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LEY DE FORTALECIMIENTO DE LAS FINANZAS PÚBLICAS
¡Lo que hay que comprender para estar preparados!
Expositor:Rodolfo Oconitrillo Brenes
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TEMA 1CONSIDERANDOS
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Tendencia del Déficit
Preocupante con altos costos
Financieros
Modelos de retención son insuficientes
Impuesto de Ventas se queda
corto
Aplicación Lineal ya no es “funcional ni
Justa”
Pago VrsRetención en la fuente ya no es
efectivo
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Reducción en un 4.0% del Déficit a 4 años (1% anual)Se está logrando, segundo semestre se dispara recaudación
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PARA ESTAR
TEMA 2LAS PRIORIDADES
¿QUÉ DEBO HACER ANTES DEL
1ERO DE JULIO
PREPARADO?
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VERIFICAR SI ESTAMOS INSCRITOS• Como Persona Física • Como Persona Jurídica
DE ESTAR INSCRITOS: • Pasivos• Activos
VERIFICAR OBLIGACIONES• Pago• Arreglo de Pago
ACTIVIDAD ES LA ACTUAL• Actividad Salud• Otras Actividades
SI ACTIVIDAD ES SALUD• Fines comerciales• Fines Médicos
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¿Impuesto de RentaImpuesto a Las Ganancias de Capital e Impuesto al Valor
Agregado?
TEMA 3LOS TIPOS DE IMPUESTOS QUE HAY QUE COMPRENDER
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TIPOS DE IMPUESTO
Renta de Capital
Ganancias/Pérdidas de
CapitalI.V.A.
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A) RENTAS DE CAPITAL ■ El concepto central para definir cuál es el impuestoaplicable entre los dos mencionados es el de“actividad lucrativa”.
■ Título I grava las rentas que obtienen personasfísicas y jurídicas provenientes de una actividadlucrativa autónoma, la cual podríamos, considerarequivalente a una actividad empresarial,profesional o artística.
■ Implica que quedan sujetos a este impuestotambién las rentas de capital y las ganancias decapital provenientes de activos que están afectos ala actividad lucrativa.
■ La afectación a la actividad lucrativa implica que setrata de activos instrumentales en el desarrollo dedicha actividad.
La particular relación entreel impuesto de utilidades yel impuesto sobre las rentasy ganancias de capital:
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Ganancias de Capital por Participación en otrasempresas y venta de acciones (15%).
Ganancias de Capital por Venta de Activos oderechos administrados (15%).
Ganancias de Capital por Venta de Bienes.
Ganancias de Capital por Créditos Sindicados entraslado de bienes para fondos inmobiliarios (15%)
Ganancias de Capital por Venta de Bienes enoperaciones de Leasing Financiero (15%) .
Ganancias de capital por Operaciones deRecompra o Reporto de Valores.
Ganancias de Capital por Operaciones Cambiariasde entes no operadores MONEX (15%).
B) GANANCIAS DE CAPITAL
Una ganancia de capital es elbeneficio que se obtiene por laventa de diversos activos encomparación con el precio deadquisición de dicho activo.
15% de deducción de gastos sin pruebasSe presenta declaración por cada hecho generador (*)
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Es el impuesto que se aplica a la internación,compra y venta de productos y servicios.
Aplica a personas físicas o jurídicas,entidades públicas o privadas que realicenactividades que impliquen la ordenación -por cuenta propia- de factores deproducción, materiales y humanos, o uno deellos, con la finalidad de intervenir en laproducción, la distribución, lacomercialización o la venta de bienes oprestación de servicios.
C) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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a) Intereses y comisiones derivados de préstamosy créditos.
b) Créditos para descuento de facturas,arrendamientos financieros y arrendamientosoperativos en función financiera.
c) Transferencias por medio de las entidadesfinancieras fiscalizadas por SUGEF,
d) Avales y garantías de participación ycumplimiento, otorgadas por entidadesbancarias.
EXENCIONES:e) Comisiones pagadas a las operadoras de
pensiones.
f) Primas de seguros de sobrevivencia con rentasvitalicias y rentas de otros tipos.
g) Arrendamientos de inmuebles destinados avivienda, los garajes y anexos accesorios a lasviviendas y menaje de casa, arrendado conellos, con monto de renta mensual igual oinferior a 1,5% del salario base.
h) Arrendamientos utilizados por PYMES inscritasen el MEIC y MAG. Si excede del 1,5% mensualdel SB, el impuesto se aplicará al total.
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TARIFAS REDUCIDASC-2) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
2%:a. Medicamentos, materias primas,
insumos, maquinaria, equipo y reactivospara producción autorizados por el MH.
b. Educación privada, primas de segurospersonales, compra y venta de bienes yservicios de instituciones de educaciónsuperior, sus fundaciones, institucionesestatales, CONARE y SINAES.
1%VENTA, IMPORTACIÓN O INTERNACIÓN DE
a. Bienes agropecuarios incluidos en la canastabásica (semovientes vivos, maquinaria, equipo,materia prima y otros en la cadena deproducción y hasta su disposición al consumidorfinal).
b. Artículos definidos en la canasta básica (incluyemaquinaria, equipo, servicios e insumos para laproducción y hasta su disposición al consumidorfinal.
c. Importación o compra local de materias primase insumos (trigo y derivados, frijol de soya
4%:a. Pasajes aéreos con origen o destino
costarricense.b. Servicios privados de salud.
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C-3) IMPUESTO AL VALOR AGREGADOBASE IMPONIBLE
• El IVA grava por regla, todas las ventas de bienes y laprestación de servicios, a diferencia del IGV que grava lasventas de mercancías y por excepción algunos servicios.
• El IVA introduce un sistema de deducción financieraplena a diferencia del IGV que tiene una deducciónfinanciera parcial, o sea, el IVA soportado se podráacreditar.
• Se excluye la tasa 0 en exenciones internas(con excepciones).
APLICACIÓN:
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BASEIMPONIBLE
• Regla general: Precio de venta y le aplican lasexclusiones y reducciones descritas para losbienes.
• Juegos de azar: valor de lo apostado.• Casino: 60% de un salario base por cada mesa
de juego; 10% de un salario base por cadamáquina tragamonedas.
• Se agrega el caso de “bonificaciones”equivalentes a descuentos usuales ygenerales, con las reglas de consignación porseparado y de que no constituyan pago deotras operaciones.
C-3) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PRESTACIÓN DE SERVICIOS:
• “Importación” de servicios: De maneraPARTICULAR, el párrafo final del artículo 14utiliza las reglas de la importación de bienes,“en lo que resulte aplicable”, cuando soninaplicables al supuesto en que “el prestadorno esté domiciliado en el territorio de laRepública, independientemente de donde seesté ejecutando” el servicio.
• En sìntesis, deben aplicarse las reglas delartículo 13 (base imponible en la prestaciónde servicios).
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• Limitación en el crédito fiscal hasta un4% o 2% o 1%.
• El restante 9%, 11% o 12% de IVApagado se deberá asumir como costo.
• Aplica a tarifas transitorias (Sectoresturismo y construcción).
• Ajuste de precio final de esos bienes yservicios.
C-4) IMPUESTO AL VALOR AGREGADODESVENTAJAS DE LA TARIFA REDUCIDA:
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TEMA 4LAS NOVEDADES PARA LOSASOCIADOS Y AHORRANTES
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IVA 4% Servicios
Salud y 13% x Venta de
BienesRenta a
ganancias de capital 15% y 25% Renta Neta
8% Ahorros (50% Exento)
y 7% Depósitos
A Plazo
Impuesto a los
Excedentes
Ajuste de Precios y
tasas
ENCARECIMIENTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS, (+) GASTOS Y (-) INGRESO REAL
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La Ley afecta mi Capital Social
La Ley afecta el saldo de mis ahorros
Mientras más ahorros más tasa me aplica.
No vale la pena ahorrar, por que no voy a recibir intereses.
Estar es una Cooperativa ahora es como estar en una S.A.
Toda mi información la va a conocer el MH para hacer controles cruzados.
Debo hacer declaraciones de renta de lo que percibo en la Cooperativa
LO QUE SE DICE
Falso
Falso
Falso
Falso
Falso
Falso
Falso
LA RESPUESTA
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TEMA 5¿QUE IMPLICA PARA LOS QUE OPERAMOS CON EL SECTOR COOPERATIVO?
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Impuesto a los Intereses de los Ahorros (Art .31-C)
8%
Impuesto a los Intereses de
los Certificados (Art. 31-C)
7%
Impuesto a los Excedentes
Distribuibles (Art 31-C)
Hasta un 10%
Seguros y coberturas no
Personales Pagan IVA.
LEY DE FORTALECIMIENTO DE LAS FINANZAS PÚBLICAS, PROYECTO 20.580
El Impacto más Fuerte originalmente era elImpuesto al Excedente Bruto, ahora no aplicapero se revisa con modificación en Ley 6756
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TEMA 6UN EJEMPLO DEL IMPUESTO A LOS AHORROS
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Salario Base =
¢446.20050% =
¢223.100
Interés Recibido = ¢512.300 Colones
Exceso sobre ¢223.100 Colones = ¢289.200 Colones
Cálculo de Impuesto = ¢289.200 x 8%Monto de Impuesto = ¢23.136 Colones
Colones Colones Impuesto a los ahorros vista y programable = 8% sobre el
excedente del 50% de un Salario Base.
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Interés Recibido (Cupón) = ¢500.000 Colones
Calculo de Impuesto = ¢500.000 x 7% Monto de Impuesto = ¢35.000 Colones
Diferencia a Favor del Inversionista de COOPEMÉDICOS= ¢40.000 Colones.
COOPEMÉDICOS R.L.¢500.000 x 7%
¢35.000 Colones
BANCO¢500.000 x 15%¢75.000 colones
Impuesto a los Certificados de Inversión
Cooperativo = 7% sobre los Intereses recibidos.
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Hoy 5%
2019 7%
2020 8%
2021 9%2022 10%
IMPUESTO AL EXCEDENTE
Excedente Recibido = ¢100.000 Colones
Impuesto hoy = ¢100.000 x 5% = ¢5.000 Colones
Impuesto 2019 = ¢100.000 x 7% = ¢7.000 Colones
Impuesto 2020 = ¢100.000 x 8% = ¢8.000 Colones
Impuesto 2021 = ¢100.000 x 9% = ¢9.000 Colones
Impuesto 2022 = ¢100.000 x 10% = ¢10.000 Colones
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TEMA 7
RESUMEN
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AHORRO 8%
CERTIFICADOS 7%
EXC. DISPONIBLE. 0% (LEY 6756)
EXC. DISTR. 7%,8%, 9% Y 10%
EL EFECTO EN RESUMEN PARA LOS ASOCIADOS
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TEMA 8CONSIDERACIONES FINALES
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• El IVA se aplica sobre los servicios profesionales (4% Salud).
• EL IVA de Medicamentos es de un 2% (con Licencia y Registro del Ministerio de Salud)
• Costos de algunos Insumos al 13% por lo que diferencia lo asume el generador
• El IVA se aplica sobre la venta de bienes (13%), rubros segregados y comprobante según estándares de hacienda.
• Factura Electrónica es obligatoria, no emisión multa 40 Salarios Base (17,8 millones de colones)
• Facturación electrónica (Emisión Obligatoria y Recepción condicional) –Servicios Sub-Contratados preferible-.
• Contribuyente debe estar registrado en I.V.A. y Renta, por cada ganancia o pérdida de capital una declaración (hay excepción)
• Impuesto de Renta será requerido para todo profesional Independiente (25% de la renta disponible-Preferible Micro Empresa)
• Pago de Alquileres Vivienda Mayores a ¢669.000 están sujetos al IVA y PYMES excentas.
• Servicios de «Streaming» y compras de intangibles por Internet 13%
• Precios de transferencia afectarán costos finales de los profesionales, por diferencial de costos.
• Para profesionales de las ciencias médicas MH deberá tener sistema máximo 12 meses después de publicada la ley en la Gaceta, si seaplicará por defecto se reembolsa.
• Se recomienda contabilidad detallada, oportuna y profesional con declaración de IVA y Renta Parcial, que incluye contabilidadmensual con Balance de Situación y Estados de Resultados.