Plan Contable General Empresarial y Los Libros Principales de Contabilidad

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS LIBROS PRINCIPALES DE CONTABILIDAD

CONTABILIDAD DE SERVICIOS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS LIBROS PRINCIPALES DE CONTABILIDADPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL1. IntroduccinEl consejo normativo de contabilidad es el rgano del sistema nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la emisin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este plan contable general empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las normas internacionales de Informacin financiera (NIIF).El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la comisin nacional supervisora de empresas y valores CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del plan contable general que entr en vigencia en el ao 1974.Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.Este plan contable general empresarial no tiene como propsito establecer medidas de control ni polticas contables. En el caso de los controles, stos obedecen a la identificacin de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables.Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su manual para la preparacin de informacin financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a las empresas que listan valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar informacin financiera a distintos usuarios.El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican cuatro secciones: la seccin a referida a los objetivos; la seccin b, en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la seccin c, en la que se indica los procedimientos de actualizacin y vigencia; y la seccin d, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base terica, una breve descripcin de las NIIF y las referencias al marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros.La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, y contempla una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.La tercera parte, sobre la descripcin y dinmica contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripcin de los aspectos de reconocimiento y medicin. Tambin se incluye la dinmica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del plan contable General empresarial. Aqu, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se lleg. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la esencia contable de un hecho econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulacin versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre otros asuntos.Adems, se incorpora dos anexos. El anexo i en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrar precisiones acerca del uso de definiciones y trminos utilizados en este PCGE; y el anexo ii, con la relacin de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes.No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas.2. ConceptoEs un catlogo de cuentas que ordena de manera sistemtica el activo, pasivo y patrimonio de la empresa, as como los ingresos y egresos de la misma. Agrupa todas las cuentas en las cuales se van a registrar las operaciones que realiza la empresa.Est regulado por la CONASEV (comisin nacional supervisora de empresas y valores) 1,985.3. Historia A) mediante resolucin CONASEV n 006-84-efc/94.10 del 15 de febrero de 1984, se aprob la aplicacin del plan contable general revisado PCGR y su vigencia a partir del 01 de enero de 1985. B) en virtud a la resolucin n 041-2008-ef/94 del consejo normativo de contabilidad (25.10, 2009) se aprueba el uso el plan contable general empresarial-PCGE. La citada resolucin dispuso la opcin de su aplicacin para el ejercicio 2009 y su empleo obligatorio para el ejercicio 2010. C) mediante resolucin n 042-2009-ef/94 del consejo normativo de contabilidad (14.11.2009) se difiere el uso obligatorio del PCGE para el ejercicio 2011, pudiendo, optativamente, emplearse para el ejercicio 2010.4. Concepto de cuenta: La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un elemento patrimonial que capta la situacin inicial de ste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo.Cada cuenta nos ofrece una visin del elemento patrimonial que representa con independencia de los dems que componen el patrimonio y la coordinacin de todas ellas nos la da una visin global del patrimonio de la empresa.A parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas tambin pueden referirse a funciones administrativas o a resultados.Las cuentas representan las propiedades, derechos y deudas de una empresa en una fecha determinada; as mismo, los costos, los gastos y las utilidades en un perodo determinado.De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o de ganancias y prdidas, y de orden. Haber: denominaremos haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el haber se anotarn las disminuciones de inversiones y los aumentos de financiaciones. Debe: denominaremos debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En debe se anotarn los incrementos de inversiones, o las disminuciones de financiaciones. Saldo deudor: en una cuenta resulta este saldo, cuando el total del debe excede el delHaber. (manuelprez r.). Saldo acreedor: diferencia que resulta, cuando la suma del haber es mayor que la del debe de una cuenta (manuelprez r.).

Cuenta saldada: cuenta saldada: una cuenta registra saldo cero cuando el debe es igual al haber.

5. Estructura: Elemento: se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden; 1, 2 y 3 para el activo; 4 para el pasivo; 5 para el patrimonio neto, 6 para gastos por naturaleza; 7 para ingresos; 8 para saldos intermediarios de gestin; 9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de Costo de produccin y gastos por funcin; para ser Desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. 0 para cuentas de orden, que acumula informacin que No se presenta en el cuerpo de los estados financieros. El plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; Subcuenta: acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos; Divisionaria: se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos. Sub divisionaria: se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las inversiones inmobiliarias, e inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

6. Descripcin y dinmica contable: conceptos de: contenido, nomenclatura de las subcuentas. Reconocimiento y divisin. Dinmica de la cuenta. Comentarios. NIIF e interpretaciones referidas.La descripcin y dinmica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendouna descripcin a nivel de subcuenta (tres dgitos), con el siguiente formato:Contenido. Brinda una descripcin de los componentes de la cuenta.Nomenclatura de las subcuentas. Se seala la descripcin a nivel de tres dgitos, donde se recoge el contenido y las caractersticas ms resaltantes de las operaciones all reconocidas. En algunos casos donde la descripcin se encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no ha sido desarrollada.Reconocimiento y medicin. Se resume lo establecido por las NIIF aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se subordina a lo especificado en las NIIF.Dinmica de la cuenta. Describe las transacciones ms comunes o generales, bajo el formato de dbitos y crditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilizacin no est expresada por separado en el PCGE, se deber formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF.Comentarios. Buscan orientar la aplicacin de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas caractersticas de ellas.NIIF e interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e interpretaciones aplicables en cada cuenta, para facilitar la consulta con el modelo contable de la NIIF.

7. Elementos (1 al 9) concepto de cada elemento, ejemplo de cuentas (03 cuenta de elemento 1 al 7) sus conceptos, reconocimiento y medicin.ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLEIncluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.

10 caja y bancosContenidoAgrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.Nomenclatura de las subcuentas101 caja102 fondos fijos103 efectivo en trnsito104 cuentas corrientes en instituciones financieras105 certificados bancarios106 depsitos en instituciones financieras107 fondos sujetos a restriccin101 caja. Efectivo en caja.102 fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.103 efectivo en trnsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, as como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.104 cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.105 certificados bancarios. Depsitos en instituciones financieras representados por certificados.106 depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y a plazo determinado.107 fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposicin de alguna autoridad competente o por mandato judicial.Reconocimiento y medicinLas transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

11 inversiones al valor razonable y disponibles para la ventaContenidoIncluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.Nomenclatura de las subcuentas111 inversiones al valor razonable112 inversiones disponibles para la venta113 activos financieros - compromiso de compra111 inversiones al valor razonable. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del perodo.112 inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros que, en un momento posterior a su adquisicin u origen, fueron designados para la venta.113 activos financieros compromiso de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se reconocen en la fecha de contratacin.Reconocimiento y medicinLas inversiones, al valor razonable y disponibles para la venta, y las relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisicin.Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirn a su valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirn al costo. Cuando se trata de inversiones al valor razonable y disponible para la venta, la prdida o ganancia resultante de la medicin posterior a valor razonable se reconoce en las cuentas 677 y 777, respectivamente. Las variaciones por medicin al valor razonable para activos financieros compromisos de compra, se registrarn contra la cuenta 563.Se debe reconocer la inversin en instrumentos financieros derivados segn:- la fecha de contratacin, que es la fecha en la que se compromete a comprar o vender un activo; - la fecha de liquidacin, que es aquella en la que se termina la transaccin. Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidacin, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden. 12 cuentas por cobrar comerciales - tercerosContenidoAgrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.Nomenclatura de las subcuentas121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar122 anticipos recibidos de clientes123 letras por cobrar129 cobranza dudosa121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero s devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.122 anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.123 letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.129 cobranza dudosa. Crditos otorgados cuya recuperacin es considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, as como letras por cobrar, que califican como de dudosa recuperacin.Reconocimiento y medicinLas cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado.Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados financieros.Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLEComprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.Se incorpora en este elemento, como cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 costo de ventas. 20mercaderas contenidoAgrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.Nomenclatura de las subcuentas201 mercaderas manufacturadas202 mercaderas de extraccin203 mercaderas agropecuarias y pisccolas204 mercaderas inmuebles208 otras mercaderas209 mercaderas desvalorizadas201mercaderas manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.202mercaderas de extraccin. Productos originados en recursos naturales extrados, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.203mercaderas agropecuarias y pisccolas. Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.204mercaderas inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propsito de su venta.208otras mercaderas. Mercaderas adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.209mercaderas desvalorizadas. Reconocimiento del deterioro de valor de las mercaderas a la fecha de los estados financieros.Reconocimiento y medicinLas mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin actuales.Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de peps, promedio ponderado o costo identificado.Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la regla de valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor. La excepcin a esta regla corresponde a los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recoleccin, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin internacional; mercaderas en ambos casos, que se miden a su valor razonable.Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera sern aplicadas a resultados. En el caso de los intereses, stos pueden ser activados siempre y cuando se traten de activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la nic 23 costos de financiacin. 21 productos terminadosContenido: agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa destinados a la venta.Nomenclatura de las subcuentas211 productos manufacturados212 productos de extraccin terminados213 productos agropecuarios y pisccolas214 productos inmuebles215 existencias de servicios terminados217 otros productos terminados218 costos de financiacin productos terminados219 productos terminados desvalorizados211productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricacin.212productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.213productos agropecuarios y pisccolas. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa.214productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyenestas edificaciones y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la venta de la edificacin.215existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido.217otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.218costos de financiacin productos terminados. Costos de financiacin incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercializacin.219productos terminados desvalorizados. Recibe por transferencia de las otras subcuentas, el monto invertido en productos terminados cuyo valor se ha deteriorado.Reconocimiento y medicinEl ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricacin y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condicin y ubicacin actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo de peps, promedio ponderado, o costo identificado.Cuando se produce conjuntamente ms de un producto y los costos de transformacin no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 218. 22subproductos, desechos y desperdicios Contenido: agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin.Nomenclatura de las subcuentas221 subproductos222 desechos y desperdicios229 subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados221subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin. Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales.222desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformacin.229subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados. Recibe por transferenciade las otras subcuentas el monto invertido en subproductos, desechos y desperdicios, cuyo valor en libros se ha deteriorado.Reconocimiento y medicinLos subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara peridicamente con el valor neto de realizacin, mantenindose en libros al menor valor a travs de una cuenta de valuacin. La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las frmulas de costo peps, o promedio ponderado.Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realizacin.ELEMENTO 4: PASIVOAgrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente. 41remuneraciones y participaciones por pagar contenidoAgrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.

Nomenclatura de las subcuentas411 remuneraciones por pagar413 participaciones de los trabajadores por pagar415 beneficios sociales de los trabajadores por pagar419 otras remuneraciones y participaciones por pagar411remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, as como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.413participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.415beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensacin por tiempo de servicios y pensiones de jubilacin.419otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.Reconocimiento y medicinLas obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El importe total de dichos beneficios ser descontado de cualquier importe ya pagado.Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, stos se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 34intangiblesContenidoAgrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter monetario y sin sustancia o contenido fsico.Nomenclatura de las subcuentas341concesiones, licencias y otros derechos342patentes y propiedad intelectual343programas de computadora (software)344costos de exploracin y desarrollo345frmulas, diseos y prototipos346reservas de recursos extrables347plusvala mercantil349otros activos intangibles341concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones especficas, por tiempo limitadoo indeterminado; y concesiones (de servicios pblicos) adquiridas del estado.342patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin, desarrollo y registro de patentes y otros activos de propiedad industrial.343programas de computadora (software). Costos de inversin en el desarrollointerno o costo de adquisicin de programas de procesamiento electrnico de datos.344costos de exploracin y desarrollo. Comprende los costos que representan la bsqueda de reservas de recursos naturales.345frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de frmulas, diseos y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos aprovechables por la empresa, de los que se obtendrn beneficios econmicos futuros.346reservas de recursos extrables. Comprende el costo de adquisicin de las reservas probadas de recursos naturales extrables.347plusvala mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisicin, del costo de combinacin de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.349otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores.Reconocimiento y medicinLos intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos los desembolsos identificables directamente.Despus del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la amortizacin acumulada y menos las prdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo de la revaluacin, se miden a su valor revaluado menos su amortizacin acumulada y menos cualquier prdida acumulada por desvalorizacin. 35activos biolgicosContenido: agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.Nomenclatura de las subcuentas351 activos biolgicos en produccin352 activos biolgicos en desarrollo351activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva.352activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva.Reconocimiento y medicinEl activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisicin. En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y slo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biolgico al costo menos la depreciacin acumulada y menos su deterioro.ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETOAgrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal. 52capital adicionalContenidoAgrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.Nomenclatura de las divisionarias521 primas (descuento) de acciones522 capitalizaciones en trmite523 reducciones de capital pendientes de formalizacin521primas (descuento) de acciones. Variacin (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisin; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorera. Incluye tambin la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando ste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.522capitalizaciones en trmite. Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros pblicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizarde otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, as como el monto de deuda con acuerdo de capitalizacin.523reducciones de capital pendientes de formalizacin. Incluye las reducciones de capital que se encuentra pendiente de formalizacin legal e inscripcin en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.Reconocimiento y medicinEl importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera,generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros.

56resultados no realizadosContenidoAgrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, adems de la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta.Nomenclatura de las subcuentas561diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras562 instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo563ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta561diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras. Incluye las ganancias o prdidas generadas por la tenencia de una inversin neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.562 instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo.Comprende las ganancias o prdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.563ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta. Comprende la acumulacin de las ganancias o prdidas generadas por activos o pasivos financieros disponibles para la venta.Reconocimiento y medicinLos resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversin permanente en una entidad extranjera. Consecuentemente, su medicin resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZAAgrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del elemento 8Saldos intermediarios de gestin.Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 cargas cubiertas por provisiones y 79 cargas imputables a cuentas de costos y gastos. 60comprasContenidoAcumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relacin con el elemento 2 de existencias.Nomenclatura de las subcuentas601 mercaderas602 materias primas603 materiales auxiliares, suministros y repuestos604 envases y embalajes609 costos vinculados con las comprasLas subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propsito del negocio.Dinmica de la cuenta 60

Es debitada por:Es acreditada por:

el importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, distinguiendo entre el costo de adquisicin del proveedor y otros costos vinculados.el valor de las devoluciones de las comprasel saldo de esta cuenta, al cierre del perodo, con cargo a la cuenta82 valor agregado (excepto el saldo de la subcuenta 601, que se cargar a la subcuenta 801 margen comercial).

62gastos de personal, directores y gerentesContenidoAgrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las dietas a los miembros del directorio de la empresa.Nomenclatura de las subcuentas621 remuneraciones622 otras remuneraciones623 indemnizaciones al personal624 capacitacin625 atencin al personal626 gerentes627 seguridad y previsin social628 remuneraciones al directorio629 beneficios sociales de los trabajadores621remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones delpersonal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carcter fijo.622otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignacin para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.623indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.624capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea dentrode la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.625atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal como almuerzos, celebracin de festividades, entre otros.626gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.627seguridad y previsin social. Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros.628remuneraciones al directorio. Importe de las remuneraciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa.629beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilacin y otros beneficios, despus de terminado el vnculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.Dinmica de la cuenta 62


el monto bruto de las remuneraciones, en efectivo o en especie,delpersonalpermanenteo eventual.el importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa.lasremuneracionesasignadasa los directores.los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubilacin y otros beneficios post- empleo.Al cierre del periodo:el total de las cargas de personal,Al cierre del perodo, con cargo a la cuenta 83 excedente bruto de explotacin.

67gastos financierosContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.Nomenclatura de las subcuentas671 gastos en operaciones de endeudamiento y otros672 prdida por instrumentos financieros derivados673 intereses por prstamos y otras obligaciones675 descuentos concedidos por pronto pago676 diferencia de cambio677 prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable679 otros gastos financieros671gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.672prdida por instrumentos financieros derivados. Prdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.673intereses por prstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los prstamos en un ejercicio econmico.675descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.676diferencia de cambio. Prdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.677prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.679otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.Dinmica de la cuenta 67


el importe de los gastos financieros incurridosporlaempresadurante el perodo.eltotalalcierredelperodo,delos gastos financieros, con cargo a la cuenta85 resultado antes de participaciones e impuestos.

ELEMENTO 7: INGRESOSAgrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. 70 ventasContenidoAgrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.Nomenclatura de las subcuentas701 mercaderas702 productos terminados703 subproductos, desechos y desperdicios704 prestacin de servicios709 devoluciones sobre ventas701mercaderas. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadera manufacturada; de extraccin; agropecuaria y pisccola, y otras.702productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados;productos de extraccin terminados; productos agropecuarios y pisccolas; productos inmuebles, y otros productos.703subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productosoriginados en el proceso de produccin o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperacin reducido.704prestacin de servicios. Incluye los ingresos por la prestacin de servicios.709devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias sealadas en las subcuentas 701 a la 704.Reconocimiento y medicinLos ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) la transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; b) la empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c) el importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; y, e) los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) el importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; c) el grado de culminacin de la transaccin en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.Dinmica de la cuenta 70


las devoluciones de bienes vendidos a clientes.El saldo al cierre del perodo, con abono a las cuentas:80 margen comercial en el caso de mercaderas u 81 produccin del ejercicio, por las ventas de productos terminados; subproductos, desechos y desperdicios; y prestacin de servicios.el importe de las ventas de bienes y/o servicios.

73descuentos,rebajasy bonificacionesobtenidos contenidoAcumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienesy servicioscorrientes,distintos alprontopago,ydeaquelloscontenidos en facturas.

Nomenclatura de las subcuentas

731 descuentos, rebajas ybonificaciones obtenidos

731descuentos,rebajasybonificacionesobtenidos.Correspondenalos incrementos de beneficios econmicos originados en compras, que no puedenidentificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente,nopuedenserdeducidosdelcostodeadquisicin de aquellos.

Dinmica de la cuenta 73


el total al cierre del perodo, con abono a la cuenta 84 resultado de explotacin.los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.

76ganancia por medicin de activos no financieros alvalorrazonable

Contenido

Agrupa lassubcuentas que acumulan losincrementos de valor de activos no financierosencomparacinconsuvalorenlibros,cuandosonvaluadosal valor razonable.

Nomenclatura de las subcuentas

761 activo realizable762 activo inmovilizado763participacinenlosresultadosdesubsidiariasyafiliadasbajoelmtodo del valor patrimonial764 ingresos por participaciones en negocios conjuntos

761activorealizable.Incluyeelincrementodevalordelasmercaderasy los productos en proceso llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.

762activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversionesinmobiliariasy del activo biolgico.

763participacinenlosresultadosdesubsidiariasyasociadasbajoel mtododelvalorpatrimonial. Registralagananciaenelvalordelas inversionesen subsidiarias y afiliadas quereconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, dondese ejerce control oinfluencia significativa, respectivamente.

764ingresos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la ganancia por el incremento de valor delas participaciones en negocios conjuntos.

Dinmica de la cuenta 76


el total al cierre del perodo con abono a la cuenta 84 resultado de explotacin.el incremento por referencia al valorrazonabledelosactivos realizableseinmovilizados.

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIOEste elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.Este elemento, desde su concepcin en el plan contable general del ao1984, tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al instituto nacional de estadstica e informtica - inei, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias.La dinmica prevista en diversas cuentas de este elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOSDE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCINEste elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin.La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda.En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza62 gastos de personal, directores y gerentes; 63 gastos de servicios prestados por terceros; 64 gastos por tributos; 65 otros gastos de gestin; y 68 valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o comercializacin. Otras categoras de funcin que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de: investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la nic 38 intangibles, la gestin medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.Los gastos acumulados en las cuentas: 66 prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin.Los gastos de investigacin y desarrollo, as como los relacionados con la gestin medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este pcge, acumulaciones por funcin, no por naturaleza, por lo que est previsto que las entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese propsito.

Los libros de contabilidad1. ConceptoSe denominan libros de contabilidad, a aquellos libros con rayados especiales, foliados, empastados ydebidamente legalizados, donde se registran en forma ordenada y cronolgica, las distintas operaciones adecuadamente sustentadas, que realizan las pymes, de acuerdo a normas y principios contables, las leyes laborales, tributarias y otras vigentes que afectan a las pymes.2. ImportanciaEs indiscutible la importancia de los libros y registros contables en el desarrollo de las actividades econmicas. En el terreno legal, permiten ajustarse a las disposiciones o reglas establecidas. En lo econmico, sirven para analizar los resultados de la gestin, hacer proyecciones y tomar decisiones sobre la marcha de la empresa o negocio. En lo administrativo, constituyen una fuente ordenada de datos que facilita una adecuada conduccin y son imprescindibles para determinar los tributos que corresponden pagarEn suma, los libros de contabilidad registran las entradas y salidas de recursos de una empresa, lo que permite conocer los resultados de la gestin en un perodo determinado, demuestran su situacin financiera y econmica, constituyen una evidencia de todas las transacciones realizadas y de la fecha en que se efectuaron, as como una garanta para quienes mantienen un inters en sus operaciones comerciales. En el campo tributario, una de las obligaciones formales ms importantes es la de llevar libros y registros contables debidamente legalizados, as como mantenerlos actualizados de acuerdo con los plazos establecidos.3. Base legal de sunat y formatos3.1. Base legal Ley n 24680 - ley del sistema nacional de contabilidad Resolucin de consejo normativo de contabilidad n 10-97-ef/93.01 del 29-09-97, que aprueba el nuevo plan contable gubernamental Decreto supremo n 019-89-ef/93.01 reglamento de organizacin y funcionesDel sistema nacional de contabilidad y de su rgano rector. Resolucin jefatural n 009-92-ef/93.01. Cdigo de comercio - artculo 34, 36, 37, 38, 39, 43, 44 Decreto ley n 26002 - ley del notario - artculo 112, 113, 114, 115, 116 Decreto ley n 26501 - establece que los jueces de paz letrados y notarios sonCompetentes para legalizar la apertura de libros contables y otros que la ley seale Decreto legislativo n 821 art. 37 - ley del impuesto general a las ventas Decreto supremo n 29-94-ef y decreto supremo n 136-96-ef reglamento del decreto legislativo 821.

3.2. Formatos.Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern contener, adicionalmente a lo establecido en el artculo 6, determinada informacin mnima, y de ser el caso, estarn integrados por formatos, de acuerdo a lo sealado a continuacin:

1. Libro caja y bancos

1.1 en este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.

En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o contnuas, se encontrar exceptuado de llevar el libro caja y bancos siempre que su informacin se encuentre contenida en el libro mayor.

1.2 estar integrado por los siguientes formatos:

A) formato 1.1: "libro caja y bancos detalle de los movimientos del efectivo".

B) formato 1.2: "libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta corriente".

1.3 la informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:

A) formato 1.1: "libro caja y bancos detalle de los movimientos del efectivo"

(i) nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.(ii) fecha de la operacin.(iii) descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referenciacin.(iv) cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual.(v) saldos y movimientos:(v.1) saldo deudor, de ser el caso.(v.2) saldo acreedor, de ser el caso.(vi) totales.

B) formato 1.2: "libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta corriente"(i) se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:(i.1) nombre de la entidad financiera.(i.2) cdigo de la cuenta corriente.(ii) nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.(iii) fecha de la operacin.(iv) medio de pago utilizado (segn tabla 1).(v) descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la columna sealada para registrar la informacin que corresponde al inciso (iv).(vi) apellidos y nombres, denominacin o razn social del girador o beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como concepto el trmino "varios".(vii) nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de control interno de la operacin.(viii) cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de contabilidad manual.(ix) saldos y movimientos:(ix.1) saldo deudor, de ser el caso.(ix.2) saldo acreedor, de ser el caso.(x) totales.

2. Libro de ingresos y gastos

2.1 tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora, el libro de ingresos y gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.

Fecha de emisin del comprobante de pago.

Inciso aplicable del artculo 24 de la ley del impuesto a la renta.

Nmero de serie del comprobante de pago emitido.

Nmero del comprobante de pago emitido.

Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora (segn tabla 2).

Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora.

Monto del ingreso o importe referencial.

Monto del costo computable o tasa de inters, de ser el caso.

Monto de la renta bruta gravada de segunda categora.

Retencin efectuada.

Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.

Totales.

A tal efecto, se deber emplear el formato 2.1: "libro de ingresos y gastos rentas de segunda categora".

2.2 tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora, el libro de ingresos y gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.

Fecha de emisin del comprobante de pago que sustenta el servicio prestado.

Inciso aplicable del artculo 33 de la ley del impuesto a la renta.

Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2).

Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del usuario del servicio.

Monto de la renta bruta.

Monto del impuesto a la renta retenido, de ser el caso.

Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.

Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.

Totales.

A tal efecto, se deber emplear el formato 2.2: "libro de ingresos y gastos rentas de cuarta categora".

3. Libro de inventarios y balances

3.1 este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin indicada en los numerales 3.3 o 3.4 del presente artculo, segn corresponda. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la resolucin de superintendencia n 141-2003/sunat y norma modificatoria.

3.2 tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se encontrarn obligados a registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3.3 o 3.4 del presente artculo, segn corresponda.

3.3 en el caso de deudores tributarios sujetos al rgimen especial del impuesto a la renta, el llevado de este libro se regir por lo dispuesto en la resolucin de superintendencia n 071-2004/sunat y norma modificatoria.

3.4 los deudores tributarios que por norma especial utilicen un plan contable, manual de contabilidad u otro similar, distinto al plan contable general revisado, debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 3.5 del presente artculo, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

3.5 tratndose de deudores tributarios sujetos al rgimen general del impuesto a la renta, este libro estar integrado por los siguientes formatos:

A) formato 3.1: "libro de inventarios y balances balance general".

B) formato 3.2: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 10 caja y bancos".

C) formato 3.3: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 12 clientes".

D) formato 3.4: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 14 cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal ".

E) formato 3.5: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 16 cuentas por cobrar diversas".

F) formato 3.6: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 19 provisin para cuentas de cobranza dudosa".

G) formato 3.7: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 20 mercaderas y la cuenta 21 productos terminados".

H) formato 3.8: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 31 valores".

I) formato 3.9: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 34 intangibles".

J) formato 3.10: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 40 tributos por pagar".

K) formato 3.11: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 41 remuneraciones por pagar".

L) formato 3.12: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 42 proveedores".

M) formato 3.13: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 46 cuentas por pagar diversas".

N) formato 3.14: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 47 beneficios sociales de los trabajadores".

O) formato 3.15: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 49 ganancias diferidas".

P) formato 3.16: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 50 capital".

Q) formato 3.17: "libro de inventarios y balances balance de comprobacin".

R) formato 3.18: "libro de inventarios y balances estado de flujos de efectivo".

S) formato 3.19: "libro de inventarios y balances estado de cambios en el patrimonio neto del 01.01 al 31.12".

T) formato 3.20: "libro de inventarios y balances estado de ganancias y prdidas por funcin del 01.01 al 31.12".

No obstante, si en el ejercicio anterior los referidos deudores tributarios hubieran obtenido ingresos brutos menores a cien (100) uits, podrn optar por llevar el libro de inventarios y balances de acuerdo a lo establecido por la resolucin de superintendencia n 071-2004/sunat y norma modificatoria. De utilizar la opcin antes mencionada, se deber considerar que no resultar obligatoria la utilizacin de los anexos siguientes de la resolucin n 071-2004/sunat y norma modificatoria:

(i) "anexo 3 control mensual de la cuenta 10 caja y bancos", siempre que lleve el libro caja y bancos.(ii) "anexo 5 control mensual de los bienes del activo fijo propios", siempre que lleve el registro de activos fijos.(iii) "anexo 6 control mensual de los bienes del activo fijo de terceros", en todos los casos.


A) formato 3.1: "libro de inventarios y balances balance general"

Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas de fondos de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.1 por la forma "a" establecida en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero, en el manual de contabilidad para las administradoras privadas de fondos de pensiones y en el plan de cuentas para empresas del sistema asegurador, aprobados por la sbs, respectivamente.

B) formato 3.2: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 10 caja y bancos"(i) cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.(ii) denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.(iii) entidad financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3).(iv) nmero de la cuenta.(v) tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn tabla 4).(vi) saldo contable final deudor, de ser el caso.(vii) saldo contable final acreedor, de ser el caso.(viii) totales.

El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el libro caja y bancos o cuando el libro mayor contenga la informacin de dicho libro.

En el caso de deudores tributarios supervisados por la sbs no es aplicable el presente formato.

C) formato 3.3: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 12 clientes"

(i) tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad del cliente.(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente(iv) monto de cada cuenta por cobrar del cliente, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.(v) saldo final total de la cuenta por cobrar.(vi) fecha de emisin del comprobante de pago.

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) uit, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.3 por el anexo 5 "informe de clasificacin de deudores y provisiones", establecido en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero aprobado por la sbs.

D) formato 3.4: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 14 cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal"

(i) tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del accionista, socio o personal.(iv) monto de cada cuenta por cobrar del accionista, socio o personal, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.(v) saldo final total de la cuenta por cobrar.(vi) fecha de inicio de la operacin.

Cuando la informacin sea resumida en funcin al accionista, socio o personal, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) uit, debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

E) formato 3.5: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 16 cuentas por cobrar diversas"(i) tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad del tercero.(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social de terceros.(iv) monto de cada cuenta por cobrar del tercero, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.(v) saldo final total de la cuenta por cobrar.(vi) fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) uit, debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

F) formato 3.6: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 19 provisin para cuentas de cobranza dudosa"(i) tipo de documento de identidad del deudor (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad del deudor.(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor.(iv) nmero del documento que origin la cuenta por cobrar provisionada.(v) fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.(vi) monto de cada provisin del deudor.(vii) monto total provisionado.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) uit, debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

G) formato 3.7: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 20 mercaderas y la cuenta 21 productos terminados"(i) se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a) del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.(ii) cdigo de la existencia.(iii) tipo de existencia (segn tabla 5).(iv) descripcin de la existencia.(v) cdigo de la unidad de medida de la existencia (segn tabla 6).(vi) cantidad.(vii) costo unitario.(viii) costo total.(ix) costo total general.

Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas de fondos de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, no resultar aplicable el presente formato.

H) formato 3.8: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 31 valores"(i) tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad del emisor.(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor.(iv) denominacin del ttulo.(v) valor nominal unitario del ttulo.(vi) cantidad de ttulos.(vii) costo total en libros de los ttulos.(viii) provisin total en libros de los ttulos.(ix) valor en libros total neto de los ttulos.(x) totales.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la sbs podrn sustituir el formato 3.8 por el anexo 1 "inversiones", establecido en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero aprobado por la sbs.

I) formato 3.9: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 34 intangibles"

(i) fecha de inicio de la operacin.(ii) descripcin del intangible.(iii) tipo de intangible (segn tabla 7).(iv) valor contable del intangible.(v) amortizacin contable acumulada.(vi) valor neto contable del intangible.(vii) totales.

J) formato 3.10: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 40 tributos por pagar"

(i) cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.(ii) denominacin de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.(iii) saldo final de cada subcuenta tributos por pagar.(iv) total saldo final de la cuenta tributos por pagar.Este formato no es exigible si en el formato 3.17 se consignan las cuentas al nivel mximo de dgitos utilizado.K) formato 3.11: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 41 remuneraciones por pagar"(i) cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas desagregadas al mximo nmero de dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente resolucin.(ii) denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas desagregadas al nmero de dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente resolucin.(iii) cdigo del trabajador.(iv) apellidos y nombres del trabajador.(v) tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).(vi) nmero del documento de identidad del trabajador.(vii) saldo final de la subcuenta remuneraciones por pagar.(viii) saldo final total de las remuneraciones por pagar.

L) formato 3.12: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 42 proveedores"(i) tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad del proveedor.(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor.(iv) monto de cada cuenta por pagar al proveedor, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.(v) saldo final total de la cuenta por pagar.(vi) fecha de emisin del comprobante de pago.

Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

M) formato 3.13: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 46 cuentas por pagar diversas"

(i) tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad del tercero.(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social de terceros.(iv) descripcin de la obligacin.(vii) fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.(v) monto pendiente de pago al tercero.(vi) saldo total pendiente de pago.

Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.N) formato 3.14: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 47 beneficios sociales de los trabajadores"(i) tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad del trabajador.(iii) apellidos y nombres del trabajador.(iv) saldo final.(v) saldo final total.

O) formato 3.15: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 49 ganancias diferidas"(i) concepto.(ii) nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.(iii) saldo final.(iv) saldo final total.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la sbs, debern incluir en el formato 3.15, la informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero aprobado por la sbs.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) uit, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

P) formato 3.16: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 50 capital"(i) detalle de la participacin accionaria o de participaciones sociales:(i.1) capital social o participaciones sociales al 31.12(i.2) valor nominal por accin o participacin social.(i.3) nmero de acciones o participaciones sociales suscritas.(i.4) nmero de acciones o participaciones sociales pagadas.(i.5) nmero de accionistas o socios.(ii) estructura de la participacin accionaria o de participaciones sociales:(ii.1) tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2).(ii.2) nmero del documento de identidad del accionista o socio.(ii.3) apellidos y nombres, denominacin o razn social del accionista o socio, segn corresponda.(ii.4) tipo de acciones.(ii.5) nmero de acciones o de participaciones sociales.(ii.6) porcentaje total de participacin de acciones o participaciones sociales.(ii.7) totales.

El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios cuya participacin accionaria o de participacin social como mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o participacin social.

Q) formato 3.17: "libro de inventarios y balances balance de comprobacin"

(i) cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente resolucin.(ii) denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente resolucin.(iii) saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:(iii.1) deudor.(iii.2) acreedor.(iv) movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:(iv.1) debe.(iv.2) haber.(v) saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:(v.1) deudor.(v.2) acreedor.(vi) saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el balance general:(vi.1) activo.(vi.2) pasivo y patrimonio.(vii) saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el estado de ganancias y perdidas por funcin:(vii.1) prdidas.(vii.2) ganancias.(viii) totales de saldos y movimientos.(ix) resultado del ejercicio o perodo.(x) totales.

Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.17 por la forma "f" establecida en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero aprobado por la sbs.

Tratndose de deudores tributarios que sean administradoras privadas de fondos de pensiones supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.17 por la forma "e" establecida en el manual de contabilidad para las administradoras privadas de fondos de pensiones.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.17 por el balance de comprobacin de saldos establecido en el plan de cuentas para empresas del sistema asegurador, aprobado por la sbs.

R) formato 3.18: "libro de inventarios y balances estado de flujos de efectivo"

En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.

El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:(i) en el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) uits.(ii) en el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) uits.(iii) a partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) uits.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas de fondos de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.18 por la forma "c" establecida en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero, en el manual de contabilidad para las administradoras privadas de fondos de pensiones y en el plan de cuentas para las empresas del sistema asegurador, aprobados por la sbs, respectivamente.

S) formato 3.19: "libro de inventarios y balances estado de cambios en el patrimonio neto del 01.01 al 31.12"

En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas del patrimonio neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:(i) en el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) uits.(ii) en el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) uits.(iii) a partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) uits.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas de fondos de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.19 por la forma "d" establecida en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero, en el manual de contabilidad para las administradoras privadas de fondos de pensiones y en el plan de cuentas para empresas del sistema asegurador, aprobados por la sbs, respectivamente.

T) formato 3.20: "libro de inventarios y balances estado de ganancias y prdidas por funcin del 01.01 al 31.12"

En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas de fondos de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.20 por la forma "b" establecida en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero, en el manual de contabilidad para las administradoras privadas de fondos de pensiones y en el plan de cuentas para empresas del sistema asegurador, aprobados por la sbs, respectivamente.

3.7 en los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en algn formato, no ser necesario el llenado de los mismos.

(respecto al libro de inventarios y balances, ver el d.s. N 006-2007-ef, que aprueba el reglamento de la ley n 28870-ley para optimizar la gestin de entidades prestadoras de servicios de saneamiento, mediante el cual crea los anexos al libro de inventarios y balances para las entidades prestadoras de servicios de saneamiento, publicada el 5.2.2007 y vigente desde el 6.2.2007)

4. Libro de retenciones incisos e) y f) del articulo 34 de la ley del impuesto a la renta

4.1 se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

A) fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin o, en su defecto fecha de pago de la retribucin.

B) informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:

(i) tipo de documento de identidad (segn tabla 2).(ii) nmero del documento de identidad, de ser el caso.(iii) apellidos y nombres.C) informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:(i) monto bruto de la retribucin.(ii) monto de las retenciones efectuadas.(iii) monto neto de la retribucin.

D) totales.

4.2 a tal efecto, se deber emplear el formato 4.1: "libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la ley del impuesto a la renta".

5. Libro diario

5.1 se deber incluir los siguientes asientos de:

(i) apertura del ejercicio gravable.(ii) operaciones del mes.(iii) ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.(iv) ajustes de operaciones del mes.(v) cierre del ejercicio gravable.

5.2 asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:

A) nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.

B) fecha de la operacin.

C) glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.

D) referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:(i) el cdigo del libro o registro donde se registr (segn tabla 8).(ii) el nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.(iii) el nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.

E) cuenta contable, indicando:(i) cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.(ii) denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin.F) movimiento:(i) debe.(ii) haber.

G) totales.

A tal efecto, se deber emplear el formato 5.1: "libro diario".

5.3 tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos menores a cien (100) uits, stas podrn optar por llevar el libro diario en formato simplificado, a cuyo efecto:

A) debern incluir mensualmente la siguiente informacin (de ser el caso, se utilizar la tabla 9):

(i) fecha o perodo del asiento contable.(ii) descripcin genrica de la operacin mensual.(iii) cuenta 10 caja y bancos.(iv) cuenta 12 clientes.(v) cuenta 16 cuentas por cobrar diversas.(vi) cuenta 20 mercaderas.(vii) cuenta 21 productos terminados.(viii) cuenta 33 inmuebles, maquinarias y equipo.(ix) cuenta 34 intangibles.(x) cuenta 38 cargas diferidas.(xi) cuenta 39 depreciacin y amortizacin acumulada.(xii) cuenta 4011d - tributos por pagar igv dbitos.(xiii) cuenta 4011c - tributos por pagar igv crditos.(xiv) cuenta 4017d - tributos por pagar impuesto a la renta dbitos.(xv) cuenta 4017c - tributos por pagar impuesto a la renta crditos.(xvi) cuenta 402 tributos por pagar otros impuestos.(xvii) cuenta 42 proveedores.(xviii) cuenta 46 cuentas por pagar diversas.(xix) cuenta 50 capital.(xx) cuenta 58 reservas.(xxi) cuenta 59 resultados acumulados.(xxii) cuenta 60 compras.(xxiii) cuenta 61 variacin de existencias.(xxiv) cuenta 62 cargas de personal.(xxv) cuenta 63 servicios prestados por terceros.(xxvi) cuenta 65 cargas diversas de gestin.(xxvii) cuenta 66 cargas excepcionales.(xxviii) cuenta 67 cargas financieras.(xxix) cuenta 68 provisiones del ejercicio.(xxx) cuenta 69 costo de ventas.(xxxi) cuenta 96 gastos administrativos.(xxxii) cuenta 97 gastos de ventas.(xxxiii) cuenta 70 ventas.(xxxiv) cuenta 75 ingresos diversos.(xxxv) cuenta 76 ingresos excepcionales.(xxxvi) cuenta 77 ingresos financieros.(xxxvii) cuenta 79 cargas imputables a la cuenta de costos.

B) a tal efecto, se deber emplear el formato 5.2: "libro diario formato simplificado".En este caso, se encontrarn exceptuados de llevar el libro diario, el libro mayor y el libro caja y bancos.

6. Libro mayor

6.1 se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

A) fecha de la operacin.B) nmero correlativo de la operacin en el libro diario, para los casos de contabilidad manual.C) cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:(i) cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el plan de cuentas utilizado.(ii) denominacin de la cuenta contable.

El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario.

D) glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.

E) saldos y movimientos de la cuenta:(i) saldo deudor, de ser el caso.(ii) saldo acreedor, de ser el caso.

F) totales.

6.2 a tal efecto, se deber emplear el formato 6.1: "libro mayor".

7. Registro de activos fijos

7.1 se deber registrar anualmente toda la informacin, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva.

7.2 estar integrado por los siguientes formatos:

A) formato 7.1: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos".B) formato 7.2: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos revaluados".C) formato 7.3: "registro de activos fijos detalle de la diferencia de cambio".D) formato 7.4: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos bajo la modalidad de arrendamiento financiero al 31.12".


A) formato 7.1: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos"

(i) cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.Para el caso de las entidades del estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del tuo de la ley de contrataciones y adquisiciones del estado aprobado por el decreto supremo n 08

Plan Contable General Empresarial y Los Libros Principales de Contabilidad

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