Otros pronunciamientos relativos al Dictamen
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Transcript of Otros pronunciamientos relativos al Dictamen
Alcaide Cuamatzi Edilberto
Alcántara Hernández Lizbeth Monserrat
Domínguez Mendoza César Iván
Estrada Román Martha
Gutiérrez Pérez María Guadalupe
OTROS PRONUNCIAMIENTOS
RELATIVOS AL DICTAMEN
BOLETÍN 4010 Y NIA 706
DICTAMEN DEL AUDITOR BOLETÍN 4010
OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN. Párrafo 65
1. MENCIÓN DE UN ASUNTO IMPORTANTE EN EL DICTAMEN.
Existen circunstancias en las que es necesario que elauditor haga énfasis en su dictamen a un hechoimportante que debe revelarse en los estadosfinancieros.
Que existan contingencias no cuantificables.
Que existan cambios en la aplicación de las NIF’s o en las reglas particulares.
Que existan operaciones importantes con partes relacionadas.
- CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES
CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES
a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen.
México , Distrito Federal
A los señores accionistas de:Comercializadora del Sur S.A de C.V
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 dediciembre de 2009, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable yde flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en esasfechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de lacompañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos conbase en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoríageneralmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada yrealizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que losestados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados deacuerdo con Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en elexamen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras yrevelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de lasNormas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativasefectuadas por la administración y de la presentación de los estados financierostomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una baserazonable para sustentar mi opinión.
Como se menciona en la Nota 4 a los estados financieros , laCompañía fue demandada por un cliente que considera queciertos equipos que le vendió, por $1’000,000, no reúnen lascaracterísticas especificadas, y reclama la devolución del importeseñalado y el pago de daños y perjuicios por $500,000. Lacompañía está en proceso de demostrar al cliente que los equiposcumplían con todos sus requerimientos técnicos; sin embargo, a lafecha de este informe, la administración de la compañía y susasesores legales no están en posición de determinar el resultadofinal de este asunto.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentanrazonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financierade compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y los resultados de susoperaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos deefectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad conlas Normas de Información Financiera.
CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES
b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir un salvedad por limitaciones al alcance de su revisión.
c) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por desviación en la aplicación de las Normas de Información Financiera.
- CONTINUACIÓN DE LA ENTIDAD COMO NEGOCIO EN MARCHA
CONTINUACIÓN DE LA ENTIDAD COMO NEGOCIO EN MARCHA
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales en relación con la posibilidad de le entidad para continuar como negocio en marcha.
Problemas de solvencia por pérdidas de operación recurrentes.
Incapacidad para obtener suficiente financiamiento.
Huelgas o dificultades laborales.
Pérdidas de personal clave.
Incumplimiento con los términos de contrato de préstamos.
México , Distrito Federal
A los señores accionistas de:Comercializadora del Sur S.A de C.V
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 dediciembre de 2009 y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable yde flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en esasfechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de lacompañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos conbase en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoríageneralmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada yrealizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que losestados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados deacuerdo con Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en elexamen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras yrevelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de lasNormas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativasefectuadas por la administración y de la presentación de los estados financierostomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una baserazonable para sustentar mi opinión.
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros , en el ejercicioque terminó el 31 de diciembre de 2009, la compañía sufrió una pérdida de$5’000,000; además a esta fecha tiene pérdidas acumuladas por$10’000,00, y el estado de situación financiera muestra un exceso depasivos circulantes sobre activos circulantes de$5’000,000, adicionalmente, ha perdido más de las dos tercera partes de sucapital social y, de acuerdo con la Ley General de SociedadesMercantiles, esto podría ser causa de disolución de la entidad, a solicitud dealgún tercero interesado. Estos factores, entre otros, indican que lacompañía tal vez no pueda continuar en operación. Los estados financierosno incluyen aquellos ajustes relacionados con la valuación y clasificación delos activos y con la clasificación de los activos y con la clasificación e importede los pasivos, que podrían ser necesarios en caso de que la compañía nopudiera continuar en operación.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentanrazonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financierade compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y los resultados de susoperaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos deefectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad conlas Normas de Información Financiera.
C.P. Hernández Ibarra PabloA 31 DE MARZO DE 2010
- CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES
CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES
- Cambios en estimaciones contables
- Estructura del ente económico
- Norma particular
- Reclasificaciones
- Correcciones de errores
Informar al lector que la comparabilidad de los estados
financieros entre periodos, aún cuando éstos no se presenten
comparativos, no ha sido afectada por cambios en las normas de
información financiera o en sus reglas particulares de aplicación.
PROPÓSITO
a) Que nueva norma adoptada, incluyendo el método deaplicación, está de acuerdo con las normas deinformación financiera
b) Que la justificación de la entidad para efectuar elcambio, es razonable y se encuentra debidamenterevelada
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 2009 y los estados de resultados, de variaciones en el capitalcontable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años queterminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad dela administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresaruna opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoríageneralmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada yrealizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de quelos estados financieros no contienen errores importantes, y de que estánpreparados de acuerdo con Normas de Información Financiera. La auditoríaconsiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia quesoporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluyela evaluación de las Normas de Información Financiera utilizadas, de lasestimaciones significativas efectuadas por la administración y de lapresentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideroque mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar miopinión.
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, en elejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2009 la compañía cambióel método que venía utilizando para la actualización del valor de losinmuebles, maquinaria y equipo, del de ajustes por cambios en elnivel general de precios por el de costos específicos determinadospor perito independiente. Este cambio originó un incremento deaproximadamente $XXXXX en el valor neto de los activos fijos, de$XXXXX en el capital contable, y de $XXXXX en el cargo a losresultados del ejercicio por concepto de depreciación.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentanrazonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financierade compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009y los resultados de susoperaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos deefectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad conlas Normas de Información Financiera.
2.- ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
- Salvedades
- Opinión negativa
- Abstención de opinión
Estados financieros “no auditados”
Estados financieros dictaminados por otro contador público
3.- DICTAMEN CUANDO EXISTAN AJUSTES A RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de años anteriores, el auditor deberá observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretación, principalmente a aquéllos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen.
Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que se hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen.
4.- CONOCIMIENTO DE HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL DICTAMEN.
Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos hechos o transacciones pueden suceder:
— De la fecha de dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad.
— De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos diversos, se solicite al auditor emitir nuevamente su opinión.
Asimismo, si la entidad se rehusara a hacer las revelaciones solicitadas por el auditor, éste deberá notificar por escrito al consejo de administración sobre esa negativa y tornar las medidas que considere pertinentes en las circunstancias, entre otras notificar por escrito a las personas que el auditor tenga conocimiento que están utilizando los estados financieros. En estos casos el auditor deberá considerar la conveniencia de asesorarse legalmente.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Párrafo 8
Esta Norma Internacional de Auditoría trata acerca de la comunicación adicional en el
dictamen del auditor.
PÁRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
Si el auditor considera necesario comunicar unasunto adicional a los presentados o revelados enlos estados financieros que, a su juicio, esimportante para que los usuarios entiendan laauditoría, las responsabilidades del auditor o eldictamen del auditor, y la legislación onormatividad no lo prohíbe, el auditor deberáhacerlo en un párrafo en el dictamen delauditor, con el título “Otro asunto”, u otro títuloadecuado.
El auditor deberá incluir este párrafoinmediatamente después del párrafo de opinión yde cualquier párrafo de énfasis, o en otra partedel dictamen del auditor si el contenido delpárrafo de otro asunto es importante para lasección “otras responsabilidades de informar”.
CIRCUNSTANCIAS EN QUE UN PÁRRAFO DE OTRO ASUNTO
PUEDE SER NECESARIO.
CUANDO ES RELEVANTE PARA QUE LOS USUARIOS
PUEDAN ENTENDER LA AUDITORÍA.
En el raro caso de que el auditor no pueda retirarse de un trabajo, a pesar de que el posible efecto de la incapacidad para obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada, debido a una limitación en el alcance de la auditoría impuesta por la administración es penetrante, el auditor puede considerar necesario incluir un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor para explicar por qué no es posible que el auditor se retire del trabajo.
CUANDO ES RELEVANTE PARA QUE LOS USUARIOS PUEDAN ENTENDER LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR O EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
La legislación, normatividad o las prácticas generalmenteaceptadas en una jurisdicción pueden exigir o permitir que elauditor abunde en los asuntos que proporcionan unaexplicación complementaria de las responsabilidades delauditor en la auditoría de los estados financieros o deldictamen del auditor respectivo.
Cuando proceda puede usarse uno o más subtítulos paradescribir el contenido del párrafo de otro asunto.
Un párrafo de otro asunto no aborda los casos en que elauditor tiene otras responsabilidades de informar que sonadicionales a la responsabilidad del auditor de informar sobrelos estados financieros, prevista por las NIA, ni cuando se leha pedido al auditor que realice e informe sobre losprocedimientos específicos adicionales o que exprese unaopinión sobre asuntos especiales.
DICTAMEN DE MAS DE UN JUEGO DE ESTADOS FINANCIEROS.
Puede preparar un juego de acuerdo a un marco de referencia de propósito general (nacional) y otro con otro marco de referencia de propósito general (internacional) y contratar al auditor para dictaminar ambos juegos.
RESTRICCION SOBRE EL USO DE DICTAMEN.
El auditor puede declarar que el dictamen esta dirigido exclusivamente a los usuarios previstos y no ser distribuido y utilizado por terceros.
INCLUSIÓN EN EL DICTAMEN.
El contenido de un párrafo de otros asuntos refleja claramente que no es obligatorio presentar ni revelar dicho asunto en los estados financieros.
La ubicación de un párrafo depende de la naturaleza de la información que será comunicada.