7/30/2019 Regimen Especial de Impuesto a La Renta

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REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA

DEFINICIN

Rgimen tributario al cual pueden acogerse las personas naturales y jurdicasque generan ingresos considerados como rentas de tercera categora,

derivados de su actividad econmica y / o servicios, sujeto a ciertos requisitos.

Renta de Tercera Categora: Personas y empresas que perciben ingresos por

empresas unipersonales o jurdicas, que se dedican a la venta de bienes,

produzcan o manufacturen recursos naturales que se extraigan (incluidos la

cra y el cultivo), y necesitan emitir factura. Tambin, pueden acogerse las

personas o empresas que se vayan a dedicar a actividades de servicio.

1. BASE LEGAL

Decreto Legislativo N 938 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003 Decreto

Legislativo que modifica la ley del impuesto a la renta en lo referido al Rgimen

especial del impuesto a la renta.

Decreto Supremo N 018-2004-EF - Publicado el 27 de enero de 2004Adecuan reglamento de la ley del impuesto a la renta a modificaciones

realizadas al tuo de la misma ley.

Resolucin de Superintendencia N 054-2004/SUNAT - Publicada el 27 de

febrero de 2004 Modifican diseo del formulario N 118 - "Rgimen Especial de

Renta" a ser utilizado por los contribuyentes del Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta.

Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT - Publicada el 26 de

marzo de 2004 Dictan normas complementarias del RGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA.

Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el 25 de

agosto de 2004.Dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos

del NUEVO RUS, Rgimen Especial y Rgimen General.

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/dl938-03.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds018-04.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/054.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/071.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/192.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/dl938-03.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds018-04.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/054.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/071.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/192.htm

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Decreto Supremo N 134-2004-EF - Publicado el 05 de octubre de 2004

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Decreto Supremo N 151-2005-EF - Publicado el 15 de noviembre de

2005Disponen inaplicacin de los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a los que desarrollen cultivos y/o

crianzas.

Decreto Legislativo N 968 - Publicado el 24 de Diciembre de 2006 Modifican

el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al

Rgimen Especial.

Decreto Supremo N 169-2007-EF - Publicado el 31 de octubre de 2007

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del

Rgimen Especial.

Decreto Supremo N 118-2008-EF Publicado el 30 de septiembre de 2008

Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta en lo referido al Rgimen General y al Rgimen Especial.

2. SUJETOS COMPRENDIDOS

Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas,

que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes

actividades:

Actividad DetalleActividades de comercio y/o industria Se entiende por tales a los adquieran,

produzcan o manufacturen, as como

la de aquellos recursos naturales que

extraigan, incluidos la cra y el cultivo.Actividades de servicios Se entiende por tales a cualquier otra

actividad no sealada expresamente

en el punto anterior.

Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds134-04.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds151-05.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/dl968-06.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds-169-2007.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds-118-2008.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds134-04.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds151-05.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/dl968-06.htmhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds-169-2007.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/ds-118-2008.pdf

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4. SUJETOS NO COMPRENDIDOS

No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas,

que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y

00/100 Nuevos Soles).

El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los

predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y

00/100 Nuevos Soles). Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.

525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

Cuando tengan personal a cargo no mayor a 10 personas por turno.

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun

cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que

sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos

toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o

internacional de pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales

que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y

los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

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Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros

productos derivados de los Hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento

Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin

Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas

correspondientes:

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,

asesoramiento en materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de

asesoramiento tcnico.

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

5. ACOGIMIENTO AL REGIMEN

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:

1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y

pago de la cuota que corresponda al perodo tributario de inicio de actividades

declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se

efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

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2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del

Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y

pago de la cuota que corresponda al perodo tributario en que se efecta el

cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su

vencimiento.

6. CUOTA APLICABLE

a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una

cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresosnetos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora).

b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en

el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber

efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT

establezca.

Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por

las normas del Impuesto General a las Ventas.

7. CAMBIO DE REGIMEN

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen

General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la

declaracin jurada que corresponda al Rgimen General.

Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al

Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio

gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias

generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.

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8. OBLIGACION DE INGRESAR AL REGIMEN GENERAL

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial

incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo

118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.

En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen

Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del

Rgimen General a partir de su ingreso en ste.

9. RENTAS DE OTRAS CATEGORIAS

Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas detercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn

de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de

Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la

materia.

Libros que se obliga a llevar a los contribuyentes del RER para el control y

cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El primero de ellos les permite

tener derecho a ejercer el crdito fiscal en el pago del IGV, y en el segundo

caso les permite llevar en orden cronolgico el monto de sus ingresos afectos

tanto al IGV como al impuesto a la Renta.

11. TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO QUE PUEDES EMITIR

Factura o boleta de venta.

Ticket o cinta emitidos por mquinas registradoras que no dan derecho al

crdito fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gasto o costo con efectos

tributarios.

Gua de remisin remitente y transportista.

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Ticket o cinta emitidos por mquinas registradoras que sustentan gasto o

costo y dan derecho a crdito fiscal.

Otros comprobantes autorizados por el Reglamento de comprobante de pago.

12. IMPUESTOS QUE SE PAGAN EN RER

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar

mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo

a las siguientes tasas:

Tributo

Tasa

Impuesto a la Renta Tercera Categora

(RGIMEN ESPECIAL)

1.5%

de los ingresos netos

mensuales

Impuesto General a las Ventas e Impuesto

de Promocin Municipal

18%

13. OTROS TRIBUTOS QUE SE PAGAN:

Las aportaciones y tributos que la empresa debe pagar como contribuyente o

como agente de retencin segn sea el caso son:

Pagar como empleador

- Contribuciones a ESSALUD: 9% sobre el total de las remuneraciones

pagadas (*)

(*) En caso la empresa sea registrada como microempresa el Estado

subsidiara el 50% de sus aportaciones obligatorias.

Pagar como agente de retencin

- Aportaciones a la ONP: 13% del total de las remuneraciones pagadas.

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- Retenciones de quinta categora: Slo en caso que los trabajadores

perciban remuneraciones anuales superiores a7 UITs (incluye

gratificaciones)

- Retenciones de segunda categora en caso se paguen a terceros este

tipo de renta, debern retener 5% del monto que se Haya pactado.

No se debe efectuar retenciones de cuarta categora (honorarios)

14. REALIZACION DE LA DECLARACION MENSUAL

La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los

siguientes medios:

Medio - Tipo de Sujeto

PDT IGV RENTA MENSUAL

Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales

que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT.

Formulario N 118

Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no

obligadas a presentar PDT.

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de

Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en

Lnea).

15. DECLARACIN JURADA ANUAL

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin

jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que

seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el

ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.

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16. SALDOS A FAVOR Y PERDIDAS ARRASTRABLES

Los contribuyentes del rgimen general que se acojan al presente rgimen

aplicaran contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el

inciso C del Art. 88 de la Ley del Impuesto a la Renta (saldo a favor de

ejercicios anteriores)

Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas

tributarias a que se refiere el Art. 50 de Ley del Impuesto a la Renta.

17. RETENCIONES

Los sujetos que se acojan al rgimen especial debern cumplir con efectuar las

retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categora, as

como las correspondientes a contribuyentes no domiciliarios.