Presentación de estados financieros en las NIIF para PYMES de la NIIF para... · Presentación de...

Presentacin de estados financieros en las NIIF para

PYMES

Material preparado por Carlos Federico Torres

Santa Fe, 1 Octubre de 2010

24/09/2010 Carlos Federico Torres 2

Estructura de la Norma

4. Una tabla de fuentes

3. Un glosario de trminos

2. Treinta y cinco (35) secciones

1. Un prlogo


Normas de exposicin

Seccin 3: Presentacin de estados financieros: (Normas generales)

Seccin 4: Estado de situacin financiera

Seccin 5: Estado de resultados

Seccin 6: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas

Seccin 7: Estado de flujo de efectivo

Seccin 8: Notas

Seccin 9: Estados financieros consolidados y separados


Seccin 3: Presentacin de estados financieros: (Normas comunes a todos

los estados financieros)

1. Alcance de esta seccin

2. Presentacin razonable

3. Cumplimiento con la NIIF para PYMES

4. Hiptesis de negocio en marcha

5. Uniformidad en la presentacin

6. Informacin comparativa

7. Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos.

8. Conjunto completo de estados financieros

9. Identificacin de los estados financieros

10. Presentacin informacin no requerida por esta NIIF


Normas comunes a todos los estados contables (RT 8, captulo II)

1. Alcance

2. Aspectos generales

3. Estados bsicos

4. Estados complementarios

5. Informacin comparativa

6. Modificacin de informacin de ejercicios anteriores

7. Sntesis y flexibilidad

8. Informacin complementaria


Seccin 4. Estado de situacin financiera Normas generales

1. Informacin a presentar en el estado: Detalle de rubros

2. Distincin entre partidas corrientes y no corrientes.

3. Ordenamiento y formato de las partidas.

4. Informacin a presentar en el mismo estado o en notas.


RT 8 Captulo III estado de situacin patrimonial Normas generales

1. Clasificacin de activos y pasivos en corrientes y no corrientes

2. Partidas de ajuste a la valuacin.

3. Compensacin de partidas

4. Modificacin de informacin de ejercicios anteriores


Seccin 4. Estado de situacin financiera - Activos

1. Efectivo y equivalentes al efectivo.

2. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

3. Activos financieros (salvo los incluidos en los dos rubros anteriores y en los dos ltimos de inversiones)

4. Inventarios.

5. Propiedades, planta y equipo.

6. Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados.


Seccin 4. Estado de situacin financiera - Activos

7. Activos intangibles.

8. Activos biolgicos medidos al costo menos depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor.

9. Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.

10. Inversiones en asociadas.

11. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.


Seccin 4. Estado de situacin financiera - Pasivos

1. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

2. Pasivos financieros (excluyendo los importes mostrados en el rubro anterior y en el siguiente)

3. Provisiones.


Seccin 4. Estado de situacin financiera Activos o pasivos segn sea su saldo

1. Pasivos y activos por imp. corrientes.

2. Pasivos y activos por impuestos diferidos (siempre clasifican como no corrientes)

12 meses 5 meses

FCE FCE FVTO

actual siguiente DDJJ


Seccin 4. Estado de situacin financiera Patrimonio neto

1. Participaciones de las entidades no controladoras, presentadas dentro del patrimonio, separadas del patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

2. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.


Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Comentario

En las normas argentinas existen requerimientos similares a los indicados en los puntos 1 y 2.

El ltimo en cambio no se contempla en ellas

Separar en el mismo estado o en notas los importes por cobrar

1.A partes relacionadas

2.A terceros

3.Ingresos devengados pendientes de facturar.


Categoras de activos financieros (Prrafo 11.41.)

1. Medidos a valor razonable con cambios en resultados: Ejemplo: acciones con cotizacin



2. Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado:

a) Medicin inicial

b) Menos los cobros efectuados

c) Ms la porcin devengada a tasa efectiva de la diferencia entre la medicin inicial y el importe al vencimiento

d) Menos deterioros del valor e importes incobrables



3. Instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor: Ejemplo: acciones sin cotizacin que no representan inversiones en asociadas ni en entidades en las que se ejerce control conjunto.


Inventarios

Comentario

La RT 9 (captulo III, apartado A,4,) agrega los anticipos efectuados a proveedores de estos bienes

Separar en el mismo estado o en notas los:

1.Destinados a la venta en el curso normal de las operaciones.

2.En proceso de produccin para esta venta.

3.Materiales o suministros destinados a ser consumidos en el proceso de produccin o prestacin de servicios.


Propiedades, plantas y equipos

Comentario: Se incluyen las propiedades para inversin cuyo VR no puede determinarse sin costo o esfuerzo desproporcionado.

1. Seccin 17: Activos tangibles mantenidos para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o con propsitos administrativos

Se espera usarlos durante ms de un perodo.

2. Seccin 4.11.a): Requiere slo una clasificacin adecuada.


Contenido del rubro Propiedades, plantas y equipos

Medicin: Costo menos depreciaciones menos otras desvalorizaciones

2. Las propiedades para inversin cuyo valor razonable no puede obtenerse sin incurrir en costos o esfuerzos desproporcionados

1. Las que se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios o con propsitos administrativos


Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en

resultados1. Son mantenidas bajo el rgimen de

arrendamiento financiero con el fin de obtener rentas y / o plusvala (es decir ganancia de capital) (prrafo 16.2.), o

2. Estn bajo rgimen de arrendamiento operativo pero dan cumplimiento a la definicin de propiedades de inversin.

3. El valor razonable es medido con fiabilidad.

Terrenos y / o

edificios que

califican en este

rubro si:


Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en

resultados Informacin a revelar en relacin al valor razonable

asignado: Entre otras la seccin 16.10. requiere informar:

1. Los mtodos e hiptesis empleados en la determinacin del valor razonable.

2. La medida en la que el valor razonable se basa en tasacin de un tasador independiente, de alto reconocimiento profesional y experiencia en la zona.

3. Una conciliacin entre sus importes en libros al inicio y al final del perodo.


Activos intangibles distintos de la plusvala

1. Es susceptible de ser separado de la entidad para ser vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, o

2. Surge de un contrato o de otros derechos legales, sean o no separables de la entidad. Es el caso de concesiones, licencias, etctera.

Se considera que es

identificable cuando:

Activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

Definicin (prrafo 18.2.)



1. Separada: el costo es el precio de adquisicin y gastos directamente atribuibles a la compra y a la preparacin previa

2. Como parte de una combinacin de negocios: el costo es su valor razonable a fecha de la adquisicin.

Medicin inicial: al

costo. Si la adquisicin

fue:



1.Costo - depreciaciones acumuladas, dado que su vida til se considera siempre finita.

2.Si no es posible hacer una estimacin fiable de la vida til, se supondr que ella es de diez aos.

Mediciones posteriores


Activos intangibles generados internamente (prrafos 18.14. y 18.15)

Los desembolsos incurridos internamente en una partida intangible son imputables como gastos, inclusive los realizados con motivo de actividades de investigacin desarrollo Ejemplos:

1. Generacin interna de marcas, logotipos, sellos

2. Actividades de establecimiento (gastos de inicio de actividad incurridos en la creacin de una entidad, de apertura de nuevas instalacin, lanzamiento de un nuevo producto).

3. Actividades formativas.

4. Costos de reorganizacin o reubicacin de la entidad.


Activos biolgicos

Activos biolgicos a costo neto de depreciaciones acumuladas y el deterioro del valor, para el caso que el valor razonable no sea determinable sin esfuerzo desmedido.

Activos biolgicos a valor razonable con cambios en resultados. El VR previsto es asimilable al VNR en la RT 22, que sta slo aplica a los destinados a la venta y en su defecto:

A diferencia de la RT 22, la seccin 34. de la NIIF para PYMES al igual que las NIIF, no los clasifica en funcin de su destino (venta o uso como factor de la produccin). Surgen as dos categoras para estos activos en funcin de su medicin:


Inversiones en asociadas.

Opcin, para todas las inversiones entre:

a) Modelo del costo

b) Mtodo de la participacin

c) Modelo del valor razonable

Medicin (prrafo

14.4.)

En caso de control se presentan estados consolidados como informacin principal.

Aspecto a considerar

Son entidades sobre las que se posee influencia significativa, ya sea en forma directa o indirecta a travs de subsidiarias, pero sin llegar a tener control o control conjunto sobre ellas.

Definicin de

asociadas (prrafo

14.2.)


Inversiones en entidades controladas de forma conjunta

2. Prrafo 15.8: Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto (sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad), en la que cada participante adquiere una participacin. El control conjunto surge de un acuerdo contractual entre los participantes.

1. Prrafo 15.2.: Control conjunto surge de un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica. Se da nicamente cuando las decisiones financieras y operativas deben requerir el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los participantes).


Inversiones en entidades controladas de forma conjunta

Opcin, para todas las inversiones entre:

a)Modelo del costo

b)Mtodo de la participacin

c)Modelo del valor razonable

Medicin (prrafo

15.9.)


Inversiones en controladas

Rubro no previsto en el estado de situacin financiera dado que en las NIIF para PYMES, al igual que en las NIIF, en caso de control se presentan nicamente los estados financieros consolidados.


Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

Comentarios:Comentarios:

1.1. Los ingresos diferidos no constituyen pasivo. Los ingresos diferidos no constituyen pasivo.

Seguramente refiere a cobros anticipados.Seguramente refiere a cobros anticipados.

2.2. Acumulaciones o devengos: Refiere a las deudas Acumulaciones o devengos: Refiere a las deudas

no comercialesno comerciales

Separando en el mismo estado o en notas los importes por pagar:

1. A proveedores,

2. A partes relacionadas,

3. Ingresos diferidos

4. Acumulaciones (o devengos)


Categoras de pasivos financieros (Prrafo 11.41.)

1. Medidos a v. razonable con cambios en resultados

2. Medidos al costo amortizado

3. Compromisos de prstamos medidos al costo menos deterioro del valor


Provisiones

a) Segn el prrafo 21.1, provisin es un pasivo cuya cuanta o vencimiento es incierto.

b) En su presentacin se deben separar:

Provisiones constituidas para cubrir beneficios a empleados de

Otras provisiones


Comparacin entre Provisiones y Previsiones de Pasivo contempladas en

las NC argentinas1. Las provisiones son obligaciones

ciertas, aunque su importe y su plazo de vencimiento no lo sean.

2. Las previsiones de pasivo son obligaciones contingentes, cuya certeza est an pendiente de una condicin resolutoria. En las NIIF no se reconocen pasivos ni activos contingentes (ver filminas siguientes)


Contingencias

1. Pasivos contingentes (Prrafo 21.12)

No se reconocen pero se revelan en nota a menos que su concrecin sea remota. Slo se contabilizan:

a) Las provisiones para cubrir pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios

b) Las obligaciones asumidas en forma conjunta y solidarias, por la parte de la deuda que deben cubrir las otras partes


Contingencias

2. Activos contingentes (Prrafo 21.14)

No se reconocen pero se revelan en nota cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad.


Composicin del patrimonio neto

ComentarioComentario

Esta informacin se brinda en el estado de cambios en el patrimonio (Estado de evolucin del patrimonio neto en las normas argentinas)

Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.


Distincin entre partidas corrientes y no corrientes

El prrafo 4.4. establece este requisito, el que se ha de cumplir siguiendo las pautas contenidas en los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante.

Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).


Pautas para la clasificacin de activos corrientes (Prrafo 4.5.)

1. Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin;

2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa;

4. Se trata de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su aplicacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.


Comentarios sobre estas pautas

1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT 8.

2. El requisito de su mantenimiento con fines de negociacin debera complementarse con las expectativas de concrecin de ella y cobranza en el plazo para que califique como corriente.

3. La realizacin dentro del plazo de doce meses aparece as como complementaria de la anterior.

4. La restriccin a la disponibilidad del efectivo y sus equivalentes implica que en realidad se trata de conceptos que no califican como tales.


Activos no corrientes (Prrafo 4.6.)

1. Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.

2. Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondrque su duracin es de doce meses


Pautas para la clasificacin de pasivos corrientes (Prrafo 4.7.)

1. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;

2. Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;

3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa

4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

El prrafo 4.8 establece que todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.


Comentarios sobre estas pautas

1. El criterio del ciclo operativo no es utilizado por la RT 8.

2. El requisito de su mantenimiento con fines de negociacin debera complementarse con las expectativas de concrecin de ella y pago en el plazo para que califique como corriente.

3. La tercera pauta aparece como lgica. Y la cuarta, relacionada con la imposibilidad de refinanciacin, es complementaria de ella.


Ordenamiento y formato de las partidas

El prrafo 4.9. establece que esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera

Se incluye as como criterio general el de flexibilidad, que es uno de los contemplados en la RT 8.


Ordenamiento y formato de las partidas

En el mismo prrafo, se continan enunciando pautas referidas a la aplicacin de ese criterio:

1. se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentacin por separado sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad, y

2. las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrn modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad.


Seccin 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral total para un uno o dos estados financieros. Dicho resultado puede presentarse en:


Seccin 5: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

2. Dos estados un estado de resultados y un estado del resultado integral , donde el primero presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estn reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado.

1. Un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o


Componentes del estado del resultado integral (estado nico)

En primer lugar se incluyen los resultados de operaciones que continan:

1. Ingresos de actividades ordinarias.

2. Los costos financieros.

3. Participacin en resultado de inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.

4. El gasto por impuestos


Componentes del estado del resultado integral (estado nico)5. Luego se agrega un nico importe que

incluye:a) El total del resultado despus de impuestos

de operaciones discontinuadas y b) La ganancia o prdida tambin despus de

impuestos reconocida en la medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la operacin discontinuada.

6. Se llega as al resultado reconocido en el perodo (no habiendo otros resultados integrales puede obviarse este subtotal)


Componentes del estado del resultado integral (estado nico)7. Cada partida de otro resultado integral

clasificada por naturaleza

8. La participacin en el otro rdo. integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin.

9. El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resultado).


En el estado nico debe separarse en dos renglones sucesivos luego de cada

resultado

1. La participacin no controladora.

2. Los propietarios de la controladora.

El resultado integral total del periodo atribuible a

1. La participacin no controladora.

2. Los propietarios de la controladora.

El resultado del periodo atribuible a


Conceptos que forman el otro resultado integral (Prrafo 5.4.)

1. Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero.

2. Algunas ganancias y prdidas actuariales (Contabilizacin de beneficios a empleados)

3. Algunos cambios en valores razonables de instrumentos de cobertura.

Conceptos que integran

el

resultado integral

total, pero fuera del resultado


Presentacin de dos estados (Prrafo 5.7.)

2. El estado del resultado integral comenzarcon el resultado en su primera lnea y luego incluir las partidas indicadas en la filmina 51.

1. El estado de resultados tendr el mismo contenido que el detallado en los puntos 1 a 5 de las filminas 47 y 48 de, finalizando con el resultado en la ltima lnea, es decir el indicado en el punto 6 de la filmina 48.


No reconocimiento de resultados extraordinarios (Prrafo 5.10.)

Comentario

Las NIIF vienen considerando que toda partida reconocida en resultados es propia del riesgo del negocio, por lo que no debe reconocerse nunca como extraordinaria.

Una entidad no presentar ni describirpartidas de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas.


Desglose de gastos (Prrafo 5.11.)

Comentario

No existe la exigencia de la doble clasificacin prevista en las normas contables argentinas, originadas a su vez en el art. 64 de la LSC.

Criterio general

Una entidad presentar un desglose de gastos empleando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de los gastos en la entidad, adoptando la que proporcione la informacin que sea la ms fiable y relevante.


Desglose de gastos (Prrafo 5.11.)

1. Por naturaleza de los gastos: Ejemplos depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad). No se redistribuirn entre las diferentes funciones dentro de la entidad.

2. Por funcin de los gastos: como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo se informar segn esta base el costo de ventas separado de otros gastos.

Bases para la clasifi-

cacin


Seccin 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y

Ganancias Acumuladas

1. el resultado del periodo sobre el que se informa

2. las partidas reconocidas en el otro resultado integral

3. los efectos de los cambios en polticas contables y de las correcciones de errores reconocidos en el periodo,

4. las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores.

Prrafo 6.2.:

El estado de

cambios en el

patrimonio incluye


Informacin a presentar en el estado de

cambios en el patrimonio (Prrafo 6.3.)

1. El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.

2. Los efectos de la aplicacin retroactiva de los conceptos de la Seccin 10 referida a polticas contables, estimaciones y errores.

3. Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo (es decir, su evolucin)


La conciliacin indicada en el ltimo punto separar

1. El resultado del periodo.

2. Cada partida del otro resultado integral.

3. Los dividendos y otras distribuciones hechas a favor de los propietarios

4. Las inversiones de los stos, separando las distintas emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera y los cambios en participaciones en subsidiarias que no den lugar a prdida de control


Estado de resultados y ganancias acumuladas (Prrafo 6.4.)

Comentario: En nuestro pas la LSC antes de su modificacin por la ley 22.903, inclua la presentacin del estado de resultados acumulados.

1. Este estado presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa.

2. Se admite su presentacin si los nicos cambios en el patrimonio de la entidad durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, el pago de dividendos y las correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas contables.


Estado de resultados y ganancias acumuladas (Prrafo 6.5.)

Incluir, adems de la informacin correspondiente al Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:

1. Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

2. Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

3. Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores.

4. Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables.

5. Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.


Estado de resultados y ganancias acumuladas

En las normas contables argentinas slo existe la opcin de presentar un estado de caractersticas similares, denominado Estado combinado, en la RT 11, aplicable por los entes sin fines de lucro cuando en ellas no hay cuenta representativas de aportes de los asociados.



No existen grandes diferencias entre las normas de esta seccin y las contenidas en el captulo VI de la RT 8. Hemos detectado las que se enuncian a continuacin:

1. Le denominacin del estado en la NIIF para PYME no incluye los equivalentes de efectivo si bien luego los tiene en cuenta en la conformacin del concepto.



2. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiacin al igual que los prstamos. Sin embargo, en la seccin 7.2. si forman parte integral de la gestin de efectivo de una entidad, se incluyen en el efectivo y equivalentes al efectivo.


Inclusin de los sobregiros bancarios en el efectivo y sus equivalentes

Siendo E y EE = P + PN RA

- SG

1. P = Pasivo

2. PN = Patrimonio neto

3. RA = Resto de activos, o sea pasivos que no califican como E y EE.

4. SG = Sobregiros bancarios



3. La RT 8 prev que los intereses, dividendos e imp. a las ganancias devengados en el ejercicio deben eliminarse del resultado del ejercicio cuando el ente aplique el mtodo indirecto para mostrar las causas provenientes de las actividades operativas. Esta exigencia no existe en la seccin 7 de la NIIF para PYME.


Seccin 9: Estados financieros consolidados y separados

1. La controladora es una subsidiaria y los presenta su controladora ltima

2. Adquiri la inversin con la intencin de venta en el plazo de un ao

No es necesario

elaborarlos si:

En el caso de existir control de controladora sobre subsidiaria.

Alcance:


Objetivo de la consolidacin (prrafo 9.13.)

1. Los estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad econmica.

2. En las NIIF se presentan como estados contables nicos, disposicin de la que resulta su inaplicabilidad en nuestro pas, dado lo dispuesto por la LSC artculo 62, acerca de su presentacin con el carcter de estados complementarios.


Procedimientos de consolidacin (prrafo 9.13.)

1. Se combinan los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias lnea por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;

2. Se elimina el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria junto con la porcin del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;



3. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y



4. Se miden y presentan las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participacin en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Estas participaciones estn compuestas por:



a) el importe de la participacin no controladora en la fecha de la combinacin inicial y

b) la porcin de la participacin no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinacin


Transacciones y saldos recprocos (Prrafo 9.15.)

1. Las transacciones y saldos recprocos, incluyendo los ingresos, gastos y dividendos

2. Las ganancias y prdidas procedentes de transacciones recprocos reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo.

Recurdese que no se prev la consolidacin proporcional.

Se eliminarn

en su totalidad


Fecha uniforme para la presentacin de informacin (Prrafo 9.16.)

Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados se prepararn en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.

No se prev entonces la alternativa de aceptar estados de la subsidiaria con hasta tres meses de antelacin respecto a la fecha de la controladora.


Participaciones no controladoras en subsidiarias (Prrafo 9.20.)

Dentro del patrimonio, separado del

patrimonio de los propietarios de la

controladora

Comentario

En la RT 22, seccin 2., se prev incorporarla como una tercera fuente de financiacin intercalada entre pasivo y patrimonio neto del grupo consolidado

Participaciones no controladoras en el

estado de

situacin financiera consolidado


Participaciones no controladoras en los resultados (Prrafos 9.21. y 9.22.)

1. En resultados del grupo por separado del estado del resultado integral

2. El rdo y c/ componente de otro resultado integral se atribuirn a propietarios de la controladora y a las particip. no controladoras.

Participaciones no controlado-

ras en los resultados


Tratamiento de las participaciones no controladoras en los resultados

1. De lo expuesto en la filmina anterior surge que la NIIF para PYMES las incluye en el resultado del grupo y luego los discrimina.

2. En la RT 22, seccin 2, son incluidas en una cuenta especfica (Participaciones no controladoras en los resultados de sociedad controlada) dentro del estado de resultados consolidado en forma total, por lo que el resultado queda calculado luego de esa participacin.


Ejemplo

100

100

80

20

100

100

-20

80

Rdos consolidadas lnea por lnea

Rdo. consolidado

Controladora

No Controladoras

Total

Rdos. consolidados lnea por lnea

PANCRSC

Resultado consolidado

NIIF para PYMESNCP argentinas


Presentacin de los estados financieros separados (Prrafo 9.24.)

No requiere la presentacin de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.


Glosario: Estados financieros separados

Comentario: Por lo tanto las inversiones en los estados separados son medidas al costo.

Son los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad participada (el destacado es agregado)


Opcin para inversoras en asociadas o en negocios conjuntos (Prrafo 9.25.)

1. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados.

2. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participacin en un negocio conjunto presentar sus estados financieros de conformidad con la Seccin 14 o la Seccin 15, segn proceda.

3. Sin embargo, tambin puede elegir presentar estados financieros separados

4. Como consecuencia de esta opcin las inversiones quedarn medidas al costo, dada la definicin de estados separados que surge del Glosario.


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