RENTA PERSONAS NATURALES

Dr. Jorge Enrique Beltrán Triana

JORGE E. BELTRAN T. ‐ EXOGENAS AG2017 1

RENTA PERSONAS NATURALESDecreto 2250(29 – dic – 2017)

PERSONAS NATURALES

No ResidentesExtranjeros

Nacionales

ResidentesExtranjeros

Nacionales

CLASIFICACION PERSONAS NATURALES

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PERSONAS NATURALES

No Residentes Ingresos fuente Nacional                                        

Residentes Ingresos fuente Nacional                                         

Ingresos de fuente Extranjera

SEGUN SU CLASIFICACION, LAS PERSONAS NATURALES TRIBUTAN SOBRE…

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Personas NaturalesResidentes

Extranjeroso

Nacionales

Monotributo

Contribuyenteobligado a llevar contabilidad

Contribuyente no obligados a llevar 

contabilidad

CLASIFICACION PERSONAS NATURALES

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RENTA PERSONAS NATURALES

La Ley 1819/17, crea grupos cedulares, así:

i) rentas de trabajo;

ii) pensiones;

iii) rentas de capital;

iv) rentas no laborales y

v) dividendos y participaciones

CLASIFICACION DE LAS RENTAS PERSONAS NATURALES

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RENTAS PERSONAS NATURALES RESIDENTES

RENTAS DE TRABAJO PENSIONES RENTAS DE 

CAPITALRENTAS NO LABORALES

DIVIDENDOSNACIONALES

GANANCIA OCASIONAL

RENTA PERSONAS NATURALESLa depuración de las rentas correspondientes a cada una de las cédulas seefectuará de manera independiente. El resultado constituirá la renta líquidacedular.

Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos,deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios, etc., no podrán serobjeto de reconocimiento simultáneo en distintas cédulas ni generarán doblebeneficio.

Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo podrán ser compensadascontra rentas de la misma cédula, en los siguientes periodos gravables.

Las pérdidas declaradas en periodos gravables anteriores a la vigencia de lapresente ley únicamente podrán ser imputadas en contra de las cédulas derentas no laborales y rentas de capital, en la misma proporción que losingresos.

Que son Rentas de trabajo

Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personasnaturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos,gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos,compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, lascompensaciones por servicios personales.

Para que sean consideradas como rentas de trabajo las compensacionesrecibidas por el trabajo asociado cooperativo, la precooperativa o cooperativade trabajo asociado, deberá tener registrados sus regímenes de trabajo ycompensaciones en el MinTrabajo y Seguridad Social y los trabajadoresasociados de aquellas deberán estar vinculados a regímenes de seguridadsocial en salud y pensiones aceptados por la ley, o tener el carácter depensionados o con asignación de retiro de acuerdo con los regímenesespeciales establecidos por la ley. Igualmente, deberán estar vinculados alsistema general de riesgos profesionales.

Se considera compensación por servicios personales toda actividad, labor otrabajo prestado directamente por una persona natural, que genere unacontraprestación en dinero o en especie, independientemente de sudenominación o forma de remuneración.

Cuando la persona natural cumpla con TODAS las siguientes condiciones, NOse considerará que corresponde a una compensación de servicios personales:1. Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de tales servicios,

de conformidad con el artículo 107 del Estatuto Tributario.2. Desarrollar su actividad con criterios empresariales y comerciales teniendo

en cuenta lo normalmente acostumbrado en su respectiva actividad, talescomo: asunción de pérdidas monetarias que resulten de la prestación delservicio, asunción de responsabilidades ante terceros por errores o fallas enla prestación del servicio.

3. Contratar o vincular a 2 o más trabajadores o contratistas asociados a laactividad generadora de renta, por un término igual o superior a 90 díascontinuos ó discontinuos durante el periodo gravable.

DEPURACION DE INGRESOS CEDULARENTAS DE TRABAJO:

Sobre los pagos o abonos en cuenta se pueden restar:

-Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional

-Deducciones

-Rentas exentas

A los ingresos de esta cédula, NO le son aceptados costos ygastos (Art 1.2.1.20.5 DUR)

Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional

1. Los apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados porel Estado o financiados con recursos públicos, para financiar programaseducativos entregados a la persona natural. cuando sea otorgado en razóna una relación laboral, legal y reglamentaria. (Art 1.2.1.12.8. DUR.)

2. Los pagos que efectúen los patronos a favor de terceras personas, porconcepto de la alimentación del trabajador o su familia, o por concepto delsuministro de alimentación para éstos en restaurantes propios o deterceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales otiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia, noconstituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero, siempre que elsalario del trabajador beneficiado no exceda de 310 UVT y el beneficio deltrabajador o de su familia, NO exceda la suma de 41 UVT, el excesoconstituye ingreso tributario del trabajador. (Art 387-1 E.T.)

3. Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.(Art 56 E.T.)

4. Los aportes obligatorios y voluntarios al Sistema General de Pensionesobligatorias. (Art 55 E.T.)

Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional6. Las sumas recibidas por los empleados oficiales cuya vinculación se

origine en una relación legal o reglamentaria, por concepto de viáticosdestinados a sufragar exclusivamente sus gastos de manutención yalojamiento durante el desempeño de comisiones oficiales, que nocorrespondan a retribución ordinaria del servicio, no se consideran para losefectos fiscales como ingreso gravable en cabeza del trabajador, sinocomo gasto directo de la respectiva entidad pagadora. (Art 8 Decreto823/87).

7. Para que los pagos por concepto de viáticos no sean gravables en cabezadel beneficiario y por ende no se sometan a retención en la fuente debenreunir los siguientes requisitos: (Art 10 Decreto 535/87)- Efectuarse en cumplimiento de una relación laboral legal y reglamentaria.- Estar destinado exclusivamente a sufragar los gastos de manutención,

alojamiento y transporte.- El trabajador debe demostrar con comprobantes o facturas los gastos

actuados, puesto que se trata de un reembolso de gastos.- Si no se demuestra que son erogaciones de la entidad, para efectos

fiscales se temarán como ingreso gravable en cabeza del trabajador.

Las deducciones (Art. 387 E.T.)

- Intereses de vivienda (Art 119 E.T.) Max 100 UVT mensuales.1.200 UVT año $38.231.000

- Plan complementario salud, (Prepagada, seguros médicos, planescomplementarios, ambulancia) para el trabajador, cónyuge, hijos y/odependientes. (Parágrafo 1 Art 1.2.4.1.6. DUR). Max 16 UVT mensuales.

192 UVT año $6.117.000

- Dependientes: Conyugue, hijos menores de 23, padres, hermanos (Art1.2.4.1.8 DUR) . Max 32 UVT mensuales

384 UVT año $12.234.000

- G.M.F. – El 50%, sin ser necesaria relación de causalidad.

JORGE E. BELTRAN T.  14

Rentas exentas- Aportes voluntarios a pensiones voluntarias. (Art 126-1 E.T.)- Aportes Voluntarios a AFC. (Art 126-4 E.T.)

Sumados los aportes a pensiones y AFC, no puede superarse la suma de3.800 UVT ($121.064.000) por año ni el 30% del ingreso

Art 206 E.T.:- Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad- Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad- Gastos de entierro del trabajador.- Auxilio de cesantía e intereses de cesantías.(Dependiendo del ingreso

mensual, ingresos inferiores a 350 UVT, exento 100%)- Seguro por muerte de los miembros de las fuerzas militares y de policía.- 50% gastos de representación de magistrados y fiscales. 25% para jueces.

50% para rectores y profesores de universidades oficiales.- El exceso de salario de los oficiales y suboficiales de la fuerza militares y de

policía así como de los agentes de la policía.- Para las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la Armada

Nacional, que se desempeñen en las actividades señaladas en el art 22 dela Ley 44/90, que reciben bonificación por retiro voluntario, solamenteconstituye renta gravable la proporción correspondiente al salario básicoproyectado en la bonificación pactada (Art 1.2.1.11.1 DUR)

Jorge E. Beltrán T. 15

Las rentas exentas Es renta exenta el 25% de las rentas de trabajo limitada a 240 uvt mensuales($7.646.000 en el año 2017).• Aplica para todos los ingreso que pertenezcan a la cedula Rentas de trabajo.• El cálculo se determina:

INGRESO TOTAL- INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA- DEDUCCIONES- RENTAS EXENTAS (Diferentes al 25%)BASE PARA CALCULAR EL 25% EXENTO

La suma de deducciones y rentas exentas, no superará el 40% del ingreso bruto sin exceder de

5.040 UVT (Art 336 E.T.)

RETENCION EN LA FUENTE

Jorge E. Beltrán T. 16

RENTA PERSONAS NATURALESQue son Pensiones?Son ingresos de esta cédula las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, desobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas provenientes deindemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos deahorro pensional, de conformidad con la legislación Colombiana. No estarángravadas las mesadas inferiores a 1.000 UVT.

Aquellos ingresos obtenidos por los conceptos mencionados anteriormente yque correspondan a rentas de fuente extranjera, se reconocerán en estacédula, pero no les será aplicable la limitación establecida en el numeral 5 delartículo 206 del E.T., de conformidad con el parágrafo 3 del art 206 del E.T.

A los ingresos de esta cédula, NO le son aceptados costos y gastos (Art 1.2.1.20.5DUR)Esta cedula no tiene autorizadas deducciones. (Art 1.2.1.20.4 Numeral 2 DUR)

RENTA PERSONAS NATURALESTARIFA IMPUESTO DE RENTA ‐ PN

Para rentas laborales y pensiones:

RENTA PERSONAS NATURALESQue son Rentas de capital?

Son ingresos de esta cédula los obtenidos por concepto de intereses,rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de lapropiedad intelectual.

Del total de los ingresos de esta cédula se restarán los ingresos noconstitutivos de renta imputables a esta cédula, y los costos y gastosprocedentes y debidamente soportados por el contribuyente.

Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a estacédula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del inciso anterior,que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT

RENTA PERSONAS NATURALESQue son Rentas no laborales?

Todas las rentas no clasificadas en otra cédula.

Se incluirán las rentas de honorarios cuando la persona contrate a dos omás personas para el desarrollo de la actividad, por al menos 90 díascontinuos o discontinuos. También incluye aquellos ingresos que no cumplancon la definición de compensación por servicios personales.

Del valor total de los ingresos de esta cédula se restarán los ingresos noconstitutivos de renta, y los costos y gastos procedentes y debidamentesoportados por el contribuyente.

Podrán restarse todas las rentas exentas y deducciones imputables a estacédula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del inciso anterior,que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.

RENTA PERSONAS NATURALESTARIFA

Para rentas NO laborales y de capital:

Se suman las rentas líquidas cedulares obtenidas en las rentas no laborales yen las rentas de capital y se aplica tabla.Las pérdidas de las rentas cedulares no se sumarán. Pueden compensarse.

RENTA PERSONAS NATURALESQue son Dividendos y participaciones?

Se entiende por dividendos o participaciones en utilidades: (Art 30 E.T.)

1. Toda distribución de beneficios, en dinero o en especie, con cargo apatrimonio que se realice a los socios, accionistas, comuneros, asociados,suscriptores o similares, excepto la disminución de capital y la prima encolocación de acciones.

2. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y gananciasocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientospermanentes o sucursales en Colombia de personas naturales noresidentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresasvinculadas en el exterior.

RENTA PERSONAS NATURALESLas dividendos y participaciones constituyen renta gravable en cabeza de los socios,accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personasnaturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de sumuerte eran residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades yentidades nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras. (Art 342 E.T.)

Solo será aplicable a los dividendos que se repartan con cargo a utilidades generadasa partir del año gravable 2017. (Art 242 E.T.)

Los dividendos y participaciones percibidas por sociedades nacionales, NOconstituyen renta ni ganancia ocasional. (Art 48 E.T.).

A los ingresos de esta cédula, NO le son aceptados costos y gastos (Art 1.2.1.20.5DUR)

RENTA PERSONAS NATURALESDEPURACION CEDULA DIVIDENDOS: (Art 49 E.T.)

A Base Renta Líquida Gravable más las Ganancias Ocasionales Gravables del respectivo año

B Menos (-) Impuesto Básico de Renta y el Impuesto de Ganancias Ocasionales liquidado por el mismo año gravable

C Menos (-)Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254

D Mas (+)Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carácter no gravado

E Mas (+) Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposición legal, deban comunicarse a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares.

F (=) Monto máximo a distribuir gravado con tarifas de la tabla del art 242 E.T. (Subcedula A)

((A - B) - F)DIVIDENDOS GRAVADOS según tarifa Inciso 2 art 242 E.T. (Subcedula B)

RENTA PERSONAS NATURALESTarifas Impuestos cédula Dividendos

Sobre dividendos distribuidos con cargo a utilidades generadas a partir del añogravable 2017.

Sub cédula A:

Sub cédula B: 35%.La tarifa de la sub cédula B, aplica para la totalidad de los dividendos yparticipaciones recibidos de sociedades y entidades extranjeras.

RENTA PERSONAS NATURALESTarifas Impuestos cédula Dividendos

Sobre dividendos distribuidos con cargo a utilidades generadas antes del añogravable 2017.

Sub cédula A: 0% (Se consideran no constitutivos de retan ni GO)

Sub cédula B:

RENTA PERSONAS NATURALES

Dividendos y participaciones

ARTICULO 36-3. CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS PARA LOSSOCIOS O ACCIONISTAS. La distribución de utilidades en acciones ocuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, productode la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio, esun ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En elcaso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampococonstituye renta ni ganancia ocasional, la distribución en acciones o lacapitalización, de las utilidades que excedan de la parte que noconstituye renta ni ganancia ocasional de conformidad con losartículos 48 y 49.

Renta por comparación patrimonialLa renta líquida gravable por comparación patrimonial no justificada seadicionará como renta líquida gravable por comparación patrimonial a lacédula de rentas no laborales.La renta por comparación patrimonial no permite ningún tipo de renta exentani deducción.(Artículo 1.2.1.19.2. DUR)

Renta PresuntivaLa renta presuntiva se comparará contra la sumatoria de todas las rentaslíquidas cedulares. En caso que la renta presuntiva sea mayor, la adicionarácomo renta líquida gravable a la cédula de rentas no laborales.El exceso de renta presuntiva, se compensará. (Artículo 1.2.1.19.15. DUR)

Las personas naturales residentes que a 2016 posean excesos de rentapresuntiva no compensados, los compensarán hasta el valor de la rentalíquida gravable de la cédula de rentas no laborales en los siguientes 5periodos fiscales (Artículo 1.2.1.19.16. DUR)

Realización de las cesantías.A partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los intereses sobrecesantías se entenderán realizados en el momento del pago del empleadordirecto al trabajador o en el momento de consignación al fondo de cesantías.(Artículo 1.2.1.20.7. DUR)

Tratamiento de los activos omitidos, pasivos inexistentes yrecuperación de deducciones.Cuando el contribuyente tenga activos omitidos y/o pasivos inexistentes,incluirá sus respectivos valores como renta líquida gravable, dentro de lacédula de rentas no laborales.

Cuando se trate de recuperación de deducciones, estas serán tratadas comorenta líquida gravable dentro de la cédula de rentas no laborales.

Los tratamientos aquí previstos no permiten ningún tipo de renta exenta nideducción. (Artículo 1.2.1.21.4. DUR)

GRACIAS…