Prevision Social Convencion Afime

Dr. Jorge Marcos García Landa

Art. 1 Personas Físicas o Morales Residentes enMéxico respecto de todos sus ingresos, cualquiera quesea la ubicación de la fuente de riqueza de dondeprocedan.

- Los residentes en el extranjero que tengan unestablecimiento permanente en México, respecto delos ingreso atribuibles al mismo.

Previsión Social. LISR

Sujetos del impuesto

Art. 8 (2014 Art. 7). Las erogaciones efectuadas quetengan por objeto satisfacer contingencias o necesidadespresentes o futuras, así como el otorgar beneficios afavor de los trabajadores o de los socios o miembros delas sociedades cooperativas, tendientes a su superaciónfísica, social, económica o cultural, que les permitan elmejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.En ningún caso se considerará previsión social a laserogaciones efectuadas a favor de personas que notengan el carácter de trabajadores o de socios omiembros de sociedades cooperativas.

Que se considera Previsión Social


En relación al concepto de previsión social, losartículos 31, fracción XII, y 109, fracción VI, a maneraenunciativa, señala algunos conceptos:

• Artículo 31 fracción XII• (2014 Art. 27, fracción XI):

• Fondo de ahorro.• Seguros de vida.• Seguros de Gastos médicos.• Aportaciones de seguridad social.• Fondos de pensiones y jubilaciones

complementarios a los de la Ley del SS.


Sin embargo, existen otros conceptos quepueden considerarse como previsión socialsegún fracción VI del artículo 109, (2014Art. 93, fracción VIII):

• Despensa o vales de despensa.• Habitación.• Becas educacionales para trabajadores e hijos.• Guarderías infantiles.• Actividades culturales y deportivas.• Ayuda para gastos de funeral.• Ayuda para gastos de matrimonio.• Subsidios por incapacidad.• Y otras prestaciones de previsión social.


Art. 10. (2014 Art. 9)Sin Planeación Con Planeación

Ingresos acumulables $ 50’000,000 $ 50’000,000MenosDeducciones autorizadas 42’000,000 $ 48 000,000(1)Utilidad Fiscal 8’000,000 2’000,000MenosPTU pagada 500,000 500,000Utilidad Fiscal 7’500,000 1’500,000

Resultado Fiscal, Utilidad Fiscal y pago del impuesto


MenosPérdidas fiscales de ejerciciosanteriores.

0 0

Por Tasa ISR 30% 30%ISR $ 2’250,000 $ 450,000

Nota:1. La diferencia en los gastos por el

equivalente a $6’000,000 (42’000,000 - 48’000,000) son precisamente

gastos de Previsión Social.


Que personas podrán establecer un plan de Previsión Social.

Entre otras:

- Personas Físicas con actividad profesional y empresarial.

- Sociedades Mercantiles:


- S.A. de C.V.- S. De R.L. de C.V.- Nombre Colectivo- Comandita Simple- Comandita por acciones.

- Sociedades Cooperativas.

- Sociedades y Asociaciones Civiles (Títulos II y III).

- Asociación en participación.

- Sociedades de Solidaridad Social.

- Sistema Financiero en General.

- Entre otros.


Art. 29. Fracción III (2014 Art. 25, fracción III). Gastosnetos de descuentos bonificaciones o devoluciones.

Art. 31 (2014 Art. 27):

I. Ser estrictamente indispensables para los fines de laactividad del contribuyente.

(2014). Los donativos otorgados a favor de laFederación, de las entidades federativas, de losmunicipios, o de sus organismos descentralizados,…

Deducciones autorizadas en general.

Requisitos de las deducciones.


… no podrán exceder del 4% de la utilidad fiscal delcontribuyente en el ejercicio inmediato anterior, sin queen ningún caso el límite de la deducción total,considerando estos donativos y los realizados adonatarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado.


III. Estar amparados con documentación que reúnanlos requisitos de las disposiciones fiscales y que lospagos cuyo monto exceda de $2,000 se efectúenmediante cheque nominativo del contribuyente, tarjetade crédito, traspasos bancarios, de debito, deservicios o a través de monedero electrónico. Loanterior también será aplicable para el consumo decombustibles para todo tipo de vehículos.


Se elimina la posibilidad de elaborar chequesal portador para pagos de un servicio personalsubordinado.

Se elimina la opción de considerar comocomprobante fiscal los originales del estado decuenta. Esa disposición también aplica parapersonas físicas.


IV. Estar debidamente registradas en contabilidad yque se resten solo una vez.

V. Retención y entero de impuestos. Los pagos quea su vez sean ingresos por la prestación de unservicio personal subordinado y personalindependiente, consten en comprobantes fiscalesemitidos en los términos del CFF y el empleadorcumpla con las retenciones y enteros de ISR,realizar el cómputo anual de sueldos y salarios,proporcionar constancias de remuneraciones y deretenciones efectuadas, y presentar la declaracióninformativa de pagos por sueldos y salarios.


VI. Que los empleados estén registrados en el RFC.(2014 derogada, pasa a formar parte de lasobligaciones de las personas morales)

VII. (2014 fracción VI). Que el IVA este trasladado en forma expresa y por separado en los comprobantes.


IX (2014 fracción VIII).Pagos que a su vez seaningresos decontribuyentes personasfísicas, estos solo sededuzcan cuando hayansido efectivamenteerogados en el ejercicio,en efectivo, traspaso,cheque y cuando elinterés del acreedorquede satisfecho.


X (2014 fracción IX).Honorarios o gratificaciones aadministradores, comisarios,directores, gerentes generaleso miembros del consejodirectivo de vigilancia,consultivos o de cualquier otraíndole. De acuerdo al Art. 113(2014 Art. 96) de la LISR estosconsejeros pueden tenerrelación de trabajo con elempleador.

(2014 Art. 28, fracción XXX). Sólo serándeducibles, los pagos que a su vez seaningresos exentos para el trabajador, hastapor la cantidad que resulte de aplicar elfactor de 0.47 al monto de dichos pagos.


Deducción de ingresos que son exentos para el trabajador

Sin planeación Con planeaciónHonorarios al Consejo $ 60,000 $ 5,000 (1) (3)MasSueldo 10,000 (1) (4)MasPrevisión Social y otras prestaciones exentas

45,000 (2)

Suma 60,000 60,000Tasa ISR 30% Se determina sobre los

15,000ISR $ 18,000 $ 2,062


(1)Consejo $5,000MasSueldo 10,000Base gravable 15,000Tarifa artículo 113 2,062(2) Previsión Social y otros conceptos exentos $ 45,000 exenta(3) No IMSS, SAR, INFONAVIT, Si 2.5% Nominas D.F.(4) Si IMSS, SAR, INFONAVIT, Si 2.5% Nominas D.F.


Fracción XII (2014 fracción XI). Gastos de Previsión Social.Cuando se otorguen vales de despensa a los trabajadores,se realicen a través de monederos electrónicos que autoriceel SAT, para que puedan ser deducibles.

-En forma general en beneficio de todos los trabajadores,(Separar a los sindicalizados de los demás trabajadores yromper con la generalidad), para los trabajadoressindicalizados la generalidad debe quedar establecida en loscontratos colectivos o contratos ley.

-Dos o mas sindicatos. Se considera que las prestacionesde Previsión Social se otorgan de manera general, siempreque se otorguen de acuerdo a los contratos colectivos detrabajo, o contratos Ley y sean las mismas para todos lostrabajadores del mismo sindicato.


- Promedio aritmético:

a) Previsión Social para trabajadores nosindicalizados, (Excluidas aportaciones deseguridad social).

b) Previsión Social para trabajadores sindicalizados(Excluidas aportaciones de Seguridad Social).

Se debe hacer este comparativo y laserogaciones deducibles de Previsión Social paralos trabajadores no sindicalizados, deben serigual o inferiores a las otorgadas a lossindicalizados.


Previsión Social no sindicalizados en al año. $ 5’000,000Previsión Social a los sindicalizados en el año 4’500,000

La diferencia es no deducible 500,000

• Aportaciones de seguridad.• Aportaciones a fondos de ahorro.• A los fondos de pensiones y

jubilaciones.• Gastos médicos.• Primas de seguro de vida.

No juegan para

determinación del promedio aritmético los

siguientes conceptos:


- Fondos de ahorro. Deben ser generales y aportar elpatrón 13% del sueldo del trabajador y otro tanto igualel trabajador.

Sueldo 50,000 No superior a 1.3 V.S.M.Aportación Patrón 13% 6,500 64.76x1.3x30=2,526Aportación trabajador 13% 6,500


Aportación deducible para el patrón:$2,526 vs $6,500 = $ 3,974

El trabajador puede aportar los $ 6,500 sin problema.

- Primas de seguros de vida:

Son deducibles cuando se cubra la muerte del titularinvalidez o incapacidad del trabajador para realizar untrabajo personal remunerado, pueden ser nada masotorgados a los no sindicalizados.

- Primas de seguros de gastos médicos:

Pueden ser nada mas otorgados a los no sindicalizados.


- Conceptos que puede recibir un trabajador nosindicalizado, que no juegan para el promedioaritmético y cuyo tope es máximo de diez salariosmínimos elevados al año, ejemplo:

Sueldo 1,943 (1)MasPrevisión Social exenta (64.76x30x6) 11,657 (2)Sueldo mas Previsión Social (64.76x7x30) 13,600MasAportaciones de Seguridad Social $Aportaciones a fondos de ahorro [1,943x13%] 253Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones


Erogaciones realizadas por gastos médicos 19,428 (3)Primas de seguro de vida 0Suma de sueldo 33,281ISR 0.00

• (1) Salario mínimo elevado al mes64.76x30 = 1,943 sin retención ISR.

• (2) Previsión Social exenta, cuando lasuma del sueldo y este concepto no seasuperior a 7 salarios mínimos al año =7x64.76x30=13,600.

Notas:


(3) Conceptos topados a 10 S.M.G. elevados al año; sinembargo, si se le da mas del monto antes señalado altrabajador se podrá hacer deducible pagando el ISR por elexcedente, según lo señalado en el Art. 43-A del RLISR, enresumen:

(3) Conceptos topados a 10 S.M.G. elevados al año; sinembargo, si se le da mas del monto antes señalado altrabajador se podrá hacer deducible pagando el ISR por elexcedente, según lo señalado en el Art. 43-A del RLISR, enresumen:

Persona Física Persona MoralImporte a recibir en Importe deducibleel año, exento o sin retención

en el año por un trabajador

Sueldo mas previsión Social 165,462 165,462MasTope de otras prestaciones de previsión social que no se juegan para el promedio aritmético(10 x 64.76 x 365)

236,374 236,374

Suma 401,836 401,836


Trabajador Empresa401,836/12=

Cada mes, exento sin retención de ISR

$ 33,486

Por 10 trabajadores no sindicalizados

10

Deducibles (33,486x10x12) 4’018,360Por tasa ISR 30%Ahorro Fiscal $ 1’205,508


Art. 110 (2014 Art. 94).- Sueldos y salarios y demás prestaciones que deriven de

una relación laboral, incluyendo la PTU y las recibidascomo consecuencia de la terminación de la relación laboral.

- Los asimilables a sueldos no tienen derecho a PrevisiónSocial ya que entre el prestatario y prestador no haysubordinación.

- Partidas que no son Previsión Social y que además seconsideran ingresos en bienes, no acumulables para eltrabajador y si deducible para el patrón.

Ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado


Servicio de comedor y de comida. Dentro de laempresa, fuera de la misma con vales de comida.

Uso de bienes. Uniformes, celulares, computadoras,carros, gasolinas, herramientas, motocicletas,bicicletas, transporte de personal, etc.


Artículo 113, 5º. Párrafo (2014 Art. 96, 5º Párrafo):

- Honorarios al Consejo.- Honorarios a Administradores.- Honorarios a gerentes y Directores Generales.

Salvo que además exista relación de trabajo en cuyo casoa la suma del honorario y el sueldo se le aplicará la tarifadel Art. 96.

Asimilables a sueldo Art. 110 Retención 30% (2014 al 35%)

Cálculo de las retenciones


Art. 96. retenciones mensuales. La retención se calculará aplicando a los ingresos obtenidos en un mes, la siguiente:

L.I. L.S. C.F. % exced L.I.0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40 4,210.42 7,399.42 247.24 10.88 7,399.43 8,601.50 594.21 16.00 8,601.51 10,298.35 786.54 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36 20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52 32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00 62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00 83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00

250,500.01 En adelante 78,404.23 35.00


- Si además tenga relación de trabajo por esta razón tienederecho a todas las prestaciones de seguridad social.

Sin estrategia Con estrategiaHonorarios al Consejo $ 50,000 (1) $5,000 (1)Sueldo 1,943 (2)Previsión Social (6x64.76x30) 11,656 (3)Previsión Social (10x64.76x30) 19,428 (4)Ingresos en bienes 11,973 .Suma 50,000 50,000 (5)Por tasa ISR o tarifa 30%

$15,000 291 (6)


Notas:

1. Los honorarios al consejo no sonsusceptibles de inscripción al IMSS, no SAR,no INFONAVIT, si 2.5%.2. Por los $1,943 de sueldo, IMSS, SAR,INFONAVIT, y 2.5% nominas.

3. Prestaciones de Previsión Social del Art.109 Fracción VI (2014 Art. 93, fracción VIII)del último párrafo, exentas con el tope de 7S.M.G. elevados al año.

4. Previsión Social. Art. 31 fracción XII (2014Art. 27 fracción XI). Que no juega para elpromedio aritmético y que esta topada a10 salarios mínimos x 64.76 x 30 = 19,428.


(5) Los $50,000 son 100% deducibles para ISR, ¿que pasa sila empresa tiene 5 consejeros? tendría una deducción almes de $250,000 y al año de $3’000,000 su ahorro paraISR del 30% y PTU del 10% = 40% seria de 1’200,000,además de que los pagos provisionales bajan al disminuirel coeficiente de utilidad.

(6) Ahorro Fiscal se comparan $15,000 vs 291 = 14,709.

(7) Por el sueldo tienen derecho a todas las prestacionesseñaladas en la Ley Federal del Trabajo, tales como PTU,horas extras, gratificación, bienes para el desarrollo de sutrabajo, etc. El patrón tiene que cumplir con todas lasobligaciones señaladas en los artículos 116 (2014 Art. 97) y118 (2014 Art. 99), en su caso el empleado tendría quehacer declaración anual.


Art. 109 fracción VI (2014 Art. 93, fracción VIII) y Art. 8.

Los conceptos que exenta esta fracción son:

- Subsidios por incapacidad.- Becas educacionales para los trabajadores y sus hijos.- Guarderías infantiles.- Actividades culturales y deportivas.- Otras prestaciones de Previsión Social de naturaleza

análoga.

Que se concedan de forma general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.

Exención de prestaciones de previsión social


Límite.La Previsión Social estará exenta cuando la suma delsueldo y estas no rebasen a 7 salarios mínimos elevadosal año, cuando exceda, solamente estará exento 1 salariomínimo elevado al año, nunca esta suma podrá ser inferiora 7 salarios mínimos elevados al año.

A B C DSueldo 23,637 141,824 82,731 72,000MasPrevisión Social 141,824 23,637 82,730 94,000(1)Suma 7 S.M.G. ›Â 165,461 165,461 165,461 166,000


(1) En este caso la Previsión Social que estará exenta es 1 S.M.G. elevado al año = $23,637.

(2) En ningún caso esta suma podrá ser inferior a 7 salarios mínimos elevados al año.

D 1 D 2Sueldo 72,000 72,000MasPrevisión Social Exenta 23,637 93,461 (1)Suma 95,637 (2) 165,461


(1) Determinación de la Previsión Social deducible y nodeducible caso “D”.

Para hacer mas comprensible la utilización de losbeneficios de la Previsión Social ponemos ejemplosde un empleado con un sueldo y cuya retención deISR es elevada, que se complica más con las cuotasdel Seguro Social, INFONAVIT, SAR y 2.5% denominas del D. F.

Total de Previsión Social 94,000vsPrevisión social deducible 93,461Previsión social no deducible 539


Sin estrategia

Con estrategia

Sueldo Mensual $15,000 $3,000MasSubsidios por incapacidad. 1,500 Exentos; sin

embargo,rebasan lasuma desueldo yPrevisiónSocial a 7S.M.G.elevados almes

Becas Educacionales para eltrabajador o sus hijos.

3,500

Guarderías Infantiles. 2,000Actividades culturales y Deportivas. 2,500Otras de naturaleza análoga:*Ayuda para transporte.*Ayuda para Casa Habitación.

1,2501,250

Suma 15,000 15,000ISR según tarifa Art. 113 2,095 (237)Neto a recibir 12,905 15,237


Por lo que en el segundo caso la Previsión Social deducible y no deducible se determinará:

Sueldo mas Previsión Social

Sueldo mas Previsión Social

Previsión Social no deducible

Sueldo $ 3,000 $ 3,000MasPrevisión Social 12,000 10,600 $ 1,400 (1)

$ 15,000 $ 13,600 $ 1,400

Nota: (1) Se pueden hacer deducibles los $12,000si el patrón paga el ISR de los $1,400, quepara este ejemplo daría como resultado elsubsidio para el empleo a devolver.


Art. 109 Ultimo Párrafo (2014 Art. 93).

La limitación antes señalada de los 7 S.M.G. elevados al año, no será aplicable tratándose de:


Jubilaciones.

Pensiones Vitalicias.

Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades.Reembolso de Gastos Médicos, dentales, hospitalarios y de funeral.Seguros de Gastos Médicos.

Seguros de vida.

Fondos de ahorro.

Es importante fijarse en estos conceptos ya que se lepueden otorgar al empleado sin limitación alguna.

Aquí lo importante son los acuerdos que pueda llegarel empleado con las compañías de seguros paraobtener algún retorno y no tener que esperar a que sedé algún siniestro.


A continuación, se presenta un resumen de los ingresos queuna Persona Física puede obtener pagando una mínimacantidad de ISR y contribuciones de Seguridad Social.

Sueldo año 60,000Previsión Social limitada a 7 S.M.G. al año 105,462Previsión Social Limitada a 10 S.M.G. al año 236,374Entradas en bienes no acumulables:- Servicios de comedor y comida- Herramienta para el desempeño del trabajo.

120,000300,000

420,000Ingreso anual 821,836/12Mensual 68,486ISR mensual 8Ingreso Mensual Neto 68,478


Si multiplicamos por 5 personas.

La estrategia 821,836Por 5Deducción Anual 4’109,180Por tasa del 30% 1’232,754


Artículo 41. Para los efectos del sexto párrafo de lafracción XII del artículo 31 de la Ley, loscontribuyentes podrán deducir los pagos de primas deseguros de gastos médicos que efectúen, cuando losbeneficios de dichos seguros además de otorgarse asus trabajadores, se otorguen en beneficio delcónyuge, de la persona con quien viva en concubinatoo de ascendientes o descendientes en línea recta, dedichos trabajadores.

OTRAS DISPOSICIONES. RLISR

I. Que se efectúen enterritorio nacional, exceptolos relacionados conaquellos trabajadores quepresten sus servicios en elextranjero, los cualesdeberán estarrelacionados con laobtención de los ingresosdel contribuyente.

II. Que se efectúen en relación contrabajadores del contribuyente y, ensu caso, con el cónyuge o la personacon quien viva en concubinato o conlos ascendientes o descendientes,cuando dependan económicamentedel trabajador, incluso cuando tenganparentesco civil, así como losmenores de edad dependientes vivanen el mismo domicilio del trabajador.

Artículo 43. Los gastos que se hagan por concepto deprevisión social, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 31,fracción XII de la Ley, deberán cumplir los siguientes requisitos:


Artículo 43-A. Cuando las prestaciones de previsiónsocial a que se refiere el artículo 31, fracción XII de laLey excedan de los límites establecidos en el artículocitado, la prestación excedente sólo será deduciblecuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajadorel impuesto que corresponda a dicho excedente,considerándose el importe de dicho impuesto comoingreso para el trabajador por el mismo concepto yefectúe asimismo las retenciones correspondientes.


A G R A D E C E M O S

S U A T E N C I O N

Dr. Jorge Marcos García Landa

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