Pertenece a: Grupo · según sus reglas de ética. Se emite enmiendas a NIIF 1, NIIF 2, NIIF 3,...

Docente: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

Pertenece a: ________________________________________________

Grupo :__________________________________________________

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Contenido PRESENTACIÓN DEL CURSO .......................................................................................................................................... 4

I UNIDAD: INTRODUCCIÓN A LAS NIIF .......................................................................................................................... 5

1.1 Base Legal en Nicaragua ..................................................................................................................................... 5

1.2 Normativa Contable Internacional ..................................................................................................................... 7

1.3 Evolución de las NIIF ........................................................................................................................................... 8

1.4 Normativa Contable en Nicaragua .................................................................................................................... 10

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 1 ......................................................................................................................... 12

¿Cuáles son los objetivos de estas normas? ........................................................................................................... 13

Normas Internacionales de Contabilidad............................................................................................................... 14

Normas Internacionales de Información Financiera ............................................................................................... 10

NIIF para las PYMES ................................................................................................................................................ 10

UNIDAD II: Presentación de Estados Financieros NIC 1 (Sección 3 NIIF para pymes) ................................................. 14

Presentación razonable .......................................................................................................................................... 14

Hipótesis de Negocio en Marcha ............................................................................................................................ 14

Frecuencia de la información ................................................................................................................................. 15

Uniformidad en la presentación ............................................................................................................................. 15

Información comparativa ....................................................................................................................................... 16

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos .................................................................................... 16

Conjunto completo de estados financieros ............................................................................................................ 16

Identificación de los estados financieros ................................................................................................................ 17

1. Estado de Situación Financiera (Sección 4) ......................................................................................................... 17

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes .............................................................................................. 17

Activos corrientes ................................................................................................................................................... 18

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: ....................................................................................... 18

Pasivos corrientes ................................................................................................................................................... 18


2. Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados (Sección 5) ...................................................................... 22


Notas a los Estados Financieros (Sección 8) ........................................................................................................... 28

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UNIDAD III: Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 (Sección 7) ........................................................................................ 37



UNIDAD IV: Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 27 NIIF10 (Sección 9 NIIF para Pymes) ................... 45



UNIDAD V: Inventarios (sección 13) ........................................................................................................................... 53


UNIDAD VI: Inversión en Asociadas NIC 27 NIIF 10 (sección 14 NIIF para Pymes) .................................................... 60

UNIDAD VII: Propiedad Planta y Equipo NIC 16 (sección 17 NIIF para Pymes) .......................................................... 65

UNIDAD VIII: Arrendamientos NIC 17 (sección 20 NIIF para Pymes) ......................................................................... 72

UNIDAD IX: Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 18 (sección 23 NIIF para Pymes) .............................................. 78


UNIDAD X: Contratos de Construcción NIC 11 (sección 23.17 NIIF para Pymes) ....................................................... 83


UNIDAD XI: Conversión de la Moneda Extranjera (sección 30) ................................................................................. 88

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 10 ....................................................................................................................... 92

UNIDAD XII: Hiperinflación (sección 31) .................................................................................................................... 95

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 11 ....................................................................................................................... 97

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PRESENTACIÓN DEL CURSO

La competencia que el aprendiente desarrolle a lo largo de este curso refiere a trabajos en equipo, uso y

dominio de herramientas de informáticas útiles en el quehacer contable y en ambientes de auditoria.

No se puede obviar los avanzados cambios que continuamente nos enfrentamos tanto en técnicas contables

como de informática, por tal motivo el egresado de Contabilidad debe estar consciente que el dominio de

estas áreas le facilitará su participación en el campo laboral.

Es importante aclarar que este documento es una compilación en conjunto con el M. Sc, Javier Flores

Rugama.

Se pretende estimular el trabajo de documentación e investigación a través de actividades de

autoaprendizaje desarrolladas en el aula de clase así como de manera independiente. El curso no se queda

sólo en aspectos básicos de Auditoria sino que infiere en aplicaciones práctica de esta a la profesión y su

relación con asignatura como Contabilidad I, II, Superior, Intermedia, Costos, y otras. Aprenderás sobre las

principales normas que regulan los procesos contables durante el quehacer del profesional.

El curso está planificado con actividades de autoaprendizaje que complementarán las actividades en el aula

de clases. Más del 80% del curso indica la realización de actividades individuales y grupales que convierte

al docente como un facilitador.

Es necesario aclarar que utilizares las siguientes Técnicas de información y comunicación como es:

- Google Drive

- Hangouts

- Skype

- Facebook

- Blog educativo

Esperando que esta experiencia sea de su agrado y que juntos construyamos aprendizajes significativos.

M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

Correo: [email protected]

Facebook/ Skype: jeyfaman Tel. 87373806

Blog educativo: jalfaroman.wordpress.com

mailto:[email protected]

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I UNIDAD: INTRODUCCIÓN A LAS NIIF

1.1 Base Legal en Nicaragua

La contabilidad es vista para algunos autores como una técnica, para otros como un arte y para algunos

como ciencia.

Se define como técnica porque permite registrar en términos monetarios las transacciones de la

empresa y de esta manera obtener información a través de los estados financieros, es arte porque

registra, clasifica y resume en forma significativa y en términos monetarios eventos financieros y es

ciencia porque establece normas y procedimientos para analizar e interpretar hechos económicos.

De manera general la contabilidad es una disciplina que muestra normas y procedimientos para

análisis y agrupación de las operaciones realizadas en una determinada empresa, la cual produce

sistemáticamente información financiera que será utilizada para la correcta toma de decisiones.

Día a día en toda empresa se realizan operaciones de compra, venta, consumo, etc. Registradas y

clasificadas debidamente en un sistema capaz de transformar toda esa información en informes que

sinteticen datos para tomar decisiones oportunas y precisas. Para ello se debe contar con recursos

humanos, técnicos, materiales, financieros basados en una base legal.

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En la base legal el Código de Comercio de la República de Nicaragua en su Título II: De la

contabilidad mercantil plantea:

Arto. 28.- Los comerciantes llevarán necesariamente:

1.- Un Libro de Inventario y Balance;

2.- Un Libro Diario;

3.- Un Libro Mayor;

4.- Un Libro Copiador de Cartas y Telegramas.

Arto. 29.- La contabilidad será llevada por partida doble.

Arto. 30.- Podrán llevar los comerciantes los demás libros que estimen convenientes, pero para que

puedan aprovecharles en juicio han de estar escritos en castellano y reunir los requisitos prevenidos en

los artículos 32 y 41.

Arto. 32.- Presentarán los comerciantes todos los libros a que se refiere el artículo 28, con excepción

del Libro Copiador de Cartas y Telegramas, encuadernados, foliados y forrados, al Registrador

Mercantil de la jurisdicción donde tuviesen su establecimiento comercial o industrial, para que ponga

en el primer folio de cada uno, nota firmada y sellada de los que tuviere el libro, con expresión del

nombre del comerciante.

Se estampará, además, en todas las hojas de cada libro, el sello del registro, y se fijará en ellas el timbre

correspondiente al impuesto establecido por la ley.

Arto. 34.- En el libro Diario se asentará por primera partida el resultado del inventario de que trata el

artículo anterior, seguirán después día por día, todas sus operaciones, expresando cada asiento el cargo

y descargo de las respectivas cuentas.

Arto. 35.- Las cuentas con cada objeto o persona en particular, se abrirán además por Debe y Haber en

el Libro Mayor y a cada una de estas cuentas se trasladarán por orden riguroso de fechas, los asientos

del Diario referentes a ellas.

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1.2 Normativa Contable Internacional

Todo empieza en los Estados Unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board

(Consejo de Principiosde Contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la

forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por

profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su

participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidade donde laboraban.

Luego surge el FASB-Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de Contabilidad

Financiera), este comité logró gran incidencia en la profesión contable y aún está en vigencia en

EE.UU., donde se fundó. Dicho Consejo emitió unos sinnúmeros de normas que transformaron la

forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones

con fines de lucro y si así lo decidían tenía que abandonar el comité FASB. Solo podían laborar en

instituciones educativas como maestros.

Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios organismos, comité y

publicaciones de difusión de la profesión contable:

AAA- American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad)

ARB- Accounting Research Bulletin (Boletín de Estudios Contable)

ASB- Auditing Standard Board (Consejo de Normas de Auditoria)

AICPA- American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano deContadores

Públicos), entre otros.

Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la

información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios

con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes

países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas internacionales de

contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en

los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

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1.3 Evolución de las NIIF

Es en 1973 cuando nace el IASC- International Accounting Standard Committee ( Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad ) por convenio de organismos profesionales de diferentes países:

Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos organismos es el responsable

de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres, Europa y se aceptación es cada día mayor en

todo los países del mundo. Veamos una breve cronología de la IASC:

2000

IOSCO (Organización internacional de comisiones de valores) recomienda que sus miembros permitan

que los emisores multinacionales usen los estándares de IASC en las ofertas y los registros

transfronterizos. Aprueban su reestructuración y la Constitución de un nuevo IASC.

2001 Se anuncian los miembros y el nuevo nombre de IASB (Consejo de Normas Internacionales

de Información Financiera). El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume de IASC sus

responsabilidades de emisión del estándar de contabilidad. Las NIC y las interpretaciones existentes

son adoptados por IASB.

2002

El SIC (Comité permanente de interpretaciones) es renombrado como el IFRIC (Comité de

interpretaciones de las NIIF) con el mandato no solo para interpretar las NIC y NIIF existentes sino

también para proporcionar orientación oportuna sobre materias que no estén abordadas en las NIC y

NIIF. Europa exige a las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir de 2005.

2003

Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer borrador de interpretación IFRIC.

Se completa el proyecto de mejoramientos – revisiones principales a 14 NIC.

2004

Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente en su adopción por la CE con la

supresión de dos secciones de la NIC 39. Comienza la emisión a través de la Red de las reuniones del

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IASB. Primer documento de debate del IASB y primera interpretación definitiva del IFRIC. Se

publican las NIIF 2 a 6.

2005

Se abren al público las reuniones de los grupos de trabajo. Se publica la NIIF 7. Se publican las

interpretaciones de la NIIF 6 y 7. (y se retira la interpretación 3).

2006

IASB anuncia que antes del 2009 no serán efectivos nuevos Estándares principales. Se publica la NIIF

8. Se publican las interpretaciones 8 a 12.

2007

El comité de interpretaciones es ampliado de 12 a 14 miembros.

Se publican las revisiones a la NIC 1 y la NIC 23. Se publican las interpretaciones 13 y 14. La Junta

propone NIIF separado para las entidades de tamaño mediano y pequeño (PYMES)

200 8

El Instituto Americano de Contadores Públicos designa a IASB como emisor reconocido del estándar

según sus reglas de ética. Se emite enmiendas a NIIF 1, NIIF 2, NIIF 3, NIIF 7, NIC 1, NIC 27, NIC 32

y NIC 39. Se emite los primeros mejoramientos anuales del Estándar. Se publican las interpretaciones

16 y 17. La respuesta de IASB a la crisis financiera global incluye nueva orientación sobre la medición

del valor razonable, enmiendas por vía rápida a la NIC 39; aceleración de los proyectos sobre la

medición del valor razonable y consolidación; revelaciones mejoradas del instrumento financiero; y

establecimiento de dos grupos asesores expertos.

2009

IASB es ampliada a 16 miembros (incluyendo un máximo de

tres de tiempo parcial) y se establece la mezcla geográfica. Se

emiten enmiendas a NIIF 1, NIIF

2, NIC 24, 32 e interpretaciones 14. Se emite la NIIF 9

(clasificación y medición de activos financieros) como la

primera fase del reemplazo que la Junta hace la NIC

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39. Se emiten los segundos mejoramientos anuales del Estándar. Se emiten las interpretaciones 18 y

19. Continúa la respuesta a la crisis global, que incluye los proyectos sobre el reemplazo la NIC

39, incluyendo la medición de los deterioros de préstamos. Publicó la versión de las Norma

Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades ( IFRS for

SMEs, por sus siglas en inglés). Las NIIF para Pymes son una versión simplificada de las NIIF.

1.4 Normativa Contable en Nicaragua

En el caso de Nicaragua el 95% de las compañías utilizan PCGA. Sin embargo mediante resolución

emitida el 24 de junio de 2003, el Comité de Normas de Contabilidad y la Junta Directiva del Colegio

de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN) adoptaron las Normas Internacionales de Contabilidad –

NIC, vigentes al 1 de enero de 2001 emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Committee –IASC), para que fueran aplicadas a partir del 1 de

julio de 2004 como las Normas de Contabilidad de Aceptación General en Nicaragua. Esta misma

resolución plantea que las nuevas Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, que

emitiera la nueva estructura del IASC denominada Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Board – IASB) serían adoptadas mediante resoluciones específicas

del Comité de Normas de Contabilidad y la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de

Nicaragua.

Luego en Noviembre del 2007 se emitió una resolución para una prórroga al 2009 para que se aplicaran

de manera integral las NIIF. En vista de que el 9 de Julio de 2009 fue formalmente emitida la Norma

Internacional para Pequeñas y Medianas Entidades por parte del Consejo de Normas Internacionales de

Información Financiera (IASB), la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua,

dictó un 31 de mayo de 2010, un pronunciamiento sobre Adopción de La “Norma Internacional de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades” (NIIF PARA LAS PYME).

En la práctica no existe requerimiento legal que exija cumplimiento con un marco contable específico

y que obligue a las empresas al cumplimiento de la resolución emitida por el Colegio de Contadores

Públicos de Nicaragua. Así mismo el código de comercio de Nicaragua no establece requerimiento de

emitir estados financieros auditados y las autoridades fiscales tampoco exigen estados financieros

auditados. Es decir que la aplicación/adopción es voluntaria por parte de las compañías.

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Actualmente existe un ante-proyecto de Ley del Ejercicio de la Contabilidad Pública mediante el cual

si será obligatorio el cumplimiento con las resoluciones del CCPN.

Tarea: Haciendo uso de alguna herramienta tecnológica, aplicación, programa realizar una línea de

tiempo con las fechas más importantes del surgimiento de las NIIF.

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ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 1

I. Seleccione la respuesta correcta

A. La contabilidad se considera ciencia porque:

a) Permite registrar monetariamente transacciones y así obtener información financiera

b) Permite analizar e interpretar la información financiera utilizando normas.

c) Permite registrar transacciones en forma significativa

d) Todas las anteriores

B. Son recursos humanos para llevar a cabo actividades económicas.

a) Personal contable

b) Personal administrativo

c) Personal de producción


C. El código de comercio establece como marco normativo contable

a) Principios Generalmente Aceptados

b) Normas internacionales de contabilidad

c) Partida doble

d) Ninguna de las anteriores

D. Los libros que exige el Código de Comercio se deben presentar al:

a) Registro civil

b) Alcaldía Municipal

c) Registro Mercantil


E. Primer organismo que emitió normas contables

a) APB

b) FASB

c) IASC


F. Año en que fueron emitidas las primeras normas internacionales de contabilidad

a) 1973

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b) 1975

c) 2000

d) Ninguna de las anteriores

G. Esta NIC generó gran debate

a) NIC 39

b) NIC 23

c) NIC 1

H. Uno de los principales objetivo de la emisión de las NIC es

a) Control de las empresas a nivel internacional

b) Crecimiento económico a nivel internacional

c) Realizar negociaciones a nivel internacional

I. Según el Colegio de Contadores públicos en Nicaragua las NIC se adoptan en:

a) 2000

b) 2001

c) 2003

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas, leyes y principios que establecen la información que

se deben presentar en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en

dichos estados. Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad,

junto con 30 interpretaciones.

¿Cuáles son los objetivos de estas normas?

El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto en su aspecto operacional

como en su situación financiera.

Otros de los objetivos de estas normas, es que ante la globalización se requieren de normas contables

homogéneas, las cuales permitan la comparabilidad de los estados financieros y también permitir

mayor transparencia de información.

Una vez que ya hemos realizado un estudio en relación con el marco conceptual, es necesario conocer

qué NIIF se encuentran vigentes para abordar su estudio según plan de asignatura.

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A enero 1 de 2013 se encontraban vigentes entonces:

Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 1. Presentación de estados financieros

NIC 2. Inventarios

NIC 7. Flujos de efectivo

NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

NIC 10. Eventos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el que se informa.

NIC 11. Contratos de construcción.

NIC 12. Impuesto a las ganancias.

NIC 16. Propiedad, planta y equipo.

NIC 17. Contratos de arrendamiento.

NIC 18. Ingresos ordinarios.

NIC 19. Beneficios a los empleados.

NIC 20. Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas

gubernamentales.

NIC 21. Efectos en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

NIC 23. Costos por préstamos.

NIC 24. Partes relacionadas.

NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro.

NIC 27. Estados financieros separados.

NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias.

NIC 32. Instrumentos financieros: presentación.

NIC 33. Ganancia por acción.

NIC 34. Estados financieros intermedios.

NIC 36. Deterioro de valor.

NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

NIC 38. Intangibles.

NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición.

NIC 40. Propiedades de inversión.

NIC 41. Activos biológicos.

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Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.

NIIF 2. Pagos basados en acciones.

NIIF 3. Combinación de negocios.

NIIF 4. Contratos de seguro.

NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales.

NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar.

NIIF 8. Segmentos de operación.

NIIF 9. Instrumentos financieros.

NIIF 10. Estados financieros consolidados.

NIIF 11. Acuerdos conjuntos

NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.

NIIF 13. Valor razonable.

NIIF para las PYMES

La NIIF para las PYMES se ha desarrollado mediante:

(a) la extracción de los conceptos fundamentales del Marco Conceptual del IASB y de los principios y

guías obligatorios relacionados de las NIIF completas (incluyendo las

Interpretaciones), y

(b) la consideración de las modificaciones apropiadas en función de las necesidades de los usuarios y

las consideraciones de costo-beneficio de producirlas.

La siguiente tabla identifica las principales fuentes de las NIIF completas de las que se derivan los

principios de cada sección de la NIIF para las PYMES.

Sección de la NIIF para las PYMES Fuentes Prólogo a las Normas Internacionales de

Información Financiera

1 Pequeñas y Medianas Entidades -

2 Conceptos y Principios Fundamentales

Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentación de Estados Financieros

3 Presentación de Estados Financieros NIC 1

4 Estado de Situación Financiera NIC 1 NIC 1

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5 Estado del Resultado integral y Estado de Resultados

NIC 1

6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado del

Resultado Integral y Ganancias Acumuladas

NIC 1 7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo

8 Notas a los Estados Financieros NIC 1

9 Estados Financieros Consolidados y Separados

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados modificada en 2008

10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

11 y 12 Instrumentos Financieros Básicos y Otros

Temas relacionados con los Instrumentos

Financieros

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, NIC 39 Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medición, NIIF 7 Instrumentos

Financieros: Información a Revelar 13 Inventarios NIC 2 Inventarios

14 Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas

15 Inversiones en Negocios Conjuntos NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos

16 Propiedades de Inversión NIC 40 Propiedades de Inversión

17 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía NIC 38 Activos Intangibles

19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía NIIF 3 Combinaciones de Negocios

20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos

21 Provisiones y Contingencias

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

22 Pasivos y Patrimonio NIC 1, NIC 32

23 Ingresos de Actividades Ordinarias

NIC 11 Contratos de Construcción, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

24 Subvenciones del Gobierno

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas

Gubernamentales 25 Costos por Préstamos NIC 23 Costos por Préstamos

26 Pagos Basados en Acciones NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

27 Deterioro del Valor de los Activos NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

28 Beneficios a los Empleados NIC 19 Beneficios a los Empleados

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29 Impuesto a las Ganancias NIC 12 Impuesto a las Ganancias

30 Conversión de la Moneda Extranjera

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

31 Hiperinflación

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa

NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa

33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

34 Actividades Especiales

NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

35 Transición a la NIIF para las PYMES

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Financiera Internacionales de Información

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En la actualidad el compromiso que tiene el IFRIC es trabajar en interpretaciones para dar siempre

información actualizada e innovadora.

La consecuente aparición del concepto de “globalización”, trajo aparejada la necesidad de

armonización mundial de criterios contables surgiendo como una herramienta eficaz el esquema

internacional denominado “Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)”.

Es compromiso de nuestra profesión a través del CCPN de colaborar estrechamente en el desarrollo y

armonización de normas profesionales acordes con la dinámica evolución de la profesión en todo el

mundo, para mejorar la transparencia de la información financiera en beneficio de nuestras empresas y

nuestro país.

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RESUMEN DE LA UNIDAD

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UNIDAD II: Presentación de Estados Financieros NIC 1 (Sección 3 NIIF para pymes)

Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el

cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros.

Presentación razonable

Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación

fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y

criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2

Conceptos y Principios Generales.

(a) Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información adicional a revelar

cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la

situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.

(b) Como se explica en uno de los párrafos de esta norma, la aplicación de esta NIIF por parte de una

entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable de

acuerdo con esta NIIF.

La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el

cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es insuficiente para permitir entender a los

usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera

y rendimiento financiero de la entidad.

Hipótesis de Negocio en Marcha

Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad evaluará la capacidad que tiene la

entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia

tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa

más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha

resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que

deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin

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limitarse a dicho periodo. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la

existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas

importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca, revelará estas

incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en

marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las

razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

Frecuencia de la información

Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información

comparativa) al menos anualmente. Cuando se cambie el final del periodo contable sobre el que se

informa de una entidad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o

inferior al año, la entidad revelará:

a) Ese hecho.

b) La razón para utilizar un periodo inferior o superior.

c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluyendo

las notas relacionadas) no son totalmente comparables.

Uniformidad en la presentación

Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un

periodo a otro, a menos que:

a) Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus

estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o clasificación,

tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de las políticas contables

contenidos en la Sección 10 de la NIIF para PYMES, o

b) La NIIF requiera un cambio en la presentación.

Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros, una

entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando

los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad revelará:

a) La naturaleza de la reclasificación.

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b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.

c) El motivo de la reclasificación. Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea

impracticable, una entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación.

Información comparativa

Una entidad revelará información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los

importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información

comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la

comprensión de los estados financieros del periodo corriente.

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad

presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan

importancia relativa.

Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden, individualmente o en su

conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados

financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la

omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.

La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor

determinante.

Conjunto completo de estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente:

(a) Un estado de situación financiera

(b) Una u otra de las siguientes informaciones:

(i) Un solo estado del resultado integral.

(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado.

(c) Un estado de cambios en el patrimonio

(d) Un estado de flujos de efectivo

(e) Notas

__

17

Identificación de los estados financieros

Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y los distinguirá

de otra información que esté contenida en el mismo documento. Además, una entidad presentará la

siguiente información de forma destacada, y la repetirá cuando sea necesario para la comprensión de la

información presentada:

a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del

periodo precedente.

b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades.

c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa.

d) La moneda de presentación.

e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros.

Una entidad revelará en las notas lo siguiente:

a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su

sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la

sede social).

b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales

actividades.

1. Estado de Situación Financiera (Sección 4)

Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación financiera y cómo

presentarla. El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance) presenta los activos,

pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica al final del periodo sobre el que se

informa.

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes,

como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos siguientes,

excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable

__

18

que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de

acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o

descendente).

Activos corrientes

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

(a) espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o

consumirlo en su ciclo normal de operación;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses

siguientes desde la fecha sobre la que se informa;

o

(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no pueda

ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de

la fecha sobre la que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de

operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.

Pasivos corrientes

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;

(b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o

(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al

menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten

los siguientes importes:

a) Efectivo y equivalentes al efectivo.

__

19

b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

c) Activos financieros

d) Inventarios.

e) Propiedades, planta y equipo.

f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.

g) Activos intangibles.

h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del

valor.

i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.

j) Inversiones en asociadas.

k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

m) Pasivos financieros.

n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.

o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (estos siempre se clasificaran

como no corrientes).

p) Provisiones.

q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al

patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,

las siguientes sub clasificaciones de las partidas presentadas:

a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.

b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por

cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes

de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.

c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

- Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

- En proceso de producción para esta venta.

__

20

- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,

o en la prestación de servicios.

d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por

pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y

acumulaciones (o devengos).

e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.

f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias

acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro

resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.

Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación

financiera o en las notas, lo siguiente:

a) Para cada clase de capital en acciones:

- El número de acciones autorizadas.

- El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aun no pagadas en

su totalidad.

- El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.

- Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo.

- Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los

que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de dividendos y al reembolso del capital.

- Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.

- Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos

para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.

b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.

Una entidad sin capital en acciones, revelara información equivalente, mostrando los cambios

producidos durante el periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los

derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.

__

21

Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una

disposición importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelara la siguiente

información:

Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.

Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan.

El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a un grupo de activos y pasivos, los

importes en libros de esos activos y pasivos.

Ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera

La NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas, simplemente

proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como

para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera.

Ejemplos de un Estado de Situación Financiera de acuerdo a la clasificación de las NIIF para PYMES.

__

20

Formato sin modificaciones tomado de NIIF para Pymes

__

21


I. Identifique la característica cualitativa aplicable, si se aplica correctamente y porqué.

1. En 2013 una empresa posee incertidumbres significativas relativas a algunos sucesos, pero

como no ha tomado la decisión de liquidarla decide siempre presentar sus Estados Financieros.

2. La empresa XYZ S,A. decide no contabilizar algunos impuestos diferidos porque en gerencia

creen que algunos usuarios de los estados financieros no les quedará clara esa información.

3. En 2013 luego a aprobación para publicar los estados financieros del 2012 se descubrió un error

en un cálculo que la gerencia ignoró al ocurrir por ser de 2 u.m.

4. Una empresa no mostró cambios en sus estados financieros de un periodo al otro, el cambio

ocurre en el uso del método del cálculo de depreciación de línea recta a unidades producidas.

5. La empresa 2 X 1 S,A. ha cambiado el final periodo contable por envío de sus trabajadores a

vacaciones en noviembre 2014 y como la fecha está cerca del cierre no considera revelar el

hecho.

II. Conteste V si es verdadero y F si es falso justificando las respuestas falsas.

1. Según las NIIF para PYMES al presentar una situación financiera se debe diferenciar corriente

de no corriente.

2. Los activos para vender, consumir o realizar como parte del ciclo normal son activos no

corrientes.

3. Es pasivo no corriente el pasivo que debe liquidarse dentro de doce meses desde la fecha que se

informa.

4. De acuerdo a las NIIF para PYMES el estado financiero que presenta activo, pasivo y

patrimonio debe denominarse balance.

5. El grupo completo de los estados financieros los compones 5 estados o informes.

III. De conformidad a las NIIF para PYMES elabore el estado de situación financiera de la Pyme

ZYX para el año que finaliza el 31 de Diciembre del 2014 diferenciado partidas corrientes de las

no corrientes.

Recuerde incluir los datos para la identificación de los estados financieros.

__

22

Cuentas 2014 2013

Capital en acciones 1500,000.00 1250,000.00

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 253,000.00 1892,000.00

Deudas a largo plazo 1800,000.00 2300,000.00

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 1700,000.00 1085,000.00

Dividendos declarados 100,000.00 190,000.00

Efectivo y equivalente a efectivo 230,000.00 160,000.00

Ganancias acumuladas 2690,000.00 1910,000.00

Interés acumulado sobre la deuda a largo plazo 230,000.00 280,000.00

Inventario 1180,000.00 2100,000.00

Otras provisiones a corto plazo 1,000.00 1,000.00

Parte corriente de deuda a largo plazo 500,000.00 500,000.00

Participaciones no controladoras 730,000.00 630,000.00

Propiedad de inversión 2500,000.00 2500,000.00

Provisión de garantía 400,000.00 390,000.00

Propiedad planta y equipo 2874,000.00 3758,000.00

Provisiones a largo plazo 280,000.00 260,000.00

2. Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados (Sección 5)

Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo―es decir,

su rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos estados financieros. Establece la

información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla.

a) Enfoque de un único estado

Según el enfoque de un único estado, el estado del resultado integral incluirá todas las partidas de

ingreso y gasto reconocidas en un periodo. La NIIF proporciona un tratamiento diferente para las

siguientes circunstancias:

Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentan como

ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen.

Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera

del resultado, cuando se producen:

- Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en

el extranjero.

__

23

- Algunas ganancias y pérdidas actuariales.

- Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.

Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los

siguientes importes del periodo:

Los ingresos de actividades ordinarias.

Los costos financieros.

La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma

conjunta.

El gasto por impuestos

Un único importe que comprenda el total de:

- El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas.

El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar

esta línea).

Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza.

La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta

contabilizadas por el método de la participación.

El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro

término para esta línea tal como resultado).

Ejemplo: El estado del resultado integral de una entidad podría presentarse en un único estado como

sigue:

__

24

b) Enfoque de dos estados

Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados se presentará hasta la línea de la ganancia

o pérdida del año. El estado del resultado integral comenzará con ese resultado como primera línea y

presentará, hasta llegar al resultado integral del año. El grupo podría preparar su estado de resultados

separado y su estado del resultado integral separado como sigue:

c) Desglose de gastos

Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en

la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más

relevante.

Desglose por naturaleza de los gastos: Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en

el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de

__

25

materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se

redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad.

Desglose por función de los gastos: Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de

acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades

de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de

ventas de forma separada de otros gastos.

3. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias

Acumuladas (Sección 6)

Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad

para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones

especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales

atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.

(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión

retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y

al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:

(i) El resultado del periodo.

(ii) Cada partida de otro resultado integral.

(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones

hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones

propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las

participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

Estado de resultados y ganancias acumuladas

Objetivo

El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias

acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. El sección 3 permite a una entidad

__

26

presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y

un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos en

los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de

errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables.

Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas

Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información

exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:

(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores.

(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.


I. Un administrador recién contratado en la empresa Kimberly S,A. elaboró el siguiente Balance

General y Estado de Resultados con pocos conocimientos contables. Se le solicita ayuda para

encontrar los errores en la preparación y dar su opinión sobre la correcta presentación de estos

según NIIF para PYMES utilizando notas.

Estado de Resultado al 31 de Junio

Ventas 700,000.00

Descuentos sobre ventas 5,000.00

Devoluciones sobre ventas 13,000.00

Ventas Netas 682,000.00

Otros Ingresos 70,000.00

Ingresos por intereses 29,000.00

Ingresos netos 781,000.00

Costo de ventas 230,000.00

Utilidad bruta 551,000.00

Gastos de administración 125,000.00

Gastos de venta 85,000.00

Otros Gastos 20,000.00

Gastos por intereses 16,000.00

Utilidad de operación 305,000.00

Impuestos 30% 91,500.00

Utilidad Neta 213,500.00

__

27

Balance General al 31 de Junio

Activos Pasivo

Efectivo

78,000.00

Estimaciones de cuentas inc.

4,000.00

Inventario

65,000.00

Renta pagado por anticipado

23,000.00

Clientes

48,000.00

Depreciación acumulada de equipo

20,000.00

Anticipos de clientes

32,000.00

Depreciación acumulada de edificio

290,000.00

Acreedores diversos

95,000.00

Hipotecas por pagar

310,000.00

Patente

70,000.00

Proveedores

86,000.00

Inmueble, maquinaria y equipos

Préstamo Bancario mayor de 12 meses

560,000.00

Terreno

1400,000.00

Total Pasivos

1293,000.00

Edificio

4300,000.00

Capital Contable

Equipo de Oficina

60,000.00

Capital social Común

2476,500.00

Inversión en subsidiaria

200,000.00

Capital social preferente

1820,000.00

Franquicia

100,000.00

Utilidades retenidas

437,000.00

Total Capital

4733,500.00

TOTAL ACTIVOS

6448,000.00

TOTAL PASIVO + CAPITAL

6026,500.00

II. La empresa CBA al 31 de Diciembre 2014 posee en la cuenta de capital social por un monto de

57,500.00 en reserva legal 11,500.00 reserva contractual 7,500.00 utilidad acumulada 47,200.00.

Del total de utilidades acumuladas se destina 2,500.00 para reserva legal y 1,150.00 para reserva

contractual. Decide realizar una inversión de 4.050.00. La utilidad neta del ejercicio asciende a

74,750.00.

__

28

Notas a los Estados Financieros (Sección 8)

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado

del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias

acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de

efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas

en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en

ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de NIIF para

Pymes requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas.

Estructura de las notas

Las notas:

(a) presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las

políticas contables específicas utilizadas,

(b) revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados

financieros; y

(c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero

que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.

Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Una

entidad hará referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier información en las notas

con la que esté relacionada.

Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:

(a) una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las

PYMES.

(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.

(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en

que se presente cada estado y cada partida; y

(d) cualquier otra información a revelar.

__

29

Información a revelar sobre políticas contables

Una entidad revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables significativas:

(a) La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros.

(b) Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados

financieros.

Información sobre juicios

Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios,

diferentes de aquéllos que involucran estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las

políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes

reconocidos en los estados financieros.

Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación

Una entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas

clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo

significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro

del ejercicio contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:

(a) Su naturaleza.

(b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

Ejemplo de Notas a los Estados Financieros

__

30

EJEMPLO COMPLETO DE NOTAS A ESTADOS FINANCIEROS

Nota 1: Objetivos y presupuesto de la organización

La Organización Mundial de la Propiedad Mundial (OMPI) se constituyó en 1967 en sustitución de las Oficinas Internacionales Reunidas para la Protección de la Propiedad Intelectual, creadas en 1893 (BIRPI por sus siglas en francés, a saber, Bureaux Internationaux Réunis pour la Protection de la Propriété Intellectuelle) a fin de administrar el Convenio de París para la Protección de la Propiedad Industrial (1883) y el Convenio de Berna para la Protección de las Obras Literarias y Artísticas (1886). En 1974, la OMPI obtuvo el reconocimiento de organismo especializado de las Naciones Unidas .

Nota 2: Principios contables pertinentes

Método de preparación Los presentes estados financieros se han preparado con arreglo al criterio del devengo modificado y basándose en la plena actividad, y las políticas contables se han aplicado de manera sistemática a lo largo del ejercicio. Los estados financieros cumplen los requisitos de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS).

Costos de préstamos Los costos correspondientes a préstamos se tratan como gastos del ejercicio en que se hayan producido. Los costos por préstamos (intereses y tasas) correspondientes a la construcción del nuevo edificio se han capitalizado como parte de los trabajos en curso durante la fase de construcción (véase la Nota 9).

__

31

Efectivo, inversiones y otros activos financieros Forman parte del efectivo y de los equivalentes de efectivo el dinero en caja, los depósitos bancarios la vista, los depósitos mantenidos hasta 90 días y otras inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en efectivo y están sujetas a un riesgo insignificante d e cambios en su valor.

Beneficios a los empleados Se establecen pasivos correspondientes a los seguros médicos tras la separación del servicio y a las prestaciones de cese pagaderas (primas de repatriación y traslado), que determina anualmente un actuario independiente utilizando el método de la proyección de la unidad de crédito.

Reconocimiento de los gastos Los gastos se reconocen a medida que se reciben los productos y se prestan los servicios.

Inventarios En los inventarios se incluye el valor de las publicaciones destinadas a la venta o a la distribución gratuita; el valor de los suministros y materiales utilizados en la edición de publicaciones así como el valor de los artículos que se venden en la tienda del Centro de Información de la OMPI. El valor total de las publicaciones acabadas se determina a partir del costo medio por página impresa (con exclusión de los costos de comercialización y distribución) multiplicado por el número de páginas de las publicaciones del inventario de publicaciones, ajustado para reflejar el costo más bajo o el valor neto de realización.

__

32

Nota 3: Efectivo y equivalentes de efectivo

31 de diciembre de

2014

31 de diciembre de

2015

(en francos suizos)

(en francos suizos)

Efectivos en caja

10.496

8.145

Depósitos bancarios - francos suizos 30.041.560 25.856.940

Depósitos bancarios - otras monedas 9.426.061 10.550.539

Fondos invertidos en la Banca Nacional Suiza - francos suizos 185.949.331 190.361.867

Total de efectivo no sujeto a restricciones 225.427.448 226.777.491

Cuentas corrientes en nombre de terceros - francos suizos

45.246.149

49.278.447

Cuentas corrientes en nombre de terceros - otras monedas 6.825.088 4.439.693

Depósitos de marcas - importe estimado pagadero a terceros 26.661.617 24.606.458

Tasas recaudadas en nombre de las Partes Contratantes

suizos

- francos 64.199.527

64.102.887

Total de efectivo sujeto a restricciones - fondos mantenidos en 142.932.381 142.427.485

nombre de terceros

Depósitos en cuentas bancarias especiales sujetas a restricciones -

francos suizos 9.430.010 9.246.007

Depósitos en cuentas bancarias especiales sujetas a restricciones - 1.948.048 954.988

Cuentas especiales de inversión a corto plazo - francos suizos - -

Cuentas especiales de inversión a corto plazo - otras monedas - 4.079.154

Total de efectivo sujeto a restricciones - Cuentas especiales 11.378.058 14.280.149

TOTAL DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 379.737.887 383.485.125

__

33

Contribuciones únicas 1.783.187 2.204.038

Contribuciones voluntarias 42.733 -

1.825.920 2.204.038

Transacciones (con contraprestación) por cobrar

Deudores de publicaciones 152.848 161.410

Deudores del sistema del PCT 15.109.362 11.960.815

Deudores del sistema de Madrid 1.230.860 1.525.648

Deudores del sistema de La Haya 3.944 1.490

Otros deudores 2.332.132 2.075.512

Gastos anticipados 169.690 48.622

Reembolso de impuestos suizos 29.810 122.460

Reembolso de impuestos de los Estados Unidos 1.862.881 2.901.060

Anticipos:

Anticipos al personal por subsidios de educación 4.031.395 3.740.419

Otros anticipos al personal 717.530 680.668

Anticipos a la UPOV 439.491 793.340

Anticipos al PNUD 1.184.771 502.817

27.264.714 24.514.261

Total de cuentas corrientes por cobrar 29.090.634 26.718.299

ACTIVOS NO CORRIENTES - Cuentas por cobrar

Transacciones por cobrar (sin contraprestaciones) - Contribuciones

Unión de París

168.028

168.028

Unión de Berna

Unión CIP

Unión de Niza

294.984

-

16.079

294.984

-

16.079

Unión de Locarno

Convenio de la OMPI

2.247

-

2.247

-

481.338 481.338

Fondos de operaciones

Unión de París

Unión de Berna

Unión PCT

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Total de cuentas no corrientes por cobrar 481.338 481.338

TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 29.571.972 27.199.637

Nota 4: Cuentas por cobrar, anticipos y pagos por adelantado

ACTIVOS CORRIENTES - Cuentas por cobrar

Transacciones por cobrar (sin contraprestación) - Contribuciones

estimadas

31 de diciembre de 2010 31 de diciembre de 2010

(en francos suizos) (en francos suizos)

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Nota 5: Inventarios La rebaja del valor de los inventarios de publicaciones finalizadas hasta su valor realizable neto, totalizó 393.733 córdobas. No ha habido reversiones de dicha rebaja.

Nota 6: Equipo Todo el equipo incluido en el inventario se valora de forma lineal al costo menos depreciación. El mobiliario y los enseres se deprecian considerando una vida útil de 10 años. La totalidad del equipo restante se deprecia calculando una vida útil de cinco años. El patrimonio histórico artístico o cultural, por ejemplo, las obras de arte recibidas en donación, no se reconocen como activos en el estado de la situación financiera.

Nota 7: Propiedades de inversión: Los ingresos procedentes de alquileres, 366.145 francos suizos, y los gastos de funcionamiento del edificio, 225.325 francos suizos, no están anotados por separado en las cuentas de la OMPI. En el estado de rendimiento financiero únicamente se anota como ingresos en concepto de alquiler el importe neto de los ingresos recibidos del agente encargado de la gestión, que ascendió a 140.820 francos suizos.

Los gastos deducidos de los ingresos por el agente encargado de la gestión no incluyen la depreciación del edificio. En la fecha sobre la que se informa no hay obligaciones contractuales de adquirir, construir o mejorar propiedades de inversión, ni de reparar, mantener o mejorar la propiedad existente.

Nota 8: Activos intangibles El terreno en el que se sitúan los edificios A. Bogsch y G. Bodenhausen es propiedad de la República y el Cantón de Ginebra, que concedió a la Organización los derechos de superficie que incluyen el derecho a edificar, durante un período de 60 años, con una opción de renovación, que sólo la Organización puede ejercer, por un período adicional de 30 años. Esos derechos fueron adquiridos por la Organización sin costo y no se ha reconocido valor, puesto que la Organización no está facultada a enajenarlos, sino que volverán a la República y el Cantón de Ginebra, salvo en caso de renovación.

Nota 9: Terrenos y edificios Los terrenos y edificios de la Organización comprenden los de su sede, situada en la zona de la Plaza de las Naciones, en Ginebra (Suiza), así como terrenos, edificios en construcción y edificios ocupados.

Nota 10: Otros activos no corrientes

En 1991, la Organización suscribió un acuerdo con la Fondation du Centre International de Genève (FCIG) relativo a la construcción de un edificio en la calle des Morillons en Ginebra (Suiza) por un costo total de 20,4 millones de francos suizos. En el acuerdo se estipuló que la Organización anticiparía la suma de 11,0 millones de francos suizos y que el saldo del costo de construcción quedaría cubierto por una hipoteca suscrita entre la FCIG y la Banca Cantonal de Ginebra.

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31 de diciembre de 2011

(en francos suizos)

31 de diciembre de 2010

(en francos suizos)

PASIVOS CORRIENTES - Préstamos

Préstamo pagadero a la FIPOI 1.358.200 1.358.200

Préstamo del nuevo edificio pagadero al BCG/BCV 3.900.000 -

Subtotal de préstamos 5.258.200 1.358.200

PASIVOS NO CORRIENTES - Préstamos

Préstamo pagadero a la FIPOI

23.653.375

25.011.575

Préstamo del nuevo edificio pagadero al BCG/BCV 126.100.000 114.000.000

Subtotal de préstamos 149.753.375 139.011.575

TOTAL DE PRÉSTAMOS 155.011.575 140.369.775

El contrato de alquiler entre la Organización y la FCIG otorga a la Organización el derecho a dar por concluida la ocupación del edificio notificando su rescisión a la FCIG con seis meses de antelación. El importe del alquiler pagadero por la OMPI equivale a los reembolsos anuales (intereses más el 1% del capital) sobre la hipoteca entre la FCIG y la Banca Cantonal de Ginebra. La OMPI pagará también a la FCIG una carga anual de amortización de 189.679 francos suizos sobre su préstamo, a partir del 1 de enero de 2012. Una vez evacuados los locales, la OMPI recibirá un reembolso de 10,0 millones de francos suizos del préstamo original. El millón de francos suizos restante del préstamo quedará en manos de la FCIG para cubrir los gastos que ocasione el reestablecimiento de los locales a su condición original.

Nota 11: Beneficios a empleados Los beneficios a empleados con contratos de corta duración, que incluyen el sueldo, las prestaciones, los subsidios por el nombramiento inicial y de educación de hijos a cargo, vacaciones anuales pagadas, licencia por enfermedad con goce de sueldo, seguro de accidentes y de vida.

Nota 12: Préstamos

Nota 13: Reservas y saldos de fondos

Los saldos de fondos de la Organización representan el resultado neto acumulado de las operaciones realizadas en 2010 y en los ejercicios anteriores. En los saldos de fondos se incluye el importe reservado para financiar las prestaciones posteriores al empleo obtenido a partir de una tasa del 6% aplicada sobre el sueldo neto + el reajuste por lugar de destino. Cabe observar que esta partida se reducirá en un 2% a partir de enero de 2012.

En las reservas correspondientes al superávit de revaluación se incluyen los resultados de la revaluación (del costo histórico al valor razonable) del terreno de propiedad de la Organización sobre el cual se está construyendo el nuevo edificio. El valor razonable se ha determinado mediante una valoración independiente.

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UNIDAD III: Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 (Sección 7)

El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y

equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por

separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y

actividades de financiación.

Equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir

con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una

inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo,

por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se

consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son

reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una

entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.

Información a presentar en el estado de flujos de efectivo

Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos

durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades de operación, actividades de

inversión y actividades de financiación.

Actividades de operación

Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de

actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación

generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la

determinación del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los

siguientes:

(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.

(b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.

(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.

(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.

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(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse

específicamente dentro de las actividades de inversión y financiación.

(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos con propósito

de intermediación o para negociar que sean similares a los inventarios adquiridos específicamente para

revender.

Actividades de inversión

Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras

inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de

inversión son:

(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la

entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo.

(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.

(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y

participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como

equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).

(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y

participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como

equivalentes de efectivo o mantenidos para intermediación o negociar).

(e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.

(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.

(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto

cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se

clasifiquen como actividades de financiación.

(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto

cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los cobros se

clasifiquen como actividades de financiación.

Actividades de financiación

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Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de

los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo

por actividades de financiación:

(a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.

(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.

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(c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros

préstamos a corto o largo plazo.

(d) Reembolsos de los importes de préstamos.

(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un

arrendamiento financiero.

Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación

Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:

(a) el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no

monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones

pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o

financiación, o

(b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos

brutos.

Método indirecto

En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el

resultado, en términos netos, por los efectos de:

(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por

pagar de las actividades de operación;

(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos,

ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y

ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y

participaciones no controladoras; y

(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.

Método directo

En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando

información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se

puede obtener:

(a) de los registros contables de la entidad; o

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(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el

estado de resultados, si se presenta) por:

(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por

pagar de las actividades de operación;

(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación

Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de

actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones

y ventas y disposición de subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán presentarse por separado,

y clasificarse como actividades de inversión.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en

la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre

ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.

La entidad convertirá los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio

entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo

de efectivo.

Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda

extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al

efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto

de la variación en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o

debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volverá a medir el efectivo y los equivalentes al

efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en

moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del

periodo. La entidad presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de los flujos

de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y financiación.

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Intereses y dividendos

Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos

recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de efectivo de forma coherente, periodo a periodo,

como de actividades de operación, de inversión o de financiación.

Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como

actividades de operación porque se incluyen en resultados. De forma alternativa, la entidad puede

clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de financiación

y de inversión respectivamente, porque son costos de obtención de recursos financieros o rendimientos

de inversión.

Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de financiación, porque

son costos de obtención de recursos financieros. Alternativamente, la entidad puede clasificar los

dividendos pagados como componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de

operación porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.

Impuesto a las ganancias

Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y

los clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan

ser específicamente identificados con actividades de inversión y de financiación. Cuando los flujos de

efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará el importe

total de impuestos pagados.

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo

Una entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, así como una

conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes

presentadas en el estado de situación financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente

esta conciliación si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos

de efectivo es idéntico al importe que se describe de forma similar en el estado de situación financiera.

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Ponga a prueba su conocimiento y marque la casilla que se encuentre del enunciado más correcto

1. El estado de flujos de efectivo presenta los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo:

(a) Procedentes de las actividades de operación.

(b) Procedentes de las actividades de operación y financiación.

(c) Procedentes de las actividades de operación, inversión y financiación.

2. Los cobros en efectivo a clientes por la venta de bienes son flujos de efectivo procedentes de lo

siguiente:

(a) Actividades de operación.

(b) Actividades de inversión.

(c) Actividades de operación o financiación.

(d) Actividades de financiación.

3. El pago de impuestos indirectos no recuperables por la compra de propiedades, planta y equipo

se distribuyen como flujos de efectivo procedentes de:

(a) Actividades de operación.

(b) Actividades de inversión.

(c) Actividades de financiación.

(d) Actividades de operación o financiación.

4. Los pagos en efectivo para adquirir acciones de la entidad (es decir, acciones propias en cartera)

son:

(a) Salidas de efectivo por actividades de operación.

(b) Salidas de efectivo por actividades de inversión.

(c) Salidas de efectivo por actividades de financiación.

5. Los cobros en efectivo de préstamos tomados a largo plazo son:

(a) Entradas de efectivo por actividades de operación.

(b) Entradas de efectivo por actividades de inversión.

(c) Entradas de efectivo por actividades de financiación.

6. Los intereses y dividendos recibidos:

(a) Son entradas de efectivo por actividades de operación.

(b) Son entradas de efectivo por actividades de financiación.

(c) Pueden clasificarse como flujos de efectivo por actividades de operación o de financiación.

(d) Pueden clasificarse como flujos de efectivo por actividades de operación o de inversión.

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7. Los cobros en efectivo procedentes de la venta de una planta operada por el propietario son:

(a) Flujos de efectivo por actividades de financiación.

(b) Flujos de efectivo por actividades de inversión.

(c) Flujos de efectivo por actividades de operación.

8. La entidad A adquirió el 50 por ciento del patrimonio de la entidad B el 1 de enero de 20X3 por

520.000 u.m. (efectivo) cuando el valor razonable de los activos netos identificables de la entidad B

(activos totales menos pasivos totales y pasivos contingentes) era de 1.000.000 u.m. (incluida la

partida de efectivo y equivalentes al efectivo de 100.000 u.m.). Con vigencia a partir del 1 de enero

de 20X3, la entidad A controla a la entidad B. En el estado consolidado de flujos de efectivo del

grupo, la partida separada "Flujo de efectivo por la adquisición de una subsidiaria" es:

(a) Una entrada de efectivo de 520.000 u.m.

(b) Una salida de efectivo de 520.000 u.m.

(c) Una entrada de efectivo de 420.000 u.m.

(d) Una salida de efectivo de 420.000 u.m.

Resumen

El estado de flujos de efectivo debe analizar los cambios en el efectivo y equivalentes de efectivo

durante un período.

Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3 meses desde la fecha de

adquisición), fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, y sujetos a un riesgo poco

significativo de cambios en su valor. Generalmente no incluyen participaciones de capital.

Los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, inversión y financiación deben

presentarse por separado. Los flujos de efectivo de las actividades de operación se presentan utilizando

el método directo (recomendado) o indirecto. Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre

beneficios se clasifican como de operación, salvo que puedan identificarse específicamente con

actividades de financiación o inversión.

El tipo de cambio utilizado para la conversión de las operaciones denominadas en moneda extranjera y

de los flujos de efectivo de una sociedad extranjera controlada, será el tipo vigente en la fecha de los

flujos de efectivo.

El total de flujos de efectivo derivados de adquisiciones y enajenaciones de sociedades controladas y

otras unidades de negocios deberán presentarse por separado y clasificarse como actividades de

inversión, revelando información adicional específica.

Las operaciones de inversión y de financiación que no supongan el uso de efectivo deberán excluirse de

los estados de flujos de efectivo, pero deberán hacerse constar por separado.

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CASO PRÁCTICO #1.

Una entidad que presenta su estado de flujos de efectivo utilizando el método indirecto reconoció una

ganancia de $7,000.00 para el año finalizado el 31 de diciembre de 2014. Los ingresos de 2014 se

componen de $100,000.00 de ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes, una ganancia de

$750.00 por la venta de propiedades, planta y equipo, y un incremento de $250.00 en el valor razonable

de sus propiedades de inversión. Los gastos de 2014 se componen de $50,000.00 de costo de los bienes

vendidos, $42,600.00 de costos de personal, $800.00 de depreciación del equipo de oficina, $100.00 de

amortización de sus activos intangibles y una disminución de $500.00 en el valor razonable de su

inversión en acciones de otra entidad.

El estado de situación financiera de la entidad al 31 de diciembre de 2014 incluye $1,700.00 de

deudores (en el 2013: $1,000.00), $1,200.00 de inventarios (en el 2013: $2,200.00) y $2,000.00 de

acreedores (en el 2013: $2.400.00).

Se pide:

Elaborar el flujo de efectivo bajo el método indirecto para las actividades de operación.

CASO PRÁCTICO #2.

El AGUILA S.A. prepara sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de

20X6 de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Información financiera para 20X6 (en miles de

unidades monetarias):

CUENTAS

AÑO

2014 2013

$

Clientes 725.00 850.00

Acreedores 310.00 425.00

Inventario 625.00 550.00

Incremento en otros gastos por pagar (servicios) 15.00

Incremento en sueldos y salarios por pagar 65.00

Incremento en el interés acumulado 2.00

Incremento Impuestos por pagar 10.00

Disminución en impuestos diferidos de activos 7.00

Compras de Inventario 5,425.00

Ingresos de venta de bienes y prestación de servicios 16,540.00

Otros gastos (servicios) 210.00

Gastos por sueldos y salarios 4,690.00

Gastos por intereses 95.00

Ingreso por el impuesto a las ganancias 205.00

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44

En el 2014 se realizaron las siguientes actividades:

Se realizó un préstamo por $590.00.

Se realizó un pago de $90.00 para liquidar el préstamo.

Se realizó un cobró $5.00 por concepto de intereses.

Pagó $265.00 por la adquisición de propiedades, planta y equipo.

Recibió $150.00 por la venta de equipos.

Pagó $135.00 para adquirir una licencia de software personalizado para su proceso productivo.

Pagó 345.00 para adquirir una propiedad de inversión.

Compró una segunda propiedad a crédito por $345.00

Pagó $110.00 como reducción del pasivo por arrendamientos financieros.

Información Adicional:

La entidad tenía $130.00 en efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo contable del

2014 y $5,940.00 en efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo contable 2014.

Se pide:

Elaborar el estado consolidado de flujos de efectivo de la entidad para el año finalizado el 31 de

diciembre de 2014, utilizando el método directo para presentar los flujos de efectivo de las

actividades de operación.

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UNIDAD IV: Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 27 NIIF10 (Sección 9 NIIF para Pymes)

Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros

consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía

sobre estados financieros separados y estados financieros combinados.

Requerimientos para presentar estados financieros consolidados

Una entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus

inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros

consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora.

Procedimientos de consolidación

Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se

tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad:

(a) combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando

las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;

(b) eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la

porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;

(c) medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias

consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los

propietarios de la controladora; y

(d) medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias

consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora.

Las participaciones no controladoras en los activos netos están compuestas por:

(i) el importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial, calculado de

acuerdo con la Sección 19

Participaciones no controladoras en subsidiarias

Una entidad presentará y revelará las participaciones no controladoras en el estado de situación

financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la

controladora.

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46

Información a revelar en los estados financieros consolidados

En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información:

(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente

a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.

(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la

controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados.

(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes

de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de

las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de

reembolsos de préstamos.

Estados financieros separados

Presentación de los estados financieros separados

Esta NIIF no requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o

para las subsidiarias individuales.

Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros

separados. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o

tenga una participación en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad

con la Sección 14 o la Sección 15 que se refieren a las inversiones, según proceda. También puede

elegir presentar estados financieros separados.

Elección de política contable

Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante con una participación en

una entidad controlada de forma conjunta prepare estados financieros separados y los describe como de

conformidad con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirán con todos los requerimientos de

esta NIIF. La entidad adoptará una política de contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y

entidades controladas de forma conjunta:

(a) al costo menos el deterioro del valor, o

(b) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

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47

La entidad aplicará la misma política contable a todas las inversiones de una categoría (subsidiarias,

asociadas o entidades controladas de forma conjunta), pero puede elegir políticas diferentes para las

distintas categorías.

Información a revelar en los estados financieros separados

Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una

entidad controlada de forma conjunta elaboren estados financieros separados, revelarán:

(a) que los estados son estados financieros separados, y

(b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias,

entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados

u otros estados financieros principales con los que se relacionan.


Plantee un caso representativo a Consolidación

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48


LEA CUIDADOSAMENTE Y ANALICE CADA CASO DE CONSOLIDACIONES

1. La entidad B tiene una subsidiaria denominada entidad C. La controladora inmediata y

última de la entidad B es la entidad A. Las entidades A, B y C no tienen obligación pública de

rendir cuentas. Las entidades A, B y C elaboran estados financieros con propósito de

información general; las entidades B y C lo hacen de acuerdo con la NIIF para las PYMES,

mientras que la entidad A presenta estados financieros consolidados en conformidad con los

PCGA locales (es decir, un PCGA requerido o permitido en la jurisdicción donde la entidad A

presenta su información financiera, que no corresponde ni a las NIIF completas ni a la NIIF para

las PYMES).

R//A la entidad B se le exige presentar estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF para

las PYMES dado que la entidad A (su controladora y controladora última) no elabora estados

financieros consolidados con propósito de información general que correspondan a las NIIF completas

ni a la NIIF para las PYMES.

2. La entidad B tiene una subsidiaria denominada entidad C. La controladora inmediata y

última de la entidad B es la entidad A. Las entidades A, B y C no tienen obligación pública de

rendir cuentas. Elaboran estados financieros con propósito de información general de acuerdo

con la NIIF para las PYMES. Por lo tanto, la entidad A presenta estados financieros

consolidados.

R//A la entidad B no se le exige presentar estados financieros consolidados dado que la entidad A, su

controladora última, presenta estados financieros con propósito de información general consolidados en

conformidad con la NIIF para las PYMES.

3. La entidad C tiene una subsidiaria denominada entidad D. La controladora de la entidad C es

la entidad B y, a su vez, la controladora de la entidad B es la entidad A. Las entidades A, B, C y

D no tienen obligación pública de rendir cuentas. Elaboran estados financieros con propósito de

información general; las entidades B, C y D lo hacen de acuerdo con la NIIF para las PYMES y la

entidad A presenta estados financieros consolidados en conformidad con los PCGA locales (es

decir, un PCGA requerido o permitido en la jurisdicción donde la entidad A presenta su

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49

información financiera, que no corresponde ni a las NIIF completas ni a la NIIF para las

PYMES).

R//A la entidad C no se le exige presentar estados financieros consolidados dado que su controladora

inmediata (la entidad B) presenta estados financieros con propósito de información general

consolidados en conformidad con la NIIF para las PYMES. Como se explicó en el ejemplo 1, a la

entidad B se le exige presentar estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF para las

PYMES dado que no posee una controladora que elabore estados financieros con propósito de

información general consolidados en conformidad con las NIIF completas ni la NIIF para las PYMES.

4. La entidad C tiene una subsidiaria denominada entidad D. La controladora de la entidad C es

la entidad B, y la controladora inmediata y última de la entidad B es la entidad A. Las entidades

A, B, C y D no tienen obligación pública de rendir cuentas. Elaboran estados financieros con

propósito de información general; las entidades A, C y D lo hacen de acuerdo con la NIIF para

las PYMES y la entidad B lo hace en conformidad con los PCGA locales (es decir, un PCGA

requerido o permitido en la jurisdicción donde la entidad B presenta su información financiera,

que no corresponde ni a las NIIF completas ni a la NIIF para las PYMES).

R//A la entidad C no se le exige presentar estados financieros consolidados dado que su controladora

última (la entidad A) presenta estados financieros con propósito de información general consolidados

en conformidad con la NIIF para las PYMES.

5. La entidad A posee todas las acciones ordinarias, junto con los correspondientes derechos de

voto, sobre la entidad B. Todas las acciones ordinarias en la entidad B conllevan los mismos

derechos de voto.

R//La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto en la entidad B y, ante la

ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla la entidad B. La entidad A es la controladora

de la entidad B (su subsidiaria).

6. La entidad A posee el 60 por ciento de las acciones ordinarias, junto con los correspondientes

derechos de voto, sobre la entidad B. Todas las acciones ordinarias en la entidad B conllevan los

mismos derechos de voto.

R//La esobre más de la mitad del poder de voto en la entidad B y, ante la ausencia de evidencia en

contrario, la entidad A controla la entidad B. La entidad A es la controladora de la entidad B (su subsi

__

50


derechos de voto, sobre la entidad B. La entidad B posee el 70 por ciento de las acciones

ordinarias, junto con los correspondientes derechos de voto, sobre la entidad C. Todas las

acciones ordinarias en ambas entidades conllevan los mismos derechos de voto.

R//La entidad B posee control sobre más de la mitad del poder de voto en la entidad C y, ante la

ausencia de evidencia en contrario, la entidad B controla la entidad C. La entidad B es la controladora

de la entidad C (su subsidiaria). La entidad A posee control directo sobre más de la mitad del poder de

voto en la entidad B y control indirecto sobre la entidad C a través de su subsidiaria, la entidad B. Ante

la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla las entidades B y C. La entidad A es la

controladora de la entidad B y la controladora última de la entidad C. Las entidades B y C son

subsidiarias de la entidad A.


derechos de voto, sobre la entidad B. Asimismo, un accionista con el 15 por ciento de las acciones

ordinarias en la entidad B ha cedido sus derechos de voto a la entidad A. Todas las acciones

ordinarias en la entidad B conllevan los mismos derechos de voto.

R//La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto de la entidad B (40 por ciento

de control directo + 15 por ciento como resultado de la cesión de derechos de voto a la entidad = 55 por

ciento). Ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A controla la entidad B. La entidad A es

la controladora de la entidad B (su subsidiaria).

9. La entidad A tiene dos subsidiarias. La entidad A prepara sus estados financieros separados

de acuerdo con la NIIF para las PYMES. A la entidad A le gustaría implementar las siguientes

políticas contables para sus inversiones en subsidiarias:

para la subsidiaria en la jurisdicción X, a la entidad A le gustaría implementar la política de

costo menos el deterioro del valor; y

para la subsidiaria de la jurisdicción Y, le gustaría implementar la política del valor razonable

con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

R//La entidad A tiene dos subsidiarias (es decir, dos inversiones de la misma clase); no se toma en

cuenta si están localizadas en distintas regiones geográficas o si difieren entre sí de algún otro modo.

__

51

La entidad A debe aplicar la misma política contable para todas sus inversiones en subsidiarias; no

puede aplicar políticas distintas a cada subsidiaria. Debe seleccionarse y aplicarse una única política a

ambas inversiones.

10. La entidad A tiene una subsidiaria y una asociada. La entidad A elabora estados financieros

separados de acuerdo con la NIIF para las PYMES y le gustaría implementar las siguientes

políticas contables:

inversión en subsidiaria: al costo menos el deterioro del valor; e

inversión en asociada: al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en

resultados. El costo de la inversión en la subsidiaria es de $1000; su valor razonable al final del

periodo. El costo de la inversión en la asociada es de $500.

R//En sus estados financieros separados, la entidad A puede elegir políticas contables diferentes para

las distintas clases de inversiones. Por lo tanto, la elección de política contable que la entidad A querría

adoptar es adecuada.

__

52


__

53

UNIDAD V: Inventarios (sección 13)

Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los

inventarios son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la

prestación de servicios.

Ejemplo: 1 Una entidad negocia propiedades comerciales (es decir, compra propiedades

comerciales con la intención de venderlas para obtener una ganancia a medio plazo).

Las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario. Son activos que

se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

Ejemplo 2 Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos

de terceros independientes.

El edificio no forma parte del inventario. Es una propiedad de inversión (es decir, un activo que se

mantiene para obtener rentas).

Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:

a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de

servicios directamente relacionados.

(b) Los instrumentos financieros.

(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de

cosecha o recolección.

Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:

(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección

y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su valor razonable menos el

costo de venta con cambios en resultados, o

(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor

razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.

__

54

Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo

Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de adquisición, costos de

transformación y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el

transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,

materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán

para determinar el costo de adquisición.

Costos de transformación

Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las

unidades de producción, tales como la mano de obra directa.

También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos,

en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos

indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del

volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la

fábrica, así como el costo de gestión y administración de la fábrica. Son costos indirectos variables los

__

55

que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales

y la mano de obra indirecta.

Producción conjunta y subproductos

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el

caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a

subproductos. Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformación de cada

producto no sean identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los productos utilizando

bases coherentes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado

relativo de cada producto, ya sea como producción en proceso, en el momento en que los productos

pasan a identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los

subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando este sea el caso, la entidad los

medirá al precio de venta, menos el costo de terminación y venta, deduciendo este importe del costo del

producto principal. Como resultado, el importe en libros del producto principal no resultará

significativamente diferente de su costo.

Costos excluidos de los inventarios

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo

en el que se incurren, los siguientes:

(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.

(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a

un proceso de elaboración ulterior.

(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y

ubicación actuales.

(d) Costos de venta.

Una entidad medirá el costo de los inventarios, utilizando los métodos de primera entrada primera

salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos

los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso

diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. El método última entrada

primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF.

__

56

Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se

emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los

inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la

sección de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo.

Ejemplo 3: Una entidad fabrica martillos para vender a sus clientes. Sin embargo, utiliza algunos

de los martillos que fabrica como equipo en su proceso productivo.

En el reconocimiento inicial, los martillos fabricados para uso en el proceso de fabricación se

reconocen como equipo (no inventarios).

Información a revelar

Una entidad revelará la siguiente información:

(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de

costo utilizada.

(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada

para la entidad.

(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.

(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.

(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

Ejemplo de FIFO y Costo Promedio

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57

Fecha

Concepto Unidades Costo

Unitario

FIFO Valores

Compras Ventas Existencias Debe Haber Saldo

Fecha

Concepto

Unidades Costo

Unitario

Costo

Promedio

Valores

Compras Ventas Existencias Debe Haber Costo Total

Fecha

Concepto

Unidades

Costo

Unitario

Costo

Promedio

Valores

Entradas

Salidas

Existencias

Debe

Haber

Costo

Total

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58


Utilice el método FIFO y costo promedio ponderado.

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59


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60

UNIDAD VI: Inversión en Asociadas NIC 27 NIIF 10 (sección 14 NIIF para Pymes)

Objetivo

Establecer: los requisitos para la preparación y presentación de los estados financieros consolidados de

un grupo de empresas bajo el control de una controlante. Los requisitos de contabilización de las

variaciones en el porcentaje de participación en las sociedades controladas, incluida la pérdida de

control de una sociedad controlada.

Los requisitos de contabilización de las inversiones en sociedades controladas, sociedades bajo control

común y empresas asociadas en los estados financieros separados.

Resumen

Una sociedad controlada es una empresa que está bajo el control de otra entidad, conocida como

controlante. El control es la facultad de determinar las políticas financieras y operativas.

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas (controlante

y controladas) presentados como si fueran los de una sola entidad contable.

Cuando existe una relación controlante-controlada, son obligatorios los estados financieros consolidados.

Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las controladas. No existen exenciones por

“control temporal” o por “distintas líneas de negocio” o porque la “controlada opere bajo restricciones

significativas de transferencia de fondos a largo plazo”. No obstante, si, en caso de adquisición, una

controlada cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta conforme a la NIIF

5, se contabilizará de conformidad con dicha Norma.

Se eliminarán en su totalidad, los saldos, operaciones, ingresos y gastos intragrupo.

Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas políticas contables.

La fecha de presentación de los estados financieros de una controlada no puede diferir en más de tres meses de la fecha de presentación del grupo.

Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto en el estado de situación financiera,

separadamente del patrimonio de los propietarios de la controlante. El resultado integral se distribuye

entre los intereses minoritarios y los propietarios de la controlante incluso aunque ello suponga un

saldo deficitario para los intereses minoritarios.

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61

La enajenación parcial de una inversión en una controlada, siempre que se mantenga el control, se

contabiliza como una transacción con instrumentos de patrimonio con los propietarios, y no se

reconoce la ganancia o pérdida.

La adquisición de una participación adicional en una sociedad controlada tras obtener el control, se

contabiliza como una transacción patrimonial y no se reconoce ninguna ganancia, pérdida ni ajuste en

el valor llave.

La enajenación parcial de una inversión en una sociedad controlada que tenga como resultado la

pérdida de control sobre dicha sociedad controlada implica la revaluación de la participación residual a

su valor razonable. Cualquier diferencia entre el valor razonable y el valor contable constituye una

ganancia o pérdida derivada de la enajenación y debe imputarse a resultados.

Posteriormente, se debe aplicar la NIC 28, la NIC 31 o la NIC 39, según correspondiera, a la

participación residual.

En los estados financieros separados de la sociedad controlante se contabilizan las inversiones en

controladas, empresas asociadas y negocios conjuntos (a excepción de las que se hayan clasificado

como mantenidas para la venta de conformidad con la NIIF 5) al costo o como inversión de acuerdo

con la NIC 39.

El contenido de la sección 14 de las NIIF para Pymes fue abordado a través de una exposición de los

puntos más esenciales, partiendo de los conocimientos adquiridos proponga un cuadro comparativo

entre asociadas y subsidiarias.

__

62

Alcance de esta Sección

Se aplica a las contabilización de las Asociadas en Estados Financieros consolidados y en estados

financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas.

Los requerimientos de este sección se aplican a la contabilización de inversiones en asociadas

independientemente de que una entidad prepare o no sus estados financieros consolidados.

Cuando una entidad no tiene Subsidiarias debe de aplicar la sección 14 para contabilizar sus

inversiones en asociadas en sus estados financieros “principales”. Dicha entidad podrá elegir preparar

estados financieros separados además de sus estados financieros principales.

Estados Financieros Separados

Son aquellos que se preparan y presentan de forma adicional a los estados financieros principales de la

entidad.

Una entidad puede elegir prepara estados financieros separados además de sus estados financieros

principales.

Asociadas: Es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una formula

asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es

una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.

Subsidiaria: Es una entidad entre la que se incluyen entidades sin forma jurídica definida, tales como

las formulas asociativas con fines empresariales, que es controlada por otra entidad en este caso la

Controladora.

Control:

El poder para dirigir las políticas financieras y de operación.

Obtener beneficios de sus actividades.

Negocio Conjunto: Es una acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprende una

entidad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de

operaciones controladas.

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63

Influencia Significativa

Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin

llegar a tener a tener control conjunto sobre tales políticas.

Poder: Capacidad de hacer o tener efecto sobre algo. Una entidad tiene influencia significativa cuando

tiene la capacidad de ejercer dicho poder.

Existencia de influencia significativa por parte de un inversor:

Representación en el consejo de administración.

Participación en los procesos de fijación de políticas donde se incluyen decisiones sobre los

dividendos y otras distribuciones.

Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada.

Intercambio de personal directivo.

Suministro de información técnica esencial.

La influencia significativa se puede obtener o perder sin que haya cambios en los niveles de propiedad:

Quedase sujeta al control de gobierno, tribunales, administrador o regulador.

Cuando en inversor es una controladora los derechos de voto del grupo en la entidad participada se

suman a los fines de determinar si la controladora tiene influencia significativa sobre la participada.

Ejemplo de Influencia Significativa

La Entidad Pantera adquiere el 35% de las acciones ordinarias que conllevan derechos a voto en una

junta general de los accionistas de la entidad Rosa.

Solución En este caso se supone que la entidad Pantera tiene influencia significativa sobre la entidad

Rosa en caso contrario se requiere que se realice un juicio profesional para evaluar la situación.

Elección de políticas contables Un inversor contabilizara todas sus inversiones en asociadas,

utilizando una de las siguientes opciones:

Modelo del Costo

Modelo de la Participación

Modelo del valor razonable

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64

La elección de política contable se aplica a la contabilización de inversiones en asociadas,

independientemente de que una entidad debe preparar estados financieros consolidados.

Una entidad que elija contabilizar sus inversiones en asociadas, utilizando el método de participación y

deba preparar estados financieros separados, deberá contabilizar sus inversiones en asociadas en sus

estados financieros separados ya sea al costo menos el deterioro del valor o al valor razonable con los

cambios de este, reconocidos en los resultados.

Modelo del costo

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de

contabilización publicado al costo menos las perdidas por deterioro del valor acumuladas. El inversor

reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas prudentes de la inversión como ingresos. Sin

tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada.

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado

mediante el modelo del valor agregado.

Precio de Cotización Publicado

Un inversor que haya elegido, el modelo del costo contabilizara sus inversiones en asociadas para las

que haya un precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable.

Ejemplo de Modelo de Costo

El 10 de enero de 2012 la entidad SOL adquirió el 30% de las acciones que conllevan derecho a voto

de la entidad LUNA a un valor de 300,000.00. Para el año finalizado la entidad LUNA reconoció una

ganancia de 400,000.00.

El 31 de diciembre Luna declaro y pago dividendos de 150,000.00. el valor razonable de la inversión de

la entidad Sol en Luna es de 425,000.00

Solución La entidad Sol debe reconocer un ingreso por dividendos de 45,000.00

150000.00 * 30% = 45000.00 declarados por la entidad Luna.

Al 31 de diciembre la entidad Sol debe informar su inversión en la entidad Luna a un valor de

300000.00 (Costo)

En este caso no hay perdida alguna el valor razonable es de 425000.00 menos los costos de venta de la

__

60

inversión supera el valor en libros de 300000.00

La inversión valdría 345000.00 al final del año.

Método de la participación

Según este método una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción

(incluyendo costos de transacción) y se ajustara posteriormente para reflejar la participación del

inversor tanto en el resultado como en otro en otro resultado integral de la asociada.

Distribuciones y otros ajustes al importe en libros:

Las distribuciones recibidas de la asociada reducirán el importe en libros de la inversión.

Derechos de votos potenciales

Un inversor medirá su participación en los resultados de la asociada y su participación en los cambios

del patrimonio de la asociada en función de las participaciones en la propiedad actuales.

Plusvalía implícita y ajustes del valor razonable

Al momento de la adquisición de la inversión en una asociada, un inversor contabilizara cualquier

diferencia entre el costo de adquisición y la participación del inversor.

Deterioro del valor

Si hay algún indicio de que se ha deteriorado el valor de una inversión en una asociada, un inversor

comprobara el importe en libros completos de la inversión por deterioro del valor de acuerdo a la

sección 27 como un activo individual.

Fecha de los estados financieros de la asociada

El inversor utilizara los estados financieros de la asociada en la misma fecha que los estados

financieros del inversor. Si fuera impracticable, el inversor utilizará los estados financieros más

recientes disponibles de la asociada.

Políticas contables de la asociada.

Si la asociada aplica políticas contables que difieren de las del inversor, el inversor ajustará los estados

financieros de la asociada para reflejar las políticas contables del inversor.

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61

Pérdidas por encima de la inversión

Si la participación del inversor es la pérdidas de asociadas iguala excede al importe en libros de su

inversor en está, dejará de reconocer su participación en las pérdidas adicionales.

Discontinuación del método de participación

Un inversor dejará de aplicar el método de la participación a partir de la fecha en que use de tener una

influencia significativa.

Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor medirá la

participación en el patrimonio que mantenía al valor razonable y reconocerá las pérdidas o ganancias

resultantes.

Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada una disposición completa o

parcial de su inverso, dará de baja en cuenta a la asociada y reconocerá en los resultados la diferencia

entre, por una parte, la suma de los importes recibidos más el valor razonable de cualquier participación

conservada.

Si un inversor pierde in fluencia significativa por motivos distintos de una disposición parcial

de una inversión, considerará el importe en libros de la inversión.

Modelo del Valor Razonable.

Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente un inversor la medirá al precio de la

transacción el precio de esta excluye los costos de transacción.

En cada fecha sobre la que se informa un inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor

razonable, con cambios en valor razonable reconocidos en los resultados. Un inversor que use el

modelo del valor razonable para sus inversiones en asociadas, utilizara el modelo del costo para las

inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin

incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

Un inversor que ha elegido el modelo del valor razonable utilizara el costo- deterioro del valor para

contabilizar sus inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con

fiabilidad.

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62

Si se determina que el valor de una inversión se ha deteriorado el inversor reconocerá una perdida por

deterioro en los resultados. Un inversor que ha elegido el modelo del valor razonable utilizara el

modelo del valor razonable para contabilizar todas sus inversiones en asociadas en las que sea

impracticable determinar el valor razonable con fiabilidad sin incurrir en un costo o esfuerzo

desproporcionado. En estas inversiones no se comprueba el deterioro del valor.

El modelo del valor razonable proporciona información más relevante para los prestamistas que los

otros modelos.

En enero de 2012 la empresa Estrella adquiere el 30% de las acciones de la empresa Cruz por un valor

de 300000.00 estas conllevan derecho a voto. Al finalizar el año la empresa Cruz reconoció una

ganancia de 400000.00

El 30 de Diciembre la empresa Cruz declara y paga un dividendo de 150000.00.

Al 31 de diciembre el valor razonable de inversión de Estrella en la empresa Cruz es de 425000.00.

Solución Al finalizar el año la empresa Estrella debe realizar lo siguiente:

Reconocer un ingreso por dividendos de 45000.00

Cálculos:

(30%)* (150000) = 45000.00

Reconocer un incremento en el valor razonable de su inversión en la entidad Cruz de 125,000.00

Valor razonable menos importe en libros.

425000.00 – 300000.00

Nota:

El inversor que contabilice sus inversiones en asociadas utilizando el método de valor razonable

reconocerá en los resultados un dividendo procedente de la asociada cuando surja el derecho a

recibirlo.

Presentación de los Estados Financieros

Un inversor clasificara las inversiones en asociadas como activos no corrientes.

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63

Información a Revelar: Un inversor en una asociada revelara:

Su política contable para inversiones en Asociadas.

El importe en libros de las inversiones e asociadas.

El valor razonable de las inversiones en asociadas utilizando el método de la participación.

Políticas Contables

Se contabilizan al costo menos cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. Las inversiones

para las que existe un precio de cotización publicado se contabilizan al valor razonable y los cambios

en el valor razonable se reconocen en el resultado del período.

Los ingresos por dividendos procedentes de asociadas se reconocen cuando se establece el derecho a

recibirlos por parte del accionista se muestran como ingresos.

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64


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65

UNIDAD VII: Propiedad Planta y Equipo NIC 16 (sección 17 NIIF para Pymes)

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o

el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se

esperan usar durante más de un periodo.

En base a exposiciones de la sección 17 realice un árbol de ideas sobre principales aspectos abordados

sobre el reconocimiento, costos y depreciación.

Alcance: Esta sección se aplica a la propiedad planta y equipo, así como la propiedad de inversión

cuyo valor no puede medirse razonablemente, esto nos quiere decir que los gastos incurridos en la

compra del activo no se pueden medir con precisión en todo caso serían desproporcionados si el valor

razonable se podría medir se podría determinar mediante los gastos incurridos en la compra del activo,

tales como fletes, impuestos, acarreo.

Los terrenos, edificios o partes de edificios son propiedades de inversiones en las cuales el dueño de la

propiedad bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas y ganancias que estas me generen flujo

de efectivos; ya que el efectivo es el más relevante que esta sobre los otros activos que dependen

sumamente del efectivo.

Dentro de estas inversiones se deben diferenciar aquellas que son usadas para la producción o giro de la

empresa y las usadas para la administración. El uso de la propiedad para fines de administración

generan flujo de efectivos que no son atribuibles no solamente a las propiedades planta y equipo, sino

que también a otros activos utilizados.

Las Niif Para PYMES no especifica como clasificar los terrenos que se mantienen para un propósito

determinado mientras que el equipo se debe usar exclusivamente para la producción, por otra parte el

terreno es un uso no determinado este se clasifica como propiedad de inversión, en todo caso si el

terreno es usado como inventario o para el desarrollo como propiedad ocupada por el dueño también

sería una propiedad de inversión.

Ejemplo:

__

66

La propiedad de inversión es una propiedad adquirida para generar rentas. Sin embargo si el

valor razonable de la propiedad de inversión no puede identificar el valor incurrido aparte de la

compra de activo es proporcional. (Párrafo 1).

No son propiedad planta y equipo:

Dentro de esta sección 17 propiedad planta y equipo no están incluidos los activos biológicos (recursos

mineros planta, animales controlados por la empresa) Los activos biológicos incluyen aquellos

controlados mediante su posesión y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que

son reconocidos como activos conforme otras Normas Internacionales de Contabilidad.

Por otra parte también se excluyen de la propiedad planta y equipo los activos que se mantienen para la

venta (materia prima) operacionales de la empresa en todo caso estos formarían parte del inventario así

como la materia prima que se usa en el proceso productivo pero el artículo no está terminado para

venderlo.

Partidas que no son propiedad planta y equipo.

Los activos intangibles (no son medibles ni tienen un soporte físico) no son propiedad planta y equipo

estos se contabilizan como dice la sección 18: son distintas plusvalías es decir otras ganancias.

__

67

No son partidas los activos biológicos de una empresa como por ejemplo: si una empresa se dedica a la

producción de ganado, y dentro de esta empresa existe un tractor de remolque que se usa para

transportar los alimentos de ganado. Esto se contabilizaría según la sección como propiedad planta y

equipo el tractor el ganado no porque estos serían activos biológicos. Por lo tanto no existiría partida.

Reconocimientos de partidas.

Se reconocen las partidas por medios de los beneficios que se obtengan del movimiento es seguro.

Ejemplo: Una entidad fabrica productos químicos .mantiene su planta de producción con herramientas

comunes de bajo valor adquirido en una ferretería local.

Las herramientas para mantenimiento no son partidas de propiedad planta y equipo son inventarios las

herramientas no son exclusivas para los requerimientos de mantenimientos y reparación de planta de la

entidad

Ciertos componentes de una partida también refleja el reemplazo de valores iniciales de la propiedad

planta y equipo, por la depreciación y vida útil del activo y su beneficio, hasta que su valor residual

quede en cero, sin embargo el reemplazo es el que se conoce como partida de propiedad planta y

equipo.

Ejemplo: de inspecciones que constituyen las condiciones para el funcionamiento del activo.

Se reconoce el valor de adquisición del activo y se contabiliza la depreciación en los resultados de

manera uniforme de su vida útil.

Medición en el momento del reconocimiento.

Una entidad medirá su partida de propiedad planta y equipo por su costo inicial o valor en libros, los

componentes del costo incluirán su valor inicial más lo incurrido en la compra (gastos) descuentos

rebajas impuestos y todos los costos indirectos atribuibles.

No son costos de partidas.

Los costos de apertura, de una nueva instalación los costos de introducción de un nuevo producto, los

costos de administración. Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).

__

68

Permuta de activos

Término legal, contrato de compra y venta de un bien., una partida de propiedad planta y equipo puede

haber sido adquirida a cambio de uno o varios activos no monetarios o ya sea de una combinación de

activos monetarios y no monetarios.

Una entidad puede medir el costo del activo adquirido por su valor razonable a menos que: la

transacción de intercambio no tenga carácter comercial, ni el activo recibido ni el entregado se puedan

medir con fiabilidad. En tal caso se medirá por el valor en libros del activo entregado.

Medición posterior al reconocimiento inicial

Una entidad medirá todas las propiedades planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo

menos la depreciación acumulada, perdidas por deterioro del valor acumuladas, se reconocerá cuando

los resultados del periodo en que se incurra dicho costo.

Descripción Cálculos o Razón U,m Referencias a las Niif para Pymes

Costos Precio de compra 500,000 17,10

Valor residual Estimación por gerencia (100,0000) 17,18

Importe de depreciación

Costo menos valor residual 400,000 17,18

Depreciación por año

400.000/5 de vida útil (80,000) 17,22

Importe en libros antes del deterioro

del valor

500,000-80,000 de la depreciación acumulada

420,000

Deterioro del valor 420,000-valor razonable menos costo de ventas

(300,000)

(120,000) 17,24

Importe en libro Deterioro del valor razonable

300,000 17,15

Depreciación

Una entidad distribuirá el costo inicial del activo dentro de sus componentes,

Por separados a lo largo de su vida útil, otros activos se deprecian a lo largo de su vida útil individual,

con algunas excepciones como, minas y vertederos los terrenos tienen una vida útil por lo tanto se

deprecian.

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69

Por otro parte el importe de la depreciación de una partida propiedad planta y equipo es su costo o el

importe que lo sustituya (en los estados financieros) menos su valor residual (valor residual de una

partida de propiedad planta y equipo es la estimación de la entidad que actualmente podría obtener de

su partida después de haber deducidos los costos estimados. La depreciación de un activo comenzara

cuando este comience a usarcé y tengas las condiciones para operar. Sin embargo la entidad debe dejar

de depreciar la maquinaria cuando esta esté de baja en la empresa, sin embargo también se puede

continuar con la depreciación de la maquina después de recuperar el importe en libro principalmente

atreves de una transacción de venta.

Para determinar la vida útil de un activo debe considerarse la utilidad prevista del activo, el desgaste

físico esperado, la insolencia técnica procedente, y los límites legales o restricciones.

Método de depreciación.

Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera

consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen

el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por

ejemplo el método de las unidades de producción.

Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo, desde la última fecha sobre

la que se informa, en el patrón con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios

económicos futuros de un activo anual, dicha entidad revisará su método de depreciación presente y, si

las expectativas actuales son diferentes, cambiará dicho método de depreciación para reflejar el nuevo

patrón. La entidad contabilizará este cambio como un cambio de estimación contable, de acuerdo con

los párrafos 10.15 a 10.18.

Deterioro del valor.

Este informe se hace para determinar si una partida de propiedad planta y equipo ha visto deterioro en

su valor y en tal caso como reconocer la perdida por este mismo.

Por otra parte debe compensar el daño por el deterioro procedente de terceros es decir por fallas

técnicas cuando que exigibles.

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70

Analice este ejemplo aplicando la sección 17 de las NIIF para Pymes

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72

UNIDAD VIII: Arrendamientos NIC 17 (sección 20 NIIF para Pymes)

Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador (dueño de la propiedad) cede al arrendatario

(ocupante de la propiedad), a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o

cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos

los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como

arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a

la propiedad.

Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de la transacción

y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, individuamente o en combinación,

normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero, son:

(a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalización de su plazo.

(b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente

inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, para que al inicio del

arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción se ejercitará.

(c) El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo, incluso si no se

transfiere la propiedad.

(d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al

menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.

(e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede

utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.

Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o en combinación, a la clasificación de

un arrendamiento como financiero, son:

(a) Si el arrendatario puede cancelar el acuerdo de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el

arrendador asociadas con la cancelación fueran asumidas por el arrendatario.

(b) Las ganancias o pérdidas procedentes de fluctuaciones en el valor residual del activo arrendado

repercuten en el arrendatario (por ejemplo en forma de descuento en el arrendamiento que iguale el

producto de la venta del activo al final del acuerdo).

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70

(c) El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante un período secundario, a

una renta que es sustancialmente inferior a la del mercado.

La clasificación de un arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia durante su

plazo, salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden cambiar las cláusulas del arrendamiento

(distintas de la simple renovación del mismo), en cuyo caso la clasificación del arrendamiento deberá

ser evaluada nuevamente.

1. Alcance.

Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso

de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la

operación o el mantenimiento de estos activos. Esta sección no se aplicará a los acuerdos que tienen la

naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde una

contraparte a la otra.

Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, los contratos de telecomunicaciones que

proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo

“tomar o pagar”, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero trans miten derechos de utilización

de activos a cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y deben

contabilizarse según lo establecido en esta sección.

2. Estados Financieros de los arrendatarios-arrendamientos financieros.

Reconocimiento inicial

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y

obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación

financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos

mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier

costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la

negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.

El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa de

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71

interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la tasa de interés

incremental de los préstamos del arrendatario.

Medición posterior

Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la

reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo. El arrendatario distribuirá la

carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una

tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un

arrendatario cargará las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran.

Información a Revelar

Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros:

(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa;

(b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa,

para cada uno de los siguientes periodos:

(i) hasta un año;

(ii) entre uno y cinco años; y

(iii) más de cinco años.

(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo,

información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión,

subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

3. Estados Financieros de los arrendatarios-arrendamientos operativos.

Reconocimiento y medición

Un arrendatario reconocerá los pagos por arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo

los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos

que:

(a) otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los beneficios del usuario,

incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o

(b) los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación general esperada

(basada en índices o estadísticas publicadas) para compensar los incrementos del costo por inflación

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72

esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varían debido a factores distintos de la inflación

general, esta condición

(b) no se cumplirá.


Un arrendatario revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:

(a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no

cancelables para cada uno de los siguientes periodos:

(i) hasta un año;



(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.

(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo,

información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión,

subarrendamientos y restricciones impuestas polos acuerdos de arrendamiento.

4. Estados Financieros de los arrendadores-arrendamientos financieros.

Reconocimiento inicial y medición

Un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que mantengan en

arrendamiento financiero y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la

inversión neta en el arrendamiento. La inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta en

el arrendamiento del arrendador descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento. La

inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento financiero, y

(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

Medición posterior

El reconocimiento de los ingresos financieros se basará en un patrón que refleje una tasa de

rendimiento periódica constante sobre la inversión financiera neta del arrendador en el arrendamiento

financiero. Los pagos del arrendamiento relativos al periodo, excluidos los costos por servicios, se

aplicarán contra la inversión bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los

ingresos financieros no ganados. Si hubiera una indicación de que ha cambiado significativamente el

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73

valor residual no garantizado estimado utilizado al calcular la inversión bruta del arrendador en el

arrendamiento, se revisará la distribución del ingreso a lo largo del plazo del arrendamiento, y

cualquier reducción respecto a los importes acumulados (devengados) se reconocerá inmediatamente

en resultados.


Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos financieros:

(a) Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se

informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha. Además, el

arrendador revelará, al final del periodo sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento

y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los

siguientes plazos:

(i) hasta un año;



(b) Los ingresos financieros no ganados.

(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador.

(d) La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de

cobro.

5. Estados Financieros de los arrendadores-arrendamientos operativos.

Reconocimiento y medición

Un arrendador presentará en su estado de situación financiera los activos sujetos a arrendamientos

operativos de acuerdo con la naturaleza del activo.

Un arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los importes por

servicios tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a lo largo del

plazo del arrendamiento, a menos que

(a) otra base sistemática sea representativa del patrón de tiempo de beneficios del arrendatario

procedentes del activo arrendado, incluso si el cobro de los pagos no se realiza sobre esa base, o

(b) los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación general esperada

(basada en índices o estadísticas publicadas) para compensar los incrementos del costo por inflación

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74

esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varían de acuerdo con factores distintos de la

inflación, la condición (b) no se cumplirá.

Un arrendador reconocerá como un gasto los costos, incluyendo la depreciación, incurridos en la

obtención de ingresos por arrendamiento. La política de depreciación de los activos depreciables

arrendados será coherente con la política normal de depreciación del arrendador para activos similares.


Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:

(a) Los pagos futuros mínimos del arrendamiento en arrendamientos operativos no cancelables, para

cada uno de los siguientes periodos:

(i) hasta un año; y



(b) Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.

(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador,

incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición

y cláusulas de revisión, y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

6. Transacciones de venta con arrendamiento posterior.

Transacciones de venta con arrendamiento posterior

Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que involucra la venta de un activo y su

posterior arrendamiento al vendedor. Los pagos por arrendamiento y el precio de venta son usualmente

interdependientes, puesto que se negocian en conjunto. El tratamiento contable de una venta con

arrendamiento posterior depende del tipo de arrendamiento.

Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento financiero

Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento financiero, el arrendatario

vendedor no reconocerá inmediatamente como ingreso cualquier exceso del producto de la venta sobre

el importe en libros. En su lugar, el arrendatario vendedor diferirá este exceso y lo amortizará a lo largo

del plazo del arrendamiento.

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Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento operativo

Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento operativo y está claro que la

transacción se ha establecido a su valor razonable, el arrendatario vendedor reconocerá cualquier

resultado inmediatamente. Si el precio de venta es inferior al valor razonable, el arrendatario vendedor

reconocerá cualquier resultado inmediatamente a menos que la pérdida se compense por pagos futuros

de arrendamiento a precios inferiores de los de mercado. En ese caso el arrendatario vendedor diferirá y

amortizará estas pérdidas en proporción a los pagos por arrendamiento a lo largo del periodo en el que

se espera utilizar el activo. Si el precio de venta es superior al valor razonable, el arrendatario vendedor

diferirá el exceso y lo amortizará a lo largo del periodo durante el cual se espere utilizar el activo.


Los requerimientos de información a revelar para arrendatarios y arrendadores se aplicarán igualmente

a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción requerida sobre los acuerdos sobre

arrendamientos significativos incluye la descripción de las disposiciones únicas o no habituales de los

acuerdos o términos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior.

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7. Ejemplos de aplicación

1. Una entidad posee una propiedad que destina a la generación de rentas y plusvalías. Celebra un

acuerdo por el cual cede a un tercero independiente el derecho a utilizar el edificio durante diez años a

cambio de pagos anuales de 1.000 u.m.

2. Una entidad (como arrendatario) arrienda, de un tercero independiente (el dueño de la propiedad), un

edificio mediante un arrendamiento operativo. Además, la entidad (como arrendador) subarrienda el

edificio a varios terceros independientes, que ocupan dicha propiedad, mediante arrendamientos

operativos. La entidad obtiene ganancias de su derecho de arrendamiento sobre el edificio cobrando a

sus arrendatarios un monto más alto que el que tiene que pagar. Según lo establecido en el párrafo 16.3,

la entidad decidió contabilizar su derecho sobre el edificio como una propiedad de inversión. La

entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable del derecho sobre la propiedad.

3. Una entidad realizó una película cinematográfica. A cambio de una serie de pagos de regalías, la

entidad les otorga la licencia a varios operadores de cines de todo el mundo para que exhiban la

película en cines a cargo de los licenciatarios durante un periodo de 12 meses.

4. Una entidad arrienda una fotocopiadora a un tercero independiente bajo un arrendamiento operativo.

Como parte del acuerdo, el arrendador acuerda prestar servicios de mantenimiento al arrendatario con

respecto a la fotocopiadora.

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5. El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no

cancelable por cinco años de una máquina que posee una vida económica de diez años, al final de la

cual se calcula que no tendrá ningún valor. Al inicio del arrendamiento, el valor razonable (costo en

efectivo) de la máquina asciende a 100.000 u.m.

El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, el

arrendatario debe pagar al arrendador 23.000 u.m. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de

la máquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago por arrendamiento de 23.539 u.m.

La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual, valor que se aproxima a la

tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.


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UNIDAD IX: Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 18 (sección 23 NIIF para Pymes)

1. Alcance

Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las

siguientes transacciones y sucesos:

(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa).

(b) La prestación de servicios.

(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.

(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o

dividendos.

2. Medición de los ingresos.

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación

recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta

el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen

de ventas que sean practicados por la entidad.

Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de

beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia. Una entidad

excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras

partes tales como impuestos sobre las ventas impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre

el valor añadido. En una relación de agencia, una entidad incluirá en los ingresos de actividades

ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes recibidos por cuenta del principal no son

ingresos de actividades ordinarias de la entidad.

3. Intercambio de bienes y servicio.

Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias:

(a) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o

(b) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la

transacción carezca de carácter comercial.

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A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su cliente un premio por

fidelización que éste puede canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos

sobre éstos. En este caso, la entidad contabilizará los créditos-premio como un componente

identificable de forma separada de la transacción de ventas inicial. La entidad distribuirá el valor

razonable de la contraprestación recibida o por recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y

otros componentes de la venta. La contraprestación distribuida entre los créditos-premio se medirá

tomando como referencia su valor razonable, es decir, según el importe por el que los créditos-premio

podrían venderse por separado.

4. Ventas de bienes

Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se

satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los

bienes.

(b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado

usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.

(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.

(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con

fiabilidad.

Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias si conserva riesgos significativos

inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad, son:

(a) Cuando la entidad conserva una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no cubierta por las

condiciones normales de garantía.

(b) Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una determinada venta está

condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes.

(c) Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte sustancial del contrato que no

se ha completado todavía.

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(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razón especificada en el

contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la entidad tiene

incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.

5. Prestación de Servicios.

Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser estimado con

fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transacción,

por referencia al grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (a

veces conocido como el método del porcentaje de terminación). El resultado de una transacción puede

ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.

(c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser

medido con fiabilidad.

(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con

fiabilidad.

6. Intereses, regalías y dividendos

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de

activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos de acuerdo con las bases

establecidas, cuando:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción, y

(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con las siguientes bases:

(a) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo

(b) Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la

esencia del acuerdo correspondiente.

(c) Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

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1. Una empresa que vende bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el alquiler a corto plazo. Las

bicicletas que están disponibles para alquilar, se utilizan durante dos a tres años y luego se venden en

las tiendas como modelos de segunda mano.

En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y de segunda mano.

Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias:

(i) la venta de bicicletas nuevas,

(ii) la venta de bicicletas de segunda mano y

(iii) el alquiler de bicicletas.

¿Hay ingreso por actividades ordinarias?

2. Un fabricante vende uno de sus productos a C$500.00 por unidad. Sin embargo, el fabricante les

otorga a sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o más. Además, si el cliente

compra 1.000 unidades o más en un periodo financiero anual sobre el que se informa, el minorista le

otorga un descuento por volumen adicional del 10% sobre el precio de lista en todas las unidades que el

cliente adquirió durante dicho año contable.

Un cliente compra mensualmente 100 unidades del producto durante un periodo financiero anual.

¿Cuánto es el ingreso por actividades ordinarias?

3. El 1 de enero de 2011, para cumplir con el pedido urgente de un cliente, el minorista de combustible

X recibió del minorista Y 180.000 litros de combustible en la ciudad de Managua, a cambio de 180.000

litros de su combustible en la ciudad Estelí. El costo del combustible es de C$1.00 por litro.

¿Cuánto es el ingreso por actividades ordinarias?

4. Un ingeniero de calibración celebró un contrato para calibrar la máquina de un fabricante en

intervalos de seis meses durante un plazo de dos años, que finaliza el 31 de diciembre de 2012.

El 1 de enero de 2011, el fabricante pagó al ingeniero de calibración C$10,000.00 Cada calibración le

cuesta al ingeniero aproximadamente C$1,000.00

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5. Un fabricante vende a crédito uno de sus productos a C$500.00 por unidad. Para fomentar el pago

temprano, el minorista otorga a sus clientes un descuento por pago temprano del 10% si el cliente paga

los bienes dentro de los 30 días posteriores a la compra. Los términos normales de crédito son 60 días.

El cliente 1 paga C$40,500.00, dentro de los 30 días posteriores a la fecha de compra, para cancelar el

monto adeudado correspondiente a 90 unidades compradas a la entidad.

El cliente 2 paga C$45,000.00, dentro de los 60 días posteriores a la fecha de compra, para cancelar el

monto adeudado correspondiente a 90 unidades compradas a la entidad.

6. Una empresa de seguridad celebra un contrato para proveer de respuestas armadas a propietarios de

viviendas cuando sus sistemas de alarma se activen. El periodo contable de la empresa finaliza el 30 de

junio.

El 1 de enero de 2011 un propietario pagó a la empresa C$10,000.00. A cambio de la comisión fija, la

empresa está obligada contractualmente a brindar sus servicios de respuesta armada a dicho propietario

durante dos años.

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UNIDAD X: Contratos de Construcción NIC 11 (sección 23.17 NIIF para Pymes)

1. Revelación y Presentación

Generalmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán por separado a cada contrato de

construcción. No obstante, ante ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta sección a los

componentes identificables por separado de un único contrato o a un grupo de para reflejar los aspectos

fundamentales de un contrato o un grupo de contratos.

Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo deberá tratarse como un contrato de

construcción separado cuando:

(a) se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo;

(b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente tienen la

posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y

(c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.

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2. Método del porcentaje de terminación.

Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios

y por contratos de construcción. Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las

estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del

servicio o el contrato de construcción.

Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método

que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen:

(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los

costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos

relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.

(b) inspecciones del trabajo ejecutado.

(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo

ejecutado.

3. Información a revelar con los Ingresos del contrato.


(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el periodo.

(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato

reconocidos en el periodo.

(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.

Una entidad presentará:

(a) Los importes brutos adeudados por los clientes por trabajo realizado según un contrato, como un

activo.

(b) Los importes brutos adeudados a los clientes por trabajo realizado según un contrato, como un

pasivo.

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4. Costos del contrato

Una entidad reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de la transacción o el contrato,

tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable que los costos se recuperen.

Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a exceder los ingresos de

actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como

un gasto, con la provisión correspondiente por un contrato excesivo.


1. Un contratista de la construcción acuerda un contrato de precio fijo de C$100,000.00 para construir

un edificio con un diseño que nunca antes se ha hecho, utilizando materiales nunca antes usados en la

construcción de un edificio (el proyecto).

El contratista comenzó la construcción del edificio en 2011, y considera que necesitará al menos cinco

años para completarla. En 2011, el contratista incurrió en costos del contrato por C$5.000.00 para el

proyecto.

A fines de 2011, el contratista no puede calcular el resultado del contrato con precisión suficiente como

para calcular el porcentaje de terminación del proyecto (es decir, a causa de las incertidumbres

generadas por el nuevo diseño y los nuevos materiales, la entidad no puede calcular con suficiente

precisión los costos totales esperados del contrato). Es muy probable que el cliente fije el precio del

contrato. ¿Hay Ingreso por actividades ordinarias?

2. Un contratista de la construcción ha conseguido un contrato de precio fijo de C$100,000.00 para la

construcción de un edificio (el proyecto).

El cálculo inicial del contratista del total de costos del contrato es de C$60,000.00 Demorará dos años

en construir el edificio. Al finalizar el primer año del proyecto (31 de diciembre de 2011), el

contratista ha incurrido en costos por C$20,000.00 dentro del contrato, incluidas C$2,000.00 en

cemento, que se almacena fuera de la obra. El cálculo del total de costos del contrato de la entidad no

se ha modificado. El contratista determina el grado de realización del contrato de construcción con

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referencia a la proporción que los costos incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen

sobre los costos totales estimados. ¿Cómo debe ser contabilizado?

3. Una autoridad de transporte otorgó a una entidad un contrato por C$5, 000,000.00 (precio fijo) para

construir 1,000 kilómetros de carretera y un estadio deportivo. La entidad presentó ofertas por separado

para la construcción de la carretera y del estadio. Estas ofertas fueron analizadas en dos competitivos

procesos de licitación independientes. ¿Cómo debe considerarse este contrato de construcción?

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UNIDAD XI: Conversión de la Moneda Extranjera (sección 30)

1. Alcance

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes. Puede realizar

transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero.

Además, una entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.

Esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el

extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la

moneda de presentación. La contabilización de instrumentos financieros denominados en una

moneda extranjera y la contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la

Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y en la Sección 12 Otros Temas Relacionados con los

Instrumentos Financieros.

2. Moneda funcional.

Cada entidad identificará su moneda funcional. La moneda funcional de una entidad es la moneda del

entorno económico principal en el que opera dicha entidad.

3. Información en moneda funcional -Transacciones en Moneda Extranjera.

Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una

entidad:

(a) La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (emisión de

instrumentos de deuda y patrimonio).

(b) La moneda en que normalmente se conservan los importes cobrados por las actividades de

operación.

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Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda funcional de un negocio en el

extranjero y al decidir si su moneda funcional es la misma que la de la entidad que informa (en este

contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el extranjero como su subsidiaria,

sucursal, asociada o negocio conjunto):

(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión de la entidad

que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía. Un ejemplo de la primera

situación es cuando el negocio en el extranjero solo vende bienes importados de la entidad que informa,

y remite a la misma los importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda situación es cuando el negocio

acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma préstamos,

todo sustancialmente en su moneda local.

(b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o baja de las

actividades del negocio en el extranjero.

(c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan directamente a los

flujos de efectivo de la entidad que informa, y están inmediatamente disponibles para ser remitidos a la

misma.

(d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes para atender

las obligaciones por deudas actuales y normalmente esperadas, sin que la entidad que informa tenga

que poner fondos a su disposición.

4. Reconocimiento inicial.

Una transacción en moneda extranjera es una transacción que está denominada o requiere su

liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen cuando una entidad:

(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;

(b) presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se denominan en una

moneda extranjera; o

(c) aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos, denominados en una

moneda extranjera.

En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera, una entidad la

registrará aplicando al importe de la moneda funcional la tasa de cambio de contado entre la moneda

funcional y la moneda extranjera en la fecha de la transacción.

__

90

5. Información al final de los periodos sobre los que se informa.

Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad:

(a) convertirá las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre;

(b) convertirá las partidas no monetarias que se midan en términos de costo histórico en una moneda

extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y

(c) convertirá las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera,

utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se determinó dicho valor razonable.

6. Inversión neta en un negocio en el extranjero.

Una entidad puede tener partidas monetarias por cobrar o pagar a un negocio en el extranjero. Una

partida cuya liquidación no está contemplada ni sea probable que ocurra en el futuro previsible es, en

esencia, una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en el extranjero. Estas partidas

monetarias pueden incluir préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de

deudores o acreedores comerciales.

Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un

negocio en el extranjero de la entidad que informa se reconocerán en los resultados de los estados

financieros separados de esa entidad, o en los estados financieros individuales del negocio en el

extranjero, según resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el

extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados cuando el

negocio en el extranjero sea una subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente

en otro resultado integral y se presentarán como un componente del patrimonio. No se volverán a

reconocer otra vez en resultados en el momento de la disposición de la inversión neta.

7. Cambio de moneda funcional.

Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, esta aplicará los procedimientos

de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha

del cambio.

El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva. En otras palabras,

una entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la

__

91

fecha en que se produzca la modificación. Los importes convertidos resultantes para partidas no

monetarias, se tratarán como sus costos históricos.

8. Utilización de una moneda de presentación distinta a la funcional.

Conversión a la moneda de presentación

Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas).

Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, esta convertirá sus partidas

de ingresos y gastos y de situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo,

cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, las

partidas de ingresos y gastos y la situación financiera de cada entidad se expresarán en una moneda

común, de forma que puedan presentarse estados financieros consolidados.

9. Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda del inversor.

Al incorporar los activos, pasivos, ingresos y gastos de un negocio en el extranjero a los de la entidad

que informa, la entidad seguirá los procedimientos normales de consolidación, tal como la eliminación

de los saldos y transacciones intragrupo de una subsidiaria (véase la Sección 9 Estados Financieros

Consolidados y Separados). Sin embargo, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a

largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar

los resultados de las fluctuaciones de la moneda en los estados financieros consolidados. Esto es así

porque la partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en otra, lo que expone

a la entidad que informa a una ganancia o pérdida por las fluctuaciones de las monedas.

10. Información a revelar.


(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el periodo, con

excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios

en resultados, de acuerdo con las Secciones 11 y 12.

(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se clasifiquen en un

componente separado del patrimonio al final del periodo.

__

92

Una entidad revelará la moneda en la cual se presentan los estados financieros. Cuando la moneda de

presentación sea diferente de la moneda funcional, una entidad señalará este hecho y revelará la

moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación diferente.


1. Una entidad independiente (es decir, no un negocio en el extranjero de otra entidad) fabrica un

producto para el mercado local del país A. Sus ventas se denominan en la moneda local (Córdoba) El

precio de su producto en el país A se ve afectado fundamentalmente por las regulaciones y por la

oferta y la demanda locales.

Todos los insumos de la entidad se adquieren en el país A. Los precios de los insumos se denominan

en córdoba y son influidos fundamentalmente por las fuerzas económicas y regulaciones del país A.

¿Cuál es la moneda funcional?

2. Una entidad independiente extrae materia prima cotizada del subsuelo del país A. La moneda del

país A es Euros. Las ventas de la materia prima cotizada se denominan en la moneda local del país Z

(Dólares). El precio de venta en Dólares de la materia prima cotizada es afectado por la oferta y la

demanda mundial. El país Z representa un 50 por ciento de la demanda mundial de la materia prima

cotizada.

Aproximadamente el 90 por ciento de los costos de la entidad se derivan de salarios de personal

expatriado, sustancias químicas importadas y maquinaria especializada importada del país Z. Estos

costos se denominan y liquidan en Dólares el resto de los costos de la entidad se incurren y liquidan en

Euros. ¿Cuál es la moneda funcional?

3. Una entidad cuya moneda funcional es euros vende a un cliente un inventario a crédito con un

importe en libros de 10.000 u.m. por 30.000 dólares. La tasa de cambio de contado cuando la venta se

reconoce de acuerdo con la Sección 23 Ingreso de actividades ordinarias es 1euro = 2 dólares.

¿Cuánto se deberá reconocer de ingreso?

__

93

4. Una entidad cuya moneda funcional es el córdoba compra una máquina (propiedades, planta y

equipo) a un proveedor del extranjero por un importe en efectivo de 10.000 dólares. La tasa de cambio

de contado es 1 córdoba = 2 dólares en la fecha en que la máquina se reconoce inicialmente.

5. El saldo de la cuenta de “Proveedores del extranjero” es de $ 2,000 Dólares Americanos al fin del

mes anterior, valuados al tipo de cambio de C$ 27.59 al 01 de Septiembre.

Durante el periodo, esta cuenta recibe afectaciones como sigue:

a. Cargo por $ 1,000 dólares al tipo de cambio de C$ 27.60.

b. Un abono por $ 1,200 dólares al tipo de cambio de C$ 27.67.

c. Un cargo más por $ 600 dólares al tipo de C$ 27.69

3. El tipo de cambio publicado por BANPRO al fin del mes actual es C$27.70.

¿Qué utilidad o pérdida se obtiene para incluir en el costo integral de financiamiento?

6. El 1 de enero de 2010, una entidad controladora (cuya moneda funcional es el córdoba) concedió un

préstamo por 20.000 dólares a una subsidiaria en el extranjero (cuya moneda funcional es el dólar). La

controladora ha informado a la subsidiaria que no reclamará el reembolso y la subsidiaria no tiene

previsto devolver el préstamo. El costo amortizado del préstamo en cada fecha sobre la que se informa

es de 20.000 dólares.

Las tasas de cambio son las siguientes:

1 de enero de 2010: 1 C$. = 2 US$.

31 de diciembre de 2010: 1C$. = 2,1 US$.

__

94


__

95

UNIDAD XII: Hiperinflación (sección 31)

Esta Sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía

hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados

por los efectos de la hiperinflación.

1. Economía inflacionaria

Esta Sección no establece una tasa absoluta a partir de la cual se considera a una economía como

hiperinflacionaria. Una entidad realizará ese juicio considerando toda la información disponible,

incluyendo, pero no limitándose a, los siguientes indicadores de posible hiperinflación:

(a) La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios o en una

moneda extranjera relativamente estable. Los importes de moneda local conservados son invertidos

inmediatamente para mantener el poder adquisitivo.

(b) La población en general no toma en consideración los importes monetarios en términos de moneda

local, sino en términos de una moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden

establecerse en esa moneda.

(c) Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder

adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso si el período es corto.

(d) Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de precios.

(e) La tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxima o sobrepasa el

100%.

Todos los importes de los estados financieros de una entidad, cuya moneda funcional sea la de una

economía hiperinflacionaria, deberán expresarse en términos de la unidad de medida corriente al final

del período sobre el que se informa. La información comparativa para al período anterior, y cualquier

otra información presentada referente a otros períodos anteriores, deberá también quedar establecida en

términos de la unidad de medida corriente en la fecha sobre la que se informa.

2. Procedimiento para reexpresar los Estados Financieros a costo histórico

Estado de situación financiera

__

96

Los importes del estado de situación financiera, no expresados en términos de la unidad de medida

corriente al final del período sobre el que se informa, se reexpresarán aplicando un índice general de

precios.

Las partidas monetarias no serán reexpresadas, puesto que ya se encuentran expresadas en la unidad de

medida corriente al cierre del período sobre el que se informa. Son partidas monetarias el dinero

mantenido y las partidas a recibir o pagar en metálico.

Los activos y pasivos vinculados mediante acuerdos a cambios en los precios, tales como los bonos y

préstamos indexados, se ajustarán en función del acuerdo y se presentarán con este importe ajustado en

el estado de situación financiera reexpresado.

Todos los demás activos y pasivos son de carácter no monetario:

(a) Algunas partidas no monetarias se registrarán según sus importes corrientes al final del período

sobre el que se informa, tales como el valor neto realizable o el valor razonable, de forma que no es

necesario reexpresarlas. Todos los demás activos y pasivos serán reexpresados.

(b) La mayoría de los activos no monetarios se registrarán al costo o al costo menos la depreciación;

por ello se expresarán en importes corrientes en su fecha de adquisición. El costo reexpresado de cada

partida, o el costo menos la depreciación, se determinarán aplicando a su costo histórico y a la

depreciación acumulada la variación de un índice general de precios desde la fecha de adquisición

hasta el final del período sobre el que se informa.

(c) El importe reexpresado de una partida no monetaria se reducirá, de acuerdo con la Sección 27

Deterioro del Valor de los Activos, cuando exceda de su importe recuperable.

Al comienzo del primer período de aplicación de esta sección, los componentes de patrimonio,

excepto las ganancias acumuladas, se reexpresarán aplicando un índice general de precios desde las

fechas en que fueron aportados los componentes o desde el momento en que surgieron por cualquier

otra vía. Las ganancias acumuladas reexpresadas se derivarán a partir del resto de importes del estado

de situación financiera.

Al final del primer período y en los períodos posteriores, se reexpresarán todos los componentes del

patrimonio, aplicando un índice general de precios desde el principio del período, o desde la fecha de

aportación si es posterior. Los cambios habidos, durante el período, en el patrimonio se revelarán de

__

97

acuerdo con la Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias

Acumuladas.

Estado del resultado integral y estado de resultados

Todas las partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) se

expresarán en la unidad de medida corriente al final del período sobre el que se informa. Por ello, todos

los importes necesitarán ser reexpresados aplicando la variación en el índice general de precios desde la

fecha en que las partidas de ingresos y gastos fueron reconocidas inicialmente en los estados

financieros. Si la inflación general es aproximadamente homogénea durante el período, y las partidas

de ingresos y gastos también tienen aproximadamente similares a lo largo del período, puede ser

apropiado emplear una tasa media de inflación.

Ganancias o pérdidas en la posición monetaria neta

En un período de inflación, una entidad que mantenga un exceso de activos monetarios sobre pasivos

monetarios, perderá poder adquisitivo, y una entidad con un exceso de pasivos monetarios sobre

activos monetarios, ganará poder adquisitivo, en la medida en que esos activos y pasivos no estén

vinculados a un índice de precios. Una entidad incluirá en resultados la ganancia o pérdida en la

posición monetaria neta. Una entidad compensará el ajuste a esos activos y pasivos vinculados por un

acuerdo a cambios en los precios realizados, con la ganancia o pérdida en la posición monetaria neta.

3. Información a revelar

Una entidad a la que sea aplicable esta sección revelará lo siguiente:

(a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del período anterior han sido reexpresados

para reflejar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.

(b) La identificación y el valor del índice general de precios, en la fecha sobre la que se informa y los

cambios durante el período corriente y el anterior.

(c) El importe de la ganancia o pérdida en las partidas monetarias.


1. El 31 de diciembre de 2011, se constituyó la PYME A cuando su propietario aportó 100 000 u.m.

en efectivo a la entidad. La PYME A mantuvo el efectivo durante todo

2012 y no realizó ninguna otra transacción.

__

98

En 2012, los niveles generales de precio aumentaron un 100% (es decir, el índice general de precios

pertinente aumentó de 100 a 200 en 2012) en el entorno económico principal en el que opera la PYME

A.

2. Los hechos son los mismos que los del ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, el 1 de enero de

20X2 la PYME A utilizó el efectivo aportado por el propietario para comprar una parcela de terreno

por 100 000 u.m. (es decir, la PYME A mantuvo solamente el terreno durante 20X2 y no realizó

ninguna otra transacción). En el terreno, la entidad tiene previsto construir una fábrica destinada a la

manufactura de un producto.

En 20X2, los niveles generales de precio aumentaron un 100% en el entorno económico principal en el

que opera la PYME A.

3. La PYME A tiene su sede en el País X, que es su entorno económico principal. Los niveles

generales de precio del País X, expresados en su moneda local, han aumentado durante los últimos 15

años a una tasa promedio del 3% anual. Se considera que el País X es un país seguro para invertir

debido a su estabilidad.

Tanto los agentes locales como extranjeros consideran que el poder adquisitivo de la moneda local es

estable. Los agentes locales prefieren tener sus ahorros en la moneda local del País X y no en otra

moneda.

4. Actualice las siguientes cuentas tomando los índices nacionales del precio al consumidor

Cuenta Valor Histórico Valor Actualizado

Almacén 6,000.00

Equipo de transporte 15,000.00

Depreciación 1,500.00

Capital social 21,000.00

1. La rotación de inventarios en 2014 fue de 4.0 veces, es decir, existen inventarios para vender en 3

meses.

2. El equipo de transporte se adquirió en enero 2010 cuyo índice era 134.0657

3. La empresa inició sus operaciones en enero de 2010, con un capital social de C$ 21,000.00

Tabla de índice Nacional de precio al consumidor (BCN)

__

99

2011 150.29

59 2012 161.10

84 2013 172.60

40 2014 183.022

2 2015 189.47

90 Enero 144.8171

Enero 156.7705

Enero 168.9094

Enero 177.6796

Enero 187.3618 Febrero 145.84

60 Febrero 158.69

29 Febrero 169.93

00 Febrero 178.856

2 Febrero

188.7097 Marzo 146.78

63 Marzo 159.33

43 Marzo 170.16

00 Marzo 178.840

3 Marzo 189.43

52 Abril 147.7616

Abril 161.0255

Abril 171.2407

Abril 179.6327

Abril 189.8153 Mayo 149.29

66 Mayo 160.53

41 Mayo 172.94

10 Mayo 181.324

0 Mayo 190.79

10 Junio 150.2806

Junio 159.9952

Junio 173.2513

Junio 183.7379

Junio 190.7608 Julio 150.81

45 Julio 160.42

08 Julio 172.70

25 Julio 184.682

1

Agosto 151.7679

Agosto 160.8230

Agosto 173.5855

Agosto 185.2666

Septiembr

e 152.1347

Septiembr

e 161.8796

Septiembre

173.7808

Septiembre

185.0672

Octubre

152.7846

Octubre

162.6673

Octubre 173.7785

Octubre 185.3905

Noviembre

154.6954

Noviembre

164.2301

Noviembre

174.5675

Noviembre

187.9582

Diciembre

156.5652

Diciembre

166.9277

Diciembre

176.4005

Diciembre

187.8307


__

100

Bibliografía

Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (Boletines) 2015

IASB (International Accounting Standards Board) 2011

NIIF para las PYMES (ISRF for SMEs) IASB 2005

Seminario NIIF para Pymes (CPA Norvin Rocha) 2011

Pertenece a: Grupo · según sus reglas de ética. Se emite enmiendas a NIIF 1, NIIF 2, NIIF 3,...

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