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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
Principios y normas de contabilidad en la elaboración de un manual de procedimientos contables para la empresa de restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C.”
TESIS Para optar el Título Profesional de:
CONTADOR PÚBLICO
Asesor: Mg. Montenegro Ríos, Jaime Gilberto
Villafán Olórtegui, Gabriela Illanina Bachiller en Ciencias Económicas
Trujillo – Perú
2019
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
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DEDICATORIA
A mis padres, Rufa y Macedonio, por
siempre brindarme lecciones valiosas,
apoyo constante y amor incondicional.
A mis hermanos, Tomás y José, por
otorgarme amor fraternal y experiencias y
conocimientos valiosos.
A la Universidad Nacional de Trujillo, a
la Escuela Académico Profesional de
Contabilidad y Finanzas, su plana
docente, por brindarme los
conocimientos en mi vida universitaria.
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AGRADECIMIENTOS
Agradezco a la Universidad y los docentes que me impartieron lecciones, en cuyas materias
fortalecí mi vocación de ser Contadora.
Agradezco a la Red Peruana de Universidades, por brindarme la oportunidad de realizar
Movilidad Estudiantil en Pontificia Universidad Católica del Perú, en donde consolidé mi
deseo de especializarme en el tema de esta tesis.
Agradezco a mi familia, por el amor brindado. Les agradezco por los consejos, el apoyo, la
comprensión que me brindaron en los aspectos académicos de la carrera. Ustedes han sido
una gran motivación e inspiración para culminar mi carrera y valorar el aspecto académico.
Agradezco a la empresa FRANQUICIAS NITOS S.A.C., y a su gerente Juan Juárez Villafán,
por permitirme desarrollar mi tesis, y por todo el conocimiento aportado sobre materias que
antes no conocía. La información brindada en esta tesis les será útil.
Agradezco a mi asesor, por su apoyo y sugerencias en el desarrollo del trabajo de
investigación.
Finalmente, agradezco a los amigos que en las elucubraciones de nuestras charlas
ayudaron a crear esta idea para mi investigación.
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PRESENTACIÓN
Señores Miembros del Jurado:
Dando cumplimiento a las disposiciones establecidas en el Reglamento de Grados y Títulos
de la Facultad de Ciencias Económicas, Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas de
la Universidad Nacionales de Trujillo, me es grato someter a vuestra consideración la
presente Tesis titulada: PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD EN LA ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA LA EMPRESA DE RESTAURANTES “FRANQUICIAS NITOS S.A.C., con la finalidad de optar
el Título Profesional de Contador Público.
El presente trabajo de investigación ha sido desarrollado teniendo en cuentas los objetivos
y lineamientos propuestos para el informe de Tesis, tomando en cuenta como base a los
conocimientos adquiridos en la carrera universitaria, investigación adiciona, consulta de
bibliografía y la investigación de campo.
Gabriela Illanina Villafán Olórtegui
Bachiller en Ciencias Económicas
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RESOLUCIÓN DE APROBACIÓN DE PLAN DE TESIS
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RESOLUCIÓN DE DESIGNACIÓN DE JURADO EXAMINADOR
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RESUMEN
El sector de franquicias se encuentra en crecimiento progresivo, con cada vez más
empresas que optan por este modelo de expansión, tanto a nivel nacional como
internacional. Las actividades de las empresas franquiciadoras son relevantes a nivel
económico, por lo que es de suma importancia su análisis y tratamiento contable, de
manera organizada y basada en las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). A pesar de su importancia, la contabilidad de empresas franquiciadoras no ha sido
ampliamente estudiada, derivando al desconocimiento de llevarla adecuadamente,
limitando su capacidad de desarrollo y crecimiento debido a la no razonabilidad de la
información, y por tanto a decisiones tomadas inadecuadamente.
En la presente investigación, se comprueba que la aplicación de las NIIF sirve como
herramienta indispensable para formular un Manual de procedimientos contables pertinente
para la empresa de restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C”
El objetivo del estudio abarca la identificación de normas y principios de contabilidad que
son aplicables a los hechos contables que realiza la empresa, y la formulación de un Manual
de procedimientos contables a través de un método analítico – sintético y deductivo, de
carácter descriptivo.
Se ha analizado el contenido de las normas para determinar la aplicabilidad a los hechos
contables identificados. Con este resultado, se formuló el Manual de procedimientos
contables para la empresa de restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C”, estructurado en 10
secciones; detallando el reconocimiento, medición e información a revelar en los Estados
Financieros. El Manual contiene asientos pertinentes y predefinidos, con el propósito que
el personal de contabilidad pueda proporcionar información relevante a la gerencia para la
toma de decisiones.
PALABRAS CLAVE: Empresa franquiciadora, restaurante, Manual de procedimientos
contables, Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
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ABSTRACT
The franchise sector is growing, with more companies expanding by this model, both
nationally and internationally. The activities of the franchising companies are relevant at the
economic level, hence it is extremely important to analyze and treat them in an organized
manner and based on International Financial Reporting Standards (IFRS). Despite its
importance, the accounting of franchising companies has not been widely studied, leading
to the ignorance of adequately keeping the books, undermining its capacity for development
and growth due to the lack of reasonable information, and therefore to decisions made
inappropriately.
In the present research, it is verified that the application of the IFRS serves as an
indispensable tool to formulate a relevant Manual of accounting procedures for the
restaurant company "Franquicias Nitos S.A.C"
The objective of the study includes the identification of accounting standards and principles
that are applicable to the accounting transactions made by the company, and the formulation
of a Manual of accounting procedures, through an Analytical - synthetic and deductive
method, of a descriptive nature.
The content of the standards has been analyzed to determine the applicability to the
identified accounting transactions. With this result, the Manual of accounting procedures for
the restaurant company "Franquicias Nitos S.A.C", was formulated and has 10 sections,
detailing the recognition, measurement and disclosure in the Financial Statements. The
Manual contains pertinent and predefined journal entries, with the purpose that the
accounting staff can provide relevant information to the Management area for decision
making.
KEY WORDS: Franchising company, restaurant, Manual of accounting procedures,
International Financial Reporting Standards (IFRS)
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ÍNDICE DEDICATORIA………………………………………………………………………...…………....i
AGRADECIMIENTOS………………………………...……………………….........................…ii
PRESENTACIÓN……………………………………………………………………………….….iii
RESOLUCIÓN DE APROBACIÓN DE PLAN DE TESIS………………………………….......iv
RESOLUCIÓN DE DESIGNACIÓN DE JURADO EXAMINADOR…………………..……….v
RESUMEN………………………………………………...………………………………………..vi
ABSTRACT…………………………………………………………………………………..…….vii
ÍNDICE…………………………………………………………………...……………………..…viii
CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN
1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA…………………………………………...……………..…1
1.2. ANTECEDENTES……………………………………………………………...…………..7
1.2.1. ANTECEDENTES INTERNACIONALES………………………………………...7
1.2.2. ANTECEDENTES NACIONALES…………………………………..…………..12
1.2.3. ANTECEDENTES LOCALES………………………….……………….….…....14
1.3. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIÓN………………………................………………...15
1.4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA………………………………...………………...16
1.5. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS……………………………………...………16
1.5.1. OBJETIVO GENERAL……………………………….……..……………..……....16
1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS……………………………………………..……....16
1.6. VARIABLES…………………………………………..……………………..…..........……17
1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE……………………………..……...………..……17
1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE……………………………………..……...……..…17
1.7. MARCO TEÓRICO………………………………….………..……...……………...……18
1.7.1. BASES CONTABLES EN PERÚ…………………..…………..……...………...18
1.7.2. FRANQUICIA …………………………………………………..…….....….28
1.7.3. MANUAL DE CONTABILIDAD…………………….………..…..……...……….39
1.7.4. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL……..……………..…….....…40
1.8. MARCO CONCEPTUAL……………………………...………………………..…..….....42
1.9. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS…………………..……………………..……...…..…46
CAPÍTULO II
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. MATERIAL DE ESTUDIO…………………………...…………………..……...…..……47
2.1.1. POBLACIÓN…………………………………………..…….…..……...….…..….47
2.1.2. MUESTRA…………………………………….………………..……...………..…47
2.2. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN……………………………….………..……......…..…47
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2.2.1. MÉTODOS…………………………………………………..……...…......…....…47
2.2.2. TÉCNICAS……………………….…………………….……..…….....…..…..…..47
2.2.3. INSTRUMENTOS……………………………………………..……...…...…..….47
2.3. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN……………………..…………………..……...………..48
CAPÍTULO III
RESULTADOS
3.1. INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA…..………………..……...…………..49
3.2. DESARROLLO DE RESULTADOS…………………………..……………..……...…..49
3.2.1. OBJETIVO ESPECÍFICO 1……………………….……...………..……...……..49
3.2.2. OBJETIVO ESPECÍFICO 2………………………………………..……...……..60
3.2.3. OBJETIVO ESPECÍFICO 3……………………………...………..……...…...…65
CAPÍTULO IV DISCUSIÓN
DISCUSIÓN……………………………………..….…………………………..……...……..…150
CAPÍTULO V CONCLUSIONES
CONCLUSIONES…………………….…………...……………………………..……...…..….152
CAPÍTULO VI
RECOMENDACIONES
RECOMENDACIONES…………………………..…………………………..……...……….…153
CAPÍTULO VI REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………………………………..……...…….154
CAPÍTULO VI ANEXOS
ANEXOS………………………………………………………………………..……...………...160
FORMATO LISTA DE COTEJO: SELECCIÓN DE NORMAS APLICABLES…..….….....161
CUESTIONARIO DE ENTREVISTA A PERSONAL DIRECTIVO…………..……......…...162
CARTA DE AUTORIZACIÓN…………..…………………………………………..……....….168
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CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
El objetivo de la contabilidad es ofrecer información relevante y oportuna para la toma
de decisiones gerenciales en la operación de un negocio y, además, proporciona dicha
información a otros usuarios para evaluar su desempeño económico y condiciones
(Warren, Reeve, y Duchac, 2010). Dicha información está basada en una transacción
de negocios, definida por estos autores como un acontecimiento o condición
económica que afecta directamente la situación financiera de una entidad. Además,
la información contable está basada en hechos económicos que la entidad realiza y
deben ser traducidos en hechos contables.
Díaz (2010) indica que la contabilidad tiene su base en la normativa emitida por
International Accounting Standard Board (IASB) e International Financial Report
Standards Foundation (IFRS Foundation). Estas son las llamadas Normas de
Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés), las cuales permiten a los
inversionistas y usuarios comparar entidades y evaluarlas (Warren et al., 2010), al
estandarizar y uniformizar la información. Entre las normas emitidas se encuentran el
Marco Conceptual para la Información Financiera, Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC), Interpretaciones
a las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) y las Normas
Internacionales de Información Financiera aplicables a Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF para PYMES) con modificaciones realizadas en el tiempo.
En Perú, el órgano que ratifica y autoriza el uso de la normativa contable para el sector
privado, emitida por IASB, es el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), en el
marco de las funciones otorgadas por la Ley del Sistema Nacional de Contabilidad. El
CNC ratifica las normas después de su traducción al idioma español, conforme al
marco del acuerdo firmado con la Fundación IFRS. Además, la Superintendencia del
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Mercado de Valores (SMV) y el Congreso de la República han realizado declaraciones
públicas de apoyo y reconocimiento a las normas emitidas por ésta, como el conjunto
normas de contabilidad de alta calidad. Asimismo, se ha incorporado las NIIF en leyes
y regulaciones nacionales (International Financial Reporting Standards, 2013). La Ley
General de Sociedades en su artículo 223, les otorga reconocimiento legal al indicar
que los estados financieros deben elaborarse de acuerdo a disposiciones legales
sobre la materia y con los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) en
el país, que comprenden a las NIIFs oficializadas mediante resoluciones del CNC y
las normas establecidas por organismos de supervisión y control (Díaz, 2010).
Por tanto, las bases teóricas y normativas de la contabilidad guían al profesional
contable, y éste usando su juicio profesional logra establecer procedimientos
contables para controlar los recursos de la entidad empleadora o a la que asesora,
pertenecientes al sector privado. La contabilidad también debe considerar los
aspectos tributarios, normativos y legales de las actividades realizadas por la entidad,
por lo que es necesario tener conocimiento y consideración de los mismos al
proporcionar información contable. Entre ellos están también el uso del Plan Contable
General Empresarial (PCGE), la cual es herramienta del proceso contable para la
generación de información, y debe de ser utilizado por las empresas no financieras
establecidas en el país (Ortega, Pacherres, y Nuevo, 2011; Ferrer, 2017).
A pesar del aval de las instituciones gubernamentales peruanas sobre el uso de las
NIIF, la mayoría de las empresas optan por tributarizar la contabilidad, término
acuñado por Chávez (2018), que implica la distorsión de la contabilidad financiera
utilizando las reglas fiscales del país, ignorando los principios financieros. Con la
aplicación de NIIF, se presenta una tendencia a destributarizar la contabilidad
financiera (Chávez, 2018). Con esto, se deduce que las NIIF presentan un mejor
criterio al llevar la contabilidad, a comparación del uso de las normas tributarias.
El Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual (INDECOPI), define como franquicia el modelo de negocio dirigido a la
comercialización de bienes y/o servicios basado en la colaboración de dos personas
jurídicas independientes denominadas franquiciador y franquiciado. Bajo este formato
el franquiciador cede al franquiciado, por un tiempo determinado, el derecho a usar su
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marca y otros derechos de propiedad intelectual, conocimientos técnicos (know-how)
y asistencia. Existe una contraprestación económica que suele estar constituida por
un canon de entrada, regalías comerciales y canon de publicidad (Citado por Ordóñez,
2018). Además, con ella se obtiene derechos para explotar productos y marcas ya
posicionada y con prestigio (Palomino, 2013).
En el diario La República se indica que las primeras franquicias en Perú fueron las
cadenas Kentucky Fried Chicken y Bembos. Empezaron su funcionamiento en los
años 1981 y 1988, respectivamente (Ordóñez, 2018). Entre las causas del crecimiento
acelerado y la proliferación de los negocios nacionales e internacionales están el
crecimiento y estabilidad de la economía, el dinamismo del mercado y la baja inflación.
La oportunidad del mercado se vio influenciada también por la apertura de centros
comerciales (Ordóñez, 2018). Quispe (2018) indica que el mercado de franquicias se
ha consolidado acompañado de la institucionalidad que antes no había: actualmente,
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR), la Comisión de Promoción
del Perú para la Exportación y el Turismo (en adelante, PromPerú) y el sector
académico están impulsando el sector.
El número de franquicias instaladas en Perú ha crecido a un ritmo del 20% anual
desde el año 2011. La facturación del mercado de franquicias en el país fue de 1.700
millones de dólares en el 2017. Se espera que en el 2018 el sector crezca un 25%. En
el mercado peruano de franquicias, 49.7% son extranjeras y 50.3% nacionales (236 y
239, respectivamente). Asimismo, los sectores de actividad de las franquicias, tanto
nacionales como extranjeras, se han ido diversificando y actualmente operan en
sectores como belleza, hostelería, óptica, agencias de viaje y educación, entre otros
(Diario La República, 2018a; Ordóñez, 2018).
El Perú ostenta gran riqueza gastronómica, reconocida a nivel nacional e
internacional. Por ejemplo, de acuerdo a la Nota de prensa de PromPerú del 12 de
diciembre de 2015, Perú fue reconocido como Mejor Destino Culinario del mundo en
los Premios World Travel Awards (desde 2012 a 2015), además de ser denominado
como Mejor Destino Culinario de Sudamérica. El apoyo de entes gubernamentales
ayudó a dicho crecimiento. PromPerú, reportado por un Comunicado de Prensa, creó
la marca “Perú, mucho gusto” que promociona a la gastronomía peruana en el ámbito
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nacional e internacional, y reconoce su importancia como valor agregado del destino
turístico (2018). El resultado de dicha colaboración se ve reflejada en la Encuesta
Mensual de Restaurantes, que comprende una muestra de 1.105 empresas, la cual
registró 15 meses de resultados positivos ininterrumpidos desde 2017, abarcando
parte del año 2018 (Diario La República, 2018b). La comida peruana es exitosa debido
a la aceptación en el paladar extranjero por ser sabrosa y de calidad, se ha convertido
en un importante motivador de viaje; todo ello impulsa la exportación y contribuye a la
internacionalización de franquicias y apertura de nuevos mercados (Huamán y Rosas,
2017; PromPerú, 2018).
Las franquicias han logrado que algunos restaurantes tengan numerosos
establecimientos, tanto a nivel nacional como internacional. El sector gastronómico
tiene una oferta variada entre cevicherías, pollos a la brasa, comida rápida,
restaurantes, chocolaterías y heladerías (Ordóñez, 2018). Entre las marcas
reconocidas se encuentran: Don Rosalino, Teson, La Rosa Náutica, Pardos Chicken,
Pescados Capitales, Puerto Mancora, D'Carbon, La Panca y Doña Julia, entre otros.
En algunas investigaciones se reconocen la marca, la calidad, la ubicación y
transferencia del know-how (conjunto de conocimientos, experiencias y
procedimientos prácticos derivados de la experiencia), como los principales factores
que influyen en el éxito de una franquicia gastronómica peruana (Bringas, Delgado,
Dueñas y Yupa, 2014). Es en las ciudades de Lima, Trujillo, Cusco, Arequipa, Chiclayo
y Huancayo donde se advierte más presencia de franquicias nacionales e
internacionales (Diario La República, 2018a). Rodríguez (2015) advierte que las
franquicias en el Perú crecen a un ritmo constante año tras año; teniendo al sector
gastronómico como líder en el mercado nacional de franquicias. Además, se ha
comenzado con la internacionalización de las franquicias peruanas, exportándose en
la mayoría marcas del rubro gastronómico, teniendo a Latinoamérica como principal
destino.
Las empresas franquiciadoras realizan actividades que involucran contratos, control
de intangibles, gastos de Investigación y Desarrollo (I&D), capacitaciones, publicidad,
entre otras. Dichas actividades deben ser controladas por la contabilidad, pues son
medibles en términos monetarios, en concordancia con el Marco Conceptual para
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Información Financiera. Con dicho control, se genera información y se logra tomar
decisiones para continuar con el crecimiento económico.
Se ha estudiado sobre la contabilidad en distintos sectores (tales como comercial,
industrial, servicio, constructoras, entre otras), concordantes con la dinámica
económica del país. Sin embargo, existe una actividad económica relevante que la
contabilidad no ha estudiado: la contabilidad de empresas franquiciadoras. Esta no ha
sido ampliamente estudiada, derivando al desconocimiento de llevarla
adecuadamente, vulnerando su capacidad de desarrollo y crecimiento debido a la no
razonabilidad de la información, y por tanto a decisiones tomadas inadecuadamente.
Con la información previamente mostrada, se puede deducir que las actividades de
las empresas franquiciadoras son relevantes a nivel económico, por lo que es de suma
importancia su análisis y tratamiento contable, de manera organizada y basada en la
teoría contable.
Ahí reside la importancia de establecer políticas de contabilidad, basadas en la teoría
que la ciencia y teoría contable brindan, en las restricciones establecidas en las
normas legales y aplicando el juicio profesional para elaborar un documento de
gestión, que permita organizar los procedimientos necesarios que deben realizarse.
Una adecuada organización contable aprovechará mejor los recursos, evitando
duplicidad de trabajo, y proporcionará información oportuna para la toma de
decisiones (Gómez, 2011). En las investigaciones de Escobar (2013) y Ramos (2017),
se concluye que, si una empresa no cuenta con un manual de políticas y
procedimientos contables, ocasiona que sus actividades no se realicen con éxito, se
generen atrasos e inconsistencias en la presentación de la información a la gerencia,
dificultando así el normal funcionamiento y entendimiento de las actividades en el
área.
Por tanto, es recomendable que dicho análisis y deducción lógica se concrete en un
documento de gestión y que sirva como modelo o guía, factible de ser modificado y
mejorado, si los cambios en el contexto económico y la normativa aplicable a la
entidad lo ameritan. Dicho documento organizado es el manual de contabilidad. Este
manual documenta el significado de grupos de números descriptivos usados en una
manera organizada de registrar, resumir y reportar información (Bragg, 2007).
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La empresa “Franquicias Nitos S.A.C.” se dedicó inicialmente al rubro fast food de
cebichería, en la ciudad de Lima. Debido al éxito y novedad de este rubro, la gerencia
decidió iniciar y llevar a cabo el modelo de franquicias en el año 2010. De este modo,
actualmente la empresa cuenta con varios socios franquiciados a nivel nacional
(funcionan en su mayoría en centros comerciales), además de evaluar oportunidades
para su expansión a otros países, con el mismo modelo. En estos últimos años viene
dedicándose exclusivamente a la administración de sus franquicias de fast food de
cebichería, desarrollando principalmente actividades de capacitación, Investigación y
desarrollo (I&D) y asesorías a los franquiciados, así como la búsqueda de nuevos
socios. Actualmente la empresa “Franquicias Nitos S.A.C.” no cuenta con un
documento de este tipo, generando que no haya consistencia en el registro de sus
transacciones, lo que frustra el propósito de la contabilidad, pues no le brinda a la
gerencia información útil u oportuna para una mejor toma de decisiones.
Debido a la importancia que tiene el sector gastronómico, y la relevancia económica
del modelo de franquicias, es necesario desarrollar un manual de contabilidad para la
empresa “Franquicias Nitos S.A.C.”, y así mostrar información oportuna y relevante
para la toma de decisiones. Por otro lado, permitirá establecer un antecedente para
este sector y así la profesión contable puede contribuir al crecimiento de dichas
empresas y finalmente al país.
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1.2. ANTECEDENTES
Los estudios previos a la presente investigación, se vinculan con el problema
planteado, y a fin de fundamentar teóricamente la misma, se presentan las siguientes:
1.2.1. ANTECEDENTES INTERNACIONALES
TITULO: Diseño de un Manual de Procedimientos Contables Financieros para el Hotel
El Cisne 1 en la Ciudad de Esmeraldas
AUTORA: Guashpa Acosta, Estefanía
AÑO: 2017
METODOLOGÍA EMPLEADA: Descriptivo - No Experimental
INSTITUCION: Pontifica Universidad Católica del Ecuador - Esmeraldas CONCLUSIONES:
• Con el análisis FODA realizado se pudieron priorizar estrategias para diseñar
una propuesta donde se implementen procedimientos contables financieros para
el correcto registro de la información de la empresa.
• Se pudo identificar que la empresa no cuenta con procedimientos contables y
financieros que permitan el mejor manejo. Al establecer políticas, procedimientos
y diseñar formularios contables financieros, en la empresa se realizarán los
registros bajo un soporte real en la información contable financiera y las
operaciones se registrarán correctamente.
• Se presentó una propuesta direccionada al diseño de formularios contables y de
verificación que permitan realizar el debido registro de los movimientos de la
empresa Hotel El Cisne I.
TITULO: Diseño de Políticas Contables bajo NIIF para Pymes en Rotimplast S.A.
AUTORES: Cartagena Onofre, Ruth y Franco Villón, María Fernanda AÑO: 2017
METODOLOGÍA EMPLEADA: Experimental
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil - Ecuador CONCLUSIONES:
• Se concluye que las actividades del giro del negocio de Rotimplast S.A. es la
comercialización de productos de plástico. La compañía no ha iniciado sus
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actividades debido a los aranceles dispuestos por el gobierno en las importaciones
de estos productos.
• Se concluye que las Normas Internacionales de Información Financiera para
pequeñas y medianas empresas aplicables en Rotimplast S.A. son principalmente
las siguientes secciones:
▪ Sección 3.-Presentación de Estados Financieros
▪ Sección 4.-Estado de Situación Financiera.
▪ Sección 5.-Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados.
▪ Sección 6.-Estado de Cambios en el Patrimonio y estado de resultado y
ganancias acumuladas.
▪ Sección 7.- Estado de Flujo de Efectivo.
▪ Sección 8.- Notas a los Estados Financieros.
▪ Sección 10.- Políticas Contables, estimaciones y errores.
▪ Sección 13.- Inventarios.
▪ Sección 17.- Propiedad Planta y Equipo
▪ Sección 20.- Arrendamientos.
▪ Sección 22.- Pasivos y Patrimonio
▪ Sección 28.- Beneficios a los empleados.
• Se concluye que el diseño de políticas contables para una entidad tiene mucha
importancia para el correcto control de sus actividades contables y la presentación
de información financiera confiable para la toma de decisiones gerenciales
acertadas.
TITULO: Diseño de un Manual de Procedimientos Contables para la Fundación
Social Cristiana Siloé de la Ciudad de Cartagena
AUTORA: Puello Salgado, Andrea Carolina
AÑO: 2016
METODOLOGÍA EMPLEADA: Descriptivo
INSTITUCION: Universidad San Buenaventura - Colombia CONCLUSIONES:
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• Objetivo del Manual: El objetivo del presente manual es brindar orientación al
área administrativa y contable de la Fundación Social Cristiana SILOE de
Cartagena, para que cuente con los parámetros mínimos requeridos en el
manejo de las transacciones y hechos económicos que se presenten en el
transcurso normal de sus actividades, con el fin de que la información económica
y financiera sea transparente, confiable y útil para la correcta toma de decisiones.
• Alcance del Manual: El diseño del manual de procedimientos contables para la
Fundación Social Cristiana SILOE de Cartagena es de gran importancia debido
que representa una herramienta útil para el mejoramiento de los procesos
administrativos, dicho manual será de obligatorio cumplimiento para todas las
áreas comprometidas, puesto que a través de este se buscará la eficiencia de
los procesos. Cabe resaltar que el no cumplimiento del mismo incurrirá en
amonestación o sanción al funcionario que viole o altere los procesos.
TITULO: Diseño de Propuesta de Manual de Políticas Contables bajo Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF Pymes en la empresa Intersalud
Ocupacional S.A.S.
AUTORA: Correa Mosquera, Vanessa AÑO: 2015
METODOLOGÍA EMPLEADA: Inductivo
INSTITUCIÓN: Universidad del Valle, Santiago de Cali - Colombia CONCLUSIONES:
• El proceso de globalización ha sido de gran influencia en el desarrollo económico de
los países porque ha logrado una interacción de los mercados mundiales permitiendo
el comercio internacional, el flujo de mercados capitales, la importación, la
exportación y la inversión extranjera, que convocan a crear nuevos sistemas de
información contables transparentes, homogéneos capaces de mitigar riesgos y
generar un nuevo lenguaje contable para la elaboración de los Estados Financieros.
• Los estándares internacionales están encaminados en buscar las mejores prácticas
contables con la unificación de los modelos contables en todos los países que
permitan una información transparente frente a la toma de decisiones. Colombia a
partir de la Ley 1314 de 2009 pone a regir el ámbito de las normas internacionales
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de forma obligatoria y con el Decreto reglamentario 3022 de 2013, se establece un
cronograma para presentación de Estados Financieros empresas del grupo 2.
• Es importante que las empresas para el proceso de transición a NIIF tengan claras
las políticas contables, con base en el análisis de los entornos de la organización y
el diagnóstico interno para así dejar establecido las bases y los principios del
tratamiento la presentación de la información de los Estados Financieros.
• Es así como el paradigma de la utilidad está orientado a las necesidades de los
usuarios en los estados financieros, basado en los criterios de utilidad como punto
de partida para la determinación de las reglas contables y en consecuencia para el
establecimiento del contenido de los estados financieros.
• Las diferencias encontradas del análisis de la normatividad PCGA y las NIIF
permitieron hacer referencia a que muchas de estas prácticas que ahora son
requeridas por la NIIF ya estaban establecidas anteriormente y no se hacían por
cumplir requerimientos fiscales.
• En la aplicación del manual en la empresa se logró dar a conocer las políticas que
bajo norma PCGA se tenían establecidas, pero como no estaban escritas fue
necesario comunicarse con los diferentes procesos para tenerlas escritas y así poder
realizar la propuesta de manual bajo norma internacional, basadas en las políticas
actuales.
TITULO: Las Políticas Contables según Normas de Contabilidad locales e
Internacionales y la Razonabilidad de la Información Financiera en la Empresa Auplatec
AUTORA: Ramos Villacrés, Mónica AÑO: 2014
METODOLOGÍA EMPLEADA: Exploratoria - descriptiva
INSTITUCIÓN: Universidad Técnica de Ambato - Ecuador CONCLUSIONES: Según el análisis realizado y sobre la base de los objetivos de la
investigación se determinaron las siguientes conclusiones:
• La empresa presenta deficiencias en la elaboración y presentación de sus estados
financieros y por ende la información financiera no es razonable.
• LA EMPRESA AUPLATEC es persona natural obligada a llevar contabilidad que
debe cumplir con reglas establecidas por el fisco, pero sin embargo NO aplica
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normas contables locales peor aún internacionales, por lo que incide directamente
en la presentación de la información financiera.
• Las políticas contables existentes en la empresa no están presentadas por escrito
perjudicando la fiabilidad de la información financiera.
• Los estados financieros nunca fueron presentados con notas incumpliendo normas
de presentación de estados.
• Todos los registros y reconocimientos de activos, pasivos, ingresos y gastos son
registrados en base al criterio del profesional contable y no en base a normativas
financieras contables.
La empresa Auplatec no dispone de un instructivo sobre políticas contables que
puedan ser utilizados como bases para la preparación y presentación de estados
financieros.
TITULO: El Diseño e Implementación de un Manual de Políticas y Procedimientos
Contables para una Empresa que fabrica cajas de Cartón Corrugado
AUTOR: Escobar Figueroa, Manolo Moisés
AÑO: 2013
METODOLOGÍA EMPLEADA: Analítica
INSTITUCION: Universidad de San Carlos de Guatemala CONCLUSIONES:
• La empresa ha sido descuidada en lo que se refiere a la sistematización contable
ya que en el trabajo de campo realizado se determinó que la empresa no cuenta
con un manual de políticas y procedimientos contables. Esto ocasiona que sus
actividades no se realicen con éxito y generen atrasos e inconsistencias en la
presentación de la información a la gerencia.
• En el desarrollo de la investigación se comprobó que la empresa no cuenta con
un manual de políticas y procedimientos contables, lo que dificulta el correcto
uso de los recursos humanos, materiales y financieros.
▪ Derivado de la investigación anterior se determinó que la empresa no cuenta con
un manual de políticas y procedimientos contables, lo que no permite tener
claramente los lineamientos para realizar de forma correcta los asientos
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contables de acuerdo a las necesidades, esto implica que no se cuenta con
información contable, oportuna y confiable.
1.2.2. ANTECEDENTES NACIONALES
TITULO: Políticas y Procedimientos para mejorar la gestión contable de la empresa
de bienes y servicios para el hogar SAC, Lima 2017
AUTOR: Ramos Méndez, Víctor Manuel
AÑO: 2017
METODOLOGÍA EMPLEADA: No experimental - Transversal
INSTITUCION: Universidad Norbert Wiener - Lima CONCLUSIONES:
• Los objetivos planteados en el presente trabajo de investigación, se lograron
desarrollar, en primer lugar se aplicó una observación directa con la finalidad de
diagnosticar la situación actual de la gestión contable en la empresa; donde se
pudo evidenciar aspectos positivos como el control interno que existe en la
empresa, además de las acciones correctivas como parte de mejora de los
procesos; pero asimismo se observaron aspectos deficientes como la
inexistencia de un manual de políticas y procedimientos contables, la no
aplicación de las NIC’s y NIIF’s, entre otros.
▪ De acuerdo a los estudios cuantitativos y cualitativos realizado a los trabajadores
se pudo evidenciar aspectos deficientes, en cuanto a la toma de decisiones que
no es oportuna, a la mejora de procesos y reportes que ayuden a la toma de
decisiones, los resultados también revelaron un nivel regular para la mejora de
procesos, los resultados también evidenciaron que la Empresa de Bienes y
Servicios para el Hogar SAC no se realiza la aplicación completa de las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera.
• Los trabajadores no se encuentran completamente capacitados con respecto al
uso del sistema Oracle R12, así mismo que no existe un manual que describe
paso a paso el uso del mismo, y este desconocimiento genera mayor retraso en
cada transacción contable.
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▪ La empresa de bienes y servicios para el hogar S.A.C. no cuenta con un manual
de políticas y procedimientos contables, administrativos, dificultando el normal
funcionamiento y entendimiento de las actividades en el área.
TITULO: Propuesta de un Sistema Contable para mejorar la Gestión Financiera de
la Asociación Pro Vivienda Praderas de Piura
AUTORA: Chunga Pesantes, Cinthya
AÑO: 2017
METODOLOGÍA EMPLEADA: Descriptiva
INSTITUCION: Universidad César Vallejo - Piura CONCLUSIONES:
• En la investigación realizada se determinó que en la Asociación Pro Vivienda
Praderas de Piura, los Directivos no toman en cuenta realizar el análisis
financiero para determinar el resultado de la Gestión financiera de la Asociación.
• Se determinó que el proceso contable que actualmente aplica la Asociación Pro
Vivienda Praderas de Piura le da resultados a nivel global, no permitiéndoles
obtener resultados a nivel de análisis de gastos, costos e inversión.
• Para poder realizar un análisis real de la situación financiera y la gestión de la
Asociación Pro Vivienda Praderas de Piura, es que se debe implementar un
sistema contable basado en cuentas contables de hasta 8 dígitos de extensión,
permitiendo una desagregación y análisis más detallado de los diferentes tipos
de ingresos, gastos, costos e inversión; así como la asignación de código a los
proyectos a realizar.
TITULO: Propuesta de Estructura Organizacional Contable para la Empresa
Negocios del Sur del Perú S.A.C – Piura, 2015
AUTOR: Tello Puicón, Javier
AÑO: 2015
METODOLOGÍA EMPLEADA: Descriptiva - Transversal
INSTITUCIÓN: Universidad César Vallejo - Piura CONCLUSIONES:
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• El diagnóstico de la investigación en la empresa Negocios del Sur del Perú
S.A.C., se ha centrado en las deficiencias de la frecuencia de los documentos,
registros, procedimientos y actividades de control, generando la falta de una
estructura organizacional contable.
• Las deficiencias en los documentos fuentes en la investigación se ve reflejada
en el descuido de la distribución y clasificación de las mismas, generando así
que la frecuencia de la misma retrase su recepción en la oficina contable, por
ende, las demás funciones se ven afectadas.
• La deficiencia del registro de los documentos, se ve afectada en el momento en
que la persona a cargo, observa que la información recibida no es la adecuada
para el ingreso al sistema contable, generando así una nueva distribución de los
documentos.
• La deficiencia de la frecuencia de los procedimientos nace en el inadecuado
manejo de documentos, por ello el registro de estos no es el apropiado,
conllevando a que la elaboración de los Estados Financieros no sea alcanzada
a los responsables de la empresa, para la toma de decisiones.
• La empresa al no contar con una adecuada área de control interno, carece de
normas de seguimientos, evaluación y seguridad, que son reflejadas en las
actividades de control. En caso de pérdidas de documentos, registros, escrituras
entre otros no quedará evidencia alguna de la información que requiera la
empresa.
1.2.3. ANTECEDENTES LOCALES TITULO: Diseño e Implementación de un sistema de administración Contable para
mejorar la gestión financiera de la Boutique “Baby Faren”, en la provincia de Chepén
2015
AUTOR: Suárez Lezama, José Manuel
AÑO: 2015
METODOLOGÍA EMPLEADA: Descriptivo
INSTITUCION: Universidad Nacional de Trujillo CONCLUSIONES:
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• La principal fortaleza de la Boutique es su lista de proveedores y su capacidad
de producción lo cual le permite tener una excelente imagen hacia sus clientes,
además ya cuenta con clientes fijos lo que le permite mantenerse y seguir
creciendo.
• La implementación del sistema en el negocio dio un resultado favorable,
permitiendo aseverar su factibilidad en cuanto a su diseño y aplicación, esto
gracias a los resultados que se obtuvo al momento de aplicarlo. Los propietarios
podrán controlar los elementos del costo en el proceso y el servicio, además
salvaguardar el ingreso y uso de la materia prima y sus activos, medir la
eficiencia de sus trabajadores, negociar y promocionar sus servicios, y mantener
una contabilidad que le permitirá tener una visión general sobre la situación
económica y financiera de la Boutique.
• Con los resultados d el sistema los propietarios podrán hacer análisis financieros
con el fin de tomar decisiones correctivas si el caso lo amerita, además permitirá
realizar análisis de los precios de venta de sus servicios, permitiéndoles hacer
negociaciones con sus clientes, es decir, ¿hasta cuánto me puedo bajar?
• Se pudo determinar con exactitud el costo de cada prenda, los gastos que tiene
la empresa, el total de boletas y facturas emitidas, los pagos a realizar y el
margen de ganancia neta.
▪ Quedó completamente comprobado que el sistema de Administración contable,
mejora la gestión financiera de la empresa, tomando ahora decisiones
financieras adecuadas y elevando su nivel de rentabilidad mes a mes.
1.3. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIÓN
La presente investigación se justifica en el sentido que aportará un análisis de las
actividades económicas que realiza la “Franquicia Nitos S.A.C.”, y traducidas a
hechos contables. Dicho aporte ayudará a mejorar la gestión contable de empresas
que realizan dichas actividades, y por tanto contribuye a su desarrollo y crecimiento,
al presentar procedimientos para generar información útil para la toma de decisiones.
A nivel teórico, sienta un antecedente de información relacionada al rubro de
franquiciadoras, la cual no ha sido estudiada o investigada lo suficiente a pesar de
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la importancia del sector. Además, abre puertas a nuevas investigaciones que
finalmente aportará a la educación y práctica contable.
A nivel académico, la presente investigación puede aportar a la enseñanza de
contabilidad de este sector, que en los últimos años ha tomado relevancia
económica, dando así oportunidad a que se estudie y la participación de
profesionales, investigadores y estudiantes de Contabilidad, en esta actividad.
A nivel práctico se justifica en la utilidad a la empresa estudiada, para mejorar su
gestión contable.
Finalmente, se justifica en la Metodología y el Diseño de Investigación en la
determinación de objetivos generales y específicos, y los Resultados de la
investigación.
1.4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
¿De qué manera la aplicación de las Normas y principios de Contabilidad sirve para
formular un Manual de procedimientos contables pertinente para la empresa de
restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C.”?
1.5. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS
1.5.1. OBJETIVO GENERAL
Comprobar si la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera sirve como herramienta indispensable para formular un Manual de
procedimientos contables pertinente para la empresa de restaurantes “Franquicias
Nitos S.A.C”
1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Identificar las normas y principios de contabilidad que son aplicables y
pertinentes a las actividades de la empresa de restaurantes “Franquicias Nitos
S.A.C.”.
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2. Determinar los hechos contables que realiza la empresa de restaurantes
“Franquicias Nitos S.A.C.” y analizarlos en base a las normas y principios de
contabilidad aplicables.
3. Formular un Manual de procedimientos contables pertinente para la empresa
de restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C”.
1.6. VARIABLES
1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE
Normas y principios de Contabilidad
Indicadores de variable independiente:
− Aprobación de su aplicación en Perú
− Aplicabilidad a los hechos contables de la empresa “Franquicias Nitos S.A.C.”
1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE
Manual de procedimientos contables para la empresa de restaurantes
“Franquicias Nitos S.A.C.”
Indicadores de variable dependiente:
− Previsión de reconocimiento, medición, métodos de valuación e información a
revelar de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
− Factible de modificar y actualizar
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1.7. MARCO TEÓRICO
1.7.1. BASES CONTABLES EN PERÚ
Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera en el Perú
Díaz (2010) relata el proceso de adopción, del siguiente modo:
“El inicio del proceso de adopción de NIC en el Perú tiene su origen en los
diversos congresos que llevaron a cabo los Congresos de Contadores
Públicos del Perú, en los cuales se recomendó la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad, dándole plena vigencia profesional, y con lo
cual se marcó el inicio del proceso de adopción de este modelo contable en
nuestro país.” (p. 6)
En las siguientes líneas se presenta las fechas y las Resoluciones mediante las
cuales se acordó la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad
(Díaz, 2010):
• La Resolución Nº 39 del X Congreso de Contadores Públicos del Perú del año
1986 en la cual se acuerda la aplicación de la NIC 1 hasta la NIC 13.
• La Resolución Nº 12 del XI Congreso de Contadores Públicos del Perú del año
1988 en la cual se acuerda la aplicación de la NIC 14 hasta la NIC 23.
• La Resolución Nº 1 del XII Congreso de Contadores Públicos del Perú del año
1990 en la cual se acuerda la aplicación de la NIC 24 hasta la NIC 29.
El proceso de globalización y la tendencia mundial de lograr un proceso de
armonización contable que permita aplicar estándares internacionales para
mejorar la comparabilidad y calidad de la información financiera, motivó que en
el año 1994, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) decida oficializar en
nuestro país el grupo de normas adoptadas por los Congresos Nacionales de
Contadores Públicos respectivos, precisando, además, que los estados
financieros deben ser preparados tomando en cuenta las normas establecidas
por el Consejo Normativo de Contabilidad y por las NIC (hoy NIIF), en lo que le
sean aplicables (Díaz, 2010).
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Actualmente, según la Resolución N° 002-2018- EF/30 del CNC (Emitido en
2018), son vigentes:
- Normas Internacionales de Contabilidad: 24
- Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad – SIC: 5
- Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF: 17
- Interpretaciones a las Normas Internacionales de Información Financiera –
CINIIF: 15
Listado de normas:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
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NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIFs)
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF 17 Contratos de Seguro
INTERPRETACIONES DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (SICs)
SIC-7 Introducción del Euro
SIC-10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades
de Operación
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SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación Fiscal de la
Entidad o de sus Accionistas
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
INTERPRETACIONES DE NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIFs)
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración
y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos
Similares
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio,
la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos -
Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación
de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
Ganancias (Aprobado con RCNC Nº 004-2017-EF/30)
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) International Financial Reporting Standards (IFRS)
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB). Esas normas comprenden las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF); las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de
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las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el Comité de
Interpretaciones (SIC). Establecen los requisitos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar que se refieren a transacciones y sucesos
económicos importantes en los estados financieros con propósitos generales
(Abanto et al., 2012).
Características cualitativas de la información financiera útil
El Marco Conceptual para la Información Financiera (International Financial
Reporting Standards, 2010) indica en el Capítulo 3, Características Cualitativas
de la Información Financiera Útil, lo siguiente:
• Características cualitativas fundamentales
Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la
representación fiel (IFRS, 2010).
Relevancia: La información financiera relevante es capaz de influir en las
decisiones tomadas por los usuarios, si tiene valor predictivo (puede utilizarse
como un dato para predecir resultados futuros) y valor confirmatorio (da
información sobre evaluaciones anteriores, por lo que confirma o cambia).
Representación fiel: Los informes financieros representan fenómenos
económicos en palabras y números. Para ser considerada una representación
fiel, tendría tres características: completa, neutral y libre de error.
- Completa: incluye toda la información necesaria (descripciones y
explicaciones) para que un usuario comprenda el fenómeno representado.
- Neutral: No está manipulada para que sea recibida de forma favorable o
adversa por los usuarios.
- Libre de error: No hay errores u omisiones en la descripción o en el proceso
utilizado.
• Características cualitativas de mejora
La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son
características cualitativas que mejoran la utilidad de la información (IFRS,
2010).
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Comparabilidad: La información es más útil si puede ser comparada con la de
otras entidades o de otros periodos.
Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa
fielmente los fenómenos económicos que pretende representar.
Oportunidad: Los responsables de la toma de decisiones disponen a tiempo de
información, para que pueda influir en sus decisiones.
Comprensibilidad: La clasificación, caracterización y presentación de la
información es clara y concisa.
Estados Financieros y sus elementos
El Marco Conceptual (IFRS, 2010) señala al respecto lo siguiente:
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.
Activo: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual la entidad espera desprenderse de recursos para
cancelarla.
Patrimonio: Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
El Marco Conceptual (IFRS, 2010) indica que es el proceso de incorporación de
una partida que cumpla la definición del elemento y los criterios para su
reconocimiento. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio
de una cantidad monetaria, y la sumatoria en los totales del balance o del estado
de resultados.
Debe ser objeto de reconocimiento siempre que sea probable que cualquier
beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga de
ésta; y que tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
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Al evaluar si una partida cumple estos criterios, es necesario tener en cuenta
las condiciones de materialidad o importancia relativa. La interrelación entre los
elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y
reconocimiento para ser un determinado elemento exige automática y
paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella.
Definición y Reconocimiento de Activos
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. El potencial puede ser
de tipo productivo, convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o
capacidad para reducir pagos en el futuro. Estos beneficios pueden llegar a la
entidad por diferentes vías: utilización en la producción de bienes y servicios a
vender por la entidad; intercambiado por otros activos; utilizado para satisfacer
un pasivo; o distribuido a los propietarios de la entidad (IFRS, 2010)
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos
en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra,
producción u otro tipo de transacciones; por ejemplo, donaciones. La realización
de un desembolso no es indispensable para el reconocimiento de activo de
acuerdo con el concepto.
Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan
beneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo tiene un costo
o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Un activo no se reconoce cuando se considera improbable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En ese
caso, la transacción se reconoce como un gasto en el estado de resultados.
Definición y Reconocimiento de Pasivos
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del
pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a
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realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. El hecho de reconocer los pasivos
impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
(IFRS, 2010).
La cancelación de una obligación presente implica que la entidad entrega unos
recursos, que llevan incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento
a la reclamación de la otra parte. La cancelación de un pasivo actual puede
llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo, a través de: pago de efectivo;
transferencia de otros activos; prestación de servicios; sustitución de ese pasivo
por otra deuda; o conversión del pasivo en patrimonio. Un pasivo puede
cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos
por parte del acreedor.
Definición y Reconocimiento de Patrimonio
El Marco Conceptual (IFRS, 2010) indica:
El patrimonio puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance.
Por ejemplo, pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los
accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas específicas procedentes de
ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Esta
clasificación puede ser relevante para la toma de decisiones por parte de los
usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones,
sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar
de forma diferente su patrimonio.
Rendimiento
El Marco Conceptual (IFRS, 2010) indica:
Los elementos relacionados directamente con la medida de la ganancia son los
ingresos y los gastos. El reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos, y
por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y
mantenimiento del capital usados por la entidad al elaborar los estados
financieros.
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- Ingresos: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos,
o decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
- Gastos: Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos,
o por la generación o aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado
de resultados, al objeto de suministrar información relevante para la toma de
decisiones económicas. Esta distinción se hace sobre la base de que informar
acerca de la procedencia de una partida es relevante al evaluar la capacidad de
la entidad para generar efectivo y otras partidas líquidas en el futuro.
La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a
incrementos o decrementos en el patrimonio. Estas partidas se incluyen en el
patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de revaluación.
Definición y Reconocimiento de Ingresos
El Marco Conceptual (IFRS, 2010) indica:
La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias
como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso
de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a ventas, honorarios,
intereses, dividendos, alquileres y regalías. Las ganancias suelen presentarse
netas de los gastos relacionados con ellas.
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe
del ingreso puede medirse con fiabilidad.
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Definición y Reconocimiento de Gastos
El Marco Conceptual (IFRS, 2010) indica:
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen
en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o
depreciación de activos. Las pérdidas representan decrementos en los
beneficios económicos, así como las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados
con ellas.
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios económicos y si puede medirse con fiabilidad. Los
gastos se reconocen en el estado de resultados cuando haya una asociación
directa entre los costos incurridos y la obtención específica de ingresos
(correlación de costos), por lo que implica el reconocimiento simultáneo si
surgen de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, el costo de
las mercancías vendidas se reconoce al mismo tiempo que el ingreso derivado
de la venta de los bienes.
Medición de los elementos de los estados financieros
El Marco Conceptual (IFRS, 2010) indica:
Medición es la determinación de los importes monetarios de los elementos de
los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de
resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método
particular de medición. Tales bases o métodos son los siguientes:
- Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a
cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran al importe de
los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas
circunstancias, por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se
espera pagar para satisfacer el pasivo en el curso normal de la operación.
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- Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo
y otras partidas equivalentes al efectivo que debería pagarse si se adquiriese en
la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento
presente.
- Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por
el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían
obtenerse, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los
pasivos se llevan a su valor de liquidación; es decir, los importes no descontados
de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para cancelar los
pasivos en el curso normal de la operación.
- Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en
el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar
las deudas, en el curso normal de la operación.
1.7.2. FRANQUICIA
Definición:
El Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Intelectual (INDECOPI), define como franquicia el modelo de negocio
dirigido a la venta de bienes y/o servicios basado en la colaboración de dos
personas jurídicas independientes denominadas franquiciador y franquiciado.
Bajo este formato de negocio, el franquiciador cede al franquiciado, por un
tiempo determinado, el derecho a usar su marca y otros derechos de propiedad
intelectual, así como todos los conocimientos técnicos (know-how) y asistencia
necesarios para lograr la comercialización de los bienes o servicios en cuestión.
En contrapartida, los franquiciados deben retribuirle con una contraprestación
económica que suele estar constituida por un canon de entrada, regalías
comerciales y canon de publicidad (Citado por Ordóñez, 2018).
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Contrato de franquicia
Está definida como una relación contractual entre franquiciante y franquiciado en
la cual el primero ofrece mantener interés continuo en el negocio del segundo,
respecto a áreas tales como know-how y entrenamiento, en tanto el franquiciado
opera bajo un nombre comercial común y de acuerdo con un procedimiento o
patrón establecido o controlado por el franquiciante haciendo aquél una inversión
sustancia con sus propios recursos y en su propio negocio (Córdova y Benites,
2007).
Participantes
Franquiciante: También denominado franquiciador o franchisor, es la persona
natural o jurídica, dueña de una marca, de un know-how y un método operacional
que en su conjunto han logrado un negocio exitoso. Ante tal éxito, convierte su
negocio a franquicia para ofrecerlo bajo este formato a un inversionista, que va
a ser licenciado, a cambio de contraprestaciones económicas. Asimismo,
brindará una asistencia técnica permanente para que los elementos cedidos por
la franquicia funcionen logrando el éxito proyectado (Córdova y Benites, 2007;
Ludeña, 2012).
Franquiciado: Denominado franchisee, es el inversionista, persona natural o
jurídica que adquiere los derechos de la marca, el know-how y el método
operacional del franquiciante, a cambio de las contraprestaciones económicas
pre-establecidas. Es el inversionista que invierte dinero y su trabajo para iniciar
una actividad comercial de manera propia e independiente y con el objetivo de
explotarlo en su región (Córdova y Benites, 2007; Ludeña, 2012).
Tipos de franquicia
Al no estar regulado legalmente en Perú, la doctrina jurídica reconoce estos tipos
de franquicia. Los autores Álvarez (2018), Córdova y Benites (2007), Espinoza
(2006) y Northcote (2015), en su conjunto indican las siguientes modalidades de
franquicias.Franquicia Comercial: el franquiciante cede todos los elementos
necesarios que le permitan la venta de productos o servicios al consumidor final.
Incluye los formatos de franquicia de productos y de servicios.
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• Franquicia de Distribución o de producto: tiene como objeto la distribución
de productos, cuando el franquiciante es el fabricante y también cuando
actúa como central de compras
• Franquicia de servicio. Se suministra un servicio al cliente final organizado a
través de una técnica o de una normativa determinada. El franquiciante
transmite la técnica y los procedimientos desarrollados para la gestión y su
prestación.
• Franquicia de distribución directa del producto: El franquiciante realiza
directamente el suministro de los productos o realizará un control de las
compras que realice el franquiciado, ya que este le indica al franquiciado los
productos que tiene que vender, con el aporte de una marca y varios
servicios de organización y venta.
• Franquicia de producción: El franquiciado debe seguir las instrucciones que
imparte el franquiciante. Producirá siguiendo los mismos parámetros de su
negocio. El franquiciante tiene facultades de supervisar la calidad del
producto desarrollado con la licencia.
• Franquicia de nombre comercial: Se brinda el uso de un determinado nombre
comercial y cuyo uso es materia de cesión.
• Franquicia Industrial: se cede el derecho de fabricación, la tecnología,
comercialización de los productos, la marca, los procedimientos
administrativos y de gestión y las técnicas de ventas.
• Franquicia de producto y marca registrada. Se presenta cuando la franquicia
se contrae a la distribución y venta de productos con marca registrada. Se le
conoce en inglés como product franchising.
• Negocio llave en mano o paquetes. Esta categoría consiste en una unidad
completa de comercialización y explotación.
• Franquicia maestra: Relación contractual en la que el franquiciante es
extranjero, quien cede al franquiciado el derecho a implantar y operar
unidades en determinado territorio, usualmente un país, actuando como
franquiciado y a la vez como franquiciante de determinados puntos de venta
que se inauguran, siendo directamente responsable del desarrollo y
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representación del franquiciante extranjero de forma exclusiva en el territorio
(país o países).
• Franquicia Córner: la actividad se desarrolla en un espacio específico, dentro
de otro establecimiento comercial, con un espacio franquiciado donde se
venden los productos y/o se prestan los servicios del franquiciador de
acuerdo con sus especificaciones.
Características del contrato
El contrato de franquicia en el Perú es considerado por Northcote (2015) con las
siguientes características:
• Es un contrato principal. No es una operación que dependa de otras. En
realidad, pueden existir operaciones que dependan de la franquicia, como
garantías u otros contratos accesorios.
• Es de prestaciones recíprocas. Se trata de un contrato en el que existen
prestaciones a cargo de ambas partes.
• Es oneroso, pues exige el pago de contraprestaciones.
• Es un contrato atípico. No tiene una regulación propia en la legislación
peruana.
Ludeña (2012) indica que actualmente en el Perú no existe una normativa
específica que regule las franquicias, pues el Perú tiene un sistema
multirregulatorio (varias normas o leyes para que en conjunto otorgan un
respaldo y soporte legal a estos formatos de negocio).
Elementos del contrato
Son los siguientes:
• Objeto de la prestación
El contrato no involucra una transmisión de bienes. Es la licencia del sistema de
franquicia: permiso para el uso de los métodos, técnica y procedimientos para la
elaboración de un bien o la prestación de un servicio, los elementos de propiedad
industrial vinculados a ellos (Córdova y Benites, 2007).
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• Know-how
Proviene del vocablo inglés y significa en modo literal “Saber cómo”. Se refiere
a conjunto de conocimientos, experiencias y procedimientos prácticos no
patentados derivados de la experiencia del franquiciador y que han sido
verificados por éste. Son secretos, sustanciales, útiles e identificados y le han
permitido alcanzar un cierto éxito en el sector de actividad de su mercado (Gallo,
2014; Ludeña, 2012).
Gallo (2014) explica los requisitos:
▪ Secreto implica que la configuración y ensamblaje de sus componentes no
deban ser generalmente conocidos o fácilmente accesibles.
▪ Sustancial implica que la información transmitida tenga valor patrimonial en
sí misma para la venta de los productos o servicios, pues es un conjunto de
conocimientos empíricos puestos en práctica de una determinada manera
que facilitan la obtención de un resultado que, de otra manera, no hubiese
podido esperarse con la exactitud necesaria.
▪ Útil implica que el franquiciado aplica estos conocimientos y obtiene una
mejora competitiva: incremento en su rendimiento en su productividad o
facilitando su acceso a nuevos mercados, entre otros beneficios.
▪ Identificable implica que se pueda describir de una manera suficientemente
completa en qué consisten esos conocimientos para poder verificar qué se
está transfiriendo y si tiene el carácter de secreto y sustancial.
Gallo (2014) también indica que este conocimiento es un intangible, sólo puede
tener por objeto ideas, productos, procedimientos o experiencias industriales o
comerciales que tienen valor en sí mismo. El know-how en las franquicias está
construido por la particular forma de gestionar y explotar un modelo de empresa,
de presentar determinados productos y de articular una imagen de gestión
uniforme a toda la red.
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• Colaboración comercial
Esta se encuentra presente pues dos entidades completamente distintas
establecen vínculos para el desarrollo de una empresa exitosa en una sede
distinta a la principal. Este contrato es uno de los que tienen los más altos niveles
de colaboración técnica y económica entre las partes producto de sus relaciones
comerciales (Córdova y Benites, 2007)
• Asistencia técnica permanente
Es la asesoría continua que le da el franquiciante al franquiciado. Suele darse
antes y después de aperturar el negocio franquiciado. Si éste tiene algún
problema de cualquier índole, podrá acudir al franquiciante. Por su parte, el
franquiciante también debe velar porque los franquiciados estén realizando los
procesos como se debe (Ludeña, 2012).
• Contraprestaciones
Son los pagos que el franquiciado está obligado a abonar al franquiciante por el
uso de su marca, know-how y la capacitación permanente. Estas
contraprestaciones se dividen típicamente en tres tipos: canon de entrada,
regalías comerciales y canon de publicidad (Ludeña, 2012).
Gallo (2014) explica los conceptos Canon de entrada y regalías:
Up front fee, canon de entrada o derecho de ingreso. Consiste en el derecho de
matrícula del franquiciado y que tiene que pagar éste para ser incorporado a la
franquicia; el pago de esta contraprestación usualmente genera que se cubran
los costos de formación del franquiciado.
Royalty o pago de regalías. Es el monto que tiene que pagar el franquiciado en
contraprestación por recibir la autorización para explotar el plan de negocio del
franquiciante. Las más comunes implican un fee fijo con cierta periodicidad
(mensual, semestral, anual) o un fee variable (normalmente un porcentaje del
valor de las ventas ya sean mensuales o de otra periodicidad) o una mezcla de
ambas.
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• Manuales de operación
Son herramientas impresas que sirven para transmitir toda la información que
necesita el franquiciado para poder operar el negocio efectivamente. Son
imprescindibles para la capacitación y una herramienta de consulta permanente.
Los aspectos que los manuales deben contemplar son: actividades de pre-
apertura, operaciones, administración, contabilidad, mercadotecnia, políticas de
imagen corporativa, instalaciones y equipamiento, políticas de recursos
humanos, utilización de software, manual del empleado (Ludeña, 2012).
La Comisión de Promoción del Perú para la Exportación y el Turismo (PromPerú,
2015) indica en la Guía para la Elaboración de Manuales de Franquicias lo define
como el documento que contiene el know-how de la franquicia. El manual de
operaciones es la principal herramienta para la transmisión de los conocimientos
y la referencia para las evaluaciones que hará el franquiciante durante la
operación al franquiciado. El manual de operaciones debe describir de manera
estandarizada las operaciones del negocio, en los aspectos administrativos,
contables, y en el que se refiere al rubro propio de la franquicia.
• Territorio
Refiere a la Zona de actuación a favor del franquiciado, en la que éste desarrolla
su negocio. La limitación a un territorio concreto, conocido comúnmente como
exclusividad territorial o delimitación geográfica, se le da al franquiciado para
operar (Córdova y Benites, 2007; Ludeña, 2012).
• Plazo de duración del contrato
Se establecen plazos para su duración, por periodos de tiempo más o menos
prolongados. No es usual que un contrato de franquicia sea menor de cinco años,
porque debe existir un periodo largo en el franquiciado puede recuperar la
inversión (Córdova y Benites, 2007).
Regulación legal e Instituciones
No existe un marco regulatorio para los sistemas de franquicias en el Perú
(Ludeña, 2012). No existe claridad conceptual, condiciones para la creación de
franquicias, ni regulación acerca de la información a brindar al franquiciado
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(Ordóñez, 2018). Esta situación perjudica al desarrollo del mercado de
franquicias, pues existe miedo, descontento y falta de seguridad en el sector por
la ausencia de normativas específicas de protección y gestión (Vargas y Ponce,
2017).
Entre las normas nacionales aplicables, de acuerdo con Córdova y Benítes
(2007) y Ludeña (2012), son:
- Constitución Política del Perú, mediante sus artículos del capítulo de
Régimen Económico - Código Civil respecto a los artículos de contratos, obligaciones y acto jurídico - Decisión 291 del Acuerdo de Cartagena, respecto al tratamiento del capital
extranjero y sobre marcas, patentes y regalías - Decreto Legislativo 807, respecto a las facultades que asume INDECOPI de
acuerdo a lo solicitado por el Acuerdo de Cartagena - Decreto Legislativo 823, la Ley de Propiedad Industrial, establece que los
contratos que implican transferencia de licencias deberán inscribirse en los
Registros de Propiedad Industrial.
- El Decreto Legislativo 662, Ley de Promoción a la Inversión Extranjera,
establece que los contratos sobre derechos de propiedad industrial de origen
extranjero deben registrarse en la oficina de Signos Distintivos o ante la
Oficina de Invenciones y Nuevas Tecnologías de Indecopi (Rodríguez,
2015).
Las instituciones involucradas son INDECOPI y Cámara Peruana de
Franquicias (Ordóñez, 2018). INDECOPI es el ente encargado de regular y
registrar las marcas nacionales y extranjeras. La Cámara de Comercio de Lima
(CCL) consta de un Centro de Desarrollo de Franquicias encargado de promover
su creación y desarrollo. La Cámara Peruana de Franquicias (CPF) es una
institución gremial y cuenta con franquicias asociadas y ofrece información
sobre empresas franquiciadoras, consultores, eventos y cursos de capacitación
(Rodríguez, 2015).
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Transacciones económicas
Las empresas franquiciadoras prestan servicios adicionales, generadores de
ingresos. Al respecto, Gallo (2014) y Espinoza (2006) indican los siguientes
ejemplos: venta de insumos, capacitación en temas diferentes al know-how,
alquiler de inmueble, publicidad, asistencia técnica en gerenciamiento,
mantenimiento y/o contabilidad, intereses por financiamiento otorgado al
franquiciado, control de calidad, formulación de presupuestos, entre otros. Todas
estas actividades son onerosas, pues implica el pago de un monto acordado, y
también implican costos y gastos.
Según Soldevila y Cordobés (2008), la estructura general de una franquicia tiene
los siguientes departamentos: Expansión, Obras, Establecimiento, Central de
compras/ ventas, Investigación y Desarrollo, Marketing y Finanzas.
- Expansión: Responsable de conseguir nuevos franquiciados. Analiza su
viabilidad y participa en ferias y exposiciones. - Obras: Responsable de adaptar el nuevo local al formato e imagen de la
franquicia. - Establecimiento: Se ocupa de la formación, control y seguimiento del nuevo
franquiciado. Elabora los manuales de operación. - Central de compras/ventas: Responsable de gestionar las compras de
insumos o materia prima, de la logística para que llegue oportunamente. - Investigación y Desarrollo: Departamento opcional. En franquicia de
restaurante se encarga de elaborar recetas, innovarlas, además de crear y
mantener una cocina central para mantener la homogeneidad entre los
locales. - Marketing: Responsable de realizar las campañas para promocionar la
marca y las franquicias de manera individual, diseño de logos y folletos,
seleccionar los medios de comunicación. - Finanzas: Responsable de la gestión financiera, contabilidad y el control de
gestión. Incluye el área de tesorería.
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En la siguiente tabla, se describen los hechos contables comunes
conjuntamente con los ingresos y gastos usuales:
Tabla 1. Ingresos y gastos por departamento de las empresas franquiciadoras
DEPARTAMENTO INGRESOS PRINCIPALES COSTOS OPERATIVOS
Expansión Canon de entrada
- Comisiones por firma - Gastos de representación - Publicidad en ferias y otros
medios - Elaboración de Manuales - Aportaciones al local aperturado
Obras Comisiones de constructores
- Gastos de representación (viajes)
Establecimientos Regalías, fijas o variables
- Viajes de los gestores a las franquicias
- Formación, control y supervisión de franquiciado
Central de compras y ventas
Márgenes de utilidad por la venta de productos
- Almacenaje - Distribución - Control de calidad - Gastos de representación
Investigación y Desarrollo Ninguno
- Gastos de representación
Marketing Regalías de publicidad, fijas o variables
- Campañas de marketing
Finanzas Ninguno - Propios de la función Fuente: Manual de contabilidad de gestión para empresas franquiciadoras y de retail
Elaboración: Soldevila y Cordobés (2008)
Regulación tributaria
Las normas principales respecto a la prestación de servicios son Ley del
Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N.º 179-2004-EF) y Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, IGV). Respecto a ambas normas se debe
considerar lo siguiente:
El artículo 27 de Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) señala que se
considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por
el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los
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programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica. De esta definición,
Oyola (2015a) deduce que los ingresos que se obtengan por concepto de
regalías calificarán como servicios, dado que derivan de la cesión temporal.
Además, en aplicación del artículo 28 de la LIR, los ingresos que se obtengan
por regalías califican como renta de tercera categoría, al ser obtenidas por una
persona jurídica. Asimismo, se debe indicar que las rentas empresariales
generadas por regalías, no obliga a quien paga dichas rentas a efectuar
retención; será de cargo del generador de la renta la declaración de los ingresos
en sus pagos a cuenta mensuales y en la determinación anual del impuesto a la
renta conforme con el principio de lo devengado.
También Oyola (2015a) indica que se acuerdo con lo dispuesto en el inciso p)
del artículo 37 de la LIR, es gasto deducible para la determinación de la renta
neta de tercera categoría el pago efectuado a terceros por las regalías, en la
medida que se cumpla con el principio de causalidad. Debido a la naturaleza del
contrato, las regalías pagadas por el franquiciador son necesarias para la
generación de los ingresos, por lo que cumple con el principio de causalidad.
Respecto al Impuesto General a las Ventas, la cesión temporal de intangible se
encontrará gravada como servicio, dado que no se está transfiriendo bienes que
conlleven la transferencia en propiedad. En dicho sentido, la contraprestación
por el uso o privilegio de usar los bienes que se señala en el artículo 27 de la
LIR, al cederse temporalmente, calificará como prestación de servicio (Oyola,
2015b)
Las actividades adicionales realizadas entre franquiciante y franquiciado
incluyen venta de bienes y prestación de servicios. De acuerdo a la naturaleza
de las actividades, estas estarán gravadas con el Impuesto a la Renta y/o IGV.
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1.7.3. MANUAL DE CONTABILIDAD
Procedimiento contable
El término procedimiento es desarrollado por Palomino (2013) del siguiente
modo: plan en cuanto establecen un método habitual de manejar actividades
futuras. Son guías de acción y detallan la forma exacta en la que cierta actividad
debe cumplirse. Además, Zeballos (2013) indica que las actividades que debe
realizarse en la contabilidad para cumplir con su objetivo incluye registrar,
analizar, clasificar y resumir las actividades comerciales. Extrapolando dicha
definición al ámbito de la contabilidad, se deduce que los procedimientos
contables son guías respecto a las actividades necesarias en la contabilidad.
Manual de procedimientos contables
Es un instrumento que recopila información acerca del manejo de cuentas,
documentos y procesos de cada cargo en el área financiera de las
organizaciones (Álvarez, 1996).
De acuerdo con Bragg (2007), el manual de contabilidad documenta el
significado de grupos de números descriptivos usados en una manera
organizada de registrar, resumir y reportar información. Dentro del contenido
puede haber descripciones de uno o más de los sistemas y procedimientos que
explican la estructura básica de la contabilidad de la empresa; así como
organigramas para mostrar responsabilidad y líneas de autoridad, políticas,
fórmulas, procedimientos y terminología especializada de la industria, reglas y
procedimientos de procesamiento de datos y más. Es el mapa general a través
del cual alguien puede aprender a viajar a través de las operaciones de la
compañía. Tiene tres propósitos básicos: Responder preguntas, instruir al
personal de contabilidad y de proveer reportes consistentes de las operaciones
del negocio. Debe ser útil y además utilizado adecuadamente. Por tanto, debe
ser formal (completo y consistente), disponible (a todo aquel que lo necesite:
administradores, supervisores y otros que generen información contable),
actualizado (con métodos de comunicación de cambios, adiciones y
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eliminaciones de forma rápida) y fácil de usar (como herramienta para responder
preguntas de consistencia, precisión y claridad de la presentación).
1.7.4. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Ferrer (2017) indica que el PCGE es un catálogo de cuentas con el objetivo de
ser utilizado por las empresas no financieras establecidas en el país. Las
empresas obligadas al empleo de este plan para el registro de sus operaciones
propias del giro son las empresas comerciales, industriales o de producción, y
las que no brindan servicios financieros.
Valencia (2016) indica que el Plan de cuentas es una relación que comprende
todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una
empresa y puede reflejar sus transacciones y operaciones, indicando los motivos
de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinación establecida entre
ellas. Contiene el número y el nombre de cada cuenta que se usa. Por
consiguiente, el plan de cuentas es una herramienta para que el operador
contable pueda registrar las transacciones y operaciones económicas del ente
en sus registros contables, con el propósito de proporcionar información para la
toma de decisiones.
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intenso proceso de
revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas
y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar
previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas
NIIF. En consecuencia, la actualización del PCGE debe constituirse en un
proceso continuo (Ortega, Pacherres, y Nuevo, 2011).
Fue normado y aprobado mediante Resolución N° 043-2010-EF/94 del 12 de
mayo del 2010, con uso obligatorio a partir de 1 de enero de 2011 (Ferrer, 2017).
Su sistema de codificación incluye 5 niveles de cuentas. Esto incluyen: Elemento,
cuenta o rubro, subcuenta, divisionaria y subdivisionaria. En algunos casos, se
requiere una mayor desagregación de dígitos, de acuerdo con la necesidad de
la empresa conducente, a una identificación de sus operaciones con los
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diferentes agentes económicos en función a los siguientes criterios: monetario,
geográfico, línea de negocio, dependencia y actividad económica (Ferrer, 2017).
Contempla entre los Elementos o clases conforme al Marco Conceptual de las
NIIF. Estos son: Activo Disponible y exigible, activo realizable, activo
inmovilizado, pasivo, patrimonio, gastos por naturaleza, ingresos. Además 3
elementos adicionales con usos específicos. Estos son: Saldos intermediarios
de Gestión y determinación de los Resultados del Ejercicio, Costos de
producción y gastos por función y cuentas de orden (deudoras y acreedoras).
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1.8. MARCO CONCEPTUAL
Canon de entrada
Cantidad estipulada como pago periódico por la utilización o explotación de
productos, métodos, sistemas, entre otros, protegidos por las leyes sobre
registros de patentes y marcas (Ámez, 2002). En el contexto del contrato de
franquicia, es llamado también Up front fee, franchising fee, honorario inicial,
canon de entrada o derecho de ingreso consiste en el derecho de matrícula del
franquiciado y que tiene que pagar éste para ser incorporado a la franquicia; el
pago de esta contraprestación usualmente genera que se cubran los costos de
formación del franquiciado (Espinoza, 2006; Gallo, 2014).
Contrato
Acuerdo o pacto que mediante la prestación del correspondiente consentimiento
vincula o liga a dos o más partes con respecto de una determinada conducta de
carácter patrimonial. Es fuente generadora de obligaciones por ambas partes
(Ámez, 2002)
Franquicia
Contrato de colaboración entre empresarios operantes en diversas áreas
geográficas o sectores comerciales por el cual una de las partes, denominado
franquiciado, facilita la penetración de los producto o servicios de otra,
denominado franquiciador. El franquiciado por este sistema, a cambio del pago
de un canon o royalty, puede ofrecer a sus clientes en el área en que esté
instalado productos o servicios previamente prestigiados en el mercado por la
buena actividad prestigio o utilización de patentes o marcas propias del
franquiciador (Ámez, 2002). El comprador se hace de unos derechos, para
establecer su propio negocio, explotando los productos y marcas ya
posicionadas en el mercado y que, por ende, tienen un prestigio ganado
(Palomino, 2013).
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Franquiciado
En inglés, franchisee. Es el inversionista, persona natural o jurídica que adquiere
los derechos de la marca, el know-how y el método operacional del franquiciante,
a cambio de las contraprestaciones económicas pre-establecidas. Es el
inversionista que invierte dinero y su trabajo para iniciar una actividad comercial
de manera propia e independiente. Esta persona gestionará de manera directa
la explotación de la franquicia en un nuevo punto de venta y para lograr la
proyección de éxito deseada, tendrá como derecho la asistencia técnica continua
del franquiciante (Ludeña, 2012).
Franquiciante o franquiciador
En inglés, franchisor. Es la persona natural o jurídica, dueña de una marca, de
un know-how y un método operacional que, conjuntamente, han llevado al éxito
su negocio. Convierte su negocio a franquicia para a un inversionista a cambio
de contraprestaciones económicas. Asimismo, brindará una asistencia técnica
permanente para que los elementos cedidos por la franquicia funcionen logrando
el éxito proyectado (Ludeña, 2012).
Know-how
Expresión inglesa utilizada para referirse al conjunto de conocimientos de tipo
organizativo, productivo o tecnológico que poseen ciertas personas físicas o
jurídicas y que son necesarias para la producción de determinados bienes o la
prestación de ciertos servicios. Esta clase de conocimientos que generalmente
son el resultado de la experiencia acumulada o la investigación propia, se suelen
guardar en secreto y protegidos por el derecho de propiedad industrial siendo la
cesión de los mismos objeto e contraprestación (Ámez, 2002).
Manual
Libro que resume los aspectos y conceptos y conceptos más importantes sobre
una materia y que contiene las instrucciones de manejo, de ser el caso (Ámez,
2002)
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Manual de contabilidad
Instructivo de la clasificación de las cuentas, políticas contables, normas y
prácticas que gobiernan las cuentas de una empresa comercial, industrial o de
servicio (Palomino, 2013). En este instructivo, se documenta el significado de
grupos de números descriptivos usados en una manera organizada de registrar,
resumir y reportar información (Bragg, 2007).
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) International
Financial Reporting Standards (IFRS)
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB). Esas normas comprenden las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF); las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de
las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el Comité de
Interpretaciones (SIC).
Establecen requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información
a revelar que se refieren a transacciones y sucesos económicos importantes en
los estados financieros con propósitos generales (Abanto et al., 2012).
Política contable
Principios, métodos y procedimientos generales de acuerdo con los cuales se
llevan las cuentas de una organización en particular. Es una adaptación o
aplicación especial de un principio necesario para satisfacer las peculiaridades
de una organización o las necesidades de su administración (Palomino, 2013).
Principios específicos, bases, convencionalismos, reglas y procedimientos
adoptados por una entidad para la elaboración y presentación de sus estados
financieros (Abanto et al., 2012)
Principio de contabilidad
Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de explicación de las
actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
convencionalismo o procedimientos (Palomino, 2013).
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Procedimiento
Los procedimientos son planes en cuanto establecen un método habitual de
manejar actividades futuras. Son verdaderamente guías de acción, más que de
pensamiento y de tallan la forma exacta en la que una cierta actividad debe
cumplirse. Su esencia es una secuencia cronológica de las acciones requeridas
(Palomino, 2013)
Procedimiento de contabilidad
Operación de un sistema de cuentas de contabilidad (Palomino, 2013)
Proceso contable
Es la secuencia cronológica a medida que se producen los hechos económicos,
que van registrando en los libros de contabilidad de acuerdo a los elementos
contables, según las características patrimoniales que han intervenido en ellos
como son, causa y efecto (Palomino, 2013)
Regalía
Porcentaje que sobre las ventas de un producto tiene derecho a percibir el
propietario de una patente, marca, modelo de utilidad, etc., como consecuencia
de haber cedido su uso o licenciado su explotación mediante contrato (Ámez,
2002).
En el contexto del contrato de franquicia, también llamado Royalty o Pago de
regalías, es el monto que tiene que pagar el franquiciado en contraprestación por
recibir la autorización para explotar el plan de negocio del franquiciante. Las más
comunes implican un fee fijo con cierta periodicidad (mensual, semestral, anual)
o un fee variable (normalmente un porcentaje del valor de las ventas ya sean
mensuales o de otra periodicidad) o una mezcla de ambas (Gallo, 2014).
Restaurante
Según la Real Academia Española, es un establecimiento público donde se
sirven comidas y bebidas, mediante precio para ser consumidas en el mismo
local.
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1.9. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS
1.9.1. HIPÓTESIS GENERAL
La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera sirve como
herramienta indispensable para formular un Manual de procedimientos contables
para la empresa de restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C”.
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CAPÍTULO II
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. MATERIAL DE ESTUDIO
2.1.1. Población
Empresa “Franquicias Nitos S.A.C.”, perteneciente al Sector de empresas
franquiciadoras de Restaurantes
2.1.2. Muestra
Empresa “Franquicias Nitos S.A.C.”
2.2. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN
En el desarrollo de la investigación se utilizarán los siguientes métodos y técnicas:
2.2.1. Métodos
- Analítico – sintético: Se descompondrá la información de la normativa
contable, para finalmente resumir la información recabada.
- Deductivo: Se extraerán conclusiones a partir de la información recolectada.
2.2.2. Técnicas
- Técnicas para recolección de datos: Investigación bibliográfica, Lista de
cotejo de aplicabilidad de normas, entrevista al gerente de la empresa
- Técnicas para tratamiento de información: Análisis documental, revisión
bibliográfica
- Técnicas para procesamiento de información: Ordenamiento y clasificación,
Procesamiento computarizado
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2.2.3. Instrumentos
- Lista de cotejo - Cuestionario para entrevista - Fichas - Procesador de texto
2.3. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
Aplicada: La investigación está orientada a procurar soluciones a problemas
prácticos a partir de la aplicación de los conocimientos disponibles.
Descriptiva: Los datos son obtenidos directamente de la observación de la
realidad o del fenómeno, sin que estos sean modificados o alterados.
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CAPÍTULO III
RESULTADOS
3.1. INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA
Denominación: Franquicias Nitos S.A.C.
Dirección: Av. Brigida Silva de Ochoa Nro. 294 Int. 1pso Urb. Pando Etp 2 Lima - Lima
- San Miguel
RUC N° 20555463554
La empresa “Franquicias Nitos S.A.C.” se dedicó inicialmente al rubro fast food de
cebichería, en la ciudad de Lima. Debido al éxito y novedad de este rubro, la gerencia
decidió iniciar y llevar a cabo el modelo de franquicias en el año 2010. De este modo,
actualmente la empresa cuenta con varios socios franquiciados a nivel nacional
(funcionan en su mayoría en centros comerciales), además de evaluar oportunidades
para su expansión a otros países, con el mismo modelo. En estos últimos años viene
dedicándose exclusivamente a la administración de sus franquicias de fast food de
cebichería, desarrollando principalmente actividades de capacitación, Investigación y
desarrollo (I&D) y asesorías a los franquiciados, así como la búsqueda de nuevos socios.
3.2. DESARROLLO DE RESULTADOS
3.2.1. OBJETIVO ESPECÍFICO 1
Identificar las normas y principios de contabilidad que son aplicables y pertinentes a las
actividades de la empresa de restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C.”.
Se realizó una revisión de las secciones Objetivo, Alcance, Definiciones y Vigencia de
las 57 normas vigentes y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, en su
versión en español. Para la revisión se utilizó el formato “Lista de Cotejo: Selección de
Normas Aplicables” (Anexo I).
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Al finalizar el cotejo con el formato mencionado, se realizó una síntesis de las
observaciones realizadas, indicando si es aplicable, aplicable con condiciones o no
aplicable al sector de empresas franquiciadoras de restaurantes. El análisis se encuentra
en la Tabla 2, indicando cada norma, su aplicabilidad y la síntesis de sus respectivas
observaciones.
Tabla 2. Resultados de cotejo de aplicabilidad de cada NIIF
NORMAS APLICABLE
SÍNTESIS DE OBSERVACIONES SÍ COND NO
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
X Es aplicable a toda empresa. La norma estipula sobre los estados financieros y la presentación de los mismos.
NIC 2 Inventarios X La norma es aplicable a toda empresa que mantenga inventarios, excepto empresas productoras agrícolas y que cotizan materias.
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
X La norma es aplicable a toda empresa. Establece las directivas para formular un estado financiero en específico.
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
X La norma es aplicable a toda empresa. Regula sobre las políticas contables, estimaciones contables y errores, aportando a la presentación de los Estados Financieros.
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
X
La norma es aplicable a toda empresa. Indica los ajustes necesarios a los estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, siendo de apoyo a la presentación de los Estados Financieros.
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
X La norma es aplicable a toda empresa que deba pagar impuestos a las ganancias (rentas).
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
X
La norma es aplicable a toda empresa, que adquiere o mantiene propiedad, planta y equipo. Indica definiciones de activos no corrientes, su reconocimiento, el costo y su gasto por depreciación.
NIC 19 Beneficios a los Empleados
X La norma es aplicable a toda empresa que cuente con empleados a los que se realiza contraprestaciones.
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
X Es aplicable en el caso de que la empresa reciba alguna subvención del gobierno.
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
X La norma es aplicable a toda empresa que realiza operaciones en moneda extranjera, o tiene negocios en el extranjero. Además,
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indica cómo expresar los estados financieros en una moneda .
NIC 23 Costos por Préstamos
X La norma es aplicable a toda empresa que adquiere, construye o produce un activo apto, utilizando los fondos de un préstamo.
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
X La norma es aplicable a las empresas que tengan partes relacionadas.
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
X La norma es aplicable a una empresa cuando otorgue planes de beneficios por retiro a sus empleados.
NIC 27 Estados Financieros Separados
X La norma es aplicable a las empresas que tengan partes relacionadas. Estipula sobre la presentación de sus estados financieros individuales.
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
X La norma es aplicable a las empresas que realizan negocios conjuntos o tienen inversiones en asociadas.
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
X La norma sirve para reexpresar los estados financieros ante el efecto de la hiperinflación.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
X
La norma es aplicable a empresas que realizan operaciones con instrumentos financieros. Establece la presentación de los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros.
NIC 33 Ganancias por Acción X La norma es aplicable a las empresas que se encuentren obligadas a determinar ganancias por acción.
NIC 34 Información Financiera Intermedia
X La norma es aplicable a toda empresa. Estipula sobre los componentes a considerar en la información financiera intermedia.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
X La norma es aplicable a toda empresa que adquiere o mantiene activos que puedan sufrir deterioro de valor, tal y como la depreciación y amortización.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
X La norma es aplicable a toda empresa. Indica las políticas de reconocimiento y medición de los activos y pasivos contingentes, además de las provisiones.
NIC 38 Activos intangibles X
La norma es aplicable a toda empresa que adquiere o mantiene activos intangibles. Indica definiciones de activos no corrientes, su reconocimiento, el costo y su gasto por amortización.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
X La norma es aplicable a empresas que realizan operaciones con instrumentos financieros. Establece principios para reconocerlos y medirlos.
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NIC 40 Propiedades de Inversión
X La norma es aplicable a toda empresa que adquiere o mantiene propiedades de inversión. Indica su reconocimiento.
NIC 41 Agricultura X La norma es aplicable a las empresas relacionadas con la actividad agrícola
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
X Es aplicable a toda empresa que adopta por primera vez NIIF.
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
X La norma es aplicable a la empresa que lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
X La norma es aplicable a toda empresa que realice combinaciones de negocios, es decir, la adquisición de otras empresas.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
X La norma es aplicable a toda empresa que adquiere o mantiene activos no corrientes para venderlos posteriormente.
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
X La norma es aplicable a las empresas relacionadas con la actividad minera.
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
X La norma es aplicable a empresas que realizan operaciones con instrumentos financieros. Establece la información a revelar.
NIIF 8 Segmentos de Operación
X La norma es aplicable a las empresas obligadas a evaluar sus segmentos de operación.
NIIF 9 Instrumentos Financieros
X La norma establece la contabilidad de los instrumentos financieros.
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
X La norma es aplicable a toda empresa matriz que tenga partes relacionadas (subsidiarias). Establece la presentación de los estados financieros conjuntos.
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos X La norma es aplicable a una empresa que tenga una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente por medio de un contrato
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
X La norma es aplicable a las empresas que deban revelar información sobre su participación en otras empresas.
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
X La norma es aplicable a toda entidad que use NIIF en su contabilidad.
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
X Aplicable a las empresas que por primera vez adoptan las NIIF, y que se encuentren operando bajo algún régimen tarifario (acuerdo con el gobierno).
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
X La norma es aplicable a toda empresa que obtenga ingresos relacionados a su giro, surgidos de contratos con clientes.
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NIIF 16 Arrendamientos X Aplicable a las empresas que realicen operaciones de arrendamiento.
NIIF 17 Contratos de Seguro X La norma es aplicable a empresas aseguradoras que emitan contratos de seguro.
SIC-7 Introducción del Euro X El acuerdo es aplicable únicamente a los países miembros de la Unión Europea, y estipula los cambios en la reexpresión de sus estados financieros en moneda Euro.
SIC-10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de Operación
X El acuerdo es aplicable en el caso de que la empresa acceda a alguna subvención del gobierno o ayuda gubernamental.
SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas
X El acuerdo se aplica ante un cambio en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas.
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
X
El acuerdo se aplica a la empresa (el operador) que celebra un acuerdo con otra empresa (concedente) para proporcionar servicios que dan acceso público a recursos económicos y sociales.
SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
X El acuerdo es aplicable a las empresas que hayan adquirido o construido una página web, ya sea para uso externo o interno.
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares
X El acuerdo es aplicable en la situación de cambios en la medición de pasivos originados por el retiro del servicio, restauración o similares.
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
X El acuerdo es aplicable a cooperativas y similares.
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
X El acuerdo es aplicable a empresas que generen fondos denominados retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos -Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
X El acuerdo es aplicable a empresas responsables del deshecho de residuos de aparatos electrónicos en la Unión Europea.
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
X El acuerdo refiere a la norma 29, que sirve para reexpresar los estados financieros ante el efecto de la hiperinflación.
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CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
X El acuerdo es aplicable en la elaboración de información financiera intermedia y la consideración del deterioro del valor al formular los estados financieros intermedios.
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
X El acuerdo es aplicable a la contabilización de los acuerdos de concesión de servicios públicos o gubernamentales a un operador privado.
CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
X Este acuerdo se aplica a todos los beneficios definidos como post-empleo y a otros beneficios definidos a los empleados a largo plazo.
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
X
El acuerdo es aplicable a toda empresa que tenga negocios en el extranjero (subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales) y que desee sujetarse a la contabilidad de coberturas (NIIF 9). Se refiere a las coberturas de una inversión neta por la diferencia de cambio.
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
X
El acuerdo es aplicable cuando se acuerde otorgar dividendos a los propietarios de una empresa en forma de activos diferentes al efectivo, tales como propiedad, planta y equipo; participaciones en patrimonio de otra empresa o activos disponibles para la venta).
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias (Aprobado con RCNC Nº 004-2017-EF/30)
X
El acuerdo aclara cómo aplicar los requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC 12 cuando existe incertidumbre frente a los tratamientos del impuesto a las ganancias.
Elaboración propia
De la tabla anterior, se realizó un conteo por nivel de aplicabilidad.
Tabla 3. Nivel de aplicabilidad de NIIF en la empresa
“Franquicias Nitos S.A.C.”
Nivel Cantidad Aplicables 22
No aplicables 22
Aplicables con condiciones específicas
13
Total 57 Fuente: Tabla 2
Se encontró que 22 normas son aplicables, 22 no aplicables y 13 aplicables con
condiciones específicas.
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Gráfica 1. Nivel de aplicabilidad de NIIF en la empresa
“Franquicias Nitos S.A.C.”
Fuente: Tabla 3
Se concluye que 39% de las NIIF son aplicables, 39% no aplicables y finalmente 22%
aplicables con condiciones específicas.
A continuación, se presentará la lista de normas en base al nivel determinado de
aplicación. Además, se ha realizado una categorización de las normas, de acuerdo a lo
que estipulan y su alcance de aplicación.
En la Tabla 4 se encuentran las normas aplicables a las actividades que realiza una
empresa franquiciadora de restaurantes.
Aplicables
No aplicables
Aplicables con
condiciones
específicas
39%
39%
22%
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Tabla 4. Lista y categorización de normas aplicables
CATEGORÍAS NORMAS (NIIF)
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 34 Información Financiera Intermedia
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
ESTIPULACIONES GENERALES
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NORMAS RELATIVAS A
ACTIVOS, PASIVOS, GASTOS,
INGRESOS, PATRIMONIO Y
COSTO
NIC 2 Inventarios
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de Inversión
SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 16 Arrendamientos
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias (Aprobado con RCNC Nº 004-2017-EF/30)
Elaboración propia
Las categorías se determinaron en base a la temática y elementos estipulados, teniendo
así: Presentación y revelación de estados financieros (6, 27% de normas aplicables),
Estipulaciones generales (2, 9%) y Normas relativas a activos, pasivos, gastos, ingresos,
patrimonio y costo (14, 64%). Estipulan sobre la elaboración de Estados Financieros,
criterios generales y presentación, medición, información a revelar de los elementos de
los estados financieros, respectivamente.
En la tabla 5 se encuentran las normas aplicables con condiciones específicas.
Tabla 5. Lista y condiciones de normas aplicables con condiciones específicas
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CONDICIÓN NORMAS (NIIF)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 9 Instrumentos Financieros
PARTES RELACIONADAS
Y ACUERDOS CONJUNTOS
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
OPERACIONES O ACTIVIDADES ESPECÍFICAS
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
NIC 33 Ganancias por Acción
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 8 Segmentos de Operación
SIC-10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de Operación
SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares
CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo
Elaboración propia
Estas podrían aplicarse siempre y cuando la empresa realice las operaciones específicas
mencionadas.
Se clasificaron las condiciones por su naturaleza, resultando en 2 grupos de normas que
deben usarse conjuntamente y en su totalidad por la condición, tal y como Instrumentos
financieros (4) y Partes relacionadas y acuerdos conjuntos (8). La última condición
Operaciones o actividades específicas refiere a ciertas operaciones particulares (tales
como políticas de administración o regulaciones gubernamentales), que cuando se
presenten deben ser aplicadas.
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Finalmente, en la tabla 6 se presentan las normas no aplicables a las actividades que
realiza una empresa franquiciadora de restaurantes.
Tabla 6. Lista y criterio de descarte de normas no aplicables
CRITERIO DE DESCARTE NORMAS (NIIF)
SECTORES ESPECÍFICOS
NIC 41 Agricultura
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 17 Contratos de Seguro
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos -Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
REGIÓN ESPECÍFICA SIC-7 Introducción del Euro
SITUACIÓN ECONÓMICA
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
Elaboración propia
El primer criterio de descarte de dichas normas se refiere a la indicación específica en la
norma de su aplicación a cierto sector o industria. Entre los sectores se encuentran:
agricultura o agroindustria, minería, aseguradoras, entidades cooperativas,
concesionarias de servicios y electrónica.
Entre las normas que requieren una mayor explicación se encuentra la NIIF 14 Cuentas
de Diferimientos de Actividades Reguladas, la cual se suma al conjunto de normas
relacionadas con la interacción del Gobierno y las empresas, conformado por NIC 20,
CINIIF 21 y SIC 10. Esta norma en particular es aplicable por empresas de actividades
reguladas, entre esos sectores están el de electricidad, puertos, telecomunicaciones y
concesiones, en los que se aplican tarifas con la finalidad de regular los precios de bienes
y servicios (Valle Larrea, 2014).
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Otra norma a resaltar es la NIIF 17 Contratos de seguros. Esta norma se creó a solicitud
de los usuarios de la información financiera, en pro de la elaboración de un marco
contable que regule el sector de las empresas de seguros y de la revelación de
información financiera de apoyo a los inversionistas a la hora de tomar decisiones. Esta
emisión se constituye como un importante hito para la industria de las aseguradoras al
ser la primera norma contable de manera global para los contratos de seguros (Piedra
Luna, 2018). Por la naturaleza de sus actividades, una empresa franquiciadora de
servicios no realiza actividades relacionadas con estos sectores, por lo que son
inaplicables.
El segundo criterio de descarte contiene una única norma, la cual expresamente indica
que se aplica a empresas de países pertenecientes a la Unión Europea, y que deben
reexpresar su contabilidad y estados financieros en la moneda común de la región, el
euro. Perú no pertenece a dicho grupo, por lo que las empresas peruanas no deben
aplicar dicha norma.
Finalmente, 2 normas refieren a la reexpresión de la información financiera en economías
hiperinflacionarias. Actualmente, la economía en Perú no tiene dicho nivel, por lo que no
es pertinente aplicar dichas normas.
3.2.2. OBJETIVO ESPECÍFICO 2
Determinar los hechos contables que realiza la empresa de restaurantes “Franquicias
Nitos S.A.C.” y analizarlos en base a las normas y principios de contabilidad aplicables.
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Para complementar a la teoría encontrada sobre las actividades económicas de las
franquicias, se realizó una entrevista al gerente de la empresa, el señor Juan Juárez
Villafán. La entrevista completa se encuentra en el Anexo II.
A continuación, el resumen de las repuestas de la entrevista, referente a los hechos
contables que la empresa realiza.
Sección 1: Establecimiento y cumplimiento del Contrato de Franquicia Para establecer el contrato se incurre en gastos de:
- Honorarios del abogado
- Gastos de notaría
- Si la franquicia es en una región lejana o una ciudad: Gastos de investigación, gastos
de transporte y viáticos.
En el contrato se acuerda sobre:
- Objetos y tiempos que se ceden: Marca
- Condiciones de la supervisión y capacitación.
- Proveer insumos, dependiendo si es en Lima o provincia; especificar el porcentaje de
cosas que podría proveer.
- Forma de pago del canon y de las regalías (semanal o mensual).
- Publicidad, marketing y redes sociales, sobre la responsabilidad y el pago de la misma.
Ingresos percibidos: Son dos directos y uno indirecto.
- Canon de entrada: el socio paga cierto monto por establecer el contrato franquicia por
un lapso de 5 o 10 años. Cobra $5000 a $10000 dependiendo del tamaño de la inversión
que va a hacer ese franquiciatario. Eso implica capacitación, entrenamiento en la
operación y en su punto de venta y transmitir información.
- Regalías mensuales. Normalmente es 5% de las ventas. Con dicho pago, se supervisa;
transmite las últimas tecnologías e innovaciones sobre determinado insumo o nuevas
recetas.
- El ingreso indirecto es 3% de las ventas, que es por el marketing. Es usado para realizar
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publicidades grandes en conjunto, a nivel nacional. Sección 2: Actividades administrativas Actividades administrativas
- Supervisión: designar los horarios que las personas van a supervisar, organizar los días
de visita.
- Capacitaciones: gestión de organizar reuniones con franquiciados, con los gerentes de
marca.
- Área de I+D: organizar horarios de pruebas de nuevas recetas para las personas
involucradas. En general, todas las innovaciones requieren un trabajo administrativo de
organización.
Las actividades de franquicia que realiza la empresa estudiada coinciden con lo teorizado
por Gallo (2014), Espinoza (2006) y Soldevila y Cordobés (2008). Entre otros hechos
contables que realiza la empresa se encuentran los siguientes:
- Arrendamientos
- Gastos por servicios públicos
- Campañas publicitarias
- Deterioro, depreciación y amortización de activos
- Cobros y pagos a acreedores y proveedores, respectivamente.
- Gastos de financiamiento
- Pago de tributos nacionales y locales: impuestos, contribuciones y tasas
- Compra y venta de insumos o materia prima
- Pago de remuneraciones y beneficios sociales
- Ingresos por capacitación
Como resumen, la siguiente lista muestra los hechos contables que realiza la empresa:
Ingresos percibidos: - Canon de entrada.
- Regalías variables basadas en las ventas.
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- Venta de insumos o materia prima a franquiciados.
- Regalías de publicidad, fijas o variables.
Costos y gastos operativos: - Publicidad en ferias y otros medios.
- Elaboración de Manuales.
- Viajes de los gestores a las franquicias.
- Formación, control y supervisión de franquiciado.
- Almacenaje.
- Distribución.
- Control de calidad.
- Campañas de marketing.
- Arrendamientos.
- Gastos por servicios públicos.
- Deterioro, depreciación y amortización de activos.
- Cobros y pagos a acreedores y proveedores, respectivamente.
- Gastos de financiamiento.
- Pago de tributos nacionales y locales: impuestos, contribuciones y tasas.
- Compra y venta de insumos o materia prima.
- Pago de remuneraciones y beneficios sociales.
- Honorarios profesionales.
Se analizó las 22 normas aplicables, considerando los hechos contables identificados,
separando la información en Reconocimiento (asientos contables y momento), Medición
(métodos de cálculo, conceptos incluidos y excluidos), e Información a revelar (partida,
temas a revelar y sección en la que se revela). Considerando los hechos contables y las
normas aplicables, se elaboró la Tabla que sigue mostrando los hechos contables y las
normas que se aplicarían a cada caso.
Tabla 7. Hechos contables y sus normas aplicables
Hecho contable Norma aplicable Ingresos Canon de entrada
Regalías, fijas o variables Venta de insumos o materia prima a franquiciados
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
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Regalías de publicidad, fijas o variables
Actividades generales
Pago de remuneraciones y beneficios sociales Arrendamientos Gastos por servicios públicos Gastos de financiamiento Cobros y pagos a acreedores y proveedores, respectivamente
NIC 19 Beneficios a los Empleados NIIF 16 Arrendamientos
Activo fijo Adquisición, sustitución, venta, disposición, baja
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 23 Costos por Préstamos NIC 38 Activos intangibles SIC-32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web NIC 40 Propiedades de Inversión NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
Inventarios Compra y venta de insumos o materia prima Almacenaje Distribución
NIC 2 Inventarios
Gastos iniciales para establecer al franquiciado
Honorarios de abogados Gastos de representación Aportaciones al local aperturado Viajes de los gestores a las franquicias Formación, control y supervisión de franquiciado
Gestión de franquicias
Publicidad en ferias y otros medios Elaboración de Manuales Control de calidad Campañas de marketing I+D (desarrollo de recetas)
Impuestos Pago de tributos nacionales y locales: impuestos, contribuciones y tasas
NIC 12 Impuesto a las Ganancias CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias (Aprobado con RCNC Nº 004-2017-EF/30)
Provisiones Provisiones NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Deterioro Deterioro, depreciación y amortización de activos
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Elaboración propia
Para la presentación de estados financieros y estipulaciones generales, se utilizaron de
modo transversal el Marco Conceptual y las siguientes normas:
▪ NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
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▪ NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
▪ NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
▪ NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa.
▪ NIC 34 Información Financiera Intermedia.
▪ CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor.
▪ NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
▪ NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
La tabla muestra la relación de las normas aplicables a los hechos contables. Cada fila
del cuadro indica el hecho contable y la norma que se le aplicaría.
3.2.3. OBJETIVO ESPECÍFICO 3
Formular un Manual de procedimientos contables pertinente para la empresa de
restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C”.
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Se redactó el Manual de Contabilidad en base a las Normas Internacionales de
Información financieras aplicables, determinadas anteriormente. Se crearon 10
secciones, en base a las áreas enfocadas en el manual. En las secciones de
reconocimiento, se consideraron asientos contables predefinidos, acorde con la dinámica
de cuentas del Plan Contable General Empresarial. A continuación, una lista de los libros
consultados para el desarrollo de los asientos mostrados en el Manual:
- Contabilidad Intermedia, de Germán Valencia (2016)
- Diccionario aplicativo para contadores, de Martha Abanto, Jorge Castillo, Miguel
Ángel Bobadilla, Richard Agapito, César Romero y Brucy Paredes (2012)
- Normas Internacionales de Información Financiera - Casos prácticos y comentarios,
de Pascual Ayala Zavala (2013)
- NIIF para las Pymes, de Fernando Effio Pereda (2011)
- Reconocimiento y valuación de activos, de Martha Abanto (2015)
- Todo sobre activos. Aplicación de las NIIF y el PCGE, de Carlos Valdivia Loayza y
Alejandro Ferrer Quea (2016)
Se realizaron consultas en asuntos tributarios, considerando las siguientes fuentes:
- Tratamiento contable y tributario de la diferencia de cambio. Blog PUCP. Por Víctor
Mesías Canchari (2014)
- Regalías: incidencia tributaria en la Ley del impuesto a la renta y la Ley del IGV.
Actualidad Empresarial. Por Cinthia Oyola. (2015)
Se consideraron los casos planteados en los siguientes libros y documentos para
analizar la aplicación de NIIF 15 y NIIF 16 en el manual:
- Aplicación práctica de la NIIF 15 Ingresos Ordinarios provenientes de Contratos con
clientes, de Pascual Ayala Zavala (2018)
- NIIF 15 y NIIF 16. Teoría explicada con práctica, de Fredy Llanto Armijo (2018)
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- Caso del canon de adhesión y los royalties de las franquicias: contabilidad para el
franquiciador, de Pilar Soldevila García y Magdalena Cordobés Madueño (2018) En
Newsletter de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas
– AECA de Actualidad Contable
- NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes El IASB emite la nueva norma
de reconocimiento de ingresos ordinarios, de Deloitte España (2014)
- NIIF 16 Arrendamientos. Lo que hay que saber sobre cómo van a cambiar los
arrendamientos, de Deloitte España (2016)
- NIIF 16 Arrendamientos. Un balance más transparente, de KPMG (2016)
- NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes, de Gemma Soligó y Miguel
Navarrete. En Grant Thornton España (2017)
- Arrendamientos según NIIF/IFRS 16. Caso aplicado en contabilidad del arrendatario
de oficina, Jimmy Zelaya Sánchez (2018).
A continuación, el Manual de procedimientos contables para la empresa “Franquicias Nitos
S.A.C.”, basado en las NIIF seleccionadas como aplicables.
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MANUAL DE CONTABILIDAD EMPRESA “FRANQUICIAS NITOS S.A.C.”
OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable de las actividades de la empresa, garantizando el
cumplimiento de los requerimientos establecidos por las Normas Internacionales de
Información Financiera.
ALCANCE
El presente Manual es de aplicación en la Contabilidad de “Franquicias Nitos S.A.C.”
de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.
REVISIONES Y ACTUALIZACIONES
El área responsable de las actualizaciones o modificaciones al presente manual será la
gerencia. Se harán revisiones anualmente. Se realizará una actualización cada vez que
haya:
- Nuevas actividades de la empresa
- Emisión, modificación o derogación de alguna NIIF.
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CONTENIDO Sección 1: Actividades generales
Sección 2: Gastos iniciales para establecer al franquiciado
Sección 3: Gestión de franquicias
Sección 4: Inventarios
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Pago de remuneraciones y beneficios sociales NIC 19 Beneficios a los Empleados Arrendamientos NIIF 16 Arrendamientos Gastos por servicios públicos NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo Gastos de financiamiento Cobros y pagos a acreedores y proveedores, respectivamente
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Honorarios de abogados Marco conceptual Gastos de representación NIC 19 Beneficios a los Empleados Viajes de los gestores a las franquicias
Formación, control y supervisión de franquiciado
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Publicidad en ferias y otros medios Marco conceptual Elaboración de Manuales NIC 19 Beneficios a los Empleados Control de calidad
Campañas de marketing I+D (desarrollo de recetas)
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Reconocimiento NIC 2 Inventarios Medición Información a revelar
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Sección 5: Activos fijos
Sección 6: Impuesto a la renta
Sección 7: Pérdida de valor de activos
Sección 8: Provisiones
Sección 9: Ingresos de actividades ordinarias
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Propiedad planta y equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Costos por préstamos a considerar en el valor del activo fijo
NIC 23 Costos por préstamos
Activos intangibles NIC 38 Intangibles SIC-32 Activos Intangibles a Costos de Sitios Web
Propiedades de Inversión NIC 40 Propiedades de Inversión
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Reconocimiento NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Medición
Información a revelar
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Indicios de deterioro del valor NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Reconocimiento
Medición
Información a revelar
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Criterios de existencia NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Reconocimiento Activos Contingentes Medición
Información a revelar
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Reconocimiento NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Medición Procedentes de Contratos con Clientes Información a revelar
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Sección 10: Estados financieros
Contenidos de la sección: Normas consultadas:
Contenido de los EEFF NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Estructura NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los estados NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Información a revelar NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
Políticas y estimaciones contables NIC 34 Información Financiera Intermedia
Situaciones especiales Presentación de información en otra moneda (NIC 21)
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Sección 1: Actividades generales
PAGO DE REMUNERACIONES Y BENEFICIOS SOCIALES (NIC 19) Los beneficios a los empleados son los que proceden de: planes u otro tipo de acuerdos
formales celebrados entre la entidad y sus empleados y requerimientos legales.
Beneficios a los empleados a corto plazo (P 5 y 9) Los beneficios a los empleados a corto plazo (si se esperan liquidar totalmente antes de los
doce meses) comprenden:
- sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social
- derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad
- beneficios por terminación.
Reconocimiento y medición (P 11) Cuando un empleado haya prestado sus servicios a La entidad durante el periodo contable,
ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar
por tales servicios:
- Como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe
ya satisfecho.
- Como un gasto, a menos que otra NIIF indique su inclusión en el costo de un activo (por
ejemplo, en la producción de Inventarios o la construcción de Propiedades, Planta y
Equipo).
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES XXX
621 REMUNERACIONES
6211 SUELDOS Y SALARIOS
627 SEGURIDAD Y PREVISIÓN SOCIAL Y OTRAS CONTRIBUCIONES
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
XXX
403 INSTITUCIONES PÚBLICAS
4031 ESSALUD X
4032 ONP X
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
XXX
411 REMUNERACIONES POR PAGAR
Por el pago de salarios al personal en planilla
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- Si el importe ya pagado es superior, la entidad reconocerá el exceso como un activo
(pago anticipado de un gasto), siempre y cuando el pago anticipado sea lleve a una
reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES XXX
621 REMUNERACIONES
6211 SUELDOS Y SALARIOS X
627 SEGURIDAD Y PREVISIÓN SOCIAL Y OTRAS CONTRIBUCIONES X
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
XXX
403 INSTITUCIONES PÚBLICAS
4031 ESSALUD
X
4032 ONP
X
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
XXX
141 PERSONAL
1412 ADELANTO DE REMUNERACIONES
Por el pago de salarios adelantado al personal en planilla
Información a revelar en Estado de situación financiera (P 63) La entidad reconocerá el pasivo (activo) por beneficios definidos neto en el estado de
situación financiera.
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73
ARRENDAMIENTOS (NIIF 16) Contabilidad del arrendador: El arrendador reconocerá las cuotas de los arrendamientos operativos como ingresos,
bien sea mediante un modelo lineal de reconocimiento o mediante otro método
sistemático, caso de que este último sea más representativo del modelo de consumo del
activo subyacente.
El arrendador reconocerá las cuotas de los arrendamientos operativos como ingresos,
bien sea mediante un modelo lineal de reconocimiento o mediante otro método
sistemático, caso de que este último sea más representativo del modelo de consumo del
activo subyacente.
Reconocimiento de ingreso
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx
168 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
1689 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
xxx
754 ALQUILERES
7542 EDIFICACIONES
Por el reconocimiento del ingreso de arrendamiento operativo.
Tributariamente, el ingreso por arrendamiento forma parte de la renta gravable de Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría. La operación está sujeta al pago de IGV, por lo que la
empresa lo recauda.
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Contabilidad de arrendatario: Reconocimiento El arrendatario deberá reconocer en la fecha de inicio del arrendamiento un derecho de uso
del activo y un pasivo por arrendamiento. La fecha de inicio es la fecha en la que el
arrendador pone el activo subyacente a disposición del arrendatario para su uso.
Valoración
Derecho de uso del activo El coste del derecho de uso de los activos incluye las siguientes partidas:
• el importe de la valoración inicial del pasivo por arrendamiento
• cualquier pago por arrendamiento abonado al arrendador con anterioridad a la fecha de
comienzo o en la misma fecha, una vez descontado cualquier incentivo recibido por el
arrendamiento,
• cualquier coste directo inicial incurrido por el arrendatario y
• una estimación de los costes en los que incurrirá el arrendatario para el
desmantelamiento y retiro del activo subyacente, o para restaurar el activo subyacente
al nivel exigido en los términos y condiciones del arrendamiento o el sitio en el que se
encuentra ubicado
El arrendatario puede incurrir estos costes ya sea en la fecha de inicio o como consecuencia
de la utilización del activo subyacente durante un período determinado.
Posteriormente, la valoración del derecho de uso de los activos irá por el modelo de coste
o el modelo de reevaluación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (reconociendo, por
tanto, la amortización y el deterioro en la cuenta de pérdidas y ganancias y, en caso de
aplicación del modelo de revaluación, la revalorización en patrimonio).
Pasivo por arrendamiento Se deberá valorar los pasivos por arrendamiento al valor actual de sus cuotas de
arrendamiento, descontadas utilizando el tipo de interés implícito en el arrendamiento.
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75
Los pasivos por arrendamiento deben incluir las siguientes partidas:
• cuotas fijas (incluyendo cuotas “en sustancia” fijas), menos cualquier incentivo de
arrendamiento que se vaya a recibir del arrendador;
• cuotas variables que dependen de un índice o de un tipo de interés (como un Índice de
Precios al Consumo, o un tipo de interés de referencia), utilizando el índice o el tipo de
interés en la fecha de inicio del contrato,
• importes que el arrendatario espera pagar en virtud de garantías de valor residual,
• precio de ejercicio de la opción de compra si el arrendatario tiene certeza razonable del
ejercicio de dicha opción y,
• pagos de penalizaciones por terminar el arrendamiento, si el período del arrendamiento
refleja el ejercicio de la opción de terminarlo por parte del arrendatario (es decir, porque
existe una certeza razonable al respecto).
Posteriormente, el arrendatario irá incrementando el pasivo por el arrendamiento para
reflejar el interés devengado (y reconocido en la cuenta de pérdidas y ganancias), deducir
las cuotas que se van pagando del pasivo y recalcular de nuevo el valor contable para
reflejar cualquier revisión, modificación del arrendamiento o revisión de las denominadas
cuotas “en sustancia” fijas.
Revisión del pasivo por arrendamiento El arrendatario deberá revisar el pasivo por arrendamiento en los siguientes casos:
• cuando se produzca un cambio en el importe esperado a pagar en virtud de una
garantía de valor residual,
• cuando se produzca un cambio en las futuras cuotas de arrendamiento para reflejar la
variación en un índice o en un tipo de interés utilizado para determinar dichas cuotas
(incluida, por ejemplo, una revisión del alquiler de mercado)
• cuando se produzca un cambio en la duración del arrendamiento como resultado de
una modificación en el período no cancelable del mismo (por ejemplo, si el arrendatario
no ejerce una opción previamente incluida en la determinación del período de
arrendamiento)
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76
La NIIF 16 no requiere que se reconozca Activos y Pasivos en los siguientes casos:
▪ Contratos de arrendamiento a Corto Plazo (Contrato de 12 meses o menos)
▪ Los activos de Bajo Valor.
Reconocimiento de arrendamientos menores de un año o bajo valor
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO xxx
183 ALQUILERES
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
xxx
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Por el reconocimiento del arrendamiento operativo menor a un año
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS xxx
635 ALQUILERES
6352 EDIFICACIONES
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
xxx
183 ALQUILERES
Por el devengo de gasto del arrendamiento operativo menor a un año
Contabilización: Caso guía:
La Gerencia decide firmar un contrato de arrendamiento operativo de una oficina bajo las
siguientes condiciones:
Plazo del contrato: 3 años,
Tasa de interés anual del 7%,
Cuotas anuales de 10,000 Soles
Paso 1: Calcular el valor presente de los pagos mínimos Se realiza en base a la cuota o monto acordado de pago, y el periodo acordado en el
contrato de arrendamiento.
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77
Tabla de valores presentes de los pagos mínimos por el arrendamiento
Año Factor de descuento
Cuota Valor presente del pago
1 1.070 10000 9346
2 1.145 10000 8734 3 1.225 10000 8163
Total 30000 26243
El factor de descuento se calcula en base a la tasa de interés anual y esta crece
exponencialmente por cada periodo. Por ello, para el periodo 2 1.07*1.07 = 1.145.
El valor presente del pago es la división de la cuota entre el factor de descuento.
Paso 2: Elaboración de tabla de amortización del arrendamiento.
Tabla de amortización del arrendamiento:
Año Saldo inicial Interés Cuota Saldo final
1 26243 1837 -10000 18080 2 18080 1266 -10000 9346 3 9346 654 -10000 0 3757 -30000
El interés se calcula aplicando la tasa inicial multiplicada por el saldo inicial. Para el periodo
1, 26243*0.07=1837
El saldo final consiste en la suma del Saldo inicial, interés, menos la cuota acordada.
Paso 3: Se reconoce el contrato como un activo y un pasivo Al inicio del periodo 1
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 26 243
321 INVERSIONES INMOBILIARIAS
3212 EDIFICACIONES
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
26 243
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Por el reconocimiento del activo por arrendamiento operativo.
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78
Al final del periodo 1
Se le aplica al activo reconocido el modelo de depreciación establecido en NIC 16. La vida
útil se considera la misma que la del plazo del contrato.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8 748
6812 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO – INVERSIONES INMOBILIARIAS
68121 EDIFICACIONES
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
8 748
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3912 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
39121 INVERSIONES INMOBILIARIAS - EDIFICACIONES
Por el reconocimiento del consumo del derecho de uso
Se deprecia con el método lineal. El gasto por depreciación será 26,243/3 años = 8748.
Reconocimiento de los gastos por intereses devengados
67 GASTOS FINANCIEROS 1837
679 OTROS GASTOS FINANCIEROS
6792 GASTOS FINANCIEROS EN MEDICIÓN A VALOR DESCONTADO
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
1837
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Por el reconocimiento de los intereses devengados del pasivo de arrendamiento operativo.
Por cada periodo se reconoce el interés calculado.
Paso 4: Actualizar el pasivo del arrendamiento
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 10000
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10000
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
Por el reconocimiento de los intereses devengados del pasivo de arrendamiento operativo.
Se reconoce el pago de cada cuota acordada
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79
GASTOS POR SERVICIOS PÚBLICOS
El importe por recibir servicios públicos se considera un gasto del periodo debido a que por
su naturaleza es consumido únicamente por las áreas de administración y de ventas.
Reconocimiento
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS xxx
636 SERVICIOS BÁSICOS
6363 AGUA x
6364 TELÉFONO x
6365 INTERNET x
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS xxx
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Por el reconocimiento de los gasto de servicios públicos
Distribución de gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. X
95 GASTOS DE VENTAS. X
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
Por la distribución de los gasto de servicios públicos
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80
GASTOS DE FINANCIAMIENTO
Los gastos de financiamiento, cuando no son considerados como parte de un activo apto
(Ver sección 5), se consideran como gastos que también crean una obligación, por lo que
se considera como pasivo.
67 GASTOS FINANCIEROS xxx
671 GASTOS EN OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO Y OTROS
6711 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
xxx
455 COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR
4551 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
45511 INSTITUCIONES FINANCIERAS
Por los intereses pagados por los prestamos
96 GASTOS FINANCIEROS xxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
Por la distribución de los gastos por intereses
COBROS Y PAGOS A ACREEDORES Y PROVEEDORES, RESPECTIVAMENTE
Estas actividades implican movimiento de efectivo, entradas y salidas.
Dinámica de la cuenta Se carga contra las cuentas por cobrar (12, 14 y 16)
Se abona contra las cuentas por pagar (40, 41,42, 44, 45, 46 y 48)
Cobros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
xxx
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
Por la cobranza de cuentas por cobrar
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81
Pagos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
Por el pago a cuenta mensual de Impuesto a la Renta
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82
Sección 2: Gastos iniciales para establecer al franquiciado
HONORARIOS DE ABOGADOS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS xxx
632 ASESORIA Y CONSULTORIA
6322 LEGAL Y TRIBUTARIA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
xxx
424 HONORARIOS POR PAGAR
Por el reconocimiento de los gastos por honorarios
GASTOS DE REPRESENTACIÓN (VIÁTICOS)
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS xxx
631 TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE
6311 TRANSPORTE x
63112 DE PASAJEROS
6313 ALOJAMIENTO X
6314 ALIMENTACIÓN X
6315 OTROS GASTOS DE VIAJE X
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
xxx
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
x
Fact Transporte
Fact Alojamiento
x
Fact Alimentación
x
Fact Otros gastos
x
Por el reconocimiento de gastos de representación
FORMACIÓN, CONTROL Y SUPERVISIÓN DE FRANQUICIADO
Los gastos en los que se incurren son principalmente de personal. Por lo que se hace el
reconocimiento de planilla y forma parte de gastos administrativos.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. xxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
Por la distribución de los gastos administrativos
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Sección 3: Gestión de franquicias
PUBLICIDAD EN FERIAS Y OTROS MEDIOS
Los gastos en los que se incurren son principalmente de personal. Por lo que se hace el
reconocimiento de planilla y forma parte de gastos administrativos.
También se incurren en gastos contratados de publicidad, como creación de anuncios,
merchandising.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS xxx
632 ASESORIA Y CONSULTORIA
6324 MERCADOTECNIA x
637 PUBLICIDAD, PUBLICACIONES, RELACIONES PÚBLICAS
6371 PUBLICIDAD x
639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
xxx
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
Por los gastos de publicidad incurridos para las campañas publicitarias
95 GASTOS DE VENTAS xxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
Por la distribución de los gastos de ventas
ELABORACIÓN DE MANUALES
Los gastos en los que se incurren son principalmente de personal. Por lo que se hace el
reconocimiento de planilla y forma parte de gastos administrativos.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. xxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
Por la distribución de los gastos administrativos
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84
CONTROL DE CALIDAD
Los gastos en los que se incurren son principalmente de personal. Por lo que se hace el
reconocimiento de planilla y forma parte de gastos administrativos.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. xxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
Por la distribución de los gastos administrativos
I+D (DESARROLLO DE RECETAS)
Los gastos en los que se incurren son principalmente de personal. Por lo que se hace el
reconocimiento de planilla y forma parte de gastos administrativos.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. xxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
Por la distribución de los gastos administrativos
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85
Sección 4: Inventarios NIC 2
Medición de costos de inventarios (P 9 a 16) El reconocimiento se realiza en el momento de la compra o adquisición, al Costo o Valor
neto realizable (el que sea menor)
Conceptos incluidos Conceptos excluidos - Costos de adquisición, transformación, y
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
- Precio de compra - Aranceles de importación - Impuestos no recuperables - Transporte - Costos de manejo - Se deducen descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares. - Costos para darle su condición y ubicación
actuales - Costos de almacenamiento necesarios en el
proceso productivo
- Impuestos recuperables (ejemplo: Impuesto a las ventas)
- Importes anormales de desperdicio de: materiales, mano de obra u otros costos de producción
- Costos de almacenamiento no necesarios en el proceso productivo
- Costos indirectos de administración que no aportan a tener su condición y ubicación actuales
Caso de importación de mercadería
60 COMPRAS xxx
601 MERCADERÍAS
6011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES a TERCEROS
xxx
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
Por el reconocimiento de los bienes adquiridos del proveedor según Invoice
60 COMPRAS xxx
609 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
6091 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS
60911 TRANSPORTE X
60912 SEGUROS X
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES a TERCEROS
xxx
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
Doc Transporte X
Doc Servicio X
Provisión por los gastos vinculados en la compra al exterior
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86
60 COMPRAS xxx
609 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
6091 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS
60913 DERECHOS ADUANEROS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV a CUENTA PROPIA
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR xxx 401 GOBIERNO CENTRAL
4015 DERECHOS ADUANEROS
40151 DERECHOS ARANCELARIOS X
40152 DERECHOS ADUANEROS POR VENTAS X
Por provisión derechos arancelarios e IGV por pagar a aduanas
60 COMPRAS xxx
609 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
6091 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS
60914 COMISIONES
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES a TERCEROS
xxx
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
Por el servicio prestado por la agencia de aduanas
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR xxx
281 MERCADERÍAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
xxx
611 MERCADERÍAS
6111 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
Por el destino de las compras realizadas
20 MERCADERÍAS xxx
201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
2011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
20111 COSTO
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
xxx
281 MERCADERÍAS
Por el ingreso de las mercaderías al almacén luego de su nacionalización
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Fórmulas de cálculo de costo (P 25 y 27) Se utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza
y uso similares. Si son de naturaleza o uso diferente, puede utilizarse otra fórmula de costo.
Método FIFO Método Promedio
Los productos en inventarios comprados antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los comprados más recientemente.
El costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados durante el periodo.
Reconocimiento como un gasto (P 34) Se reconoce como un gasto al momento de la venta, es decir como costo de venta de los
inventarios vendidos.
Reconocimiento como costo de ventas al momento de la venta
69 COSTO DE VENTAS xxx
691 MERCADERÍAS
6911 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
69111 TERCEROS
20 MERCADERÍAS
xxx
201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
2011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
20111 COSTO
Por el costo de las mercaderías vendidas.
Información a revelar (P 36) - Políticas contables
- Fórmula del costo utilizado
- Importe total en libros de los inventarios
- Importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
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Sección 5: Activos fijos
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Reconocimiento de PPE como activo (P 7) Las condiciones para que se reconozca como activo son:
- Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados
- El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Fin del reconocimiento (P 20) El reconocimiento terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Como Planta, propiedad y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
3331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
33311 COSTO DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCION
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS a TERCEROS
xxx
465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Por la compra de la maquinaria
Reconocimiento de piezas de repuesto, equipo de reserva y equipo auxiliar (P 8) Se reconocerán si cumplen con la definición de PPE. Si no, se clasificarán como inventarios.
Como inventario
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS xxx
251 MATERIALES AUXILIARES
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
xxx
613 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
Por el registro de los materiales auxiliares y repuestos
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Costos posteriores (P 12) Los gastos de mantenimiento se reconocerán en el resultado cuando ocurran.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS xxx
634 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
6343 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
xxx
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
Por el reconocimiento de servicio de reparación
Reconocimiento de piezas sustituida (P 13) Se reconoce los costos de piezas sustituidas cuando se incurra en el costo de sustitución.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
337 HERRAMIENTAS Y UNIDADES DE REEMPLAZO
3371 HERRAMIENTAS
33711 COSTO
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
xxx
253 REPUESTOS
Por el traslado de los repuestos reemplazados y reconocimiento como parte de la maquinaria
Posteriormente se reconoce la baja en cuentas de pieza sustituida
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN xxx
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6593 BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxx
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
39136 HERRAMIENTAS Y UNIDADES DE REEMPLAZO
Pza 1
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
xxx
337 HERRAMIENTAS Y UNIDADES DE REEMPLAZO
3371 HERRAMIENTAS
33711 COSTO
Pza 1
Por la baja de la pieza reemplazada de activo fijo
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Costos incluidos y excluidos al momento del reconocimiento (P 16, 17 y 19) Conceptos incluidos Conceptos excluidos
- Precio de adquisición (aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables) menos descuento o rebaja del precio.
- Otros costos directamente atribuibles - Estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, rehabilitación del lugar.
- Costos de preparación del emplazamiento físico
- Costos de entrega inicial, manipulación o transporte posterior
- Costos de instalación y montaje - Costos de comprobación de funcionamiento - Honorarios profesionales
- Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (costos de actividades publicitarias y promocionales)
- Costos de apertura del negocio en una nueva localización (incluye costos de formación del personal)
- Costos de administración y otros costos indirectos generales
- Costos por la utilización o reprogramación del uso de un elemento.
- Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena
- Pérdidas operativas iniciales - Costos de reubicación o reorganización de las operaciones de la entidad
Modelos de costo (P 29, 30 y 31)
- Modelo del costo: Costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor
- Modelo de revaluación: Valor razonable en el momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor
Se aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades,
planta y equipo.
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Depreciación (P 48) Aspectos Indicaciones
Depreciación El importe depreciable de un activo se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil
Reconocimiento Se reconoce como gasto en el resultado del periodo. Se reconoce como parte del costo de producción, si se incluye dentro del costo de otros activos
Suspensión de depreciación por reparación o mantenimiento (P 52)
No evitan realizar la depreciación
Momento de depreciación (P 55)
Cesará cuando el activo se clasifique como mantenido para la venta (NIIF 5), o cuando se produzca la baja en cuentas. La depreciación no cesará si está sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.
Método de depreciación (P 60, 62 y 62A)
- Método lineal: La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
- Método de depreciación decreciente: Dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
- Método de las unidades de producción: Dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
Uniformidad del método de depreciación
Reflejará el patrón al cual se espera que sean consumidos los beneficios económicos futuros del activo. Se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo.
Se reconoce como gasto en el resultado del periodo.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES xxx
681 DEPRECIACIÓN
6814 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO a COSTO
68141 EDIFICACIONES
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
xxx
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO a COSTO
39131 EDIFICACIONES
Por la depreciación anual del Activo Fijo
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92
Determinación de vida útil (P 56 y 57) Para determinar la vida útil, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
Factores Detalle Utilización prevista del activo
El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.
Desgaste físico esperado
Dependerá de factores operativos (número de turnos de trabajo, programa de reparaciones y mantenimiento, y grado de cuidado y conservación del activo si no es utilizado).
Obsolescencia técnica o comercial
Procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
Límites legales o restricciones
Tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Terrenos y edificios (P 58) Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán de forma separada.
Los terrenos no se deprecian. Los edificios son activos depreciables. Un incremento en el
valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del
importe depreciable del edificio.
Adquisición de terreno y edificación
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
331 TERRENOS
3311 TERRENOS
33111 COSTO x
332 EDIFICACIONES
3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS
33211 COSTO DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCION x
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS a TERCEROS
xxx
465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
4654 INMUEBLE MAQUINARIAS Y EQUIPOS
Por la adquisición del inmueble que se destinara a las oficinas administrativas de la empresa
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93
Compensación por deterioro del valor (P 65) Las compensaciones por PPE que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan
perdido o abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales
compensaciones sean exigibles.
Contabilización de actividades relacionadas a la compensación (P 66)
Compensación por la cobertura de seguro
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx
162 RECLAMACIONES A TERCEROS
1621 COMPAÑÍAS ASEGURADORAS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
xxx
759 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado
Baja en cuentas (P 67) El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en
cuentas por su disposición o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros
por su uso o disposición.
Baja de activo
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN xxx
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6593 BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxx
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO a COSTO
39132 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
xxx
333 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
3331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
Por la baja de maquinarias de activo fijo
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Pérdida o ganancia de baja en cuentas (P 68 y 71) Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias, por lo que se
consigna en una partida diferente del Estado de Resultados. Información a revelar
Información a revelar (P 73, 74 y 75) - Bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto
- Métodos de depreciación utilizados
- Vida útil o las tasas de depreciación utilizadas
- Importe en libros bruto y la depreciación acumulada (más importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor), al principio y al final de cada periodo
- Conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
• Adiciones
• Activos clasificados como mantenidos para la venta
• Incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones, las pérdidas por
deterioro del valor y revertidas
• la depreciación
- La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, PPE
afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones
- Importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros (PPE en construcción)
- Importe de los compromisos de adquisición de PPE
- Depreciación del periodo: reconocido en el resultado de periodo y si forma parte del costo
de otros activos
- Depreciación acumulada al término del periodo
Información a revelar de activos revaluados (P 77)
Información a revelar de deterioro (P 78)
Información a revelar en general (P 79)
- Fecha efectiva de la revaluación - El uso de los servicios de un tasador
independiente - Para cada clase de PPE que se
haya revaluado, el importe en libros resultante según el modelo del costo
- Superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas
Revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor.
- Importe en libros de PPE temporalmente fuera de servicio
- Importe en libros bruto de PPE totalmente depreciados y que se encuentran todavía en uso
- Importe en libros de PPE retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta
- Cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.
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COSTOS POR PRÉSTAMOS A CONSIDERAR EN EL VALOR DEL ACTIVO FIJO
Norma Internacional de Contabilidad 23
Principio básico (P 1) Los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
339 CONSTRUCCIONES Y OBRAS EN CURSO
3398 COSTO DE FINANCIACIÓN a INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33981 COSTO DE FINANCIACIÓN a EDIFICACIONES
37 ACTIVO DIFERIDO xxx
373 INTERESES DIFERIDOS
3731 INTERESES NO DEVENGADOS EN TRANSACCIONES CON TERCEROS
Por el devengo de los intereses como costo
Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos, cuando se incurren en ellos.
67 GASTOS FINANCIEROS xxx
671 GASTOS EN OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO Y OTROS
6711 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
xxx
455 COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR
4551 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
45511 INSTITUCIONES FINANCIERAS
Por los intereses pagados por los prestamos
Reconocimiento (P 8 y 9) Se capitalizará los costos por préstamos siempre que sea probable que den lugar a
beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.
Costos por préstamos susceptibles de capitalización (P 10, 12 Y 13) Son costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente. Son los costos por préstamos reales por los
préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión
temporal.
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Etapas Condiciones Inicio de la capitalización (P 17, 18 y 19)
Cuando la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: - Incurre en desembolsos en relación con el activo: cuando se asuman
pasivos que devenguen intereses. - Incurre en costos por préstamos - Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el
uso al que está destinado o para su venta: Construcción física, trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la construcción, obtención de permisos y actividades relacionadas. No incluyen cambios o desarrollo que implique un cambio en su condición.
Suspensión de la capitalización (P 20 Y 21)
La entidad suspenderá la capitalización durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. La entidad no interrumpirá la capitalización si se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes; o cuando una demora temporal sea necesaria como parte del proceso de preparación de un activo.
Fin de la capitalización (P 22 y 23)
Cesará la capitalización cuando se hayan completado prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto listo. Normalmente, un activo estará preparado cuando se haya completado la construcción física, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están sustancialmente acabadas.
Adquisición de un préstamo para la construcción de un activo apto
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
37 ACTIVO DIFERIDO xxx
373 INTERESES DIFERIDOS
3731 INTERESES NO DEVENGADOS EN TRANSACCIONES CON TERCEROS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
xxx
451 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
4511 INSTITUCIONES FINANCIERAS
455 COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR
4551 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
45511 INSTITUCIONES FINANCIERAS
Por el préstamo recibido por la entidad financiera
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
339 CONSTRUCCIONES Y OBRAS EN CURSO
3398 COSTO DE FINANCIACIÓN a INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33981 COSTO DE FINANCIACIÓN a EDIFICACIONES
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
xxx
725 COSTOS DE FINANCIACIÓN CAPITALIZADOS
72511 COSTOS DE FINANCIACIÓN a INVERSIONES INMOBILIARIAS a EDIFICACIONES
Por el destino de los intereses
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33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
332 EDIFICACIONES
3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS
33213 COSTO DE FINANCIACIÓN a EDIFICACIONES
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
xxx
339 CONSTRUCCIONES Y OBRAS EN CURSO
3398 COSTO DE FINANCIACIÓN a INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33981 COSTO DE FINANCIACIÓN a EDIFICACIONES
Por la transferencia a la cuenta matriz
Adquisición de un préstamo para la compra de un activo apto
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
37 ACTIVO DIFERIDO xxx
373 INTERESES DIFERIDOS
3731 INTERESES NO DEVENGADOS EN TRANSACCIONES CON TERCEROS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
xxx
451 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
4511 INSTITUCIONES FINANCIERAS
455 COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR
4551 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
45511 INSTITUCIONES FINANCIERAS
Por el préstamo recibido por la entidad financiera
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
332 EDIFICACIONES
3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS
33211 COSTO DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCION
37 ACTIVO DIFERIDO
xxx
373 INTERESES DIFERIDOS
3731 INTERESES NO DEVENGADOS EN TRANSACCIONES CON TERCEROS
Por el destino de los intereses como parte del costo
Información a revelar (P 26) - Importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo
- Tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos intangibles (P 9 y 10) Si el activo cumple la definición de activo intangible, se reconoce como tal. Si un elemento
no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de
su generación interna se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido.
Criterios para reconocer una operación como activo intangible (P 12 a 17)
Criterios / Condiciones Sí cumple No cumple
Identificabilidad (P 12)
- - es separable (susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado)
- - surge de derechos contractuales o legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones
Control (P 13-16)
Si tiene el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan del activo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. Ejemplos: Conocimientos técnicos y de mercado si: - los tiene protegidos por propiedad
intelectual o el derecho de copia - por una obligación legal de los
empleados de mantener la confidencialidad.
La entidad tendrá un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir:
- equipo de empleados con mayor especialización y formación
- habilidades técnicas o de gerencia de carácter específico
- cartera de clientes - cuotas de mercado - relaciones con la clientela - lealtad de los clientes
Beneficios económicos futuros (P 17)
- - ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios
- - ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad.
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Reconocimiento y medición (P 18 a 24) El reconocimiento de una partida como activo intangible exige que el elemento cumple la
definición de activo intangible y los criterios para su reconocimiento.
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aquellos en los que se haya incurrido
posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
Adquisición (P 27 a 30) El costo de un activo intangible adquirido comprende:
Conceptos incluidos Conceptos excluidos - Precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio
- Costos de las remuneraciones a los empleados, derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso
- Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso
- los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente
- Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos los costos de actividades publicitarias y promocionales)
- Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal)
- Costos de administración y otros costos indirectos generales.
- Costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, no ha comenzado a utilizarse
- Pérdidas operativas iniciales generadas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizará
cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia.
Otros activos intangibles generados internamente (P 52 a 67) Se debe clasificar la generación del activo en:
- la fase de investigación; y
- la fase de desarrollo.
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100
Fase de investigación No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de
investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de
investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo
en el que se incurran.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES XXX
621 REMUNERACIONES
6211 SUELDOS Y SALARIOS
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN XXX
656 SUMINISTROS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV a CUENTA PROPIA
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
XXX
411 REMUNERACIONES POR PAGAR
4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES a TERCEROS
XXX
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
Por los gastos del proyecto en la fase de investigación
Son ejemplos de actividades de investigación:
- actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos
- la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la
investigación u otro tipo de conocimientos
- la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas
o servicios
- la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o
se hayan mejorado
Fase de desarrollo Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno)
se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos
siguientes:
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101
- Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilización o su venta.
- Su intención de completar el activo intangible en cuestión para usarlo o venderlo.
- Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
- La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos
en el futuro.
- La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
- Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS xxx
632 ASESORIA Y CONSULTORIA
6326 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV a CUENTA PROPIA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES a TERCEROS
xxx
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
Por los gastos en la etapa de desarrollo
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
- el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y
prototipos
- el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología
nueva
- el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga una escala
económicamente rentable para la producción comercial
- el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan
mejorado
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Costo de un activo intangible generado internamente El costo de un activo intangible generado internamente será la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento.
El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos
directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles
directamente:
Conceptos incluidos Conceptos excluidos - costos de materiales y servicios utilizados o
consumidos en la generación del activo intangible
- costos de las remuneraciones a los empleados derivadas de la generación del activo intangible
- honorarios para registrar los derechos legales
- amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles
- costos por intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.
- gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso
- ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado
- desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.
Reconocimiento como gasto Los desembolsos sobre una partida intangible se reconocen como un gasto cuando se
incurre en ellos.
Ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se
incurre en ellos son:
- Desembolsos para investigación
- Gastos de establecimiento (costos de puesta en marcha de operaciones)
- Costos de inicio de actividades: costos legales y administrativos soportados en la
creación de la entidad, desembolsos para abrir una nueva instalación, una actividad o
para comenzar una operación (costos de preapertura), y costos de lanzamiento de
nuevos productos o procesos (costos previos a la operación).
- Desembolsos por actividades formativas
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103
- Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo catálogos de pedido
por correo)
- Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de la entidad.
Medición posterior al reconocimiento La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de
revaluación. Modelo del costo Modelo de revaluación
Costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
El valor razonable se medirá por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final
del periodo, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable.
Vida útil (P 88 a 99) La entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida.
Finita Indefinida Criterio Duración concreta o el número
de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil
No existe un límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Amortización Sí No
Programas informáticos Estarán sometidos a una rápida obsolescencia tecnológica, por lo que su vida útil es corta.
Activo intangible que surja de un derecho contractual o legal
No excederá el periodo de esos derechos, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho puede ser renovado, la vida útil solo incluirá el periodo o periodos de renovación.
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104
Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar los siguientes
factores: - la utilización esperada del activo
- los ciclos típicos de vida del producto
- información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil
- la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo
- la estabilidad de la industria, cambios en la demanda de mercado para los productos o
servicios fabricados con el activo en cuestión
- las actuaciones esperadas de los competidores
- el nivel de los desembolsos por mantenimiento
- periodo en que se controle el activo
Activos intangibles con vidas útiles finitas (P 97 a 106) Aspectos Indicaciones
Periodo de amortización
El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.
Inicio de amortización
Cuando el activo esté disponible para su utilización (en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar).
Cese de amortización
Fecha más temprana entre: - el activo se clasifique como mantenido para la venta - baja en cuentas.
Consideración del Método elegido
El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización.
Métodos - Método lineal - Método de depreciación decreciente - Método de las unidades de producción.
Determinación del valor residual
El valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: - haya un compromiso de un tercero, de comprar el activo al final de su vida
útil - exista un mercado activo para el activo, y pueda determinarse el valor
residual con referencia a este mercado; y sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.
Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica. El valor residual se revisará al término de cada periodo anual. Si se cambia, se usará la nueva estimación de forma prospectiva.
Importe depreciable
El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará después de deducir su valor residual.
Revisión del periodo y del método de amortización
Se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros y la vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo y el método de amortización para reflejar estos cambios. Estos
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105
cambios se tratarán como cambios en las estimaciones contables de forma prospectiva.
Fin de amortización
La amortización de un activo intangible no terminará cuando el activo intangible no vaya a ser usado más, a menos que el activo haya sido completamente amortizado o se clasifique como mantenido para la venta.
Reconocimiento de amortización El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo.
Reconocimiento como gasto en el periodo
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES xxx
682 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
6821 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES ADQUIRIDOS a COSTO
68214 COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
xxx
392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
3921 INTANGIBLES a COSTO
39214 COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO
Por la amortización del activo intangible
Activos intangibles con vidas útiles indefinidas (P 107 a 111) Aspectos Indicaciones
Amortización Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Comprobación de deterioro de valor
Se realiza comparando su importe recuperable con su importe en libros anualmente, y en cualquier momento en el que exista indicios.
Revisión de la evaluación de la vida útil
Se revisará cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan continuar con una vida útil indefinida. Si se decide el cambio de vida útil indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable de manera prospectiva.
Recuperación del importe en libros—pérdidas por deterioro del valor
Usar la NIC 36
Retiros y disposiciones de activos intangibles (P 112 a 117)
Se da de baja en cuentas: por su disposición; o cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o disposición.
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106
Baja de intangible
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN xxx
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6593 BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxx
392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
3921 INTANGIBLES – COSTO
39213 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
34 INTANGIBLES xxx
343 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
3431 APLICACIONES INFORMÁTICAS
34311 COSTO
Por la baja del intangible
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinará como la
diferencia entre el importe neto obtenido por su disposición, si lo hubiera, y el importe en
libros del activo. Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
La disposición de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por
ejemplo, mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento
financiero o por donación). La fecha de disposición de un activo intangibles es la fecha en
que el receptor obtiene el control de ese activo.
Costos de Páginas web (SIC 32) El sitio web, propiedad de la entidad, que surge del desarrollo y está disponible para acceso
interno o externo, es un activo intangible generado internamente.
Reconocimiento Sitio web es capaz de generar ingresos
(generación de pedidos) Sitio web para promocionar y anunciar sus
propios productos y servicios Como activo intangible Todo el desarrollo y operación del sitio se
reconoce como gasto
Fase de Planificación: Los desembolsos incurridos se reconocen como gastos cuando se incurra en ellos.
Fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación, la fase de Diseño Gráfico y la fase de Desarrollo del Contenido: si el contenido es desarrollado para propósitos
Fase de Desarrollo del Contenido, para anunciar y promover los productos y servicios (fotografías digitales de productos), como gastos.
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distintos de la promoción y el anuncio de los productos y servicios.
Fase de Operación comienza una vez que el desarrollo del sitio web esté completo. Los desembolsos en esta fase se reconocerán como un gasto.
Como intangible:
Adquisición de página web con opción de venta online
34 INTANGIBLES xxx
343 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
3431 APLICACIONES INFORMÁTICAS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
xxx
465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Por la adquisición de una página web con opción de venta online
Como gasto:
Reconocimiento de servicio de fotografía para sitio web
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS xxx
637 PUBLICIDAD, PUBLICACIONES, RELACIONES PÚBLICAS
6372 PUBLICACIONES
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV a CUENTA PROPIA
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS a TERCEROS
xxx
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
4699 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Por el reconocimiento de gasto de servicio de fotografía
Información a revelar (P 118 a 120)
Se distingue entre los activos intangibles que se hayan generado internamente y los demás,
la entidad revelará la siguiente información:
- si las vidas útiles son indefinidas o finitas (vidas útiles, porcentajes y métodos de
amortización utilizados)
- el importe en libros bruto y la amortización acumulada (importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor), y de un comparativo con el periodo anterior.
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- Las partidas del estado de resultado en las que está incluida la amortización de los
activos intangibles
- una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
• los incrementos: desarrollos internos y adquiridos
• los activos clasificados como mantenidos para la venta y otras disposiciones
• los incrementos y decrementos por revaluaciones, pérdidas por deterioro del valor
reconocidas o revertidas
• el importe de la amortización reconocida durante el periodo
• las diferencias netas de cambio por la conversión de estados financieros a la
moneda de presentación
• diferencias de cambio por la conversión de una operación en el extranjero a la
moneda Soles
• otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.
Otra información
Asunto Información Cambios en las estimaciones contables
Revelar la naturaleza y efecto Estas revelaciones de información pueden surgir por cambios en: - la evaluación de la vida útil de un activo intangible; - el método de amortización; o - los valores residuales.
Datos adicionales de intangibles
- En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida.
- Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización de cualquier activo intangible individual que sea significativo en los estados financieros de la entidad.
- La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como garantías de deudas.
- El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.
- descripción de los activos intangibles completamente amortizados todavía en uso
Desembolsos por investigación y desarrollo
- Importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan reconocido como gastos.
- Desembolsos por investigación y desarrollo incluirán todos los que sean directamente atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo
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PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Norma Internacional de Contabilidad 40 Clasificación de propiedades como propiedades de inversión o como propiedades ocupadas por el propietario (P 7 a 15) Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, apreciación del capital o
ambas. Por lo tanto, una propiedad de inversión genera flujos de efectivo que son en gran
medida independientes de otros activos poseídos por la entidad.
Propiedades de inversión
Sí No - Un terreno que se tiene para obtener
apreciación del capital a largo plazo y no para venderse en el corto plazo
- Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado
- Un edificio que sea propiedad de la entidad (o un activo por derecho de uso relacionado con un edificio mantenido por la entidad) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.
- Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.
- Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.
- Inmuebles con el propósito de venderlos o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta
- Propiedades ocupadas por el dueño - Propiedades que se tienen para su uso
futuro como propiedades ocupadas por el dueño
- Propiedades que se tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente
- Propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su valor de mercado)
- Propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de ellas.
Uso conjunto del activo Refiere a que propiedades tienen una parte para ganar rentas y otra parte que se utiliza en
la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines administrativos.
Contabilización de activo de uso conjunto
Por separado Propiedad de inversión
Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento financiero)
La propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante del mismo para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.
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Reconocimiento (P 16 a 19) Las propiedades de inversión de las que es dueño se reconocerán como activos cuando, y
sólo cuando:
- sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales
propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
- el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS xxx
312 EDIFICACIONES
3121 EDIFICACIONES
31122 COSTO
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
xxx
465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Por la compra del inmueble, destinado a alquilarlo a terceros
Conceptos incluidos y excluidos en el costo Conceptos incluidos Conceptos excluidos
- Costos son aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir
- Costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte o mantener el elemento correspondiente.
- Costos derivados del mantenimiento diario del elemento: costos de mano de obra y los consumibles
Medición en el momento del reconocimiento (P 20 a 23) Las propiedades de inversión de las que es dueño se medirán inicialmente al costo. Los
costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.
Conceptos incluidos Conceptos excluidos
- Precio de compra - Desembolsos directamente atribuibles:
honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a la transacción
- los costos de puesta en marcha - pérdidas de operación incurridas antes de
que la propiedad de inversión logre el nivel planeado de ocupación
- lcantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos incurridos en la construcción o en el desarrollo de la propiedad.
Medición posterior al reconocimiento (P 30 a 32) Política contable La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo del
costo y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión.
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Modelo del costo Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá sus
propiedades de inversión:
- Si son mantenidas para la venta, de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
- en todos los demás casos, de acuerdo con los requerimientos de la NIC 16 para el
modelo del costo
Transferencias (P 57 y 58) Se realizarán transferencias a o de la condición de propiedad de inversión cuando exista
un cambio en su uso. Un cambio de uso ocurre cuando la propiedad cumple, o deja de
cumplir, la definición de propiedades de inversión y existe evidencia del cambio de uso.
Ejemplos de evidencia de un cambio de uso incluyen:
- el comienzo de la ocupación del propietario, o del desarrollo con intención de ocupación
por el propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a
propiedades ocupadas por el propietario
- el inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia de una
propiedad de inversión a inventarios
- el fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una
instalación ocupada por el propietario a una propiedad de inversión
- el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una
transferencia de inventarios a propiedad de inversión
Cambio de uso de Activo Fijo a Propiedad de inversión
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS xxx
312 EDIFICACIONES
3121 EDIFICACIONES
31212 COSTO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
xxx
332 EDIFICACIONES
3322 ALMACENES
33221 COSTO DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCION
Por la reclasificación de Propiedad a propiedad de inversión
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Cambio de uso de Propiedad de inversión a Activo Fijo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
332 EDIFICACIONES
3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS
33211 COSTO DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCION
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
xxx
312 EDIFICACIONES
3121 EDIFICACIONES
31212 COSTO
Por la reclasificación de propiedad de inversión a Propiedad.
Disposiciones (P 66 a 72) Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas en el momento de su disposición
o cuando las propiedades de inversión queden permanentemente retiradas de uso y no se
esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición.
Disposición por venta
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN xxx
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6593 BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxx
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO a COSTO
39132 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS xxx
312 EDIFICACIONES
3121 EDIFICACIONES
31212 COSTO
Por la baja de maquinarias de activo fijo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS a TERCEROS xxx
165 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV a CUENTA PROPIA
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
xxx
756 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
Por la venta de propiedad de inversión
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Pérdida o ganancia de la disposición La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de inversión,
se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe
en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro
o la disposición. Se creará una partida de otros ingresos y de otros gastos.
Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan
deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del
periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx
162 RECLAMACIONES A TERCEROS
1621 COMPAÑÍAS ASEGURADORAS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
xxx
759 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado
Información a revelar (P 75 y 79) Asuntos Información a revelar
General - si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo. - Las cifras incluidas en el resultado del periodo por:
• ingresos derivados de rentas
• gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento)
• gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento) relacionados con las propiedades de inversión que no generaron ingresos
- La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.
- Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas
Modelo de costo
- los métodos de depreciación utilizados - las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas - el importe en libros bruto y la depreciación acumulada al principio y al final
del periodo.
Información comparativa de periodo actual y anterior
- adiciones, por adquisiciones y las que se refieran a desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de esos activos;
- los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta;
- la depreciación; - el importe de la pérdida reconocida por deterioro de activos, así como el
importe de las pérdidas por deterioro de activos que hayan revertido durante el periodo
- traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño
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ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
NIIF 5
Clasificación de activos no corrientes como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios (P 6 a 8)
La entidad clasificará a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe
en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar
de por su uso continuado.
Para ello, el activo debe estar disponible para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a
los términos usuales y habituales para la venta de estos activos y su venta debe ser
altamente probable.
Condiciones para reconocer como mantenido para la venta Para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir estas condiciones:
- La gerencia tiene un plan para vender el activo
- Se inicia de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho
plan
- La venta del activo se negocia a un precio razonable, en relación con su valor razonable
actual.
- La venta cumple las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro
del año siguiente a la fecha de clasificación
- Las actividades requeridas para completar el plan deberían indicar que es improbable
que se realicen cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser cancelado.
Extensión del periodo requerido para completar una venta (P 9 y Apéndice B) Una ampliación del periodo no impide que el activo sea clasificado como mantenido para la
venta, y, por tanto, se eximirá a la entidad de aplicar el requisito de un año, en las siguientes
situaciones:
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Situación Condiciones para extender el periodo Existe expectativa razonable de que otros terceros (distintos del comprador) impondrán condiciones que ampliarán el periodo para completar la venta
• las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y
• sea altamente probable un compromiso firme de compra en el plazo de un año.
La entidad obtenga un compromiso firme de compra y el comprador haya impuesto de forma inesperada condiciones sobre la transferencia que extenderán el periodo exigido para completar la venta
• han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias para responder a las condiciones impuestas
• se espera una resolución favorable de los factores que originan el retraso.
Durante el periodo inicial de un año, surgen circunstancias que antes se consideraron improbables y el activo no se ha vendido al final de ese periodo
• durante el periodo inicial de un año, la entidad emprendió las acciones necesarias para responder al cambio de las circunstancias,
• los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) están siendo comercializados de forma activa a un precio razonable, dado el cambio en las circunstancias
Medición de un activo no corriente (P 15 a 18) Se mide estos activos al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los
costos de venta. Se medirá los activos mantenidos para distribuir a los propietarios, al
menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de la
distribución (Los costos de distribución son los costos incrementales directamente
atribuibles a ésta, excluyendo los costos financieros y el gasto por impuestos a las
ganancias).
Inmediatamente antes de la clasificación inicial del activo como mantenido para la venta, el
importe en libros del activo se medirá de acuerdo con las NIIF que sean de aplicación.
Reconocimiento de depreciación (P 25) La entidad no depreciará (o amortizará) el activo clasificado como mantenido para la venta.
Cambios en el plan de venta o de distribución a los propietarios (P 26 a 29) La entidad dejará de clasificar los activos, cuando dejan de cumplirse los criterios el activo
como tal.
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116
La entidad medirá estos activos al menor de:
- su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la
venta o para la distribución a los propietarios ajustado por cualquier depreciación,
amortización o revaluación que se hubiera reconocido si el activo no cambiaba de
condición.
- su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo o distribuirlo.
Cambio de condición de mantenido para la venta
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO xxx
332 EDIFICACIONES
3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS
33211 COSTO DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCION
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
xxx
271 INVERSIONES INMOBILIARIAS
2712 EDIFICACIONES
27122 COSTO
Por la reclasificación de un activo mantenido para la venta a propiedad, planta y equipo.
Presentación e información a revelar (P 30)
Asunto Información a revelar Presentación de los activos (P 38)
En el estado de situación financiera, de forma separada del resto de los activos. Se revelará información, por separado, de las principales clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas.
Información a revelar adicional (P 41)
- descripción del activo no corriente - descripción de los hechos y circunstancias de la venta o disposición - la ganancia o pérdida reconocida y, si no se presentase de forma
separada en el estado del resultado, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado
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117
Sección 6: Impuesto a la renta NIC 12
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes (P 12 y 13) El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya
pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar
por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo, en la partida de anticipos.
Reconocimiento como pasivo
88 IMPUESTO A LA RENTA xxx
881 IMPUESTO A LA RENTA a CORRIENTE
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Por el impuesto a la renta corriente
Reconocimiento como anticipo
Ejemplo: Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
Por el pago a cuenta mensual de Impuesto a la Renta
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Diferencias temporarias imponibles (P 16-18)
Existencia de diferencia temporaria imponible
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios
económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta
diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos.
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118
Operaciones que crean diferencias temporarias imponibles
Surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un periodo,
mientras que se computan fiscalmente en otro y que por tanto dan lugar a pasivos por
impuestos diferidos:
Depreciación de activos: La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros
del activo y su base fiscal (costo original menos todas las deducciones permitidas por las
normas fiscales), para determinar la ganancia fiscal del período actual y de los anteriores.
Surgirá una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada.
Si la depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia
temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos)
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo (P 22) En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una diferencia
temporaria, si una parte o la totalidad del costo de un activo no es deducible a efectos
fiscales. Si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, la entidad
reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y reconocerá el
correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el resultado del periodo.
Activo
37 ACTIVO DIFERIDO xxx
371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
3712 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO a RESULTADOS
88 IMPUESTO A LA RENTA xxx
882 IMPUESTO A LA RENTA a DIFERIDO
Por el Impuesto a la Renta diferido
Pasivo
49 PASIVO DIFERIDO xxx
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119
491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO a RESULTADOS
88 IMPUESTO A LA RENTA xxx
882 IMPUESTO A LA RENTA a DIFERIDO
Por el Impuesto a la Renta diferido
Diferencias temporarias deducibles (P 24- 26) Existencia de diferencia temporaria deducible
Cuando recursos salgan efectivamente de la entidad para liquidar un pasivo, una parte o la
totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal,
en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una
diferencia temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. Por
consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre
las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la deducción
del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un
activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo
por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán
en periodos posteriores.
Operaciones que crean diferencias temporarias deducibles
Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar a activos
por impuestos diferidos:
Los costos de investigación se tratan como un gasto del periodo en que se producen al
determinar la ganancia contable, pero se reconoce como un activo intangible, y la
amortización es deducible a efectos fiscales. Esta diferencia constituirá una diferencia
temporaria deducible que dará lugar a un activo por impuestos diferidos.
Medición (P 46 a 49, 51 y 56)
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120
Los pasivos y activos corrientes de tipo fiscal deben ser medidos por las cantidades que se
espere pagar o recuperar de la autoridad fiscal, utilizando las normas que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
impositivas que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basándose en las leyes fiscales aplicables.
En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles de ganancia
fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando las tasas promedio
que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se
espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias.
Revisión de los importes
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final
de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe reducir el importe del saldo del
activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de
suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la
totalidad o una parte de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta
reducción deberá ser objeto de reversión, en la medida en que pase a ser probable que
haya disponible suficiente ganancia fiscal.
Presentación Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias (P 77)
El gasto (ingreso) por impuesto relacionado con el resultado del periodo procedente de
actividades ordinarias se presentará como parte del resultado del periodo en los estados
del resultado del periodo.
Gasto por Impuesto a la Renta
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121
88 IMPUESTO A LA RENTA xx
881 IMPUESTO A LA RENTA a CORRIENTE
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
xx
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Por el impuesto a la renta corriente
Información a revelar (79 a 81) Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias se
revelarán por separado en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:
- el gasto (ingreso) por impuesto corriente
- ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos anteriores
- el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos
- el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las
tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos
- el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos del presente periodo y del gasto por impuestos diferidos
- una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el resultado de
multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando
también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o una conciliación
numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable, especificando
también la manera de computar la tasa aplicable utilizada
- explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del periodo anterior;
- el importe (y fecha de validez, si la tuvieran) de las diferencias temporarias deducibles,
pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos
por impuestos diferidos en el estado de situación financiera.
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122
Sección 7: Pérdida de valor de activos
Norma Internacional de Contabilidad 36
Identificación de un activo que podría estar deteriorado (P 8 y 9) El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe
recuperable. Cuando eso pase, la entidad estará obligada a realizar una estimación formal
del importe recuperable.
La entidad evaluará, al final de cada periodo, si existe algún indicio de deterioro del valor
de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del
activo.
Indicios de deterioro del valor de un activo (P 12-14) La entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información Fuentes internas de información • El valor del activo ha disminuido
significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
• Cambios significativos adversos sobre entorno legal, económico, tecnológico o de mercado, donde opera o al que está destinado el activo.
• Las tasas de interés han experimentado incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, logrando que disminuya el importe recuperable de forma significativa.
• Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
• Cambios significativos en el alcance o manera en que se usa el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Ejemplos: el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de operación, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo, en lugar de indefinida.
• Rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. Esto incluye salidas de efectivo mucho mayores a las esperadas y resultados menores.
Medición del importe recuperable (P 18 -21) Definición: Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.
Si el valor razonable del activo menos los costos de disposición o su valor en uso excediera
al importe en libros del activo, éste no sufriría un deterioro de su valor y no sería necesario
estimar el otro importe.
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123
Valor razonable menos los costos de disposición (P 28) Los costos de disposición se deducirán al medir el valor razonable menos los costos de
disposición. Ejemplos de estos costos son los costos de carácter legal, timbres y otros
impuestos de la transacción similares, los costos de desmontar o desplazar el activo, así
como todos los demás costos incrementales para dejar el activo en condiciones para su
venta.
Valor en uso (P 30) Se deben considerar los siguientes elementos para el cálculo del valor en uso de un activo:
- estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo
- expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de
dichos flujos de efectivo futuros
- el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo
- el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo
- otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del
activo.
La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos:
- estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización
continuada del activo como de su disposición final; y
- aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor (P 59-63)
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y
sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una
pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del
periodo.
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124
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES xxx
685 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
6852 DESVALORIZACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
68522 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
xxx
363 DESVALORIZACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
36331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN a COSTO DE ADQUISICION O CONSTRUCCIÓN
Por el deterioro del valor de la maquinaria
Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el importe
en libros del activo con el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo si, y sólo si,
estuviese obligada a ello por otra Norma.
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación
del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros
revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo
de su vida útil restante.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor (P 110-121) La entidad evaluará, al final de cada periodo, si existe algún indicio de que la pérdida por
deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores ya no existe o podría haber
disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del
activo. Para ello, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información Fuentes internas de información - Indicios observables de que el valor del activo
ha aumentado significativamente - Han tenido, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la entidad (entorno legal, económico, tecnológico o de mercado)
- Las tasas de interés de mercado han disminuido, de forma que incrementan el importe recuperable de forma significativa.
- Hubo o habrá cambios significativos en el uso del activo, con efecto favorable para la entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la operación a la que dicho activo pertenece.
- Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
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125
Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo El importe en libros de un activo incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro
del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de
amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del
valor para dicho activo en periodos anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo se reconocerá
inmediatamente en el resultado del periodo.
Deterioro y reversión
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES xxx
684 VALUACIÓN DE ACTIVOS
6841 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
xxx
191 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES a TERCEROS
1911 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
Por el reconocimiento de deterioro de una cuenta por cobrar.
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA xxx
191 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES a TERCEROS
1911 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES a TERCEROS
xxx
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
Por el castigo de cuentas por cobrar a terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA XXX
191 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES a TERCEROS
1911 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
XXX
755 RECUPERACIÓN DE CUENTAS DE VALUACIÓN
7551 RECUPERACIÓN a CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Por la recuperación de la acreencia por cobranza dudosa
Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, los cargos
por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el fin de distribuir el
importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma
sistemática a lo largo de su vida útil restante.
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126
Información a revelar (P 126 y 130) La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:
- El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, y las partidas en las que se incluyeron.
- El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo, y las partidas en las que se incluyeron.
La entidad revelará la siguiente información, para un activo para el cual se ha reconocido o
revertido una pérdida por deterioro del valor durante el periodo:
- Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversión de la
pérdida por deterioro del valor.
- El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida.
- La naturaleza del activo
- El importe recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) y si el importe
recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) es el valor razonable menos los
costos de disposición o su valor en uso.
- En el caso de que el importe recuperable sea el valor en uso, la tasa o tasas de
descuento utilizadas en las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente (si
las hubiera) del valor en uso.
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127
Sección 8: Provisiones Norma Internacional de Contabilidad 37 Reconocimiento Provisiones (P 14) Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
- La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de
un suceso pasado;
- es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
- puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
Condiciones
Condiciones Suceso pasado (P 17-20) Salida probable de recursos que
incorporen beneficios económicos (P 23)
Concepto Un suceso que da origen a la obligación, conlleva a que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso.
Debe existir la obligación presente y la probabilidad de que haya una salida de recursos para cancelar tal obligación.
Casos Este será el caso sólo si: - el pago de la obligación viene exigido
por ley - al tratarse de una obligación implícita,
cuando el suceso haya creado una expectativa válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades
Cuando no sea probable que exista la obligación, la entidad revelará un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.
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128
Litigio judicial 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES xxx
686 PROVISIONES
6861 PROVISIÓN PARA LITIGIOS
68611 PROVISIÓN PARA LITIGIOS a COSTO
48 PROVISIONES
xxx
481 PROVISIÓN PARA LITIGIOS
Por el reconocimiento de la provisión por la probable perdida del litigio judicial
Reconocimiento de Activos y Pasivos contingentes (P 27 a 29, 31)
Activos contingentes Pasivos contingentes
Reconocimiento NO NO
Excepciones de no reconocer
La realización del ingreso sea prácticamente cierta
Revelar en notas La entidad informará en notas acerca la existencia de un pasivo contingente
Excepciones de no revelar
La posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.
Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados.
Ejemplos: la reclamación que la entidad está llevando a cabo a través de un proceso judicial,
cuyo desenlace es incierto.
Medición Mejor estimación (P 36) El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo, del
desembolso necesario para cancelar la obligación presente. Está constituida por el importe,
evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación, o
para transferirla a un tercero.
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129
Se consideran los siguientes factores:
Factores Consideraciones Concepto Riesgo e incertidumbres (P 42-44)
Se consideran los riesgos e incertidumbres que rodean a las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligación.
Riesgo refiere a la variabilidad en los desenlaces posibles
Valor presente (P 45)
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación.
Sucesos futuros (P 48)
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
Cambios en el valor de las provisiones (P 59) Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo, y ajustadas para
reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. En el caso de que no sea ya
probable la salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar la
obligación correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la provisión.
Información a revelar (P 84 y 85)
No se requiere información comparativa. Para cada tipo de provisión, la entidad debe
informar acerca de:
- el importe en libros al principio y al final del periodo;
- las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en las
provisiones existentes;
- los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el
transcurso del periodo;
- los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo;
y
- el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del
tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
- una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el
calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma;
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130
- una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las
salidas de esos recursos. La entidad debe revelar la información correspondiente a las
principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros
- el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los
activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.
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131
Sección 9: Ingresos de actividades ordinarias
NIIF 15
La entidad debe reconocer sus ingresos ordinarios de forma que la transferencia de bienes
o servicios comprometidos con los clientes se registre por un importe que refleje
la contraprestación que la entidad espera que le corresponda a cambio de dichos bienes o
servicios.
Cada contrato se evalúa con el siguiente modelo:
Los 5 pasos
- Paso 1: Identificar el contrato con el cliente - Paso 2: Identificar las obligaciones separadas del contrato. Las obligaciones
diferenciadas son bienes y servicios comprometidos en virtud de un contrato - Paso 3: Determinar el precio de la transacción - Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato - Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface las
obligaciones
En el caso de la empresa, los contratos que maneja son el de franquicia (cese de uso de
marca y modelo de negocio) y la venta de insumos a los franquiciados.
Contrato de franquicia Paso 1: El contrato de franquicia contiene el acuerdo del cobro de canon de entrada, las regalías,
la capacitación permanente y la venta de insumos.
Paso 2: Las obligaciones son:
- Ceder el uso de marca y modelo de negocio por 5 años
- Brindar capacitación permanente
La empresa tiene un compromiso de conceder una licencia. Las obligaciones empiezan
desde que se firma, hasta los 5 años del acuerdo.
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132
Paso 3: - Canon de entrada: 20, 000 soles - Regalías: 5% de las ventas mensuales
Paso 4: Canon de entrada:
La obligación de desempeño se distribuye en base a los ingresos de canon de entrada.
El canon de entrada se considera un pago inicial no reembolsable (p B48).
El canon de entrada es un pago inicial por la prestación de servicios a lo largo de los 5 años
de duración del contrato. Por lo que el ingreso mensual se calcula distribuyendo.
Canon de entrada / 20 meses = 20 000 / 20 = 1 000
Regalías mensuales
Debido a la incertidumbre, la regalía no se puede determinar aún. Las regalías se
consideran una contraprestación variable (p B63)
Las generaciones de los ingresos por regalías dependen de las ventas del franquiciado, por
lo que se reconocerán cuando sucedan, después de confirmar y verificar el reporte de
ventas mensual del franquiciado, para determinar el importe de la regalía.
Considerando que el franquiciado declara en ventas 30 000 soles, la regalía resulta 5% *
30 000 = 1500
La operación está gravada con IGV, por lo que se calcula el 18%.
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133
Paso 5: Contabilización
Reconocimiento del canon de entrada
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 20000
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
49 PASIVO DIFERIDO
20000
496 INGRESOS DIFERIDOS
Por el reconocimiento de ingreso diferido
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20000
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
20000
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
Por el efectivo recibido del canon de entrada
Reconocimiento del ingreso devengado mensualmente
49 PASIVO DIFERIDO 1000
496 INGRESOS DIFERIDOS
70 VENTAS
1000
704 PRESTACIÓN DE SERVICIOS
7041 TERCEROS
Por el reconocimiento de los ingresos al inicio del contrato.
Reconocimiento de las regalías mensuales
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
1770
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
70 VENTAS 1500
704 PRESTACIÓN DE SERVICIOS
7041 TERCEROS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
270
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
Por el reconocimiento de los ingresos por regalías
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1770
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1770
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
Por el efectivo recibido de las regalías
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Sección 10: Estados financieros NIC 1
ESTRUCTURA Y CONTENIDO Identificación de los estados financieros (P 51 a 53) En los encabezados, se identificará claramente cada estado financiero y las notas. También
mostrará: el nombre, fecha del cierre del periodo o el periodo cubierto por los estados
financieros o notas; la moneda de presentación y el grado de redondeo practicado (en miles
o millones de soles) al presentar las cifras de los estados financieros
Información a presentar
Estado de situación financiera
Estado de resultado del
periodo (P 82 a 103)
Estado de cambios en el patrimonio
(P 106 a 110)
Estado de flujos de efectivo
(NIC7)
Partidas:
• propiedades, planta y equipo
• propiedades de inversión
• activos intangibles
• inventarios
• deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
• efectivo y equivalentes al efectivo
• activos mantenidos para la venta y para su disposición
• acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
• provisiones
• pasivos y activos por impuestos corrientes y diferidos
• capital emitido. (P 54 a 59)
Partidas: - ingresos de
actividades ordinarias, presentando por separado los ingresos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo
- costos financieros - pérdidas por
deterioro de valor - gasto por
impuestos
Incluye el resultado integral total del periodo y para cada componente del patrimonio una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado (como mínimo) los cambios resultantes del resultado del periodo y transacciones con los propietarios en su calidad de tales
Informa acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación. (P 10 a 12)
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Estructura
Estado de resultado del periodo Estado de flujos de efectivo (NIC7) - Método de la “naturaleza de los
gastos”: Se agrupan las partidas dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad)
- Método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”: Clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Se revela el costo de ventas de forma separada de otros gastos.
- Método directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida utilizando los registros contables de la entidad.
- Método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la ganancia o la pérdida por los efectos de:
• los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación
• las partidas sin reflejo en el efectivo (depreciación, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas)
Presentación
Estado de situación financiera Estado de resultado del periodo Distinción entre partidas corrientes y no corrientes (P 60) Se presentarán los activos y pasivos corrientes y no corrientes como categorías separadas en el estado de situación financiera. También se presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
Desglose de los gastos por naturaleza o función Se presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas (P 77 a 79) La entidad revelará subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas. El nivel de
información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
Partida Información de subclasificación Propiedades, planta y equipo
Se desagregarán por clases
Cuentas por cobrar Importes por cobrar de clientes comerciales, anticipos y otros importes
Inventarios Mercaderías, materiales
Provisiones Por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto
Capital y las reservas Varias clases, tales como capital pagado, primas de emisión y reservas.
Capital en acciones • el número de acciones autorizadas
• número de acciones emitidas y pagadas totalmente y parcialmente
• valor nominal de las acciones
• conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo
• derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital
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Estado de resultado del periodo (P 82 a 103) Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos
y gastos están las siguientes:
- la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable y su reversión
- rebaja de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable
y su reversión
- la reestructuración de las actividades de la entidad y la reversión de cualquier provisión
para hacer frente a los costos de ella
- la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo
- las disposiciones de inversiones
- las operaciones discontinuadas
- cancelaciones de pagos por litigios
- otras reversiones de provisiones.
Estado de flujos de efectivo (Norma Internacional de Contabilidad 7) Clasificación de las actividades Actividades de operación
(P 14) Actividades de inversión
(P 16) Actividades de
financiación (P 17) Concepto Los flujos se derivan
fundamentalmente de las transacciones de la principal fuente de ingresos de actividades de la entidad. Proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas.
Desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
- Cobros por la emisión de acciones
- Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
- Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo
- Reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo (pagos de
Ejemplos - Cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios
- Cobros procedentes de regalías
- Pagos a proveedores - Pagos a y por cuenta de los
empleados - Pagos o devoluciones de
impuestos - Pagos o reembolsos
correspondientes a la parte
- Pagos por la adquisición y cobros por la venta de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo
- Anticipos y cobros por reembolso de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de entidades financieras).
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de intereses de un préstamo
- Flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias.
la financiación, es decir el capital)
- Los dividendos pagados a los socios
Flujos de efectivo en moneda extranjera (P 25) Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a
la moneda Soles aplicando la tasa de cambio entre ambas monedas en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Transacciones no monetarias (P 43) Las transacciones de inversión o financiación que no han requerido el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo se excluirán del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones
deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros,
de manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de
inversión o financiación.
Otra información a revelar (P 48) La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por
parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes
al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que
pertenece. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Estructura (P 112 a 115) Las notas presentarán la siguiente información:
- las bases para la preparación de los estados financieros
- las políticas contables específicas utilizadas
- revelarán la información requerida por las NIIF y proporcionarán información que no se
presente en los estados financieros, pero que es relevante para entenderlos.
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La entidad hará referencia cruzada de cada partida incluida en los estados con cualquier
información relacionada en las notas.
Información a revelar sobre políticas contables (P 117) La entidad revelará sus políticas contables significativas incluyendo:
- la base (o bases) de medición utilizada para elaborar los estados financieros;
- las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los
estados financieros.
Capital (P 134 a 136) La entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital.
Se revelará lo siguiente:
- información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital,
que incluya:
• una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión
• cuando la entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza
de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital
• cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
- datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital, explicando los
conceptos.
- si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual
esté sujeta.
- cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de
capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
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POLÍTICAS Y ESTIMACIONES CONTABLES NiC 8
Políticas contables Selección y aplicación de políticas contables (P 7) Se aplica la política específicamente aplicable a una transacción, indicada por una NIIF. En
ausencia de estas condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y
aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea: relevante,
fiable, neutral, prudente; y que estén completos. Uniformidad de las políticas contables (P 13) La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF
requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría
ser apropiado aplicar diferentes políticas.
Cambios en las políticas contables (P 14 y 16) La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio se requiere por una NIIF; o
lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
- la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones
que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido previamente; y
- la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de
materialidad.
Cambios en las estimaciones contables (P 32 a 37) El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la información fiable
disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para: cuentas por
cobrar de dudosa recuperación; obsolescencia de los inventarios; vida útil o las pautas de
consumo esperadas de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos
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depreciables. Si las circunstancias en que se basa la estimación cambian, es posible que
ésta pueda necesitar ser revisada. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza,
no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de un error.
Efecto de un cambio El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá de forma prospectiva,
incluyéndolo en el resultado del periodo y a ser considerado en la información futura.
Si un cambio en una estimación contable da lugar a cambios en activos y pasivos, o se
refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el
cambio.
Información a revelar sobre estimaciones contables (P 39) La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable
que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en
periodos futuros, excepto si fuera impracticable estimar ese efecto.
Errores (P 41 a 49) Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los
elementos de los estados financieros. Los errores potenciales del periodo corriente,
descubiertos en este mismo periodo, se corregirán antes de que los estados financieros
sean autorizados para la emisión. Los errores de periodos anteriores se corregirán en los
estados financieros comparativos.
La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, reexpresando la
información comparativa para los periodos anteriores en los que se originó el error;
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
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Información a revelar sobre errores de periodos anteriores La entidad revelará la siguiente información:
- la naturaleza del error del periodo anterior;
- para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del
ajuste:
- para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
- el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se
presente información; y
- si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior en particular,
las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y
desde cuándo se ha corregido el error.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos
posteriores.
SITUACIONES ESPECIALES DE ESTADOS FINANCIEROS HECHOS POSTERIORES AL PERIODO SOBRE LA QUE SE INFORMA (NIC 10) Reconocimiento y medición Hechos que implican ajuste (P 8 y 9) La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos después del periodo que impliquen ajustes.
Ejemplos que implican ajuste en los importes reconocidos en sus estados financieros, o
bien que reconozca partidas no reconocidas con anterioridad:
- La resolución de un litigio judicial, que confirma que la entidad tenía una obligación
presente al final del periodo.
- La recepción de información, que indique.
• el deterioro del valor de un activo al final del periodo
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• el importe de un deterioro de valor anteriormente reconocido para ese activo
necesita ajustarse (la quiebra de un cliente)
• descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros
eran incorrectos.
Hechos que no implican ajuste (P 10) La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar
hechos ocurridos después del periodo que no impliquen ajustes.
Dividendos (P 12) Si, después del periodo, la entidad acuerda distribuir dividendos, la entidad no reconocerá
esos dividendos como un pasivo al final del periodo.
Información a revelar (P 17)
Fecha de autorización para la publicación La entidad revelará:
- la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación
- quién ha dado esta autorización
- Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados
financieros tras la publicación Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste (P 21 y 22) La entidad revelará sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos que no implican
ajuste:
- la naturaleza del evento; y
- una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad
de realizar tal estimación.
Ejemplos que por lo general darían lugar a revelar información:
- una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después del periodo
- el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación
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- las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para
la venta, otras disposiciones de activos, o la expropiación de activos significativos por
parte del gobierno
- la destrucción por incendio de una planta importante, después del periodo
- el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante
- las variaciones anormalmente grandes, después del periodo, en los precios de los activos
o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;
- las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas que tengan o
vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o
diferidos
- la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia
- el inicio de litigios importantes
INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA (NIC 34)
Contenido de la información financiera intermedia (P 5) La información financiera intermedia se elabora con la intención de poner al día el último
conjunto de estados financieros anuales completos. Por consiguiente, se pone énfasis en
las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto no se duplica la información
publicada previamente.
Componentes mínimos de la información financiera intermedia (P 8) La información financiera intermedia contendrá, como mínimo, los siguientes componentes:
- un estado de situación financiera condensado;
- un estado condensado o estados condensados del resultado del periodo
- un estado de cambios en el patrimonio condensado;
- un estado de flujos de efectivo condensado; y
- notas explicativas seleccionadas.
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Forma y contenido de los estados financieros intermedios (P 9 y 10) La información financiera debe cumplir la forma y contenido de la NIC 1, para un conjunto
de estados financieros completos.
Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su información
financiera intermedia, deberán contener, como mínimo, cada uno de los grandes grupos de
partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales más
recientes, así como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en esta Norma.
Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su omisión pueda llevar a que los
estados financieros intermedios sean mal interpretados.
Hechos y transacciones significativas (P 15) La entidad incluirá una explicación de los sucesos y transacciones, producidos desde el
final del último periodo anual de presentación, que sean significativos para comprender los
cambios en la situación financiera y el rendimiento de la entidad. La información revelada
en relación con esos sucesos y transacciones actualizará la información correspondiente
presentada en el informe financiero anual más reciente.
Otra información a revelar (P 16A) Se revela en la información financiera intermedia:
- Una declaración de que se han seguido las mismas políticas y métodos contables de
cálculo en los estados financieros intermedios y anuales
- Si algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de la naturaleza y efecto del
cambio.
- Comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico de las
transacciones del periodo intermedio.
- La naturaleza e importe de las partidas que sean no usuales por su naturaleza, importe
o incidencia.
- La naturaleza e importe de cambios en estimaciones de importes presentados en
periodos intermedios anteriores al ejercicio financiero corriente o cambios en
estimaciones de importes presentados en ejercicios financieros anteriores.
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- Emisiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la deuda o del capital
de la entidad.
- Dividendos pagados.
- Sucesos después del periodo intermedio que no se han reflejado en los estados
financieros para dicho periodo intermedio.
- La desagregación de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos
con clientes.
Periodos para los que se requiere la presentación de estados financieros intermedios (P 20) La información intermedia incluirá estados financieros intermedios (ya sean condensados
o completos) para los periodos de la forma siguiente:
- Estado de situación financiera al final del periodo intermedio corriente y un estado
comparativo de la situación financiera al final del periodo contable inmediatamente
anterior.
- Estado del resultado del periodo para el periodo intermedio presente y el acumulado
para el periodo contable corriente hasta la fecha, junto con estados comparativos del
resultado del periodo para los periodos intermedios correspondientes (presente y anual
acumulado hasta la fecha) del periodo contable anual precedente inmediato.
- Un estado de los cambios en el patrimonio, acumulado para todo el periodo contable
hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido
al periodo contable anual precedente.
- Un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha,
junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo
contable anual precedente.
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UTILIZACIÓN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA MONEDA SOLES (NIC 21) Conversión a la moneda de presentación (P 38 a 41) Si la moneda de presentación difiere de la moneda Soles, ésta deberá convertir sus
resultados y situación financiera a la moneda
Los resultados y la situación financiera de la entidad serán convertidos a la moneda de
presentación de la siguiente manera:
Activos y pasivos de los estados de situación financiera
Ingresos y gastos del resultado
Tasa de cambio de cierre (fecha del correspondiente estado de situación financiera)
Tasas de cambio de la fecha de las transacciones o tipo de cambio promedio.
USO DE MONEDA EXTRANJERA (NIC 21)
Información sobre las transacciones en moneda extranjera Reconocimiento inicial (P 20 y 21) Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina, o
exige su liquidación, en una moneda diferente al Sol Peruano, entre las que se incluyen
aquéllas en que la entidad:
- compra o vende bienes o servicios
- presta o toma prestados fondos
- adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento
inicial, utilizando la moneda Soles, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera,
de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda Soles y la
moneda extranjera.
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Adquisición de mercadería en dólares
Tipo de cambio en la fecha de la compra: 3.24
Importe de compra más IGV US$ 1,000
Importe en soles: 1,000 x 3.24 = 3,240
60 COMPRAS 3,240
601 MERCADERÍAS
6011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
583.20
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV a CUENTA PROPIA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES a TERCEROS
3,823.20
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
Por la compra de mercaderías
Reconocimiento de las diferencias de cambio (P 28) Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las
partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial
se reconocerán en los resultados del periodo.
Cancelación de un pasivo (Ingreso)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS xxx
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
77 INGRESOS FINANCIEROS
xxx
776 DIFERENCIA EN CAMBIO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
Por la cancelación de la factura pendiente, generándose una ganancia por diferencia de cambio.
Cancelación de un pasivo (Gasto)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS xxx
465 PASIVOS POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
67 GASTOS FINANCIEROS xxx
676 DIFERENCIA DE CAMBIO
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
Por la cancelación de la factura pendiente, generándose una pérdida por diferencia de cambio.
Cobro de un activo exigible (Ingreso)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
77 INGRESOS FINANCIEROS
xxx
776 DIFERENCIA EN CAMBIO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
xxx
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
Por la cobranza de la factura pendiente, generándose una ganancia por diferencia de cambio.
Cobro de un activo exigible (Gasto)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
67 GASTOS FINANCIEROS xxx
676 DIFERENCIA DE CAMBIO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
xxx
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
Por la cobranza de la factura pendiente, generándose una pérdida por diferencia de cambio.
Aspectos tributarios Cuando se efectúe una transacción en moneda extranjera, el tipo de cambio a aplicar será
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS, ya sea una operación
de compra o venta. El tipo de cambio utilizado es el del día de la operación. Este tipo de cambio
se utilizará para determinar el IGV, para la determinación de deuda mensual.
Respecto al Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio se considerarán como ganancia
o pérdida de dicho ejercicio, y por lo tanto se determina la Renta gravable sobre ellas.
Información a revelar (P 52) La entidad revelará el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del
periodo, como partidas de ingresos o gastos, diferenciándolas de otras partidas.
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CAPÍTULO IV
DISCUSIÓN
Chávez (2018) indica que la concepción de usar normativa tributaria como fuente para la
creación de políticas contables es errónea. Una correcta concepción en la preparación de
estados financieros es considerar las NIIF como la fuente para la creación de políticas
contables en una entidad, y con base en dichas políticas contables, emitir los estados
financieros con propósitos de información general, cuyo público objetivo corresponde a los
inversores, prestamistas y otros acreedores. Diversas investigaciones muestran el uso de
NIIF para la preparación de manuales, en vez de criterios tributarios. Mosquera (2015)
indica que muchas políticas aplicadas en la empresa analizada, eran requeridas por la NIIF,
sin embargo, estas no se aplicaban debido a la prioridad de cumplir requerimientos fiscales.
Los hallazgos de los autores confirman la importancia de elaborar manuales contables en
base a normativa contable, como las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), y no tributaria.
Las actividades de franquicia que realiza la empresa “Franquicias Nitos S.A.C”. coinciden
con lo teorizado por Espinoza (2006), Soldevila y Cordobés (2008), y Gallo (2014). Las
relaciones de los hechos contables con las normas aplicables se sustentan en la sección
“Alcance” de cada norma, en el cual se explica la regulación de cada norma, motivo de
análisis.
Los resultados obtenidos indican que un Manual Contable es factible, necesario y útil. Una
adecuada organización contable aprovechará mejor los recursos, evitando duplicidad de
trabajo, y proporcionará información oportuna para la toma de decisiones (Gómez, 2011).
En las investigaciones de Escobar (2013) y Ramos (2017), se concluye que, si una empresa
no cuenta con un manual de políticas y procedimientos contables, ocasiona que sus
actividades no se realicen con éxito; se generen atrasos e inconsistencias en la
presentación de la información a la gerencia, dificultando así el normal funcionamiento y
entendimiento de las actividades en el área. Además, Onofre y Franco (2017) señalan en
su investigación que el diseño de políticas contables para una entidad tiene mucha
importancia para el correcto control de sus actividades contables y la presentación de
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información financiera confiable para la toma de decisiones gerenciales acertadas.
Asimismo, Ramos (2014) manifiesta que la empresa estudiada presenta deficiencias en la
elaboración y presentación de sus estados financieros y por ende la información financiera
no es razonable, debido a que no dispone de un instructivo sobre políticas contables. El
Gerente de la empresa estudiada en la presente investigación confirma lo anterior al afirmar
que tener la información disponible y reflejada razonablemente implica una mejor toma de
decisiones.
Lo anteriormente señalado con respecto al adecuado criterio de formulación de políticas
contables permite confirmar la hipótesis propuesta: La aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera sirve como herramienta indispensable para
formular un Manual de procedimientos contables para la empresa de restaurantes
“Franquicias Nitos S.A.C”.
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CAPÍTULO V
CONCLUSIONES
1. La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) sirve
como herramienta indispensable para formular un Manual de procedimientos contables
pertinente para la empresa de restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C”.
2. Se identificaron, de las 57 NIIF, que 22 normas (39%) son aplicables a los hechos
contables de la empresa de restaurantes “Franquicias Nitos S.A.C.”. Además, 22
normas (39%) no son aplicables y 13 (22%) son aplicables con condiciones específicas.
3. Los hechos contables de “Franquicias Nitos S.A.C.” son: Ingresos por canon de
entrada, regalías variables basadas en las ventas, venta de insumos o materia prima a
franquiciados. Los gastos más importantes son: actividades de marketing y promoción,
gestión de franquicias, adquisiciones de mercadería y activo fijo. Estos fueron
analizados utilizando el Marco Conceptual para la Información Financiera y las NIIF
identificadas como aplicables. El análisis incluye el proceso de reconocimiento,
medición y de información a revelar en los Estados Financieros para cada actividad.
4. El Manual formulado en base a los hechos contables de la empresa de restaurantes
“Franquicias Nitos S.A.C”., y a las NIIF aplicables a sus actividades está estructurado
en 10 secciones; detallando el reconocimiento, medición y de información a revelar en
los Estados Financieros. El reconocimiento basado en NIIF se formuló considerando la
dinámica de cuentas del Plan Contable General Empresarial, lo que se evidencia en
asientos contables predefinidos.
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CAPÍTULO VI
RECOMENDACIONES
1. Modificar el manual ante cambios en NIIF, tales como emisión de nuevas normas,
modificaciones o derogaciones de las mismas.
2. Modificar los establecido en el manual cuando existan nuevos hechos contables no
considerados previamente.
3. Modificar el manual cuando haya cambios en el plan de cuentas utilizado en Perú.
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CAPÍTULO VII REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
LIBROS
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México D.F. Panorama Editorial.
Ámez, F. (2002). Diccionario de Contabilidad y Finanzas. Madrid: Editorial Cultural
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prácticos y comentarios. Lima: Fondo Editorial Universidad San Martín de
Porres.
Ayala Zavala, P. (2018). Aplicación práctica de la NIIF 15 Ingresos Ordinarios
provenientes de Contratos con clientes. Lima: Ayala Editores.
Bragg, S. M. (2007). Accounting policies and procedures manual: a blueprint for running
an effective and efficient department [Manual de políticas y procedimientos
contables: un plan para manejar un departamento eficaz y eficiente] (Quinta
edición). Wiley.
Córdova, J., y Benites, J. (2007). Manual Práctico de Contratos. Lima: Ediciones
Caballero Bustamante.
Effio Pereda, F. (2011). NIIF para las Pymes. Lima: Asesor Empresarial.
Ferrer, A. (2017). Análisis y aplicación del PCGE concordado con las NIIF. Lima:
Instituto Pacífico.
Gómez, A. (2011). Conozca cómo organizar la contabilidad de un negocio. Lima:
Contadores y Empresas.
Llanto Armijo, F. (2018). NIIF 15 y NIIF 16. Teoría explicada con práctica. Lima.
Ortega, R., Pacherres, A., y Nuevo, A. (2011). Plan Contable General Empresarial:
Caso Práctico Integral. Lima: Ediciones Caballero Bustamante.
Palomino, C. (2013). Diccionario de Contabilidad. Editorial Calpa.
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Soldevila, P., y Cordobés, M. (2008). Manual de contabilidad de gestión para empresas
franquiciadoras y de retail. Barcelona: Profit Editores.
Valdivia Loayza, C., y Ferrer Quea, A. (2016). Todo sobre activos. Aplicación de las
NIIF y el PCGE. Lima: Instituto Pacífico.
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Garcilaso de la Vega.
Warren, C., Reeve, J., y Duchac, J. (2010). Contabilidad Financiera (Undécima edición).
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Zeballos, E. (2013). Contabilidad General. Arequipa. Editorial: EZ
PUBLICACIONES PERIÓDICAS
Álvarez, M. (2018). Franquicia y franquicia arancelaria: ¿es lo mismo? En Actualidad
Empresarial, 397, 1–4.
Chávez, L. (2018). NIIF y tributación: Desafíos y oportunidades para las
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CAPÍTULO VIII
ANEXOS
I. FORMATO LISTA DE COTEJO: SELECCIÓN DE NORMAS APLICABLES
II. CUESTIONARIO DE ENTREVISTA A GERENTE JUAN JUÁREZ VILLAFÁN
III. Catálogo de Plan de Cuentas del PCGE
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ANEXO I: FORMATO LISTA DE COTEJO: SELECCIÓN DE NORMAS APLICABLES
NORMA: COTEJO OBSERVACIONES
CRITERIOS SÍ NO
Aplicación al Sector
Aplicable a cualquier sector empresarial
Aplicable al sector gastronómico
Potencialmente aplicable a empresas franquiciadoras
Menciona su aplicabilidad en un sector similar al de la investigación en el alcance
Menciona la no aplicabilidad en sectores diferentes al de la investigación en el alcance
Estipulaciones generales sobre EEFF
Define algún o algunos Estados Financieros
Indica políticas a aplicar
Elementos de Estados Financieros
Activo
Incluye Definición
Diferenciación entre corriente y no corriente
Pasivo
Incluye Definición
Diferenciación entre corriente y no corriente
Ingreso
Incluye Definición
Gasto
Incluye Definición
Costo
Incluye Definición
Patrimonio
Incluye Definición
Vigencia Es vigente a la fecha
Permite e indica aplicación anticipada
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ANEXO II
CUESTIONARIO DE ENTREVISTA A PERSONAL DIRECTIVO
La entrevista se aplicó al gerente de la empresa, el señor Juan Juárez Villafán.
1. ¿Actualmente cuanta con Manual de procedimientos contables?
No
2. ¿Considera que es importante desarrollar este documento?
Sí
3. ¿Qué consideraría importante tener en este manual?
Que se detalle explícitamente como se aplican las regalías, canon y otros ingresos de la
empresa. También es importante, contabilizar los egresos, tales como los pagos al personal
que capacita en las franquicias, los gastos relacionados al registro de marca, etc.; así como
ingresos y egresos del extranjero.
4. ¿Cómo considera útil estas consideraciones?
Con la contabilidad se puede clasificar todos los ingresos, de qué fueron, a qué operaciones
pertenecen. Por ejemplo, percibimos ingresos que pertenecen al canon del socio e ingresos
que pertenecen al rubro de franquicias (regalías), o como por ejemplo la capacitación del
personal del franquiciado. Igualmente, con los gastos en sí y los costos relacionados a los
ingresos: sucede que por decisión propia realizo una supervisión del franquiciado, si cumple
con el manual de procedimientos, y debe contabilizarse de modo diferente. Por ello
considero que esa información reflejada en los estados financieros sería importante para
tomar mejores decisiones.
5. ¿Ha creído conveniente o necesario contratar a un contador especializado en franquicias?
A nivel nacional por el tema de tributos no es complicado en verdad, porque al final lo que
interesa es cumplir con el estado local y nacional, todo lo referente a impuestos. No
obstante, pensando en el extranjero para expandirse sí es necesario un contador porque
en cada país las leyes son distintas, además que dentro de las obligaciones debemos
asesorar al franquiciado y por tanto debemos conocer, además que sirve como experiencia
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para asesoramiento posterior y mejorar. Obviamente, si hay una expansión en la operación
del negocio, por decir manejar un millón de soles en ventas anuales, es necesario un
contador especializado por un tema de volumen de ventas o cantidad de franquiciados, ya
que requiere tratamiento especial. Por ejemplo, si el negocio tiene una operación de 10
puntos de venta y tiene 100 franquicias en todo el Perú, sí necesariamente se contrata a
alguien para contabilizar operaciones en la selva, pues ciertos temas tributarios son
especiales en la zona.
6. ¿Encuentra dificultades en las obligaciones tributarias en su negocio?
No, pero si me preguntas quisiera pagar menos impuestos obviamente pues sí. En general
es como cualquier obligación en la que tienes que pagar y simplemente es un gasto que
debes presupuestar.
7. ¿Qué actividades realiza para establecer un contrato de franquicia?
Se debe acordar qué cederé a esa persona y por cuánto tiempo; puede ser la marca, sobre
las condiciones de la supervisión y capacitación. Se negocia también si seré su proveedor
de insumos, dependiendo si es en Lima o provincia, especificar el porcentaje de cosas que
podría proveer. Se acuerda además la forma de pago del canon y de las regalías, las cuales
pueden ser semanal o mensual. También se acuerda el tema de la publicidad, marketing y
redes sociales, sobre la responsabilidad y el pago de la misma. Una vez definido todo ello,
se determinan las actividades que se realizarán con el franquiciado, y nace la obligación
contractual. Lo normal es que uno realice la oferta de todo, sin embargo, en la realidad debe
preverse cambios dependiendo de la región. Por ejemplo, en Iquitos es muy difícil proveer
todos los insumos, pero se manejan parámetros estándar y se realizan indicaciones
especiales de los insumos a comprar. Lo importante es que se respete el estándar de una
franquicia. En el extranjero, igualmente; hay cosas que no vamos a poder enviar desde
Lima. Entonces, en el contrato de franquicia se detallan todas las actividades, todos los
acuerdos, mostrando escenarios para respetar el beneficio tanto de nosotros como de ellos,
que incluye el prestigio de la marca. Existe una promesa implícita de que conocemos el
negocio y que, cumpliendo los estándares, los franquiciados también tendrán éxito.
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8. ¿Qué actividades realiza para crear sus manuales de operación de su franquicia?
Para elaborar los manuales se requiere la observación de procedimientos y operaciones
que se realiza en el negocio. Por ejemplo: comprar ciertos insumos, refrigerarlo de tal
manera a tal temperatura, hora en que se troza o procesa el insumo, atención al cliente, las
recetas y cómo preparamos nosotros los platos, los colores del local, la disposición del
local, mesas y sillas, el diseño de la cocina y los platos, el almacenamiento de los insumos,
el registro de sus sistemas contables, etc. Todo ello tiene una forma establecida y ha sido
exitosa, se ha demostrado en el tiempo que es exitosa y ha crecido. La elaboración de
manuales es llevar todo eso que detectado visualmente y llevarlo escrito. Entonces se
levanta la información y se escribe pensando en qué alguien lo va a aplicar, y debe
escribirse de una manera legible y comprensible ya que el franquiciado va a aplicar
prácticamente la misma experiencia a su tienda. El manual sirve como guía para los nuevos
empleados y así hacer sus labores correctamente. Obviamente, el tiempo pasa, la situación
cambia, aparecen competidores, nuevas recetas y productos ofertados. Por ello, vamos
replanteando y actualizando los manuales. Cada 3 meses nosotros realizamos una
actualización. La marca también se podría replantear dependiendo de la zona, su propuesta
o concepto. Una vez actualizado el manual, se les pasa a los socios también.
9. ¿A qué actividades están obligadas las partes una vez firmado el contrato?
Una vez firmado el contrato tenemos que ambos respetar ese contrato. Por ejemplo, si se
acordó el pago los días 5 del siguiente mes, debe respetarse y si no paga en esa fecha
habrá sanciones. Según el acuerdo, nosotros debemos abastecerles ciertos productos en
fechas concretas y de cierta calidad; y si no lo hacemos nosotros, estaríamos incumpliendo
el contrato y podemos ser sancionados. Si se ha indicado que la receta de tal producto es
de determinada manera y ellos porque consideraron que en la zona es de otra manera, y
por tanto cambian, nosotros podemos también sancionarlos o demandarlos por no cumplir
lo que establece el contrato. La solución ante ello, es una indicación previa de que en la
zona a los clientes les gusta productos con bastante sal, por ejemplo, entonces se hace
una prueba y estudio; y se realiza el acuerdo con esas modificaciones en las recetas. Pero
si se firma un contrato bajo ciertos acuerdos, todo cambio al contrato, toda cuestión que no
esté establecida según el contrato puede ser motivo de demandas tanto de nosotros hacia
ellos como de ellos hacia nosotros. Incluso el tema de uniforme, la muestra del logotipo se
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acuerda y debe ser respetado. Se pueden realizar modificaciones al contrato, si ambas
partes aceptan. Sucede por el paso del tiempo, porque puede suceder que se desee
replantear algunas cosas. Mientras ambas partes estén de acuerdo, todo cambio se puede
ejecutar y no hay problema ni incumplimiento al contrato.
10. ¿Qué ingresos percibe? Indique tipos y momento en los que los percibe
El ingreso que percibimos principalmente son dos directos y uno indirecto. El primero es el
canon de entrada: el socio nos paga cierto monto por establecer el contrato franquicia por
un lapso de 5 o 10 años, es prácticamente como un alquiler del concepto NITOS, la forma
de trabajar, una forma de hacer negocios. Nosotros cobramos $5000 a $10000
dependiendo del tamaño de la inversión que va a hacer ese franquiciatario. Si el local es
pequeñito, con un área de 5x10, otros 5x20, va a variar el canon de entrada porque sus
ventas van a ser menores o mayores en función del metraje que ellos tengan o la ubicación.
Si está en un pueblito que tiene muy poca población, lo más probable es que sus ventas
sean pocas y no se le puede cobrar mucho. Eso implica que nosotros vamos a capacitar, a
entrenar en la operación y en su punto de venta y transmitirles información. En general, les
pasamos: marketing, merchandising, la distribución, un plano de arquitectura, cómo
comprar los insumos, cómo se preparan los platos, cómo se hacen los platos en hora punta,
cómo se distribuyen los horarios del personal, entre otras cosas. Esto es un pago que nace
de la obligación contractual, a la firma del contrato. Se puede acordar pagarlo en 2 a 3
partes, generalmente hasta antes de la apertura de la tienda.
El segundo es el pago de las regalías mensuales. Normalmente es 5% de las ventas. Con
dicho pago, nosotros constantemente supervisamos; transmitimos las últimas tecnologías
e innovaciones sobre determinado insumo o nuevas recetas. Nuestra área de I+D siempre
está desarrollando nuevas recetas, fórmulas o una forma de preparar; en general cualquier
innovación ya sea de diseño, propuesta de marketing, de recetas, etc. El porcentaje es 5%,
y se cancela dentro de los 5 primeros días del mes siguiente.
El ingreso indirecto es 3% de las ventas, que es por el marketing. Es indirecto porque no
es utilizado para gastos de I+D, lo usamos para realizar publicidades grandes en conjunto,
a nivel nacional. Es un fondo con el que se puede hacer spots en televisión nacional o
apoyar como sponsor a un equipo de fútbol. En general se utiliza para publicitar la marca
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de los locales que se tenga en determinada región o país. También se cancela a los 5
primeros días del mes siguiente.
11. ¿En qué gastos o costos incurre al firmar el contrato?
Tenemos un contrato tipo y eso se ha elaborado con un abogado donde prácticamente
están todos los puntos que menciona un control de franquicia. En cada nuevo contrato los
gastos principalmente son los honorarios del abogado. Pero tras ello hay otros gastos
quizás no está en ese momento, pero si la franquicia es en una región lejana o una ciudad,
para hacer los acuerdos de ese contrato hay que investigar la zona. Para ello se acuerda
que nosotros viajamos y el socio debe acompañarnos; todo ello implica ciertos costos no
directos, como los gastos de transporte (avión) y viáticos. Es un es un gasto adicional.
12. ¿Qué actividades administrativas se realiza en el negocio?
El proceso de gestionar una franquicia tiene procesos administrativos que logran que se
cumpla el contrato. Para el cumplimiento del contrato tenemos que hacer trabajos
administrativos sobre la supervisión, designar los horarios que las personas van a
supervisar, organizar los días de visita, organizar las capacitaciones al franquiciatario. En
el área de I+D, también se deben organizar los horarios de pruebas de nuevas recetas, las
personas involucradas. En general, todas las innovaciones que vamos haciendo requiere
un trabajo administrativo de organización. Entonces hay gente que supervisa las
franquicias, que hacen la coordinación de toda la operación, la gestión de organizar
reuniones con franquiciados, con los gerentes de marca. Todas estas actividades se
realizan mensualmente, y es una rutina que se cumple. Todo ello es independiente del área
contable, la gestión de cobros y pagos.
13. ¿Hace uso de servicios adicionales? ¿Se ha visto en la necesidad de contratar otros
profesionales especializados en cierta materia?
A medida que el negocio crece se necesitan más especialistas, porque el éxito o fracaso
de los franquiciatarios depende de la gestión de la marca. Depende también de la ubicación
y estructura de cada local. El hecho es que si el negocio fracasa es porque o la marca no
es buena o en algo se ha fallado. Cada año crece la competencia, y aparecen nuevas
marcas, por lo que siempre debemos estar innovando. Sucede que hay otros que dependen
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de ti, ya no eres solo tú quien queda mal, hay muchas franquiciatarios que dependen y han
hecho ciertas inversiones: sus economías personales, algunos su jubilación, otros
préstamos a los bancos, otros han vendido propiedad inmobiliaria, y todos dependen de tu
concepto de marca. Por lo tanto, para mantenerse en vigencia se necesitan más
especialistas. Por ejemplo, debemos mantenernos actualizados a las tendencias, e incluso
predecirlas, para ser el primero en innovar, y no esperar a la tendencia, sino crear las
tendencias. Así tu poder propuesta de concepto siempre se mantiene nueva, crezca y eso
hace que el negocio sea rentable. También se debe evaluar el tema de la economía, evaluar
si el país tiene una economía en crecimiento, porque hay propuestas en esa situación en la
que la gente tiene más plata y por tanto gasta más; o al contrario en economías de recesión,
como es la situación actual. Por lo tanto, se requiere un economista. Obviamente debemos
actualizarnos también en el área culinario. Seguir las tendencias gastronómicas, actualizar
las recetas, averiguar qué es lo que quiere el consumidor y sus tendencias. Además,
debemos innovar en nuestras propuestas: diseño en local, arquitectura, distribución, etc.
Una marca siempre tiene que modernizarse para ser una buena marca. Eso, acompañado
de especialistas de cada materia que requiere cierto grado de capacidad y conocimiento,
con el fin de estar innovando constantemente.
14. ¿Qué información debería brindarle los estados financieros?
Los estados financieros deben reflejar lo que realmente pasó en la empresa, en todos sus
detalles: el nivel de las ventas, los gastos, si realmente la inversión que hemos hecho resulta
en un negocio rentable. Los ratios resultan un indicador que obviamente nos ayudará a
tomar mejores decisiones. La lectura actual o el histórico del estado financiero nos sirve
como referencia para tomar decisiones a futuro. Obviamente como hay tanta competencia
ahorita eso tiene que ir ligado sobre las predicciones. Además, al comparar con los
históricos de los otros años para evaluar el estado por nuestra evolución y si los ratios
financieros han subido o bajado y eso ayuda a ajustar aspectos en determinada área.
15. ¿Por qué considera útil dicha información?
Es útil porque nos pone al tanto y si es histórico nos sirve como referencia para proyectar y
determina si las acciones realizadas fueron correctas o incorrectas.
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