PLAN DE INVESTIGACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES (1)
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PLAN DE INVESTIGACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES 1. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA. La presente investigación se realizó para dar a conocer y demostrar los procedimientos que se llevan a cabo en una auditoría de activos intangibles, la cual servirá de guía para revisar el correcto registro y salvaguarda de los mismos y así evitar y prevenir errores de control interno. 2. PLANTAMIENTO DEL PROBLEMA. 2.1 Definición del Problema: TEMA: Auditoria de Activos Intangibles. PROBLEMA: ¿Cuál es el efecto de no aplicar los procedimientos correctos y una adecuada planificación en una Auditoría de Activos Intangibles en las empresas comerciales de la ciudad de Guatemala que manejan esta clase de activos? RELACION TEMA-PROBLEMA: Una mala planificación de la auditoria provocaría no alcanzar los objetivos de la auditoria de Activos Intangibles. 2.1.1 Especificación del Problema: El desconocimiento de la normativa internacional provoca una inadecuada planificación para poder desarrollar una correcta auditoria de Activos intangibles.
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PLAN DE INVESTIGACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
1. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA.
La presente investigación se realizó para dar a conocer y demostrar los
procedimientos que se llevan a cabo en una auditoría de activos intangibles, la
cual servirá de guía para revisar el correcto registro y salvaguarda de los mismos y
así evitar y prevenir errores de control interno.
2. PLANTAMIENTO DEL PROBLEMA.
2.1 Definición del Problema:
TEMA: Auditoria de Activos Intangibles.
PROBLEMA: ¿Cuál es el efecto de no aplicar los procedimientos correctos y una
adecuada planificación en una Auditoría de Activos Intangibles en las empresas
comerciales de la ciudad de Guatemala que manejan esta clase de activos?
RELACION TEMA-PROBLEMA: Una mala planificación de la auditoria provocaría
no alcanzar los objetivos de la auditoria de Activos Intangibles.
2.1.1 Especificación del Problema:
El desconocimiento de la normativa internacional provoca una inadecuada
planificación para poder desarrollar una correcta auditoria de Activos intangibles.
2.1.2 Delimitación del Problema:
Unidad de Análisis:
Empresas comerciales
Ámbito Geográfico:
Ciudad de Guatemala
Periodo Histórico:
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2012.
2.2 MARCO TEORICO
CAPITULO I
ACTIVOS INTANGIBLES
2.1.1 DEFINICIÓN.
Activos intangibles son el conjunto de bienes inmateriales, representados en
derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque
contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el
ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal
de los negocios.
Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza corpórea, es
decir, no se pueden ver ni tocar y se caracterizan por ser un activo no monetario.
Los activos intangibles comprenden los Derechos de autor, Patentes, y las Marcas
registradas. Además de estos de tipo legal, también comprende el Know how, que
son los conocimientos preexistentes en una organización o su experiencia en un
mercado determinado; que son hoy en día más importantes que los llamados
activos tangibles. Los activos intangibles se amortizan durante la vida útil
estimada, para que se pueda reconocer su contribución.
2.1.2 CARACTERISTICAS:
a. Son activos que se sustentan en información proporcionada por la empresa.
b. La información no siempre es codificable.
c. Los derechos de propiedad de estos recursos no siempre están bien
definidos.
d. Tienen la capacidad de ser plenamente identificables dentro de la empresa.
e. La empresa debe tener el control efectivo de los mismos.
f. Deben de proporcionar un beneficio económico a la empresa que los posea
o bien proporcionar ventajas sobre la competencia.
g. Su costo puede ser medido con fiabilidad.
2.1.3 CLASIFICACION DE ACTIVOS INTANGIBLES
Clasificación Ejemplos
Según su posibilidad de
tener identidad propia
Identificables Marcas, derechos de
autor, concesiones,
derecho de edición,
licencias de uso.
No identificables Gastos de organización,
publicidad de
lanzamiento.
Según su forma de
incorporación
Adquiridos: implica el
intercambio con un
tercero
Concesión, franquicia
Desarrollados por el
propio ente. Presenta
mayor dificultad para
asignarle un costo que se
pueda medir fiablemente.
Gastos de desarrollo,
gastos de organización.
Según la posibilidad de
venderlos por separado
Vendibles por separado Marcas, concesiones.
No vendibles por
separado
Gastos de organización,
publicidad de
lanzamiento.
Según su plazo de vida
legal
Limitada: la ley o contrato
establece el plazo de vida
Patentes, concesiones.
Perpetua: no hay límite
temporal para su uso
Marca renovable
Según su posibilidad de
reconocerlos
contablemente
Registrables
contablemente
Gatos de organización
No registrables
contablemente
Llave de negocio
autogenerada.
2.1.4 RECONOCIMIENTO DE LA CONTRIBUCIÓN DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES.
Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del
ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil.
Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo
estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual.
“Los Activos Intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee
apariencia física, es utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios”.
2.1.5 IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES.
La creciente relevancia de los activos intangibles genera importantes
implicaciones en los sistemas de valoración y gestión de las empresas. La década
de los noventa es un punto base, sobre las iniciativas en el ámbito internacional
acerca de la medición y gestión de los activos intangibles en los aspectos micro y
macroeconómico.
La primera llamada de atención sobre la importancia de los activos intangibles en
la economía, surgió en la Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económico (OCDE) que mediante la utilización de datos agregados, demostró que
la inversión en intangibles como la educación y la investigación y desarrollo
estaban en aumento más rápido que los recursos tangibles y sugirió que de
continuar dicha tendencia, la economía iba a estar cada vez más basada en el
conocimiento.
Se puede afirmar que Europa ha liderado la investigación en medición, gestión y
difusión de información sobre intangibles, además es donde se encuentran las
empresas pioneras en el desarrollo de herramientas para la gestión de capital
intelectual. Uno de los proyectos desarrollados en Europa, centrado en el análisis
de intangibles, ha sido el proyecto Meritum (1998-2001).
A diferencia de los activos físicos que se deprecian con el uso, los activos
intangibles se caracterizan por ser “bienes públicos”. Itami (1994), se refiere a
esta característica como “ventajas gratuitas”. En otras palabras, los activos
intangibles pueden ser utilizados por otros departamentos de la empresa sin
costo adicional. Son susceptibles de uso sin merma de su valor por parte de la
empresa que los ha acumulado y pueden ser utilizados en múltiples actividades
al mismo tiempo. En este tipo de activos, reside la capacidad de la empresa para
generar sinergias y, a partir de ellas, mejorar su posición competitiva.
2.1.6 INFORMACIÓN SOBRE ACTIVOS INTANGIBLES.
Cabe señalar que la información contable- financiera tradicionalmente ha venido
incluyendo en los balances los valores de ciertos intangibles tales como: marcas,
patentes, nombres comerciales, derechos de autor entre otros, sin embargo
aquellos intangibles como lo son la capacidad de atraer gente, la propiedad
intelectual, capacidad innovadora, flexibilidad de la empresa, no se tienen en
cuenta sino al momento de vender la empresa, en tal caso el valor pagado por la
misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no contabilizado.
El excedente pagado sobre el valor real de los activos tangibles e intangibles
constituye el fondo de comercio.
Las empresas pueden clasificar los recursos que afectan su resultado económico
en diferentes categorías como activos físicos, financieros y activos intangibles,
cada uno de estos recursos contribuye al beneficio de la empresa en cierta forma,
que sumados darían el total de los beneficios de esta, es indispensable la
administración de los activos intangibles, la cual debe de ser orientada hacia una
identificación del valor agregado y aumentar la eficiencia de dichos activos en la
generación de valor.
La administración de los Intangibles es un concepto relevante para la empresa, ya
que no solo se refiere a administrar la fuerza de trabajo, ni trata de enfocarse en el
control del costo del producto o servicio, sino que busca el incremento de su valor
y de los beneficios.
2.1.7 MEDICIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES.
Los enfoques para medir los activos intangibles dependen del interés particular de
la empresa o de la información resultante a comunicar, y pueden ser:
Evidenciar el valor de los activos intangibles en el valor actual de los
negocios.
Soportar el objetivo corporativo de estar aumentando continuamente el
valor de los accionistas.
Administrar los activos intangibles con valor y hacerlos crecer en el
mediano y largo plazo.
2.1.8 CONTABILIZACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE.
2.1.8.1 Aspectos a Observar para su Registro Contable
a) Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado
únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o
adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido
incorporados al balance general de la empresa como resultado de
apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. También
deberá verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron
registrarse como gastos.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y del
período de amortización de los diferentes tipos de intangibles y que dichas
políticas están de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
c) Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación con relación a las
operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar
utilidades para la misma.
d) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se
revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo, con objeto de juzgar si
los cargos son adecuados. Los procedimientos aplicables en estos casos
estarán orientados a comprobar:
Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el
desarrollo o investigación. Esta comprobación puede hacerse en
combinación con la revisión de compras de inventarios.
Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podrá hacerse en
combinación con la revisión de nóminas.
La adecuada asignación de los gastos indirectos.
La aplicación de otros costos incurridos.
Las erogaciones reales comparándolas con las aprobadas y, en su caso,
obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las
diferencias importantes.
e) Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro.
f) Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su
amortización acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del
ejercicio, a través de ajuste por cambios en el nivel general de precios -
índices publicados.
g) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de venta o retiros de activos
intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la
amortización acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro.
h) Revelación y presentación en los Estados Financieros:
2.1.8.2 Requisitos para Contabilizar un Activo como Intangible:
Para la correcta contabilización de los activos intangibles es necesario aplicar de
manera efectiva el conocimiento de la naturaleza de los mismos, para así permitir
la correcta utilización de la información que servirá de base para la elaboración de
los Estados Financieros. Dentro de estos requisitos tenemos:
a. Identificabilidad: Para registrar como activo un intangible éste debe tener
una existencia individual y debe poder ser identificable y que un costo
determinado pueda serle asignado. La condición de tener una existencia
individual identificable es su capacidad de poder ser vendida, alquilada o
intercambiada.
b. Control: La NIC 38 – Activos Intangibles, requiere que una empresa debe
estar en una posición de control sobre la utilización del activo intangible. El
hecho de ejercer el control incluye tanto el derecho a obtener beneficios
económicos de su utilización, como tener el derecho de restringir el acceso
de otras personas al beneficio del activo intangible.
c. Beneficios Económicos Futuros: De acuerdo con la NIC 38, un activo
intangible es capitalizado (o activado) siempre que se tenga un nivel
satisfactorio de certeza que generará beneficios económicos futuros.
Asimismo, se deberá probar que la empresa cuenta con los recursos
necesarios para explotar el activo intangible.
d. Valor del Activo Intangible: El importe al cual deba ser registrado un
activo intangible vendrá dado por las condiciones en que dicho activo
intangible ha sido adquirido. El costo del activo intangible incluye el costo
de adquisición en sí mismo más todos aquellos costos en que se incurra
para que el activo intangible esté plenamente listo para su utilización. El
costo de un activo intangible adquirido a través de una combinación de
negocios debe ser determinado de acuerdo a su valor razonable.
2.1.9 AMORTIZACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES.
a) Concepto de Amortización: El término amortización se usa para describir
la cancelación como gasto del costo de un activo intangible sobre su vida
útil.
b) Concepto de Cargo Diferido: Un Cargo Diferido es un desembolso que se
espera rinda beneficios durante varios periodos contables, y que debe
amortizarse sobre su vida útil estimada. Incluidos en esta categoría figuran
activos tales como costos de emisión de bonos, costos de redistribución de
planta, costos de instalación y costos de organización. La diferencia entre
activos intangibles y cargos diferidos no es muy importante; ambos
representan un sin número de servicios en forma de prepagados a largo
plazo y distribuidos en estos periodos contables en los cuales los servicios
serán consumidos.
c) Vida Útil de los Activos Intangibles: Toda vez que la vida útil de los
intangibles es difícil de determinar y pueden ser sumamente variables, la
regla que estipula la NIC 38 es que el límite máximo de periodos para
amortizar un intangible es de 20 años. La única excepción es cuando el
intangible genera derechos legales por más de 20 años y se cumplen dos
requisitos muy restrictivos:
Que los activos intangibles estuviesen relacionados con activos tangibles
cuya vida útil excediese de 20 años.
Que su vida útil pudiera medirse con fiabilidad con referencia a un mercado
activo.
d) Estipulaciones para la Amortización de Activos Intangibles: Si el
intangible brinda derechos legales a la empresa durante un periodo
determinado de años (por ejemplo, 8 años), el período de amortización no
debe exceder a dicho período, a menos que dichos derechos sean
renovables y que exista certeza de que se renovarán. El método de
amortización determinado por la empresa debe reflejar en buena forma el
patrón en el cual los beneficios del intangible son consumidos. Pueden
utilizarse como métodos válidos de amortización los métodos de
depreciación mencionados por la NIC 16 u otro método de amortización
razonable.
e) Valor Residual de los Activos Intangibles: De acuerdo con la NIC 38,
debe estimarse que el valor residual de un activo intangible es cero, a
menos que exista un compromiso de un tercero en adquirir el intangible al
final de su vida útil o exista un “mercado activo” para dichos intangibles en
situación de desecho o “scrap” y que este mercado activo se estime
mantenga su existencia a la finalización de la vida útil del intangible
determinado por la empresa.
f) Revisión de la Vida Útil y Métodos de Amortización: La NIC 38
establece que al finalizar un ejercicio de reporte financiero puede ser
reevaluado tanto el período de vida útil del intangible como el método de
amortización utilizado. En caso se cambie alguno de dichos parámetros,
dicho cambio debe ser registrado como un cambio de estimación afectando
el periodo corriente y futuro y en ningún caso afectando períodos
anteriores.
g) Deterioro de Activos Intangibles: La NIC 36 de Deterioro de Activos es
aplicable para los intangibles, pero además la NIC 38 requiere que se
efectúen una vez al año una evaluación del valor recuperable del intangible
cuando: se trate de intangibles que no están aún listos para su uso, o
intangibles cuyo periodo de vida determinado exceda los 20 años.
También debe tomarse en cuenta lo siguiente:
2.1.9.1 ENFOQUE DE ACUERDO A NIC´S.
Según la NIC 38, establece que para su amortización debe hacerse en base a su
vida útil estimada. En la amortización de los activos intangibles, diferente a la
depreciación de activos fijos, no tienen una vida útil definida, por lo que cada
empresa deberá determinar la vida útil de su intangible considerando que ésta
debe ser la menor entre la vida útil estimada y la duración de su respaldo legal.
Quiere decir esto que si la vida útil estimada de un intangible es de 15 años, y la
licencia adquirida es por 10 años, la vida útil deberá ser de 10 años, puesto que
esta es la menor de las dos.
Cabe mencionar que esta NIC nos da un máximo de amortización de 20 años, sin
poner un mínimo.
2.1.9.2 ENFOQUE DE ACUERDO A LA LEY DE ACTUALIZACION FISCAL
DECRETO 10-2012.
En cuanto a la Ley de actualización fiscal decreto 10-2012, en su artículo 33, dice
lo siguiente: “El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente
incurrido, como las marcas de fábrica o de comercio, los procedimientos de
fabricación, las patentes de invención, los derechos de propiedad intelectual, las
fórmulas, derechos de autor, expresiones o señales de publicidad, diseños
industriales, planos, procedimientos secretos, privilegios y franquicia, derechos
sobre programas informáticos y sus licencias, información relativa a conocimientos
y experiencias industriales y otros activos intangibles similares, podrán deducirse
por el método de amortización de línea recta, en un período que dependerá de las
condiciones de la adquisición o creación del activo intangible de que se trate, y
que no puede ser menor de cinco (5) años.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podrá amortizarse por
el método de la línea recta en un período mínimo de diez (10) años, en cuotas
anuales, sucesivas e iguales”.
2.1.10 METODO DE AMORTIZACIÓN
El método usado para cada activo en particular se seleccionará a partir del patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos, y será aplicado de forma
uniforme periodo a periodo salvo que se produzca un cambio en los patrones
esperados de consumo de los beneficios económicos derivados del activo.
Normalmente, la cuota de amortización será reconocida como un gasto del
periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios económicos incorporados a un
activo, se absorben dentro de la empresa en la producción de otros activos, en vez
de dar lugar a un gasto. En tales casos, la cuota de amortización formará parte del
costo de esos otros activos, de forma que será incluida en su valor en libros. Por
ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de
producción, se incorpora al valor en libros de los inventarios.
El asiento contable usual para la amortización consiste en un débito a la cuenta
Gastos de Amortización y un crédito a la cuenta Activo Intangible. No hay objeción
teórica para acreditar una cuenta de amortización acumulada más bien que a la
cuenta de activo intangible, pero este método rara vez se encuentra en la práctica.
2.1.11 LEYES DE PROTECCIÓN DE MARCAS Y PATENTES.
En Guatemala las marcas, patentes y los diseños industriales están protegidos por
la Ley de Propiedad Industrial acuerdo gubernativo 57-2000, que tiene vigencia
desde el 1 de noviembre del 2,000.
El objeto de esta ley es la protección, estímulo y fomento a la creación intelectual,
su aplicación en el campo de la industria y comercio. La ley de Propiedad
Industrial proporciona los parámetros legales relacionados con la adquisición,
mantenimiento y protección de signos distintivos, patentes de invención, modelos
de utilidad, secretos y diseños industriales.
Es muy importante destacar que ésta ley promueve el combate de competencia
desleal. Pueden acogerse a esta ley personas individuales o jurídicas, cualquiera
que sea su domicilio o actividad. Toda solicitud deberá dirigirse al registro y
cumplir con los requisitos establecidos.
2.1.12 REGISTRO DE LAS MARCAS.
Según acuerdo gubernativo 57-2000 Articulo 24, requisitos para registro
demarcas. Para efectos de esta investigación, nos enfocaremos desde el punto de
vista de una Sociedad Anónima, la cual incluye:
3 Datos del representante legal y la acreditación de dicho nombramiento.
4 Lugar de constitución.
5 Marca y una reproducción de la misma.
6 Traducción simple si es otro idioma,
7 El producto o servicio que distinguirá la marca.
8 Reservas y renuncias especiales.
9 Adicionalmente podrá invocar prioridad indicando el país u oficina donde se
presentó la solicitud prioritaria, fecha y número de solicitud prioritaria.
De forma adicional junto con la solicitud de registro de marca debe presentar las
correspondientes autorizaciones cuando el caso lo requiera, comprobante de pago
de la tasa, cuatro reproducciones cuando se trate de marcas denominativas con
grafía, forma o color especiales, o de marcas figurativas, mixtas o tridimensionales
con o sin color.
Al recibir la solicitud el registro entregará al interesado un recibo que confirma la
recepción de la misma, se anotará la fecha y hora de su presentación. El registro
examina de forma y fondo los documentos presentados para verificar el
cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente ley.
Si el registro estableciera que la solicitud no cumple con alguno de los requisitos,
la dejará en suspenso y otorgará al interesado un mes para cumplir con el error u
omisión, si no se cumple con el tiempo otorgado se tendrá por abandonada la
solicitud.
Cuando el registro determine que la marca no puede registrarse por ser
inaceptable otorgará al interesado dos meses para pronunciarse al respecto; si
dicho plazo transcurre o persiste la inadmisión se rechaza la solicitud.
Cuando el registro no encuentra obstáculo en la solicitud, este emitirá un edicto
que deberá publicarse tres veces dentro de un plazo de quince días, a costa del
interesado. El edicto deberá contener: nombre y domicilio del solicitante, nombre
del representante legal, fecha de presentación, número de expediente, la marca tal
como se solicitó, la clase de productos o servicios, fecha y firma del registrador.
Durante el mes siguiente a la fecha de la última publicación el solicitante deberá
presentar al registro los ejemplares del diario oficial donde apareció la publicación,
la ausencia de este trámite dará por abandonada la solicitud de pleno derecho.
El documento que hará constar el registro de la marca es un certificado entregado
por el Registro Mercantil, el cual podrá ser fotocopia certificada.
Según Art. 31 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; Este
registro tendrá vigencia de 10 años contados a partir de la fecha de inscripción y
podrá renovarse indefinidamente por períodos iguales.
Según Art. 32 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; La
renovación del registro de una marca deberá solicitarse al registro, dentro del año
anterior a la expiración de cada periodo.
9.1.4 PROHIBICIONES DE LAS MARCAS.
Según Art. 20 de acuerdo gubernativo 57-2000 Ley de Propiedad Industrial; No
podrán registrar las marcas o elementos de ella, los siguientes:
Que sea la forma usual, corriente o característica impuesta por la
naturaleza del producto o servicio que se trate.
Forma que dé ventaja funcional o técnica del producto.
Que consista en un signo o indicación que sea de uso corriente, científico,
técnico en el país.
Signo, indicación o adjetivo que sirva en el comercio para calificar o
describir alguna característica.
Un color aisladamente considerado
Letra o digito aisladamente considerado, salvo presentación especial o
distintiva.
Contraria a la moral o al orden público.
Un elemento que ofenda o ridiculice a personas, ideas, religiones, símbolos
nacionales o de cualquier país.
Que pueda causar engaño o confusión sobre procedencia.
Indicación geográfica que no se ajuste a lo permitido.
Que reproduzca o imite total o parcial el escudo, bandera, símbolo,
emblema o sigla de cualquier estado o bien organización internacional o
entidad pública nacional sin previa autorización de autoridad competente.
Una marca de certificación que haya pasado por proceso de anulación,
disolución o desaparición. A menos que hayan transcurrido 10 años según
sea el caso.
Existen marcas que son inadmisibles por derechos a terceros, por ejemplo si el
signo, marca o expresión es idéntica, crea confusión, sea una reproducción o
traducción de una marca notoria, que afecte el derecho de personalidad de un
tercero, que afecte el prestigio, nombre o imagen de una colectividad nacional, si
el signo infringe un derecho de autor o propiedad industrial, imitación de una
marca de certificación protegida, que el signo podría servir para perpetrar o
consolidar un acto de competencia desleal.
CAPITULO II
2.2.1 PROGRAMA
“Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de
auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan
especialmente a cada trabajo.”
Es un resumen del plan estratégico para la ejecución de la auditoría, en el que se
vierten por escrito aquellos factores características y controles de una empresa y
que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditoría. Cuando la
estrategia de la auditoría va a ser documentada en un programa general o
memorando de planeación de la auditoría quien lo prepara debe tomar en cuenta
lo siguiente:
El propósito del memorando es el de bosquejar tanto a la estrategia como
los alcances de la auditoría en áreas principales documenta que es lo que
se va hacer, donde, cuando y quién, e igualmente las razones de todo ello.
El memorando debe incluir los requisitos de presentación del informe, la
oportunidad de las fases critica de la auditoría, así como comentarios sobre
la coordinación del trabajo con los auditores internos si los hay.
En el programa general debe incluirse una descripción de los
procedimientos de auditoría que van hacer aplicados a cada área de
significación de la auditoría, los cuales serán vertidos en pasos específicos
en los respectivos programas por sección.
El memorando de planeación puede ser preparado como una narración concisa o
cubrir principalmente varias cédulas que documenten las consideraciones que
tuvo el auditor de los factores que pudieron afectar el plan, las áreas principales de
énfasis de la auditoría, y la información necesaria para administrar el trabajo
El memorando o plan general de la auditoría debe incluir presupuesto de tiempos
asignados a áreas importantes del trabajo, con el fin de mantener el control más
cercano sobre el tiempo empleado, así como para poder determinar cambios
futuros cuando el tiempo real difiera, de más o de menos, del presupuesto por
área.
El programa general de la auditoría debe ser preparado por el miembro del
personal de auditor que esté a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente
como por el socio de la auditoría, inmediatamente después de terminada la fase
de planeación pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio
posterior al plan general debe quedar documentado en memorando
complementarios, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.
2.2.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS
El programa planeado de auditoría para cualquier cliente debe revisarse
periódicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del
cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y
técnicas de auditoría, cada uno de los cuales desempeña un papel importante en
la formación del programa. Durante el curso de un examen se completará todo el
programa planeado para un cliente. Cada sección de un programa de auditoría lo
firma el Contador Público y Auditor, responsable de esa sección en particular. El
programa de auditoría es un documento importante.
Una copia debe quedar en los arribos del despacho y otra copia debe de
adjuntarse a los papeles de auditoría en curso.
El programa mínimo de auditoría requiere lo siguiente:
La naturaleza del trabajo y los informes u otros datos solicitados por el
cliente.
Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen de
sistema de control interno.
Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del examen.
Los procedimientos especiales de auditoría en lo particular, incluyendo
desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales desviaciones.
La extensión de las pruebas de transacciones.
El programa debe incluir un resumen de las políticas importantes de la
contabilidad y una breve descripción del control interno con el objeto de que los
socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditoría
propuestos. El programa debe presentar específicamente nuestra aprobación o
desacuerdo con las políticas de la contabilidad seguidas por el cliente y con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
2.2.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Predeterminados: “En un programa predeterminado se incluye todos los
procedimientos de auditoría, aún cuando no todos ellos pueden ser
necesarios en ella. Al supervisor suele permitírsele la realización de
revisiones de poca importancia, pero debe contar con la aprobación del
gerente o socio para introducir cambios importantes“.
Progresivos: “Consiste en un esquema del alcance, características y
limitaciones generales de la auditoría. Se completan los detalles a medida
que se obtiene la información y se determina la fiabilidad de los registros y
del control interno. El programa progresivo da libertad al supervisor a la
hora de desarrollarlo. Este tipo de
programa es el más adecuado cuando la situación cambia de una años
para
otro”.
Estándar: Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en
casos o situaciones que se consideren aplicables a un número específico
de empresas o todas las que forman la clientela del despacho.
Específicos: “Son aquellos que se preparan y formulan concretamente
para cada situación particular”.
Todo programa de auditoría debe ser sencillo y conciso de manera que los
procedimientos empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las
circunstancias del examen. El Contador Público y Auditor debe mostrar eficiencia
en el planteamiento de cada auditoría; debe desechar todos los procedimientos
que considere innecesarios.
Todos los procedimientos empleados deben ser útiles. Cada uno de ellos debe ser
necesario, dadas las circunstancias. Ningún procedimiento en particular debe
aplicarse simplemente porque el auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear
un trabajo de auditoría, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los
conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de
no incorporar en el programa procedimientos excesivos.
Obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse
uso de creatividad e iniciativa de la manera más efectiva posible en todo tiempo
durante el curso de una auditoría cualquiera que haya sido el cuidado dedicado al
planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas escritas todas
las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen antes de
hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar, recomendar,
y dictaminar.
2.2.2 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA:
Los objetivos de un programa planeado de auditoría son:
Servir de guía en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de
la auditoría.
Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditoría a fin
de no pasar por alto ninguna verificación o ningún procedimiento.
2.2.3 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.
Todos los métodos para poner en práctica un programa planeado de auditoría
tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de ésta índole no debe ser
rígido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe ayudar y
sugerir; no debe ahogar la iniciativa.
2.2.3.1 Ventajas de un programa planeado de auditoría
Entre las ventajas de un programa de auditoría, pueden mencionarse las
siguientes:
Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditoría.
Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma
organizada.
Logra un método mejor en la auditoría y economiza tiempo.
Presta énfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente. • Sirve
de guía en años subsecuentes.
Facilita la revisión por un superior o un socio.
Asegura la adhesión a los principios de auditoría y de contabilidad.
2.2.3.2 Desventajas de un programa planeado de auditoría:
Los inconvenientes de un programa de auditoría son determinados con
anticipación según sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los
siguientes:
La responsabilidad del jefe encargado está limitada al programa. • Se corta
el pensamiento constructivo independiente.
Se automatiza la auditoría.
Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de
auditoría, la persona encargada de su ejecución asumirá una responsabilidad
apropiada, no pensará en forma independiente y la auditoría seguirá la línea de
menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros del
personal son ineficientes y lo serán cualesquiera que fueran las circunstancias.
2.2.4 PLANEACIÓN
La Planeación o Planificación en términos generales, es un proceso mediante el
cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una
determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de
acción detallado y cuantificado. La Planeación como etapa primaria del proceso de
Auditoría fue establecida para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de
obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se
emita sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias
que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar.
Es importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las
que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.
2.2.5 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular. Entre la cuales podemos mencionar tales como: Estudio
General, Análisis, Inspección, Confirmación, Investigación, Declaraciones y
Certificaciones, Observación y Cálculos.
2.2.6 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.
La fase más importante de cualquier trabajo de auditoría es la etapa inicial de
planeación del mismo, puesto que ninguna fase afecta más el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditoría y la consiguiente planeación general del alcance general y curso de la
misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditoría sin un estudio
preliminar, los cuales no sólo son numerosos sino que abarcan riesgos
considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse:
Pasar por alto áreas importantes de la auditoría ó reconocerlas en una
fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas de
auditoría apropiadas al caso.
Demorar la identificación de problemas significativos de carácter contable o
que puedan afectar el informe.
No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se le
necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios ó áreas no
significativas de la auditoría.
La premisa básica que desprende de lo señalado entonces para el desarrollo ó
preparación de los programas de auditoría, el auditor ya cuenta con un
conocimiento previo de los controles, transacciones ó cuenta del cliente que van a
ser examinado y también ya ha determinado é igualmente, al revisar y evaluar el
sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el auditor ya ha
llegado a una decisión respecto así le parece que el sistema puede ser confiable
como fuente de satisfacción de la auditoría e igualmente ya habrá identificado los
controles clave que deberán ser probados, para asegurarse que el sistema
funciona de acuerdo con esa decisión preliminar. Ahora, el problema crítico al
planearse la auditoría es el de decidir cuanta información es la que se necesita
para propósitos de la planeación y no habiendo respuesta única al problema
planteado, la misma deberá variar según sean los hechos y las circunstancias de
la empresa bajo revisión, los conocimientos acumulados que ya posea el auditor
sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios de tiempo.
Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso
del año y esté familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y
condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de
auditoría en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances
generales de la auditoría inicial, el auditor deberá requerir por lo general de un
esfuerzo de planeación relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la
empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones.
La formalización del plan de la auditoría en un plan general es recomendable en la
mayoría de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en
los mismos, para su discusión, los posibles puntos siguientes:
Áreas de la auditoría a las que debe darse prioridad.
Enfoques y programas de auditoría sugeridos.
Bosquejo del alcance de cada área de la auditoría.
La preparación de programas de auditoría también debe tomar en cuenta que los
problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de
comenzar, varían de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean
idénticos de un año para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y
nuevas técnicas obligan a la revisión y modificación de los procedimientos de
auditoría y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que
fue diseñado y también el porqué todo programa debe ser revisado antes de
comenzar ningún otro examen. Es posible que algunas secciones del programa
puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente examen, mientras que otras no
pueden ser utilizadas si no son modificadas ó ampliadas y todavía otras más
pueden requerir su eliminación ó su reforma completa.
El programa de auditoría debe ser preparado en el siguiente orden.
Determinación de los objetivos de la auditoría.
Conocimiento de los controles de la empresa o identificación de los
controles clave.
Selección de procedimiento de auditoría.
Determinación de los pasos detallados de auditoría, para su inclusión en
los programas.
2.2.7 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.
Importancia relativa de elementos de los estados financieros.
Análisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los
estados financieros.
Acontecimientos y/o transacciones de significación individual
(adquisición de activos, pérdidas significativas de inversiones,
suscripción contratos importantes, litigios, etc.)
Políticas y métodos de contabilidad peculiares de la empresa.
Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales.
Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y
cambios de significación e identificación de los sistemas sobre los cuales se
va a confiar.
Racionalización que respalde planes de rotación en el énfasis de la
auditoría, cuando la haya.
Consideraciones conducentes a la coordinación del trabajo con el de los
auditores internos cuando los haya.
2.2.8 DISEÑO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.
Un programa de auditoría es una lista detallada de los procedimientos de auditoría
que deben realizarse en el curso de la auditoría. Como parte de una planificación
adelantada de una auditoría, se desarrolla un programa de auditoría tentativo.
Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes, a medida
que avanza la auditoría. Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la extensión
de los procedimientos de pruebas sustantivas están influidas por la evaluación del
auditor del riesgo de control. Por tanto, sólo después de terminar la consideración
del control interno puede elaborarse una revisión relativamente final
del programa de auditoría. Aún esta versión puede requerir modificaciones, si los
auditores modifican sus estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del
contrato, o si las pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.
a) Organización del Programa de Auditoría Generalmente el programa de
auditoría está dividido en dos secciones importantes: La primera sección
aborda con los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno
del cliente (la parte de sistemas). La segunda aborda las pruebas
sustantivas de las cifras que aparecen en los estados financieros, y la
determinación de sí las revelaciones de los estados financieros son
adecuadas.
b) Objetivos del diseño de los programas de auditoría. Un programa de
auditoría está diseñado para lograr objetivos de auditoría con respecto a
cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen
directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de
los clientes. Esas afirmaciones comprenden: Existencia u Ocurrencia,
Inclusión completa, Derechos y Obligaciones, Valuación o Asignación,
Presentación y revelación.
c) Sustentación de los Saldo de las cuentas. El propósito principal de los
auditores al considerar el control interno es evaluar el riesgo de control para
cada afirmación principal de una cuenta de los estados financieros para
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo de auditoría
necesario para sustentar o comprobar esa cuenta.
2.2.8.1 Selección De Procedimientos en los Programas.
Una vez determinado los objetivos de la auditoría y obtenido los conocimientos de
los controles de la empresa, el auditor deberá estar en posición de preparar los
programas de auditoría en la fase siguiente, es decir seleccionar los
procedimientos de auditoría aplicables a la sección bajo examen y detallar los
pasos específicos necesarios para ello.
Se llama procedimientos al conjunto de técnicas de investigación aplicadas a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados financieros
examinados, y mediante las cuales el contador público y auditor obtiene las bases
para fundamentar su opinión sobre los estados financieros sujetos a examen.
Los procedimientos de auditoría son actividades generalizadas de la auditoría,
como pruebas de los controles, inspecciones físicas, recorridos por la planta y por
el sistema de documentación, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes de
forma, así como las diversas técnicas de revisión analítica existentes.
Varios tipos de procedimientos de auditoría pueden ser aplicados dentro de un
área dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de auditoría
propuestos. Al preparar programas detallados de auditoría, el propósito del
auditor es el de poner por escrito los pasos detallados específicos necesarios para
realizar los procedimientos de auditoría indicados en el memorando de planeación
del trabajo.
Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditoría tienen por fin
uno o más de los siguientes objetivos:
confirmar que la idea que tiene el auditor sobre los sistemas y
procedimientos de la empresa es la correcta.
Obtener evidencia de que los controles funcionan.
Validar un hecho o una afirmación, como el saldo de una cuenta.
Corroborar cualquier relación que exista entre una cuenta u otra.
Frecuentemente, los procedimientos de auditoría se aplican a base de pruebas o
sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido pero no a
todo este. Por ejemplo, la confirmación que hace el auditor de los saldos deudores
de clientes es un procedimiento de auditoría muy conocido, siendo su objetivo el
de “probar” la validez del saldo de cuentas por cobrar que aparece en el balance
general.
El propósito de los procedimientos de auditoría es el de desarrollar evidencia
suficiente y competente que justifique la opinión que el auditor se forme como
resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estará relacionada
con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de
pruebas, a saber:
Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectúan para determinar si los
controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y
que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorización,
controles de verificación y controles de salvaguarda física).
Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectúan para detectar errores
materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se
dividen en:
Analíticas: Este procedimiento se refiere a los análisis, proyecciones,
razones financieras, cálculos, comparaciones.
De detalle: Se realiza a través de revisión de documentos, facturas,
escritura, contratos Etc.
La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicación de pruebas de
cumplimiento mientras que la de corroboración se obtiene de la aplicación de
pruebas substantivas. Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez
revisión de transacciones y pruebas funcionales. Por otro lado, las pruebas
substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analíticas o de
detalle.
Existencia de los activos, el primer paso en la sustentación del saldo de una
cuenta del activo es verificar la existencia del activo. Para activos como efectivo
disponibles, títulos-valores negociables e inventarios, la existencia del activo
puede verificarse generalmente mediante observaciones físicas o inspección y
comprobando los asientos que los documentos creados cuando los activos fueron
adquiridos. Cuando los activos están en custodia de otros, como efectivo en
bancos e inventario en consignación, el procedimiento de auditoría apropiado
puede ser la confirmación directa con la parte externa. La existencia de cuentas
por cobrar es verificada normalmente confirmando las cuentas por cobrar con los
clientes. Para verificar la existencia de intangibles, los auditores deben reunir
evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos representan beneficios
económicos futuros probables.
Derechos sobre los activos generalmente, los mismos procedimientos que
verifican la existencia también establecen los derechos de la compañía sobre el
activo. Por ejemplo, la confirmación de los saldos de efectivo en las cuentas
bancarias establece la existencia del efectivo y los derechos de propiedad de la
compañía sobre ese efectivo. En forma similar, la inspección de los títulos-valores
negociables, verifica tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre
registrado del propietario aparece generalmente impreso en el certificado del
título-valor. Con otros activos, como planta y equipo, el examen físico establece la
existencia, pero no la propiedad. La planta y equipo puede ser alquilado, y no ser
poseídos. Para verificar los derechos del cliente sobre los activos de planta, los
auditores deben inspeccionar la evidencia documentaria, como cuentas de cobro
de impuestos prediales, documentos de compra y escrituras.
Puede ser que el cliente no tenga el título legal sobre todos los activos que están
incluidos apropiadamente en los estados financieros. En lugar de ello, el cliente
puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos,
como arriendos financieros. La propiedad de estos derechos puede establecerse
revisando los contratos correspondientes.
Valuar precisión numérica de los registros las cantidades que aparecen como un
activo en los estados financieros es casi siempre la acumulación de muchos
renglones más pequeños. Por ejemplo, la cantidad correspondiente al inventario
en un estado financiero podría consistir en el costo de miles o, tal vez, cientos de
miles de productos individuales. Los auditores deben probar la precisión numérica
de los registros correspondientes para determinar si estos suman el total que
aparece en el mayor general y, que por consiguiente, corresponden a la cantidad
en los estados financieros. Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de
auditoría generalizados para realizar estas pruebas de precisión numérica de los
registros.
Presentación y revelación de los estados financieros aún después de haber
sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben realizar procedimientos
que aseguren que la presentación de los estados financieros se ajusta a los
requerimientos de los pronunciamientos de las autoridades de contaduría y a las
Normas Internacionales de Contabilidad. Los procedimientos que se encuentran
dentro de esta categoría incluyen la revisión de eventos posteriores; la búsqueda
de transacciones con partes relacionadas; la
investigación de contingencias de pérdida; la revisión de la revelación de
renglones como políticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos
compensatorios y activos comprometidos en garantías, y la consideración de las
categorías y descripciones utilizadas en los estados financieros.
2.2.9 GUÍAS DE AUDITORÍA
Las guías de auditoría tienen la misma relación con la auditoría que se va a
efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones
futuras de la misma. Los programas y guía de auditoría muestran los pasos que
van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de
ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribución del trabajo, previene contra
posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo
realizado. En la ejecución del trabajo, las guías o programas de auditoría
constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeación bien concebido,
conceden orden y dan fijación y coherencia a la tarea que se va a realizar a la
tarea que se va a realizar.
La primera norma relativa a la ejecución de un trabajo de auditoría obliga a que
una auditoría realizada de conformidad con normas internacionales de auditoría y
sobre la aplicación de procedimientos específicos de auditoría. Al ser aplicados,
estos procedimientos podrán ampliar o reducir la citada cobertura, de manera
que para un mejor control sobre la aplicación de los procedimientos, los mismos
deberían quedar resumidos por escrito, en una guía preparada para el efecto y
aplicables específicamente a la empresa cuyos estados financieros están siendo
auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una
auditoría se ejecute sobre la marcha (aunque no podrá decirse con certeza que
la misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guías o
programas de auditoría rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.
Existen muchas formas y modalidades las guías de auditoría, desde el punto de
vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas generales y
programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan a un enunciado
genérico de las técnicas por ser aplicadas, con mención de los objetivos
particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de trabajo detallados
son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor alcance, la forma
práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de la auditoría6.
2.2.9.1 Objetivos de las Guías de la Auditoría.
En un sentido lato, los objetivo de las guías y programas de auditoría son los de
dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado
de acuerdo con los propósitos del examen y efectuado de conformidad con
Normas Internacionales de Auditoría mediante la selección y aplicación de
procedimientos apropiados, especialmente diseñados para el examen. En sentido
estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditoría son los de
cumplir su función de confirmación, promover una mayor eficiencia en la auditoría
y respaldar la función de servicio del auditor.
Función de confirmación el objetivo primordial de un programa de auditoría es el
de organizar y controlar el trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresión de
su opinión sobre los resultados del examen. Así como el de servir de constancia
escrita en los papeles de trabajo sobre dicha expresión de opinión.
Eficiencia en la auditoría es la eficiencia, o sea una mayor economía de tiempo y
esfuerzos, tanto para el propio auditor como para el personal de la empresa objeto
de la revisión. El plan estratégico en pasos de auditoría que deben ser aplicados,
describe en secuencia lógica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser
realizado y ayudan a organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta
como del que lo revisa.
Función de servicio este objetivo, que quizá sea fruto de una cuestión mental más
que la estructuración de un programa, puede ser el desarrollo de información y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de
contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.
2.2.9.2 Responsabilidad del Contador Público y Auditoría con relación a las
Guías de Auditoría
El Contador Público y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros,
asume una responsabilidad total sobre la opinión que vierta en el mismo; Ésta
responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino
que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como
base para tomar decisiones de negocios, de inversión, crédito, etc. Que es una
responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un dictamen
sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es responsabilidad
personal e indeclinable del propio auditor, el determinar qué clase de pruebas
necesita para obtener la convicción que le permita dar su opinión profesional.
Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere con relación a los
estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con relación a la
planeación de la auditoría, aplicación de procedimiento y técnicas de auditoría y
emisión del dictamen que es el producto final de un trabajo de auditoría.
2.2.10 PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDA ACTIVOS
INTANGIBLES
2.2.10.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF-
El párrafo número 58 de la NIC No.1, menciona que el término "no corriente"
incluye activos tangibles o intangibles, de operación o financieros, ligados a la
empresa a largo plazo.
2.2.10.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS
La Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto 26-92, manifiesta dentro del texto del
artículo 19, lo siguiente:
“ARTICULO 19. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes
anuales máximos de depreciación:
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%”
2.2.11 OTROS ACTIVOS
En este rubro están representados todos aquellos derechos y depósitos en
efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados, por ejemplo: el depósito
que se realiza en la empresa eléctrica, depósitos que se realizan por el contrato de
arrendamiento de una oficina u bodega, etc.
2.2.11.1 CLASIFICACIÓN DE LOS OTROS ACTIVOS
Aquellos que tiene un término de existencia limitada por la ley, disposiciones o
acuerdos, o por su naturaleza (tales como patentes, derechos de autor,
arrendamientos, concesiones, franquicias por un término fijo y crédito mercantil
respecto al cual existía la evidencia de duración limitada).
Aquellos que no tiene ese termino de existencia limitado y respecto a los cuales no
existe, al momento de la adquisición, indicación alguna referente a una vida
limitada (tales como generalmente, el crédito mercantil; nombres registrados,
procesos secretos, lista de suscripciones, franquicias perpetuas y gastos de
organización.
2.2.12 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE OTROS ACTIVOS.
En su investigación de otros activos financieros el auditor busca determinar las
bases de acuerdos con las cuales los activos fueron inicialmente valuados y
registrados en la cuentas. La autorización para la adquisición, venta, concesión o
cancelación de activos.
La suficiencia y racionalidad de cualquier programa de amortización u otras
cancelaciones.
La más apropiada presentación en el balance. La precisión e integridad de
la contabilización de los ingresos provenientes de la propiedad de activos
tales como patentes y arrendamientos.
Que los saldos existan.
Que los saldos sean propiedad de la propiedad de la empresa.
Que las transacciones se hayan registrado el 100%.
Que las transacciones hayan ocurrido.
Que los saldos estén adecuadamente valuados.
Que los saldos estén adecuadamente cortadas.
Que los saldos estén adecuadamente clasificado.
El diferente carácter de las partidas incluidas en la clasificación de otros activos
financieros impide el desarrollo de un solo programa de auditoría para este rubro.
En lugar de ello y a medida que se discutan las principales clases de activos
intangibles, se describen los procedimientos básicos que adoptara el auditor.
2.2.13 CONTROL INTERNO
La importancia del control interno varía considerablemente de una clase de otros
activos financieros a la siguiente. En la verificación del crédito mercantil por el
auditor, por ejemplo, el problema del control podrá limitarse a determinar si los
cargos a la cuenta y cualesquiera asientos de amortización fueron autorizados por
los directores o ejecutivos apropiados. Por otra parte, en la verificación de
patentes y contratos de concesión, el auditor puede conceder gran importancia a
la efectividad de los procedimientos de control interno diseñados para la aplicación
de costos de desarrollo y cobranzas de regalías provenientes de contratos de
concesión. En vista de que los controles internos pueden constituir un factor
significativo en la auditoría de ciertos activos financieros, pudiendo ser de reducida
importancia en el caso de otros, no se representara una discusión general de los
controles internos. Sin embargo, al describir el trabajo de auditoría requerido para
ciertos activos intangibles, se describirán algunas significativas aplicables del
control.
El control interno aplicable a ésta área puede ser el siguiente:
Que exista autorización formal, en donde se evidencia la comprobación y
justificación de dichos cargos.
Así mismo, con relación a las patentes, marcas y nombres comerciales o
industriales, se requiere especial cuidado a efecto de que sean registrados
legalmente, esté en vigor el derecho a usarlos y en posesión de su legítimo
propietario.
2.2.14 ACTIVOS INTANGIBLES
De acuerdo a la definición presentada en la Normal Internacional de Contabilidad
38 “Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.” que se tiene para ser utilizado en la producción o suministro de
bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas
con la administración de la entidad.
La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo
intangible (al costo) si, y sólo si:
Es probable que los beneficios económicos futuros, que se han atribuido al
mismo, lleguen a la empresa,
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Estos requisitos son de aplicación tanto en el caso de que el activo intangible haya
sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente.
La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas,
cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas
de clientes u otras partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en
ningún caso como activos. Este mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvalía
generada internamente.
Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la
adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevos
procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual,
conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y
derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están
comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las
patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a
recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las
franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes
Importación, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la
lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. Si una
partida intangible no cumple con la definición ni con los criterios para su
reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso
realizado en la misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha
incurrido. No obstante, si la partida ha sido adquirida en una combinación de
negocios, que se trata contablemente como una adquisición, tal desembolso
(incluido en el costo de adquisición) debe formar parte del importe atribuido a la
plusvalía comprada, positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisición
correspondiente.
A continuación se describen algunos activos intangibles comunes en los estados
financieros:
2.2.14.1 Crédito mercantil
Crédito mercantil, desde el punto de vista contable, se definen con la
capitalización de exceso potencial de generación de utilidades; esto es el valor
actual de futuras utilidades previstas que exceden a las normalmente realizada en
la industria. La utilidad neta normal para una industria se determina aplicando la
tasa promedio anual de utilidad neta en las industrias al promedio de capital
invertido de la empresa. Las utilidades excedentes pueden ser logradas no solo a
través de relaciones comerciales favorables sino como consecuencia de factores
tales como localización, monopolio, eficiencia industrial y administración superior.
2.2.14.1.1 Amortización del crédito mercantil
Las discusiones acerca de activos financieros se inician frecuentemente
reconociendo la existencia de dos clases fundamentales de activos:
Aquellos sujetos a amortización debido a que sus vidas útiles están
limitadas por estatutos, contrato o por su naturaleza.
Los no sujeto a amortización porque en el momento de la adquisición no
existe indicio de vida limitada.
2.2.14.1.2 Consideraciones en el examen del crédito mercantil
En la auditoría inicial de un cliente, la cuenta “Crédito Mercantil” deberá ser
analizada en el periodo completo desde su creación hasta la fecha de la auditoría.
La información derivada de este análisis deberá registrarse en el archivo
permanente, de tal manera que el trabajo de verificación en auditorías
subsecuentes pueda limitarse a las transacciones del año sujeto al examen.
Deberá obtenerse una información completa respecto a la operación de compra,
valuación, u otras circunstancias que conduzcan al reconocimiento de crédito
mercantil en las cuentas.
El auditor deberá estar alerta para descubrir cualesquiera cargos extraordinarios a
la cuenta “Crédito Mercantil”, que pudiesen representar desviaciones del principio
de los actos. Entre algunos ejemplos de tales cargos se incluyen la capitalización
de gastos de promoción, gastos de investigación y desarrollo, y desembolsos
publicitarios de carácter extraordinarios.
2.2.14.2 Patentes
Una patente es un documento emitido que otorga un derecho exclusivo para la
manufactura, uso o venta de una maquina, diseño o proceso, por un determinado
periodo. Si el instrumento o proceso original es modificado en alguna forma, la
patente puede ser renovada por un segundo periodo. Las patentes pueden ser
vendidas o cedidas. En contraste con otros activos tales como el crédito mercantil
y los gastos de organización, las patentes son activos que pueden ser vendidas
separadamente del negocio y tener un valor de realización aun cuando termina la
empresa.
2.2.14.2.1 Valuación de la patente
Las bases adecuadas para el registro de las patentes en las cuentas, son de
costo. Si una patente es adquirida, su costo consiste en el predio de compra más
cualesquiera cargos incidentales como comisiones, honorarios legales y de
registro y otros gastos necesarios para establecer y defender la propiedad de la
patente.
2.2.14.3 Derechos de autor
La actitud del auditor respecto al examen de derechos de autor es bastantes
similar al programa para la verificación de patentes descrito anteriormente. Dicho
programa incluirá la preparación de cedulas de los hechos de autor individuales, la
verificación de cargos, la revisión del programa de amortización y la determinación
de que los gastos por regalías hayan sido calculados y pagados de conformidad
con los términos de los contratos entre el editor y el autor.
2.2.14.4 Marcas y nombres registrados
Una marca comercial, etiquetas o nombre comercial pueden ser registrados en el
gobierno como un medio para establecer la propiedad legal. El registro es por un
periodo determinado, pero es renovable; en consecuencia, la amortización no
puede basarse en la vida contractual como en el caso de patentes o franquicias.
El costo de registro en teoría, un gasto capitalizable, pero el importe de que se
trate puedes ser tan pequeño que no sea práctica su capitalización. Usualmente,
los costos sustanciales de marcas y nombres comerciales solo están fundados
cuando esos activos son adquiridos con la compra de una empresa en marcha. En
tales casos, costo de los mercados comerciales raras veces es segregado del
costo del crédito mercantil adquirido, ya que estos dos elementos de valor
intangibles se encuentran estrechamente ligados y ninguno de ellos puedes ser
amortizado para efectos de la determinación de la utilidad gravable. Si un nombre
comercial es abandonado como carente de valor o surge una evidencia que
indique que su periodo de utilidad es limitado, es recomendable una rápida rebaja
del activo.
2.2.14.5 Franquicias
El auditor puede esperar encontrar franquicias solamente en la auditoría de
empresas de servicios públicos. Una franquicia es un privilegió concedido por una
institución gubernamental a una empresa privada para utilizar la propiedad pública
en servicios esenciales tales como transporte, comunicación y al transmisión de
gas y electricidad
2.2.14.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias
Los costos comúnmente de capitalización incluyen el precio de compra, más
honorarios de abogados, contadores públicos así como cualesquiera otros gastos
incidentales relacionados a la adquisición.
CAPÍTULO III
MARCO LEGAL Y REGULATORIO
2.3.1 Decreto 10-2012 – Ley de Actualización fiscal- Libro 1 Impuesto Sobre
la Renta
Artículo 25. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción
admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e
intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio,
industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción
de rentas gravadas.
Artículo 26. Base de cálculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciación es
el de costo de adquisición o de producción o de revaluación de los bienes y, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo
incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los
bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.
Artículo 27. Forma de calcular la depreciación. En general, el cálculo de la
depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar
sobre el valor de adquisición, instalación y montaje, de producción o de
revaluación del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda,
conforme las normas de este artículo y el siguiente.
A Solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren documentalmente que
no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características,
intensidad de uso y otras condiciones especiales, la Administración Tributaria
autorizara otros métodos.
Artículo 33. Amortización de activos intangibles. El costo de adquisición de los
activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de
comercio, los procedimientos de fabricación, las patentes de invención, los
derechos de propiedad intelectual, las fórmulas, derechos de autor, expresiones o
señales de publicidad, diseños industriales, planos, procedimientos secretos,
privilegios y franquicia, derechos sobre programas informáticos y sus licencias,
información relativa a conocimientos y experiencias industriales y otros activos
intangibles similares, podrán deducirse por el método de amortización de línea
recta, en un período que dependerá de las condiciones de la adquisición o
creación del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco
(5) años
2.3.2. Normas Internacionales de Contabilidad –NIC 38 Activos Intangibles-
Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra
Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible
si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo
determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar
información específica sobre estos activos.
Alcance: Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles,
excepto en los siguientes casos:
a. activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
b. activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación;
c. el reconocimiento y medición de activos para exploración y
evaluación
d. desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase
específica de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la
presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
a. Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta,
b. Activos por impuestos diferidos
c. Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17,
d. Activos que surjan por beneficios a los empleados,
e. Activos financieros,
f. Plusvalía adquirida en una combinación de negocios.
g. Activos intangibles no corrientes
Activos intangibles: Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o
incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de
recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño
e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o
concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas
(incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos
comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son
los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las
listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca,
las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes
o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de
comercialización.
Identificabilidad: La definición de un activo intangible requiere que éste sea
identificable para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una
combinación de negocios es un activo que representa los beneficios económicos
futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios
que no están identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos
identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.
Un activo es identificable si:
a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de
que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos y obligaciones.
Control: Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el
poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos
que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los
beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación,
normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En
ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe
control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es
una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede
ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera.
Beneficios económicos futuros: Entre los beneficios económicos futuros
procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y
otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la
entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de
producción puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar
los ingresos de actividades ordinarias futuros.
Reconocimiento y medición: El reconocimiento de una partida como activo
intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:
a. La definición de activo intangible
b. Los criterios para su reconocimiento
Vida útil: Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o
indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas
u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo
intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de
todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del
cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad.
Activos intangibles con vidas útiles finitas: Periodo y método de amortización.
El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará
cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre
en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre
aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en
un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de
consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros
derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se
adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada
período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma
permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
2.3.3 Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF 18 Activos
Intangibles Distintos de la Plusvalía
Alcance de esta sección
Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles
distintos de la plusvalía y activos intangibles mantenidos por una entidad para su
venta en el curso ordinario de sus actividades
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física. Un activo es identificable cuando:
a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la
entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si
esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
Los activos intangibles no incluyen:
a) los activos financieros, o
b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Reconocimiento
Principio general para el reconocimiento de activos intangibles
Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento para determinar si reconocer
o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocerá un activo intangible como
activo si, y solo si:
a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han
atribuido al activo fluyan a la entidad;
b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un
elemento intangible.
Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor
estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante la
vida útil del activo.
Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al
flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo,
sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial,
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.
En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el criterio
de reconocimiento basado en la probabilidad se considerará siempre satisfecho.
Adquisición como parte de una combinación de negocios
Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconocerá
normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con
suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en una
combinación de negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales u
otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad porque el activo:
a) no es separable de la plusvalía, o
b) es separable, de la plusvalía pero no existe un historial o evidencia de
transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y en
otro caso la estimación del valor razonable dependería de variables que no
se pueden medir.
Medición Inicial
Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.
Adquisición separada
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas, y
b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su
uso previsto.
Adquisición como parte de una combinación de negocios
Si un activo intangible se adquiere en una combinación de negocios, el costo de
ese activo intangible es su valor razonable en la fecha de adquisición.
Adquisición mediante una subvención del gobierno
Si un activo intangible se adquirió mediante una subvención del gobierno, el costo
de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha en la que se recibe o es
exigible la subvención de acuerdo con la Sección 24 Subvenciones del Gobierno.
Permutas de activos
Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos
no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. Una
entidad medirá el costo de este activo intangible por su valor razonable, a menos
que:
a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o
b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni
del activo entregado. En tales casos, el costo del activo se medirá por el
valor en libros del activo entregado.
Otros activos intangibles generados internamente
Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida
intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de
investigación y desarrollo, cuando incurra en él, a menos que forme parte del
costo de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.
Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad reconocerá los
desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo
intangible:
a) Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares.
b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento),
que incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y
administrativos incurridos en la creación de una entidad con personalidad
jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o
negocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de
nuevos productos o procesos (es decir costos previos a la operación).
c) Actividades formativas.
d) Publicidad y otras actividades promocionales.
e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
f) Plusvalía generada internamente.
El párrafo 18.15 no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago
por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los
bienes o prestación de los servicios.
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos
no se reconocerán en una fecha posterior como parte del costo de un activo.
Medición posterior al reconocimiento
Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización
acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.
Los requerimientos para la amortización se establecen en esta sección. Los
requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen en la
Amortización a lo largo de la vida útil
A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen una
vida útil finita. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho
contractual o legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos pero
puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera
utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por
un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo
incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde
la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo.
Periodo y método de amortización
Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo intangible de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo por amortización de cada periodo se
reconocerá como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el
costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o
propiedades, planta y equipo.
La amortización comenzará cuando el activo intangible esté disponible para su
utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias
para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesa
cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegirá un método de
amortización que refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese
patrón de forma fiable, utilizará el método lineal de amortización.
Valor residual
Una entidad supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a
menos que:
a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al
final de su vida útil, o que
b) exista un mercado activo para el activo y: pueda determinarse el valor
residual con referencia a ese mercado, y sea probable que este mercado
existirá al final de la vida útil del activo.
Revisión del periodo y del método de amortización
Factores tales como un cambio en cómo se usa un activo intangible, avances
tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha
cambiado el valor residual o la vida útil de un activo intangible desde la fecha
sobre la que se informa correspondiente al periodo anual más reciente. Si estos
indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y,
si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método
de amortización o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor
residual, el método de amortización o la vida útil como un cambio en una
estimación contable.
Recuperación del importe en libros – pérdidas por deterioro del valor
Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, una entidad
aplicará la Sección 27. En dicha sección se explica cuándo y cómo ha de proceder
una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, cómo ha de
determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de reconocer o revertir
una pérdida por deterioro en su valor.
Retiros y disposiciones de activos intangibles
Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o
pérdida en el resultado del periodo:
a) en la disposición; o
b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTEY REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD
CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades
globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de
estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los
objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance
de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos
objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e
incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor
independiente aplicables en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir
las NIA. En adelante, al auditor independiente se le denomina “auditor”.
2. Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados
financieros realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditorías de otra
información financiera histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario,
en función de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del
auditor que puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u
otras disposiciones en relación, por ejemplo, con las ofertas públicas de valores.
Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En
consecuencia, aunque el auditor pueda encontrar útiles en dichas circunstancias
determinados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del
cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710INFORMACIÓN COMPARATIVACIFRASCORRESPONDIENTES DE PERIODOSANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades
que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una
auditoría de estados financieros. Si los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados,
los requerimientos y las orientaciones de la NIA 510518 con respecto a los
saldos de apertura también son de aplicación.
2. La naturaleza de la información comparativa que se presenta en los
estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del
marco de información financiera aplicable. Existen dos enfoques generales
diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha
información comparativa:
Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros
comparativos.
El enfoque que debe adoptarse a menudo viene establecido por las disposiciones
legales o reglamentarias, pero también puede especificarse en los términos del
encargo.
Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditoría
Son las siguientes:
En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión del auditor
sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo actual; mientras que
(b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere
a cada periodo para el que se presentan estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORÍASDE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UNELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOSDE UN ESTADO FINANCIERO.
1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) de la serie 100-700 son de
aplicación a la auditoría de estados financieros y, cuando se aplican a la
auditoría de otra información financiera histórica, se deben adaptar a las
circunstancias, según corresponda. Esta NIA trata de las consideraciones
especiales para la aplicación de dichas Normas Internacionales de
Auditoría a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida específicos de un estado financiero. El estado financiero o
el elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero puede
haber sido preparado de conformidad con un marco de información con
fines generales o con fines específicos. Si se han preparado de
conformidad con un marco de información con fines específicos, también es
de aplicación a la auditoría la NIA 800.572 (Ref: Apartados A1-A4)
2. Esta NIA no es de aplicación al informe del auditor de un componente que se
emita como resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un
componente, a petición del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría
de los estados financieros del grupo. (Véase la NIA 600573).
3. Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar
Todas las consideraciones especiales que puedan ser relevantes en las
circunstancias del encargo.
3. Objetivos de la Investigación
3.1 Objetivos Generales
1. Conocer los papeles de trabajo aplicables en una auditoria de activos
intangibles.
2. Elaborar de los papeles de trabajo de la auditoria a los activos intangibles
de la empresa
3.2 Objetivos Específicos
1. Presentación del cálculo de las deprecaciones de los activos intangibles de
la empresa.
2. Elaboración del cuestionario de control interno de a ser contestado por los
trabajadores del departamento de sistemas de la empresa.
4. Hipótesis
La mala planificación en una auditoria de activos intangibles provoca que no sean
bien aplicados los procedimientos establecidos por las Normas internaciones de
Auditoria y por este motivo causaría una incorrecta opinión del registro de los
activos Intangibles en una empresa.
5. Bosquejo Preliminar de Temas
CAPITULO I
ACTIVOS INTANGIBLES
2.1.1 DEFINICIÓN.2.1.2 CARACTERISTICAS:2.1.2 CLASIFICACION DE ACTIVOS INTANGIBLES2.1.3 RECONOCIMIENTO DE LA CONTRIBUCIÓN DE LOS ACTIVOS
INTANGIBLES.2.1.4 IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES.2.1.5 INFORMACIÓN SOBRE ACTIVOS INTANGIBLES.2.1.6 MEDICIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES.2.1.7 CONTABILIZACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE.2.1.8.1 Aspectos a Observar para su Registro Contable
2.1.8.2 Requisitos para Contabilizar un Activo como Intangible:
2.1.8 AMORTIZACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES.2.1.8.1 ENFOQUE DE ACUERDO A NIC´S.2.1.8.2 ENFOQUE DE ACUERDO A LA LEY DE ACTUALIZACION FISCAL
DECRETO 10-2012.2.1.9 METODO DE AMORTIZACIÓN2.1.10 LEYES DE PROTECCIÓN DE MARCAS Y PATENTES.2.1.11 REGISTRO DE LAS MARCAS.2.1.12 PROHIBICIONES DE LAS MARCAS.
CAPITULO II2.2.1 PROGRAMA 2.2.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS 2.2.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA 2.2.2 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA:
2.2.3 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.2.2.3.1 Ventajas de un programa planeado de auditoría 2.2.3.2 Desventajas de un programa planeado de auditoría: 2.2.4 PLANEACIÓN 2.2.5 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.2.2.6 APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.2.2.7 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA. 2.2.8 DISEÑO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA.2.2.8.1 Selección De Procedimientos en los Programas.2.2.9 GUÍAS DE AUDITORÍA 2.2.9.1 Objetivos de las Guías de la Auditoría.2.2.9.2 Responsabilidad del Contador Público y Auditoría con relación a las Guías de Auditoría2.2.10 PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDA ACTIVOS INTANGIBLES 2.2.10.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF- 2.2.10.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS 2.2.11 OTROS ACTIVOS 2.2.11.1 CLASIFICACIÓN DE LOS OTROS ACTIVOS 2.2.12 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE OTROS ACTIVOS.2.2.13 CONTROL INTERNO 2.2.14 ACTIVOS INTANGIBLES 2.2.14.1 Crédito mercantil 2.2.14.1.1 Amortización del crédito mercantil 2.2.14.1.2 Consideraciones en el examen del crédito mercantil 2.2.14.2 Patentes 2.2.14.2.1 Valuación de la patente 2.2.14.3 Derechos de autor 2.2.14.4 Marcas y nombres registrados 2.2.14.5 Franquicias 2.2.14.5.1 Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias
CAPÍTULO IIIMARCO LEGAL Y REGULATORIO
2.3.1 Decreto 10-2012 – Ley de Actualización fiscal- Libro 1 Impuesto Sobre 2.3.2. Normas Internacionales de Contabilidad –NIC 38 Activos Intangibles-2.3.3 Normas Internacionales de Información Financiera –NIFF 18 Activos 2.3.4 Normas Internacional De Auditoria 2002.3.5 Normas Internacional De Auditoria 7102.3.6 Normas Internacional De Auditoria 805
CAPITULO IV
CASO PRÁCTICO
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA
6. Determinación de los métodos y las técnicas
6.1 Métodos
Para la realización de la investigación se utilizara el Método Científico en sus tres
fases:
Indagatoria (Aplicada)
Fuentes Primarias:
Decreto 10-2012 Ley de Actualización Fiscal
Normativa Contable: NIA, NIC, NIFF
Fuente indirectas (secundarias y terciarias):
A través de información obtenida por medio de bibliografías que complementan el
tema como por ejemplo:
Guía Nacional de Instituciones Superiores
Teoría de Ordenes de Producción
Diseño de un Sistema de Costos Aplicando Órdenes Específicas de Trabajo
en una Empresa Dedicada a Prestar Servicios de Lavandería Industrial de
Prendas de Vestir
Costeo por Órdenes Específicas
Demostrativa
Esta fase se llevará a cabo mediante la comprobación de la hipótesis en cuanto a
la aplicación del método matemático y contable en el cálculo de depreciaciones y
agotamiento.
Expositiva
Esta fase no será llevada a cabo pero todo el grupo deberá estar preparado para
abordar el tema de ser necesaria la fase expositiva
6.2 Técnicas
Se utilizaran las técnicas necesarias para poder compilar, depurar y utilizar la
información referente al tema entre las que utilizaremos se encuentran:
Documentación
Lectura
Subrayado
Elaboración de resúmenes
Análisis de información
Depuración de información
7. Cronograma de actividades
Las actividades que se llevarán a cabo para darle solución al problema propuesto
están en el siguiente cronograma de actividades:
No.Actividades
a realizar
Mié
rco
les
Jue
ves
Vie
rne
s
Sáb
ad
o
Sáb
ad
o
Do
min
go
Do
min
go
Lu
nes
Mar
tes
Mié
rco
les
1Recopilación de
Información
2
Elaboración del
plan de
investigación
3
Revisión y
corrección del
plan
4Desarrollo del la
investigación
5
Integración y
revisión del
trabajo
6Impresión del
trabajo borrad
7
Revisión
corrección y
impresión
8Empastado y
entrega
8 Referencias Bibliográficas
1. Sosa Gómez, F. A. (2002): “Tratamiento Contable de Activos Intangibles”.
Profesor y Jefe del Departamento de Contabilidad, DAC-UCLA. Revista
“Holismos: Pensamiento y Voz del Decanato de Administración y
Contaduría de la UCLA”. Noviembre 2002, Año 1, No. 1. p. 7. Barquisimeto:
Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado.
2. Vargas Montoya, P. (2000): “Características de los Activos Intangibles”.
Universidad de la Rioja.
3. Navas, J. E. Y Guerras, L. A. (1998): “La Dirección Estratégica de la
Empresa”. Civitas. Madrid.
4. Fernández. Z.; Suárez, I. (1996): “La Estrategia de la Empresa desde una
Perspectiva basada en los Recursos”. Revista Europea de Dirección y
Economía de la Empresa, Vol. 5, nº 3, pp. 73-92.
5. AMIT, R.; SHOEMAKER, P. J. H. (1993): “Strategic Assets and
Organizational Rent”. Strategic Management Journal, Vol. 14, pp. 33-46.
6. ITAMI, H. (1994): “Los Activos Invisibles”. En Campbell, A.; Luchs, K.;
Sinergia Estratégica: Cómo Identificar Oportunidades. Editorial Deusto.
Bilbao.
7. PUCICH, M.; MONZÓN, E. C. Y SOSISKY, L. (2001): “Los Recursos
Intangibles en la Información Contable”. XVI Jornadas de Contabilidad, XIV
de Auditoria y III de Gestión y Costos. Colegio de Graduados en Ciencias
Económicas de la Capital Federal. Buenos Aires, Argentina.
8. SERRANO CINCA, C. Y CHAPARRO, F (2001): “Los activos intangibles en
la Contabilidad: medición y valoración”. [En línea] 5campus.com, Capital
Intelectual <http://www.5campus.com/leccion/capint1> [Fecha de Consulta:
10/12/2002]
9. SERRANO, C. Y CHAPARRO, F (1999): “Los activos intangibles de las
empresas, mas allá de las normas contables”. Finanzas & Contabilidad, Vol.
27, pp. 18-22. Harvard Deusto.
10.Piattini, Mario G., Del Peso, Emilio. Auditoría Informática, 2da. Edición.
11.Gutierrez Melo, Juan; Auditoria aplicada a la seguridad en redes de
computadores.
12.Decreto Número 10-2012, Ley de Actualización Fiscal.
13. International Accounting Standards Commitee Foundation, (2011), Normas
Internacionales de Contabilidad, NIC 38 Activos Intangibles, London, Autor.
14.http://es.wikipedia.org/wiki/NetBIOS , recuperado 15 de octubre de 2012.
15.http://www.gobiernodecanarias.org/educacion/conocernos_mejor/paginas/
protocol1.htm, recuperado 15 de octubre de 2012.
16.-NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200Objetivos Globales Del Auditor Independiente y Realización De La Auditoria De Conformidad Con Las Normas Internacionales De Auditoria
17.-NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710Información Comparativa de Cifras Correspondientes De PeriodosAnteriores Y Estados Financieros Comparativos
18.-NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805Consideraciones Especiales Auditorias De Un Solo Estado Financiero o de Un Elemento, Cuenta o Partidas Específicas De Un Estado Financiero
