Presentado por: Jeferson Farid Ramirez Brand Jose Miguel ...

ESTUDIO DE CASO

EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PALMA AFRICANA SEGÚN LA SECCION 34

ACTIVIDADES ESPECIALES

.

Presentado por:

Jeferson Farid Ramirez Brand

Jose Miguel Torres Remicio

Universidad Cooperativa De Colombia

Facultad Contaduría Pública

Bogotá 2019

El Tratamiento Contable de la Palma Africana Según la Sección 34 Actividades Especiales

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TABLA DE CONTENIDO

RESUMEN .............................................................................................................................................. 3

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. 4

OBJETIVO GENERAL: ....................................................................................................................... 5

OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................................... 5

MARCO DE INVESTIGACIÓN .......................................................................................................... 6

MARCO HISTÓRICO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS .............................................................. 7

MARCO NORMATIVO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS ........................................................... 9

PALABRAS CLAVES .......................................................................................................................... 10

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................. 11

1. IDENTIFICAR UNA COMPAÑÍA QUE A LA FECHA NO HALLA REALIZADO LA

IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA DETERMINAR LOS

ERRORES CONTABLES DE SUS ACTIVOS BIOLÓGICOS QUE PRESENTA EN SU

INFORMACIÓN FINANCIERA ....................................................................................................... 12

2. DETERMINAR EL RECONOCIMIENTO ADECUADO SEGÚN LA NORMATIVIDAD

VIGENTE PARA LA PALMA AFRICANA EN CUANTO A SU INFORMACIÓN

FINANCIERA. ..................................................................................................................................... 16

3. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS CONTABLES, FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS

DESPUÉS DE LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 34 DE NIIF PARA PYMES

ACTIVIDADES ESPECIALES EN LA EMPRESA PALMAR MIRAVOLLES SAS. ................ 28

CONCLUSIONES ................................................................................................................................ 32

REFERENCIAS ................................................................................................................................... 34


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RESUMEN

El cultivo de palma de aceite en Colombia ha tenido una expansión importante, producto de

políticas gubernamentales que lo consideran un factor de desarrollo para la economía agraria y

del país. (Martínez et al, 2005: 20).

El presente estudio de caso busca identificar el tratamiento contable y financiero adecuado

para una empresa del sector palmero denominada Palmar Miravolles S.A.S, para ello fue

necesario realizar una investigación describiendo de forma clara el marco de referencia y la

metodología a implementar, partiendo desde la nueva regulación impuesta por el gobierno

nacional a través de la ley 1314 del 2009, la cual obliga a las empresas del país a cambiar su

tratamiento contable con relación a la normatividad anterior, el decreto 2649 de 1993,

buscando así presentar bajo aquellos lineamientos establecidos una información financiera y

contable confiable, comprensible, comparable y pertinente de una entidad. La empresa de

nuestro estudio de caso no realizo la implementación de dicha normatividad, para lo cual nos

enfocamos principalmente en la sección 34 de NIIF (Normas Internacionales de Información

Financiera) para Pymes de actividades especiales emitida por la (IFRS), sección que abarca su

activo más representativo con relación a su actividad económica que en el estudio de caso

hace referencia a la producción de aceite de palma el cual es proveniente del cultivo de palma

de aceite africana. Por lo tanto se busca a través de esta investigación determinar los errores

cometidos en la medición inicial, medición posterior, y presentación de sus estados financieros

en el rublo de los activos biológicos; para determinar de qué manera afectará el impacto

financiero, contable y tributario de la compañía Palmar Miravolles S.A.S por la no

implementación de la norma en los tiempos establecidos por el gobierno nacional y así mismo


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el tratamiento que se debe aplicar tanto para la Palma de aceite africana como para el fruto de

palma a partir del presente estudio.

INTRODUCCIÓN

Mediante el siguiente estudio de caso se realizará la identificación de la empresa Palmar

Miravolles SAS, comprendiendo como esta compañía lleva acabo el tratamiento de sus activos

referente a la medición, valoración y demás estimaciones que se deben tener presentes en el

momento de desarrollar los procesos contables, en especial la aplicación de las NIIF para

Pymes, en donde es importante darles una conducción especial a los activos biológicos.

Así mismo se comprenderán las diferentes pautas que se emplearon para la determinación de

los activos respecto a su vida útil y los diferentes criterios referentes a su duración y

tratamiento al término de la operación de la empresa.

Por otro lado, se contemplarán los efectos que tendrá la compañía al momento de la

aplicación de los diferentes criterios, con relación al antiguo reglamento general de

contabilidad el decreto 2649 de 1993 y la nueva norma internacional de información

financiera NIIF; Asimismo se podrá identificar el impacto contable y financiero en el

momento de revelar la información del estado de la situación financiera, principalmente en los

Activos Biológicos y el estado de resultados.


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OBJETIVO GENERAL:

Comparar los cambios que hubo en la presentación de la Información Financiera de los

Activos Biológicos, en una empresa del sector Palmicultor, en cuanto al proceso de

implementación a NIIF.

De este Estudio de Caso se busca determinar el reconocimiento inicial del tratamiento de los

activos biológicos que desarrolla la empresa PALMAR MIRAVOLLES S.A.S. según la

sección 34 de Actividades especiales, teniendo en cuenta el impacto contable que puede tener

dicha implementación de la norma en este año, debido a su no implementación en los tiempos

establecidos según la ley.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Identificar una compañía que a la fecha no haya realizado la implementación de las

normas internacionales de información financiera (NIIF) para determinar los errores

contables que presenta en su información financiera respecto de sus activos biológicos.

2. Determinar el reconocimiento adecuado según la normatividad vigente para la palma

africana en cuanto a su información financiera.

3. Análisis de los resultados contables, financieros y tributarios después de la aplicación de

la sección 34 de NIIF para pymes sobre actividades especiales en la empresa Palmar

Miravolles SAS.


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MARCO DE INVESTIGACIÓN

La producción agropecuaria tiene una particularidad que hace que sea especial, dentro de

las actividades económicas, determinada por la capacidad de una entidad al encargarse de la

transformación biológica1 de animales vivos o plantas a las que se les denomina activos

biológicos, ya sea para la venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos

biológicos adicionales (Helguera L, Lanfranco B y Majo E, 2005).

Era preciso establecer unas bases claras para el reconocimiento contable de los Activos

Biológicos, fue así como el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad se dio a la

tarea de crear criterios especiales para el registro, valuación, presentación y revelación de las

transacciones económicas asociadas a esta actividad, (Figueroa, 2007), para ello dio paso a la

NIC 41 de Agricultura, cuyo objetivo es prescribir el tratamiento contable, la presentación en

los estados financieros y la información a revelar con relación a la actividad agrícola, y

establece que los cultivos, plantaciones y animales asociados con las actividades agrícolas,

ganaderas y de índole similar, deben presentarse dentro de los estados financieros en una

categoría denominada Activos Biológicos (NIC 41), y para complementar esta NIC, las

Normas Internacionales de información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades

(NIIF para Pymes) sección 34 Actividades Especiales publicado por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad, se centra en la contabilización e información financiera,

involucradas en la agricultura, actividades de extracción y acuerdos de concesión de servicios

(IFRS, 2009), teniendo así una visión más clara para darle al profesional contable un

1 Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los

cambios cualitativos en los activos biológicos


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mecanismo para el registro de dichas actividades, ya que bajo la norma nacional decreto 2649

y 2650 de 1993, la contabilidad de estas entidades agricultoras servían solo para la

información de tipo fiscal y el tratamiento contable no estaba bien establecido, por lo cual los

Activos Biológicos eran ubicados en la cuenta de Propiedad Planta y Equipo o en la cuenta de

Inventarios, haciendo referencia a los cultivos en desarrollo, plantaciones agrícolas y

semovientes de esta manera la información financiero no era la adecuada, pues no se

mencionaba de manera específica el alcance de la aplicación de la norma en materia de

actividades agrícolas y al momento de tomar decisiones se dificultaba establecer una

revelación más clara para poder comprender y evaluar la situación financiera de la entidad,

por lo que era complejo tomar medidas acertadas que es la finalidad de la contabilidad, tras la

implementación de las normas internacionales para este sector de la economía, no solo genero

cambios en la contabilidad, sino también en los procedimientos transaccionales y en la forma

como se presentan los hechos económicos en los estados financieros, originando seguridad en

la información financiera para la toma de decisiones y de esta forma darle una visión más

globalizada a las entidades dedicadas a las actividades agrícolas (Ruiz, Dora Y Ruiz Juan C)

MARCO HISTÓRICO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

Desde la perspectiva contable en las empresas es importante el manejo que se dará a la

elección del método a emplear ya sea de valoración o de medición, estos pretenden

determinar el valor a asignar al activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto. Con el fin de

revelar procedimientos, información y condiciones de la compañía.

“A nivel general, el estudio de los tratamientos contables de los activos biológicos conduce

hacia una serie de importantes conclusiones acerca de su impacto sobre los estados


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financieros y las decisiones económicas y estratégicas que toman los usuarios relacionados

con entidades agrícolas, ganaderas y similares”.

Para ello es importante saber que la NIIF define al activo Biológico a aquel animal vivo o

planta, que este sometido a una transformación bilógica que provenga de su actividad

comercial, entre esas transformaciones biológicas se tiene en cuenta desde su crecimiento,

degradaciones, producción y procreación que hacen parte de los desarrollos cualitativos y

cuantitativos. Teniendo en cuenta lo anterior se puede identificar la diferencia entre lo que es

un activo biológico y los demás activos que la empresa tiene derivado de las actividades

agrícolas ya sean terrenos, maquinaria, inventarios, activos intangibles, entre otros.

Los activos bilógicos se representan en el balance general de una manera independiente

como activo no corriente, esto debido a que no se estima una realización durante los

siguientes años de ciclos de operaciones, pero así mismo la norma establece que es necesario

tener una descripción de los activos bilógicos indicando cuales son para el consumo y cuales

están destinados para la producción de fruto, (para citar el trabajo llamado Dialnet)

Dentro de este grupo de activos bilógicos están incluidos los que se encuentran

terminados, es decir los que su proceso de desarrollo ha concluido y están listos para ser

comercializados, algunos ejemplos son los frutos maduros, arboles para su tala, etc. También

es necesario indicar que dentro del amplio grupo de activos biológicos existen los que están

en crecimiento es decir los que no han cumplido su proceso de desarrollo, entre estos se

encuentran los arboles que dan fruto, frutos inmaduros, sementeras, etc. En cambio, los

activos biológicos en producción son los que dan como resultado la capacidad de producir sus

frutos ya sean plantaciones de palma de aceite africana, floras, etc.


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MARCO NORMATIVO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

En la actualidad la economía no tiene límites, cada persona de distintos países interactúan

de manera constante con los diferentes mercados en el mundo, para ello ha sido necesario la

implementación de un marco contable a nivel mundial que fuera aceptado con el fin de poder

brindar una información financiera de alto grado de calidad, que sea transparente y

comparable.

El consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), junto con el antecesor, el

comité de normas internacionales de contabilidad (IASC), trabajaron para el desarrollo un

conjunto de normas internacionales para la información financiera de tal manera que su

interpretación sea fácil y de alta utilidad para los usuarios. Durante un periodo de 30 años en

la implementación de estas normas lo que mas buscaba estos entes era que las normas

pudiesen mostrar la realidad económica de un negocio, reflejando una representación fiel de

la empresa, dejando a un lado la distorsión que se produce mediante el análisis de la

información contable. Diversidad que se puede dar antes de un hecho económico dando como

resultado dos clases de criterios el primero puede ser valorativo y el segundo informativo.

En Colombia en el año 2003 se presento un proyecto de ley de intervención económica en

que se refiere al adoptamiento de los estándares internacionales de contabilidad, auditoria y

contaduría en Colombia.

Este proyecto de ley ha permitido que la profesión contable este mas compenetrada al

mundo que refleja la independencia a la superación de los obstáculos que presentaron después

de una implementación de una nueva normatividad. Es importante que para que cada una de

estas leyes o normatividades puedan tener un impacto optimo cada persona asociada a la


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profesión contable se direccione a la actualización diaria que esta presenta con el fin de

asimilar cada uno de los impactos que esta pueda reflejar.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia permiten identificar,

medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar, e informar las operaciones de una

entidad económica de manera clara. Para ello es necesario que la información contable sea

comprensible, útil y comparable.

“La creación de las NIIF para pymes es un tema de gran importancia para aquellas micro

y medianas entidades que, aunque no posean la responsabilidad de rendir informes necesitan

de manera crucial empezar a adentrarse en lo que es el manejo de Normas Internacionales; ya

que cabe la posibilidad de que su tamaño cambie gracias al rendimiento de sus procesos y con

esto entren a manejar las Normas Plenas”.

“La Sección 34 pretende que en la información por presentar por las entidades se realice

una descripción de cada una de las clases de activos biológicos, los métodos, los procesos

para determinar el valor razonable en las diferentes categorías ─ya sea cosecha o recolección

de los activos biológicos─, y, por último, una conciliación de los cambios en los activos

biológicos entre un periodo determinado (Rodríguez y Ruiz, 2016)”.

PALABRAS CLAVES

Medición, Palma Aceite Africana, Valor Razonable, Periodo De Agotamiento, Costo De

Reposición.


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METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

Para el desarrollo de este estudio de caso el tipo de investigación utilizado será

descriptivo, comparativo y con base en los cálculos cuantitativos y cualitativos; el desarrollo

es descriptivo teniendo en cuenta que se identificara las características de las empresa del

sector Palmicultor en Colombia y de la medición de los activos biológicos; y será comparativo

porque se analizara el proceso del antes y después de la aplicación de la Sección 34, con el fin

de identificar cual será el impacto, variaciones de los ingresos, costos y valuación de

inventarios, determinando así como debe ser el tratamiento contable, financiero y tributario

bajo la Sección 34 en la empresa Miravolles S.A.S. (Renato, 2011)


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1. IDENTIFICAR UNA COMPAÑÍA QUE A LA FECHA NO HALLA REALIZADO LA

IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA

DETERMINAR LOS ERRORES CONTABLES DE SUS ACTIVOS BIOLÓGICOS

QUE PRESENTA EN SU INFORMACIÓN FINANCIERA.

La selección de la empresa fue el primer paso, con una base de datos de la Federación

Nacional de Cultivadores de Palma de Aceite (FEDEPALMA), a partir de la información de las

empresas ubicadas en el departamento del meta cuya actividad principal es la extracción de aceite

de palma, se selecciono la empresa Palmar Miravolles S.A.S.

Esta empresa Palmar Miravolles S.A.S que según con lo establecido con la Ley 1314 de 2009

cumple con todos los requisitos para pertenecer al grupo 2, adicional el decreto 3022 de 2013

establece las fechas en que las empresas medianas debieron realizar la implementación de las

normas internacionales de información financiera, Para ello dicha empresa debió realizar su

implementación según la siguiente tabla:

CONDICIONES

1. PERIODO DE

PREPARACION

OBLIGATORIA

2. FECHA DE

TRANSICION

3. ESTADO DE

SITUACION

FINANCIERA DE

APERTURA

4. PERIODO DE

TRANSICION

4. ULTIMO ESTADOS

FINANCIEROS

CONFORME A LOS

DECRETOS 2649 Y 2650

DE 1993 Y LA

NORMATIVIDAD

VIGENTE

5. FECHA DE

APLICACIÓN

6. PRIMER PERIODO DE

APLICACIÓN

7. FECHA DE REPORTE

31 DE DICIEMBRE 2015

1 DE ENERO 2016

DESDE 1 DE ENERO

HASTA 31 DE DICIEMBRE

31 DE DICIEMBRE 2016

GRUPO 2

DECRETO 3022 DE 2013

DESDE 1 DE ENERO

HASTA DICIEMBRE 31 DE

2014

1 DE ENERO 2015

1 DE ENERO 2015

DESDE 1 DE ENERO

HASTA 31 DE DICIEMBRE


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De acuerdo con la informacion anterior, encontramos que la empresa Palmar Miravolles

S.A.S, cumple con los parametros de nuestro estudio de caso el cual se enfoca en determinar la

aplicación de la normatividad vigente en una empresa del sector palmero que no realizo la

implementacion de las normas internacionales de infromacion financiera, para ellos fue

importante determinar el tratamiento que estan empleando en su activo principal que en este

caso es la Palma de aceite africana.

Dentro de los errores encontrados por la no aplicación de la Normatividad vigente, se

hayo que la empresa no realizo la aplicación de politicas contables que permite dar al usuario

una informacion contable mas relevante, mejorando asi la calidad del proposito financiero, asi

mismo estas politicas permiten la aplicación de criterios de reconomiento, medicion,

presentacion , etc. De acuerdo con la normatividad vigente.

Para dar un punto de partida de la aplicación de las politicas y correccion de errores es

nesaria la aplicación de la seccion 10 de NIIF para Pymes la cual nos indica que se debe

realizar una apliacacion retroactiva, afectando los estados financieros al perdiodo mas reciente

presentado, es claro tener presente que estas inexactitudes en los errores de periodos anteriores

influyen de manera directa en la toma de decisiones financieras, donde es necesario la

aplicación del superavit de capitalizacion o valorizacion del activo. Esto debido a que la

empresa Palmar Miravolles S.A.S. estaba afectando la valorizacion de la palma de aceite

contra el capital de la misma, la normatividad vigente indica que la revaluacion de propiedad

planta y equipo se puede llevar con una contrapartida a una cuenta de superavit por

valorizacion.


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La medicion de los activos biologicos es una parte importante para una empresa, pues esta

ayuda a la eleccion de un metodo, según la seccion 34 de NIIF para pymes la cual nos indica

que la medicion se debe realizar al momento del reconocimiento inicial, por otro lado, debe

realizarce al valor razonable, mediante este modelo la empresa debe indicar la descripcion del

activo. Los metodos aplicados para determinar el valor, pueden generar una conciliacion de

cambios en el importe donde incluira la ganancia o perdida surgida, diferencias en los

incrementos o decrementos en la recoleccion de fruto, etc.

Ilustración 1 Elaboración Propia De acuerdo con la Sección 34, IFRS.


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“Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrícolas determina su

política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a continuación:

1. La entidad utiliza el modelo del valor razonable de los párrafos 34.4 a 34.7 para los activos

biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo

desproporcionado. 2. La entidad usa el modelo del costo de los párrafos 34.8 a 34.10 para

todos los demás activos biológicos (IASB, 2009, pág. 7)”


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2. DETERMINAR EL RECONOCIMIENTO ADECUADO SEGÚN LA

NORMATIVIDAD VIGENTE PARA LA PALMA AFRICANA EN CUANTO A SU

INFORMACIÓN FINANCIERA.

Para el desarrollo de este objetivo se debió centrar el estudio de caso en desarrollar un

reconocimiento adecuado según los principios de contabilidad generalmente aceptados, para

lo cual serian utilizadas las normatividades actuales, para este caso se centro el objeto de

investigación de acuerdo con la sección 34, actividades especiales. (IFRS, 2009) con sus

respetivas actualizaciones y modificaciones.

Como inicio se empezó por determinar si el cultivo de palma africana sembrada en el

departamento del Meta, ubicada en Puerto Gaitán, cuenta con los principios de

reconocimiento para este cultivo que consta de 1.054 hectáreas distribuidas en 553.563

unidades de palma; desde el año 2009 esta familia decidió incursionar en una nueva idea de

negocio, generando a través de esta una alternativa para la contribución social en uno de los

municipios más alejados del país. (Miravolles SAS, 2019).Teniendo en cuenta esto, se buscó

identificar como anteriormente se indicó, si la compañía podia reconocer sus plantaciones

como un activo biologico, para ello se empezo por clasificar la informacion que la compañía

suministro para realizar la evaluacion del tratamiento contable adecuado para este tipo de

activos, según lo expuesto en la normatividad actual antes de comenzar se debe identificar si

el activo cuenta con los principios iniciales para poder determinar si la palma debe tener un

tratamiento como activo biologico, para ello es importante que la empresa cuente con el

control de este activo, que espere recibir a cambio de ellos beneficios economicos futuros, y

que su valor razonable o su costo se pueda medir con fiabilidad y sin esfuerzos


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desproporcionados. (Figueroa, Los Activos Biológicos, un nuevo concepto, un nuevo criterio

contable, 2007)

Después de realizar el primer paso de reconocimiento de la palma como un activo

biológico, realizamos una valoración de la información financiera que presentaba la

información en cada uno de los periodos contables, y al reconocer los errores que esta entidad

posee frente al reconocimiento, medición inicial y posterior del activo, según lo explicado en

el objetivo anterior, realizamos un estudio con el propósito de determinar el periodo

agotamiento con el que cuenta este tipo de especia de palmas; para determinar este

reconocimiento basamos nuestro estudio con la revista de palmicultores de los últimos 10 que

centra su información conocer el valor estimado a cierre del año 2018, de cuánto cuesta

cultivar y producir palma africana. (Fedepalma, 2019).


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Ilustración 2 Elaboración Propia Basada En Cartilla Fedepalma 2019

Años Detalle Costo Vl Por Ha

Diseño De Plantación 165,888$

Vivero 1,550,987$

Preparacion Del Terreno 1,806,991$

Siembra Palma 275,443$

Vias 2,436,174$

Establecimiento De Cobertura-Almacen 116,604$

Fertilización por Hectarea 970,438$

Control de maleza 275,825$

Crontol Sanitario 215,254$

Costo De mantenimiento y operación 143,149$

Fertilización por Hectarea 1,297,742$


Poda 85,553$





Poda 143,446$



Polenizacion 650,000$



Poda 158,397$






Poda 141,317$

Crontol Sanitario 196,070$ Costo De mantenimiento y operación 85,330$

Polenizacion 1,000,000$



Poda 108,922$




Cotos Año 4

Cotos Año 5

Costos Año 1

Cotos Año 2

Cotos Año 3

Cotos Año 6

Cotos Año 7 +


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Al poder determinar estos valores, y teniendo en cuenta que la compañía palmar

Miravolles no realizo su convergencia a la norma internacional en los tiempos establecidos por

la normatividad colombiana, es necesario que la compañía realice la corrección retroactiva de

cada uno de los periodos que desde la fecha de implementación a dejado de realizar según

como se indica en normatividad actualmente aceptada (IFRS Seccion 10, 2015).

Para esto es importante tener claridad frente al periodo de utilización o agotamiento con el

que cuenta la palma africana, debido a que este activo biologico cuenta con caracteristica

especiales; este activo ademas de ser una ser vivo o planta cuenta con la produccion biologica

de un fruto que es el que se comercializa en el mercado, de acuerdo con la normatividad el

tratatamiento contable adecuado para este tipo de activos se debe realizar de manera

independiente, separar del activo contablemenble entre planta y producto agricola, ya que el

reconocimiento, medicion incial y posterior actuan diferente en cada uno de ellos. (Fundación

IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES , 2015)

Se realizo una enfatizacion en el caso de estudio el cual constaba en realizar el

reconocimiento inicial, y posterior adecuadado para la palma africa en el empresa PALMAR

MIRAVOLLES SAS, para esto, se tuvo en cuenta lo expuesto en la normatividad vigente,

respecto de la valoración y medición con base al valor razonable, por ello y teniendo en cuenta

que la compañía no realizo su convergencia en el momento indicado, es necesario que a la

fecha del ultimo periodo, que en este caso es al cierre del año 2018, se reconozca por el valor

razonable la estimacion contable del valor que tiene la plantación de palma africana, para lo

cual fue necesario reconocer el mejor enfoque para realizar el reconocimiento inicial de este

activo biologico. (IFRS, Secccion 13, 2015)


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Para esto se busca ofrecer a la entidad una información financiera fiel de lo que representa

la palma africana en la ejecución de su operación, como uno de los rublos significativos de sus

estados financieros, teniendo en cuenta esto, se realizó la valoración de las diferentes

plantaciones basado en el modelo del valor razonable, enfocado en el costo de reposición,

teniendo en cuenta que la palma como planta biológica no se encuentra en un mercado activo,

puesto que esté mercado se ve evidenciado es en el producto agrícola que la palma transforma

biológicamente, por esta razón poder determinar por el enfoque del mercado el valor de la

palma africana no fue posible, ya que no representaba fielmente el valor de este activo, debido

a esto enfocamos nuestro estudio en el tercer enfoque del valor razonable, el del costo de

reposición, representando para la compañia la manera más fiel del valor de este activo,

reconociendo al cierre del último periodo el valor que le costaría a la entidad volver a tener ese

cultivo tal cual como se encuentra, teniendo en cuenta las valorizaciones y desvalorizaciones

que este tipo de activos sufre a través del tiempo. (Cabezas, 2010).

Al ejecutar el costo de reposición de la palma africana en el caso estudio fue necesario

determeniar primero que la palma o el activo biologico, de acuerco con la normatividad

internacional sufre a lo largo del tiempo un agotamiento a partir de que comienza su periodo

productivo, la palma africana cumple unos principios de produccion continuo hasta el año que

deja de ser produtivo, en esta especie son 25 años a partir de que empieza a ser productora

(Fedepalma, 2019).

A demas de esto fue necesario construir el valor de cada una de las siembras porque según

la normativadad aplicada todos los costos y gastos en los que se incurra para para el desarrollo


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de estos activos biologicos seran tratados como un mayor valor del activo, por lo tanto, se

cargaran en su importe en libros todos los gastos de sostenimiento, mantenimiento y desarrollo

de la plantación como un mayor valor de este activo y a partir de que inicia el periodo

productivo sufrira una desvalorización correspondiente al agotamiento de palma. (IFRS,

Secccion 34, 2015).

Continuando con lo anterior es cierto que estos cultivos a traves del tiempo pierden valor,

pero es importante reconocer que tambien ganan una valorizacion debido a que cada año que

pasa este tipo de cultivos se vuelven mas productivos, esta productividad hace que el producto

que es parcialmente cultivado y no cosechado a cierre de cada periodo deba ser reconocido

como un mayor valor del activo biologico basado en el valor razonable por el enfoque del

mercado. (IFRS, Secccion 13, 2015), por lo tanto se realizo dicho reconocimiento para la

compañía en estudio según como se muestra a continuacion.


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Ilustración 3 Elaboración propia. basada en la sección 34


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Ilustración 4 Elaboración propia basada en la sección 34


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Después de realizar las estimaciones de acuerdo con la normatividad correspondiente para el

tratamiento de los activos biológicos, para la empresa Palmar Miravolles SAS, se realizo las

diferentes estimaciones contables que la norma permite hacer para este tipo de actividades

económicas cuyo objeto social es el desarrollo de esta clase de activos, a continuación, se

plantea el tratamiento adecuado para estos.

Ilustración 8 Elaboración propia de acuerdo con las NIIF para Pymes

Con esto se pretende dar al lector una imagen clara de como es el reconocimiento

adecuado para el tratamiento contable de la palma africana, dejando como base un ejemplo

real de una empresa del mercado actual, que a la fecha no ha realizado su transición a la

normatividad generalmente aceptada.

Hay que tener la claridad de que los activos biológicos también cuentan con un producto

agrícola que debe ser medido con los mismos principios iniciales que la planta viva, con la

excepción que, después de que el producto agrícola sea almacenado y reconocido por primera

vez, en su medición posterior será alcance de la normatividad y modelos de valorización de los

inventarios. (Helguera L, Lanfranco B y Majo E, 2015)


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3. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS CONTABLES, FINANCIEROS Y

TRIBUTARIOS DESPUÉS DE LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 34 DE NIIF

PARA PYMES ACTIVIDADES ESPECIALES EN LA EMPRESA PALMAR

MIRAVOLLES SAS.

Después de haber seleccionado, y realizado las estimaciones correctas de una empresa que

no aplico en el momento indicado su transformación a la contabilidad internacional, como

primera instancia se dirigió al concepto emitido por el consejo técnico de la contaduría, donde

dice que una entidad que no halla realizado su proceso de transformación o convergencia a la

normatividad deberá re expresar sus estados de situación financiera basados en el

procedimiento indicado en la norma, para esto, de acuerdo con las estimaciones se realizó el

calculo correspondiente de las estimaciones contables de los periodos anteriores que afectaran

el ejercicio de este periodo en curso, como se muestra a continuación.

Ilustración 9 Elaboración propia basada en la información financiera de la compañía


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Con lo anterior se pudo determinar que existieron cambios contables que la compañía se

vio en la necesidad primero de recategorizar sus cuentas contables donde dejo de manera

independiente, la planta viva de su producto agrícola, porque a pesar de ser un solo ser vivo

cuentan con tratamientos contables diferentes debido a que la planta viva sufre un agotamiento

y desvalorización, y su producto agrícola considerado un vuelo forestal a lo largo del tiempo

genera una valorización. (IFRS, Sección 34, 2015)

Con base en esto, es necesario tener clara la normatividad fiscal en Colombia en cuanto al

tratamiento contable de los activos biológicos con relación a su tratamiento fiscal, debido a

que los saldos que generan estos cambios de las estimaciones en cuanto a la vida útil de estos

activos y perdida de valor a través del tiempo implican que se generen diferencias entre ellos y

de acuerdo con normatividad fiscal y financiera vigente, estas diferencias deberán ser tratadas

de manera especifica. (IFRS, Seccion 29, 2015)

Para este caso de estudio es importante resaltar que se crea una diferencia temporaria

imponible debido a que el saldo contable es mayor que al saldo fiscal, esto implica que se

tenga que realizar periodo a periodo una provisión en el pasivo por impuesto diferido, así con

esto poder mitigar de manera proporcional el gasto en el resultado del ejercicio que produce la

enajenación de estos activos en el mercado, para que así, de esta manera se evite generar un

impacto financiero considerable en las compañías al cierre de cada periodo. (Contaduría, n.d.)

(Carvajal, Hoyos, & Marulanda, 2015)


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De manera general se evidencio en esta compañía los cambios en su aspecto contable,

tributario y financiero puesto que con la medición anterior que la compañía estaba realizando

estaba subestimando su inversión porque al aplicar los parámetros adecuados para presentar

fielmente los saldos de su información financiera, genero valor de su inversión por sus

valoraciones.

Saldo Fiscal Saldo Contable 33%

COSTO TOTAL Dif. TEMPORARIA IMPONIBLE PASIVO POR IMPUESTO

Año 2009 2.540.834.800$ 2.540.834.800$ -$ -$

Año 2010 3.182.701.200$ 3.182.701.200$ -$ -$

Año 2011 5.879.888.100$ 5.879.888.100$ -$ -$

Año 2012 6.202.317.420$ 6.456.192.706$ 253.875.286$ 20.944.711$

Año 2013 6.637.017.540$ 7.144.768.112$ 507.750.572$ 41.889.422$

Año 2014 8.208.160.062$ 9.064.989.153$ 856.829.091$ 79.171.008$

Año 2015 8.397.142.730$ 9.603.050.339$ 1.205.907.610$ 111.807.313$

Año 2016 8.244.141.078$ 9.629.877.015$ 1.385.735.937$ 128.499.293$

Año 2017 8.270.143.444$ 10.851.208.854$ 2.581.065.410$ 238.490.444$

Año 2018 7.995.796.734$ 10.608.596.555$ 2.612.799.821$ 241.421.749$

Ilustración 10 Elaboración propia de acuerdo con la sección 29


31

Ilustración 11 Elaboración propia de acuerdo con la NIIF para Pymes

Un análisis más que podemos realizar es que la entidad tuvo que reconocer en su

información financiera el valor de agotamiento que tiene la palma africana a partir de su

periodo productivo puesto que no se venia desvalorizando de manera oportuna ni adecuada el

valor correspondiente a cada periodo que afecta al resultado por motivo de desvalorización u

agotamiento natural que sufren estos activos productores a lo largo del tiempo. Cabe resaltar

que la palma africana es un elemento agrícola de los que se espera recibir beneficios

DEBITO CREDITO

0

Palma Africana 7.995.796.734$

Vuelo Forestal 2.612.799.821$

1.904.270.145$

Agotamiento Año 2012 158.970.480$







Pasivo por impuesto diferido 862.223.942$

Pasivo Por Impuesto Diferido 2012 20.944.712$







Resultado Acumulado 412.100.899$

Retroactivo Año 2014 41.210.090$

Retroactivo Año 2015 235.899.344$ 61.815.135$

Retroactivo Año 2016



31/12/2018 EEFF Reexpresados

CUENTAS

Agotamiento Activos Biologicos

Activos Biologicos


32

económicos futuros, que son proyectos de gran capacidad logística y de esfuerzos económicos,

que conllevan a realizar estrategias metodologías con el fin de controlar durante todo el

periodo productivo que tienen. (MoyayGutierrez, 2018)

CONCLUSIONES

La empresa Palmar Miravolles S.A.S, pertenece al grupo 2, el cual se acoge a las

normatividades internacionales para pymes, según el decreto 3022 de 2013. Por ende debió

realizar la implementación del ESFA en los tiempos establecidos y que al momento de la no

realización de la convergencia trajo con ella muchos errores los cuales fueron mencionados

como la no aplicación de políticas contables, por otro lado, la medición del activo fijo se

estaba realizando como si la empresa perteneciera a NIIF plenas, la valorización del activo lo

manejaban primero contra el patrimonio y este bebió manejarse bajo una estimación de un

profesional en el tema, además no se estaba teniendo en cuenta lo que la normatividad vigente

estipulaba.

La empresa Palmar Miravolles S.A.S. manejará la diferencia temporaria imponible ya que

se realizará el registro de los costos, gastos e ingresos de periodos anteriores en uno solo, esto

debido al reconocimiento que se dará al activo biológico por primera vez, al momento de la

implementación de la normatividad internacional.

Es importante que toda empresa del sector palmero perteneciente al grupo 2 (PYMES),

implemente las normas internacionales ya que esta permite dar el reconocimiento, medición y

valoración del activo Biológico, así que toda vez que presenten sus estados financieros se

podrá representar fielmente una información más acorde a la realidad. Adicional la


33

implementación de esta normatividad permite a las empresas ingresar a un mercado global

donde la información financiera es más homogénea, más comprensible y comparable.

Con la aplicación de la normatividad internacional se identificó que hay un impacto

significativo en cuanto a la medición del activo bilógico, el cual el Valor Razonable es el más

adecuado para la medición de la palma, ya que este nos puede dar una información más

razonable, medible y transparente.

La aplicación de la sección 29 genera un impacto importante en una empresa, ya que el

reconocimiento de un impuesto diferido está reflejado en la utilidad de la empresa, y si este se

aplica ya sea el caso como activo o pasivo, afecta de manera directa el resultado. Si este

impuesto diferido no se reconoce de manera adecuada bajo el procedimiento establecido,

puede emitir un resultado erróneo en la realidad económica, debido a una mala medición.

La importancia de aplicar la norma internacional en los activos biológicos es fundamental

porque refleja fielmente la información financiera de una empresa palmera debido a las

valorizaciones y desvalorizaciones que sufre el activo biológico en su periodo de producción.

La no aplicación de la normatividad actual en las empresas que manejan activos

biológicos en el desarrollo de su actividad comercial produce impactos retroactivos en los

estados financieros debido a que tendrá que re expresar sus estados financieros afectando su

parte patrimonial.

La valoración que se desarrolla en el reconociendo, medición y revelación de los activos

biológicos, además de producir efectos en su inversión y su capital, genera estimaciones

relacionadas a las futuras obligaciones que pudiese tener la entidad por la enajenación de estos


34

activos valorados al método del valor razonable por cambios en sus valorizaciones y

desvalorizaciones.

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2018.aspx

Presentado por: Jeferson Farid Ramirez Brand Jose Miguel ...

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