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El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo

vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones

si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso

del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o

dentro del ciclo normal de las operaciones si éste último es mayor, se

convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como

tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al

control de la empresa se clasifican comúnmente como pasivo a corto

plazo.

I. REGISTRO Y VALUACIÓN DE OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO

A. Hipotecas por pagar

La hipoteca es una transacción en la cual se obtienen recursos de

una institución bancaria, con la promesa de pagarlos durante un

periodo superior a un año, es decir, a largo plazo.

A la vez, la obtención de fondos está garantizada con bienes

inmuebles, normalmente, una empresa entrega en hipoteca

propiedades, tales como terrenos, edificios y otros activos fijos de su

propiedad. El pago de las hipotecas puede ser de dos maneras:

Al vencer el plazo

En abonos

Cuando se paga al vencimiento, el total del valor de la hipoteca

permanecerá en el pasivo a largo plazo hasta que el periodo en que

se venza la obligación sea menor a un año o al ciclo normal de

operaciones de la entidad. Por otro lado, si se paga en abonos, la

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parte proporcional al valor del documento que se pagará en el corto

plazo se clasifica en pasivos a corto plazo.

Cuando se paga en abonos, una parte del pago corresponde al

interés causado por la deuda y el remanente representa el pago que

se hace del principal. Como éste se reduce cada mes, el pago de

intereses también decrece y, como consecuencia se llega a cubrir

mayor cantidad del principal.

Características

Los préstamos tienen garantías que se derivan

del inmueble hipotecado.

Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca,

rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrará el

monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan

causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el

cual haya incurrido el incumplimiento de la misma.

El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del

bien hipotecado.

La hipoteca debe ser registrada debidamente en

el Registro Público para que tenga efectos legales

y poder actuar en caso de no cumplirse con las cláusulas

establecidas al momento del préstamo.

Tratamiento contable

1. Al inicio de la operación.

10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 Cuentas corrientes en

Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco de Crédito37 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en

transacciones con terceros

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2. Al cancelar la cuota.

Hipotecas por pagar xxxxx

Intereses gastos xxxxx

Intereses

diferidos

xxxxx

Banco xxxxx

3. En caso de remate de la hipoteca.

Banco xxxxx

Hipotecas por pagar xxxxx

Intereses gastos xxxxx

Gastos judiciales xxxxx

Depreciación acumulada del

activo

xxxxx

Pérdida en remate (*) xxxxx

Activo (**) xxxxx

Intereses diferidos xxxxx

Utilidad en remate (*) xxxxx

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Créditos diferidos.

Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que

corresponden a diferentes períodos de tiempo. Su característica

fundamental es que no requieren

un desembolso de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar:

alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisión de

obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso

del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc. 

Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden

convertir en pasivos, si es así, pasarían a ser partidas monetarias, por

lo tanto, en épocas de inflación de mas de un dígito se debe

reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder

de compra del bolívar (caso de Venezuela) por efectos de inflación.

Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben

valorar igual que los pasivos debido a su característica de poder

convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, será su valor

nominal o restitución de pago y los que estén

en moneda extranjera se valorarán a la cotización de la fecha en que

se elaboren los estados financieros, a excepción del exceso del valor

en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se

determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de las

acciones adquiridas y su valor contable.

Efectos por pagar a largo plazo.

Son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos

de crédito como son: letras de cambio, pagarés, etc. Por

lo general, están sujetas al pago de intereses, por lo tanto, los

devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo

circulante en una cuenta de gastos acumulados. Aquellas

obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser

clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se

presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe

presentarse como "otras cuentas por pagar".

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Fondo de amortización.

Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para

soportar el pago de un gasto que se va a realizar en una determinada

fecha, como por ejemplo: utilidades.

II. DIFERENCIA DE CAMBIO EN LOS PASIVOS A LARGO PLAZO

La norma internacional NIC 21; establece que las transacciones en

moneda extranjera deben contabilizarse “aplicando al importe en

moneda extranjera, el tipo de cambio vigente a la fecha de la

operación” y a la fecha de la información financiera deben valuarse “al

tipo de cambio de cierre”.

En caso de revaluación o devaluación de una moneda extranjera deben

observarse las siguientes reglas:

Tratándose de pasivos que puedan identificarse plenamente

(física y documentalmente) con activos no monetarios adquiridos

recientemente (hasta un año), el ajuste del pasivo podrá

modificar el costo originalmente asignado a esos activos, siempre

y cuando en el caso de inventarios, el nuevo costo no sea

superior al valor de mercado.

En todos los demás casos el ajuste podrá diferirse en cuanto a su

aplicación a resultados, considerándolo como un cambio o costo

de financiamiento, siempre y cuando el costo total (interés

pactado más partida diferida) no cause una tasa de interés anual

superior a la normal en el mercado.

En la actualidad muchas empresas poseen pasivos en moneda

extranjera. Generalmente, estos pasivos se clasifican en el pasivo a

largo plazo, pues se contraen para realizar proyectos de expansión,

investigación, incremento de capacidad productiva, entre otros, que

requieren de mucho tiempo para generar las utilidades necesarias a

fin de pagarlos.

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Los pasivos en moneda extranjera, deben valuarse al tipo de cambio

vigente la fecha de estado de situación financiera. El tratamiento

contable es el mismo que el aplicado alas cuentas por cobrar en

moneda extranjera y el resultado del ajuste por las fluctuaciones

cambiarias se reconoce como un ingreso o un gasto.

CASO PRÁCTICO:

La empresa “M & R SAC”, dedicada a la elaboración de medicamentos

farmacéuticos decide expandir su producción debido a la mayor demanda

que tiene su negocio, es por eso que decide comprar 5 equipos importados

valorizadas en $ 10,000.00 cada una, dicha compra se lleva a cabo el dia

10 de julio del 2009, las cual será cancelada el dia 10 de setiembre del

2010.

Realizar la contabilización la operación propuesta teniendo en cuenta los

siguientes datos:

Fecha de compra: 10 de julio del 2009

Tipo de cambio venta al 10/07/2009 2.85

Tipo de cambio venta al 31/12/2009 3.05

Tipo de cambio venta al 10/09/2010 2.95

SOLUCION

CONCEPTO $ T. Cambio S/.

Costo Unitario 20,000.00 2.85 57,000.00

Nº unidades 5 - 5

Valor venta 100,000.00 2.85 285,000.00

IGV 19,000.00 2.85 54,150.00

Precio Venta 119,000.00

2.85 339,150.00

AL MOMENTO DE LA ADQUISICION

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-----------------------x------------------

33 Inmuebles maquinaria y equipo 285,000.00

336 Equipo de transporte

336 Vehículos motorizados

40 Tributos y aportes al SP y de salud por pagar 54,150.00

401 Gobierno central

4011 IGV

46 Cuentas por pagar diversas - terceros 339,150.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

Compra de 5 equipos.

-----------------------x------------------

AJUSTE AL FINAL DEL PERIODO 2009

CONCEPTO $ T. Cambio S/.

Costo Unitario 20,000.00 3.05 61,000.00

Nº unidades 5 - 5

Valor venta 100,000.00 3.05 305,000.00

IGV 19,000.00 3.05 57,950.00

Precio Venta 119,000.00

3.05 362,950.00

-----------------------x------------------

67 Gastos financieros 23,80

0.00

676 Diferencia de cambio

46 Cuentas por pagar diversas - terceros 23,800.00

465Pasivos por compra de activo inmovilizado

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Para reconocer el efecto del fluctuación cambiaria

-----------------------x------------------

97 Gastos financieros 23,800.00

79Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

23,800.00

Destino del gasto por diferencia de cambio

-----------------------x------------------

PAGO DEL ADEUDO

CONCEPTO $ T. Cambio S/.

Costo Unitario 20,000.00 2.95 59,000.00

Nº unidades 5 - 5

Valor venta 100,000.00 2.95 295,000.00

IGV 19,000.00 2.95 56,050.00

Precio Venta 119,000.00

2.95 351,050.00

-----------------------x------------------

46 Cuentas por pagar diversas - terceros 362,950.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

77 Ingresos financieros 11,900

776 Diferencia de cambio

10 Efectivo y equivalente de efectivo 351,050.00

104 Cuentas corrientes en instituciones finan.

1041 Cuentas corrientes operativas

Pago total del adeudo.

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-----------------------x------------------

III. REGLAS DE RECONOCIMIENTO, DE VALUACIÓN Y

PRESENTACIÓN DE LAS OBLIGACIONES EN LOS ESTADOS

FINACIEROS

A.REGLAS DE RECONOCIMIENTO:

Con la finalidad de reconocer adecuadamente los pasivos que

figurarán en el Balance y de acuerdo a lo establecido en las normas

técnicas vigentes debe  observarse las siguientes reglas:

Según la NIC 19 debe reconocerse   los beneficios de los

empleados  a  corto plazo  reconociendo los  servicios  de los

empleados  que hayan prestado sus servicios, lo  mismo ocurre

en el caso de ausencias  retribuidas.

El párrafo  12 de la NIC   10 precisa  que los dividendos por pagar 

acordados  después  de la fecha del balance  no se reconoce 

como  pasivo en la  fecha  del  balance esto se debe a que no se

supone  como una obligación actual.

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En los contratos por arrendamiento financiero al  comienzo del

plazo del contrato se reconocerá un activo y un pasivo por el

mismo importe.

Para el caso de las provisiones, tal como lo señala el párrafo 14

de la NIC 37 se  dan las siguientes condiciones: en el caso de que

la entidad tenga una obligación presente: desprenderse de

beneficios económicos para cancelar la obligación o  se  debe 

hacer una estimación confiable del importe  de la obligación.

B.REGLAS DE VALUACIÓN:

Los pasivos serán medidos por el importe por el que la entidad

tendrá que cumplir con su obligación mediante la entrega de

recursos.

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o

impositivas, comúnmente denominados pasivos acumulados,

representan por lo general cargos y resultados de operación por

servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por

impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. En

aquellas situaciones en que no sea posible determinar con

exactitud el importe del pasivo, deberá registrarse las

estimaciones, lo más acertadas posibles de estos pasivos. En esta

situación pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones,

vacaciones, salarios, etc.

Los adeudos que tienen su origen en las compras de mercancías o

servicios, surgen en el momento de tomar posesión de las

mercaderías o recibir los servicios.

Cuando se firmasen documentos amparando a compras al crédito,

deberá registrarse de inmediato tanto la adquisición del activo,

como el pasivo correspondiente, por el importe total de la

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operación a este registro se le denomina provisión y será

devengado en fechas posteriores de acuerdo a las políticas

contractuales y cronograma pactado.

Los pasivos o acreencias a favor de los proveedores se registrarán

deduciendo los descuentos que figuran en factura, pero sin

deducir los descuentos por pronto pago o los descuentos por

devoluciones, estos se registrarán posteriormente de acuerdo al

trato comercial con el proveedor.

En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de

una cuota fija, deberá separarse la parte que corresponde a la

amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como

gastos por intereses.

En caso de los pasivos en moneda extranjera; de conformidad con

el párrafo 23 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos

de Cambio, estas partidas se presentan a la fecha de cada

Balance General usando el tipo de cambio de cierre reconociendo

cualquier diferencia de cambio como ingreso o gasto en el

periodo según sea el caso.

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá

registrarse por el importe recibido o utilizado. Si hubiera una

porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta

no deberá reflejarse en el balance como pasivo sino como una

cuenta por cobrar.

En aplicación al principio del devengado si existiesen pasivos por

obligaciones como bonos o certificados de inversión, deberán

registrarse al importe del valor nominal de dichos títulos. Los

intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan

devengando. El importe de los gastos de emisión como

comisiones, costos de impresión, gastos de colocación, así como

de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de los

títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse

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CONTABILIDAD SUPERIOR PASIVOS A LARGO PLAZO

durante el período en que las obligaciones estarán en circulación,

en proporción al vencimiento de las mismas. En el caso de que las

obligaciones se hubieran colocado con prima, esta deberá

registrarse como un crédito diferido y amortizarse también en

proporción al vencimiento de las obligaciones.

C. REGLAS DE PRESENTACIÓN:

Por razón de su pronta e inmediata exigibilidad, y de su

correlación con el activo circulante en tanto la determinación del

capital de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como

el primero de los grupos del pasivo en el Balance General.

La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto

plazo dentro del Balance General deberá hacerse tomando en

cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturaleza semejante

como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

Es importante presentar los adeudos a favor de los proveedores

por la adquisición de los bienes y servicios que representan las

actividades principales de la empresa. Estos saldos deberán

incluir los fletes, gastos de importación, etc; en que se hayan

incurrido y estén aún pendientes de pago.

Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto

plazo como por ejemplo los sobregiros bancarios, deberán

presentarse por separado.

En el caso de anticipos a proveedores, por tener características de

activo deberán reclasificarse a tendiendo a su naturaleza tal como

se muestra a continuación: Las cuentas de existencias por recibir,

los gastos pagados por anticipado o unidades por recibir

dependiendo del propósito del anticipo (esto según el numeral

1.103 del capítulo 1 del Manual para la Preparación de la

Información Financiera).

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Se incluirá como pasivo los anticipos de clientes los cuales serán

agregados con otras cuentas por pagar, según el numeral 1.304

del Manual para la Preparación de la Información Financiera.

El Impuesto a la Renta corriente debe ser reconocido como una

obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si

la cantidad ya pagada que corresponde excede el importe por

pagar a esos precios, el exceso debe ser reconocido como un

activo.

Los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias

deberán mostrarse como un pasivo corriente, esto según el

numeral 1.301 del Manual para la Preparación de la Información

Financiera.

En el caso de las obligaciones emitidas, deberán informarse

claramente las características de la emisión, como son el monto

de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor

nominal de las obligaciones, derechos y formas de redención,

ganancias, vencimiento, tasa de interés, etc. En caso de

obligaciones convertibles deberá informarse acerca del tipo y

forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadas aún

no emitidas, deberá informarse de ello con objeto de que el lector

pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los

bienes otorgados en garantía.

Los intereses diferidos registrados en la cuenta 493, al tratarse de

una cuenta regularizadora de activo sin importar la naturaleza

acreedora de la misma, se mostrarán deduciendo las

correspondientes cuentas del activo que lo originaron.

La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo

llegan a ser pagadores dentro de los próximos 12 meses o dentro

del ciclo normal de las operaciones si este último es mayor , se

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convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse

como tal.

La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse

también por separado, este método resulta importante para fines

de información acerca de las políticas financieras de la empresa.

Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance

o en una nota a los estados financieros, de las garantías de

cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este deberá

mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la

naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento que lo

formen, el vencimiento, las tasas de interés y las garantías o

gravámenes respectivos. Si no fuese práctico detallar esta

información en el mismo cuerpo del balance, se hará en una nota

a los estados financieros o bien en un estado financiero anexo

que formará parte de los estados financieros principales.

Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las

cuentas de pasivo deberán excluirse para fines de presentación

del balance, compensándolos con los saldos que por el mismo

monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusión

se basa en el hecho de que los intereses por pagar aún no

devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido

beneficio alguno a la fecha del balance, y su inclusión dentro de

los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es

importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación

financiera de la empresa.

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CONCLUSIONES.

Todos los pasivos a largo plazo se reflejan en pagos que se

realizarán a períodos mayores de un (1) año.

Como todo pasivo, las hipotecas son compromisos que

adquiere la empresa en bienes inmuebles,

los costos de derechos fiscales, notariales y de

honorarios profesionales y se consideran como parte del costo

de adquisición del inmueble. Pero, si se constituyen como

garantía de préstamos destinados al fortalecimiento del capital

de trabajo, éstos costos deben considerarse como un gasto

diferido, las cuales amortizarán durante la duración del

préstamos hipotecario. 

El Fondo de amortización no es más que las reservas en

moneda que se realizan con el fin de soportar grandes pagos

que se pueden llegar a realizar antes de terminar el año, como

por ejemplo las utilidades y evitar que la empresa se despegue

de un solo momento grandes sumas de liquidez.

Para el registro de transacciones en moneda extranjera,

incluyendo la revaluación o devaluación de las mismas, debe

utilizarse como primera alternativa el tipo de cambio oficial.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

MEIG Y MEIG, Bettner Whittington. "Contabilidad. La Base para

Decisiones Gerenciales". Editorial McGraw Hill. Décima edición. 1.998.

http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/

pasilplaz.h

http://www.contabilidad.tk/CAPITULO_13_pasivp_a_largo_plazo.htm

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