1. 17PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALESDE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA,REVISIN, OTROS ENCARGOS DEASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS(Aplicable desde el 15 de diciembre de 2009)NDICEPrrafoIntroduccin ................................................................................................... 1-2Los Pronunciamientos del IAASB ................................................................. 3El mbito de Aplicacin de las Normas Internacionales emitidas por elConsejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ...... 4-9Normas Internacionales de Auditora ............................................................. 10Normas Internacionales de Control de Calidad .............................................. 11Otras Normas Internacionales ......................................................................... 12-14Juicio profesional ............................................................................................ 15Aplicabilidad de las Normas Internacionales ................................................. 16-17El mbito de Aplicacin de las Declaraciones de Prcticas emitidas por elConsejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ...... 18-19Otros documentos emitidos por el Consejo de Normas Internacionalesde Auditora y Aseguramiento ................................................................ 20Idioma ............................................................................................................. 21

2. Introduccin1. Este prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Audito-ra,18Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados(Normas Internacionales o Normas del IAASB) se emite para facilitar el co-nocimientodel alcance y la autoridad de los pronunciamientos que emite elConsejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, segn seestablece en los Trminos de Referencia del IAASB.2. El IAASB est comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de Nor-masInternacionales aceptadas generalmente en todo el mundo. Los miembrosdel IAASB actan en funcin del inters comn del pblico en gran escala yla profesin contable en todo el mundo. Como resultado, es posible que dichosmiembros adopten una postura respecto de un tema que no est de acuerdo conla prctica actual de su pas o su fi rma de auditora o con las personas que losproponen como miembros del IAASB.Los Pronunciamientos del IAASB3. Los pronunciamientos del IAASB regulan los encargos de auditora, revisin,otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados que se realizan deconformidad con las Normas Internacionales. No anulan las disposicioneslegales y reglamentarias que regulan la auditora de los estados fi nancieroshistricos o los encargos de aseguramiento sobre otra informacin en un pasdeterminado, las cuales deben respetarse de conformidad con las normas na-cionalesde dicho pas. En caso de que las disposiciones legales y reglamenta-riasdifi eran de las Normas del IAASB o estn en confl icto con estas respectode un tema particular, los encargos realizados de conformidad con las disposi-cioneslegales y reglamentarias automticamente no respetarn las Normas delIAASB. Un profesional de la contabilidad no habr cumplido con las Normasdel IAASB, a menos que haya cumplido por completo con todas las Normaspertinentes al encargo.El mbito de Aplicacin de las Normas Internacionales emitidas porel Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento4. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) se aplican a la auditora deinformacin fi nanciera histrica.5. Las Normas Internacionales de Encargos de Revisin (NIER) se aplican a larevisin de informacin fi nanciera histrica.6. Las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento (NIEA) se aplicana los encargos que proporcionan un grado de seguridad y no sean auditoras nirevisiones de informacin fi nanciera histrica. 3. 7. Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) se aplican a losencargos de compilacin, los encargos para aplicar procedimientos acordados yotros encargos de servicios relacionados, segn especifi ca el IAASB.8. De forma colectiva, se hace referencia a las NIA, NIER, NIEA y NISR como19las Normas sobre Encargos del IAASB.9. Las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) se aplican a todoslos servicios sujetos a las Normas sobre Encargos del IAASB.Normas Internacionales de Auditora10. Las NIA se redactan en el contexto de una auditora de estados fi nancieros1realizado por un auditor independiente. Se adaptan a las circunstancias segnsea necesario cuando se aplican a la auditora de otra informacin fi nancierahistrica. La autoridad de las NIA se defi ne en la NIA 200.2Normas Internacionales de Control de Calidad11. Las NICC se redactan para su aplicacin a fi rmas en todos los servicios sujetosa las Normas sobre Encargos del IAASB. La autoridad de las NICC se defi neen la introduccin a las NICC.Otras Normas Internacionales12. Las Normas Internacionales identifi cadas en los apartados 5 a 7 incluyen losprincipios bsicos y los procedimientos esenciales (sealados en letra en ne-gritay con la palabra debe), adems de las anotaciones explicativas y de otrandole, incluidos anexos, a modo de orientaciones. Los principios bsicos y losprocedimientos esenciales deben entenderse y aplicarse en el contexto de lasanotaciones explicativas y de otra ndole que brinda una orientacin para suaplicacin. Por lo tanto, es necesario considerar la totalidad del texto de unaNorma para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientosesenciales.13. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales de una Norma se apli-cana todos los casos en los que sean relevantes en las circunstancias del encar-go.Sin embargo, en circunstancias excepcionales, un profesional de la conta-bilidadpuede considerar necesario no cumplir con un procedimiento esencialrelevante para poder cumplir con el objetivo de dicho procedimiento. En talsituacin, el profesional de la contabilidad debe documentar de qu maneralos procedimientos alternativos realizados cumplieron con el objetivo del pro-cedimiento,as como los motivos del incumplimiento, excepto que ya estnaclarados. Se espera que la necesidad de un profesional de la contabilidad de1 Excepto especifi cacin en contrario, estados fi nancieros hace referencia a los estados fi nancieros que con-tenganinformacin fi nanciera histrica.2 NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria de conformidad con lasNormas Internacionales de Auditora. 4. 20incumplir un procedimiento esencial relevante surja nicamente cuando, en lascircunstancias especfi cas de un encargo, dicho procedimiento sera inefi caz.14. Los anexos, que forman parte de la gua de aplicacin, son parte integral de unaNorma. El objetivo y la aplicacin de un anexo se explican en el cuerpo de laNorma relacionada o en el ttulo y la introduccin del anexo.Juicio profesional15. La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el profesional de lacontabilidad ejerza el juicio profesional al aplicarlas.Aplicabilidad de las Normas Internacionales16. El alcance, la fecha de entrada en vigor y cualquier limitacin especfi ca a laaplicabilidad de una Norma Internacional especfi ca se detallan en la Norma.Salvo disposicin en contrario en la Norma Internacional, el profesional dela contabilidad puede aplicar una Norma Internacional antes de su fecha deentrada en vigor.17. Las Normas Internacionales son pertinentes para los encargos del sector pbli-co.Cuando corresponde, se incluyen consideraciones adicionales especfi caspara entidades del sector pblico:(a) En el cuerpo de una Norma Internacional para el caso de NIA y NICC, o(b) En una Perspectiva para el Sector Pblico (PSP) que aparezca al trmino deotras Normas Internacionales.El mbito de Aplicacin de las Declaraciones de Prcticas emitidas porel Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento18. Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (DIPA) se emitenpara ofrecer una orientacin interpretativa y ayuda prctica para los profesio-nalesde la contabilidad en la implementacin de las NIA y para promover labuena prctica. Las Declaraciones Internacionales sobre la Prctica de Encar-gosde Revisin (DIPER), las Declaraciones Internacionales sobre la Prcticade Encargos de Aseguramiento (DIPEA) y las Declaraciones Internacionalessobre la Prctica de Servicios Relacionados (DIPSR) se emiten con el mismo ob-jetivode implementacin de las NIER, las NIEA y las NISR respectivamente.19. Los profesionales de la contabilidad deben considerar las Declaraciones dePrcticas que se aplican al encargo. Un profesional de la contabilidad que noconsidera ni aplica las orientaciones incluidas en una Declaracin de Prcticarelevante debe poder explicar de qu manera se han respetado:(a) Los requerimientos de las NIA, o(b) Los principios bsicos y los procedimientos esenciales de las dems 5. Normas sobre Encargos del IAASB, contemplados por la Declaracinde Prctica.Otros documentos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales deAuditora y Aseguramiento20. Otros documentos (por ejemplo, Documentos de Debate), se emiten3 para pro-moverdebates o discusiones sobre temas de control de calidad, auditora, revi-siny otros encargos de aseguramiento y de servicios relacionados que afectanla profesin contable, presentan hallazgos o describen asuntos de inters rela-cionadoscon el control de calidad, la auditora, la revisin y otros encargos deaseguramiento y de servicios relacionados que afectan la profesin contable.No determinan principios bsicos ni procedimientos esenciales que deban res-petarseen encargos de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y21servicios relacionados.Idioma21. Los nicos textos autorizados de un borrador de exposicin, Norma Interna-cional,Declaracin de Prctica o cualquier otro documento son los publicadospor el IAASB en idioma ingls.3 El IAASB designar un grupo de revisin de cuatro de sus miembros para considerar si un borrador tienesufi ciente mrito como para ser agregado a su literatura. El borrador puede provenir de cualquier origen y noes necesario que el IAASB haya encargado su elaboracin especialmente. Si el grupo de revisin consideraque el documento tiene mrito sufi ciente, recomienda al IAASB que se publique y se agregue a su literatura. 6. 22 7. 23GLOSARIO DE TRMINOS1Actividades de control- Aquellas medidas y procedimientos que ayudan a asegurarque las directrices marcadas por la direccin se llevan a cabo. Las actividades de con-trolson un componente del control interno.*Adecuacin (de la evidencia de auditora)- Medida cualitativa de la evidencia deauditora; es decir, su relevancia y fi abilidad para respaldar las conclusiones en las quese basa la opinin del auditor.*Afi rmaciones- Manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los es-tadosfi nancieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos deincorrecciones que pueden existir.Alcance de una revisin- Procedimientos de revisin que se estiman necesarios, enfuncin de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de dicha revisin.*Anomala- Una incorreccin o una desviacin que se puede demostrar que no esrepresentativa de incorrecciones o de desviaciones en una poblacin.Apropiacin indebida de activos- Implica la sustraccin de los activos de una entidaden cantidades relativamente pequeas e inmateriales, realizada habitualmente por losempleados. Sin embargo, la direccin tambin puede estar implicada al tener, general-mente,una mayor capacidad para disimular u ocultar las apropiaciones indebidas demanera que sean difciles de detectar.*Archivo de auditora- Una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento dedatos, fsicos o electrnicos, que contienen los registros que conforman la documen-tacinde auditora correspondiente a un encargo especfi co.Asociacin- (vase Asociacin del auditor con la informacin fi nanciera)Asociacin del auditor con la informacin fi nanciera- Un auditor est asociado a lainformacin fi nanciera cuando emite un informe que se adjunta a dicha informacin ocuando consiente que se utilice su nombre en una relacin de tipo profesional.*Auditor- El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas querealizan la auditora, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipodel encargo o, en su caso, la fi rma de auditora. Cuando una NIA establece expresa-menteque un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse porel socio del encargo, se utiliza el trmino socio del encargo en lugar de auditor.En su caso, los trminos socio del encargo y fi rma de auditora se entendernreferidos a sus equivalentes en el sector pblico.1 En el caso de encargos referidos al sector pblico, los trminos de este glosario deben interpretarse referidosa sus equivalentes en el sector pblico. En los supuestos de trminos contables que no hayan sido defi nidosen los pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, la referenciadebe efectuarse al Glosario de Trminos publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad 8. *Auditor de la entidad prestadora del servicio - Auditor que, a solicitud de la orga-nizacin24de servicios, emite un informe que proporciona un grado de seguridad sobrelos controles de sta.*Auditor de la entidad usuaria- Auditor que audita y emite el informe de auditorasobre los estados fi nancieros de una entidad usuaria.*Auditor del componente- Auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo,realiza un trabajo para la auditora del grupo en relacin con la informacin fi nancierade un componente.*Auditora del grupo- La auditora de los estados fi nancieros del grupo.*Auditor experimentado- Una persona (tanto interna como externa a la fi rma de au-ditora)que tiene experiencia prctica en auditora y un conocimiento razonable de:(a) los procesos de auditora;(b) las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;(c) el entorno empresarial en el que la entidad opera; y(d) las cuestiones de auditora e informacin fi nanciera relevantes para el sector enel que la entidad opera.*Auditores internos- Personas que realizan actividades correspondientes a la fun-cinde auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departa-mentode auditora interna o funcin equivalente.*Auditor predecesor- Auditor de otra fi rma de auditora, que audit los estados fi -nancieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el au-ditoractual.Carta de encargo- Trminos escritos de un encargo en forma de carta.*Cifras correspondientes de periodos anteriores- Informacin comparativa consis-tenteen importes e informacin revelada del perodo anterior que se incluyen comoparte integrante de los estados fi nancieros del perodo actual, con el objetivo de quese interpreten exclusivamente en relacin con los importes e informacin reveladadel periodo actual (denominados cifras del perodo actual). El grado de detallede los importes y de las revelaciones comparativas depende principalmente de surelevancia respecto a las cifras del perodo actual.*Componente- Una entidad o unidad de negocio cuya informacin fi nanciera seprepara por la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estadosfi nancieros del grupo.*Componente signifi cativo- Componente identifi cado por el equipo del encargo delgrupo que: (i) es fi nancieramente signifi cativo para el grupo, considerado individual-mente,o (ii) es probable que, debido a su naturaleza o circunstancias especfi cas, 9. incorpore a los estados fi nancieros del grupo un riesgo signifi cativo de incorreccinmaterial.*Condiciones previas a la auditora- Utilizacin por la direccin de un marco deinformacin fi nanciera aceptable para la preparacin de los estados fi nancieros y laconformidad de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de laentidad, con la premisa2 sobre la que se realiza una auditora.*Confi rmacin externa- Evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta di-rectaescrita de un tercero (la parte confi rmante) dirigida al auditor, en formato papel,en soporte electrnico u otro medio.*Contestacin en disconformidad- Respuesta que pone de manifi esto una discrepan-ciaentre la informacin sobre la que se solicit confi rmacin a la parte confi rmante,o aquella contenida en los registros de la entidad, y la informacin facilitada por laparte confi rmante.*Control interno- El proceso diseado, implementado y mantenido por los respon-sablesdel gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la fi nalidad deproporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos de laentidad relativos a la fi abilidad de la informacin fi nanciera, la efi cacia y efi ciencia delas operaciones, as como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y regla-mentariasaplicables. El trmino controles se refi ere a cualquier aspecto relativo auno o ms componentes del control interno.*Controles complementarios de la entidad usuaria- Controles que la organizacinde servicios, en el diseo de su servicio, asume que sern implementados por lasentidades usuarias. Si es necesario para alcanzar los objetivos de control, estos con-troles25complementarios se identifi carn en la descripcin del sistema.Controles de acceso- Procedimientos diseados para restringir el acceso a termina-les,programas y datos electrnicos (on-line). Los controles de acceso consisten enla autenticacin de usuario y autorizacin de usuario. La autenticacin de usua-rionormalmente intenta identifi car un usuario a travs de identifi caciones nicas paracomenzar la sesin, contraseas, tarjetas de acceso o datos biomtricos. La autorizacinde usuario consiste en reglas de acceso para determinar los recursos del ordenador alos que puede acceder cada usuario. De forma especfi ca, estos procedimientos estndiseados para prevenir o detectar:(a) acceso no autorizado a terminales, programas y datos electrnicos (on-line);(b) registro de transacciones no autorizadas;(c) cambios no autorizados en fi cheros de datos;(d) el uso de programas de ordenador por personal no autorizado; y2 NIA 200, apartado 13 10. 26(e) el uso de programas de ordenador que no han sido autorizados.Controles de aplicacin en las tecnologas de la informacin- Procedimientosmanuales o automatizados que operan habitualmente en relacin con la gestinde procesos. Los controles de aplicacin pueden ser de naturaleza preventiva o dedeteccin y se disean para asegurar la integridad de los registros contables. Porconsiguiente, los controles de aplicacin estn relacionados con los procedimientosque se usan para iniciar, registrar, procesar e informar sobre transacciones u otrosdatos fi nancieros.*Controles del grupo- Controles diseados, implementados y mantenidos por la di-reccindel grupo sobre la informacin fi nanciera de ste.Controles generales de las TI- Polticas y procedimientos vinculados a muchas apli-cacionesque favorecen un funcionamiento efi caz de los controles de las aplicacionesal ayudar a garantizar el funcionamiento adecuado y continuo de los sistemas de infor-macin.Los controles generales de las TI normalmente incluyen controles sobre loscentros de datos y las operaciones de red; la adquisicin, mantenimiento y reposicindel software de sistemas; la seguridad en los accesos y la adquisicin, desarrollo ymantenimiento de los sistemas de las aplicaciones.Criterios- Las referencias utilizadas para evaluar o medir la materia objeto de an-lisisincluyendo, en su caso, las referencias para la presentacin y revelacin de lainformacin. Puede haber criterios diferentes para una misma materia objeto deanlisis. Los criterios pueden ser formales o menos formales.En el ejercicio del juicio profesional, para que la evaluacin o medida de una ma-teriaobjeto de anlisis sea razonablemente congruente, se requiere la aplicacin decriterios apropiados.Criterios adecuados- Poseen las siguientes caractersticas:(a) Comprensibilidad. Un criterio comprensible contribuye a obtener conclusionesclaras, exhaustivas y no sujetas a interpretaciones sustancialmente distintas.(b) Fiabilidad: los criterios fi ables permiten una evaluacin o medida razonable-mentecongruente de la materia objeto de anlisis incluyendo, cuando fuererelevante, la presentacin y revelacin de informacin cuando se utilizan en cir-cunstanciassimilares por profesionales ejercientes con una cualifi cacin similar.(c) Integridad: los criterios son sufi cientemente completos cuando no se omitenlos factores relevantes que podran afectar a las conclusiones en el contextode las circunstancias de un encargo. Unos criterios completos incluyen, si esnecesario, referencias para la presentacin y revelacin de informacin.(d) Neutralidad: Un criterio neutral contribuye a obtener conclusiones libres desesgo. 11. (e) Relevancia: los criterios relevantes contribuyen a alcanzar conclusiones quefacilitan la toma de decisiones por parte de los usuarios a quienes se destina elinforme.Criterios adecuados- (vase Criterios)*Criterios aplicados (en el contexto de la NIA 81033)- Los criterios aplicados por ladireccin para la preparacin de los estados fi nancieros resumidos.Cuestiones medioambientales-(a) iniciativas para prevenir, reducir o corregir los daos causados al medioam-biente,o para hacer frente a la conservacin de los recursos renovables y norenovables (tales iniciativas pueden ser exigidas por las disposiciones legales yreglamentarias de ndole ambiental, por contrato, o bien pueden llevarse a cabovoluntariamente);(b) consecuencias del incumplimiento de las disposiciones legales y reglamenta-rias27medioambientales;(c) consecuencias de los daos medioambientales causados a otras personas o alos recursos naturales; y(d) consecuencias de la responsabilidad subsidiaria derivada de las leyes (por ejemplo,la responsabilidad por los daos causados por los anteriores propietarios).*Defi ciencia en el control interno- Existe una defi ciencia en el control interno cuando:(a) un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve paraprevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados fi nancieros opor-tunamente;o(b) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportuna-mente,incorrecciones en los estados fi nancieros.*Defi ciencia signifi cativa en el control interno- Defi ciencia o conjunto de defi cien-ciasen el control interno que, segn el juicio profesional del auditor, tiene la im-portanciasufi ciente para merecer la atencin de los responsables del gobierno de laentidad.*Desenlace de una estimacin contable- Importe resultante de la resolucin fi nal delas transacciones, hechos o condiciones sobre las que se basa la estimacin contable.3 NIA 810, Encargos para informar sobre estados fi nancieros resumidos. 12. *Direccin- Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las opera-ciones28de la entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, la direc-cinincluye a algunos o a todos los responsables del gobierno de la entidad, por ejem-plo,los miembros ejecutivos del consejo de administracin o un propietario-gerente.*Direccin del componente- La direccin responsable de la preparacin de la infor-macinfi nanciera de un componente.*Direccin del grupo- La direccin responsable de la preparacin de los estados fi -nancieros del grupo.*Documentacin de auditora- Registro de los procedimientos de auditora apli-cados,de la evidencia pertinente de auditora obtenida y de las conclusiones al-canzadaspor el auditor (a veces se utiliza como sinnimo el trmino papeles detrabajo).Documentacin del encargo- El registro del trabajo realizado, de los resultadosobtenidos y de las conclusiones alcanzadas por el profesional ejerciente (a veces seemplea el trmino de papeles de trabajo).*Elemento- (vase Elemento de un estado fi nanciero)*Elemento de los estados fi nancieros (en el contexto de la NIA 80544)- Un elemento,cuenta o partida de un estado fi nanciero.*Empleados- Profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertosque la fi rma de auditora emplea.*Encargo de auditora inicial- Un encargo de auditora en el que:(i) los estados fi nancieros correspondientes al perodo anterior no fueron auditados; o(ii) los estados fi nancieros correspondientes al perodo anterior fueron auditados porel auditor predecesor.Encargo de compilacin- Encargo en el que la especializacin en contabilidad, y noen auditora, se utiliza para recoger, clasifi car y resumir la informacin fi nanciera.Encargo de procedimientos acordados- Contrato en el que un auditor se compromete arealizar aquellos procedimientos de auditora acordados por el auditor, la entidad audi-taday terceras partes y a informar sobre los hallazgos obtenidos. Los destinatarios delinforme extraen sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe vadirigido nicamente a aquellas partes que han acordado los procedimientos a aplicar,dado que otros, no conocedores de los motivos de los procedimientos, podran malin-terpretarlos resultados.Encargo de revisin- El objetivo de un encargo de revisin es permitir al auditor de-4 NIA 805, Consideraciones especiales- Auditoras de un solo estado fi nanciero o de un elemento, cuenta opartida especfi cos de un estado fi nanciero. 13. terminar, sobre la base del resultado obtenido de la aplicacin de procedimientos queno proporcionan toda la evidencia que sera necesaria en una auditora, si ha llegadoa conocimiento del auditor algn hecho que le haga considerar que los estados fi nan-cierosno han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad conun marco de informacin fi nanciera aplicable.Encargo de seguridad limitada- El objetivo de un encargo de seguridad limitada esuna reduccin del riesgo de tal encargo, a un nivel aceptable, en funcin de las cir-cunstancias,siendo su riesgo superior al del encargo de seguridad razonable, comobase para la expresin por el profesional ejerciente de una conclusin de formanegativa. (vase Encargo que proporciona un grado de seguridad)Encargo de seguridad razonable- El objetivo de un encargo de seguridad razo-nablees una reduccin del riesgo de tal encargo, a un nivel aceptablemente bajo,en funcin de las circunstancias55, como base para la expresin por el profesionalejerciente de una conclusin de forma positiva. (vase Encargo que proporciona ungrado de seguridad)Encargo que proporciona un grado de seguridad - Encargo en el que un profesionalejerciente expresa una conclusin con el fi n de incrementar el grado de confi anza delos usuarios a quienes se destina el informe distintos de la parte responsable acercadel resultado de la evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis, sobre labase de ciertos criterios. El resultado de la evaluacin o medida de la materia objetode anlisis es la informacin que se obtiene al aplicar dichos criterios (vase tam-binInformacin sobre la materia objeto de anlisis). En el Marco Internacional delos Encargos de Aseguramiento existen dos tipos de encargos que un profesionalejerciente puede realizar: el encargo de seguridad razonable y el encargo de segu-ridad29limitada.Entidad de pequea dimensin- Una entidad que generalmente posee caractersticascualitativas tales como:(a) concentracin de la propiedad y de la direccin en un reducido nmero de per-sonas(habitualmente una sola persona, ya sea una persona fsica u otra entidadque posee a la entidad siempre que el propietario presente las caractersticascualitativas relevantes); y(b) una o ms de las siguientes:(i) transacciones sencillas;(ii) proceso de registro sencillo;5 Las circunstancias del encargo incluyen sus trminos, esto es, si es un encargo de seguridad razonable o unencargo de seguridad limitada, las caractersticas de la materia objeto de anlisis, los criterios a utilizar, lasnecesidades de los usuarios a quienes se destina el informe, las caractersticas relevantes de la entidad y suentorno, y otras cuestiones, como, por ejemplo hechos, transacciones, condiciones y las prcticas que puedantener un efecto signifi cativo en el encargo 14. 30(iii) pocas lneas de negocio y escasos productos dentro de las lneas de negocio;(iv) pocos controles internos;(v) pocos niveles de direccin con responsabilidad para una amplia gama decontroles; o(vi) poco personal, gran parte del cual desempea un amplio espectro de tareas.Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las entida-desde pequea dimensin y las entidades de pequea dimensin no presentan nece-sariamentetodas estas caractersticas.*Entidad usuaria- Entidad que utiliza una organizacin de servicios y cuyos esta-dosfi nancieros se estn auditando.Entorno de control- Comprende las funciones del gobierno y direccin de la empre-sa,as como las actitudes, compromisos y acciones de los responsables del gobiernode la entidad y de la direccin de la empresa, sobre el control interno de la entidad ysu importancia. El entorno de control es un componente del control interno.Entorno de las TI- Polticas y procedimientos implementados por una entidad, ascomo la infraestructura propias de las TI (hardware, sistemas operativos, etc.) y lasaplicaciones de software utilizadas para respaldar las operaciones de negocio y paralograr la consecucin de las estrategias de negocio.*Equipo del encargo- Todos los socios y empleados que realizan el encargo, ascomo cualquier persona contratada por la fi rma de auditora o por una fi rma de la red,que realizan procedimientos en relacin con el encargo. Se excluyen los expertos ex-ternoscontratados por la fi rma de auditora o por una fi rma de la red.66*Equipo del encargo del grupo- Los socios de auditora, incluido el socio del encar-godel grupo, y los empleados que determinan la estrategia global de la auditora delgrupo, se comunican con los auditores de los componentes del grupo, aplican proce-dimientosde auditora al proceso de consolidacin del grupo, y evalan las conclusio-nesobtenidas de la evidencia de auditora como base para formarse una opinin sobrelos estados fi nancieros del grupo.Error- Una incorreccin no intencionada contenida en los estados fi nancieros, inclu-yendola omisin de una cantidad o de una informacin a revelar.*Escepticismo profesional- Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una espe-cialatencin a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorreccio-nesdebidas a errores o fraudes, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora.6 NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto del auditor, apartado 6(a), defi ne el trmino experto delauditor 15. *Estados fi nancieros- Presentacin estructurada de informacin fi nanciera histrica,que incluye notas explicativas, cuya fi nalidad es la de informar sobre los recursoseconmicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre loscambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marcode informacin fi nanciera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumende las polticas contables signifi cativas y otra informacin explicativa. El trmino es-tadosfi nancieros normalmente se refi ere a un conjunto completo de estados fi nancie-rosestablecido por los requerimientos del marco de informacin fi nanciera aplicable,pero tambin puede referirse a un solo estado fi nanciero.*Estados fi nancieros auditados (en el contexto de la NIA 810)- Estados fi nancie-ros77auditados por el auditor de conformidad con las NIA, y de los cuales derivanlos estados fi nancieros resumidos.*Estados fi nancieros comparativos- Informacin comparativa consistente en im-portese informacin a revelar del perodo anterior que se incluyen a efectos decomparacin con los estados fi nancieros del periodo actual, y a los que, si han sidoauditados, el auditor har referencia en su opinin. El grado de informacin de estosestados fi nancieros comparativos es comparable al de los estados fi nancieros delperodo actual.*Estados fi nancieros del grupo- Los estados fi nancieros que incluyen la informacinfi nanciera de ms de un componente. El trmino estados fi nancieros del grupo tam-binse refi ere a estados fi nancieros combinados, es decir, que resultan de la agregacinde la informacin fi nanciera preparada por componentes que no tienen una entidaddominante, pero se encuentran bajo control comn.*Estados fi nancieros con fi nes especfi cos- Estados fi nancieros preparados de con-formidad31con un marco de informacin con fi nes especfi cos.*Estados fi nancieros con fi nes generales- Los estados fi nancieros preparados de con-formidadcon un marco de informacin con fi nes generales.*Estados fi nancieros resumidos (en el contexto de la NIA 810) )- Informacin fi -nanciera histrica derivada de los estados fi nancieros pero que contiene menos deta-lleque los estados fi nancieros, aunque todava supone una presentacin estructuradacongruente con la presentada en los estados fi nancieros sobre los recursos econmicosy las obligaciones de una entidad en un momento determinado o de los cambios pro-ducidosen ellos en un perodo de tiempo.88 Diferentes jurisdicciones pueden utilizaruna terminologa diferente para describir tal informacin fi nanciera histrica.*Entidad cotizada- Entidad cuyas acciones, participaciones de capital o deuda co-tizano estn admitidas a cotizacin en un mercado de valores reconocido, o se ne-7 La NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria de conformidad conlas Normas Internacionales de Auditora, apartado 13 (f), defi ne el trmino estados fi nancieros.8 NIA 200, apartado 13 (f). 16. gocian al amparo de la regulacin de un mercado de valores reconocido o de otraorganizacin equivalente.9*Estimacin contable- Una aproximacin a un importe en ausencia de medios pre-cisos32de medida. Este trmino se emplea para la obtencin de una cantidad medidaa valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimacin, as como para otrascantidades que requieren una estimacin. Cuando la NIA 540109 trata nicamente de lasestimaciones contables que conllevan medidas a valor razonable, se emplea el trminoestimaciones contables a valor razonable.*Especializacin- Cualifi caciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto.*Estimacin puntual de la direccin- Cantidad determinada por la direccin comoestimacin contable para su reconocimiento o revelacin en los estados fi nancieros.*Estimacin puntual o rango del auditor- Cantidad o rango de cantidades, res-pectivamente,derivadas de la evidencia de auditora obtenida para utilizar en laevaluacin de una estimacin puntual realizada por la direccin.Estrategia global de auditora- Establece el alcance, el enfoque de la auditora y sumomento de realizacin, sirviendo de gua para el desarrollo de un plan de auditorams detallado*Estratifi cacin- Divisin de una poblacin en sub-poblaciones, cada una de las cua-lesconstituye un grupo de unidades de muestreo con caractersticas similares (habi-tualmentevalor monetario).Evaluar- Identifi car y analizar los aspectos relevantes, incluyendo la aplicacin deprocedimientos posteriores cuando fuere necesario, para alcanzar una conclusin es-pecfica sobre dichos aspectos. Evaluacin, por convencin, se utiliza nicamenteen relacin con un rango de cuestiones, entre ellas la evidencia, los resultados delos procedimientos y la efi cacia de la respuesta de la direccin ante un riesgo (vasetambin Valorar).*Evidencia de auditora- Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las con-clusionesen las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto lainformacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los estadosfi nancieros, como otra informacin. (Vase Sufi ciencia de la evidencia de auditoray Adecuacin de la evidencia de auditora)*Experto- (vase Experto del auditor y Experto de la direccin)*Experto de la direccin- Persona u organizacin especializada en un campo distintoal de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la entidadpara facilitar la preparacin de los estados fi nancieros.9 Indica un trmino defi nido en las NIA.10 NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la informacinrelacionada a revelar. 17. *Experto del auditor- Persona u organizacin especializada en un campo distintoal de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditorpara facilitarle la obtencin de evidencia de auditora sufi ciente y adecuada. Unexperto del auditor puede ser interno (es decir, un socio1110 o empleado, inclusivetemporal, de la fi rma de auditora o de una fi rma de la red) o externo.*Factores de riesgo de fraude- Hechos o circunstancias que indican la existenciade un incentivo o elemento de presin para cometer fraude o que proporcionen unaoportunidad para cometerlo.*Fecha de aprobacin de los estados fi nancieros- Fecha en la que se han preparadotodos los documentos comprendidos en los estados fi nancieros, incluyendo las notasexplicativas, y en la que las personas con autoridad reconocida han manifestado queasumen la responsabilidad sobre ellos.Fecha del informe (en relacin con el control de calidad)- La fecha elegida por elprofesional ejerciente para fechar el informe.*Fecha del informe de auditora- Fecha puesta por el auditor al informe sobre losestados fi nancieros de conformidad con la NIA 7001211.*Fecha de los estados fi nancieros- Fecha de cierre del ltimo periodo cubierto porlos estados fi nancieros.*Fecha de publicacin de los estados fi nancieros- Fecha en la que los estados fi nan-cieros33auditados y el informe de auditora se ponen a disposicin de terceros.*Firma de auditora- (vase Firma)*Firma de auditora- Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquieraque sea su forma jurdica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad.*Firma de la red- Firma de auditora o entidad que pertenece a una red.*Funcin de auditora interna- Actividad de evaluacin establecida o prestada a laentidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evalua-ciny el seguimiento de la adecuacin y efi cacia del control interno.*Fraude- Un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, losresponsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve lautilizacin del engao con el fi n de conseguir una ventaja injusta o ilegal.*Generalizado- Trmino utilizado al referirse a las incorrecciones, para describir losefectos de stas en los estados fi nancieros o los posibles efectos de las incorreccionesque, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia11 Socio y fi rma de auditora deben interpretarse referidos a sus equivalentes en el sector pblico,cuando fuere pertinente.12 NIA 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados fi nancieros. 18. de auditora sufi ciente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los estados fi nan-cieros34aquellos que, a juicio del auditor:(i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas especfi cos de los estadosfi nancieros;(ii) en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especfi cos, stos represen-tano podran representar una parte sustancial de los estados fi nancieros; o(iii) en relacin con las revelaciones de informacin, son fundamentales para quelos usuarios comprendan los estados fi nancieros.Gobierno corporativo- (vase Gobierno de la entidad)*Gobierno de la entidad- Describe la funcin de la persona o personas u organiza-cionesresponsables de la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y de lasobligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad.*13Grado de Seguridad - (vase Seguridad razonable)*Grupo- Todos los componentes cuya informacin fi nanciera se incluye en los esta-dosfi nancieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un componente.*Importancia relativa del componente- La importancia relativa para un compo-nentedeterminada por el equipo del encargo del grupo.*Importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo- La cifra o cifrasdeterminadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecidapara los estados fi nancieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuada-mentebajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y nodetectadas supere la importancia relativa determinada para los estados fi nancieros ensu conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambinse refi ere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o nivelesde importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables oinformacin a revelar.Incertidumbre- Materia cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros queno estn bajo el control directo de la entidad pero que podran afectar a los estadosfi nancieros.*Incertidumbre en la estimacin- La susceptibilidad de una estimacin contable y dela informacin revelada relacionada a una falta inherente de precisin en su medida.*Incongruencia- Contradiccin entre la informacin contenida en los estados fi nan-cierosauditados y otra informacin. Una incongruencia material puede poner en duda13 Indica un trmino defi nido en la NICC 1. 19. las conclusiones de auditora derivadas de la evidencia de auditora obtenida previa-mentey, posiblemente, la base de la opinin del auditor sobre los estados fi nancieros.*Incorreccin- Diferencia entre la cantidad, clasifi cacin, presentacin o informacinrevelada respecto de una partida incluida en los estados fi nancieros y la cantidad,clasifi cacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dichapartida de conformidad con el marco de informacin fi nanciera aplicable. Las incor-recciones35pueden deberse a errores o fraudes.Cuando el auditor manifi esta una opinin sobre si los estados fi nancieros se presentanfi elmente, en todos los aspectos materiales, o expresan la imagen fi el, las incorreccio-nesincluyen tambin aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es necesario realizar enlas cantidades, las clasifi caciones, la presentacin o la revelacin de informacin paraque los estados fi nancieros se presenten fi elmente, en todos los aspectos materiales, oexpresen la imagen fi el.*Incorreccin en la descripcin de un hecho Otra informacin no relacionada concuestiones que aparecen en los estados fi nancieros auditados, que est incorrecta-menteexpresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la descripcin deun hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estadosfi nancieros auditados.*Incorrecciones no corregidas- Incorrecciones que el auditor ha acumulado durantela realizacin de la auditora y que no han sido corregidas.*Incorreccin tolerable- Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtenerun grado adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la poblacinno superan dicho importe.Incumplimiento (en el contexto de la NIA 2501412)- Acciones u omisiones de la en-tidad,intencionadas o no, que son contrarias a las disposiciones legales y reglamen-tariasvigentes. Comprenden tanto las transacciones realizadas por la entidad, o ensu nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de sugobierno, la direccin o los empleados. El incumplimiento no incluye conductas per-sonalesinapropiadas (no relacionadas con las actividades empresariales de la entidad)por parte de los responsables del gobierno de la entidad, la direccin o los empleadosde la entidad.Indagacin- La indagacin consiste en la bsqueda de informacin, fi nanciera o nofi nanciera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de laentidad.Independencia15- Comprende:14 NIA 250, Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estadosfi nancieros.15 En los trminos defi nidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la FederacinInternacional de Contadores. 20. 36(a) Actitud mental independienteActitud mental que permite expresar una opi-ninsin infl uencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo queun individuo acte con integridad, objetividad y escepticismo profesional.(b) Independencia aparente Supone evitar los hechos o circunstancias que sontan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, con conocimientode toda la informacin relevante, incluyendo cualquier salvaguarda, pudierarazonable mente concluir que la integridad, la objetividad o el escepticismoprofesional de una fi rma de auditora o de un miembro del equipo del encargoque proporciona un grado de seguridad, estuviese comprometida.Informacin adicional- Informacin que se presenta conjuntamente con los estadosfi nancieros, no exigida por el marco de informacin fi nanciera aplicable, utilizadapara preparar los estados fi nancieros y que, normalmente, se presenta mediante cua-droscomplementarios o como notas adicionales.*Informacin comparativa- Importes e informacin a revelar incluidos en los esta-dosfi nancieros y relativos a uno o ms perodos anteriores, de conformidad con elmarco de informacin fi nanciera aplicable.*Informacin fi nanciera histrica- Informacin relativa a una entidad determinada,expresada en trminos fi nancieros y obtenida principalmente del sistema contable dela entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores ode condiciones o circunstancias econmicas de fechas anteriores.Informacin fi nanciera o estados fi nancieros intermedios- Informacin fi nanciera(que puede no comprender un conjunto completo de estados fi nancieros, tal como seha defi nido anteriormente) emitida en fechas anteriores a la fi nalizacin de un ejerci-cioeconmico (por lo general, semestral o trimestralmente).Informacin fi nanciera prospectiva- Informacin fi nanciera basada en hiptesis so-brehechos que pueden suceder en el futuro y sobre posibles actuaciones de la entidad.La informacin fi nanciera prospectiva puede presentarse bajo la forma de un prons-tico,una proyeccin o una combinacin de ambas (vase Pronstico y Proyeccin)Informacin sobre la materia objeto de anlisis Resultado de la evaluacin o me-didade la materia objeto de anlisis. Es la informacin sobre la cuestin analizadarespecto de la cual el profesional ejerciente obtiene evidencia sufi ciente y adecuada,que constituye una base razonable a partir de la cual expresa una conclusin en uninforme que proporciona un grado de seguridad.Informe anual- Documento emitido por una entidad, normalmente referido a unperodo anual, que incluye sus estados fi nancieros junto con el correspondiente in-formede auditora.Informe sobre la actuacin medioambiental- Un informe, que no forma parte de los 21. estados fi nancieros, en el que una entidad proporciona a terceros informacin cualita-tivasobre los compromisos adquiridos por la entidad respecto a los aspectos medio-ambientalesdel negocio, las polticas y objetivos en ese mbito, los logros alcanzadosen la gestin de la relacin existente entre los procesos de negocio y el riesgo medio-ambiental,37e informacin cuantitativa sobre la actuacin medioambiental.*Informe sobre la descripcin y el diseo de los controles de una organizacin de servi-cios(referido en la NIA 4021614 como informe tipo 1)- Informe que comprende:(a) una descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de servicios,del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y deotros controles relacionados que se han diseado e implementado en una fechadeterminada; y(b) un informe elaborado por el auditor del servicio, con el objetivo de alcanzaruna seguridad razonable, que incluya su opinin sobre la descripcin del siste-made la organizacin de servicios, de los objetivos de control y otros controlesrelacionados, as como de la idoneidad del diseo de los controles para alcan-zarlos objetivos de control especifi cados.*Informe sobre la descripcin, diseo y efi cacia operativa de los controles de unaorganizacin de servicios (referido en la NIA 402 como informe tipo 2)- Informeque comprende:(a) una descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de servicios,del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y otroscontroles relacionados que se han diseado e implementado en una fecha de-terminadao a lo largo de un perodo especfi co y, en algunos casos, su efi caciaoperativa a lo largo de un perodo especfi co; y(b) un informe elaborado por el auditor del servicio con el objetivo de alcanzar unaseguridad razonable, que incluya:(i) su opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicios,de los objetivos de control y otros controles relacionados as como la ido-neidaddel diseo de los controles para alcanzar los objetivos de controlespecifi cados y la efi cacia operativa de dichos controles; y(ii) una descripcin de las pruebas de controles realizadas por el auditor y delos resultados obtenidos.Inspeccin (como procedimiento de auditora)- Examen de los registros o documentos,ya sean internos o externos, en papel u otro medio, o un examen fsico de un activo.16 NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios. 22. *Inspeccin. (en relacin con el control de calidad)- En el contexto de los encargosfi nalizados, se refi ere a los procedimientos diseados para proporcionar evidencia delcumplimiento de las polticas y de los procedimientos de control de calidad de la fi rmade auditora por parte de los equipos del encargo.Investigar- Indagar para resolver cuestiones que surgen de otros procedimientos.*Hechos posteriores al cierre- Hechos ocurridos entre la fecha de los estados fi nan-cieros38y la fecha del informe de auditora, as como aquellos hechos que llegan aconocimiento del auditor despus de la fecha del informe de auditora.*Juicio profesional - Aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la expe-rienciarelevantes, en el contexto de las normas de auditora, contabilidad y tica, parala toma de decisiones informadas acerca del curso de accin adecuado en funcin delas circunstancias del encargo de auditora.La informacin fi nanciera fraudulenta- Comprende incorrecciones intencionadas,incluida la omisin de cantidades o de informacin a revelar en los estados fi nancie-ros,para engaar a los usuarios de los estados fi nancieros.*Manifestaciones escritas- Documento suscrito por la direccin y proporcionado alauditor con el propsito de confi rmar determinadas materias o soportar otra evidenciade auditora. En este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados fi nan-cieros,las afi rmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan.*Marco de cumplimiento- (vase Marco de informacin fi nanciera aplicable y Mar-code informacin con fi nes generales)*Marco de imagen fi el - (vase Marco de informacin fi nanciera aplicable y Marcode informacin con fi nes generales)*Marco de informacin con fi nes especfi cos- Un marco de informacin fi nancieradiseado para satisfacer las necesidades de informacin fi nanciera de usuarios espe-cficos. El marco de informacin fi nanciera puede ser un marco de imagen fi el o unmarco de cumplimiento.17*Marco de informacin con fi nes generales- Un marco de informacin fi nancieradiseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin fi nanciera de unamplio espectro de usuarios. El marco de informacin fi nanciera puede ser un marcode imagen fi el o un marco de cumplimiento.El trmino marco de imagen fi el se utiliza para referirse a un marco de informacinfi nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y adems:(a) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presentacin fi el delos estados fi nancieros, puede ser necesario que la direccin revele informa-cinadicional a la especfi camente requerida por el marco; o17 NIA 200, apartado 13 (a) 23. (b) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no cumplaalguno de los requerimientos del marco para lograr la presentacin fi el de losestados fi nancieros. Se espera que esto sea necesario slo en circunstanciasextremadamente poco frecuentes.El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco de informa-cinfi nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplarlas posibilidades descritas en los apartados (a) o (b) anteriores.18*Marco de informacin fi nanciera aplicable- Marco de informacin fi nanciera adop-tadopor la direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la en-tidadpara preparar los estados fi nancieros, y que resulta aceptable considerando lanaturaleza de la entidad y el objetivo de los estados fi nancieros, o que se requiere porlas disposiciones legales o reglamentarias.El trmino marco de imagen fi el se utiliza para referirse a un marco de informacinfi nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y adems:(a) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presentacin fi el delos estados fi nancieros, puede ser necesario que la direccin revele informa-cin39adicional a la requerida especfi camente por el marco; o(b) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no cumplaalguno de los requerimientos del marco para lograr la presentacin fi el de losestados fi nancieros. Se espera que esto solo sea necesario en circunstanciasextremadamente poco frecuentes.El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco de informa-cinfi nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplarlas posibilidades descritas en los apartados (a) o (b) anteriores.19Material (en el contexto de incorrecciones)- De importancia relativa*Muestreo- (vase muestreo de auditora)*Muestreo de auditora (muestreo)- Aplicacin de los procedimientos de auditoraa un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin relevante parala auditora, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de serseleccionadas con el fi n de proporcionar al auditor una base razonable a partir de lacual alcanzar conclusiones sobre toda la poblacin.*Muestreo estadstico- Tipo de muestreo que presenta las siguientes caractersticas:18 16 NIA 200, apartado 13 (a).19 Defi nicin introducida para dar sentido, en espaol, al trmino material 24. 40(a) seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y(b) aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de lamuestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.El tipo de muestreo que no presenta las caractersticas (a) y (b) se considera muestreono estadstico.*Normas Internacionales de Informacin Financiera- Las Normas Internaciona-lesde Informacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad (International Accounting Standards Board).*Normas profesionales- Normas Internacionales de Auditora (NIA) y requerimien-tosde tica aplicables.*Normas profesionales (en el contexto de la NICC 120)- Normas sobre Encargos delIAASB tal y como se defi nen en el Prefacio de las Normas Internacionales de Con-trolde Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento y ServiciosRelacionados del IAASB (IAASBs Preface to the International Standards on QualityControl, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services) y los requerimien-tosde tica aplicables.Observacin- Consiste en presenciar procesos o procedimientos aplicados por otraspersonas; por ejemplo, que el auditor observe el recuento de existencias realizado porel personal de la entidad o la ejecucin de las actividades de control.*Opinin de auditora- (vase Opinin modifi cada y Opinin no modifi cada )*Opinin de auditora del grupo- La opinin de auditora sobre los estados fi nancie-rosdel grupo.*Opinin modifi cada- Opinin con salvedades, opinin desfavorable (adversa) o de-negacin(abstencin) de opinin.*Opinin no modifi cada (o favorable)- Opinin expresada por el auditor cuando con-cluyeque los estados fi nancieros han sido preparados, en todos los aspectos materia-les,de conformidad con el marco de informacin fi nanciera aplicable.21*Organizacin de servicios- Organizacin externa (o segmento de una organizacinexterna) que presta a las entidades usuarias servicios que forman parte de los sistemasde informacin relevantes para la informacin fi nanciera de dichas entidades usuarias.*Otra informacin- Informacin fi nanciera y no fi nanciera (distinta de los estadosfi nancieros y del informe de auditora correspondiente) incluida, por las disposiciones20 NICC 1 Control de calidad en las fi rmas de auditora que realizan auditoras y revisiones de estados fi nancie-ros,as como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.21 La NIA 700, apartados 35-36, trata de las frases utilizadas para expresar esta opinin, en el caso de un marcode imagen fi el y de un marco de cumplimiento, respectivamente. 25. legales o reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estadosfi nancieros auditados y el informe de auditora correspondiente.*Prrafo de nfasis- Un prrafo incluido en el informe de auditora que se refi ere auna cuestin presentada o revelada de forma adecuada en los estados fi nancieros yque, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que losusuarios comprendan los estados fi nancieros.*Prrafo sobre otras cuestiones- Un prrafo incluido en el informe de auditora quese refi ere a una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados fi nan-cierosy que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la41auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.Parte responsable- Persona (o personas) que:a) en el marco de un encargo de informe directo, es el responsable de la cuestinanalizada; ob) en el marco de un encargo sobre afi rmaciones, es el responsable de proporcio-narinformacin sobre la cuestin (afi rmacin), pudiendo ser tambin respon-sablede dicha cuestin.La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al profesional ejerciente(parte contratante)*Parte vinculada22*- Una parte que es:(i) una parte vinculada tal y como se defi na en el marco de informacin fi nancieraaplicable; o(ii) en el caso de que el marco de informacin fi nanciera aplicable no establezcarequerimientos o establezca requerimientos mnimos al respecto:(a) una persona u otra entidad que ejerce un control o infl uencia signifi cativasobre la entidad que prepara la informacin fi nanciera, directa o indirecta-mentea travs de uno o ms intermediarios;(b) otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la informacin fi nancieraejerce un control o infl uencia signifi cativa, directa o indirectamente a tra-vsde uno o ms intermediarios; u(c) otra entidad que, junto con la entidad que prepara la informacin fi nancie-ra,est bajo control comn de otra mediante:i) derechos de propiedad en ambas entidades que permiten su control;ii) propietarios que sean familiares prximos; oiii) personal clave de la direccin compartido.22 En ciertos pases de Amrica Latina, la expresin se conoce tambin como partes relacionadas. 26. No obstante, las entidades que estn bajo el control comn de un Estado (ya sea unaAdministracin nacional, regional o local) no se consideran partes vinculadas a menosque realicen transacciones signifi cativas o compartan recursos signifi cativos entre s.*Persona externa debidamente cualifi cada- Persona ajena a la fi rma de auditoracon la capacidad y la competencia necesarias para actuar como socio del encargo. Porejemplo, un socio de otra fi rma de auditora o un empleado (con experiencia adec-uada)42perteneciente, bien a una organizacin de profesionales de la contabilidad cuyosmiembros puedan realizar auditoras o revisiones de informacin fi nanciera histrica,u otros encargos que proporcionan un grado de seguridad o servicios relacionados,bien a una organizacin que presta los pertinentes servicios de control de calidad.*Personal- Socios y empleados.*Poblacin- Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre elque el auditor desea alcanzar conclusiones.*Porcentaje de desviacin tolerable- Porcentaje de desviacin de los procedimientosde control interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de obtener ungrado adecuado de seguridad de que el porcentaje real de desviacin existente en lapoblacin no supera dicho porcentaje tolerable de desviacin.*Premisa, referida a las responsabilidades de la direccin y, cuando proceda, delos responsables del gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la auditora- Ladireccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad reconoceny entienden que tienen las siguientes responsabilidades, fundamentales para realizaruna auditora de conformidad con las NIA. Es decir, son responsables:*Procedimientos analticos- Evaluaciones de informacin financiera realizadasmediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos fi nancieros y no fi -nancieros. Los procedimientos analticos tambin incluyen, en la medida necesaria, lainvestigacin de las variaciones o de las relaciones identifi cadas que sean incongruentescon otra informacin relevante o que difi eren de los valores esperados en un importesignifi cativo.Procedimientos de revisin- Procedimientos que se consideran necesarios para alcan-zarel objetivo de un encargo de revisin, principalmente mediante la realizacin deindagaciones entre el personal de la entidad sobre los datos fi nancieros y mediante laaplicacin de procedimientos analticos a dichos datos.*Procedimientos de valoracin del riesgo- Procedimientos de auditora aplicadospara obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno,con el objetivo de identifi car y valorar los riesgos de incorreccin material, debida afraude o error, tanto en los estados fi nancieros como en las afi rmaciones concretascontenidas en stos.*Procedimiento sustantivo- Procedimiento de auditora diseado para detectar incorrec-cionesmateriales en las afi rmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden: 27. (a) pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a43revelar); y(b) procedimientos analticos sustantivos.Procedimiento posterior de auditora.- Procedimiento de auditora diseado para ob-tenerevidencia que responda a los riesgos valorados de incorreccin material. Se de-nominaposterior porque se aplica durante la ejecucin de la auditora, como resultadode los procedimientos de auditora de planifi cacin.Proceso de valoracin del riesgo por la entidad- Es uno de los elementos del controlinterno, consistente en el proceso que sigue la entidad para identifi car los riesgos denegocio relevantes para los objetivos de la informacin fi nanciera y para decidir sobrelas acciones a tomar para responder a dichos riesgos, as como los resultados de dichoproceso.2319Profesional de la Contabilidad Una persona que es miembro de un organismointegrante de la IFAC.Profesional de la contabilidad en ejercicio2420- Un profesional de la contabilidad quetrabaja en una fi rma de auditora, con independencia de su adscripcin funcional, ypresta servicios profesionales (por ejemplo, auditora, asesoramiento fi scal o consul-tora).Este trmino tambin se utiliza para referirse a una empresa de profesionalesde la contabilidad en ejercicio.Profesional ejerciente- Un profesional de la contabilidad en ejercicio.Pronstico- Informacin fi nanciera prospectiva preparada sobre la base de hiptesisacerca de hechos futuros que la direccin espera que tengan lugar, as como las medi-dasque la direccin espera adoptar a partir de la fecha de preparacin de la informa-cin(hiptesis de la mejor estimacin posible).Proyeccin, Extrapolacin- Informacin fi nanciera prospectiva preparada sobre labase de:(a) hiptesis acerca de hechos futuros y actuaciones de la direccin que no nece-sariamentese espera que tengan lugar, como sucede en las empresas que seencuentran en una fase inicial de su actividad o que se estn planteando uncambio importante en la naturaleza de las operaciones; o(b) una combinacin de las mejores estimaciones e hiptesis posibles.23 En los trminos defi nidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la FederacinInternacional de Contadores.24 En los trminos defi nidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la FederacinInternacional de Contadores. 28. Prueba- Aplicacin de procedimientos a algunos o a todos los elementos de unapoblacin*Prueba de controles- Procedimiento de auditora diseado para evaluar la efi caciaoperativa de los controles en la prevencin o en la deteccin y correccin de incorrec-ciones44materiales en las afi rmaciones.Prueba paso a paso- Incluye el seguimiento de unas cuantas transacciones a travsdel sistema de informacin fi nanciera.*Rango del auditor- (vase Estimacin puntual del auditor)Reclculo- Consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidosen los documentos o registros.*Red- Una estructura ms amplia:(a) que tiene por objetivo la cooperacin, y(b) que tiene claramente por objetivo compartir benefi cios o costes, o que compar-tepropiedad, control o gestin comunes, polticas y procedimientos de controlde calidad comunes, una estrategia de negocios comn, el uso de un nombrecomercial comn, o una parte signifi cativa de sus recursos profesionales.Reejecucin- Ejecucin independiente por parte del auditor de procedimientos o decontroles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad.*Registros contables- Registros de asientos contables iniciales y documentacin de so-porte,tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas;contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustesde los estados fi nancieros que no se refl ejen en asientos en el libro diario; y registrostales como hojas de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de costes,clculos, conciliaciones e informacin a revelar.*Requerimientos de tica aplicables- Normas de tica a las que estn sujetos tantoel equipo del encargo como el revisor de control de calidad del encargo, y que habi-tualmentecomprenden las partes A y B del Cdigo de tica para Profesionales de laContabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de la IFAC) [In-ternationalFederation of Accountants Code of Ethics for Professional Accountants(IFAC Code)], junto con aquellas normas nacionales que sean ms restrictivas.*Responsables del gobierno de la entidad- Persona o personas u organizaciones (porejemplo, una sociedad que acta como administrador fi duciario) con responsabilidaden la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y con obligaciones relacio-nadascon la rendicin de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisin del pro-cesode informacin fi nanciera. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones,los responsables del gobierno de la entidad pueden incluir miembros de la direccin, 29. por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de administracin de una empresadel sector pblico o privado o un propietario-gerente.2521Revisin (en relacin con el control de calidad)- Valoracin de la calidad del trabajorealizado y de las conclusiones alcanzadas por otros*Revisin de control de calidad del encargo- Proceso diseado para evaluar de for-maobjetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios signifi cativosrealizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de laformulacin del informe. El proceso de revisin de control de calidad del encargo esaplicable a las auditoras de estados fi nancieros de entidades cotizadas y, en su caso,a aquellos otros encargos de auditora para los que la fi rma de auditora haya determi-nado45que se requiere la revisin de control de calidad del encargo.*Revisor de control de calidad del encargo- Un socio, otra persona de la fi rmade auditora, una persona externa debidamente cualifi cada, o un equipo formado porestas personas, ninguna de las cuales forma parte del equipo del encargo, con ex-perienciay autoridad sufi cientes y adecuadas para evaluar objetivamente los juiciossignifi cativos que el equipo del encargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas aefectos de la formulacin del informe.*Riesgo ajeno al muestreo- Riesgo de que el auditor alcance una conclusin errneapor alguna razn no relacionada con el riesgo de muestreo.*Riesgo de auditora- Riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditorainadecuada cuando los estados fi nancieros contienen incorrecciones materiales. Elriesgo de auditora es una funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgode deteccin.*Riesgo de control- (vase Riesgo de incorreccin material)*Riesgo de deteccin- Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor parareducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existenciade una incorreccin que podra ser material, considerada individualmente o de formaagregada con otras incorrecciones.*Riesgo de incorreccin material- Riesgo de que los estados fi nancieros contenganincorrecciones materiales antes de la realizacin de la auditora. El riesgo comprendedos componentes, descritos del siguiente modo, en las afi rmaciones:(i) Riesgo de control Riesgo de que una incorreccin que pudiera existir en unaafi rmacin sobre un tipo de transaccin, saldo contable u otra relevacin deinformacin, y que pudiera ser material ya sea individualmente o de formaagregada con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregidaoportunamente, por el sistema de control interno de la entidad.25 Para una mayor explicacin sobre las diversas formas de estructuras de gobierno, vanse los apartadosA1-A8 de la NIA 260 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad 30. 46(ii) Riesgo inherente Susceptibilidad de una afi rmacin sobre un tipo de transac-cin,saldo contable u otra revelacin de informacin a una incorreccin quepudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras in-correcciones,antes de tener en cuenta los posibles controles correspondientes.*Riesgo del negocio- Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, ac-cionesu omisiones signifi cativos que podran afectar negativamente a la capacidadde la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado delestablecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.*Riesgo de muestreo- Riesgo de que la conclusin del auditor basada en una muestrapueda diferir de la que obtendra aplicando el mismo procedimiento de auditora atoda la poblacin. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusioneserrneas:Riesgo de un encargo que proporciona un grado de seguridad - Riesgo de que elprofesional ejerciente exprese una conclusin inadecuada cuando la materia objetode anlisis contiene incorrecciones materiales.*Riesgo inherente- (vase Riesgo de incorreccin material)Riesgo medioambiental- En determinadas circunstancias, entre los factores relevan-tespara valorar el riesgo inherente en el desarrollo del plan global de auditora sepuede incluir el riesgo de incorreccin material en los estados fi nancieros debida acuestiones medioambientales.*Riesgo signifi cativo- Riesgo identifi cado y valorado de incorreccin material que, ajuicio del auditor, requiere una consideracin especial en la auditora.*Saldos de apertura- Saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura secorresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y refl ejan los efectos tantode las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las polticas contablesaplicadas en el periodo anterior. Los saldos de apertura tambin incluyen aquellascuestiones que existan al inicio del periodo y que requieren revelacin de informa-cin,como, por ejemplo las contingencias y los compromisos.Sector pblico- Administraciones Pblicas nacionales, regionales (por ejemplo, es-tados,provincias u otros territorios) y locales (por ejemplo, ciudades o pueblos), ascomo otras entidades vinculadas a las distintas Administraciones Pblicas (por ejem-plo,agencias, organismos, comits y empresas).*Seguimiento (en relacin con el control de calidad)- Proceso que comprende laconsideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la fi rma deauditora. Este proceso incluye una inspeccin peridica de una seleccin de encargosfi nalizados y est diseado para proporcionar a la fi rma de auditora una seguridadrazonable de que su sistema de control de calidad opera efi cazmente. 31. Seguimiento de los controles (internos) - Proceso para valorar la efi cacia del funcio-namientodel control interno a lo largo del tiempo. Incluye la valoracin del diseoy del funcionamiento de los procedimientos de control oportunamente, as como laadopcin de las acciones correctoras que sean necesarias debido a los cambios enlas condiciones de funcionamiento. El seguimiento de los controles (internos) es unelemento del sistema de control interno.*Seguridad razonable (en el contexto de un encargo que proporciona un grado deseguridad, incluidos los encargos de auditora, y de control de calidad)- Un gradode seguridad alto, aunque no absoluto.Servicios relacionados- Comprende encargos relativos a servicios de procedimientosacordados y de compilacin.*Sesgo de la direccin- Falta de neutralidad de la direccin en la preparacin de lainformacin.Signifi catividad- Importancia relativa de una cuestin segn el contexto. El profe-sionalejerciente determina la signifi catividad de una cuestin en el contexto en elque est siendo objeto de consideracin. Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar laposibilidad razonable de que el informe emitido por el profesional ejerciente cambieo infl uya en las decisiones de los usuarios a quienes se destina el informe; o, comootro ejemplo determinar si la cuestin analizada ser considerada importante por losresponsables del gobierno de la entidad de acuerdo con sus responsabilidades, a losefectos de determinar si debe o no informarse a stos acerca de dicha cuestin. Lasignifi catividad puede ser resultante tanto de factores cuantitativos como de factorescualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y el efecto sobre la cuestinanalizada y los intereses de los usuarios a quienes se destina el informe o destinatarios.*Sin contestacin- Falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confi rmante, a unasolicitud de confi rmacin positiva, o una solicitud de confi rmacin devuelta sin entregar.Sistema de informacin relevante para la informacin fi nanciera- Elemento delcontrol interno que incluye el sistema de informacin fi nanciera, consistente en losprocedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar so-brelas transacciones de una entidad (as como hechos y circunstancias) y para rendircuentas sobre los activos, pasivos y patrimonio neto relacionados.*Sistema de la organizacin de servicios- Polticas y procedimientos diseados, im-plementadosy mantenidos por la organizacin de servicios para prestar a las entida-des47usuarias los servicios cubiertos en el informe del auditor del servicio.*Socio- Cualquier persona con autoridad para comprometer a la fi rma de auditorarespecto a la realizacin de un encargo de servicios profesionales. 32. Socio del encargo2622- El socio u otra persona de la fi rma de auditora que es respon-sable48del encargo y de su realizacin, as como del informe que se emite en nombrede la fi rma de auditora, y que, cuando se requiera, tiene la autorizacin apropiadaotorgada por un organismo profesional, regulador, o legal.*Socio del encargo del grupo- El socio u otra persona de la fi rma de auditora que esresponsable del encargo y de su realizacin, as como del informe de auditora de losestados fi nancieros del grupo que se emite en nombre de la fi rma de auditora. Cuandovarios auditores actan conjuntamente en la auditora del grupo, los socios conjuntosresponsables del encargo y sus equipos del encargo constituirn, de forma colectiva,el socio del encargo del grupo y el equipo del encargo del grupo, respectivamente.*Solicitud de confi rmacin negativa- Solicitud a la parte confi rmante para que re-spondadirectamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con lainformacin incluida en la solicitud.*Solicitud de confi rmacin positiva- Solicitud a la parte confi rmante para que re-spondadirectamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacinincluida en la solicitud, o facilite la informacin solicitada.*Subcontratacin de la organizacin de servicios- Organizacin de servicioscontratada por otra organizacin de servicios para realizar alguno de los servicios queesta ltima presta a sus entidades usuarias, los cuales forman parte de los sistemasde informacin relevantes para la informacin fi nanciera de estas entidades usuarias.*Sufi ciencia (de la evidencia de auditora)- Medida cuantitativa de la evidencia deauditora. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracindel auditor del riesgo de incorreccin material, as como de la calidad de dicha evi-denciade auditora.Tcnicas de auditora asistidas por ordenador (TAAO) (CAATs, Computer-assist-edaudit techniques)- Aplicaciones de los procedimientos de auditora utilizando elordenador como una herramienta de auditora (tambin llamadas TAAO).*Transaccin realizada en condiciones de independencia mutua- Una transaccinrealizada entre partes interesadas, no vinculadas, y que actan de forma independi-enteentre s y persiguiendo cada una sus propios intereses.*Unidad de muestreo- Elementos individuales que forman parte de una poblacin.Usuarios a quienes se destina el informe- Persona, personas o grupo de personaspara las que el profesional ejerciente prepara el informe que proporciona un grado deseguridad. La parte responsable puede ser uno de los usuarios a quienes se destina elinforme, pero no el nico.26 Socio del encargo, socio, y fi rma de auditora deben interpretarse referidos a sus equivalentes enel sector pblico, cuando fuere pertinente. 33. Valorar- Analizar los riesgos identifi cados para determinar su signifi catividad. Val-orarpor convencin, se usa solo en relacin con el riesgo. (vase tambin Evaluar)49 34. 55NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTEY REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDADCON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA(Aplicable a las auditoras de estados fi nancieros correspondientesa periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)CONTENIDOApartadoIntroduccinAlcance de esta NIA 12La auditora de estados fi nancieros 39Fecha de entrada en vigor 10Objetivos globales del auditor 1112Defi niciones 13RequerimientosRequerimientos de tica relativos a la auditora de estados fi nancieros 14Escepticismo profesional 15Juicio Profesional 16Evidencia de auditora sufi ciente y adecuada y riesgo de auditora 17Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA 1824Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativasLa auditora de estados fi nancieros A1A13Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados fi nancieros A14A17Escepticismo profesional A18A22Juicio profesional A23A27Evidencia de auditora sufi ciente y adecuada y riesgo de auditora A28A52Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA A53A76 35. IntroduccinAlcance de esta NIA1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades56globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora deestados fi nancieros de conformidad con las NIA. En particular, establece losobjetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcan-cede una auditora diseada para permitir al auditor independiente alcanzardichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructu-rade las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidadesglobales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluidala obligacin de cumplir las NIA. En adelante, al auditor independiente se ledenomina auditor.2. Las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados fi nancierosrealizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditoras de otra informacinfi nanciera histrica, se adaptarn en la medida en que sea necesario, en funcinde las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor quepuedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras dis-posicionesen relacin, por ejemplo, con las ofertas pblicas de valores. Dichasresponsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En con-secuencia,aunque el auditor pueda encontrar tiles en dichas circunstanciasdeterminados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarsedel cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentariaso profesionales.La auditora de estados fi nancieros3. El objetivo de una auditora es aumentar el grado de confi anza de los usuariosen los estados fi nancieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte delauditor, de una opinin sobre si los estados fi nancieros han sido preparados, entodos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacinfi nanciera aplicable. En la mayora de los marcos de informacin con fi nes ge-nerales,dicha opinin se refi ere a si los estados fi nancieros expresan la imagenfi el o se presentan fi elmente, en todos los aspectos materiales, de conformidadcon el marco. Una auditora realizada de conformidad con las NIA y con losrequerimientos de tica aplicables permite al auditor formarse dicha opinin.(Ref: Apartado A1)4. Los estados fi nancieros sometidos a auditora son los de la entidad, preparadospor la direccin bajo la supervisin de los responsables del gobierno de laentidad. Las NIA no imponen responsabilidades a la direccin o a los respon-sablesdel gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y 36. reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No obstante, una auditora deconformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la direcciny, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocidoque tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para reali-zarla auditora. La auditora de los estados fi nancieros no exime a la direccino a los responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades. (Ref:Apartados A2-A11)5. Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor ob-tengauna seguridad razonable de que los estados fi nancieros en su conjuntoestn libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Una seguridadrazonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha ob-tenidoevidencia de auditora sufi ciente y adecuada para reducir el riesgo deauditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin inadecuadacuando los estados fi nancieros contengan incorrecciones materiales) a un nivelaceptablemente bajo. No obstante, una seguridad razonable no signifi ca ungrado absoluto de seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes ala auditora que hacen que la mayor parte de la evidencia de auditora a partirde la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinin sea msconvincente que concluyente. (Ref: Apartados A28-A52)6. El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la plani-ficacin como en la ejecucin de la auditora, as como en la evaluacin delefecto de las incorrecciones identifi cadas sobre la auditora y, en su caso, delas incorrecciones no corregidas sobre los estados fi nancieros1. En general,las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, indivi-dualmenteo de forma agregada, puede preverse razonablemente que infl uyanen las decisiones econmicas que los usuarios toman basndose en los estadosfi nancieros. Los juicios acerca de la importancia relativa se realizan teniendoen cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados tanto por la per-cepcinque tiene el auditor de las necesidades de informacin fi nanciera delos usuarios de los estados fi nancieros, como por la magnitud o naturaleza deuna incorreccin o por una combinacin de ambos. La opinin del auditor serefi ere a los estados fi nancieros en su conjunto y, en consecuencia, el auditorno tiene la responsabilidad de detectar las incorrecciones que no sean materia-les57considerando los estados fi nancieros en su conjunto.7. Las NIA contienen objetivos, requerimientos y una gua de aplicacin y otrasanotaciones explicativas que tienen como fi nalidad ayudar al auditor a alcanzaruna seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor aplique su juicioprofesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planifi cacin yejecucin de la auditora y, entre otras cosas:1 NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planifi cacin y ejecucin de la auditora y NIA 450,Evaluacin de las incorrecciones identifi cadas durante la realizacin de la auditora 37. 58 Identifi que y valore los riesgos de incorreccin material, debida a fraude oerror, basndose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidoel control interno de la entidad. Obtenga evidencia de auditora sufi ciente y adecuada sobre si existen inco-rreccionesmateriales, mediante el diseo y la implementacin de respues-tasadecuadas a los riesgos valorados. Se forme una opinin sobre los estados fi nancieros basada en las conclusio-nesalcanzadas a partir de la evidencia de auditora obtenida.8. La forma en la que el auditor exprese su opinin depender del marco de infor-macinfi nanciera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.(Ref: Apartados A12-A13)9. Asimismo, el auditor puede tener otras responsabilidades de comunicacin einformacin con respecto a los usuarios, a la direccin, a los responsables delgobierno de la entidad, o a terceros ajenos a la entidad, en relacin con cues-tionesque surjan de la auditora. Dichas responsabilidades pueden establecerseen las NIA o en las disposiciones legales o reglamentarias aplicables2.Fecha de entrada en vigor10. Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados fi nancieros correspondientesa periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.Objetivos globales del auditor11. En la realizacin de la auditora de estados fi nancieros, los objetivos globalesdel auditor son:(a) la obtencin de una seguridad razonable de que los estados fi nancieros ensu conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error,que permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados fi nancierosestn preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con unmarco de informacin fi nanciera aplicable; y(b) la emisin de un informe sobre los estados fi nancieros, y el cumplimientode los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz delos hallazgos del auditor.12. En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y,dadas las circunstancias, una opinin con salvedades en el informe de audi-torano sea sufi ciente para informar a los usuarios de los estados fi nancieros,2 Vase, por ejemplo, la NIA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad, y el apartado 43de la NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estados fi nancieros con respecto al fraude. 38. las NIA requieren que el auditor deniegue la opinin o que renuncie al encargo (odimita)3, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten.Defi niciones13. A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los signifi cados que fi gu-ran59a continuacin:(a) Marco de informacin fi nanciera aplicable: marco de informacin fi nancieraadoptado por la direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobiernode la entidad, para preparar los estados fi nancieros, y que resulta aceptableconsiderando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados fi nan-cieros,o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias.El trmino marco de imagen fi el se utiliza para referirse a un marcode informacin fi nanciera que requiere el cumplimiento de sus requeri-mientosy adems:(i) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presenta-cinfi el de los estados fi nancieros, puede ser necesario que la direc-cinrevele informacin adicional a la requerida especfi camente porel marco; o(ii) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccinno cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr lapresentacin fi el de los estados fi nancieros. Se espera que esto slosea necesario en circunstancias extremadamente poco frecuentes.El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marcode informacin fi nanciera que requiere el cumplimiento de sus requeri-mientos,sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados (i)o (ii) anteriores.(b) Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzarlas conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora in-cluyetanto la informacin contenida en los registros contables de los quese obtienen los estados fi nancieros, como otra informacin. Para los prop-sitosde las NIA:(i) La sufi ciencia de la evidencia de auditora es la medida cuantitativade sta. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de lavaloracin del auditor del riesgo de incorreccin material, as como dela calidad de dicha evidencia de auditora.(ii) La adecuacin de la evidencia de auditora es la medida cualitativa de3 En las NIA nicamente se utiliza el trmino renuncia. 39. 60sta, es decir, su relevancia y fi abilidad para respaldar las conclusionesen las que se basa la opinin del auditor.(c) Riesgo de auditora: riesgo de que el auditor exprese una opinin de audi-torainadecuada cuando los estados fi nancieros contienen incorreccionesmateriales. El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de incorreccinmaterial y del riesgo de deteccin.(d) Auditor: el trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o per-sonasque realizan la auditora, normalmente el socio del encargo u otrosmiembros del equipo del encargo o, en su caso, la fi rma de auditora. Cuan-douna NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirseo una responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo, se utiliza eltrmino socio del encargo en lugar de auditor.