Impuesto a las GanancIas

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desde su impresin, excepto que se publique una nueva edicin.

Impuesto a las GanancIas

u

7 edIcIn actualIzada

colaboradorapatrIcIa lanGe

Gustavo e. dIez

la ley

1 Edicin: 20032 Edicin: 20042 Edicin, 1 Reimpresin: 20053 Edicin: 20074 Edicin 20084 Edicin, 1 Reimpresin: 20085 Edicin: 20096 Edicin: 20107 Edicin: 2011

Copyright 2011 by La Ley S.A.E. e. I.Tucumn 1471 (C1050AAC) Buenos AiresQueda hecho el depsito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

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Printed in Argentina

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Tirada: 1200 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1985-6

Diez, Gustavo E. Impuesto a las ganancias - 7 ed. actualizada.- Buenos Aires: La Ley, 2011. 1120 ps.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-1985-6

1. Impuestos. I. Ttulo CDD 336.2

Argentina

A mi madre, a quien ya no podr agradecer todo lo que me enseA mi padre, de quien sigo aprendiendo cada da

A mi esposa, Adriana y a mis hijos Agostina y Esteban, por el amor recibidoA mis sobrinos, Matas, Franco y Felipe quienes

atentamente escuchan mis historiasA mi sobrino Thiago, por existir

Gustavo E. Diez

A mis padres, Marta y EduardoA mi esposo, Beny

A mis hijas, Agustina y DelfinaA mis hermanos, Javier y Hernn

Patricia Lange

A nuestros alumnos, por su comprensin y dedicacin

Patricia Lange - Gustavo E. Diez

prloGo

Es un verdadero placer prologar la sptima edicin de un libro com-pleto en la temtica elegida, producto de un brillante autor, que suma al vigor de los aos jvenes, la experiencia de una acreditada voca-cin profesoral universitaria en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires y en otras calificadas casas de estudio.

Su paso por cursos de posgrado de derecho tributario internacional en su condicin de profesor, y nueva formulacin del impuesto a la renta dictados en la Universidad Complutense de Madrid, Espaa, dan sus frutos en la presente edicin.

Nuestro autor nos brinda precisiones conceptuales que la doctrina las asimila en grado mayor, y ello es propio de los que saben.

Las modernas concepciones del impuesto sobre personas fsicas son desarrolladas en forma sistemtica y coherente, donde luce las expli-caciones sobre el concepto de renta fiscal, que es uno de los presu-puestos base de la imposicin.

Esta edicin es el marco general del impuesto, los procesos de refor-mas habidos en el mismo, los objetivos y medidas de las reformas, el mayor grado de equidad en el impuesto y sobre todo que lo atinente a capacidad de pago sea en un tipo nico de tributacin como en la tributacin compartida.

En cada supuesto el autor fundamenta los nuevos agregados que lu-cen en esta sptima edicin y para ello brilla el enfoque de hacienda pblica que ha abrazado Diez.

Recomiendo que el lector preste su atencin entre los diversos temas de la obra al que se refiere a la eleccin del hecho vinculante que ha

X Gustavo e. dIez

sido desarrollado con la mejor precisin exigible, como al anlisis pormenorizado de la estructura de la alcuota de imposicin, para desembocar en un sistema unitario atenuado de tributacin.

No cabe la menor duda que esta nueva edicin es un impulso obje-tivo a la generalidad del tributo en pos de los principios de eficiencia con el fin de lograr la concentracin de la disminucin de la carga sobre los contribuyentes con menores niveles de renta, pues de esa forma se favorecera no solo una mayor progresividad del impuesto, sino tambin un mayor impacto sobre el consumo y la demanda.

Gustavo Diez nos coloca por ante la presencia de una obra que desa-rrolla las implicancias jurdicas y econmicas de la imposicin tanto a nivel personal como societario, ampliada en esta edicin con ejem-plificacin sabia y entendible, para lo cual ha investigado debidamen-te las fuentes o flujos de riqueza pasibles de ser imposicionados.

La obra adquiere valor impar cuando el autor a lo largo de la misma avisa como se manifiesta el carcter personal y progresivo de los tra-mos de la ganancia; como se excluyen las ganancias exentas, como se cuantifican las ganancias producidas de forma asociada por las sociedades personalistas y asimiladas (sociedades de hecho, etc.) e imputacin del resultado econmico conforme al principio de trans-parencia a cada uno de los socios en proporcin a su cuota de parti-cipacin en las ganancias.

A su vez Gustavo Diez muestra un dominio total en cuanto trata la sujecin de la totalidad de la renta neta, derivada de la suma alge-braica de las rentas de cada categora y de las prdidas derivadas del ejercicio de actividades comerciales, artsticas y profesionales como la deducibilidad de las cargas y gastos relevantes que inciden en la situacin personal del sujeto.

Todo lo realizado en su obra por el prologado apunta a consolidar la llamada lgica del impuesto, lo cual merece la debida considera-cin de la doctrina.

Atencin especial merece la excelente asignacin del principio ju-risdiccional de la imposicin que realiza Gustavo Diez y define con precisin donde se asienta el poder del Estado para imposicionar en el ordenamiento nacional.

Impuesto a las GanancIas XI

Ello oblig al autor a incursionar en los problemas de la doble impo-sicin y con suficiencia muestra como operan los convenios suscrip-tos para mitigar la misma, y las formas ms o menos satisfactorias que dan respuesta a tal problema.

Pero sobre todas las cosas, el autor luce de slidos conocimientos cuando incursiona en la temtica definitoria del establecimiento per-manente, y en este aspecto la obra se emparenta con lo ms selecto de las corrientes modernas imperantes en la International Fiscal As-sociation y sobre todo lo desarrollado en el tema por los Congresos anuales de dicho asociacin.

Cuando el prologado avanza en la obra desnuda que es dificultoso, en especial para las rentas provenientes de la colocacin de capita-les traducidas por intereses y dividendos as como las derivadas de intangibles como resultan ser marcas, patentes y similares retribuidas generalmente en forma de regalas, establecer ciertamente el pas de origen de los capitales y derechos como el lugar de utilizacin efec-tiva de los mismos.

Ante dicha dificultad, Gustavo Diez nos brinda soluciones con un razonamiento que no admite tacha lo cual es otro merito de su pro-duccin.

Detengo la pluma para considerar una vez ms el criterio de la renta mundial y descubro cmo el autor planifica el mtodo de evitar la doble imposicin.

No escapa Diez en la consideracin las nuevas formas tecnolgicas de operar de los agentes econmicos y cmo ello incide en la impo-sicin, en especial con la vinculacin con las potestades fiscales del pas, lo que sin la menor contradiccin constituyen desafos comple-jos no debidamente resueltos aun en la legislacin internacional.

Bajo esta alternativa luce la obra cuando ejemplifica en forma positi-va la diferencia de los conceptos de adquisicin jurdica de la renta de disposicin econmica de la renta para establecer el momento de vinculacin del hecho imponible.

El autor sabiamente ha entendido que ello es fundamental para esta-blecer el nacimiento de hecho imponible y en especial para diferen-

XII Gustavo e. dIez

ciar el momento de vinculacin entre el concepto de devengado del impuesto y percepcin del fruto gravable.

La definicin que nos brinda el prologado sobre los hechos jurdicos que determinan la adquisicin jurdica definitiva de la renta y no la mera percepcin a otro ttulo, adquieren una relevancia impar para evitar una espuria imputacin de la renta.

Resumiendo puedo afirmar que la cantera de conceptos de altsimo contenido tcnico que contiene la obra prologada logra los objetivos que se impusiera a s mismo el Profesor Gustavo Diez; representan ms que sus propias convicciones, soluciones apegadas estrictamen-te a la normativa legal.

Esta sptima edicin logra ampliamente sus objetivos y aporta con su contribucin soluciones al logro de la satisfaccin de todo lector vido de conocer la problemtica del impuesto a las ganancias.

No cabe olvidar que los impuestos, con su omnipresencia, resultan herramientas muy atractivas para procurar incidir y modificar las de-cisiones primarias de los factores.

El aporte de Gustavo Diez muestra cmo opera dicha herramienta en el campo de la imposicin directa y el modo como debe emplearse.

El autor presta la debida atencin a los principios rectores del impues-to a la renta, ello lo oblig a adentrarse donde el concepto de renta es obviamente el objetivo central de la discusin impositiva, y en espe-cial que porcin de aquella es indisponible para su imposicin.

Bajo dicha temtica alerta que el concepto de renta como expresin de mayor capacidad de pago, requiere su cuantificacin en trminos de renta neta, es decir, aquella obtenida luego de satisfacer las nece-sidades vitales del individuo y su grupo familiar.

En esta nueva edicin ha descubierto que nuestro autor asigna una mayor neutralidad respecto de los productos financieros para evitar distorsiones en los mercados y en la propia materializacin del aho-rro.

Dicho de manera directa esta sptima edicin, y que no ser la lti-ma, constituye un importante paso adelante en la interpretacin de

Impuesto a las GanancIas XIII

un autntico impuesto a las ganancias a travs de las incorporaciones doctrinarias que nos brinda el autor.

Reitero, me seduce el enfoque de la renta fiscal disponible conexado al concepto de capacidad de pago que ha introducido Diez en esta nueva entrega.

Como prrafo final debo admitir que actualizo el prlogo de una obra llena de lozana de juventud y sabidura que se inserta en el mundo de la tributacin como una expresin seria del saber, que de ninguna manera va a defraudar al que recurra a ella.

Existen varias obras en la materia todas ellas de maysculo contenido cientfico, esta sptima edicin viene a sumarse a dicha galera por mrito propio rendido con notas sobresalientes por el autor.

Cada vez que un joven y talentoso autor se avoca a actualizar su publicacin en un tema de tanta importancia internacional, como lo es la imposicin a la renta, ello merece el respeto de la comunidad universitaria y de la sociedad en general.

El periodo transcurrido desde mi ltimo prlogo hasta la presente es el laboratorio donde Gustavo Diez fusion el intelecto con los prin-cipios de la imposicin para mostrar un nuevo enfoque en el tema de la obra, y en realidad la fusin es muy fructfera.

En ello radica mi sincera felicitacin al prologado interpretando anti-cipadamente el concierto de la grey tributaria.

Buenos Aires, marzo del 2011.

Dr. Vicente Oscar Diaz PrOfesOr emritO

DirectOr Del centrO De inVestigaciOnes tributarias

facultaD De ciencias ecOnmicas

palabras prelImInares

Esta obra es, sin dudas, el producto de la acumulacin de mis apuntes y notas de clase, en suma, mi experiencia de varios aos dedicado a la enseanza del impuesto a las ganancias.

El objetivo primordial de este libro es transmitir conocimientos bsicos de la tcnica y la prctica impositiva, de menor a mayor, tratando de priorizar la claridad sobre la problemtica impositiva, tomando y funda-mentando alguna posicin en aquellos aspectos controvertidos, para que el estudiante y, en su caso el profesional, puedan aplicarlos a la gama de situaciones que se dan a diario en la liquidacin del impuesto tratado.

Quienes me conocen saben de mi profunda vocacin por la ensean-za universitaria, la misma la he querido plasmar en esta produccin, buscando ser esquemtico, conciso y accesible al lector, lejano de aquellas publicaciones que no pasan de ser una proliferacin de ci-tas bibliogrficas, en algunos casos repetitivas y, en otros, tediosas e ineficaces.

En las anteriores ediciones, coment que me consideraba satisfecho si las mismas constituan una gua para descubrir alguno de los mlti-ples aspectos del impuesto, y prometa volver a abordar la problem-tica del mismo de manera integral.

Lejos de ello, habida cuenta que el estudio global del tributo es in-alcanzable, estoy convencido que con el presente trabajo he dado un paso ms hacia mi aspiracin de poder acercarles, algn da, una obra completa en toda su dimensin.

En la preparacin de esta tarea fueron trabajadores incansables los doctores Fernando Diez, Germn Ruetti, Julin Chaud, Andrs Gui-llermo Mansilla Uriarte, Alberto Coto, Agostina Diez, Esteban Diez y la Srta. Sofa de Monasterio, que, a pesar de sus mltiples y elevadas ocupaciones, han encontrado siempre tiempo para dedicarse, apor-tando su apoyo humano y profesional.

XvI Gustavo e. dIez

Agradezco a la editorial La Ley, por su infinito apoyo a los lectores por su confianza y a mis alumnos porque da a da me permiten crecer como persona y profundizar el estudio del Impuesto a las Ganan-cias.

A los integrantes de mi curso, doctoras Patricia Lange, Rita Jensezian, Patricia Faraoni, Luciana Carbone, Mara Laura Cirigliano, Marcelo Massad y Andrs Guillermo Mansilla Uriarte por su apoyo incondi-cional y el aporte a la enseanza.

Asimismo, quiero expresar mi profundo respeto y mi cario al pro-fesor emrito Dr. Vicente Oscar Daz, quien ha prologado esta obra constituyendo para m un motivo de orgullo y al profesor Alberto Turr, por el apoyo brindado en el inicio de mi carrera docente.

Por ltimo quiero agradecerle a mi familia por el tiempo que le he quitado, por ser el sostn permanente de toda mi inspiracin y crea-cin, para Adriana, Esteban y Agostina todo mi amor.

Gustavo Diez

IndIce GeneralPg.

Prlogo ................................................................................................... IXPalabras Preliminares .............................................................................. XV

Captulo IEl ImpuEsto a la REnta dE pERsonas FsICas

El concepto de renta fiscal ...................................................................... 2I. Teora del Balance ......................................................................... 2II. Teora de la fuente ........................................................................ 5

La eleccin del nexo vinculante ............................................................. 7Criterios o Nexos Vinculantes ........................................................... 10

Impuesto Global o cedular ..................................................................... 13Sistema Cedular o Real ..................................................................... 14Sistema Global ................................................................................. 15

Esquema de determinacin de la renta en un sistema global ...... 16Sistema Mixto ................................................................................... 17

La estructura de la alcuota de imposicin .............................................. 171) Igual o cuota fija .......................................................................... 172) Proporcional ................................................................................ 183) Regresiva ...................................................................................... 194) Progresiva ..................................................................................... 19

El impuesto progresivo sobre la renta y la inflacin (Rmora Fiscal) ........ 30Eleccin de la unidad contribuyente ....................................................... 35

Impuesto si la Unidad contribuyente es La Familia ........................ 36Impuesto si la Unidad contribuyente es El Individuo ..................... 36Algunas soluciones para el problema de la unidad contribuyente ..... 38

Las rentas irregulares .............................................................................. 41

Captulo IIEl ImpuEsto a la REnta dE las soCIEdadEs

Integracin del tratamiento de la sociedad de capital con sus accionistas ..... 511.- Sistema clsico ............................................................................ 51

Gustavo e. dIezXVIII

Pg.

2.- Sistema de Unidad o transparencia fiscal .................................... 533.- Sistema de integracin ................................................................ 54

3.1. Sistema de integracin total ................................................. 553.2.- Sistemas de integracin parciales ....................................... 56

4.- Sistema de Exencin del Dividendo o Sistema Anmalo ............. 615.- Sistema de Deduccin del Dividendo o Exencin de la Renta Dis- tribuida ....................................................................................... 636.- Sistema de Tipo Impositivo Doble................................................ 64

El impuesto a la renta de sociedades y la inflacin ................................. 651.- Valoracin de las Existencias ....................................................... 652.- Amortizacin de Bienes Afectados a la obtencin de ganancia gravada ............................................................................................ 69

2.1. El mtodo de depreciacin lineal o cuota fija ...................... 702.2. El mtodo de amortizacin degresiva (declining-balance depreciation) ....................................................................... 712.3. El mtodo de amortizacin libre.......................................... 732.4. Sistema de amortizacin a precio de mercado .................... 732.5. Sistema de amortizacin a precio de reposicin .................. 74

Captulo IIIRECaudaCIn y dEstIno

Recaudacin .......................................................................................... 77Impuesto a las ganancias ........................................................................ 78Destino ................................................................................................... 79

Captulo IVobjEto dEl ImpuEsto

Hecho imponible: concepto y estructura ................................................ 81La determinacin de la renta a efectos fiscales ....................................... 86El concepto de ganancia en la legislacin argentina ............................... 86Definicin de Ganancia para una Persona Fsica o Sucesin Indivisa ..... 89

Periodicidad ..................................................................................... 89Juegos de Azar............................................................................ 90Jurisprudencia - Algunos casos ................................................... 91

Permanencia de la fuente productora ............................................... 93Habilitacin ..................................................................................... 95Categoras ........................................................................................ 98

Primera Categora: Artculo 41 de la ley rentas de suelo .......... 99Segunda Categora: Artculo 45 de la ley rentas de capitales ... 99Tercera Categora: Artculo 49 de la ley rentas de participacin empresaria ............................................................................................ 101

Impuesto a las GanancIas XIX

Pg.

Cuarta Categora: Artculo 79 de la ley rentas del trabajo personal 102Venta de marcas, patentes de invencin y similares ................... 103Edificacin y venta bajo la ley de propiedad horizontal ............. 104Loteos con fines de urbanizacin ............................................... 106Transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos .... 109Incrementos patrimoniales no justificados .................................. 111Indemnizacin por expropiacin de un bien inmueble .............. 112

Definicin de ganancia para sociedades, empresas o explotaciones ....... 114Situaciones especiales ...................................................................... 115Persona jurdica, constituida en el exterior, sin establecimiento per-manente en el pas ........................................................................... 116Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley 24.441, en los que el fiduciante posea la calidad de benefi-ciario ................................................................................................ 117Caso de aplicacin ........................................................................... 117

Captulo VsujEtos dEl ImpuEsto

Personas de existencia visible Personas fsicas ..................................... 123Capacidad ........................................................................................ 124Incapacidad ..................................................................................... 125Estn obligados a presentar declaracin jurada ................................. 125Sociedad conyugal ........................................................................... 126

Bienes Gananciales .................................................................... 128Bienes Propios............................................................................ 129Disolucin de la sociedad conyugal y sus efectos ...................... 133

Menores de edad .............................................................................. 134Definicin legal.......................................................................... 134Usufructo de la renta de los hijos menores de edad matrimoniales 135Usufructo de la renta de los hijos menores de edad extramatrimo-niales ......................................................................................... 135Menores bajo tutela.................................................................... 135Inscripcin de los menores de edad en el Impuesto a las Ganan-cias ............................................................................................ 136a) Menores que posean bienes, cuyo usufructo lo tienen los pa-

dres ...................................................................................... 136b) Menores bajo tutela ............................................................. 136c) Menores que trabajan .......................................................... 137Caso de aplicacin ..................................................................... 137

Personas por nacer ........................................................................... 139Sucesin indivisa .............................................................................. 139

Definicin .................................................................................. 139Caso de aplicacin ..................................................................... 141Sucesin indivisa - Consideraciones a tener en cuenta ............... 144

Gustavo e. dIezXX

Pg.

Bienes Gananciales .................................................................... 145Bienes Propios............................................................................ 146Conclusin ................................................................................. 148Sucesin de los colaterales ......................................................... 148Caso de aplicacin ..................................................................... 149Deceso del cnyuge no contribuyente ....................................... 151Caso de aplicacin ..................................................................... 153

Sociedad entre cnyuges .................................................................. 154Jurisprudencia ............................................................................ 156

Alcuota del impuesto para personas fsicas y sucesiones indivisas ... 158Tasa efectiva de imposicin .............................................................. 161

Personas de existencia ideal ................................................................... 162Sujetos definidos en el artculo 2 apartado 2) ................................... 165Sociedades constituidas en el pas .................................................... 165

Sociedad en formacin............................................................... 166Sociedad en liquidacin ............................................................. 166Expiracin del plazo contractual ................................................ 166

Los establecimientos organizados en forma de empresa estable ....... 166Otras sociedades .............................................................................. 169

Sociedad irregular - Prueba ........................................................ 169Sociedad de componentes.......................................................... 170Fideicomisos .............................................................................. 170

Empresas o explotaciones unipersonales .......................................... 175Casos de aplicacin ................................................................... 180

Jurisprudencia .................................................................................. 185Conclusin ....................................................................................... 187

Captulo VItCnICa dE lIquIdaCIn

paRa pERsonas FsICas y suCEsIonEs IndIVIsas

Tcnica de liquidacin para persona fsica residente en el pas ............... 191Gastos deducibles ............................................................................ 194Deducciones especiales de las cuatro categoras .............................. 196Deducciones no admitidas ............................................................... 197Resultado de una participacin empresaria ...................................... 200Esquema de Liquidacin .................................................................. 202Criterios de Imputacin de Ingresos y Gastos al perodo fiscal .......... 209

Concepto de Pago ...................................................................... 209Pagos o cobros ........................................................................... 210Acreditacin en cuenta y disponibilidad .................................... 210Disposicin de los fondos .......................................................... 212Imputacin del resultado de una participacin empresaria ......... 212Gastos no imputables a una fuente de ganancia ......................... 214

Impuesto a las GanancIas XXI

Pg.

Diferencias de impuestos ........................................................... 215Concepto de lo devengado ......................................................... 216

El concepto de lo devengado segn la autoridad fiscal nacional .. 218Devengado sujeto a.............................................................. 219

Tcnica de liquidacin para persona fsica residente en el exterior ......... 222Concepto de residentes en el exterior ............................................... 222Concepto de residentes en el pas .................................................... 222Obligaciones que genera la prdida de la condicin de residente .... 225Doble residencia .............................................................................. 228Fuente Argentina .............................................................................. 231Determinacin de la renta en base presunta ..................................... 232

Retencin de pago nico y definitivo ......................................... 232Momento en que corresponde practicar la retencin .................. 233Responsabilidad del agente de retencin.................................... 234Presunciones de ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argen-tina ................................................................................................. 234Acrecentamiento de la base o Grossing Up ................................ 240Ganancia neta de fuente argentina - Base cierta ......................... 247

Captulo VIIExEnCIonEs y quEbRantos

Exenciones ............................................................................................. 249Concepto ......................................................................................... 249

Exenciones Subjetivas ................................................................ 260Exenciones Objetivas de Carcter Financiero ............................. 267Otras Exenciones Objetivas ........................................................ 270Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros ............................. 277Rentas de fuente extranjera ........................................................ 281

Quebrantos ............................................................................................ 281Quebrantos Especficos .................................................................... 286

Quebranto proveniente de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales incluidas las cuotas parte de los fon-dos comunes de inversin ...................................................... 286Quebranto proveniente de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina ................................................ 287Quebranto especfico de fuente extranjera ................................. 289Quebranto proveniente de derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepcin de las ope-raciones de cobertura ................................................................. 289

Quebrantos del Causante ................................................................. 290Consideraciones Especiales .............................................................. 290Reorganizacin de Empresas ............................................................ 292Ejercicio irregular ............................................................................. 292

Gustavo e. dIezXXII

Pg.

Captulo VIIIdEduCCIonEs pERsonalEs

Ganancia No Imponible artculo 23 inciso a) de la ley ................... 297Cargas de Familia artculo 23 inciso b) ley ................................ 297

Altas y bajas en el perodo fiscal ................................................ 302Contribuyentes con derecho a cmputo de la carga de familia ... 303

Deduccin especial ................................................................................ 306Ganancia neta sujeta a impuesto ............................................................ 317Cmputo de las deducciones personales en la sucesin indivisa ............ 321Reduccin de las deducciones personales .............................................. 325

Captulo IxdEduCCIonEs gEnERalEs

Gastos de sepelio artculo 22 ley ..................................................... 330Intereses artculo 81 inciso a) .......................................................... 331

Intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos origi-nados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas . 331Intereses hipotecarios excepcin a la relacin de causalidad ......... 332

Seguros para caso de muerte artculo 81 inciso b) ........................... 333Donaciones artculo 81inciso c) ...................................................... 335

Valuacin de las donaciones ............................................................ 337Tope mximo a deducir en concepto de donaciones ........................ 337Requisitos para el cmputo de la deduccin de donaciones ............. 339

Depsito de la donacin ............................................................ 339Rgimen de informacin de donaciones..................................... 339Excepciones al cumplimiento de los requisitos ........................... 340

Obligaciones de entidades e instituciones donatarias ....................... 340Jubilacin autnoma artculo 81 inciso d) ....................................... 341

Encuadramiento de los socios, directores y administradores en los diferentes tipos societarios ................................................................ 341Situaciones que se configuran en relacin con los diferentes tipos sociales ............................................................................................ 343Director y/o Socio Gerente en varias sociedades Actividad nica .. 345Categorizacin para la jubilacin autnoma .................................... 346Aportes mensuales de los trabajadores autnomos desde 01/03/2007 hasta 28/02/2009 ............................................................................. 347Aportes mensuales de los trabajadores autnomos desde 01/03/2009 hasta 31/08/2009 ............................................................................. 348Realizacin de actividades simultneas ............................................ 353Recategorizacin anual .................................................................... 353Empadronamiento ............................................................................ 353

Aportes a planes de seguro de retiro privados artculo 81 inciso e) .. 353

Impuesto a las GanancIas XXIII

Pg.

Imposiciones voluntarias y depsitos convenidos ................................... 354Concepto ......................................................................................... 354Tratamiento en el Impuesto a las Ganancias ..................................... 355

Cuota mdico asistencial artculo 81 inciso g) ................................. 355Servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica artculo 81 inci-so h) .................................................................................................... 357Impuesto sobre los Bienes Personales Deducible .................................... 360

Deducibilidad del Impuesto sobre los Bienes Personales correspon-diente a la participacin accionaria .................................................. 360Jurisprudencia .................................................................................. 363

Contraprestaciones abonadas al Servicio Domstico .............................. 365Requisitos para el cmputo de la deduccin .................................... 366

Captulo xdEduCCIonEs ComunEs a las

CuatRo CatEgoRas

Impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que producen ganancias . 369Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta ........................................ 369

Ganancia mnima presunta como pago a cuenta de ganancias ... 371Crdito o gasto deducible........................................................... 374Sujetos distintos.......................................................................... 375Caso de aplicacin ..................................................................... 377Cmputo de Ganancia Mnima Presunta como pago a cuenta de Ganancias .................................................................................. 378Muerte del socio durante el perodo fiscal .................................. 386

Primas de Seguros .................................................................................. 387Prdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor ....................... 387

Deduccin de rescates abonados por secuestros .............................. 387Indemnizacin no cubierta por seguros ............................................ 388Tratamiento de las prdidas extraordinarias ...................................... 389

Prdidas originadas por delitos cometidos contra los bienes de la explo-tacin por los empleados ........................................................................ 393Gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas ............ 393Amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso ... 394Bienes muebles - Procedimientos aplicables ........................................... 396

Captulo xIpRImERa CatEgoRa

Ganancias del suelo ............................................................................... 397Criterio de imputacin ..................................................................... 397Ganancia Bruta de la Primera Categora ........................................... 397Locacin de inmuebles urbanos y rurales ......................................... 398

Gustavo e. dIezXXIV

Pg.

Arrendamientos en especie ........................................................ 399Alquileres declarados incobrables .............................................. 401

Derechos reales de usufructo, uso, habitacin y anticresis................ 403Usufructo ................................................................................... 403Uso y habitacin ........................................................................ 404Anticresis ................................................................................... 404

Ganancia por Mejora ....................................................................... 405Concepto de Mejora ................................................................... 405Imputacin de la ganancia por mejora ....................................... 406Justificacin patrimonial de la incorporacin de la mejora ......... 407

Gastos a cargo del inquilino ............................................................. 408Locacin de cosas muebles .............................................................. 409Rentas presuntas ............................................................................... 409

Valor locativo Concepto .......................................................... 409Inmuebles ocupados para recreo, veraneo o fines similares ........ 410Inmuebles cedidos a ttulo gratuito o a un precio no determinado .. 411

Ganancias de la primera categora de Fuente Extranjera ......................... 411Inmuebles destinados a vivienda permanente en el exterior ............. 411

Ganancia Neta de la Primera Categora .................................................. 412Amortizacin de bienes inmuebles ................................................... 413Amortizacin de bienes muebles ...................................................... 415Amortizacin de mejora ................................................................... 415Intereses hipotecarios, de pavimentacin o de contribuciones de me-joras ................................................................................................. 418Diferencias de gravmenes por revaluaciones retroactivas ................ 418Deduccin especial de la primera categora ..................................... 418

Gastos de mantenimiento ........................................................... 418Gastos de mantenimiento reales .............................................. 420Gastos de mantenimiento presuntos ........................................ 420

Bienes inmuebles afectados a la obtencin de ganancia gravada ...... 423Caso de aplicacin Primera Categora .................................................... 425

Solucin ........................................................................................... 427Notas aclaratorias ....................................................................... 429

Captulo xIIsEgunda CatEgoRa

Ganancias de capital .............................................................................. 439Criterio de Imputacin ..................................................................... 439Ganancia Bruta de la Segunda Categora .......................................... 439Intereses ........................................................................................... 441

Obligaciones negociables .......................................................... 441Intereses presuntos ..................................................................... 443Prstamos entre familiares .......................................................... 444

Impuesto a las GanancIas XXV

Pg.

Cuenta particular de los directores ............................................. 446Operaciones de Pase .................................................................. 446Intereses Activos que exceden a los Intereses Pasivos ................. 448

Intereses y actualizaciones activas .......................................... 448Intereses y actualizaciones pasivas ......................................... 448Coexistencia de Intereses Activos e Intereses Pasivos ............... 449

Locacin de cosa mueble ................................................................. 452Cesin de derechos .......................................................................... 452Regalas ............................................................................................ 453Beneficios y rescates de planes de seguro de retiro privados ............. 455

Beneficio neto gravable .............................................................. 456Caso de aplicacin ..................................................................... 457

Obligaciones de no hacer ................................................................ 460Inters accionario distribuido por cooperativas ................................. 461

Retorno de las cooperativas ........................................................ 462Transferencia de intangibles ............................................................. 462

Caso de aplicacin ..................................................................... 463Impuesto de igualacin o equiparacin ............................................ 464Instrumentos y/o Contratos derivados ............................................... 480

Ganancia Neta de la Segunda Categora ................................................. 481Deduccin especial de la segunda categora .................................... 481Regalas ............................................................................................ 481Caso de aplicacin ........................................................................... 482

Ganancias de segunda categora de fuente extranjera ............................. 484Dividendos ....................................................................................... 485Rescate de Acciones ......................................................................... 486

Rescate: Sujetos empresa............................................................ 488Beneficios y rescates netos de aportes no deducibles ....................... 490Intereses Presuntos ........................................................................... 491

Caso de aplicacin Segunda Categora ................................................... 493Solucin ........................................................................................... 497

Notas aclaratorias ....................................................................... 499

Captulo xIIItERCERa CatEgoRa

Ganancias de sociedades, empresas y participaciones empresarias ........ 509Criterios de imputacin .................................................................... 510Devengado exigible ......................................................................... 510Imputacin de las ganancias a los distintos perodos fiscales ............ 513Utilidad a imputar a cada perodo fiscal ........................................... 513Desistimiento del mtodo ................................................................. 514Construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier natu-raleza para terceros .......................................................................... 515

Gustavo e. dIezXXVI

Pg.

Concesiones de obras pblicas ......................................................... 516Establecimientos estables instalados en el exterior - Renta de fuente extranjera ......................................................................................... 517Quitas concursales ........................................................................... 518

Tratamiento de los quebrantos acumulados al inicio del perodo en que se homolog el concurso ................................................ 520Caso de aplicacin ..................................................................... 521Situaciones especiales ................................................................ 525

Crditos no verificados ........................................................... 525Crditos inadmisibles ............................................................. 525Jurisprudencia ........................................................................ 526

Tcnica de liquidacin para sujetos que obtienen renta de tercera categora .......................................................................................... 527

Si llevan libros contables ............................................................ 527Ajustes en columna I (-) y ajustes en columna II (+) ................ 528

Si no llevan libros contables ....................................................... 530Valuacin de inventarios .................................................................. 531

Mercaderas de reventa, materias primas y materiales ................ 535Productos elaborados y productos en curso de elaboracin ....... 538

Si no lleva un sistema de costos ............................................. 539Productos elaborados ......................................................... 539

1er. Mtodo) Coeficiente por lnea de productos ........... 5402do. Mtodo) Coeficiente nico, para todos los productos 543

Productos en curso de elaboracin .................................... 544Si lleva un sistema de costos que les permita identificar cada etapa del proceso productivo ................................................. 545

Productos elaborados ......................................................... 545Productos en curso de elaboracin .................................... 548

Imputacin a produccin en proceso ............................. 548Bienes de cambio fuera de moda o deteriorados ........................ 550Retiro de bienes para uso personal ............................................. 550Explotacin Agropecuaria .......................................................... 551

1) Clasificacin de hacienda .................................................. 551Establecimiento de invernada ............................................. 552Establecimiento de cra ...................................................... 552

2) Bienes de uso su tratamiento ...................................... 5533) Bienes de cambio normas de valuacin ...................... 555

3.1) Valuacin de vientres artculo 53 inc c) de la ley .... 5563.2) Valuacin de haciendas bovina, ovina y porcina ex-cepto vientres artculo 53 inc a) de la ley ....................... 5583.3) Valuacin de otras haciendas excepto vientres ar-tculo 53 inciso b) de la ley ................................................ 5653.4) Valuacin de haciendas ciclo productivo en la zona marginal artculo 53 inc d) de la ley ............................... 568

4) Ejercicio de inicio de actividades ....................................... 569

Impuesto a las GanancIas XXVII

Pg.

4.1) Hacienda bovina, ovina y porcina .............................. 5704.2) Otras haciendas .......................................................... 571

5) Otras consideraciones hacienda de propia produccin destinada a la reproduccin ............................................... 571

Cereales, oleaginosas ................................................................. 587Sementeras ................................................................................. 587Inversiones en forestacin y/o reforestacin ............................... 588

Costo en plaza ................................................................................. 590Normas de valuacin de los bienes de cambio para la determinacin de la renta de fuente extranjera por residentes del pas ..................... 590Inmuebles bienes de cambio ............................................................ 591

Inmuebles adquiridos ................................................................. 592Inmuebles construidos................................................................ 592Obras en construccin ............................................................... 593Mejoras ...................................................................................... 593Actualizacin ............................................................................. 594Determinacin del resultado impositivo por la venta de inmue-bles que revisten el carcter de bienes cambio ........................... 594

Costo computable ............................................................................ 596Bienes muebles amortizables ..................................................... 597

Bienes adquiridos ................................................................... 597Bienes elaborados, fabricados o construidos .......................... 599Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso ........... 601

Bienes inmuebles ....................................................................... 601Inmuebles afectados a actividades gravadas ........................... 602

Inmuebles adquiridos ......................................................... 602Inmuebles construidos ....................................................... 604Obras en construccin ....................................................... 607Mejoras .............................................................................. 609Mejoras en curso ................................................................ 609

Bienes intangibles ...................................................................... 610Acciones, cuotas o participaciones sociales, cuotas parte de fon-dos comunes de inversin .......................................................... 610

Acciones adquiridas con anterioridad al 11/10/1985. Valor de adquisicin. Opcin. ............................................................. 614

Seas o anticipos a cuenta que congelen precios ....................... 614Ttulos pblicos, bonos y dems ttulos valores .......................... 615Otros bienes ............................................................................... 616

Desuso ............................................................................................. 617Venta y reemplazo ........................................................................... 619

Requisitos para el ejercicio de la opcin .................................... 621Bienes muebles .......................................................................... 621Bienes inmuebles ....................................................................... 621Vencimiento de los plazos.......................................................... 625Afectacin parcial de la utilidad obtenida .................................. 625

Gustavo e. dIezXXVIII

Pg.

Manifestacin de la opcin de venta y reemplazo ...................... 643Venta y reemplazo de un bien ubicado en el pas por otro ubica-do en el exterior ......................................................................... 646

Deducciones especiales de la tercera categora ................................ 646Los gastos inherentes al giro del negocio artculo 87 inciso a) 647Gastos extraos a la actividad .................................................... 647Deudores incobrables artculo 87 inciso b) ......................... 648

Determinacin de la previsin para incobrables ..................... 648Recupero de incobrables ........................................................ 652Implantacin de la previsin .................................................. 652Indices de incobrabilidad impositivos .................................... 655Verificacin del crdito en el concurso preventivo ................. 657Declaracin de la quiebra del deudor .................................... 658Desaparicin fehaciente del deudor ....................................... 659Iniciacin de acciones judiciales tendientes al cobro ............. 659Paralizacin manifiesta de las operaciones del deudor ........... 660Prescripcin ........................................................................... 660Crditos de escasa significacin ............................................. 660

Gastos de organizacin artculo 87 inciso c) ....................... 662Reservas matemticas y reservas para riesgos en curso artcu-lo 87 inciso d)......................................................................... 662Comisiones y gastos efectuados en el extranjero artculo 87 inciso e) .................................................................................. 663Gastos en favor del personal artculo 87 inciso g)................ 663Gratificaciones al personal artculo 87 inciso g) .................. 664Aportes de empleadores a planes de seguro de retiro privado de empleados artculo 87 inciso h) .......................................... 666Gastos de representacin artculo 87 inciso i) ..................... 666

Concepto de gasto de representacin ..................................... 666Tope mximo a deducir .......................................................... 667

Honorarios a directores, sndicos o miembros de consejos de vi-gilancia y las acordadas a los socios administradores artcu-lo 87 inciso h)......................................................................... 667

Anlisis desde el punto de vista de la sociedad ...................... 668Asignacin individual ........................................................ 670

Anlisis desde el punto de vista de los perceptores ................ 690Tratamiento de los honorarios en cabeza de los perceptores 693Clculo de la retencin sobre los honorarios ...................... 697

Deduccin de gastos y amortizaciones de automviles .............. 700Afectacin de un automvil en parte a la actividad gravada ... 705

Deduccin de compras a Monotributistas - Su limitacin - ......... 705Operaciones recurrentes ........................................................ 706

Disposicin de fondos o bienes en favor de terceros .................. 709Concepto de disposicin de bienes o fondos .......................... 709Sujetos alcanzados por la norma ............................................ 711

Impuesto a las GanancIas XXIX

Pg.

Renta presunta por disposicin de bienes o fondos .................... 712Valuacin de los bienes entregados ............................................ 716Liberalidades .............................................................................. 716Empresas vinculadas .................................................................. 716Ganancia de fuente extranjera obtenida por residente en el pas 717Salidas no documentadas ........................................................... 718

Naturaleza jurdica ................................................................ 720Determinacin e ingreso del impuesto ....................................... 724Excepciones al ingreso del Impuesto .......................................... 724Deduccin del tributo ................................................................ 727Deduccin de intereses sujetos del artculo 49 excepto enti-dades financieras ........................................................................ 728

Normas que limitan deducciones ........................................... 728Vigente para ejercicios que cierren a partir del 22/10/03 ........ 728Intereses pagados al exterior. Artculo 93 apartado 2 inciso c) 728Sujetos a los cuales se les aplica la limitacin en la deduccin de intereses ............................................................................ 729Intereses sujetos a restriccin ................................................. 729Intereses deducibles sin restriccin ........................................ 730Restriccin ............................................................................. 731Clculo de los intereses no deducibles ................................... 732Tratamiento de los intereses no deducibles ............................. 733Excepciones ........................................................................... 733Rgimen de retencin - Pago de intereses a otros beneficiarios del pas .................................................................................. 733Vigente para ejercicios que cierren antes del 22/10/03 ........... 734

Caso de aplicacin Tercera Categora ..................................................... 739Solucin ........................................................................................... 747

Notas aclaratorias ....................................................................... 753

Captulo xIVAjustE poR InFlaCIn

Concepto ................................................................................................ 783Sujetos obligados .................................................................................... 784Exenciones que quedan sin efecto .......................................................... 784Aclaraciones previas al procedimiento de clculo .................................. 785Procedimiento de clculo ....................................................................... 787

Fase I Ajuste esttico .................................................................... 787Fase II Ajuste dinmico ................................................................ 789

Normas de valuacin para los sujetos que practican el ajuste ................. 791Resultado por tenencia ........................................................................... 792Caso de aplicacin ................................................................................. 793Solucin - Caso de aplicacin ................................................................ 804

Gustavo e. dIezXXX

Pg.

El fallo Santiago Dugan Trocello S.R.L. c. Poder Ejecutivo Nacional s/amparo ................................................................................................. 807El llamado Amicus-Curiae en el caso Juplast S.A. c. Estado Nacional y AFIP s/amparo ....................................................................................... 808

Captulo xVCuaRta CatEgoRa

Ganancias del trabajo personal .............................................................. 809Ganancia bruta de la cuarta categora .............................................. 809Definiciones de las actividades incluidas en la cuarta categora ....... 810Criterio de imputacin ..................................................................... 811

Ganancias originadas en jubilaciones, sueldos, cargos pblicos que se imputan por lo devengado .............................................. 812

Tratamiento de las actualizaciones ......................................... 812Prescripcin impositiva .......................................................... 814

Desempeo de cargos pblicos y percepcin de gastos protocolares 820Trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia .................. 820

Beneficios sociales a favor de empleados ................................... 821Exenciones aplicables a rentas de trabajo en relacin de depen-dencia ........................................................................................ 823

Doble indemnizacin ............................................................ 824Tratamiento del excedente al tope indemnizatorio del art. 254 de la Ley de Contrato de Trabajo ............................................ 826Tratamiento impositivo de las gratificaciones al personal con retiro voluntario ..................................................................... 827Extincin de la relacin laboral por mutuo acuerdo ............... 827Indemnizacin por embarazo ................................................ 828Asignaciones familiares .......................................................... 828

Beneficios por cumplimiento de planes de seguro de retiro .............. 829Servicios personales prestados por los socios de cooperativas .......... 829Profesiones liberales u oficios, funciones de albacea, sndico, manda-tario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideico-misario ............................................................................................. 829

Participacin de honorarios a otros profesionales ....................... 833Oficios ....................................................................................... 834Sndicos ..................................................................................... 834

Socio gerente. Participacin empresaria ........................................... 836Retencin impuesto a las ganancias. R.G. (AFIP) 830 ....................... 839

Ejercicio profesiones liberales .................................................... 839Honorarios a directores, sndicos, miembros del consejo de vigi-lancia y socios administradores .................................................. 841

Rgimen de retencin para empleados en relacin de dependencia. R.G. (AFIP) 2437 .............................................................................. 846

Impuesto a las GanancIas XXXI

Pg.

Conceptos sujetos a retencin .................................................... 846Sujetos obligados a practicar la retencin ................................... 847Momento en que corresponde practicar la retencin .................. 848Procedimiento para determinar el importe a retener ................... 848Determinacin del importe a retener .......................................... 849Cuadro Deducciones artculo 23 ................................................ 851Cuadro Reducciones artculo 23.1 ............................................. 852Cuadro Tramos de la escala - Importes acumulados.................... 854Anexo II de la Resolucin General 2437 .................................... 856

Ganancia bruta ...................................................................... 856Retribuciones no habituales ................................................... 857

Anexo III de la Resolucin General 2437 ................................... 858Deducciones .......................................................................... 858

Cuadro Clculo de la retencin del impuesto a las ganancias - R.G. 2437 .................................................................................. 875Cuadro Sueldos - Clculo de la retencin del impuesto a las ga-nancias....................................................................................... 878Retencin impuesto a las ganancias Resolucin General 2437 - por desvinculacin ..................................................................... 879Determinacin de la retencin a practicar .................................. 881Lmite mximo, para las retenciones efectuadas por el empleador sobre la remuneracin del trabajador ......................................... 882

Empleados en relacin de dependencia vinculados con la explota-cin petrolera. Conceptos que no integran la base imponible ........... 883Trabajadores en relacin de dependencia y otros. Nuevos parmetros para sujetos obligados a informar sus bienes al fisco ........................ 883Obligaciones de los beneficiarios de las rentas ................................. 885Obligaciones de los agentes de retencin ......................................... 886Sumas percibidas por un jugador de ftbol con motivo de su transfe-rencia a un club extranjero ............................................................... 887Dividendos de acciones de trabajo ................................................... 888No residentes que actan en el pas en forma permanente ............... 888

Captulo xVImonto ConsumIdo

I. La determinacin del impuesto ......................................................... 891II. La determinacin del monto consumido ........................................... 892

Determinacin del Monto Consumido por diferencia ....................... 893Gastos de mantenimiento presuntos ........................................... 899Mejoras en inmuebles arrendados .............................................. 902Rentas presuntas......................................................................... 904Rentas devengadas y no percibidas ............................................ 905Deudas vinculadas a una renta que se imputa por lo percibido .. 910

Gustavo e. dIezXXXII

Pg.

Honorarios como director de Sociedad Annima ....................... 913Dividendos ................................................................................. 917Rentas No Gravadas y Exentas .................................................... 919Venta y Reemplazo .................................................................... 922Justificacin de la participacin empresaria ................................ 925El Monto Consumido como herramienta para fiscalizar el cum-plImiento fiscal........................................................................... 931

Normas de Valuacin del Patrimonio Neto ............................................. 935Normas generales - Resolucin General 2527 - DGI ........................ 936Normas especficas ......................................................................... 937

Bienes Situados, Colocados o Utilizados en el Pas .................... 937Bienes inmuebles ................................................................... 937Automotores, naves, aeronaves, yates y similares ................... 938Valores mobiliarios (Ttulos, letras, debentures, bonos, accio-nes, cdulas, y dems ttulos valores) ..................................... 939Participacin en el capital de empresas, sociedades o explota-ciones como dueo o socio, excepto acciones ....................... 939Crditos hipotecarios, prendarios, comunes, etc. (excepto los provenientes de actividades comerciales) ............................... 941Cuentas corrientes y cajas de ahorro comn o especial en instituciones bancarias, financieras o entidades similares ....... 942Depsitos a plazo fijo en moneda nacional o extranjera, acep-taciones bancarias, cauciones y similares ............................... 942Moneda extranjera (tenencia) ................................................. 943Marcas, patentes, derechos de autor y similares ..................... 944Otros bienes ........................................................................... 944Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc., no comerciales 944

Bienes Situados, Colocados o Utilizados en el Extranjero ........... 945Jurisprudencia ............................................................................ 946

Captulo xVIICaso pRCtICo IntEgRal dE pERsona FsICa

pERodo FIsCal 2010

Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los bienes personales .......... 953Solucin al caso prctico Impuesto a las Ganancias ............................... 979

I.- Determinacin de las Deducciones Personales ........................... 979II.- Resultado Neto de las Categoras ................................................ 980

II.a.- Resultado Neto de Fuente Argentina .................................. 980II.a.1.- Determinacin del Resultado Neto de Primera Cate-

gora ........................................................................ 980II.a.2.- Determinacin del Resultado Neto de Cuarta Categora 981II.a.3.- Determinacin del Resultado Neto de Tercera Categora 983

Impuesto a las GanancIas XXXIII

Pg.

II.a.4.- Determinacin del Resultado Neto de Segunda Cate- gora ........................................................................ 983

II.b.- Resultado de fuente extranjera ........................................... 984II.b.1.- Determinacin del Resultado Neto de Cuarta Catego-

ra ............................................................................ 984II.b.2.- Determinacin del Resultado Neto de Segunda Cate-

gora ........................................................................ 985III.- Determinacin de la base imponible .......................................... 986IV.- Determinacin del Impuesto a las Ganancias ............................. 987

1.- Por aplicacin de la escala del art. 90 de La Ley ................... 9872.- Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar .........

2.1.- Determinacin del pago a cuenta del exterior compu- . table .............................................................................. 988

2.2.- Retenciones sobre honorarios ...................................... 990V.- Determinacin del patrimonio ................................................. 990VI.- Determinacin de las rentas exentas ......................................... 992VII.- Determinacin de las rentas no gravadas .................................. 993VIII.- Determinacin de los conceptos que justifican ........................ 993IX.- Determinacin del monto consumido ...................................... 994

Notas aclaratorias a la solucin .............................................................. 995Deducciones personales ................................................................... 995

I.a) Mnimo no Imponible - Art. 23 inciso a) Ley - ...................... 995I.b) Cargas de familia - Art. 23 inciso b) Ley - ............................. 995I.c) Deduccin Especial - Art. 23 inciso c) Ley - ......................... 996

Primera Categora ............................................................................. 997Expensas a cargo del inquilino ................................................... 997Seguro del inmueble .................................................................. 998Ganancia por mejora ................................................................. 998

Justificacin patrimonial de la ganancia por mejora ............... 999Amortizacin de mejora ............................................................. 1000Intereses hipotecarios ................................................................. 1001Gastos y amortizacin del inmueble .......................................... 1001Valor locativo de inmuebles para veraneo .................................. 1002Arrendamiento en Especie .......................................................... 1002Gastos del campo....................................................................... 1003

Cuarta categora ............................................................................... 1005Resultado del estudio profesional ............................................... 1005

1.- Capital afectado a la cuarta categora al cierre del perodo . 10052.- Determinacin del resultado impositivo de su estudio pro-

fesional .............................................................................. 1006Resultado de su actividad profesional en el exterior ........... 1008

3.- Determinacin de los retiros efectuados por el titular del Estudio Profesional ............................................................. 1009

Gustavo e. dIezXXXIV

Pg.

3.1.- Por diferencia patrimonial .......................................... 10093.2.- Comprobacin de los retiros del por flujo de fondos .. 1010

4.- Justificacin del Estudio Profesional .................................... 1013Resultado de su actividad como Director de Sociedades Anni-mas del pas ............................................................................... 1015

Deduccin de honorarios ....................................................... 10161.- Tope individual ................................................................. 10172.- 25 % de la Utilidad Contable ............................................ 1017Tratamiento de los honorarios en cabeza de los perceptores .. 1018Clculo de la retencin que en concepto de impuesto a las ganancias le efectuaron por la asignacin de honorarios como director - RG (A.F.I.P.) 830 ...................................................... 1020Resultado de su actividad como Director de Sociedades Annimas del exterior ............................................................ 1020

Retribuciones como socio-gerente de Greenville S.R.L. .............. 1020Deduccin de retribuciones a socios gerentes ........................ 1021Clculo de la retencin que en concepto de impuesto a las ga-nancias le efectuaron por la asignacin de la retribucin como socio gerente - RG (AFIP) 830 ................................................ 1024

Justificacin de la Participacin en la S.R.L................................. 1024Justificacin patrimonial ........................................................ 1025

Rentas como empleado bajo relacin de dependencia ............... 1026Determinacin de la retencin segn disposiciones R.G. 2866 ...................................................................................... 1026Determinacin de la retencin considerando deducciones personales segn artculo 23 de la ley .................................... 1028

Resumen rentas de cuarta categora ........................................... 1029Tercera categora .............................................................................. 1030

1.- Determinacin del resultado impositivo de Los Profesiona-les............................................................................................. 10302.- Justificacin de la Empresa Unipersonal Los Profesionales . 10333.- Determinacin del capital de la empresa unipersonal al 31/12/10 10334.- Determinacin de los retiros efectuados por el titular ............ 10344.1.- Por diferencia patrimonial .................................................. 10344.2.- Comprobacin de los retiros por flujo de fondos ................ 1034

Segunda categora ............................................................................ 1035Colocacin de Capitales............................................................. 1035Dividendos Ganados por Inversiones en el Pas .......................... 1037Dividendos Ganados por Inversiones en el Exterior .................... 1038Resumen rentas de segunda categora ........................................ 1039

Deducciones comunes a las cuatro categoras .................................. 1039Gastos de sepelio ....................................................................... 1039Intereses hipotecarios de la casa habitacin ............................... 1040Jubilacin autnomos ................................................................. 1040Primas de Seguro........................................................................ 1041Servicio Domstico .................................................................... 1042

Impuesto a las GanancIas XXXV

Pg.

Impuesto sobre los Bienes Personales ......................................... 1043Donaciones ................................................................................ 1044Cuota mdico asistencial............................................................ 1045Gastos servicios mdicos............................................................ 1046Incremento de las deducciones personales - aplicacin de la R.G. 3061 publicada en B.O. el 18/03/2011 ...................................... 1047

Solucin caso prctico Impuesto sobre los Bienes Personales .......... 1055Notas aclaratorias ................................................................................... 1057

Bienes situados en el pas ................................................................. 1057Inmuebles .................................................................................. 1057Rodados ..................................................................................... 1061Capital afectado a la Cuarta Categora........................................ 1063Capital afectado a la Tercera Categora Los Profesionales ........ 1065Resumen Capital afectado a la tercera categora ......................... 1068Crditos...................................................................................... 1068

1.- Crditos ........................................................................... 10682.- Anticipos y retenciones de impuestos ................................ 1069

Depsitos en instituciones bancarias .......................................... 1069Otros bienes ............................................................................... 1070

Bienes situados en el exterior ........................................................... 1070Ttulos Valores ............................................................................ 1070Depsitos en instituciones bancarias .......................................... 1071

Bienes del Hogar .............................................................................. 1071Ttulos valores y participaciones empresarias ................................... 1071Determinacin del impuesto ............................................................ 1074Determinacin del saldo a ingresar .................................................. 1074Deduccin del impuesto sobre los Bienes Personales en el Impuesto a las Ganancias ao 2011 ................................................................ 1074Prorrateo .......................................................................................... 1075Determinacin del Impuesto sobre los bienes personales deducible de fuente argentina y de fuente extranjera ........................................ 1076Frmula para determinar el saldo a favor por anticipos de impuesto sobre los bienes personales .............................................................. 1077Determinacin del impuesto ............................................................ 1079Determinacin del saldo del impuesto ............................................. 1079