PROCESO DE RECAUDACIÓN

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO

PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT

EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO Autor: Br. Carlos Montilla C. I. Nº V-15.043.529

Abril, 2011




EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO

Autor: Br. Carlos Montilla C. I. Nº V-15.043.529 Tutor: Prof. Yohana Mendoza Msc TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO

DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

Abril, 2011

xiii



APROBACIÓN DEL TUTOR

En mi carácter de Tutor del Trabajo de Grado titulado PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO; presentado por el bachiller

Carlos Montilla, titular de la Cédula de Identidad No. V-15.043.529, para

optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, considero que dicho

trabajo reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la

presentación y evaluación por parte del jurado examinador que la

Universidad tenga a bien designar.

En Trujillo a los diez días del mes de Febrero 2011

___________________________

Prof. Yohana Mendoza (MSc)

C.I______________

xiii

AGRADECIMIENTO

A Dios Todopoderoso y la Virgen María; por haberme dado la vida,

salud y sabiduría para alcanzar este sueño. Gracias señor por permitírmelo.

A la ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES; por haberme permitido

formar parte de tan importante casa de estudio, pudiendo obtener este gran

logro y haber sido mi casa durante estos largos pero estupendos años. Te

llevare por siempre en el corazón por tan hermosa experiencia.

A mi Madre Herminda; por ser quien me dio la vida y me inculco

grandes valores que me han ayudado a crecer, a ser perseverante ante las

dificultades, siendo mi gran compañera en todo momento; por su

preocupación, comprensión y amor a largo del camino sirviéndome de apoyo

para nunca desmayar. Gracias también por haberme educado de la mejor

manera.

A mi Padre Manuel; por sus consejos y apoyo incondicional, por ser la

figura paterna que siempre necesite siendo amigo y compañero en el

transcurrir de mi vida.

A mi Hermana María Teresa; gracias por ser ejemplo, apoyarme y

haber vivido junto a mi esta gran experiencia.

A mi Sobrina Karla; quien con su sonrisa y carisma hace diferente mis

momentos difíciles.

A mi Novia Rosanny; por estar conmigo apoyándome en los momentos

felices y difíciles en mi vida, brindándome sus palabras alentadoras en

aquellos momentos que los necesitaba. Gracias por brindarme siempre ese

apoyo incondicional. TE AMO

A mis Tías: Alejandrina, Lesbia y Pina; quienes con su preocupación

me han motivado para seguir siempre adelante.

A la Profesora Johana Mendoza; principalmente por ser mi tutora

académica, quien con sus grandes conocimientos aportados hizo posible el

resultado de este gran sueño. Muchísimas gracias por su apoyo y paciencia

xiii

a lo largo de la elaboración de este trabajo. ¡Dios te Bendiga Siempre! A los

Profesores; quienes con sus conocimientos impartidos a lo largo de la

carrera sirvieron de pilares fundamentales para alcanzar esta meta.

A mis Amigos: José Villasmil, Deyanira, Yosman, Yeslany, Leo, Daniel,

Carlos Paredes, Tavo, Jacqueline y Andreina Hernández; por haberme

brindado su compañía a lo largo de la carrera.

A todas aquellas personas que de una u otra manera contribuyeron con

este logro.

¡A todos Muchísimas Gracias!

xiii

DEDICATORIA

Primeramente a Dios todopoderoso; quien me ilumino el camino para

permitirme llegar a esta etapa tan importante en mi vida; así mismo por

haberme brindado salud, sabiduría, paciencia, humildad y perseverancia en

todo momento. ¡SEÑOR EN TI CONFIO!

A mis padres: Herminda y Manuel; quienes con sus grandes

esfuerzos, consejos y sacrificio pudieron guiarme para alcanzar esta meta

tan anhelada por todos. Este triunfo también es de ustedes. LOS AMO.

A mi hermana María Teresa; por acompañarme en este largo comino

y por ser gran ejemplo para seguir adelante y nunca desmayar. ¡TE QUIERO!

A mi sobrina Karla; que este logro te sirva de ejemplo y te motive para

que en el transcurso de tu vida consigas alcanzar todas las metas y sueños

que te propongas. ¡QUE DIOS TE ILUMINE SIEMPRE!

Carlos

xiii




EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO.

Autor: Br. Carlos Montilla Tutor: Prof. Yohana Mendoza Msc Año: 2011

RESUMEN El objetivo de la presente investigación fue evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo. Para ello, se aplicará una investigación de tipo evaluativa con un diseño no experimental de campo; la población estuvo conformada por el total de seis (6) fiscales asignados al proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas. La técnica para la recolección de los datos fue la entrevista y los instrumentos que se diseñaron para alcanzar el objetivo general de esta investigación fueron el cuestionario e indicadores de gestión de eficiencia, tales como: eficiencia técnica, producción bruta de beneficios, eficiencia productiva y nivel de procesos. La validez de dichos instrumentos se determinó mediante la validez de contenido utilizando el juicio de tres (03) expertos, los cuales evaluaron el contenido del cuestionario y la correspondencia metodológica de ítems respecto al marco teórico y objetivos. Se concluyó que las etapas necesarias se cumplen como debe ser, aunque no se utilizan medios persuasivos, se evidencia que los contribuyentes acuden a realizar el pago del impuesto a fin de evitar la aplicación de medidas compulsivas como las multas. Tomando en cuenta que lo recaudado por el impuesto fue mayor que lo planificado para el año 2010 en 31,88% se determinó que dicho proceso es eficiente, lo cual permitió durante todo el año la recaudación continua y se utilizaron costos mínimos para lograr los resultados esperados. Palabras claves: Recaudación, Eficiencia, Impuestos Municipales, Transferencia de Competencias.

xiii

ÍNDICE GENERAL Pág.APROBACIÓN DEL TUTOR iii AGRADECIMIENTO iv DEDICATORIA vi RESUMEN vii ÍNDICE GENERAL viii ÍNDICE DE CUADROS x ÍNDICE DE TABLAS xi ÍNDICE DE GRÁFICOS xii ÍNDICE DE CUADROS DE HALLAZGOS xiii INTRODUCCIÓN 1 CAPÍTULO I EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema 4 Formulación del Problema 7 Sistematización de la Investigación 8 Objetivos de la Investigación 8 Justificación de la Investigación 9 Delimitación de la Investigación 10

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación 11 Bases Teóricas 15

Tributos 15 Impuestos 17 Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (ISAEA 18 Proceso de recaudación del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (ISAEA

22

Etapas del Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

22

Medios Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

26

Indicadores de Gestión 28 Indicadores de gestión aplicados para evaluar la eficiencia del Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

30

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

33

Bases Legales 35 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

35

xiii

Código Orgánico Tributario (2001) 36 Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007)

37

Reglamento de la Ley sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007)

38

Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas alcohólicas del Municipio Valera (2007)

39

Definición de Términos Básicos 39 Mapa de Variables 41

CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación 42 Diseño de la Investigación 43 Población 44 Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información 45 Validez de los instrumentos 46 Técnicas y Procedimiento de Análisis de Datos 47 Presentación de los Resultados 47

CAPÍTULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

48

Medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

58

Eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

65

CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones 69 Recomendaciones 71

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 73 ANEXOS

Anexo A. Constancias de Validación 77 Anexo B. Instrumento de Recolección 81

xiii

ÍNDICE DE CUADROS CUADRO Pp.

1 Documentos para el registro 24 2 Indicadores de gestión de eficiencia 32 3 Mapa de variables 41

xiii

ÍNDICE DE TABLAS TABLA Pp.

1 Petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas.

48

2 Obligaciones implícitas en la solicitud de inscripción del contribuyente para expender alcohol y especies alcohólicas

50

3 Cumplimiento de los aspectos en el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas

51

4 Documentos solicitados a los contribuyentes para el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las empresas

52

5 Actividades que permite ejecutar el registro de contribuyentes

54

6 Cumplimiento de aspectos sobre la autorización del expendio de bebidas y especies alcohólicas

55

7 Recaudos exigidos a los contribuyentes para el otorgamiento de la autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas

56

8 Liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

57

9 Lugar donde se liquida el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

58

10 Uso de medios persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

59

11 Tipos de medios persuasivos utilizados para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

59

12 Finalidad del uso de los medios de persuasión para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

60

13 Pago voluntario de los contribuyentes según lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

61

14 Bases que fundamentan el pago voluntario de los contribuyentes

62

15 Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

63

16 Medidas que engloban los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

64

xiii

ÍNDICE DE GRÁFICOS GRÁFICOS Pp.

1 Petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas.

49

2 Obligaciones implícitas en la solicitud de inscripción del contribuyente para expender alcohol y especies alcohólicas

50

3 Cumplimiento de los aspectos en el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas

51

4 Documentos solicitados a los contribuyentes para el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las empresas

53

5 Actividades que permite ejecutar el registro de contribuyentes

54

6 Liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

57

7 Pago voluntario de los contribuyentes según lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

61

8 Bases que fundamentan el pago voluntario de los contribuyentes

62

9 Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

63

10 Medidas que engloban los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

64

xiii

ÍNDICE DE CUADROS DE HALLAZGOS CUADRO

Pp.

1 Aplicación del indicador eficiencia técnica 65 2 Aplicación del indicador producción bruta de beneficios 66 3 Aplicación del indicador eficiencia productiva 67 4 Aplicación del indicador nivel de recaudación del proceso

68

1

INTRODUCCIÓN

Venezuela es un país cuya fuente principal histórica de ingresos deriva

de la explotación de recursos no renovables, tales como: petróleo, minería,

gas, entre otros; por lo que era considerado uno de los países con más baja

carga impositiva. Desde hace varios años estos se han hecho insuficientes

para subsidiar el gasto público, por lo que el Estado recurre a la implantación

de un sistema tributario para generar mayores recursos.

Ahora bien, todo país tiene su sistema tributario particular, en

Venezuela cuando se habla de tributos, se hace referencia tal como lo

plantea Acosta (1999: 3) “… a un género muy amplio donde es bueno

diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional, estadal y

municipal”. Al respecto, la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999) divide los poderes y a cada uno le otorga competencias

específicas en materia tributaria.

Textualmente, la carta magna en su artículo 156, numeral 12, hace

referencia a una serie de competencias, entre las cuales se señala que:

… es competencia del poder público nacional la creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufactura del tabaco, así como los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley.

No obstante, los impuestos tienen su analogía en el Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera Tributaria (SENIAT), el cual tiene por

objeto establecer políticas fiscales e incrementar la recaudación tributaria de

origen no petrolero, la modernización del sistema jurídico tributario, el

desarrollo de la cultura tributaria y la mejora de la eficiencia y eficacia

institucional.

2

El SENIAT tiene como objeto la recaudación de los tributos, su

facultad es recaudar impuestos, aplicar multas y sanciones dirigidas

mayormente a las grandes empresas y a otros sectores, perceptores de altos

ingresos, calificados como evasores y también para pechar impositivamente

a toda la población venezolana mediante el dicta providencias administrativas

y demás resoluciones de carácter legal. Es el encargado del cobro de todos

los impuestos nacionales: Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor

Agregado, Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, Cigarrillos,

Fósforos, Sucesiones y Aduanas.

En relación al Impuesto Alcohol y Especies Alcohólicas, la industria

licorera ha afrontado más sorpresas por medidas gubernamentales que en

cualquier otro momento en los últimos 3 años: desde la restricción en las

ventas de bebidas alcohólicas en épocas especiales como: Semana Santa y

carnaval hasta leyes y decretos que otorgan competencias antes negadas e

incluso la reciente reforma a la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies

Alcohólicas.

En consecuencia, la tributación del sector se ha mantenido alta, según

cifras de recaudación del SENIAT respecto al Impuesto Alcohol y Especies

Alcohólicas, el cual superó su meta de recaudación interna para licores en

106 por ciento para el año 2008. Con el decreto con fuerza de ley de

Reforma de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, la

tributación aumentó para estos productos, lo que significa una mayor

contribución del sector al fisco nacional en el último trimestre del año 2007.

Al percibir tal realidad, nace la idea de investigar sobre el proceso de

recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección

de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; para lo cual se

formula el siguiente esquema:

El Capítulo I, comprende el planteamiento del problema; de allí se

desprende las interrogantes para la formulación y sistematización del

3

problema, los cuales conllevan al diseño de los objetivos que se pretenden

alcanzar, además de la justificación y delimitación de la investigación.

El Capítulo II, abarca los antecedentes o investigaciones que preceden

al presente estudio; asimismo el despliegue de los fundamentos teóricos

relacionados con el tema, además de presentar la operacionalización de las

variables con las respectivas dimensiones e indicadores que sustentan esta

investigación.

El Capítulo III, contiene el marco metodológico, es decir todo lo

concerniente al tipo y diseño de la investigación, la descripción de la

población, así como también la forma en que serán presentados los

resultados.

En el Capítulo IV, se analizan e interpretan los resultados obtenidos en

la investigación.

En el Capítulo V, se dan a conocer las conclusiones y recomendaciones

con respecto a los resultados del estudio. Finalmente, se muestra las

referencias bibliográficas que sustentan la investigación, así como los anexos

vinculados a la misma

4

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del problema

La infraestructura de la administración pública está diseñada para

alcanzar los objetivos de las políticas de Estado; esta con el correr de los

años se ha flexibilizado en función de adaptar el aparato gubernamental a las

condiciones propias de cada región y así asegurar tanto el beneficio colectivo

a través de la respuesta directa a sus necesidades, como el aumento de los

ingresos públicos.

En Venezuela, durante los últimos años, han ocurrido una serie de

eventos relacionados en esencia con la mencionada transformación y ajuste

del Estado. A este respecto, a partir de la Constitución de 1999 se desarrolló

en el país un proceso de apertura tributaria caracterizada por el

establecimiento de ciertos mecanismos y leyes orientados al proceso de

descentralización y a la búsqueda de la coordinación de acciones y recursos

entre los diferentes niveles de gobierno.

Dicho proceso, incluye la modernización del Servicio Nacional Integrado

de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual establece políticas

fiscales para incrementar la recaudación tributaria de origen no petrolero,

moderniza el sistema jurídico tributario, desarrolla la cultura tributaria y

mejora la eficiencia y eficacia institucional. En función de ello, tiene como

objeto la recaudación de los tributos aduaneros, es reconocido como un ente

recaudador de impuestos, con el objetivo de que el SENIAT pueda asegurar

que los recursos sean utilizados bajo los criterios de eficiencia, eficacia y

economía, además de cumplir con su cometido; de allí, la necesidad de

5

cumplir con determinados procesos que le permitan, además de gestionar en

forma eficiente los recursos, conseguir los mismos, a través del

establecimiento de directrices o instrucciones de las administraciones

superiores gubernamentales, que involucran una alta responsabilidad ante el

colectivo.

Ahora bien, en materia de administración tributaria se vienen dando a

nivel de cada región, una serie de ajustes referentes a la transferencias de

competencias públicas, tal es el caso del proceso de recaudación,

fiscalización y control que hoy en día ejerce el SENIAT respecto al Impuesto

sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, el cual es un impuesto aplicado al

alcohol etílico y a las especies alcohólicas de producción nacional o

importadas, destinadas al consumo en el país; así como al ejercicio de la

industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas.

Es importante mencionar que el proceso de recaudación del impuesto

sobre alcohol y especies alcohólicas, debe ser aplicado siguiendo una serie

de etapas que implican: petición de la solicitud de inscripción, registro del

contribuyente, otorgamiento de autorización y liquidación del impuesto.

Asimismo, para ejecutar adecuadamente la recaudación se hace necesario la

aplicación de medios tales como: persuasivos, pago voluntario o

compulsivos. De tal manera, para evaluar su eficiencia se requiere de la

aplicación de un conjunto de indicadores de gestión que proporcionan

hallazgos sobre: eficiencia técnica, calidad, productividad, producción bruta

de beneficios, eficiencia productiva, gastos, costo (recursos), nivel de

incentivos, equipos de trabajo, nivel de procesos, nivel de creatividad, entre

otros.

Sin embargo, al visitar la Sección de Licores del SENIAT en el

municipio Valera, estado Trujillo para constatar cómo se lleva a cabo este

proceso, se logró percibir que a los funcionarios asignados para realizar el

proceso de recaudación les hace falta desarrollar mecanismos de acción más

efectivos para llevar a cabo el proceso de recaudación de este impuesto, ya

6

que a nivel de los expendios se han presentado diferentes quejas en la

Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;

relacionadas con el trato que reciben los administradores de estas empresas

al momento de efectuar el proceso de recaudación.

De igual forma, algunas empresas que se dedican al expendio de

bebidas alcohólicas en el municipio Valera, podrían desconocer los

beneficios que genera el proceso de recaudación que lleva a cabo el

SENIAT; así pues según la información brindada por los funcionarios los

contribuyentes suelen mantener hábitos de evasión, que les ha dificultado

realizar de manera más efectiva el proceso de recaudación.

Entre las deficiencias más palpables que presenta la Sección de

Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo en cuanto a la

aplicación de competencias tiene que ver; con el hecho de que éstos no

cuentan aún con los elementos suficientes que le permitan hacer más

eficiente el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas; en otras palabras, aunque la facultad de recaudar les fue

otorgada, los funcionarios no cuentan con los medios tecnológicos

adecuados para desempeñar de manera eficiente tal función, lo que incide

en los resultados de los operativos de recaudación.

Por desconocimiento, algunos funcionarios tienden a ejercer sus

funciones de manera equívoca, lo que genera confusión y malestar a nivel de

los representantes de dichas empresas, esto puede ocurrir porque dichos

funcionarios desconocen el alcance de dicho proceso, los objetivos que se

persiguen e incluso las obligaciones que aparecen descritas en las leyes y

reglamentos, lo que desmejora la aplicación del proceso de recaudación.

Por otro lado, los índices de morosidad según informó el Director de

Hacienda de la Alcaldía del Municipio Valera, relacionados con los reparos a

que han sido objeto los expendios de bebidas alcohólicas del municipio

Valera, no son canceladas en su debido momento, lo que produce más

cargas tributarias y los expone a sanciones más fuertes, situación ésta que

7

ha tendido a generar opiniones encontradas entre la municipalidad y los

contribuyentes afectados.

De continuar esta situación, el proceso de recaudación del impuesto

sobre alcohol y especies alcohólicas podría ser poco eficiente, trayendo

como consecuencia, además el incumplimiento de las metas establecidas,

afectando no sólo a la colectividad, sino la gestión tributaria que viene

ejecutando el SENIAT en función del desarrollo de la colectividad.

Es importante resaltar que la Sección de Licores del SENIAT en el

municipio Valera, estado Trujillo; debe abrir el compás entre la legislación y la

adopción y reforma de normas adaptadas a la realidad nacional. Así mismo,

el diseño e implementación de controles debe producir el manejo eficiente de

los recursos provenientes de la recaudación del Impuesto sobre Alcohol y

especies alcohólicas, lo que a su vez puede generar un aporte económico

representativo para el Estado. De igual forma, debe verificar la exactitud y

confiabilidad de la información emitida por este concepto y promover la

eficiencia de las operaciones de acuerdo a las políticas establecidas en las

normativas legales correspondientes.

Con base a ello, la presente investigación contribuirá de forma

significativa a fortalecer el proceso de recaudación del Impuesto sobre

Alcohol y especies alcohólicas; pues tiene como finalidad no sólo tratar

aspectos vinculados a las etapas seguidas, sino también a los medios

aplicados para la recaudación, centrando especial atención a los hallazgos

detectados en los indicadores de gestión de eficiencia, los cuales permitirán

al SENIAT analizar a fondo la problemática y llevar a cabo un conjunto de

acciones en pro de mejoras correctivas.

Formulación del problema

¿Cómo es el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y

especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio

Valera, estado Trujillo?

8

Sistematización del Problema

¿Cuáles son las etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre

alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el

municipio Valera, estado Trujillo?

¿Cuáles son los medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y


Valera, estado Trujillo?

¿Cómo es la eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre


municipio Valera, estado Trujillo?

Objetivos de la investigación

Objetivo General

Evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y


Valera, estado Trujillo.

Objetivos Específicos

Describir las etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre


municipio Valera, estado Trujillo

Identificar los medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y


Valera, estado Trujillo

Determinar la eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre


municipio Valera, estado Trujillo.

9

Justificación de la Investigación

Este estudio, propicia la confrontación de la teoría con la realidad de las

finanzas públicas, específicamente lo que concierne al tema de los impuestos

nacionales como es el caso del Impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas, el cual representa uno de los temas más interesantes dentro del

ejercicio contable, por tanto, este estudio contribuye a generar

conocimientos en el área de tributos.

En cuanto al aspecto metodológico, la investigación se apoyo en

técnicas con rigor científico, las cuales sirvieron para obtener la información

requerida y lograr los objetivos de la investigación. Por tanto, se diseñaron

dos instrumentos estructurados, como aporte para investigaciones con

objetivos homólogos.

Realizar un estudio relacionado con la recaudación del impuesto sobre

alcohol y especies alcohólicas se considera trascendental, pues una vez

concluida la investigación esta brinda información pertinente y actualizada a

los funcionarios que laboran en la Sección de Licores del SENIAT en el

municipio Valera, estado Trujillo; sobre el proceso de recaudación de este

impuesto y el papel determinante que tiene el SENIAT dentro de la

colectividad del estado Trujillo, como ente encargado de administrar los

recursos provenientes de dicho ingreso, allí radica la importancia de

desarrollar un estudio de dicha naturaleza.

Este estudio es de gran importancia, puesto que se indaga en un

ámbito donde el Contador Público puede convertirse en un agente de

cambio, en tanto posee los elementos teóricos – prácticos para sugerir los

cambios idóneos y pertinentes referentes al tema objeto de estudio. De igual

modo, el estudio permitió acercarse a una realidad que concierne a la

sociedad civil, por cuanto se trata de un proceso que lleva intrínsico un

impacto social y económico para el estado.

10

También, los resultados de la investigación, podrán originar cambios en

lo concerniente al manejo administrativo público y de esta manera mejorar la

gestión nacional, pues contribuirá a la mejoría del proceso de recaudación

del Impuesto sobre Alcohol y especies alcohólicas; centrando especial

atención a los hallazgos detectados en los indicadores de gestión, los cuales

permitirán al SENIAT analizar a fondo la problemática y llevar a cabo un

conjunto de acciones en pro de acciones correctivas.

Delimitación de la Investigación

El presente estudio se encuentra adscrito a la línea de investigación de

Tributos del Núcleo “Rafael Rangel”, pues el objetivo principal que se

persiguió fue evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y


Valera, estado Trujillo, los sujetos informantes fueron los fiscales adscritos a

la mencionada sección, los cuales ascienden a seis (6) funcionarios. La

investigación se efectuó desde Noviembre de 2009 hasta Diciembre del

2010. El periodo evaluado fue el año 2010.

11

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

En este capítulo se exponen y analizan las perspectivas teóricas que

definen y orientan las variables en estudio. En el mismo se presentan los

antecedentes considerados válidos para la investigación por aportar datos

relevantes necesarios en la generalización de los resultados, bases teóricas,

bases legales, definición de términos y el mapa de variables.

Antecedentes de la Investigación

Para realizar este trabajo se tomó como referencia algunas

investigaciones de relevancia, sirviendo de base para la variable estudiada,

entre las cuales se mencionan:

En primer lugar, se hace mención al trabajo de Barrios (2007), titulado

Fiscalización tributaria y recaudación de tasas del sector licorero del

municipio San Rafael de Carvajal estado Trujillo. Trabajo especial de grado

para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de

Los Andes, cuyo objetivo general fue describir el proceso de Fiscalización

tributaria y recaudación de tasas de la Coordinación de licores de la Alcaldía

del municipio San Rafael de Carvajal estado Trujillo durante el periodo 2005-

2006. El tipo de investigación fue descriptiva, con un diseño de campo. La

población estuvo conformada por ciento treinta y dos (132) contribuyentes

inscritos en la Coordinación de licores de la cual se tomó una muestra

aleatoria simple de cincuenta y cuatro (54) contribuyentes de tasas de

licores.

12

Para obtener la información se utilizaron dos (2) instrumentos, un

cuestionario aplicado a la muestra de contribuyentes y una guía de entrevista

dirigida a la Coordinadora de la Oficina de Licores, dichos instrumentos

fueron validados bajo el criterio de tres (3) expertos del área. Entre las

principales conclusiones se tiene que la mayoría de los contribuyentes

cumple con la formalidad de la renovación de la licencia, además de ciertas

tramitaciones y solicitudes que les corresponde realizar, lo que incide

positivamente sobre el proceso de recaudación, de este modo, genera

ingresos para el municipio. Por otra parte, la difusión y la divulgación de la

información tributaria no es un aspecto que la Coordinación de Licores

maneje apropiadamente, ya que los contribuyentes manifestaron en su

mayoría que no reciben ningún tipo de información.

El anterior estudio constituye un aporte fundamental a la investigación

por cuanto, trata sobre la fiscalización tributaria y recaudación de tasas en

el sector licorero, el cual representa un espacio de importancia para el

desarrollo de la investigación. Además propone una idea clara respecto a la

metodología a seguir para el alcance de los objetivos planteados.

Asimismo, se hace referencia al trabajo de Rondón (2006), titulado

Incidencia de las sanciones establecidas en el COT 2001 en la situación

financiera de los expendios de especies alcohólicas del municipio Valera,

estado Trujillo. Trabajo especial de grado para optar al título de Licenciado

en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes. El objetivo general de

la investigación es analizar la incidencia de las sanciones establecidas en el

Código Orgánico Tributario (2001), en la situación financiera de los

expendios de especies alcohólicas del municipio Valera del estado Trujillo.

Para lograr los objetivos planteados, se siguió una metodología de tipo

descriptiva y un diseño de campo. La población la conformaron catorce (14)

contribuyentes e igual número de contadores de dichos contribuyentes.

Como instrumento de recolección de datos se elaboraron dos guías de

entrevista: una para los contribuyentes y otra para los contadores, validadas

13

por la modalidad de juicio de expertos. Después de analizar los resultados

se determinó que aunque las sanciones constituyen una disminución

inmediata en el activo circulante, éste se va a reflejar finalmente en el capital

contable de la empresa, ya que allí es donde se muestra el resultado del

ejercicio, así como también la liquidez y la rentabilidad son las razones

financieras más afectadas por la aplicación de sanciones, porque se deja de

percibir dinero o en tal caso, se genera un gasto que repercute en la

disponibilidad de efectivo, en detrimento de la capacidad que tiene la

empresa de hacer frente a sus compromisos u obligaciones financieras.

El anterior estudio constituye un aporte fundamental a la investigación

por cuanto, trata directamente sobre la incidencia de las sanciones, las

cuales, también se enmarcan dentro de las formalidades y restricciones

existentes en relación al Impuesto de Especies Alcohólicas.

Por otra parte, Linares (2004) realizó un trabajo de investigación titulado

Estrategias para el mejoramiento del Proceso de Recaudación de las Tasas

Anuales de Renovación de las Licencias de Licores del municipio Valera. Trabajo especial de grado para optar al título de de Licenciado en Contaduría

Pública en la Universidad de Los Andes, con el objetivo general de la misma

fue conocer el proceso de recaudación de las tasas anuales de renovación

de las licencias de licores del municipio Valera. La metodología usada fue de

tipo descriptiva, con un diseño de campo; la población estuvo conformada

por diez (10) empelados que laboran en las áreas de recaudación,

fiscalización y asistencia al contribuyente de la Alcaldía objeto de estudio.

La técnica para la recolección de información fue la encuesta y como

instrumento, el investigador aplicó un cuestionario con preguntas cerradas y

abiertas. Los resultados fueron analizados cualitativa y cuantitativamente,

obteniéndose como conclusión que existe un promedio moderado de

renovaciones, un proceso de recaudación muy lento que se ve afectado por

la carencia de tecnología, ausencia de funcionarios, escasa información

tributaria y falta de planificación.

14

De manera general, este antecedente aporta información relevante para

este estudio, no sólo mediante los conceptos y definiciones que presenta en

su marco teórico, sino también en sus conclusiones, pues las mismas revelan

que la falta de planificación en la recaudación de impuestos, contribuciones y

tasas, tal como la estudiada, inciden en el proceso de recaudación, lo cual

termina por afectar las metas de recaudación de ingresos propios manejados

por la municipalidad.

Finalmente, Mejía (2002), titulado Diagnóstico del sistema de

recaudación de la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,

estado Trujillo. Trabajo especial de grado para optar al título de de

Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes. El estudio

se orientó al logro del objetivo general diagnosticar el sistema de recaudación

de la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

Con un carácter descriptivo la población estuvo conformada por trescientos

setenta (370) expendios de bebidas alcohólicas, en cuanto a la muestra,

estuvo conformada por cincuenta (50) expendios, cuyo diseño fue el

muestreo aleatorio simple. Para obtener la información se usaron dos

instrumentos: cuestionarios dirigidos a los expendios de bebidas alcohólicas

y una entrevista aplicada a dos (2) funcionarios adscritos a la Sección de

Licores del SENIAT. La validez se determinó por medio de la consulta a tres

(3) expertos y la confiabilidad se obtuvo a través de la aplicación de una

prueba piloto.

Se pudo determinar que el sistema de recaudación de la Sección de

Licores del SENIAT en el municipio Valera, a pesar de presentar ciertas

ineficiencias en cuanto a recurso humano, incentivos y legalización de ventas

de bebidas alcohólicas sin autorización, cumple con los fines dispuestos por

la administración tributaria, los cuales son recaudar efectivamente las

renovaciones de los expendios de bebidas alcohólicas, mediante estrategias

que impulsen dicha recaudación, motivando a los contribuyentes para que

cumplan voluntariamente con la obligación tributaria.

15

La investigación mencionada constituye un fundamento teórico al

estudio, en vista que trata del sistema de recaudación de expendios de

licores ejecutado por el SENIAT, el cual deben acatar las empresas del

sector licorero en general.

Bases Teóricas

Las bases teóricas constituyen el cuerpo de conocimientos que

sustentan las variables de la investigación. De tal manera, que el basamento

teórico de este estudio se fundamenta en el desarrollo del tema referido a

Evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,

estado Trujillo.

Tributos

Para Villegas (1998) los tributos son las prestaciones pecuniarias que el

Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su

soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma.

Como noción general se dice que los tributos son "… las prestaciones en

dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de

una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus

fines". A modo de explicación, este autor describe lo siguiente:

a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía

monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que

así suceda. Es suficiente que la prestación se "pecuniariamente valuable"

para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos

caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo

contrario.

16

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del

tributo es la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la

prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo

que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por

la unilateralidad en cuanto a su obligación.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca.

Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una

regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia

fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. Tal

condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir, toda

persona debe pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los

elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.

d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes:

el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en

la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la

satisfacción de las necesidades públicas. Además el tributo puede perseguir

también fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtención de ingresos.

Para Villegas (1998) los tributos se clasifican en:

• Tributos estadales: tributos que el Poder Estadal exige a los

contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de

obtener recursos para financiar el gasto público.

• Tributos municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los



• Tributos nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los



No obstante para los efectos de la presente investigación, se hará

mayor referencia a los impuestos de naturaleza nacional, específicamente el

de Alcohol y Especies Alcohólicas ya que el mismo representa parte del tema

17

central de la presente investigación.

Impuestos

Los impuestos son jurídicamente definidos una obligación unilateral

impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio, ya

que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de

un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca

el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de

un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades

públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo

inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los

obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio

como retribución.

Según Chandler (2004) los impuestos son prestaciones en dinero o en

especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se

haya en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles.

Para Moya (2000:290) se entiende que “es la prestación pecuniaria exigida

por el Estado comúnmente en dinero en virtud de su poder de imperio, a los

particulares de acuerdo a su capacidad tributaria, sin que exista una

contraprestación determinada y con la finalidad de sufragar los gastos

públicos”.

La incidencia de los impuestos representa la cuantía de la carga

impositiva finalmente pagada por los distintos individuos o grupos, esta

constituye el producto de la variación % del país o área por su participación

en el total o universo. Según Palacios (1995), los impuestos se caracterizan

por ser esencialmente:

• Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).

18

• Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su

obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.

• Establecida por la ley.

• Aplicable a personas individuales o colectivas.

• Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede

ser determinada capacidad económica, realización de ciertos actos.

Asimismo, Palacios (1995), expresa que los impuestos tradicionalmente

se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificación en

el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación del país. El

impuesto directo es aquel que afecta cosas o situaciones permanentes y que

se hace efectivo mediante nóminas o padrones y el impuesto indirecto es

aquel que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero

prescindiendo de su carencia de valor científico en un hecho tan mudable y

arbitrario como es la organización administrativa.

Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (ISAEA)

Dentro de los impuestos actualmente vigentes en Venezuela, se tiene al

Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, el cual según Chandler

(2004), es un impuesto aplicado al alcohol etílico y a las especies alcohólicas

de producción nacional o importadas, destinadas al consumo en el país; así

como al ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etílico y especies

alcohólicas. La importación del alcohol etílico y especies alcohólicas está

gravada con un impuesto específico interno que será exigible en la misma

oportunidad en que se recaude el impuesto de importación.

De acuerdo a la Ley Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas

(LISAEA, 2007), la alícuota del impuesto sobre alcohol etílico de producción

nacional será de 0,009 unidades tributarias por cada litro de alcohol que

contenga referidos a cien grados Gay-Lussac (100° G.L.). Mientras que la

producción obtenida por destilación o por la preparación de productos

19

destilados, será de 0,0135 unidades tributarias por cada litro de alcohol que

contenga referidos a cien grado Gay-Lussac (100° G.L.). Siendo la alícuota

del impuesto única sobre bebidas alcohólicas de producción nacional

obtenidas de manera artesanal, será de 0,0054 unidades tributarias por cada

litro.

De acuerdo a la LISAEA (2007), la base imponible del impuesto será el

precio de venta al público, siempre que no sea menor del precio corriente en

el mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio. En

consecuencia, la Administración Tributaria Nacional podrá proceder a la

determinación de oficio del impuesto establecido en esta Ley, en cualquiera

de los supuestos previstos en el Código Orgánico Tributario (2001), además,

en todos los casos en que por cualquier causa el monto de la base imponible

declarada por el o la contribuyente no fuese fidedigno o resultare

notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse los precios corrientes en

el mercado cuya venta o entrega genera el gravamen.

En cuanto a las exenciones, de acuerdo a la LISAEA (2007), el

Ejecutivo Nacional queda facultado para exonerar de impuestos las bebidas

alcohólicas de producción nacional o importadas con destino al uso y

consumo personal de los funcionarios diplomáticos o misiones de la misma

índole acreditados ante el Gobierno Nacional, bajo condiciones de

reciprocidad. En efecto, las especies alcohólicas reexportadas podrán ser

exoneradas de impuesto conforme se determine en el Reglamento de esta

Ley.

Asimismo determina que el Ejecutivo Nacional está facultado para

acordar la exoneración total o parcial de los impuestos que gravan las

especies alcohólicas extranjeras, cuando estén destinadas a expendios

ubicados en los territorios bajo el régimen de Zona Franca o Puerto Libre, o

cuando sean vendidas con destino a buques o aeronaves que toquen puertos

venezolanos con destino al exterior. Por ende, estarán exentos del pago de

las tasas previstas en los numerales 1 y 2 del artículo 10 de la Ley de

20

Timbres Fiscales (2008), los productores o productoras artesanales de

bebidas alcohólicas nacionales y quienes expendan, de manera exclusiva,

bebidas alcohólicas obtenidas de manera artesanal.

El Ejecutivo Nacional podrá exonerar total o parcialmente el impuesto

que grave al alcohol etílico producido en el país cuando vaya a ser

desnaturalizado a fin de hacerlo impotable o no utilizable en la elaboración de

bebidas o alimentos, cuando se destine a los Institutos Oficiales del Gobierno

Nacional, Estados o Municipalidades, para uso de sus institutos

asistenciales, benéficos o de investigación, o cuando se utilice para fines

industriales que por su naturaleza o condición requiera este beneficio,

conforme a los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.

Con respecto a las exoneraciones, la LISAEA (2007), establece que el

Ejecutivo Nacional podrá exonerar total o parcialmente los impuestos

correspondientes al alcohol etílico y especies alcohólicas nacionales o

importadas desaparecidas por accidentes suficientemente comprobados o

que sea necesario proceder a su reprocesamiento o destrucción por no

cumplir con los requisitos de calidad exigibles por las respectivas industrias.

Cuando un o una contribuyente o el o la adquirente de una especie se

encontrase en situación de invocar los beneficios de exención, exoneración o

reducción a que se refieren los artículos anteriores y se hubieren ya

satisfecho los impuestos correspondientes, podrá solicitar reintegro, de

acuerdo con las reglas legales y reglamentarias aplicables al caso particular.

Las exoneraciones podrán ser revocadas por el Ejecutivo Nacional

cuando los beneficiarios o beneficiarias de las mismas no cumplan los

requisitos establecidos en esta Ley, su Reglamento y en la Resolución que

las acuerde. Ahora bien, la liquidación de los impuestos establecidos por

esta Ley será efectuada por la Administración Tributaria Nacional. El

Ejecutivo Nacional, por órgano del Ministerio del Poder Popular con

competencia en materia de finanzas, podrá disponer que la liquidación sea

21

practicada directamente por los y las propios contribuyentes, conforme se

establezca en el Reglamento de l LISAEA (2007).

Dentro del mismo orden de ideas, está exonerado del pago del

impuesto establecido en el artículo 10 de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y

Especies Alcohólicas, el alcohol etílico de producción nacional que sea

desnaturalizado con destino a la industria y a otros usos, según lo

contemplado en el artículo 69, a excepción de sus numerales 9, 11, 12 y 13

del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas.

Según un Boletín emitido por FUNDES Venezuela (2007) el impuesto

nacional sobre al Alcohol y las Especies Alcohólicas son exigibles en los

ámbitos de producción, importación, expedición y venta al público. A

continuación se explican brevemente cada uno de ellos:

• Impuesto a la producción: este impuesto es exigible al empresario al

momento del retiro de la mercancía de los establecimientos productores.

Cuando el alcohol etílico o las especies alcohólicas sean destinados a servir

como materia prima en la elaboración de otras especies, el impuesto a pagar

será el que corresponda a la nueva especie elaborada y será exigible en el

momento en que ésta sea expedida.

• Impuesto a las importaciones: en el caso de las materias primas

alcohólicas importadas, éstas deberán pagar el impuesto que corresponda a

la nueva especie elaborada, además del correspondiente a ella misma,

según el arancel venezolano. La importación del alcohol etílico y especies

alcohólicas está gravada con un impuesto específico interno, que será

exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de

importación. Las especies no podrán ser retiradas de la Oficina Aduanera

respectiva sin haberse efectuado su pago.

• Impuesto sobre expedición al público: el impuesto sobre expedición

al público de especies alcohólicas nacionales o importadas, será pagado por

los productores o importadores en el momento de la expedición de la especie

alcohólica de los establecimientos productores o su retiro de las aduanas.

22

• Impuesto sobre el precio de venta al público: el impuesto sobre el

precio de la venta al público de bebidas alcohólicas de procedencia nacional

o importadas, será pagado por los productores o importadores, dentro de los

noventa (90) días continuos siguientes a la expedición de las bebidas

alcohólicas de los establecimientos de producción de su retiro de la aduana,

según sea el caso; salvo el correspondiente al último trimestre del año, el

cual se cancelará a más tardar de último día hábil de cada año.

Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

La recaudación desde el punto de vista de nacional, es ejercida por el

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) para obtener las cantidades debidas según la capacidad

económica de los contribuyentes de impuestos nacionales como resultado de

la aplicación de las reglas establecidas en las leyes que regulan dichos

impuestos. Al respecto, Pérez (2001:295) determina que:

El proceso de recaudación, más que constituir una fase autónoma dentro del procedimiento liquidatorio de gestión, posterior a su etapa resolutiva, es más bien, una modalidad diferente del procedimiento de gestión: ya que realiza para ejecutar los actos administrativos producidos por el procedimiento resolutivo o liquidatorio.

Según Moya (1998), el proceso de recaudación permite hacer efectivo

el pago de una suma de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean

provisionales o definitivas. Se puede decir que el proceso de recaudación es

el seguimientos de pasos para hacer efectivo el pago de suma de dinero y

otros bienes por concepto de deuda tributaria a favor de un ente público

debidamente autorizado por la ley, puede ser satisfecha por el sujeto pasivo

en forma voluntaria o por vía de apremio o ejecución forzosa.

23

A continuación, tomando en cuenta el primer objetivo de la investigación

se hace especial referencia a las etapas que conforman el proceso de

recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas:

Etapas del Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

Según la Rivero (2002), las etapas del proceso de recaudación de los

impuestos de forma general son: petición de solicitud de inscripción, registro

del contribuyente y la liquidación de impuestos.

1.- Petición de Solicitud de Inscripción

Para iniciar el proceso de inscripción, se suministra información a las

personas interesadas, en relación a los recaudos necesarios para la

inscripción y solicitud para el expendio de Alcohol y especies alcohólicas en

el municipio correspondiente. El interesado deberá realizar la petición de la

solicitud de inscripción del tipo de actividad a ejercer con sujeción a los

registros y datos contenidos en el modelo de solicitud que suministrará la

Alcaldía a través de la dependencia correspondiente. Una vez recibidos los

recaudos solicitados, se informa que se hará una fiscalización, para

determinar la veracidad de los datos suministrados.

En cuanto al Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas, la ley

(2007), en su artículo 48 señala que el Ministerio del Poder Popular con

competencia en materia de seguridad ciudadana establecerá los

lineamientos para que las Alcaldías, previa opinión favorable y vinculante del

respectivo Consejo Comunal, otorguen los permisos para expendio de licores

y fije los horarios respectivos.

2.- Registro del Contribuyente

24

Este se lleva a cabo mediante planillas o formularios para determinar el

número, la ubicación y las características de cada uno de los contribuyentes

en la jurisdicción del Municipio. El registro de los contribuyentes permite

garantizar la información correspondiente a la administración, registro y

control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la modalidad de registros

contables como cuota fija, impuesto de bienes inmuebles y las diferentes

tasas municipales conforme a lo dispuesto en las leyes.

De acuerdo a la Ordenanza de Expendios de Licores y Especies

Alcohólicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), uno de los

procedimientos esenciales que toda persona natural o jurídica debe ejecutar

para el expendio de alcohol y especies alcohólicas es el procedimiento para

el Registro. Todas las personas que deseen ejercer actividad comercial

relacionada con el alcohol y las especies alcohólicas, debe someterse a las

formalidades de inscripción previa en el registro que a tal efecto llevará la

Coordinación Municipal de Expendios de Licores y Especies Alcohólicas del

municipio Valera.

La tramitación para la solicitud de inscripción en el registro causará

una tasa equivalente a 2 unidades tributarias que cancelará en la Tesorería

Municipal y/o cuenta bancaria que la Coordinación Municipal de Expendio de

Licores y Especies Alcohólicas señale. En este sentido, las personas

interesadas en establecer expendio deberán, antes de efectuar cualquier

inversión destinada a tales fines, deben presentar ante la Coordinación

Municipal, una solicitud con las informaciones y los documentos siguientes:

Cuadro 1. Documentos para el registro Documento Descripción

Datos de la empresa

• Nombres, apellidos, nacionalidad, dirección y número de Cédula de Identidad del solicitante, representante legal o administrador de la empresa. • Registro Mercantil de la empresa. • Datos de ubicación y de clasificación de la empresa.

• Certificación del lugar de la empresa. (comercial, industrial, residencial, urbano o suburbana)

25

Certificaciones, o

constancias

• Certificación de no peligro de la ubicación de la empresa. • Certificación el funcionamiento del establecimiento no amenaza peligro o indicios de daños directos o indirectos al medio ambiente. • Constancia del Consejo Comunal de la localidad, donde conste la consulta a la Asamblea de ciudadanos y la posición de ésta.

Solvencias • Solvencia Municipal. Fuente: Autor de la investigación (2010).

Al recibirse la solicitud de registro, se hará la verificación de los

documentos expresados y se dejará constancia en un informe que

conjuntamente con el será rendido por el funcionario fiscal y revisado por el

alcalde para su aprobación o negación. Si se considera precedente la

solicitud, se autorizará su registro, cuya constancia se emitirá y se entregará

dentro de los días siguientes de la solicitud.

3.- Otorgamiento de autorización

En el caso del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas (ISAEA),

para ara el otorgamiento de las autorizaciones requeridas para el

funcionamiento de Expendio de Alcohol y Especies Alcohólicas, aparte de los

requisitos establecidos en la Ordenanza, se tendrán en cuenta las

limitaciones establecidas en otras leyes, Decretos, Resoluciones y

Ordenanzas. La autorización se denominará Licencia para Expendio de

Bebidas Alcohólicas y será expedida por el Coordinación Municipal de

Expendio de Licores y Especies alcohólicas del municipio Valera,

conjuntamente con el alcalde o alcaldesa por cada local o cada

establecimiento ubicado en la Jurisdicción del Municipio Valera, mediante

documento que deberá ser exhibido en un sitio visible del Establecimiento.

Una vez obtenida la Constancia de Inscripción de Expendio de

Bebidas alcohólicas en el Registro, los interesados en obtener la respectiva

autorización para el inicio de las actividades deberán presentar algunos

recaudos como: Patente de Industria y comercio y/o constancia debidamente

cancelados al departamento de Liquidación del Municipio especificando el

26

ramo a explotar, Constancia de conformidad de uso, expedida por la

Dirección de Ingeniería Municipal, Solvencia municipal en caso de haber

actividad económica en la jurisdicción del Municipio y por los servicios que

esta presta, entre otros.

4.- Liquidación del Impuesto

La liquidación de los impuestos se fija por anualidades, trimestres,

siendo pagados los primeros treinta días del trimestre correspondiente de

acuerdo a las disposiciones de las leyes, obteniendo el pago en las oficinas

de recaudación o en otros entes que determine la administración tributaria.

Este proceso de liquidación y facturación de todos los impuestos nacionales,

se lleva a cabo tomando en consideración la autonomía que goza el

Gobierno nacional para definir la toma y la creación de sus ingresos

consagrados en la Carta Magna de la Constitución Bolivariana de Venezuela,

para constituirse como Unidad Política Primaria de la Organización Nacional.

Para ello, se debe planificar, supervisar y dirigir el proceso originado por

la relación tributaria, que se establece desde el momento en que las

personas naturales y jurídicas residentes en el Estado, se dedican a una

actividad comercial o tributaria, o hacen uso de un bien o servicio prestado

por el Estado. En cuanto al ISAEA, la alícuota del impuesto a que se refiere

el artículo 14 de la Ley será liquidado por la Oficina Aduanera en la misma

oportunidad en que se liquiden los impuestos de importación que fueren

aplicables; estos serán liquidados en la misma oportunidad en que se

liquiden los impuestos previstos en artículos 11, 12, 13 y 14 de la Ley, en la

forma y condiciones que fije el Reglamento de la misma.

Medios Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

27

Según el criterio de Piñate (2001), los medios de cobranza aplicables a

los impuestos son:

1.- Medios Persuasivos

Son de acción lenta y de efectos remotos, consisten en desarrollar

campañas de educación ciudadana, que eleven el espíritu municipalista, para

que los habitantes ayuden a sufragar los gastos de administración municipal

de su comunidad y crearles conciencia tributaria que acentúe la obligación

del pago oportuno de los tributos mediante propagandas.

Para Null (2002), la comunicación persuasiva se caracteriza por la

intención manifiesta de la fuente orientada claramente a producir algo en el

receptor, en los destinatarios, y modificar su conducta en algún sentido. Hay

siempre un mensaje, una transmisión de información, que se caracteriza en

la comunicación persuasiva respecto de otras clases de comunicación

porque está cargado de significado, y que contiene también elementos

sociológicos, ya que implica controlar, coaccionar y presionar.

Ahora bien, según Sierra (2007), la persuasión, por el hecho de ser un

tipo de comunicación social que busca el cambio de actitudes y opiniones en

la percepción y comportamiento de los sujetos, no debe ser considerada de

antemano negativamente. El poder de persuasión de los medios y la

capacidad de influencia de los comunicadores en el cambio de actitudes y

percepciones públicas de la ciudadanía no tiene que ser, por sistema,

contraproducente política y culturalmente. El uso y sentido con que se utilicen

las técnicas y estrategias de persuasión es el que debe ayudar a establecer

la pertinencia o no de la aplicación de las comunicaciones persuasivas.

Dentro de los medios persuasivos se tienen las publicaciones en

periódico, revistas, televisión, emisoras, asimismo, propagandas publicitarias

en: avisos, trípticos, vallas, entre otros.

2.- Pago Voluntario

28

Los procedimientos de cobro o recaudación por medio de gestiones

amistosas (cobrador, correo) o de pago en las oficinas receptoras, para que

el deudor satisfaga voluntariamente su adeudo. Para Piñate (2001), este

consiste en la asistencia voluntaria del contribuyente a las instituciones

donde debe dar pie al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Se

determina que el pago voluntario de los contribuyentes depende de la

atención recibida por el contribuyente, de la capacidad de pago, de las

herramientas implementadas para recaudar los impuestos, o de la conciencia

tributaria de los contribuyentes.

3.- Medios Compulsivos

De acuerdo a Piñate (2001), los procedimientos en los cuales se

aplican medidas administrativas para obtener el ingreso, son medios

coercitivos de recargo. Tales medios pueden ser: recargos, imposición de

intereses, multas, descuento y retención de lo adeudado, impedimento del

ejercicio de la actividad sujeta la gravamen, entre otros. Estos tipos de

medios, vienen dados por la coerción, definida como la amenaza de utilizar la

violencia (no solo física sino de cualquier otro tipo) con el objetivo de

condicionar el comportamiento de los individuos.

El derecho y los sistemas legales, en general, se sustentan en la

amenaza de la sanción más que en la utilización de la propia violencia. Así,

la persona no actúa de la manera prohibida por conocer las consecuencias

negativas que le impondría el ordenamiento jurídico, siendo el Estado el

único titular de la violencia legítima, y en un Estado de Derecho, tal violencia

está completamente reglada mediante normas que contienen prohibiciones,

con sanciones en el supuesto de que sean incumplidas. Así, para que una

norma sea considerada legal, ha de ir acompañada de un poder coercitivo, y

en caso de incumplimiento, éste tendrá que suponer una medida coactiva.

29

La forma por excelencia de coacción legal es el código penal, que

establece una serie de comportamientos que traerán como consecuencia la

imposición de una pena.

Indicadores de Gestión

Según Serna (2004:33) un indicador de gestión se define como “una

relación entre variables que permite observar aspectos de una situación y

compararlos con las metas y los objetivos propuesto”. Para Acevedo

(2004:16), “es una relación entre dos o mas datos significativos, que tienen

un nexo lógico entre ellos y proporcionan información sobre aspectos críticos

o de importancia vital para la conducción de la institución pública”.

A criterio de Pacheco, Castañedo y Caicedo (2002), un indicador de

gestión, es una relación entre uno o más datos significativos, que tiene un

nexo lógico, y que proporciona información sobre aspectos críticos o de

importancia vital para la conducción de la empresa. Para cada indicador el

desempeño deseado está definido en el estándar correspondiente. Como el

control de gestión evalúa el desempeño de la empresa total y de cada uno de

sus procesos principales, puede ubicarse en el centro de una estrategia de

cambio organizacional basada en el mejoramiento continuo.

En este sentido, Abad (2006) señala que los indicadores deben ser

pocos a nivel corporativo y por ende deben inspirar a los subsiguientes

niveles organizacionales para que declaren los suyos en función de los

indicadores corporativos; en la metodología, deben ser el resultado de un

proceso d negocio con quienes van a usar el modelo de gestión ya que su

finalidad es lograr la mejor dirección de la empresa.

Según Acevedo (2004), para la elaboración de un indicador de gestión

hay que contar con objetivos y estrategias identificando factores críticos de

éxito definiendo indicadores de FCE, para diseñar la medición y determinar la

asignación de recursos. Asimismo, expresa que los parámetros permiten

conocer que se quiere medir, a su vez genera la información necesaria para

30

controlar o evaluar la actividad a realizar definiendo los estándares de

comparación por indicador estableciendo los datos requeridos, así como su

localización y mecanismo.

En general, de acuerdo a Pacheco, Castañedo y Caicedo (2002), los

indicadores de gestión pueden aplicarse a diversas áreas, entres estos se

tienen indicadores en el área de producción, indicadores en el área

comercial, indicadores en el área de recursos humanos e indicadores en el

área de finanzas; siendo estos últimos de importancia para el presente

estudio.

Serna (2004:14), señala que los indicadores de gestión cumplen dos

funciones: función descriptiva, porque aporta información sobre una situación

determinada o el estado de un sistema y su evolución en el tiempo y

valorativa, por cuanto permite apreciar los efectos provocados por una

actuación.

Pacheco, Castañedo y Caicedo (2002) determinan que los indicadores

de gestión pueden aplicarse a diversas áreas, entres estos se tienen:

indicadores en el área de producción, indicadores en el área comercial,

indicadores en el área de recursos humanos e indicadores en el área de

finanzas. En general, los tipos de indicadores de gestión, responden a dos

principios básicos de gestión: lo que no es medible no es gerenciable y el

control se ejerce a partir de hechos y datos. Pues para controlar es

necesario poseer indicadores que permitan evaluar el desempeño de los

procesos.

Indicadores de gestión aplicados para evaluar la eficiencia del Proceso de Recaudación del Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

Según Abad (2006) el término eficiencia se define como la virtud y

facultad para lograr un efecto determinado" En Economía se le define como

el empleo de medios en tal forma que satisfagan un máximo cuantitativo o

cualitativo de fines o necesidades humanas, es también una adecuada

31

relación entre ingresos y gastos. En pocas palabras, consiste en el buen uso

de los recursos y en el logro de una alta productividad con relación a los

recursos que dispone.

Para Acevedo (2004), la eficiencia se emplea para relacionar los

esfuerzos frente a los resultados que se obtengan. A mayores resultados,

mayor eficiencia. Si se obtiene mejores resultados con menor gasto de

recursos o menores esfuerzos, se habrá incrementado la eficiencia. Dos

factores se utilizan para medir o evaluar la eficiencia de las personas o

empresas: "Costo "y "Tiempo ". El concepto de "hacer bien las cosas

debidas" pone en mayor capacidad de entender con mucha claridad el

vocablo de "Eficiencia".

De lo anterior se infiere que la eficiencia se refiere a la producción de

bienes o servicios que la sociedad valora más, al menor costo social posible".

Es el cociente entre los resultados obtenidos y el valor de los recursos

empleados. La eficiencia no es un valor absoluto que se alcanza por sí

mismo sino que se determina por comparación con los resultados obtenidos

por terceros, quienes actúan en situaciones semejantes a las que deseamos

analizar.

Esto implica que la eficiencia es alcanzar los objetivos por medio de la

elección de alternativas que pueden suministrar el mayor beneficio, como

categoría económica en la economía política se muestra como la correlación

entre la magnitud de los gastos de trabajo muerto y el trabajo vivo añadiendo

a la magnitud de los productos obtenidos mediante estos gastos.

A criterio de Abad (2006) la eficiencia económica de la producción

social constituye una premisa objetiva del socialismo y al mismo tiempo un

factor fundamental para el incremento del la riqueza social, existiendo un

vinculo estrecho entre la categoría eficiencia y la ley económica fundamental

del socialismo que determina el objetivo de la producción socialista

encaminada a la plena satisfacción de las crecientes necesidades de la

sociedad.

32

Asimismo, la eficiencia expresa la cualidad de la gestión económica

característica de la formación económica dada. Por otra parte, por eficiencia

se entiende la eficacia de una forma socioeconómica determinada de

administración desde el punto de vista del criterio que emana del carácter de

las relaciones de producción, de los gastos que halla que realizar para la

obtención del resultado esperado, es decir, la puesta en movimiento de todos

los fondos necesarios de producción para el logro de la máxima satisfacción

de las necesidades de la sociedad. La eficiencia se evalúa en tres ámbitos:

• Eficiencia social: Se determina por la medida del nivel de aseguramiento

de las necesidades de la sociedad, en los bienes materiales y

espirituales y los servicios incluyendo la creación de las comisiones

necesarias para el desarrollo libre multilateral y armónico de todos los

miembros de la sociedad.

• Eficiencia económica: Refleja la relación entre los gastos y los

resultados que se obtienen; esta se caracteriza por la magnitud y

dinámica de la renta nacional.

• Eficiencia de la producción: significa alcanzar los mayores resultados

económicos con los menores gastos de trabajo social,

Se considera que la eficiencia no sólo redunda en las utilidades de una

empresa, sino que contribuyen notablemente a la superación personal,

desarrollo y progreso del individuo, de la sociedad y del país en que vive.

Del análisis de estos tres indicadores se desprende que no pueden ser

considerados ninguno de ellos de forma independiente, ya que cada uno

brinda una medición parcial de los resultados. Es por ello que deben ser

considerados como un Sistema de Indicadores que sirven para medir de

forma integral la productividad.

Cuadro 2. Indicadores de Gestión de Eficiencia Indicador Relación de medida

Eficiencia técnica

Tiempo total de recaudación – tiempo de paradas – tiempo por reparaciones u otro motivo.

33

Producción bruta de beneficios

Beneficios obtenidos / Total recaudación

Eficiencia productiva

Recaudación ejecutada / recaudación planificada

Nivel de procesos

Total conflictos/Total áreas de recaudación x100.

Fuente: Autor de la investigación (2010), adaptado de Abad (2006)

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

El 10 de agosto de 1994 Se fusionan Aduanas de Venezuela, Servicio

Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administración Tributaria

(SENAT) para dar paso a la creación del Servicio Nacional Integrado de

Administración Tributaría (SENIAT), según Decreto Presidencial N° 310 de

fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta Oficial N° 35.525 de

fecha 16 de agosto de 1994. El 1° de julio de 1994, entró en vigencia la

Reforma Tributaria instrumentada por el Ejecutivo Nacional con fundamento

en la Ley Habilitante de fecha 14 de abril de 1994, publicada en Gaceta

Oficial N° 35.442 del 18 de abril de 1994.

El proceso de fusión fue concebido como un proyecto de modernización

orientado hacia un gran servicio de información con objetivos de incrementar

la recaudación, actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la

cultura tributaria, para fomentar el cumplimiento voluntario de las

obligaciones de los contribuyentes. La Resolución N° 32, fue reformada

parcialmente en el año 2000, según publicación en Gaceta Oficial N° 36.892,

del 12 de febrero del mismo año, en la cual se cambió el nombre de la

institución a Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria, incluyendo la palabra “Aduanera”, y conservando las mismas

siglas SENIAT; se crearon las Intendencias Nacionales de Aduanas y

Tributos Internos, estableciendo sus atribuciones, entre otros. Según Marrero (2001), el SENIAT es un servicio autónomo sin

personalidad jurídica, adscrito al Ministerio de Finanzas, con autonomía

34

funcional, dotado de su propio sistema de profesional de recursos humanos,

cuyo objetivo es la administración de los tributos internos y aduaneros. Para

Se concibe dentro de un concepto moderno de administración tributaria para

responder a la necesidad que tiene el país de mejorar sustancialmente el

sistema de recaudación tributaria, atacando a fondo las causas de la evasión

fiscal. Como servicio autónomo dependiente del Ministerio de Finanzas, el

SENIAT, ha sido creado dentro de una definición moderna de administración

tributaria para responder a las necesidades y elevar el nivel de vida de la

población, sustentando un sistema eficiente para la recaudación de los

tributos, abordando los altos índices de evasión y fraude fiscal, compensado

así la baja de los ingresos petroleros con los provenientes de los tributos que

se originan por las actividades productivas nacionales. El SENIAT tiene como objeto la recaudación de los tributos, se

reconoce como un ente recaudador de impuestos, para aplicar multas y

sanciones, dirigidas mayormente a las grandes empresas y a otros sectores,

perceptores de altos ingresos, calificados como evasores, pero también para

pechar impositivamente a toda la población venezolana. Es el encargado del

cobro de todos los impuestos nacionales: Impuesto sobre la Renta, Impuesto

al Valor Agregado, Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, Timbre

Fiscal, Cigarrillos, Fósforos, Sucesiones y Aduanas. Este órgano tiene por objeto establecer políticas fiscales e incrementar

la recaudación tributaria de origen no petrolero, la modernización del sistema

jurídico tributario, el desarrollo de la cultura tributaria y la mejora de la

eficiencia y eficacia institucional. En su conformación se configura como un

servicio autónomo, dependiente del Ministerio de Hacienda (actualmente

Ministerio de Finanzas), carente de personalidad jurídica pero con autonomía

financiera, funcional y sistema propio de personal. Esta configuración no ha

sido modificada por cuanto de igual forma se dispone en la Ley del SENIAT

(2001) vigente en su artículo 2do.

35

El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, Capitán Vielma

(2004), sostuvo que se adelantan trabajos muy duros para evitar la evasión

fiscal e impedir el contrabando de diversos productos, al tiempo que se

trabaja con la Ley Anticontrabando, que “Afianzará la lucha contra este

flagelo que daña la economía del País”.

Bases Legales

El desarrollo de esta investigación está fundamentado en los

ordenamientos jurídicos que se mencionan a continuación:

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), la

cual establece que el estudio tributario siempre tiene que pasar por los

principios tributarios que se encuentran en la Constitución Bolivariana de

Venezuela y es de donde tiene su basamento todas las leyes relacionadas

con los diversos tributos que hoy existen en Venezuela. A su vez, en el

artículo 316, se señala que el sistema tributario procurará la justa distribución

de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,

atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la

economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello

se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Por último el Artículo 317, afirma que no se podrán cobrarse impuestos,

tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse

exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los

casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

Además, no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en

servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones

establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. Toda ley tributaria

fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá

fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades

extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por

la Constitución.

36

El Código Orgánico Tributario (2001), cuyas disposiciones son

aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de

esos tributos (Art.1) regula todo lo relacionado con la obligación tributaria y

los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes, así mismo como

la asignación de sanciones en caso de presentarse infracciones tributarias. Esta norma legal señala en su Artículo 3, que sólo a las leyes corresponde

regular con sujeción a las normas generales de este Código las siguientes

materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la

alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del

mismo.

2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros

beneficios o incentivos fiscales.

Según el Código Orgánico Tributario (2001), la Administración Tributaria

se encarga de ejecutar acciones de fiscalización con la finalidad constatar el

cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias. En tal sentido,

el surgimiento de un nuevo sistema de recaudación; se ve materializado

mediante el Decreto N° 310 del 10 de Agosto de 1994, donde se crea el

Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT),

autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional y financiera, el

cual se organizará como una entidad de carácter técnico, dependiente del

Ministerio de Hacienda, cuyo objeto es la administración del sistema de los

ingresos tributarios nacionales.

La Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), la

cual grava la producción nacional o importada, de alcohol etílico y las

especies alcohólicas, destinadas al consumo en el país. A los efectos de la

Ley, se entenderá como producción artesanal aquéllas efectuadas por

persona natural, cooperativas y demás formas asociativas de la organización

y economía social a través de la utilización de artes o técnicas tradicionales,

37

en las que predomine el trabajo manual, para transformar materias primas de

origen vegetal cultivadas en la República Bolivariana de Venezuela con el

objeto de obtener bebidas alcohólicas aptas para el consumo humano. La

producción artesanal obtenida no debe superar los veinte mil litros (20.000

lts) en un año calendario, de conformidad con el Reglamento de la Ley.

En su artículo 4 que la creación, organización, recaudación y control de

los impuestos sobre alcohol y especies alcohólicas quedan reservados

totalmente al Poder Público Nacional, esto indica que la facultad vinculada al

mencionado impuesto corresponde directamente al SENIAT.

En el artículo 43, de la mencionada ley se determina que las industrias

relacionadas con alcohol y especies alcohólicas, fabricación y las fábricas de

aparatos de destilación, sólo podrán funcionar mediante el previo registro en

la Oficina de la Administración Tributaria Nacional de su domicilio fiscal.

Además en el artículo 66 afirma que las sanciones establecidas en el

artículo 108 del Código Orgánico Tributario, serán aplicables con

independencia de que las especies alcohólicas no estén gravadas o estén

exentas o exoneradas del impuesto establecido en la Ley. Es decir, el

incumplimiento de las disposiciones previstas será sancionado de

conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario, para lo cual

el Ejecutivo Nacional, a través del órgano competente dispondrá de cuarenta

y cinco días calendario, para la redacción y actualización del Reglamento de

la Ley.

La Ley del Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas (2007),

también determina que el incumplimiento de sus disposiciones dará lugar al

comiso de dicha mercancía y el cierre por un período de diez (10) días y, en

caso de reincidencia, se practicará el comiso de dicha mercancía y se cerrará

definitivamente el establecimiento. La aplicación de esta sanción

corresponde a la Administración Tributaria Nacional conforme al

procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario.

El Reglamento de la Ley sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007)

38

el cual establece las regulaciones, restricciones y prohibiciones sobre

comercialización, distribución, venta y consumo de las especies reguladas

por esta Ley, dirigidas a la promoción y protección de la salud, sin perjuicio

de las normas establecidas por el Ministerio del Poder Popular con

competencia en materia de seguridad ciudadana. Asimismo, determina los

datos que hayan de contener las solicitudes de registro respectivo y los

documentos y comprobaciones que deban acompañarla.

El referido reglamento indica que para poder iniciar sus actividades, los

y las industriales de especies gravadas deberán constituir caución, conforme

determine este Reglamento. De igual forma indica que los y las industriales,

comerciantes y portadores o portadoras, así como los y las fabricantes y

tenedores o tenedoras de aparatos de destilación están obligados y

obligadas a llevar los libros, registros, relaciones y formularios que para cada

caso establecidos por el Ministerio del Poder Popular con competencia en

materia de finanzas por Resolución, sin perjuicio de los demás deberes

formales establecidos en el Código Orgánico Tributario.

Dentro del conjunto de las diferentes ordenanzas que pueden crearse

en un Municipio, se haya la Ordenanza sobre el Expendio de Licores y

Especies Alcohólicas, la cual norma y regula todo lo relacionado con la

comercialización de Alcohol y Especies Alcohólicas en o desde la jurisdicción

del Municipio la cual le compete.

La Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas alcohólicas

del Municipio Valera (2007), cuyo objetivo es normar, regular, todo los

relacionado con la comercialización de Alcohol y Especies Alcohólicas en o

desde la jurisdicción del municipio Valera del estado Trujillo, al igual que la

normativa y procedimientos a seguir para el otorgamiento de licencias,

vigilancia, fiscalización y control, cobro de tasas e impuestos, aplicación de

sanciones y la ejecución de cualquier tipo de acto relacionado con esta

materia.

Esta ordenanza determina que los Expendios de Licores y Especies

39

Alcohólicas, deben cumplir fielmente con cada una de las formalidades

establecidas por las leyes que regulan su actividad comercial. Por tanto, el

incumplimiento de las formalidades, trae consigo el desenlace de tres

restricciones legales, tales como: las prohibiciones, las sanciones y el

procedimiento administrativo (Multas).

Definición de Términos Básicos

Expendio de Licores y Especies Alcohólicas: son los establecimientos

comerciales donde se ofrecen a la venta las especies alcohólicas, una vez

obtenida la autorización pertinente (licencia). Las operaciones de expendio

de bebidas alcohólicas, representan toda orden de despachar especies

alcohólicas a terceras personas por cuenta del ordenador; quien deberá

contabilizarlas como ingresos a su establecimiento, a los fines fiscales

pertinentes. Juarez, D (2007).

Recaudación: es el proceso de cobro de los tributos, que considera a las

personas que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de

acuerdo a su aptitud y capacidad económica. Marrero (2001).

Impuestos: tributo exigido en correspondencia a una prestación que se

concreta de modo individual por parte de la administración pública y cuyo

objeto de gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que ponen

de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia

de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición de

rentas o ingresos. Diccionario de Contabilidad y Finanzas (1999).

Indicadores: son la medida del estado y desempeño de un macroproceso,

proceso o actividades, en un momento determinado e indican el grado en

que es están logrando los objetivos. Serna, H (2004)

Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas: es un impuesto aplicado

al alcohol etílico y a las especies alcohólicas de producción nacional o

importada, destinadas al consumo en el país; así como al ejercicio de la

40

industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas. Chandler,

C (2004). SENIAT: servicio autónomo sin personalidad jurídica, adscrito al Ministerio

de Finanzas, con autonomía funcional, dotado de su propio sistema de

profesional de recursos humanos, cuyo objetivo es la administración de los

tributos internos y aduaneros. Marrero (1996). Tributos: es una prestación obligatoria, por lo general en dinero, que exige el

Estado por su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de

derecho público. Chandler, C (2004).

41

Cuadro 3. Mapa de Variables Objetivo General: Evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores Ítems Describir las etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

Efic

ienc

ia d

el p

roce

so d

e re

caud

ació

n de

l im

pues

to

sobr

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coho

l y e

spec

ies

alco

hólic

as

Etapas del proceso de recaudación

Petición de la solicitud de inscripción. Registro del contribuyente. Otorgamiento de autorización.Liquidación del impuesto.

1,2

3,4,5 6,7 8,9

Identificar los medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

Medios de recaudación

Medios persuasivos Pago voluntario Medios compulsivos

10,11,12

13,14 15,16

Determinar la eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

Eficiencia del proceso

de recaudación

Eficiencia técnica. Producción bruta de beneficios. Eficiencia productiva. Nivel de procesos. R

evis

ión

de

docu

men

tos

y A

plic

ació

n de

in

dica

dore

s

Fuente: Autor de la investigación (2009).

42

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

En este capítulo se hace referencia a la metodología utilizada en el

presente estudio, describiendo el tipo de investigación, la población, técnicas

e instrumentos aplicados para la recolección de datos de información sobre

la variable propuesta, así como la validación del instrumento. De acuerdo a

Balestrini (2006), en esta sección del estudio, se exponen de forma precisa el

tipo de datos que se requiere indagar para el logro de los objetivos de la

investigación, así como la descripción de los distintos métodos y las técnicas

que posibilitarán obtener la información necesaria.

Tipo de Investigación

En un estudio, el tipo de investigación es acorde al tema que se quiere

investigar, a la manipulación de variables y a la profundidad del estudio. Para

la realización de este trabajo, se consideró como objetivo general evaluar el

proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, para

lo cual es congruente la investigación evaluativa que según Hurtado

(2006:126) en su obra metodología de la investigación, la misma es aquella

que analiza la estructura, el funcionamiento y los resultados de un programa

con el fin de proporcionar información de la cual se puedan derivar criterios

útiles para la toma de decisiones con respecto a la administración y

desarrollo del programa evaluado.

En otras palabras, la investigación evaluativa permite estimar la

efectividad de programas, planes de acción o diseños los cuales han sido

aplicados anteriormente con la intención de resolver o modificar una situación

43

determinada. Por tanto, este tipo de estudio resulta pertinente para delinear

este aspecto metodológico en la presente investigación, por cuanto consistió

en evaluar la eficiencia del proceso de recaudación del impuesto sobre


municipio Valera, estado Trujillo.

Diseño de la Investigación

El diseño de la investigación es una característica fundamental que va

de acuerdo a la naturaleza del estudio y al tipo de enfoque que se le da.

Considerando el objetivo general de evaluar la eficiencia del proceso de


de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, la investigación

se orientó al diseño de campo, el cual según el autor Sabino, C. (1996:94) en

su obra Metodología de la Investigación lo define como:

... se basa en informaciones o datos primarios, obtenidos directamente de la realidad. Su innegable valor reside en que le permite cerciorarse al investigador de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos, haciendo posible su revisión o modificación en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad. Esto, en general, garantiza un mayor nivel de confianza para el conjunto de la información obtenida.

Se empleó el diseño de investigación de campo, ya que los datos serán

primarios, pues el investigador los tomará de la misma realidad, sin

intermediarios y acudiendo a las fuentes que son los funcionarios de la

Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, con

quienes se dialogó y se les aplicó el instrumento de recolección de

información que se estructuró para tales fines.

44

Población

Considerando lo establecido por Hernández, Fernández y Baptista

(2007: 239) quienes señalan a la población “como el todo del fenómeno a

estudiar, es decir un conjunto formado por todos aquellos casos que

coincidan con una serie predeterminada de especificaciones. De acuerdo a lo

planteado por Hurtado (2006:158) la población es “el conjunto de elementos,

seres o eventos, concordantes entre si en cuanto a una serie de

características de las cuales se puede obtener alguna información.”

A través de un censo poblacional efectuado, la población estuvo

conformada por el total de seis (6) funcionarios asignados al proceso de


de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; los cuales se

consideran sujetos informantes para esta investigación. De esto se evidencia

que no fue necesario aplicar técnicas de muestreo sino que se trabajó con la

población en su totalidad.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información

Cuando se trata de investigaciones de campo no experimentales, existe

una libre ocurrencia de la situación de estudio, los sucesos se dan en un

ambiente espontaneo, el cual por lo general es el contexto propio del evento

investigar. Por tal razón, las técnicas de recolección de datos estuvieron

dirigidas a ubicar el evento en su contexto y a encontrar vías de acceso para

la observación directa. Para efectos de la presente investigación se aplicó la

técnica de la entrevista.

La entrevista es considerada por Hurtado (2006:427) como la “técnica

basada en la interacción personal y se utiliza cuando la información requerida

por el investigador es conocida por otras personas, o cuando lo que se

investiga forma parte de la experiencia de esas personas”. Partiendo de los

criterios anteriores, se puede decir, que la encuesta permitió al investigador

45

obtener información suministrada por los sujetos encuestados en relación a

la temática en estudio.

Como instrumento para recoger la información se usó el cuestionario, el

cual según Arias, F. (2004:72) “… es una modalidad de entrevista que se

realiza de forma escrita, mediante un instrumento o formato en papel

contentivo de una serie de preguntas”. A partir de allí, se puede indicar que

entre los elementos más comunes del cuestionario se encuentran:

• Datos de identificación: utilizados para detallar al sujeto entrevistador y

a quienes serán entrevistados la universidad de procedencia y el

objeto de estudio.

• Solicitud de cooperación: se presentará en forma de carta

membreteada con el logo de la Universidad de Los Andes y firmada

por el investigador y su tutor, en función de requerir la información

necesaria para dar respuesta al objetivo de la investigación.

• Instrucciones: Estas serán claras y concisas, para permitir que el

encuestado se oriente sobre los pasos a seguir para responder las

alternativas que se le presenten.

• Lista de preguntas, las cuales fueron formuladas según los indicadores

definidos en el mapa de variables. En efecto, el cuestionario quedó

conformado por dieciséis (16) ítems de respuestas cerradas, tanto con

alternativas únicas (3,6,10, 13 y 15), como con alternativas múltiples

(1,2,4,5,7,8,9,11,12 y14). (Ver anexos).

• Asimismo, se aplicaron algunos indicadores de gestión de eficiencia

como: eficiencia técnica, producción bruta de beneficios, eficiencia

productiva y nivel de procesos; adicionalmente los perfiles de

indicadores.

46

Validez de los Instrumentos

La validez, de acuerdo a Hernández, Fernández y Baptista (2007:239)

“...se refiere al grado en que un instrumento de medición mide realmente

la(s) variable(s) que pretende medir”. Bajo esta premisa se procedió a

determinar la validez del cuestionario y de los perfiles de indicadores por

medio de la validez de contenido, pues a criterio de los autores mencionados,

esta validez se concibe como la evaluación por parte de los expertos. En este

sentido para lograr la validez de los instrumentos se acudió al juicio de tres

(3) expertos, quienes determinaron la correlación entre los fundamentos

teóricos plasmados, ítems elaborados, perfiles diseñados y establecieron la

correspondencia metodológica entre ítems, perfiles y marco teórico; así como

objetivos.

A tales efectos se les hizo entrega de un formato contentivo de la

validación de los instrumentos, la operacionalización de las variables y el

planteamiento, en función de que los mismos realicen sus respectivas

ponderaciones y observaciones en función de registrar sus opiniones al

respecto y determinar la correspondencia de los objetivos, variable e

indicadores con los ítems de cada instrumento. Una vez revisadas las

sugerencias formuladas por los expertos, se produjo la versión definitiva de

los mismos. (Ver anexos).

Técnicas y Procedimiento de Análisis de Datos

Las técnicas de análisis de datos consisten en el tratamiento que se le

da a la información que proviene de las técnicas de investigación aplicadas.

Como ya se explicó, se utilizó un cuestionario y perfiles de indicadores. A la

información se le dio un tratamiento cualitativo, por lo cual, se usó la

estadística descriptiva en el caso de las respuestas del cuestionario y

cuadros de hallazgos para procesar los resultados de los indicadores a fin de

narrar las respuestas por medio de porcentajes una vez agrupados los ítems.

47

Luego a la información obtenida se le hizo un análisis para luego obtener los

resultados, de esta forma se redactaron las conclusiones de la investigación.

Presentación de los Resultados

Para Malavé (2004), en la presentación de los resultados el investigador

propone el esquema que más convenga, teniendo en cuenta las

características de las variables estudiadas y las de los instrumentos

aplicados. En función de ello, la presentación de los resultados se efectuó a

partir de las frecuencias obtenidas por indicador, seguido del respectivo

gráfico e interpretación del mismo. Asimismo, para presentar los resultados

obtenidos de la aplicación de los indicadores de gestión de eficiencia se hizo

uso de un cuadro de hallazgos. De acuerdo a Pinilla (2006:146), al hablar de hallazgos se hace

hincapié a “situaciones críticas o de deficiencias y/o debilidades de control de

gestión; no obstante, los hallazgos pueden ser positivos y negativos”; es

decir, no sólo deben identificarse deficiencias o debilidades de la gestión,

sino también los aciertos encontrados. En los cuadros de hallazgos se

señalaron: nombre del indicador, relación de medida y resultado obtenido, los

cuales posteriormente de forma general se interpretaron y analizaron.

48

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Este capítulo muestra los datos obtenidos de la aplicación del

instrumento, los cuales constituyen los resultados generales de la

investigación, relacionados al objetivo general evaluar el proceso de


de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo.

En relación primer objetivo específico, describir las etapas del proceso

de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la

Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo:

Tabla 1. Petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 1.- La Sección de Licores del SENIAT en cuanto a la petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas, verifica que el contribuyente haya asistido a:

Frecuencia

Absoluta Relativa

La Alcaldía del Municipio (para obtener la licencia) 6 100%

El SENIAT (para obtener el RIF) 6 100% Consejo Comunal 0 0% Otros 0 0%

Fuente: Datos recogidos en el cuestionario aplicado (2011)

49

Fuente: tabla 1.

El gráfico 1 muestra según la totalidad de los funcionarios encuestados,

que la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;

en cuanto a la petición de solicitud de inscripción para el expendio de alcohol

y especies alcohólicas, verifica que el contribuyente haya asistido a la

Alcaldía del Municipio y al SENIAT; se supone que los contribuyentes antes

de acudir a la institución para obtener el RIF, acude a la Alcaldía respectiva

para obtener la licencia, así como a adquirir la carta de autorización por parte

del consejo comunal de la localidad respecto a la actividades económica a

realizar.

Tales resultados se encuentran sustentados en la Ley de Impuesto

sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), la cual establece en su artículo

48, que el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de

seguridad ciudadana establecerá los lineamientos para que las Alcaldías,

previa opinión favorable y vinculante del respectivo Consejo Comunal,

otorgue los permisos para expendio de licores y fije los horarios respectivos.

50

Tabla 2. Obligaciones implícitas en la solicitud de inscripción del contribuyente para expender alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 2.- La solicitud de inscripción para expender alcohol y especies alcohólicas obliga al contribuyente a:

Frecuencia

Absoluta RelativaSolicitar información sobre recaudos necesarios 2 33%

Realizar la petición de inscripción por escrito 0 0%

Proporcionar veracidad sobre los datos suministrados por medio de las fiscalizaciones

0 0%

Todos los anteriores 4 67% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros 0 0% Total 6 100%


Fuente: tabla 2.

De acuerdo al gráfico 2, el 67% de los funcionarios encuestados,

asegura que la solicitud de inscripción para expender alcohol y especies

alcohólicas obliga al contribuyente a solicitar información sobre recaudos

necesarios, realizar la petición de inscripción por escrito y proporcionar

veracidad sobre los datos suministrados por medio de las fiscalizaciones. Sin

embargo, el 33% alega que sólo está obligado a solicitar información sobre

51

recaudos necesarios. Es decir, en la Sección de Licores del SENIAT en el

municipio Valera, estado Trujillo; la solicitud de inscripción en relación al

Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas; induce al contribuyente a

realizar una serie de diligencias, las cuales a criterio de Rivero (2002), están

relacionada a los recaudos necesarios según el modelo de solicitud que

suministrará la Alcaldía a través de la dependencia correspondiente. Una vez

recibidos los recaudos solicitados, se informa que se hará una fiscalización,

para determinar la veracidad de los datos suministrados.

Tabla 3. Cumplimiento de los aspectos en el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas.

Ítem 3.- ¿Cumplen todas las empresas con lo establecido para su registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas?

Frecuencia

Absoluta Relativa

Si 3 50% No 3 50% Total 6 100%


Fuente: tabla 3.

Los datos del gráfico 3 muestran que el 50% de los funcionarios

encuestados, manifestó que todas las empresas cumplen con lo establecido

52

para su registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas, mientras

que para el 50% no lo hacen debido a que existen muchos contribuyentes

que ejercen la actividad económica de manera ilegal.

De esto se evidencia que la recaudación del impuesto sobre alcohol y


Valera, estado Trujillo; se está viendo afectada por cuanto no todas las

personas que ejercen la actividad comercial relacionada con el alcohol y las

especies alcohólicas, se someten a las formalidades de inscripción previa en

el registro que a tal efecto lleva la Coordinación Municipal de Expendios de

Licores y Especies Alcohólicas del municipio Valera.

En este sentido, se contradice lo expuesto en la Ordenanza de

Expendios de Licores y Especies Alcohólicas del Municipio Valera del Estado

Trujillo (2007), la cual dispone que uno de los procedimientos esenciales que

toda persona natural o jurídica debe ejecutar para el expendio de alcohol y

especies alcohólicas es el procedimiento para el Registro.

Tabla 4. Documentos solicitados a los contribuyentes para el registro como expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las empresas.

Ítem 4.- ¿Qué documentos vinculados al registro de contribuyentes para el expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las empresas?

Frecuencia

Absoluta Relativa

Documentos relacionados a los datos de la empresa 4 67%

Certificaciones o constancias relacionadas a la actividad económica 2 33%

Solvencias de pagos por impuestos municipales 0 0%

Todas las actividades anteriores 0 0% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros documentos 0 0% Total 6 100%


53

Fuente: tabla 4.

Partiendo del gráfico 4, el 67% de los funcionarios encuestados,

expresó que para el registro como expendio de bebidas y especies

alcohólicas exigen actualmente a las empresas, se solicitan en primer lugar a

los contribuyentes documentos relacionados a los datos de la empresa,

consideran que dentro de tales datos deben incluirse simultáneamente los

respectivos certificados. Mientras que el 33% restante señaló que

esencialmente es exigen las certificaciones o constancias relacionadas a la

actividad económica.

Es decir, el registro de los contribuyentes al Impuesto sobre Alcohol y

Especies Alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio

Valera, estado Trujillo; depende del conocimiento de los documentos que las

personas interesadas en establecer expendio deberán presentar ante la

Coordinación Municipal. De acuerdo a la Ordenanza de Expendios de Licores

y Especies Alcohólicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), éstos

incluyen: Datos de la empresa (nombres, apellidos, nacionalidad, dirección y

número de Cédula de Identidad del solicitante, representante legal o

administrador; registro Mercantil; datos de ubicación y de clasificación);

Certificaciones, o constancias (del lugar; de no peligro de la ubicación; de

54

que el funcionamiento del establecimiento no amenaza peligro o indicios de

daños directos o indirectos al medio ambiente; del Consejo Comunal de la

localidad, donde conste la consulta a la Asamblea de ciudadanos y la

posición de ésta), y por supuesto la solvencia municipal.

Tabla 5. Actividades que permite ejecutar el registro de contribuyentes.

Ítem 5.- El registro de contribuyentes permite ejecutar actividades como:

Frecuencia Absoluta Relativa

Matriculación de los contribuyentes 0 0% Atención a cambios en los contribuyentes (actividad, dirección, otros) 0 0%

Inspecciones dirigidas a los contribuyentes. 2 33% Registro y control de la situación tributaria de los contribuyentes 0 0%

Todas las actividades anteriores 4 67% Ninguna de las anteriores 0 0% Otra actividad 0 0% Total 6 100%


Fuente: tabla 5.

Según el gráfico 5, el 67% de los funcionarios encuestados, asegura

que el registro de contribuyentes permite ejecutar actividades relacionadas

como: matriculación, atención a cambios (actividad, dirección, otros),

55

inspecciones, registro y control de la situación tributaria de los contribuyente.

Por otro lado, para el 33% permite sólo ejecutar inspecciones. Esto permite

inferir que para registra adecuadamente a los contribuyentes del Impuesto

sobre Alcohol y Especies Alcohólicas en la Sección de Licores del SENIAT

en el municipio Valera, estado Trujillo; es necesario la realización de una

serie de actividades implícitas en la Ordenanza de Expendios de Licores y

Especies Alcohólicas del Municipio Valera del Estado Trujillo (2007), por

tanto; el registro permite garantizar la información correspondiente a la

administración, registro y control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la

modalidad de registros contables como cuota fija, impuesto de bienes

inmuebles y las diferentes tasas municipales conforme a lo dispuesto en las

leyes.

Tabla 6. Cumplimiento de aspectos sobre la autorización del expendio de bebidas y especies alcohólicas.

Ítem 6.- ¿Cumplen todas las empresas con lo establecido para la autorización del expendio de bebidas y especies alcohólicas?

Frecuencia

Absoluta Relativa

Si 6 100% No 0 0% Total 6 100%


De la tabla 6 se evidencia según la totalidad de los funcionarios

encuestados de la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,

estado Trujillo; que todas las empresas cumplen con lo establecido para la

autorización del expendio de bebidas y especies alcohólicas, esto siempre

que las mismas se encuentren debidamente inscritas y registradas;

presentando convergencia con el artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre el

Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), donde es establece que sólo podrá

expenderse bebidas alcohólicas en los establecimientos destinados a la

venta o al consumo de bebidas alcohólicas, que posean su respectiva

56

licencia de licores y patente de industria y comercio y demás requisitos

establecidos en las leyes correspondientes.

Tabla 7. Recaudos exigidos a los contribuyentes para el otorgamiento de la autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas.

Ítem 7.- ¿Qué recaudos se exigen a las empresas para el otorgamiento de la autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas?

Frecuencia

Absoluta Relativa

Patente de Industria y Comercio 0 0% Permiso sanitario 0 0% Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el negocio. 0 0%

Certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial 0 0%

Solvencia municipal 0 0% Todos los anteriores 6 100% Ninguno de los anteriores 0 0% Otros documentos 0 0% Total 6 100%


Observando la tabla 7, la totalidad de los funcionarios encuestados de

la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;

estuvo de acuerdo al decir que para el otorgamiento de la autorización de

expendio de bebidas y especies alcohólicas se exigen a las empresas los

siguientes recaudos: Patente de Industria y Comercio, permiso sanitario,

inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el

negocio, certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial y

solvencia municipal.

Se evidencia en los resultados anteriores, que siguiendo las

disposiciones en la Ordenanza para el ejercicio del expendido de bebidas

alcohólicas del Municipio Valera (2007), una vez obtenida la Constancia de

Inscripción de Expendio de Bebidas alcohólicas en el Registro, los

interesados en obtener la respectiva autorización para el inicio de las

57

actividades deberán presentar los recaudos según lo establecido por la

Coordinación Municipal de Expendio de Licores y Especies alcohólicas del

municipio Valera.

Tabla 8. Liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 8.- La liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se cancela:

Frecuencia

Absoluta Relativa

Anualmente 0 0% Trimestralmente 4 67% Otro: Dependiendo del caso a que se refiere 2 33% Total 6 100%


Fuente: tabla 8.

Según el gráfico 8, el 67% de los funcionarios encuestados de la

Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; indicó

que la liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se

cancela trimestralmente. No obstante, el 33% alega que su cancelación

depende del tipo de impuesto a recaudar. De forma general, se puede decir,

que la liquidación se realiza según lo estipulado en la Ley del Impuesto sobre

el Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), pues se determina que la alícuota

58

del impuesto a que se refiere el artículo 14 de la Ley será liquidado por la

Oficina Aduanera en la misma oportunidad en que se liquiden los impuestos

de importación que fueren aplicables; estos serán liquidados en la misma

oportunidad en que se liquiden los impuestos previstos en artículos 11, 12,

13 y 14 de la Ley, en la forma y condiciones que fije el Reglamento de la

misma.

Tabla 9. Lugar donde se liquida el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 9.- La liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se realiza en:

Frecuencia

Absoluta Relativa

En la oficina de recaudación existente 0 0% Entes determinados para recaudar impuestos 0 0%

Todas las anteriores 6 100% Ninguna de las anteriores 0 0% Otra 0 0% Total 6 100%


De la tabla 9 se evidencia según la totalidad de los funcionarios


estado Trujillo; afirmó que la liquidación del impuesto sobre alcohol y

especies alcohólicas se realiza tanto en la oficina de recaudación existente,

como en los entes determinados para recaudar impuestos; hecho

fundamentado por Rivero (2002), quien expresa que dicha liquidación se

realiza de acuerdo a las disposiciones de las leyes, obteniendo el pago en las

oficinas de recaudación o en otros entes que determine la administración

tributaria.

Con base al segundo objetivo específico; identificar los medios de


de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo:

59

Tabla 10. Uso de medios persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 10.- ¿Utiliza actualmente la Sección de Licores del SENIAT medios persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?

Frecuencia

Absoluta Relativa

Si 0 0% No 6 100% Total 6 100%


En la tabla 10 se evidencia según la totalidad de los funcionarios

encuestados, que en la Sección de Licores del SENIAT en el municipio

Valera, estado Trujillo; actualmente no se utilizan medios persuasivos para

recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas; debido a que su

atención está generalmente centrada en el Impuesto sobre la Renta y en el

Impuesto al Valor Agregado. Es decir, no se toma en cuenta la comunicación

persuasiva, la cual desde el enfoque de Null (2002), se caracteriza por la

intención manifiesta de la fuente orientada claramente a producir algo en el

receptor, en los destinatarios, y modificar su conducta en algún sentido.

Tabla 11. Tipos de medios persuasivos utilizados para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 11.- ¿Qué medios persuasivos se utilizan durante el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?

Frecuencia

Absoluta Relativa

Periódicos o revistas 0 0% Televisión 0 0% Emisoras de radio 0 0% Avisos 0 0% Trípticos 0 0% Vallas 0 0% Todos los anteriores 0 0% Ninguno de los anteriores 6 100% Otros 0 0% Total 6 100%


60

Los datos de la tabla 11 muestran según la totalidad de los funcionarios

encuestados, que entre los tipos de medios persuasivos, en la Sección de

Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; no se utilizan

durante el proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas: periódicos o revistas, televisión, emisoras de radio, avisos,

trípticos o vallas; por cuanto éstos generalmente son utilizados para difundir

mensajes respecto al Impuesto sobre la Renta y en el Impuesto al Valor

Agregado, impuestos que generan los principales ingresos tributarios; lo cual

a criterio de Sierra (2007), impide establecer la pertinencia o no de la

aplicación de las comunicaciones persuasivas.

Tabla 12. Finalidad del uso de los medios de persuasión para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 12.- Los medios de persuasión para la recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se utilizan para:

Frecuencia

Absoluta Relativa

Elevar el espíritu tributario de los contribuyentes 0 0%

Ayudar a sufragar los gastos del estado 0 0% Crear conciencia tributaria en los contribuyentes 0 0%

Lograr el cobro oportuno de los impuestos nacionales 0 0%

Todas las anteriores 0 0% Ninguna de las anteriores 6 100% Otras 0 0% Total 6 100%


Con base a la tabla 12 la totalidad de los funcionarios encuestados de

la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;

asegura que los medios de persuasión para la recaudación del impuesto

sobre alcohol y especies alcohólicas no se utilizan para: elevar el espíritu

tributario de los contribuyentes, ayudar a sufragar los gastos del estado,

crear conciencia tributaria en los contribuyentes o lograr el cobro oportuno

61

de los impuestos nacionales; hecho éste que pudiera estar afectado la

recaudación, evitando como lo dice Sierra (2007), el cambio de actitudes y

opiniones en la percepción y comportamiento de los contribuyentes.

Tabla 13. Pago voluntario de los contribuyentes según lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 13.- ¿Acuden los contribuyentes voluntariamente a cancelar lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?

Frecuencia

Absoluta Relativa

Si 2 33% No 4 67% Total 6 100%


Fuente: tabla 13.

Partiendo del gráfico 7, el 67% de los funcionarios encuestados de la

Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; alega

que los contribuyentes no acuden voluntariamente a cancelar lo establecido

sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas, por cuanto muchos lo

hacen obligadamente para evitar ser sancionados. Mientras que el 33%

restante manifiesta que cuando lo hacen lo hacen de forma voluntaria. De

todas maneras, en cuanto a la situación real, puede decirse que existe

62

voluntad para el pago del impuesto; pues como señala Piñate (2001), los

procedimientos de recaudación por medio de pago en las oficinas receptoras,

permite que el contribuyente satisfaga voluntariamente su adeudo.

Tabla 14. Bases que fundamentan el pago voluntario de los contribuyentes.

Ítem 14.- Los contribuyentes acuden voluntariamente a pagar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas con base a:

Frecuencia

Absoluta Relativa

La atención recibida 0 0% Su capacidad de pago 0 0% Las herramientas implementadas para la recaudación 4 67%

Su conciencia tributaria 2 33% Todas las anteriores 0 0% Ninguna de las anteriores 0 0% Otras 0 0% Total 6 100%


Fuente: tabla 14.

En el gráfico 8 se determina según el 67% de los funcionarios


estado Trujillo; que los contribuyentes acuden voluntariamente a pagar el

63

impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas con base a las herramientas

implementadas para la recaudación, mientras que para el 33% lo hacen por

su conciencia tributaria. Esto permite inferir que los medios utilizados

permiten la asistencia voluntaria del contribuyente a las instituciones para

pagar el impuesto respectivo, lo cual para Piñate (2001), da pie al

cumplimiento de sus obligaciones tributaria.

Tabla 15. Uso de medios compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 15.- ¿Utiliza actualmente la Sección de Licores del SENIAT medios compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?

Frecuencia

Absoluta Relativa

Si 4 67% No 2 33% Total 6 100%


Fuente: tabla 15.

El gráfico 9 muestra que el 67% de los funcionarios encuestados de la

Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo;

asegura que actualmente se utilizan medios compulsivos para recaudar el

impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas. Mientras que el 33% restante

alega que no por cuanto en su mayoría los contribuyentes registrados dan

cabal cumplimiento a sus obligaciones tributarias. En este sentido, de

64

acuerdo a Piñate (2001), los medios coercitivos son procedimientos en los

cuales se aplican medidas administrativas para obtener el ingreso, son

medios coercitivos de recargo.

Tabla 16. Medidas que engloban los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas.

Ítem 16.- Los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas engloban medidas como:

Frecuencia

Absoluta Relativa

Recargos tributarios 0 0% Imposición de intereses sobre impuestos adeudados 0 0%

Multas 4 67% Sanciones 0 0% Retención de lo adeudado 0 0% Descuentos 0 0% Impedimento del ejercicio de la actividad sujeta al gravamen 0 0%

Todas las anteriores 0 0% Ninguna de las anteriores 2 33% Otras 0 0% Total 6 100%


Fuente: tabla 16.

65

Los resultados obtenidos en el gráfico 10 evidencian según el 67% de

los funcionarios encuestados de la Sección de Licores del SENIAT en el

municipio Valera, estado Trujillo; los medios compulsivos de recaudación del

impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas engloban medidas como las

multas, mientras que para el 33% restante no incluyen recargos tributarios,

imposición de intereses sobre impuestos adeudados, multas, sanciones,

retención de lo adeudado, descuentos o impedimentos del ejercicio de la

actividad sujeta al gravamen. Es decir, generalmente en caso de

incumplimiento de obligaciones tributarias vinculadas al impuesto en estudio,

se aplican como medidas coercitivas las multas, las cuales de acuerdo a

Piñate (2001), condicionan el comportamiento de los contribuyentes.

Respecto al tercer objetivo específico; determinar la eficiencia del

proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en

la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se

debe resaltar que actualmente esta Oficina aporta

Cuadro de hallazgos 1. Aplicación del indicador eficiencia técnica. Indicador: Eficiencia técnica

Relación

de medida

Tiempo total de recaudación – tiempo de paradas

– tiempo por reparaciones u otro motivo.

Resultado

de la aplicación

12 meses - 0 meses - 0 meses = 12 meses

Fuente: Información suministrada por La Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo (2011)

En el cuadro de hallazgos N° 1 se observa que indicador eficiencia

técnica arrojó un valor de 12 meses, debido a que no hubo paradas ni

reparaciones durante el proceso de recaudación impuesto sobre alcohol y

especies alcohólicas. Se evidencia entonces que el sistema utilizado en la

Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; es

66

eficiente desde el punto de vista técnico, pues su rendimiento se hizo notorio

durante todo el año fiscal 2010, es decir; se logró recaudar lo máximo con

una cantidad determinada de factores técnicos que vinculan a los

contribuyentes, las actividades realizadas por el SENIAT, el material y

equipo, el medio ambiente de trabajo, así como la seguridad y prevención de

riesgos durante la recaudación del impuesto. Es importante resaltar a

Martínez (2003), para quien la eficiencia técnica es un concepto tecnológico

que está inmerso en el proceso productivo, concentrándose en las

cantidades; en este caso, la eficiencia técnica permite continuidad en el

proceso a seguir en función de las metas de recaudación establecidas, sin

consumir mayor cantidad de los ingresos.

Cuadro de hallazgos 2. Aplicación del indicador producción bruta de beneficios.

Indicador: Producción bruta de beneficios

Relación de medida

Recaudación total del impuesto – costos implícitos

en la recaudación

Resultado

de la aplicación

131.491.646,00– 43.830.548,88

= 87.661.097.12 Bs.


Con base al cuadro de hallazgos N° 2 según la información

proporcionada por la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,

estado Trujillo; el indicador producción bruta de beneficios muestra un valor

de Bs. 87.661.097.12. Se puede observar que la recaudación del impuesto

sobre alcohol y especies alcohólicas fue de Bs.131.491.646,00 mientras que

los costos implícitos durante el proceso alcanzaron apenas Bs.

43.830.548,88; es decir; el 33,33% del total recaudado. Esto permite decir,

que el proceso de recaudación del impuesto en cuestión según la Sección de

67

Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; produce

beneficios brutos considerables, pues es mínimo el porcentaje de los costos

necesarios para su desarrollo. A este respecto, Martínez (2003), expresa que

tales beneficios constituyen el valor total de los bienes y servicios generados

en el territorio económico, obtenido como resultado de restarle los costos

generados durante el periodo. Esta relación entre la recaudación total del

impuesto y los costos implícitos en la recaudación determina la cantidad de

Bs. Utilizados con la cantidad de Bs obtenidos, o sea; el proceso aplicado

para la recaudación permite a la institución cubrir con los beneficios brutos

generados, otros costos y gastos no vinculantes al mismo.

Cuadro de hallazgos 3. Aplicación del indicador eficiencia productiva. Indicador: Eficiencia productiva

Relación

de medida

(Recaudación ejecutada / recaudación planificada)

X 100

Resultado

de la aplicación

(131.491.646,00/99.702.034,44) x 100 = 131,88%


En el cuadro de hallazgos N° 3 se evidencia según la información

suministrada por la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,

estado Trujillo; que el indicador eficiencia productiva muestra un valor del

131,88%. Esto quiere decir, que se superó en 31,88% la meta de

recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas, estipulada

para el año 2010. La meta total de recaudación por dicho impuesto fue

establecida en Bs. 99.702.034,44 y el órgano tributario alcanzó la cifra de

Bs. 131.491.646,00. De forma general, se puede decir, que en relación al

impuesto estudiado, el SENIAT mantiene la eficiencia en la recaudación y

una demostración de ello, es el cumplimiento de la meta, más aun el 31,88%

68

más de lo planificado. Según Martínez (2003), esto implica para el ente

recaudador seguir aplicando las estrategias de recaudación, detectar fallas y

aplicar acciones correctivas para mantener o mejorar la recaudación como

tal.

Cuadro de hallazgos 4. Aplicación del indicador nivel de recaudación del proceso

Indicador: Nivel de recaudación del proceso

Relación de medida

Contribuyentes que pagaron el impuesto / contribuyentes que faltaron por pagar

Resultado

de la aplicación

1.465 / 318 = 4,607 aproximadamente 5


Partiendo del cuadro de hallazgos N° 4 de acuerdo a la información

proporcionada por la Sección de Licores del SENIAT en el municipio Valera,

estado Trujillo; el nivel de recaudación del proceso fue de 5 contribuyentes;

del total de 1.783 contribuyentes al impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas, 1.465 cumplieron con el pago respectivo, mientras que 318 no lo

hicieron. Se evidencia que el 82,16% de la totalidad de contribuyentes

cumplió con su obligación tributaria, quedando apenas el 17,84% por hacerlo.

Esto permite decir, que el proceso de recaudación del impuesto en estudio,

muestra un nivel adecuado, ya que por cada contribuyente que dejó de

pagar, aproximadamente 5 lo hicieron; lo cual desde el enfoque de Martínez

(2003), permite obtener ventajas y sobre todo seguir con el papel que el

estado venezolano ha puesto al ente recaudador.

69

CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Los resultados obtenidos sobre la evaluación del proceso de


de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo, permitieron

establecer las siguientes conclusiones:

En relación al primer objetivo específico; describir las etapas del



logró evidenciar que en cuanto a la petición de solicitud de inscripción para el

expendio de alcohol y especies alcohólicas, se verifica que el contribuyente

haya asistido a la Alcaldía del Municipio y al SENIAT; lo cual le obliga a

obtener los recaudos necesarios según el modelo de solicitud que

suministrada por la Alcaldía a través de la dependencia correspondiente.

En este sentido, el registro de los contribuyentes depende del

conocimiento de los documentos que las personas interesadas en establecer

expendio deben presentar ante la Coordinación Municipal; lo cual permite

garantizar la información correspondiente a la administración, registro y

control del impuesto, sobre ingresos, tanto en la modalidad de registros

contables como cuota fija, impuesto de bienes inmuebles y las diferentes

tasas municipales conforme a lo dispuesto en las leyes.

En relación al otorgamiento de la autorización para el expendio de

bebidas y especies alcohólicas se exigen a las empresas los siguientes

recaudos: Patente de Industria y Comercio, permiso sanitario, inventario del

establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el negocio,

certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial y solvencia

municipal. Finalmente, la liquidación se realiza según lo estipulado en la Ley

70

del Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas (2007), tanto en la

oficina de recaudación existente, como en los entes determinados para

recaudar impuestos.

En cuanto al segundo objetivo específico; identificar los medios de


de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se determinó

que actualmente no se utilizan medios persuasivos para recaudar el

impuesto; debido a que su atención está generalmente centrada en el

Impuesto sobre la Renta y en el Impuesto al Valor Agregado.

En efecto, no se utilizan periódicos o revistas, televisión, emisoras de

radio, avisos, trípticos o vallas; impidiéndose la elevación del espíritu

tributario de los contribuyentes, el sufragio de los gastos del estado, creación

de conciencia tributaria en los contribuyentes o lograr el cobro oportuno de

los impuestos nacionales; hecho éste que pudiera estar afectado la

recaudación.

Por otro lado, se considera que los contribuyentes no acuden

voluntariamente a cancelar lo establecido sobre el impuesto sobre alcohol y

especies alcohólicas, por cuanto muchos lo hacen obligadamente para evitar

ser sancionados; como resultado de las herramientas implementadas para la

recaudación, tales como las multas.

Respecto al tercer objetivo específico; determinar la eficiencia del



logró evidenciar que este proceso desde el punto de vista técnico fue

eficiente, durante el año 2010 se logró recaudar lo máximo con una cantidad

determinada de factores técnicos. Aunado a ello, se produjeron beneficios

brutos considerables, pues fue mínimo el porcentaje de los costos

necesarios para su desarrollo (33,33%).

El indicador eficiencia productiva para el año 2010 mostró un valor del

131,88%; se superó en 31,88% la meta de recaudación del impuesto sobre

71

alcohol y especies alcohólicas, estipulada; pues la meta total fue establecida

en Bs. 99.702.034,44 y el órgano tributario alcanzó la cifra de Bs.

131.491.646,00. Asimismo, el indicador nivel de recaudación del proceso

demostró que por cada contribuyente que dejó de pagar, aproximadamente 5

lo hicieron; lo cual desde el enfoque permitió obtener ventajas y sobre todo

seguir con el papel que el estado venezolano ha puesto al ente recaudador.

Finalmente, en cuanto al objetivo general, evaluar el proceso de


de Licores del SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo; se concluyó

que las etapas necesarias se cumplen como debe ser, aunque no se utilizan

medios persuasivos, se evidencia que los contribuyentes acuden a realizar el

pago del impuesto a fin de evitar la aplicación de medidas compulsivas como

las multas. Tomando en cuenta que lo recaudado por el impuesto fue mayor

que lo planificado para el año 2010 en 31,88% se determinó que dicho

proceso es eficiente, permitió durante todo el año la recaudación continua y

se utilizaron costos mínimos para lograr los resultados esperados.

Recomendaciones

La evaluación del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y


Valera, estado Trujillo; permitió proporcionar las siguientes recomendaciones:

• Otorgar mayor importancia al impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas, ya que su recaudación permitió lograr las metas

establecidas.

• Utilizar medios persuasivos para recaudar el impuesto; se debe

considerar el uso de emisoras de radio, avisos, trípticos o vallas; a fin

de elevar el espíritu tributario de los contribuyentes, mejorar el sufragio

de los gastos del estado, crear una mayor conciencia tributaria en los

contribuyentes y lograr el cobro oportuno del impuesto.

72

• Aplicar multas y sanciones representativas, es decir; que de cierta

manera hagan ver que el pago de las multas es mayor al impuesto

que debió ser pagado.

• Estudiar la posibilidad de actualizar las metas de recaudación

establecidas, tomando en consideración las condiciones actuales del

entorno.

73

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Rondón, Y (2006). Incidencia de las sanciones establecidas en el COT 2001 en la situación financiera de los expendios de especies alcohólicas del municipio Valera, estado Trujillo. Trabajo especial de grado para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes-NURR.

Sabino, C (1996). El proceso de investigación. (1ra ed.). Caracas: Editorial Panapo.

Serna, H (2004). Índices de Gestión. Como diseñar un sistema integral de medición de gestión. (2da ed.) Colombia: Temas Gerenciales 3 R Editores.

Sierra F (2007). Persuasión. [Documento en Línea] Disponible://http:www.monografias.com [Fecha de Consulta: 15 de Febrero de 2010]

Villegas, H (1998). Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario. (7na ed.) Argentina. Editorial Depalma.

76

ANEXOS

77

ANEXO A CONSTANCIAS DE

VALIDACIÓN

78

CONSTANCIA

79

CONSTANCIA

80

CONSTANCIA

81

ANEXO B INSTRUMENTO DE

RECOLECCIÓN

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Ciudadano:

Con la finalidad de elaborar el Trabajo Especial de Grado, el cual tiene por título PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO; para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes, Núcleo “Rafael Rangel”, se está solicitando su valiosa colaboración a través de la información que nos pueda aportar, respondiendo las preguntas que se formulan a continuación.

Debido a la importancia de los datos suministrados, se le garantiza

que estos serán tratados con la mayor seriedad y confidencialidad, por lo tanto la información es totalmente anónima.

Atentamente

El investigador

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CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS FUNCIONARIOS ASIGNADOS AL PROCESO DE RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y

ESPECIES ALCOHÓLICAS EN LA SECCIÓN DE LICORES DEL SENIAT EN EL MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO

Estimado (a) trabajador (a):

El siguiente sondeo permitirá evaluar el proceso de recaudación del

impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas en la Sección de Licores del

SENIAT en el municipio Valera, estado Trujillo. Por tal razón se le presentan

las siguientes instrucciones para su llenado:

Instrucciones 1. Lea detenidamente cada pregunta. 2. Marque con un círculo el literal de la alternativa que se ajusta a su

opinión. 3. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregúntele directamente a la

persona que se lo entregó. 4. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo cual le

solicita responder todas las preguntas. 5. La información que usted facilite es de carácter confidencial.

Gracias por su valiosa colaboración, todos los datos suministrados por

usted serán utilizados con fines educativos.

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CUESTIONARIO 1.- La Sección de Licores del SENIAT en cuanto a la petición de solicitud de

inscripción para el expendio de alcohol y especies alcohólicas, verifica que el

contribuyente haya asistido a:

a) La Alcaldía del Municipio (para obtener la licencia) b) El SENIAT (para obtener el RIF)

c) Consejo Comunal Otros ¿Cuáles? _________________________________________

2.- La solicitud de inscripción para expender alcohol y especies alcohólicas

obliga al contribuyente a:

a) Solicitar información sobre recaudos necesarios b) Realizar la petición de inscripción por escrito c)

Proporcionar veracidad sobre los datos suministrados por medio de las fiscalizaciones

d) Todos los anteriores e) Ninguno de los anteriores f) Otros ¿Cuáles?_________________________________________

3- ¿Cumplen todas las empresas con lo establecido para su registro como

expendio de bebidas y especies alcohólicas?

a) Si

b) No ¿Por qué? ____________________________________________

4.- ¿Qué documentos vinculados al registro de contribuyentes para el

expendio de bebidas y especies alcohólicas exigen actualmente a las

empresas?

a) Documentos relacionados a los datos de la empresa b) Certificaciones o constancias relacionadas a la actividad económica c) Solvencias de pagos por impuestos municipales. d) Ninguna de las anteriores e) Otros documentos ¿Cuáles?____________________________

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5.- El registro de contribuyentes permite ejecutar actividades como:

a) Matriculación de los contribuyentes. b) Atención a cambios en los contribuyentes ( actividad, dirección, otros)c) Inspecciones dirigidas a los contribuyentes. d) Registro y control de la situación tributaria de los contribuyentes. e) Todas las actividades anteriores. f) Ninguna de las anteriores g) Otra actividad. ¿Cuál?____________________________________

6.- ¿Cumplen todas las empresas con lo establecido para la autorización del

expendio de bebidas y especies alcohólicas?

a) Si

b) No ¿Por qué? _____________________________________________

7.- ¿Qué recaudos se exigen a las empresas para el otorgamiento de la

autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas?

a) Patente de Industria y Comercio b) Permiso sanitario c)

Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el negocio.

d) Certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial e) Solvencia municipal f) Ninguno de los anteriores g) Otros documentos ¿Cuáles?____________________________

8.- La liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se

cancela:

a) Anualmente b) Trimestralmente c) Otro ¿Cuál?_________________________________________

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9.- La liquidación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas se

realiza en:

a) En la oficina de recaudación existente b) Entes determinados para recaudar impuestos c) Todas las anteriores d) Ninguna de las anteriores e) Otra ¿Cuál?__________________________________

10.- ¿Utiliza actualmente la Sección de Licores del SENIAT medios

persuasivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?

a) Si b) No

En caso de responder afirmativamente siga con el ítem 11, de lo contrario pase al ítem 13. 11.- ¿Qué medios persuasivos se utilizan durante el proceso de recaudación

del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?

a) Periódicos o revistas b) Televisión c) Emisoras de radio d) Avisos e) Trípticos f) Vallas g) Todos los anteriores h) Ninguno de los anteriores i) Otros. ¿Cuáles?__________________________________

12.- Los medios de persuasión para la recaudación del impuesto sobre

alcohol y especies alcohólicas se utilizan para:

a) Elevar el espíritu tributario de los contribuyentes b) Ayudar a sufragar los gastos del estado c) Crear conciencia tributaria en los contribuyentes d) Lograr el cobro oportuno de los impuestos nacionales e) Todas las anteriores f) Ninguna de las anteriores g) Otras. ¿Cuáles?__________________________________

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13.- ¿Acuden los contribuyentes voluntariamente a cancelar lo establecido

sobre el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?

a) Si b) No

En caso de responder afirmativamente siga con el ítem 14, de lo contrario pase al ítem 15. 14.- Los contribuyentes acuden voluntariamente a pagar el impuesto sobre

alcohol y especies alcohólicas con base a:

a) La atención recibida b) Su capacidad de pago c) Las herramientas implementadas para la recaudación d) Su conciencia tributaria e) Todas las anteriores f) Ninguna de las anteriores g) Otras. ¿Cuáles?__________________________________

15.- ¿Utiliza actualmente la Sección de Licores del SENIAT medios

compulsivos para recaudar el impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas?

a) Si b) No

En caso de responder afirmativamente siga con el ítem 16, de lo contrario ha finalizado. 16.- Los medios compulsivos de recaudación del impuesto sobre alcohol y

especies alcohólicas engloban medidas como:

a) Recargos tributarios b) Imposición de intereses sobre impuestos adeudados c) Multas d) Sanciones e) Retención de lo adeudado f) Descuentos g) Impedimento del ejercicio de la actividad sujeta al gravamen h) Todas las anteriores i) Ninguna de las anteriores j) Otras. ¿Cuáles?__________________________________

Fin del cuestionario

¡Muchas gracias por colaboración!

PROCESO DE RECAUDACIÓN

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