DICTAMEN CON SALVEDAD

Se emite cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia o no calificada, porque existe un desacuerdo, incertidumbre.

Salvedad

Son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más de las afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificada

ELEMENTOS DEL INFORME

a) Título

b) Destinatario

c) Párrafo introductorio

d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros

e) Responsabilidad del auditor.

f) Opinión del auditor. ( en limpio )

g) Otras responsabilidades de información.

h) Firma del auditor.

i) Fecha del dictamen del auditor.

j) Dirección del auditor

LA RELACIÓN ENTRE CIRCUNSTANCIA Y TIPO DE OPINIÓN EN FUNCIÓN DE LA IMPORTANCIA

RELATIVA:

Circunstancia

IMPORTANCIA

RELATIVA

Poco

Significativa

Significativa Muy

Significativa

Limitación al

Alcance

Dictamen

Limpio

Con Salvedades Dictamen

Negativo o

Abstención Op.

Incertidumbre Dictamen

Limpio

Con Salvedades Dictamen

Negativo

Errores en la

presentación

Dictamen

Limpio

Con Salvedades Dictamen

Negativo

Omisión de

Información

Dictamen

Limpio

Con Salvedades Abstención de

Opinión.

Falta de

Uniformidad

Dictamen

Limpio

Con Salvedades

y Párrafo de

énfasis

Con

Limitaciones y

Salvedades

Incumplimient

o de

Normativa

Dictamen

Limpio

Con salvedades Opinión

Negativa con

Salvedades

DICTAMEN CON LIMITACION AL ALCANCE DE LA AUDITORIA

Informe emitido debido a que no se proporciono la información requerida para la realización de la auditoria, así como también fue restringida la información proporcionada, limitando así el cumplimiento de los objetivos a alcanzar.

Limitación

Circunstancias o restricciones que dificultan la realización de la auditoria.

DICTAMEN NEGATIVO CON SALVEDADES

Opinión: El estado financiero Auditado NO Presenta

Razonablemente

Condición, y Efecto. Al final del párrafo hacer referencia al Numero del Hallazgo en el

Informe

Referancia a las Normas de Auditoria Gubernamental, y Trabajo breve que realizó el

Auditor

Identificación de la Entidad Auditada, Período auditado y

Estados Financieros Auditados.

A quienes se Dirige

Identificación Titulo

Destinatario

Párrafo Introductori

o

Párrafo de Alcance

Párrafo de Salvedades

Párrafo de Opinión

Negativa.

Nombre y Firma del Auditor

Lugar y Fecha

DICTAMEN CON LIMITACIONES Licenciado Pavel Vinicio Centeno López Ministro Ministerio de Finanzas Públicas, Dirección de Contabilidad del Estado Su Despacho Hemos auditado el balance general que se acompaña de la administración central al 31 de diciembre de 2012, y los estados relacionados de resultados y de ejecución del presupuesto de ingresos y egresos, para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Dirección de Contabilidad del Estado del Ministerio de Finanzas Públicas; así como de todas las entidades que conforman la administración central. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión de estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Excepto por la limitación que se menciona en el (los) párrafo (s) siguiente, condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y Normas de Auditoría Gubernamental. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros Una auditoría también incluye evaluar las normas contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión con Limitaciones.

DICTAMEN CON LIMITACIONES

MINISTERIO DE TRABAJO Y PREVISION SOCIAL En el programa 14 Recreación de los Trabajadores del Estado, renglón presupuestario 171 Mantenimiento y Reparación de Edificios, se solicitó a través de los oficios AFP-OF-034-MTPS-2013 de fecha 04 de febrero de 2013, AFP-OF-052-MTPS-2013 de fecha 11 de febrero de 2013, AFP-OF- 091 - MTPS -2013 de fecha 12 de marzo de 2013, AFP-OF-096-MTPS-2013 de fecha 13 de marzo de 2013 y AFP-OF-105-MTPS-2013 de fecha 21 de marzo de 2013, el contrato 38-2012 por Servicios de Mantenimiento y Reparación de los Centros Recreativos y Vacacionales de la Dirección General de Recreación por un valor de Q8,386,499.53, sin que fuera presentado en el plazo establecido. Limita la evaluación de la información del evento de licitación: Servicios de Mantenimiento y Reparación de los Centros Recreativos y Vacacionales de la Dirección General de Recreación. (Hallazgo de Cumplimiento a Leyes y Regulaciones aplicables No.28, Área Financiera). En nuestra opinión, excepto por el efecto de lo mencionado en los párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, la posición financiera de la administración central, al 31 de diciembre de 2012, y los resultados de sus operaciones, para el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con Principios Presupuestarios y Normas Internacionales de Contabilidad. Guatemala, 27 de mayo de 2013 Lic. Hugo Rene Sotoj Monterrosa Auditor Gubernamental

EJEMPLO CAUSALIDAD DE DICTAMEN CON SALVEDAD

Los principios de contabilidad no fueron aplicados consistentemente con relación con el ejercicio anterior.

El cumplimiento de los estados financieros en relación a reglamentos relevantes o requerimientos

Cuando el auditor no obtiene de la gerencia la "Carta de Representación"

DICTAMEN CON SALVEDAD Licenciado Helder Ulises Gómez Presidente de Directorio Registro Nacional de las Personas –RENAP Su Despacho Hemos auditado el balance general que se acompaña de Registro Nacional de las Personas -RENAP- al 31 de diciembre de 2011, y los estados relacionados de resultados y ejecución del presupuesto de ingresos y egresos, para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la entidad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión de estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y Normas de Auditoría Gubernamental. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión Hallazgos Al revisar el libro de inventario de Activos fijos bienes muebles e inmuebles de hojas móviles autorizado por la Contraloría General de Cuentas, se determinó que el saldo de inventario al 31 de diciembre de 2011 por la cantidad de Q86,106,839.88, no está conciliado con las cuentas de Propiedad Planta y Equipo y Activo Intangible Bruto al cierre del Balance General, siendo este por un monto de Q85,931,846.11, reflejando una diferencia de Q174,993.77. La información consignada en las cuentas Propiedad Planta y Equipo y Activo Intangible Bruto, no es razonable con el libro de inventarios y existe la probabilidad de extravío de los bienes adquiridos. (Hallazgo de Control Interno No.1, Área Financiera) Al revisar la integración del balance general de RENAP al 31 de diciembre de 2011, la cuenta 1131 Cuentas por cobrar a corto plazo, subcuenta 03 Deudores del Estado, se encuentran saldos pendientes de depurar durante el período 2011. Que la información financiera y contable no sea razonable. (Hallazgo de Control Interno No.5, Área Financiera) En nuestra opinión, excepto por el efecto de lo mencionado en el (los) párrafo (s) precedente (s), los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, la posición financiera de Registro Nacional de las Personas -RENAP-, al 31 de diciembre de 2011, y los resultados de sus operaciones, para el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con Principios Presupuestarios y de Contabilidad Generalmente Aceptados. Guatemala, 25 de mayo de 2012 ÁREA FINANCIERA LIC. ANTONIO FRANCISCO MALDONADO Auditor Gubernamental

DICTAMEN NEGATIVO, SOLO CON SALVEDADES:DEFINICIÓN

Se emite una opinión negativa con Salvedades cuando el efecto del desacuerdo es importante en los estados financieros que el auditor concluye los estados financieros NO presentan razonablemente la situación financiera.

Se dará una salvedad cuando el auditor no logra satisfacción y seguridad razonable de la información proporcionada.