Oro 588 TallerNiifPyme51

7/30/2019 Oro 588 TallerNiifPyme51

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UNIDAD 5

Estados Financieros Consolidados y Combinados

y Transicin a la NIIF para Pymes


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ndice

SECCIN TEMA SLIDES EXPOSITOR

14 Inversiones en Asociadas 3-37 C.M.

9 Estados FinancierosConsolidados y Separados

38-64 C.M.

33 Partes Relacionadas 65-79 E.F

35 Transicin a la NIIF para lasPymes

115 -

147

E.F.

Fin de la Presentacin


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INVERSIONES ENASOCIADAS

Seccin 14

NIIF para Pymes

UNIDAD 5Estados Financieros Consolidados y

Combinados y Transicin a la NIIF para Pymes


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Inversiones enDerechos Patrimoniales

Inversiones Negociables

Inversiones Permanentes


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Inversiones Negociables

Son aquellos instrumentos de patrimonio de fcilenajenacin sobre los que el inversionista tiene elserio propsito de realizar el derecho econmicoen el momento en que lo considere conveniente.

Se clasificarn en el estado de situacin financierade la siguiente manera:

Equivalentes a Efectivo (Activo Corriente) Instrumento Financiero (Activo Financiero)

puede ser Activo Corriente o Activo NoCorriente


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Los Instrumentos de Patrimonio respecto de loscuales el inversionista tiene el serio propsito demantenerlas hasta su vencimiento, su plazo demaduracin o redencin o de manera indefinidacuando No estuvieren sometidas a trmino.

Para catalogarlas como inversin permanente,

sta no debe estar en condiciones de venta oredencin.

Se clasifica en el estado de situacin financieracomo un activo no corriente.



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Cuando se decida enajenar la InversinPermanente, se reclasifica como un ACTIVO NOCORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA (NIIF 5)

Se debe establecer una Poltica Contable en la

NIIF para Pymes por la Ausencia de una seccinespecfica para ste efecto, la cual puede basarseen la NIIF 5 bajo un Juicio Profesional



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INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Se presume que el inversor ejerce influenciasignificativa, si posee, directa o indirectamente,el 20% o ms del poder de voto de laparticipada, salvo que pueda demostrarse quetal influencia no existe.



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Influencia Significativa

Es el poder de participar en las decisiones de polticafinanciera y de operacin de la asociada, sin llegar atener control o control conjunto sobre tales polticas.

a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamentea travs de subsidiarias, el 20% o ms del poder

de voto en la asociada, se supone que tieneinfluencia significativa, a menos que puedademostrarse claramente que tal influencia noexiste.


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Influencia Significativa

b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa oindirectamente a travs de subsidiarias, menosdel 20% del poder de voto en la asociada, sesupone que no tiene influencia significativa, amenos que pueda demostrarse claramente que talinfluencia existe.

c) La existencia de otro inversor que posea unaparticipacin mayoritaria o sustancial no impideque un inversor tenga influencia significativa.


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MedicinEleccin Poltica Contable

a) Modelo del costo

b) Mtodo de la participacin

c) Modelo del valor razonable

C.P. Edmundo Alberto Flrez Snchez


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Mtodo del Costo

Forma tradicional de registrar la inversin ysu rentabilidad (adquisicin) Incluye costos detransaccin menos cualquier prdida pordeterioro acumulada

El inversor deber utilizar el modelo del valor

razonable cuando haya un precio decotizacin publicado

Nota:Los Ajustes integrales por inflacin debeneliminarse en la transicin por primera vez


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Ejemplo

Valor adquisicin................. $ 10.000

Costos de adquisicin. 2.000

Valor Total..... $ 12.000

VALOR INTRINSECO............. $ 11.000

Deterioro.... $ 1.000

Nota:El deterioro afecta los resultados


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Ejemplo

Valor adquisicin.................... $ 10.000

Costos de adquisicin.. 2.000

Valor Total......... $ 12.000

VALOR INTRINSECO................ $ 13.000

Valorizacin ...... $ 1.000

Nota: La valorizacin NO AFECTA resultados


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Dividendos oUtilidad Recibida

Cualquier dividendo decretado o utilidad quereciba el inversor por su inversin, se registracomo un ingreso del perodo.

Nota: Este misma metodologa se aplica para lasinversiones registradas a Valor Razonable.

Db. Cr.Caja/C. x Cobrar xxx

Ingreso por Dividendos xxx


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Mtododel Valor Razonable

Inicialmente, un inversor la medir al precio de latransaccin. El precio de transaccin excluye loscostos de transaccin.

En cada fecha sobre la que se informa, un inversormedir sus inversiones en asociadas al valor

razonable, con cambios en los resultados.Se utilizar el mtodo del costo cuando seaimpracticable medir el valor razonable con fiabilidad,sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.


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Mtodo deParticipacin Patrimonial

Es el procedimiento por el cual una personaJurdica, registra la inversin, inicialmente alcosto de adquisicin y posteriormenteaumentar o disminuir este valor de acuerdo

con los cambios ocurridos en el patrimonio dela asociada, despus de su adquisicin y deacuerdo al porcentaje de participacin.


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a) El inversor tenga el poder de disponer de losresultados de la subordinada en el periodosiguiente.

b) El inversor no tenga la intencin de enajenar

la inversin en el futuro inmediato.c) La asociada no tenga restriccin de sus

utilidades



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Los cambios que ocurran en el patrimonio dela asociada se registrarn en los estadosfinancieros del inversor en el estado deresultados.

El mtodo de participacin patrimonialdeber utilizarse para la contabilizacin decada una de las inversiones, de formaindividual.



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DETERMINACION DE LA PARTICIPACION

Se calcula dividiendo el capital suscrito y

pagado o capital social posedo por el inversorentre el total del capital suscrito y pagado ocapital social de la asociada.



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UTILIDADES DEL EJERCICIO

Las utilidades aumentan el patrimonio, por lo tanto elmtodo de participacin se aplica incrementando lainversin de la matriz con crdito a la cuenta ingresos

por mtodo de participacin.

Db CrINVERSION EN SUBORDINADA xxxxINGRESO POR METODO PARTIC. xxxx



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PERDIDAS DEL EJERCICIO

Las prdidas disminuyen el patrimonio, por lo tanto elmtodo de participacin se aplica disminuyendo lainversin de la matriz con dbito a la cuenta gastos por

mtodo de participacin.

Db CrPERDIDA POR METODO DE PARTIC. xxxxxINVERSION EN SUBORDINADA xxxxx



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Una compaa inversora adquiere el 50% de losderechos patrimoniales de otra (asociada) cuyocapital social es de $30.000.

La filial tiene una utilidad despus de impuestosde $2.000

EjemploMtodo de Participacin Patrimonial


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ASOCIADA INVERSOR

CAPITAL $30.000 $15.000

UTILIDAD EJERCICIO $ 2.000 $ 1.000

TOTALES $32.000 $16.000

Db Cr

INVERSION EN SUBORDINADA 1.000

INGRESO POR METODO PARTIC. 1.000

EjemploMtodo de ParticipacinPatrimonial


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DISTRIBUCION DE UTILIDADES

La distribucin de utilidades que haga la filial,subordinada o controlada, a la matriz , esta debeconsiderarla como una disminucin al valor de lainversin en subordinadas.

Db. Cr.Caja xxxInversin en subordinada xxx



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ABANDONO DEL METODO

Cuando por cualquier aspecto, como la decisinde vender las inversiones permanentes en el

periodo siguiente, se deba abandonar elMtodo de Participacin Patrimonial, serealizaran los ajustes pertinentes.



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El saldo de la inversin a partir de la fecha enla cual el inversor no continua con el uso delmtodo de participacin, se compara con elValor Razonable o Costo, segn la nueva Poltica,y la diferencia se ajusta a los resultados.

Los dividendos o participaciones decretados porla asociada deber tenerse en cuenta en el valordel ajuste.



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REVELACIONES

Tanto en el Balance General como en el Estadode Resultados debern presentarse las

correspondientes revelaciones sobre cada unade las inversiones a las que se les que les aplicel mtodo y si no se aplic el motivo del porque no se realiz.



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En el Estado de Resultados deber presentarseen reglones separados las Utilidades o Prdidasproducto de la aplicacin del mtodo de

participacin y en el Estado de Notas a losEstados Financieros revelarse tales situaciones.



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Descripcin general de las inversionescontabilizadas por el mtodo de participacin

Razn Social del titular de la asociada objeto

de la aplicacin del mtodo Porcentaje de participacin de cada una de

ellas



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Objeto social principal de cada una de ellas

Valor total de los activos, pasivos ypatrimonio de cada una de ellas

Resultados del ejercicio de cada una de lassubordinadas incluidas en la aplicacin delmtodo de participacin patrimonial



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ESTADOSFINANCIEROS

CONSOLIDADOSSeccin 9NIIF para Pymes




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Consolidacinde los Estados Financieros

Establece el control como la basepara la consolidacin.


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La compaa inversionista o Inversor sedenomina MATRIZ O CONTROLANTE

La o las compaas emisoras de losInstrumentos de Patrimonio sedenominan SUBSIDIARIAS o PARTICIPADAS



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UN INVERSOR CONTROLA UNA SUBSIDIARIA SI Y SOLOSI REUNE TODOS LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:

a. Poder sobre la participada

b. Exposicin o derecho a rendimientos variables,procedentes de su implicacin en la subsidiaria

c. Capacidad de utilizar su poder sobre la participadapara influir en el importe de los rendimientos delinversor



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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Son Estados Financieros Consolidados son aquellosque presentan la situacin financiera, los resultados delas operaciones, los cambios en el patrimonio y en la

situacin financiera, as como los flujos de efectivo deuna entidad o matriz y sus subordinados o entedominante y los dominados, como si fueran los de unasola empresa



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REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACION

Polticas contables uniformes

La consolidacin se inicia desde la fecha en que el

inversor obtenga el control Se combinan partidas similares de activos, pasivos,

ingresos y gastos y flujos de efectivo de lacontroladora con los de sus subsidiarias



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Se elimina el importe en libros de la inversin de lacontroladora en cada subsidiaria y la parte de lacontroladora en el patrimonio de la subsidiaria

Se eliminan en su totalidad los activos y pasivos,

patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivorelacionados con transacciones entre lasentidades del grupo



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PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS

El derecho o participaciones de no controladoras sepresentar en el estado de situacin financiera

consolidado, dentro del patrimonio de formaseparada del patrimonio de los propietarios de lacontroladora



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El resultado del periodo y cada componente de otroresultado integral deber distribuirse a lospropietarios de la controladora y a lasparticipaciones no controladoras

Si las participaciones no controladoras poseenacciones preferentes con dividendos acumulativas,se computara su participacin despus de ajustarlos dividendos de esas acciones



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FECHA DE PRESENTACION

Los Estados financieros de la controladora y de sussubsidiarias para la elaboracin de estadosfinancieros consolidados , deben estar referidos a lamisma fecha de presentacin.

Cuando las fechas fueren diferentes, las subsidiariaselaborarn, para efectos de consolidacin,informacin financiera adicional a la misma fecha delos estados financieros de la controladora a menosque sea impracticable hacerlo.



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Si fuera impracticable hacerlo, la controladorautilizar los estados financieros mas recientes de lasubsidiaria, ajustados por los efectos detransacciones significativas.

La diferente entre los estados financieros de lasubsidiaria y de la controladora no podr sersuperior a tres meses.



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UNA CONTROLADORA NO PRESENTA ESTADOSFINANCIEROS CONSOLIDADOS SI CUMPLE TODAS LASCONDICIONES SIGUIENTES:

i. Es una subsidiaria total o parcialmente participadapor otra entidad y todos sus otros propietarios,incluyendo los titulares de acciones sin derecho avoto, han sido informados de que la controladorano presentar estados financieros consolidados yno han manifestado objeciones a ello.



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ii. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no senegocia en un mercado pblico

iii. No se registra ni esta en proceso de hacerlo, en unacomisin de valores u otra organizacin reguladora,con el propsito de emitir algn instrumentopblico

iv. Su ultima controladora o alguna de lascontroladoras intermedias elabora estadosfinancieros consolidados que cumplen con las NIIF



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Sea cual fuere la causa por la que una controladorano consolide sus Estados Financieros, deberobligatoriamente revelarlo, indicando los motivos

que tuvo para ello.



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Se debe tener en cuenta, como principiofundamental que:

1. El ente econmico no puede poseerse nideberse a si mismo



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2. El ente econmico no puede realizar utilidadeso excedentes o perdidas por operacionesefectuadas consigo mismo

3. Revelar separadamente la participacin de los

no controladores (inters minoritario) en losentes subordinados o controlados y clasificarlosen la seccin del patrimonio



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Se entiende subordinacin de dos o msentidades, cuando existan intereseseconmicos, financieros o administrativos

entre ellas, comunes o recprocos, as comocualquier situacin de control o dependencia.



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REVELACIONES Nombre, actividad, domicilio, nacionalidad y fecha

de constitucin de la matriz o controlante, as comode todas las subordinadas incluidas en laconsolidacin.

La participacin de la matriz o controlante en cada

uno de las subordinadas.

Fechas de corte de los Estados Financierosindividuales de la matriz y de las subordinadas,explicando la razn de las diferencias, si las hay.



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REVELACIONES

Las subordinadas excluidas de la consolidacin,indicando la razn de la exclusin.

Los ajustes realizados como consecuencia de lahomogeneizacin de las bases contables, de

conversin de estados financieros, indicando el tipode cambio utilizado y de la depuracin de saldosoriginados en operaciones recprocas, de tal maneraque permitan determinar la razonabilidad de lossaldos consolidados.



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ANLISIS DE LA INVERSIN

ACONTROLADORA

BSUBORDINADASubsidiaria de A

Derechos aportados en B70%



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ACONTROLADORA

BSUBORDINADASubsidiaria de A

Controladora de C

70%

CSUBORDINADASubsidiaria de B

Subordinada de A

80%

Control Indirecto70% x 80% = 56%


ANLISIS DE LA INVERSIN


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La importancia de consolidar estadosfinancieros radica en la mejor y mayorinformacin que se da a los usuarios de esosestados, ya que al consolidar se incluye en lainformacin de la controladora no slo el valor

del costo de la inversin sino el verdaderoderecho que se tiene con respecto a lasubordinada.



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BASES IMPORTANTES PARA CONSOLIDACION

Quien consolida es la matriz

Debe preparar estados en los que se incluyan losactivos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastosde las subordinadas como suyos

Las transacciones entre la matriz y subordinadasdeben eliminarse o ajustarse con el fin de no mostrarutilidades o gastos generados entre s.



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BASES IMPORTANTES PARA CONSOLIDACION

Las cuentas reciprocas presentadas en los estadosfinancieros deben eliminarse

Es necesario conocer el estado del patrimonio de lassubordinadas en el momento en que se realiz la

negociacin de la inversin Los libros de contabilidad tanto de la matriz como de

las subordinadas, no deben ser objeto de registroscontables por efecto de la consolidacin de estadosfinancieros



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Las bases contables deben ser homogneas para laconsolidacin de Estados Financieros.

Si se utilizan bases contables diferentes paratransacciones semejantes, se deben ajustar los EstadosFinancieros de las subordinadas.

Si existen subordinadas en el exterior, adems dehomogeneizar las bases contables, los EstadosFinancieros deben convertirse a Moneda Funcional(pesos colombianos).



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Cada subordinada presenta sus Estados FinancierosSeparados (individuales) y se analiza por empresa.

La controladora toma la informacin financiera de lassubordinadas, la consolida y analiza la informacinfinanciera y patrimonial del grupo al que pertenecencomo un todo.



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Para consolidar es necesario conocer la situacinde las subordinadas en el momento en que seadquieren los derechos ya que la inversin

puede incluir en su costo no solo el valornominal del capital sino tambin algunautilidad retenida en ese momento.



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Se presentan cuatro situaciones bsicas al realizar lainversin en subordinadas:

Que sea al valor nominal

Que sea al valor en libros Que sea a mayor valor del valor en libros

Que sea a menor valor del valor en libros



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a) Al valor Nominal

La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de laempresa servimos.

La situacin en el momento de la adquisicin es:

MOMENTO DE ADQUISICIN

60% 40%

SUBORDINADA TOTAL INVERSIONES INT. MINORITARIO

CAPITAL 1.000 600 400



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REGISTROS DE ELIMINACIONES Y AJUSTES

Se elimina el capital y la inversin en subordinada en su totalidad.La parte porcentual que no es de la controladora (40%) se registra como ParticipacinNo Controladores (Intereses Minoritarios).

Dbito Crdito

Capital 1000

Inversiones en subsidiarias 600

Participacin No Controladores 400



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Cuentas

Inversiones 600 - 600 -

Otros Activos 1.100 1.000 2.100

Capital 1.500 1.000 1.000 1.500

Utilidad Retenida 200 200

Part. No Controladores 400 400

TOTALES 1.700 1.700 1.000 1.000 1.000 1.000 2.100 2.100

Inversiones Servimos Eliminaciones Consolidado



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b) Al Valor en libros

La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de la empresaServimos.Servimos ya ha realizado operaciones y tiene una utilidad retenida en elmomento de la inversin.

MOMENTO DE ADQUISICIN

100% 60% 40%SUBORDINADA Total Inversiones Int. MinoritarioCAPITAL 1.000 600 400UTIL. RETENIDA 200 120 80

1200 720 480



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La inversin que realiz la matriz se representa:Capital de Subsidiaria $1.000 x 0.60 = 600Utilidad Retenida Adquisicin 200 x 0.60 = 120Costo de Inversin $720

REGISTROS DE ELIMINACIONES Y AJUSTESDbito Crdito

Capital 1.000Utilidad Retenida 200

Invers. En Subsidiaria 720Intereses Minoritarios 480

El inters minoritario se representa as:Capital $1.000 x 0.40 = 400Util. Adquisicin 200 x 0.40 = 80Total para intereses minoritarios $480



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c) A mayor valor del valor en libros:

La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de laempresa Servimos pagando $100 como mayor valor al valor enlibros.

La inversin que realiz la matriz se representa:

Capital de Subsidiaria 1.000 x 0.60 = 600Utilidad Retenida Adquisicin 200 x 0.60 = 120Exceso de costo/libros(Plusvala) 100Costo de la Inversin $ 820



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d) A menor valor del valor en libros:

La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos deServimos pagando slo $620 por la inversin.


Capital en subordinada 1.000 x 0.60 = 600Utilidad Retenida Adquisicin 200 x 0.60 = 120Exceso de libros/costo (Plusvala Negativa) Costo de la Inversin $620



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La diferencia entre el valor o costo de la inversin y el valor patrimonial en laparticipada se considera una PLUSVALIA NEGATIVA por exceso de libros sobre costo, lacual se cancelar solo cuando se decida enajenarla.

Dbito Crdito

Capital 1000

Utilidades Retenidas 200

Plusvalia - Exceso de libros/costo 100

Invers. en subsidiarias - 620Participacin No Controladores 480



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Cuentas


Otros Activos 1.080 1.200 2.280

Plusvala-Exceso 100 100

Capital 1.500 1.000 1.000 1.500

Utilidad Retenida 200 200 200 200


TOTALES 1.700 1.700 1.200 1.200 1.200 1.200 2.280 2.280




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Si el exceso ya sea de costo o de libros obedecea una sobre o subvaluacin de activos se debeincrementar o disminuir el activo del caso y sipersiste diferencia sta si se llevar a exceso.



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CON EXCESO Y SUBVALUACION DE OTROS ACTIVOS

La compaa Inversiones adquiere el 60% de los derechos de laempresa Servimos pagando $100 como mayor valor al valor en libros,siendo $50 el valor correspondiente a un subvalo de otros activos, esdecir, los otros activos de la subordinada estn disminuidos en $50


Capital de Subsidiaria 1.000 x 0.60 = 600Utilidad Retenida Adquisicin 200 x 0.60 = 120Subavalo de Otros Activos 50Exceso de costo/libros (Plusvala) 50Costo de la Inversin $ 820



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Dbito Crdito

Capital 1000

Utilidades Retenidas 200

Otros Activos 50Plusvalia - Exceso de costo/libros 50

Invers. en subsidiarias - 620

Participacin No Controladores 480



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Cuentas


Otros Activos 880 1.200 50 2.130

Plusvala-Exceso 50 50

Capital 1.500 1.000 1.000 1.500

Utilidad Retenida 200 200 200 200


TOTALES 1.700 1.700 1.200 1.200 1.300 1.300 2.180 2.180




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Estas transacciones pueden generar lo que se denomina enconsolidacin de Estados Financieros, Cuentas Recprocas, esdecir, en el activo de la controladora estar una cuenta porcobrar a la subordinada y en el pasivo de la subsidiaria estaruna cuenta por pagar a la controladora, o viceversa.

Las cuentas de Resultado, Gastos e Ingresos, generan cuentas

reciprocas cuando una compaa realiza un Gasto o Costo quepara la otra es un Ingreso.

Igualmente pueden generar cuentas recprocas presentadas enel activo y pasivo de las compaas.



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CUENTAS RECIPROCAS

Las cuentas reciprocas generadas por transacciones entre compaas,controladora y subsidiaria, se eliminan

BALANCE GENERAL

Controladora Subsidiaria

P a s i v o s A c t i v o sCuentas Por Pagar DeudoresCas Vinculadas $1.000.000 Ctas x Cobrar Casa matriz $1.000.000

Nota:Las cuentas deben estar debidamente conciliadas



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REGISTRO DE ELIMINACIN

DB CR

CxP Compaas Vinculadas $1.000.000

CxC Casa Matriz $1.000.000



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GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Los Gastos pagados por anticipado entre compaas subordinadasgeneran cuentas reciprocas, ya que mientras que para el que paga elgasto es un pago anticipado, quien lo recibe tendr un ingresoanticipado.

BALANCE GENERAL

Controladora SubsidiariaA c t i v o s P a s i v o sGastos Pagados Ingresos Recibidospor Anticipado $1.210.000 por Anticipado$1.210.000



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DB CR

Ingresos Recibidos por Anticipado $1.210.000

Gastos Pagados por Anticipado $1.210.000



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INVENTARIO DE MERCANCAS

Cuando en el inventario final de mercancas de las compaas,quedan productos adquiridos entre ellas mismas y ademscontienen recargo o utilidad, deben ajustarse dejando el valordel inventario en su costo original.

EJEMPLOLa compaa Controladora presenta un inventario de mercancaspor valor de $12.000.000. El cual corresponde a comprasrealizadas a su subsidiaria.



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El precio de venta de la subsidiaria esta compuesto as:

Precio De Venta = Costo de Venta 65%Utilidad Bruta 35%

RECARGO EN EL INVENTARIO

$12.000.000 X 65% = $7.800.000 Costo de Venta$12.000.000 - $7.800.000 = $4.200.000 Recargo en Inventario



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DB CR

Ingresos $12.000.000

Costo de Ventas $7.800.000Inventario de Mercancas $4.200.000



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VENTA DE ACTIVOS FIJOS ENTRE COMPAAS

Se revierte el registro de la compra y venta

Cualquier utilidad o perdida que genera la venta de

activos fijos entre compaas vinculadas, debeeliminarse

Debe ajustarse la cuenta de depreciacin acumulada



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EJEMPLO

La compaa Controladora vendi por $20.000.000 a lasubsidiaria un equipo cuyo valor en libros en el momento de laventa era de $15.000.000, descompuesto as:

Costo del Equipo $18.000.000Depreciacin acumulada Valor en Libros $15.000.000



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En primer lugar se revierte el Registro en el momento de la venta.

DB CRQUE HIZO LA CONTROLADORACuentas Por Cobrar 20.000Depreciacin Acumulada 3.000Maquinaria y Equipo 18.000

Utilidad en la venta 5.000

QUE HIZO LA SUBSIDIARIAMaquinaria y Equipo 20.000Cuentas por Pagar 20.000



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REGISTRO DE ELIMINACIN O AJUSTE PARA CONSOLIDACIN

DB CRMaquinaria Y Equipo 18.000Utilidad en venta 5.000Maquinaria y Equipo 20.000

Depreciacin Acumulada 3.000

Nota: Para efectos de Consolidacin la base de Depreciacin ser$18.000



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La Depreciacin del activo se causa sobre el costo ajustado porinflacin, tasa depreciacin 10%.

COSTO DEPRECIACINCompra $18.000 1.800

Venta $20.000 2.000Diferencia 200

Se debe eliminar la depreciacin correspondiente a la diferencia.



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DB CRDepreciacin Acumulada 200

Gasto Depreciacin 200



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DIVIDENDOS PAGADOS

La totalidad de los dividendos pagados por la subordinada debeneliminarse.

Porque lo pagado a la controladora genera una utilidad entrecompaas vinculadas.

Porque lo pagado a otros accionistas debe ser una disminucin ala Participacin de No Controladores (intereses minoritarios).

Dependiendo del Mtodo de Valoracin (Medicin) de laInversin ser el registro de eliminacin.



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EJEMPLOLa subsidiaria entrega dividendos por $25.000 60% a la Controladora y40% a los No Controladores (intereses minoritarios)

Si no aplic mtodo de participacin patrimonial. (Costo y ValorRazonable)


DB CRUtilidades (Ingresos por Dividendos) $15.000No Controladores (Intereses Minoritario) $10.000Utilidades Retenidas (Dividendos Pagados) $25.000



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Si aplic mtodo de participacin Patrimonial el registro sera:


DB CR

Inversin en Subsidiaria $15.000No Controladores (Inters Minoritario) $10.000Utilidades Retenidas (Dividendos Pagados) $25.000



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UTILIDADES OBTENIDAS DESPUS DE LA ADQUISICIN O INVERSINEl resultado de las operaciones obtenido despus de que la matrizhace la inversin en la subordinada debe distribuirse entre elaccionista mayoritario (Matriz) y los minoritarios (interesesminoritarios).

EJEMPLO

Al ao siguiente de haber adquirido el 60% de los derechos en lasubordinada esta presenta una utilidad de $12.000

$12.000 X 60% = $7.200 Utilidad Controladora

$12.000 X 40% = $4.800 Utilidad No Controladores (InteresesMinoritarios)



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Si aplic el mtodo de participacin patrimonial

DB CRUtilidades Retenidas (Ingreso MPP) $7.200Inversin en Subsidiaria $7.200

DB CRUtilidades Retenidas $4.800No Controladores (Intereses Minoritarios) $4.800



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CASO PRACTICO

La compaa Azul S.A., es poseedora del 70% de las acciones dela compaa Blanca S.A., adquiridas en enero de 2.000.

La siguiente es la informacin de las transacciones entrecompaas a Diciembre 31 de 2.001:

1. De las ventas de la Ca. AZUL $200 fueron a BLANCA, quienan debe $40

2. Los intereses recibidos por AZUL $100, corresponden aintereses por bonos adquiridos a la par a BLANCA.



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3. De los ingresos por dividendos de AZUL fueron entregadospor BLANCA los correspondientes a la inversin.

4. Los activos fijos de BLANCA fueron comprados a AZUL enJulio de 2.000 con una utilidad en la venta de $100.

5. Del inventario final de BLANCA $100, corresponden acompras a AZUL y tienen un recargo de $30.

Los Estados Financieros de las compaas a Diciembre 31 de2001 son:



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COMPAA AZUL - COMPAA BLANCA

SOLUCIN MODELO

Registro de eliminaciones y ajustes



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DB CR

Capital en acc. $500Utilid. Reten. Adq. 100Exceso Costo/Libr. 60Invers. En subs. $480

Inters minoritario 180



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B. Ventas $200 Compras entreCompras o costo 200 Compaas

C. Cuentas a pagar 40 Deuda entreCuentas a cobrar 40 Compaas

D. Bonos a pagar 1.000 Bonos deInver. Bonos Subs. 1.000 Subsidiaria

E. Intereses recibidos 100 Intereses entre

Gastos intereses 100 Compaas

F. Dividendos pagados $125. Matriz $87.50 Inter. Minor. $37.50

Ingresos por Div. 87.50Inters minoritario 37.50Utilidades retenidas despus 125



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G. Utilidad Reten. Desp. 100Activos Fijos 100 Por los activos Fijos.

H. Depreciacin acumul. 15Gastos 10 Por los activos fijos.Util. Reten. Despus 5

I. Utilid. Reten. Desp. 60 30% de la util. ret. Desp.Inters minoritario 60 que le corresponda a int.

Minorit.

J. Est. De Result. (Invent. Final) 30 Recargo en inv. FinalInventario Final (B/G) 30

K. Utilidad del ejercicio que corresponde a inters Minoritario. (227 30) 0.30 = 59Est. De Result. 59Inters minoritario 59



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BALANCE GENERAL


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DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

SIN SALVEDADES

He examinado el Balance General consolidado de la compaa XXXX S.A. y sus

subordinadas a diciembre 31 de __________ y los correspondientes estados

consolidados de resultados, de cambios en la situacin financiera, de cambios en elpatrimonio y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Mi examen fue

realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por

consiguiente incluy la evaluacin de los criterios utilizados, las pruebas del proceso de

consolidacin y los dems procedimientos de auditoria que considere necesarios en las

circunstancias. No examin personalmente los estados financieros de las subordinadas,

que representan aproximadamente el XX% del total de activos consolidados y el XX%

de la utilidad consolidada del periodo, pero recib los dictmenes de los revisores

fiscales o auditores externos de las subordinadas.

En mi opinin, basado en mi examen de los estados financieros de la matriz y en los

informes recibidos de las compaas subordinadas, los estados financieros adjuntos,presentan razonablemente la situacin financiera consolidada de la Compaa XXXX

S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de _________, el resultados de sus operaciones

y los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera as como el flujo de efectivo,

se encuentran de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

CESAR A. MARMOLEJO G

C.P. MATRICULA No XXXXX T


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DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

CON SALVEDADES

He examinado el Balance General consolidado de la compaa XXXX S.A. y sus

subordinadas a diciembre 31 de __________ y los correspondientes estados consolidados de

resultados, de cambios en la situacin financiera, de cambios en el patrimonio y de flujo deefectivo por el ao terminado en esa fecha. Mi examen fue realizado de acuerdo con las

normas de auditoria generalmente aceptadas y por consiguiente incluy la evaluacin de los

criterios utilizados, las pruebas del proceso de consolidacin y los dems procedimientos de

auditoria que considere necesarios en las circunstancias. No examin personalmente los

estados financieros de las subordinadas, que representan aproximadamente el XX% del total

de activos consolidados y el XX% de la utilidad, consolidada del periodo, pero recib los

dictmenes de los revisores fiscales o auditores externos de las subordinadas, excepto de la

Sociedad AAAA Ltda., filial que representa el XX% del total de los activos consolidados y el

XX% de las utilidades consolidadas.

En mi opinin, basado en mi examen de los estados financieros de la matriz y en los informes

recibidos de las compaas subordinada y sujeta a la razonabilidad de las cifras incluidas enlos estados financieros de la filial Sociedad AAAA Ltda., los estados financieros adjuntos,

presentan razonablemente la situacin financiera consolidada de la Compaa XXXX S.A. y

sus subordinadas a diciembre 31 de _________, el resultados de sus operaciones y los

cambios en el patrimonio y en la situacin financiera as como el flujo de efectivo, se

encuentran de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

CESAR A. MARMOLEJO G

C.P. MATRICULA No XXXXX - T


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PARTESRELACIONADAS

Seccin 33

NIIF para Pymes




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Alcance de esta Seccin

Esta seccin requiere que una entidad incluya lainformacin a revelar que sea necesaria para llamar laatencin sobre la posibilidad de que su situacinfinanciera y su resultado del periodo puedan verseafectados por la existencia de partes relacionadas, ascomo por transacciones y saldos pendientes con estaspartes


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Definicin de parterelacionada

Puede ser una entidad ouna persona que esta

relacionada con laempresa que prepara sus

estados financieros

(empresa que informa)


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DefinicinUna parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada

con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad queinforma)

a. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est

relacionada con una entidad que informa si esa persona:

Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad

que informa o de una controladora de la entidad que informa;

Ejerce control sobre la entidad que informa, o

Ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad

que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.


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b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si:

i. La entidad y la entidad que informa son miembros del mismogrupo (Todas las controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias dela misma controladora son partes relacionadas entre s)

ii. Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de laotra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otraentidad es miembro)

iii. Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad

iv. Una de las entidades es un negocio conjunto de una terceraentidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad

v. La entidad es un plan de beneficios post-empleo de lostrabajadores de la entidad que informa o de una entidad que seaparte relacionada de esta

Definicin


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b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si: (Contina)

vi. La entidad est controlada o controlada conjuntamente por unapersona identificada en (a)

vii. Una persona identificada en (a)(i) tiene poder de voto significativo enla entidad

viii.Una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativa sobre laentidad o tiene poder de voto significativo en ella

ix. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia

significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, ycontrol conjunto sobre la entidad que informa

x. Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de unacontroladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro,ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa o tienepoder de voto significativo en ella

Definicin


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Transacciones con PartesRelacionadas-Revelaciones

a) Compras o ventas de bienes (terminados o no)

b) Compras o ventas de propiedades y otros activos

c) Prestacin o recepcin de servicios

d) Arrendamientos

e) Transferencias de investigacin y desarrollo

f) Transferencias en funcin de acuerdos de licencias

g) Transferencias bajo acuerdos de financiacin (incluyendo prstamos y aportacionesde patrimonio en efectivo o en especie)

h) Otorgamiento de garantas y avales.

i) Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de untercero

j) Participacin de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficiosdefinidos que comparta riesgos entre las entidades del grupo


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Remuneraciones delpersonal clave de la gerencia

Personas con autoridad y responsabilidad para:

Planificar

Dirigir

Controlar

Las actividades de la entidad, directa o indirectamente,incluyendo cualquier administrador


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TRANSICIN A LANIIF PARA LAS

PYMESSeccin 35NIIF para Pymes




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Alcance de esta Seccin

Aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF paralas PYMES, incluso si su marco contable anterior estuvobasado en NIIF completas o en otro conjunto de principioscontables (PCGA), tales como sus normas contablesnacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto alas ganancias local

Solo se puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES

en una nica ocasin. Si deja de usarla durante uno o msperiodos y se le requiere o elige adoptarla nuevamente conposterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones yotros requerimientos de esta seccin no sern aplicables anueva adopcin


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Objetivo

El objetivo de la Seccin 35 es brindar orientacin ysimplificar la carga que implica la informacinfinanciera para una entidad que elabora porprimera vez sus estados financieros de acuerdo conla NIIF para las PYMES

Sin la Seccin 35, a una entidad se le exigira aplicartodos los requerimientos de la NIIF para las PYMES

de forma retroactivaEsta exigencia de retroactividad aplicara si laentidad deja de aplicar la NIIF para las PYMES y sele exige o desea adoptarla nuevamente


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Aspectos a tener encuenta

La aplicacin de la Seccin 35 implica cuatro pasos principales:

1. Determinar si es una entidad que adopta por primera vez laNIIF para las PYMES.

2. Identificar la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES.

3. Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a sufecha de transicin a la NIIF para las PYMES.

4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIFpara las PYMES, incluida la informacin a revelar paraexplicar el efecto de la transicin del marco de informacinfinanciera anterior a la NIIF para las PYMES


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Fecha de Transicin


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Fecha de Transicin

No importa el Marco Contable Anterior

PCGA (2649/93)

NIIF Plenas

Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ

En el Balance General o de Situacin Financiera deber:

Reconocer nuevos activos y pasivos requeridos por esta NIIF

NO reconocer activos o pasivos si esta NIIF no lo permite

Reclasificar activos o pasivos basndose con esta NIIF; y

Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos


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Polticas Contables

a) Efectivo y equivalentes al efectivo. [Seccin 11]

b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar [Seccin

11]

c) Otros Activos financieros [excluyendo (a), (b), (j) y (k)].

[Secciones 11 y 12]

d) Inventarios. [Seccin 13]

e) Propiedades, planta y equipo. [Seccin 17]

f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con

cambios en resultados. [Seccin 16]


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Polticas Contables

g) Activos intangibles. [Seccin 18]

h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin

acumulada y el deterioro del valor. [Seccin 34]

i) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios

en resultados. [Seccin 34]

j) Inversiones en asociadas. [Seccin 14]

k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

[Seccin 15]


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Polticas Contables

l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.[Secciones 11 y 12]

m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en

(l) y (p)]. [Secciones 11 y 12]

n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. [Seccin 29]

o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestosdiferidos. [Seccin 29]

p) Provisiones. [Seccin 21]


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Polticas Contables

q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro delpatrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los

propietarios de la controladora. [Seccin 9]

r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

[Seccin 9]

s) Los ajustes, en la fecha de transicin a esta NIIF, se

reconocern directamente en las ganancias acumuladas (o,

si fuera apropiado, en otra categora dentro del patrimonio)


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Aspectos que nocambian en la fecha de

transicin - Excepcionesa) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos

financieros

b) Contabilidad de coberturas

c) Estimaciones contablesd) Operaciones discontinuadas

e) Medicin de participaciones no controladoras


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Excepciones -Baja en cuentas de activos

y pasivos financierosDespus de la transicin se utilizarn las Secciones 11 y 12.Los activos y pasivos financieros dados de baja no debenreconocerse en el momento de la adopcin de la NIIF para lasPYMES a menos que cumplan los requisitos de esta NIIF.

Para posibles bajas durante la transicin se puede optar por:

a) Darlos de baja en la transicin ob) Continuar reconocindolos hasta su disposicin o liquidacin:

a) Comprobar el deterioro del valor (si se miden al costo ocosto amortizado; prrafos 11.21 a 11.26)), o

b)Medirlos al valor razonable (prrafos 11.27 a 11.32)


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Excepciones -Situaciones en baja de

Instrumentos Financieros Cartera dada de baja: No se reconocer hasta que haya

certeza de su recuperabilidad

Si se vendi cartera (factoring) y se pact recompra delo no pagado: se puede esperar a que ocurra el hecho oreconocer la cartera aplicando deterioro o valor

razonable Si existen inversiones de posible no liquidacin: se

puede aplicar deterioro o ajustarlas a valor razonable odecidir dar de baja de una vez y si se logra recuperar sevolveran a reconocer cuando exista certeza de tal hecho


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Excepciones -Contabilidad de Coberturas

A la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, laentidad refleja en su estado de situacin financiera deapertura nicamente aquellas relaciones de coberturaque renen las condiciones de la Seccin 12.

La contabilidad de coberturas conforme a la Seccin 12puede aplicarse de forma prospectiva nicamente a

partir de lo que suceda posteriormente Por ejemplo, se deben registrar posible compra futura

de divisas para pagos al exterior o ventas futuras dedivisas en caso de recaudos por exportaciones


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Excepciones -Estimaciones Contables

Constituyen una parte integrante de la informacinfinanciera. Las estimaciones que la entidad realiza a la fechade la transicin a la NIIF para las PYMES deben ser coherentescon las estimaciones realizadas conforme a su marco deinformacin financiera anterior

El motivo de contar con esta exencin en la Seccin 35 esevitar que la entidad utilice el beneficio de los ajustesretroactivos para ajustar las estimaciones contables

Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones oinexactitudes) al momento en que se realizaron por primeravez, se corrigen de forma retroactiva, como un error de unperiodo anterior

Garantas, Litigios, Vidas tiles, Valor de Salvamento

Edmundo Alberto Flrez Snchez [email protected]


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Excepciones -Operaciones Descontinuadas

En la NIIF para las PYMES, una operacin discontinuada se definecomo sigue:

Un componente de la entidad que ha sido dispuesto, omantenido para la venta, y

a) representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, quees significativa y puede considerarse separada del resto;

b) es parte de un nico plan coordinado para disponer de unalnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin quesea significativa y pueda considerarse separada del resto; o

c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente conla finalidad de revenderla


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Exenciones - Definiciones

a) Combinaciones de negocios: Aplica Seccin 19 o mantieneplusvala a exceso de costo

b) Transacciones con pagos basados en acciones: Puede aplicarSeccin 27 prospectivamente

c) Valor razonable como costo atribuido: Realiza ValoracinTcnico

d) Revaluacin como costo atribuido: Utiliza ajustes porinflacin y valorizaciones

e) Diferencias de conversin acumuladas: No requiere realizarajustes de negocios en el extranjero Seccin30

f) Estados financieros separados: No se exige o fija poltica


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Exenciones - Definiciones

g) Instrumentos financieros compuestos: Cuando un ttulotiene componente de pasivo y patrimonio (Bonos

Convertibles en Acciones) Seccin 22 (prrafo 22.13)

h) Impuestos diferidos: No se requiere determinarlos segn

Seccin 29 Impuesto a las Ganancias, basndose en

diferencias temporarias entre Base Fiscal y NIIF y

distinguindolas de las diferencias permanentesi) Acuerdo de Concesin de servicios: No se requiere valorar

concesiones otorgadas por Sector Pblico (Intangible o

Activo Financiero) de acuerdo con la Seccin 34


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Disponible

Este rubro NO tiene Impacto SignificativoPartiramos de la base que las cuentas bancarias y de ahorros seencuentran debidamente conciliadas

Las partidas conciliatorias con antigedad deben sersolucionadas

Muchas de las situaciones se habran solucionado con laInformacin Exgena Tributaria

Lo que ms requiere anlisis es el manejo de Moneda Extranjerala cual se entiende expresada a la TRM de la ltima fecha


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InversionesEvaluar finalidad de Inversiones Temporales y Permanentes (Sec. 11)

Las Inversiones Temporales son Instrumentos Financieros y deberan estarvalorados bajo metodologa NIIF (Incluye Deterioro)

Costo Amortizado: Para aquellos que manejan Capital e Intereses

Valor Razonable

Tener en cuenta Inversiones en otras Empresas

Inversiones en Asociadas (Sec. 14)

Si existe Control (Consolidacin Sec. 9)

Negocios Compartidos

Negocios Conjuntos y Acuerdos Conjuntos (Consorcios, Uniones,Cuentas en Participacin) (Sec. 15)


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Deudores

Siendo Instrumentos Financieros analizar: (Inters Implcito)

Deterioro de Cuentas a Directivos y Propietarios

Deterioro de Cuentas por Cobrar Particulares

Deterioro de Cuentas por Cobrar Comerciales y Metodologa deProvisin (Diferente a Fiscal)

Informacin Relevante para Partes Relacionadas (Familiares deDirectivos Subsidiarias) (Sec. 33)

Partidas conciliatorias para Consolidacin

Cuentas de Operacin Conjunta (Sec. 15)

Cuentas por Cobrar Trabajadores


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Inventarios Mtodos y Tcnicas de Valoracin (Efecto de Descuentos)

Evaluar Tcnica de Medicin del Costo de Produccin (Estndar Incluyendo Variaciones)

Para Prestadores de Servicios (Implementar Metodologa de CostosEstndar)

Cultivos, Plantaciones Agrcolas y Semovientes pasaran comoActivos Biolgicos (Sec. 34)

Obras de Construccin (Sec. 23)

Anlisis de Repuestos (si cumplen condicin de PPyE)

Bienes Races para la Venta u Otros Bienes (Ya no seran Inventariossi fueron PPyE)

Anlisis de Deterioro a Valor Neto Realizable


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Propiedad, Planta y Equipo

Conceptos aceptados en Medicin

Valor Depreciable y Vida til

Mtodos Depreciacin (Lineal, Decreciente, Uso (por produccin))

Mantenimiento Importante

Bienes por Partes (Edificios, Vehculos)

Anlisis del Deterioro

Revisin (Anual) de Mtodos y Estimaciones - Errores

Propiedades de Inversin (Pymes)

A Tener en cuenta (Intereses y Dif. Cambio) Impacto Tributario

Compras con descuentos Impacto Tributario

Activos Depreciados totalmente


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Punto de Partida

Es uno de los rubros con mayor detalle y demanda tiempo y anlisis Se maneja Globalmente en muchos casos

Tanto Contable como Fiscal

No se tiene inventario detallado

Muchos fueron llevados directamente al gasto

La metodologa es fiscal y no financiera

Vida til (5 10 - 20 aos)

Se recomienda inicio del proceso de implementacin

Control Contable y Fiscal independiente (simultaneo)

[email protected] 141


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Intangibles NoAceptados

El Crdito Mercantil Formado no se encuentra cubierto por la Seccin18 - Activos Intangibles de la NIIF para Pymes (IFRS SMEs) pues elprrafo 18.4 (c) expresa que el activo no es resultado del desembolsoincurrido internamente en un elemento intangible y por lo tantodebera darse de baja cualquier suma registrada bajo este concepto.

El Crdito Mercantil Comprado est cubierto por la Seccin 19 -Combinacin de Negocios y Plusvala de la NIIF para Pymes (IFRSSMEs). Lo nico que se debera evaluar es si el valor que se encuentra

registrado cumple con las metodologas de sta seccin.

El Know How tampoco se considera intangible porque se asemejamucho al crdito mercantil formado. Si es ADQUIRIDO si se aceptara yluego se determinara su vida til para efectos de amortizacin odepreciacin



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IntangiblesAceptados

Aunque se recomienda confrontar lo registrado contablemente por cada

empresa si se ajusta a lo establecido por la NIC 38 (NIIF Plenas) o Seccin 18(NIIF para Pymes) en esta materia, los siguientes conceptos actuales cumplengeneralmente los criterios de reconocimiento de las NIIF:

Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias

Un activo Intangible es identificable, de carcter no monetario y sinapariencia fsica. Un activo es identificable cuando:

a) Es separable , es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la

entidad y vendido , transferido , explotado, arrendado ointercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo oun pasivo relacionado, o

b) Surge de un Contrato o de otros derechos legales, independientementede si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o deotros derechos y obligaciones

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Diferidos AceptadosLos Gastos Pagados por Anticipado podramos afirmar que cumplen en

su mayora con la definicin de activos y por ende no sufriran mayorescambios

Los Cargos Diferidos por su parte podramos dividirlos en aceptados yno aceptados. Los Aceptados:

Programas de Computador y Licencias (podran pasar a Intangibles)

tiles y Papelera, Elementos de aseo y cafetera, Instrumentalquirrgico, Dotacin y suministro a trabajadores, Elementos de

ropera y lencera, Loza y cristalera, Platera, Cubertera (podranpasar a Inventarios)

Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes y Troqueles(podran pasar a PPyE)

Impuesto de Renta Diferido

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Diferidos No AceptadosLos Cargos Diferidos no aceptados podran ser:

Remodelaciones (materialidad, importancia podra ser PPyE)

Mejoras a propiedad ajena (materialidad, importancia podra serPPyE)

Organizacin y preoperativos

Estudios, investigaciones y proyectos

Contribuciones y afiliaciones

Entrenamiento de personal

Ferias y exposiciones

Publicidad, propaganda y promocin

Concursos y licitaciones



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Otros AspectosBienes de Arte y Cultura (incluyendo bibliotecas) podran clasificarse como

Propiedad, Planta y EquipoPor su parte las Valorizaciones desapareceran y se integraran a cada

concepto. De la misma manera su contrapartida Supervit por Valorizaciones

Tener en cuenta nuevos conceptos para reclasificaciones:

Instrumentos Financieros

Propiedades de Inversin

Activos Biolgicos

Inversiones en Subsidiarias

Negocios y Acuerdos Conjuntos

Ajustes por Valoracin de Activos (Patrimonio)



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PasivosCon relacin a los Pasivos, consideramos que es donde menos cambios

habra, solo debera analizarse su saldo y evaluar si cumplen con ladefinicin de Pasivos, sin embargo, puntualizaremos en lo siguiente:

Obligaciones Laborales: Este pasivo debe ser el definitivo y por ende

no se debera determinar Provisiones (2610)

Pasivos Estimados y Provisiones: Consideramos que debera tener un

anlisis detallado de situaciones. Las contingencias no tendan registro

pero podran considerase provisiones

Diferidos: Se mantendran algunos Ingresos Diferidos. Desaparecera

la metodologa de Ventas a Plazos

Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas

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Fin de la presentacin!

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