadosfinancierosycontablessurentabilidad, lacualescomparable mediante el uso del XBRL.

Además, con el presidente Obama presionando a los ban-cos para aumentar el préstamo, en 2010 podría verse un mercado más activo después de cinco trimestres conse-cutivos de reducir el préstamo (Bank systems & techno-

logy editors, 2010).

De igual forma, a nivel internacional las diferentes ju-risdicciones o asociaciones XBRL han permitido generar espacios de discusión entre profesionales de diferentes áreas de conocimiento, como contaduría, sistemas, eco-nomía,finanzas,etc.;enMéxico,sepuedengenerares-tos mismos espacios de discusión para proponer mejoras en lanormatividadmexicanacontableyfinanciera,quepermita reducir trámites y así facilitar los procesos de reporte y consolidación de información.

A pesar de las grandes ventajas que se obtienen con la adopcióndelXBRL,unagrandifusióndelosbeneficiosdeusar este tipo de tecnología se requerirá para inducir a losusuariosdelosestadosfinancierosaaccederaella.Fuente: Dr. Luis Eugenio De Gárate Pérez - Profesor Investigador de Contabilidad y Finanzas Corporativas - ITESM Campus Monterrey - Coordinador de XBRL para México - [email protected].

Utilidad integral: presentación de la nueva propuesta del IASB

Durante los últimos dos años la contabilidad ha sido severamente criticada por diversos usuarios de la informaciónfinancieraaligualqueporlasmismas

emisoras. Si bien es cierto que temas como el valor razo-nable impactaron en épocas de crisis a las emisoras, esta medida de valuación pudiera decirse que es la más justa para los usuarios de la información, ya que presenta las pérdi das y ganancias con las condiciones de mercado que prevalecieron en un periodo contable y que debe-ríanafectarlosestadosfinancierosdelasempresas.Sinembargo, durante la última década, el International Ac-counting Standards Board (IASB) y el Financial Accoun-ting Standards Board (FASB), han creado un problema al permitir que ciertos eventos económicos no sean re-conocidos en el estado de resultados, pues estos orga-nismos sólo se han enfocado en la correcta presentación y valuación de activos y pasivos en el balance general, al otorgar a las empresas la discreción de reconocer ciertos efectos mediante el balance general, y no por el estado de resultados.

Problemática actual

Tanto el IASB como el FASB, se han enfocado en regular los activos y pasivos de una manera consistente y de acuerdo con las condiciones prevalecientes en el mer-cado. En contraste, dichos organismos se han olvidado un poco de la correcta presentación del estado de re-sultados y algunas veces presentando utilidades que no corresponden al periodo en cuestión. Como ejemplo de lo anterior podemos mencionar: los efectos de los instru-mentosfinancierosmantenidosparasuventa,losefectosde conversión para las subsidiarias en el extranjero bajo

el método actual, las ganancias y pérdidas en el valor intrínsecodelosinstrumentosfinancierosderivadosquesoncatalogadoscomocoberturasdeflujodeefectivoyaquéllos que son reconocidos como cobertura de inver-sión en el extranjero, además de las ganancias y pérdidas actuarialesqueresultandesuvaluaciónalfinaldelaño,entre otros, que son sólo reconocidos por medio del ca-pital contable y el efecto no se presenta en el estado de resultados.

Desde el punto de vista económico es evidente que even-toscomolasfluctuacionesdetipodecambio,loscambiosen las tasas de interés y la rotación de la gente en la com-pañía, también debe- rían tener un efecto en el estado de resultados que no se está presentando.

Propuestas de IASB y del FASB

Hace poco, el IASB publicó para comentarios ciertas pro-puestas para mejorar la consistencia y la calidad de la informaciónfinancieraenlosrubrosquerefierenalaUti-lidad Integral (UI), también conocida como Other Com-prehensive Income (OCI, por sus siglas en inglés). Es decir, el IASB está proponiendo que todas las entidades públicasquepresentensusestadosfinancierosbajoIFRSdeberán hacerlo, tanto la utilidad del periodo como las gananciasypérdidasdelaUI,enunsóloestadofinancie-ro. En adición, las ganancias o pérdidas que estén dentro de la UI pendientes de “reciclar”, como pudieran ser los efectosde los instrumentosfinancierosderivados reco-nocidos como cobertura de efectivo, deberán mostrarse claramente en un renglón por separado dentro del mismo estadofinanciero,yenlasnotasalosestadosfinancierosdebe mencionarse la fecha en que serán reconocidos en el estado de resultados.

Asimismo, el IASB está proponiendo eliminar la opción de presentar ciertos efectos en el estado de variaciones en

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REVISTA EL CONTADOR PÚBLICO - Edición Enero - Febrero 2011OPINIÓNel capital contable y el estado de resultados, y sólo pre-sentarunestadofinancieroqueseránombradocomoelestado de utilidad integral donde se integren los efectos mencionados junto con el estado de resultados.

Las propuestas emitidas por el IASB, están en relación con aquéllas que en su momento ha emitido el FASB, las cuales continúan en espera de comentarios, y que buscan la mejora y la transparencia en las reglas de pre-sentacióndelosinstrumentosfinancierosderivados.Laspropuestas por parte del IASB son para recibir comenta-rios para el mes de septiembre del año en curso.

Conclusión

Sin duda alguna, tanto el IASB como el FASB están bus-candofacilitarlacomprensióndelosestadosfinancieros,enfocándose en el estado de resultados y mejorando la comprensión de la utilidad integral. Lo que en esencia está buscando esta propuesta es presentar un sólo es-tadofinanciero,enelcual sepresente lautilidadde laempresa, así como los cambios en el capital contable, efecto de ciertas partidas que en la actualidad se recono-cen en el estado de variaciones en el capital contable. Por lo tanto, es de esperarse que este cambio sea una rea-lidad en un futuro cercano, debido a las ventajas que se argumentanparalosusuariosdelosestadosfinancieros.Fuente: Miguel Calzada Mezura, profesor Asociado del Departamento de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de Monterrey

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