Normas Internacionales - Curso 2010

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL 1

MATERIAL ENTREGADO POR LA CTEDRA DE AUDITORA CURSADA 2010

TRADUCCIN REALIZADA POR EL COLEGIO DE

CONTADORES PBLICOS DE PER Y FACILITADA AL Cr. CAYETANO MORA

SLO PARA FINES DOCENTES

AUDITORA, ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES

CONTENIDO

Pgina

Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento Trminos de Referencia Interino Retirada en diciembre del 2005

Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines

Glosario de Trminos

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)

1 Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoras y Revisiones de Informacin Financiera Histrica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines

MARCO DE REFERENCIA

Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento

AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

100-999 Normas Internacionales de Auditora - (NIAs)

100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS

120 Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de Auditora Retirada en Diciembre del 2004

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO


200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros

210 Trminos de los Compromisos de Auditora

220 Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica

230 Documentacin

230R Documentacin de Auditora

240 La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros

250 Consideracin de Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros

260 Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad

300-499 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

300 Planeamiento en la Auditora de Estados Financieros

310 Conocimiento del Negocio Retirada en Diciembre del 2004

315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores Significativos

320 Materialidad en la Auditora

330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados

400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno Retirada en Diciembre del 2004

401 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora Retirada en Diciembre del 2004

402 Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicio

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

500 Evidencia de Auditora Retirada en diciembre del 2004

500 Evidencia de Auditora (Revisada)

501 Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas

505 Confirmaciones Externas



510 Compromisos de Auditoras Iniciales Balances de Apertura

520 Procedimientos Analticos

530 Muestreo en la Auditora y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas

540 Auditora de Estimados Contables

545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable

550 Partes Vinculadas

560 Hechos Posteriores

570 Empresa en Marcha

580 Representaciones de la Administracin

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

600 Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor

610 Consideracin del Trabajo de Auditora Interna

620 Utilizacin del Trabajo de un Experto

700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA

700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales

701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

710 Comparativos

720 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados

800-899 AREAS ESPECIALIZADAS

800 El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora para Propsitos Especiales

1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs)

1000 Procedimientos de Confirmacin entre Bancos



1001 Ambientes de TI Computadoras Personales Independientes Retirada en Diciembre del 2004

1002 Ambientes de TI Sistemas de Computadoras en Lnea Retirada en Diciembre del 2004

1003 Ambientes de TI Sistemas de Bases de Datos Retirada en Diciembre del 2004

1004 La Relacin Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos

1005 Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas

1006 Auditora de Estados Financieros de Bancos

1007 Comunicaciones con la Administracin Retirada en Junio del 2001

1008 Evaluacin de Riesgos y Control Interno Caractersticas y Consideraciones del CIS Retirada en Diciembre del 2004

1009 Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora Retirada en Diciembre del 2004

1010 Consideracin de Temas Ambientales en la Auditora de Estados Financieros

1011 Implicaciones para la Administracin y de los Auditores del Problema del Ao 2000 (Retirada en junio del 2001)

1012 Auditora de Instrumentos Financieros Derivados

1013 El Comercio Electrnico y su Efecto Sobre la Auditora de los Estados Financieros

1014 Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con Normas Internacionales para la Presentacin de Informacin Financiera

2000-2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs)

2400 Compromiso para la Revisin de Estados Financieros (Anteriormente NIA 910)

2410 Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad Realizada por el Auditor Independiente

OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORAS O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA

3000-3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)

3000-3399 APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO



3000 Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica

3400-3699 SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS

3400 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva (Anteriormente NIA 810)

SERVICIOS AFINES

4000-4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)

4400 Compromisos para Realizar Procedimientos Convenidos en Relacin con Informacin Financiera (Anteriormente NIA 920)

4410 Compromisos para Compilacin de Informacin Financiera (Anteriormente NIA 930)

DOCUMENTOS PARA DISCUSIN Documento de Discusin sobre la Profesin de Auditora y el Medio Ambiente


(Vigente para los informes de aseguramiento emitidos l, o despus del, 01 de Enero del 2005)

CONTENIDO

Prrafos

Introduccin ............................................................................................................................................... 1-6

Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento .................................................................. 7-11 Alcance del Marco de referencia .......................................................................................................... 12-16

Aceptacin del Compromiso .................................................................................................................. 17-19

Elementos de un Compromiso de Aseguramiento ................................................................................ 20-60

Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional ............................................................................. 61

Apndice: Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y Compromisos de Aseguramiento Limitado



Introduccin

1. Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Asimismo, proporciona un Marco de referencia para:

(a) Los contadores profesionales en prctica pblica (profesionales en ejercicio) que tienen compromiso con empresas que cotizan en bolsa al conducir los compromisos de aseguramiento. Los contadores profesionales que tienen compromisos con el sector pblico se remitirn a la Perspectiva para el Sector Pblico que se encuentra al final del marco de referencia. A los contadores profesionales que no se encuentren en ninguno de los dos casos que acabamos de mencionar se les insta a considerar el marco de referencia al conducir compromisos de aseguramiento;1

(b) Otros involucrados en compromisos de aseguramiento, incluyendo, los usuarios esperados de un informe de aseguramiento y la parte responsable; y

(c) El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA) al desarrollar las NIAs, NICRs y NICAs.

2. Este Marco de referencia no establece normas o proporciona requerimientos de procedimientos que tengan que seguirse para la ejecucin de compromisos de aseguramiento. Las NIAs, NICRs y NICAs contienen los principios bsicos, los procedimientos esenciales y las guas correspondiente, consistente con los conceptos establecidos en este Marco de referencia para la ejecucin de compromisos de aseguramiento. La relacin entre el Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs se ilustra en la seccin La Estructura de Pronunciamientos Emitidos por CNIAA del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora, Aseguramiento y ticos.

3. A continuacin se resume los aspectos generales de este marco de referencia:

Introduccin: El presente Marco de referencia cubre los compromisos de aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio. Proporciona un marco de referencia para estos profesionales y otros involucrados en los compromisos de aseguramiento, tales como aquellos que contratan a un profesional en ejercicio (la parte contratante.)

Definicin y objetivo de un compromiso de aseguramiento: Est seccin define los compromisos de aseguramiento e identifica los objetivos de los dos tipos de compromisos de aseguramiento que se le permite realizar a un profesional en ejercicio. Este marco de referencia clasifica a estos dos tipos de compromisos en, compromiso de aseguramiento razonable y compromiso de aseguramiento limitado.2

Alcance del Marco de referencia: Est seccin distingue los compromisos de aseguramiento de otros compromisos, tales como los compromisos de consultora.

Aceptacin del Compromiso: Est seccin establece las caractersticas que deben ser conocidas y expuestas antes de que un profesional en ejercicio pueda aceptar un compromiso de aseguramiento.

Elementos de un Compromiso de Aseguramiento: Est seccin identifica y discute cinco elementos expuestos en los compromisos de aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio: una relacin de tres partes, un tema o tpico, criterios, evidencia y un informe de

1 Si un contador profesional no esta en la prctica pblica, por ejemplo un auditor interno, debe aplicar este Marco de referencia, as como, (a)

este Marco de referencia, las NIAs, NICRs y NICAs, en lo que se refieren al informe del contador profesional, y (b) si el contador profesional y cualesquier otro miembro del equipo de aseguramiento, y cuando sea aplicable, al que contrata al contador profesional, no son independientes a la organizacin con respecto al compromiso de aseguramiento realizado. La falta de independencia y la naturaleza de las relaciones con la organizacin, debe ser revelada en el informe del contador profesional. Asimismo, el informe no deber incluir como ttulo la palabra independiente, igualmente el propsito y la emisin del informe debern ser restringido a determinados usuarios.

2 Para los compromisos de aseguramiento razonable relacionados especficamente con informacin financiera histrica, los compromisos de

aseguramiento razonable son llamados auditoras y los compromisos de aseguramiento limitado son llamados revisiones.



aseguramiento. Se explica aqu tambin, las distinciones importantes entre compromisos de aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado (tambin estn descritos en el apndice.) Est seccin tambin discute, por ejemplo, la variacin significativa en los temas de compromisos de aseguramiento, las caractersticas requeridas de los criterios adecuados, el papel del riesgo y el grado de importancia en los compromisos de aseguramiento y cmo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de compromisos de aseguramiento.

Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional: Est seccin discute las implicancias que puedan derivar del hecho que un contador profesional se involucre con determinado tema o tpico.

Principios ticos y Normas de Control de Calidad

4. Adems de este Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs los profesionales en ejercicio que conducen los compromisos de aseguramiento se rigen por:

(a) El Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por el IFAC (El Cdigo), el cual establece los principios ticos fundamentales para los contadores profesionales; y

(b) Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) las cuales establecen normas y provee la gua respectiva sobre el sistema de control de calidad de la firma.3

5. La Parte A del Cdigo, establece los principios ticos fundamentales que todo profesional contable requiere observar, incluyendo:

(a) Integridad;

(b) Objetividad; (c) Competencia profesional y debido cuidado;

(d) Confidencialidad; y

(e) Conducta Profesional.

6. La Parte B del Cdigo, aplica solamente a contadores profesionales que tienen compromiso con empresas que cotizan en bolsa (profesionales en ejercicio) e incluye un enfoque conceptual de independencia que se deber tener en cuenta, para cada compromiso de aseguramiento, las amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el inters pblico. Requiere que las firmas y los miembros del equipo de aseguramiento identifiquen y evalen las circunstancias y relaciones que representan amenazas a la independencia y que tomen las medidas necesarias para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable a travs de la aplicacin de salvaguardas.

Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento 7. Compromiso de Aseguramiento hace referencia a un compromiso en el cual un contador

profesional expresa una conclusin diseada para resaltar el grado de seguridad que esperan los usuarios y otros que no son la parte responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en cuestin sobre la base a ciertos criterios.

8. Como consecuencia de la evaluacin o medicin de un tema es la informacin que resulta de aplicar los criterios al tema en cuestin. Por ejemplo:

El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin que se expone en los estados financieros (consecuencia) resulta de aplicar un marco de referencia para la

3 La NICC 1, Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditora y Revisin de Informacin Financiera Histrica, y Otros

Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines an no haba sido emitida cuando este Marco de referencia fue aprobado, pero se espera que sean emitidos antes de la fecha de entrada en vigencia de las NICAs 3000. Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica. Las NIAs, NICRs y NICAs establecen normas adicionales y guas respectivas especficas sobre procedimientos de control de calidad para compromisos de aseguramiento.



presentacin de informacin financiera para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin, tales como las Normas Internacionales de Informacin Financiera (criterios) a la posicin financiera de una organizacin, a su rendimiento financiero y flujos de efectivo (tema en cuestin.)

Una aseveracin sobre la efectividad del control interno (consecuencia) resulta de aplicar un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, tales como COSO4 o CoCo5 (criterios) al control interno, a un proceso (tema en cuestin)

En lo que resta de este Marco de referencia, el trmino informacin sobre un tema en cuestin se usar para hacer referencia al resultado de la evaluacin o medicin de un determinado tema. Es sobre este tema en cuestin que el contador profesional rene suficiente evidencia pertinente para proporcionar una seguridad razonable para expresar una conclusin y un informe de aseguramiento.

9. Es posible que no se exprese correctamente la informacin sobre un tema en el contexto del tema en cuestin y los criterios y, por lo tanto, puede estar mal expresada, potencialmente en gran medida. Ello ocurre cuando la informacin sobre el tema en cuestin no refleja adecuadamente la aplicacin de los criterios aplicables al tema en particular. Por ejemplo, cuando los estados financieros de una organizacin no reflejan o presentan razonablemente, (en todos sus aspectos significativos), su posicin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera o cuando la aseveracin de una organizacin sobre que sus controles internos son efectivos, pero no se presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, sobre la base del COSO o CoCo.

10. En algunos compromisos de aseguramiento, la evaluacin o medicin del tema en cuestin es realizado por la parte responsable y la informacin sobre el tema en cuestin se encuentra en la forma de una aseveracin de la parte responsable que se pone a disposicin de los usuarios esperados. Estos compromisos se llaman compromisos sobre la base de una aseveracin. En otros compromisos de aseguramiento, el contador profesional realiza directamente la evaluacin o medicin del tema en cuestin y obtiene una declaracin de la parte responsable que ha realizado la evaluacin o medicin que no est a disposicin de los usuarios esperados. La informacin sobre el tema en cuestin se proporciona a los usuarios esperados en el informe de aseguramiento. Estos compromisos se llaman compromisos de presentacin directa de informes.

11. De conformidad con este Marco de referencia, hay dos clases de compromisos de aseguramiento que se permite que un contador profesional realice. Un compromiso de aseguramiento razonable y un compromiso de aseguramiento limitado. El objetivo de un compromiso de aseguramiento razonable es la reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias6 del compromiso, como base para que un contador profesional exprese sus conclusiones en forma positiva. El objetivo de un compromiso de aseguramiento limitado es la reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es mayor que para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un contador profesional exprese sus conclusiones en forma negativa.

Alcance del Marco de referencia

12. No todos los compromisos ejecutados por los profesionales en ejercicio son compromisos de aseguramiento. Otros compromisos ejecutados con frecuencia no renen los requisitos de la definicin que acabamos de presentar (por lo tanto no son cubiertos por este Marco de referencia) incluyen:

Compromisos cubiertos por las Normas Internacionales sobre Servicios Afines, tales como compromisos para realizar procedimientos convenidos y para compilacin de informacin financiera u otra informacin;

4 Control Interno Marco de referencia Integrado the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.

5 Gua sober evaluacin del control The CoCo Principles Criteria of Control Board, the Canadian Institute of Chartered Accountants.

6 Las circunstancias del compromiso incluye los trminos del compromiso, incluso para los compromisos de aseguramiento razonable o de

aseguramiento limitado, las caractersticas del tema en cuestin, los criterios que se usarn, las necesidades de los usuarios esperados, las caractersticas relevantes de la parte responsable y su ambiente, y otros asuntos, como por ejemplo, eventos, transacciones, condiciones y prcticas que pueden tener un efecto significativo sobre el compromiso.



La preparacin de declaraciones juradas de impuestos sobre la renta donde no se expresa ninguna conclusin que conlleve un aseguramiento; y

Compromisos de consultora (o asesora)7 tales como consultora administracinal y tributaria. 13. Un compromiso de aseguramiento puede ser parte de un compromiso ms grande. Por ejemplo,

cuando el compromiso de consultora para la adquisicin de un negocio incluya un requerimiento que conlleva un aseguramiento con respecto a la informacin financiera histrica o futura. En tales circunstancias, este Marco de referencia es relevante solamente a la porcin del compromiso de aseguramiento.

14. Los siguientes compromisos, que podran cumplir con la definicin en el prrafo 7, no tienen que ser conducidos de acuerdo con este Marco de referencia:

(a) Compromisos para testificar procesos legales con respecto a asuntos contables, de auditora, tributarios u otros asuntos; y

(b) Compromisos que incluyen opiniones profesionales, pareceres y una redaccin a partir de la cual un usuario podra derivar algn aseguramiento, si todo lo siguiente se aplica:

i) Aquellas opiniones, parecer o redaccin que es meramente incidental de un compromiso global;

ii) Cualesquier informe escrito emitido es restringido expresamente para uso slo de los usuarios esperados segn se especifica en el mismo informe;

iii) De conformidad con un entendimiento por escrito con los usuarios esperados, el compromiso no tiene el propsito de ser un compromiso de aseguramiento; y

iv) El compromiso no es declarado un compromiso de aseguramiento en el informe del contador.

Informes de Compromisos que no es un Compromiso de Aseguramiento

15. Un contador profesional que presenta un informe sobre un compromiso que no es un compromiso de aseguramiento dentro del alcance de este Marco de referencia, se distingue claramente que dicho informe no es un informe sobre aseguramiento. De manera que para no confundir a los usuarios, un informe que no es un informe sobre aseguramiento deber evitar, por ejemplo:

Dejar entrever que se ha cumplido con este Marco de referencia o con las NIAs, NICRs y NICAs

Usar inapropiadamente la palabra aseguramiento, auditora o revisin

Incluir una frase que podra ser razonablemente confundida como una conclusin diseada para resaltar el grado de seguridad de los usuarios esperados sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en cuestin en contra de los criterios.

16. El contador profesional y la parte responsable pueden ponerse de acuerdo en aplicar los principios de este Marco de referencia a un compromiso cuando no hay otros usuarios esperados adems de la parte responsable y se han cumplido todos los otros requerimientos de las NIAs, NICRs y NICAs. En tales casos, el informe del contador profesional incluir una frase restringiendo el uso del informe solamente a la parte responsable.

7 Los compromisos de consultora utilizan las habilidades tcnicas, educacin, observaciones, experiencias y conocimiento de un profesional

contable para el proceso de consulta. El proceso de consulta es un proceso analtico que involucra tpicamente una serie de actividades relacionadas con la fijacin de objetivos, el descubrimiento de hechos, definicin de problemas u oportunidades, la evaluacin de alternativas, desarrollo de recomendaciones que incluyen acciones, comunicacin de resultados y a veces implantacin y seguimiento. Los informes (si son emitidos) son generalmente emitidos en estilo narrativo o informe largo. Por lo general, el trabajo ejecutado es solamente para uso y beneficio del cliente. La naturaleza y alcance del trabajo se determina por medio de un acuerdo entre el contador profesional y el cliente. Cualesquier servicio que cumpla los requisitos de un compromiso de aseguramiento no es un compromiso de consultora sino un compromiso de aseguramiento.



Aceptacin del Compromiso

17. Un contador profesional acepta un compromiso de aseguramiento solamente cuando el conocimiento preliminar del mismo con respecto en las circunstancias del compromiso indican que:

(a) Se satisfacen los requerimientos ticos relevantes, tales como independencia y competencia profesional; y

(b) El compromiso muestra todas las siguientes caractersticas:

i) El tema en cuestin es adecuado;

ii) Los criterios que se usarn son adecuados y se encuentran a disposicin de los usuarios esperados;

iii) El contador profesional tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para respaldar su conclusin;

iv) La conclusin del contador profesional, en la forma que corresponda a un compromiso de aseguramiento razonable o a un compromiso de aseguramiento limitado, ser incorporada en su informe; y

v) El contador profesional considera a su satisfaccin que hay un propsito racional para el compromiso. Si existe alguna limitacin significativa al alcance del trabajo del contador profesional (ver prrafo 55) sera poco probable que el compromiso tuviera un propsito racional. Adems, un contador profesional puede creer que la parte contratante tiene la intencin de asociar su nombre con el tema en cuestin de una manera inadecuada. (ver prrafo 61).

Las NIAs, NICRs y NICAs especficos pueden incluir requerimientos adicionales que tienen que ser satisfechos antes de la aceptacin de un compromiso.

18. Cuando un compromiso potencial no puede ser aceptado como un compromiso de aseguramiento debido a que no muestra todas las caractersticas descritas en el prrafo anterior, es posible que la parte contratante pueda identificar un compromiso diferente que satisfaga las necesidades de los usuarios esperados. Por ejemplo:

(a) Si los criterios originales no fueran adecuados, un compromiso de aseguramiento puede ser ejecutado s:

(i) La parte contratante puede identificar un aspecto original del tema en cuestin para el cual estos criterios son adecuados y el contador profesional podr realizar un compromiso de aseguramiento con todo derecho con respecto a ese aspecto del tema en cuestin. En tales casos, el informe de aseguramiento aclarar que no se relaciona con el tema en cuestin en su totalidad; o

(ii) Se pueden seleccionar o desarrollar criterios alternativos para el tema en cuestin original.

(b) La parte contratante puede requerir un compromiso que no sea un compromiso de aseguramiento, como por ejemplo un compromiso de consultora o de procedimientos acordados.

19. Habiendo aceptado un contador profesional un compromiso de aseguramiento puede que cambie ese compromiso por uno que no sea de aseguramiento, o de un compromiso de aseguramiento de razonable a un compromiso de aseguramiento limitado sin una justificacin razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de los usuarios o un malentendido con respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general justificar la solicitud de cambio del compromiso. Si se efecta tal cambio, el contador profesional no deber ignorar cualesquier evidencia que haya sido obtenida antes del cambio.



Elementos de un Compromiso de Aseguramiento

20. Los siguientes elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten en la presente seccin:

a) Una relacin de tres partes interesadas que comprenden al contador profesional, una parte responsable y los usuarios esperados;

b) Un tema en cuestin adecuado;

c) Criterios convenientes;

d) Suficiente evidencia pertinente; y

e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada para un compromiso de aseguramiento razonable o para un compromiso de aseguramiento limitado.

Relacin de Tres Partes Interesadas

21. Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: Un contador profesional, una parte responsable y los usuarios esperados.

22. La parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas organizaciones o a la misma. Como ejemplo de este ltimo, en una estructura de directorio de dos estamentos, el directorio que se encarga de la supervisin puede buscar aseguramiento sobre informacin proporcionada por el director administrativo de la misma organizacin. La relacin entre la parte responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el contexto de un compromiso especfico y pueden diferir de otras lneas de responsabilidad ms tradicionalmente definidas. Por ejemplo, la administracin principal de una organizacin (usuarios esperados) puede contratar a un contador profesional para que conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un aspecto en particular de las actividades de la organizacin que es de responsabilidad de un nivel inmediatamente inferior de administracin (la parte responsable) pero para quin la administracin principal es finalmente responsable.

Contador profesional

23. El trmino profesional en ejercicio segn se usa en este Marco de referencia es ms amplio que el trmino auditor segn se usa en las NIAs y NICRs, debido a que se haciendo referencia no slo a profesionales en ejercicio realizando compromisos de auditora o revisin con respecto a informacin financiera histrica.

24. Un contador profesional puede ser requerido para realizar compromisos de aseguramiento sobre una amplia gama de reas. Algunos temas pueden requerir habilidades y conocimientos especializados ms all de los que normalmente posee un contador profesional individual. Tal como se hace notar en el prrafo 17 (a), un contador profesional no acepta un compromiso si el conocimiento preliminar que tiene sobre las circunstancias del mismo le indica que no se cumplirn a satisfaccin los requerimientos ticos con respecto a competencia profesional. En algunos casos el contador profesional puede satisfacer estos requerimientos con la ayuda de personas de otras disciplinas profesionales, a los que se hace referencia como expertos. En tales casos, el contador profesional llega a obtener una satisfaccin sobre las habilidades y conocimientos de los profesionales en ejercicio que llevan a cabo colectivamente el compromiso y adems se involucra activamente en el compromiso y en el entendimiento del trabajo para el cual se est recurriendo al experto.

Parte Responsable

25. La parte responsable es la persona (o personas) que:

(a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestin; o

(b) En un compromiso que se basa en una aseveracin, es responsable de la informacin sobre el tema en cuestin. Un ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable tanto de la



informacin sobre el tema en cuestin como del tema en cuestin, es cuando una organizacin realiza un compromiso de aseguramiento con respecto a un informe que ha preparado sobre sus prcticas de sostenibilidad. Un ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable de la informacin del tema en cuestin pero no del tema en cuestin, es cuando una organizacin del gobierno contrata a un contador profesional para que ejecute un compromiso de aseguramiento respecto de un informe sobre las prcticas de sostenibilidad de una compaa privada que la organizacin ha preparado y va a distribuir a sus usuarios esperados.

La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al contador profesional (la parte contratante)

26. La parte responsable por lo general proporciona al contador profesional una declaracin por escrito que evala o mide el tema en cuestin contra los criterios identificados, ya sea que se encuentre o no disponible como una aseveracin para los usuarios esperados. En un compromiso con informe directo, es posible que el contador profesional no pueda obtener tal declaracin cuando la parte contratante no es la parte responsable.

Usuarios Esperados

27. Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el contador profesional prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios esperados, pero no el nico.

28. Cuando sea prctico, el informe sobre aseguramiento se enva a todos los usuarios esperados, pero en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el contador profesional no pueda identificar a todos aquellos quienes leern el informe, en particular en donde existe un gran nmero de personas con acceso al mismo. En tales casos, particularmente cuando los posibles lectores pueden tener una amplia gama de intereses en el tema en cuestin, el nmero de usuarios esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y comunes. Se puede identificar usuarios esperados de muchas maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el contador profesional y la parte responsable, la parte contratante y por ley.

29. Cuando sea prctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarn con el contador profesional y la parte responsable (si la parte contratante fuera diferente) al determinar los requerimientos del compromiso, sin tener en cuenta la participacin de otros y a diferencia de un compromiso de procedimientos acordados (el cual implica hallazgos que reportar sobre la base de procedimientos en vez de una conclusin):

(a) El contador profesional es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y

(b) El contador profesional se ve requerido de seguir cualesquier asunto sobre el cual tome conocimiento que lleve al contador profesional a preguntarse si se deber efectuar una modificacin significativa en la informacin sobre el tema en cuestin

30. En algunos casos, los usuarios esperados (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen algn requerimiento o solicitan a la parte responsable (o la parte contratante si no fuera la misma) que efecta los arreglos necesarios para que un compromiso de aseguramiento sea efectuado con un propsito especfico. Cuando se disean los compromisos para usuarios esperados especificados o con propsito definido, el contador profesional considera la inclusin de una restriccin en el informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos usuarios o a determinado propsito.

Tema en Cuestin

31. El tema en cuestin y la informacin sobre el tema en cuestin, puede adoptar diversas formas en un informe de aseguramiento, tales como:

Rendimiento financiero o situacin financiera (por ejemplo, posicin financiera histrica o futura, rendimiento financiero y flujos de efectivo) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin en los estados financieros.



Rendimiento o situacin no financiera (por ejemplo, el rendimiento de una organizacin) para la cual la informacin sobre el tema en cuestin puede ser los indicadores de eficiencia y efectividad.

Caractersticas fsicas (por ejemplo, la capacidad de unas instalaciones, local y planta) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin puede ser un documento de especificaciones.

Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno de una organizacin o sistema de TI) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser una aseveracin sobre la efectividad.

Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones y leyes, prcticas de recursos humanos) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser una declaracin de cumplimiento o una declaracin real.

32. Los temas en cuestin tienen diferentes caractersticas, incluyendo el grado por el cual la informacin sobre ellos deben ser cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de subjetiva, histricas en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o cubra un periodo. Tales caractersticas afectan la:

(a) Precisin con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestin con relacin a los criterios; y

(b) La capacidad de persuasin de la evidencia disponible.

El informe sobre aseguramiento hace notar a los usuarios esperados las caractersticas de particular relevancia.

33. Un tema en cuestin adecuado es:

(a) Identificable y susceptible de evaluacin o medicin consistente o de acuerdo a los criterios identificados; y

(b) De tal manera que la informacin sobre el tema en cuestin puede ser sometida a procedimientos para obtener suficiente evidencia adecuada para respaldar una conclusin de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado, segn corresponda.

Criterios

34. Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestin incluyendo, cuando sea relevante, el marco de referencia para presentacin y revelacin de informacin. Los criterios pueden ser formales, por ejemplo en la preparacin de estados financieros, los criterios pueden ser Normas Internacionales de Informacin Financiera o Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Cuando se trate de informes sobre el control interno, los criterios pueden ser un marco de referencia de control interno establecido u objetivos individuales de control interno especficamente diseados para el compromiso; y cuando se trate de informe de cumplimiento, los criterios pueden ser las leyes aplicables, regulaciones o contrato. Ejemplos de criterios menos formales, corresponden a un cdigo de conducta desarrollado internamente o un nivel de rendimiento acordado (tal como el nmero de veces que se espera que el consejo determinado se rena en un ao).

35. Se requieren criterios convenientes para efectuar una evaluacin o medicin consistente de un tema en cuestin dentro del contexto de juicio profesional. Sin el marco de referencia proporcionado por los criterios convenientes, cualesquier conclusin est abierta a la interpretacin personal y al mal entendido. Los criterios convenientes son sensibles al contexto, es decir, apropiados en las circunstancias del compromiso. Inclusive para el mismo tema en cuestin pueden existir diferentes criterios. Por ejemplo, una parte responsable puede seleccionar el nmero de quejas de clientes, resueltas a satisfaccin y aceptada por el cliente sobre el tema en cuestin. Otra parte responsable puede seleccionar el nmero de compras recurrentes en los tres meses siguientes a la compra inicial.



36. Los criterios convenientes muestran las siguientes caractersticas:

(a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones que contribuyan con la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.

(b) Integridad: Los criterios son suficientemente completos e integrales cuando los factores correspondientes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del compromiso no son omitidos. Criterios completos incluyen, cuando corresponda, marco de referencia establecidos para la presentacin y revelacin de informacin.

(c) Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efecte una evaluacin o medicin razonablemente consistente del tema en cuestin, incluyendo, cuando corresponda, la presentacin y revelacin de informacin, cuando se usa en circunstancias similares por profesionales en ejercicio igualmente calificados.

(d) Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de prejuicios. (e) Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a conclusiones claras,

integrales y que no estn sujetas a diferentes interpretaciones.

La evaluacin o medicin de un tema en cuestin sobre la base de las propias expectativas del profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podran no constituir criterios adecuados.

37. El profesional evala la conveniencia de los criterios para un compromiso en particular considerando si estos muestran las caractersticas antes mencionadas. La importancia relativa de cada caracterstica con relacin a un compromiso en particular es un asunto de juicio. Los criterios pueden ser unos ya establecidos u otros especficamente desarrollados. Los criterios establecidos son aquellos incorporados en las leyes y regulaciones o emitidos por entes reconocidos y autorizados de expertos y que son el resultado de un debido proceso transparente.

38. Los criterios tienen que estar disponibles para los usuarios esperados para permitirles que entiendan cmo han sido evaluados o medidos sobre el tema en cuestin. Los criterios se ponen al alcance de los usuarios esperados de una de estas maneras:

(a) Pblicamente

(b) A travs de su inclusin de manera clara en la presentacin de la informacin del tema en cuestin.

(c) A travs de su inclusin de manera clara en el informe de aseguramiento. (d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio para medir en horas y en minutos.

Tambin se pueden poner los criterios al alcance de solamente usuarios esperados especficos. Por ejemplo, las condiciones de un contrato o los criterios usados por un gremio de un sector econmico que slo se encuentran disponibles a aquellos relacionados con ese sector econmico. Cuando se trata de criterios a disposicin de slo usuarios esperados especficos o que son relevantes solamente para un propsito especfico, el uso del informe sobre aseguramiento est restringido a aquellos usuarios o slo para tal propsito8.

Evidencia

39. El contador profesional planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si la informacin del tema en cuestin est libre de errores significativos. El contador profesional considera el grado de importancia, el riesgo del compromiso de aseguramiento y la cantidad y calidad de la evidencia disponible al planificar y ejecutar el compromiso, en particular al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia.

8 Mientras que un informe de aseguramiento puede ser restringido cuando est dirigido a usuarios esperados especficos o para un propsito en

particular, la ausencia de una restriccin con respecto a un lector en particular o propsito especfico no indica en si que exista una responsabilidad legal por parte del profesional en ejercicio con respecto a tal lector o tal propsito. Si existe o no una responsabilidad legal depender de las circunstancias de cada caso y la jurisdiccin correspondiente.



Escepticismo Profesional

40. El contador profesional planifica y ejecuta un compromiso de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional reconociendo las circunstancias que puedan existir sean causantes de que la informacin sobre el tema en cuestin sea significativamente mal expresada. Una actitud de escepticismo profesional significa que el contador profesional efecta una evaluacin crtica, con una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencias que contradigan o cuestionen la confiabilidad de los documentos o declaraciones de la parte responsable. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria a travs de todo el proceso del compromiso para que el contador profesional reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas y que el riesgo de error generalice demasiado para llegar a conclusiones sobre la base de sus observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia y de evaluacin de los resultados del mismo.

41. Un compromiso de aseguramiento rara vez involucra la autenticacin de documentacin y el profesional no est entrenado ni se espera que sea un experto en tal autenticacin. Sin embargo, el contador profesional considera la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados, digitalizados o mantenidos mediante cualesquier medio electrnico, incluyendo la consideracin de controles sobre la preparacin y mantenimiento cuando sea relevante.

Suficiencia y Pertinencia de la Evidencia

42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y Pertinencia es la medida de la calidad de evidencia: Es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia necesaria se ve afectada por el riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin sea mal expresada (cuanto mayor es el riesgo, mayor ser la evidencia requerida probablemente) y tambin por la calidad de tal evidencia (cuanto mayor es la calidad, menor ser la cantidad requerida). Consecuentemente, la suficiencia y pertinencia de la evidencia s interrelacionan. Sin embargo, el obtener solamente ms evidencia es probable que no compense su baja calidad.

43. La confiabilidad de la evidencia est influenciada por su fuente y por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las cuales se ha obtenido. Se pueden efectuar generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin embargo, tales generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. An cuando la evidencia sea obtenida de fuentes externas a la organizacin, se pueden presentar circunstancias que afecten la confiabilidad de la informacin obtenida. Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente independiente externa puede que no sea confiable si la fuente no es reconocida como una fuente muy enterada o conocedora. Aunque se reconozca que tales excepciones puedan darse. Las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia pueden ser tiles:

La evidencia es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la organizacin.

La evidencia que es internamente generada es ms confiable cuando los controles correspondientes son efectivos.

La evidencia obtenida directamente por el contador profesional (por ejemplo, la observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagaciones sobre la aplicacin de un control).

La evidencia es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel, electrnica y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una reunin es ms confiable que cualesquier declaracin oral posterior de los que se discuti en esa reunin.)

La evidencia proporcionada por documentos originales es ms confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsmiles.

44. El contador profesional obtiene ms seguridad sobre la base de evidencia consistente obtenida de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de artculos de evidencia considerados individualmente. Adems, obtener evidencia de diferentes fuentes o naturaleza puede indicar que



un artculo individual de evidencia no sea confiable. Por ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente independiente de la organizacin puede aumentar la seguridad que tiene el contador profesional comparado con la seguridad que obtiene de declaraciones de la parte responsable. Inversamente, cuando se obtiene evidencia que sea inconsistente con la evidencia que se obtuvo de otra fuente, el contador profesional determina qu procedimientos de relevamiento de evidencia adicionales sern necesarios para resolver la inconsistencia.

45. En trminos de obtener suficiente evidencia pertinente, por lo general es ms difcil obtener seguridad con respecto a la informacin sobre el tema en cuestin que cubre un periodo que la seguridad que se puede obtener con respecto a informacin sobre el tema en cuestin sobre un determinado punto fijo en el tiempo. Adems, las conclusiones proporcionadas sobre los procesos por lo general estn limitadas al periodo cubierto por el compromiso; el contador profesional no proporciona ninguna conclusin sobre si el proceso continuar funcionando en el futuro de manera especificada.

46. El contador profesional considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o gasto involucrado no es en si una base vlida para omitir un procedimiento de relevamiento de evidencia para los cuales no hay alternativa. El contador profesional recurre a su juicio profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia, es decir, su suficiencia y pertinencia, para respaldar su informe sobre aseguramiento.

Materialidad

47. La materialidad es relevante cuando el contador profesional determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de relevamiento de evidencia y cuando evala si la informacin sobre el tema en cuestin est libre de errores. Al considerar la materialidad, el contador profesional, entiende y evala qu factores podran influenciar las decisiones de los usuarios esperados. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la presentacin de la informacin sobre el tema en cuestin, el contador profesional considera cmo la presentacin adoptada podra influenciar las decisiones de los usuarios esperados. La materialidad se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como magnitud o tamao relativo, naturaleza y extensin del efecto de estos factores en las evaluaciones o mediciones del tema en cuestin y los intereses de los usuarios esperados. La evaluacin de la materialidad y la importancia relativa de los factores cuantitativos y cualitativos en un compromiso en particular son asuntos que involucran juicio contador profesional.

Riesgo del Compromiso de Aseguramiento

48. El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el contador profesional exprese una conclusin inapropiada cuando la informacin sobre el tema en cuestin est expresada de manera significativamente errnea.9 En un compromiso de aseguramiento, el contador profesional reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo dentro de las circunstancias del compromiso para obtener una seguridad razonable como base para expresar una conclusin positiva. El nivel de riesgo del compromiso de aseguramiento es mayor en un compromiso de aseguramiento limitado que en un compromiso de aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencias. Sin embargo, en un compromiso de aseguramiento limitado, la combinacin de naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia le basta al contador profesional para obtener un nivel significativo de seguridad como base para expresar una conclusin negativa. Para ser significativo, el nivel de seguridad obtenida por el contador profesional aumentar en alguna medida la seguridad que tienen los usuarios esperados sobre la informacin del tema en cuestin a un nivel que es obviamente ms que indiferente.

9 (a) Esto incluye el riesgo en aquellos compromisos de informe directo, en la que la informacin sobre el tema en cuestin se presenta

solamente en la conclusin del profesional y que concluye en forma inapropiada de que el tema en cuestin cumple, en todos sus aspectos significativos, conforme a los criterios, por ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de criterios XYZ.

(b) Adems del riesgo del compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio se expone al riesgo de expresar una conclusin inadecuada cuando la informacin sobre el tema en cuestin no se expresa en forma errnea y que los riesgos relacionadas con prdidas producidas por demandas judiciales, publicidad negativa u otros eventos que puedan surgir en relacin con un tema en cuestin sobre el que se ha emitido un informe. Estos riesgos no son parte del riesgo del compromiso de aseguramiento.



49. En general, el riesgo del compromiso de aseguramiento puede estar representado por los siguientes componentes, aunque no todos estos componentes estn necesariamente presentes o sean necesariamente significativos para todos los compromisos de aseguramiento:

(a) El riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin est expresado errneamente, la que a su vez pueda consistir en:

(i) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que la informacin sobre el tema en cuestin contenga un error material, siempre que no existen los controles relacionados; y

(ii) Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error material que podra ocurrir no sea prevenido, o detectado y corregido oportunamente por los controles internos relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al tema en cuestin, siempre existir algn grado de riesgo de control debido a limitaciones inherentes del diseo y funcionamiento de los controles internos; y

(b) Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que existan errores materiales y no sean detectados por el contador profesional.

El grado por el cual el contador profesional considera cada uno de los componentes, estar afectado por las circunstancias del compromiso, en particular por la naturaleza del tema en cuestin y si se est conduciendo un compromiso de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado.

Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los Procedimientos de Recoleccin de Evidencia

50. La naturaleza, oportunidad y extensin exacta de los procedimientos de recoleccin de evidencia variarn de un compromiso a otro. En teora, es posible que las variaciones sean infinitas en los procedimientos de recoleccin de evidencia. En la prctica, sin embargo, es difcil sealar claramente y sin ambigedad cuales son estas variaciones. El contador profesional intenta comunicar claramente y sin ambigedad y utiliza la forma o variacin adecuada para un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento limitado10.

51. Seguridad razonable es un concepto que se relaciona con la recoleccin de evidencia necesaria para que el contador profesional llegue a una conclusin con respecto a la informacin sobre el tema en cuestin tomada en su conjunto. Para que el contador profesional este en posicin de poder expresar una conclusin en forma positiva requerida por un compromiso de aseguramiento razonable, ser necesario que el contador profesional obtenga suficiente evidencia pertinente como parte de un proceso de un compromiso recurrente y sistemtico, que implica:

(a) Obtener un entendimiento del tema en cuestin y de otras circunstancias del compromiso que, dependiendo del tema en cuestin, incluya obtener un entendimiento del control interno;

(b) Sobre la base de ese entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin sobre el tema en cuestin pueda ser expresado de manera errnea;

(c) Responder al riesgo evaluado, incluyendo el desarrollo de respuestas integrales, y determinando la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales;

(d) Efectuar procedimientos adicionales claramente vinculados con los riesgos identificados, usando una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, reclculo, reejecucin, procedimientos analticos e indagaciones. Tales procedimientos incluyen procedimientos sustantivos que incluyen, siempre que sea aplicable, la obtencin de informacin de confirmacin de parte de fuentes independientes de la parte responsable y dependiendo de la naturaleza del tema en cuestin, pruebas de la efectividad operativa de los controles; y

(e) Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.

10

Cuando la informacin sobre el tema en cuestin se compone de una serie de aspectos, se pueden proporcionar conclusiones separadas sobre cada aspecto. Aunque no todas esas conclusiones tienen que relacionarse de la misma manera con los procedimientos de recoleccin de evidencia, cada conclusin expresar en una forma que sea apropiada a un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento limitado.



52. Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el punto de vista del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales como los siguientes:

El uso de pruebas selectivas.

Las limitaciones inherentes del control interno.

El hecho de que la mayor parte de la evidencia al alcance del contador profesional sea ms persuasiva que concluyente.

El uso del juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base de la misma.

En algunos casos, las caractersticas del tema en cuestin al ser evaluado frente a los criterios identificados.

53. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable como de aseguramiento limitado requieren la aplicacin de habilidades y tcnicas de aseguramiento y la recoleccin de evidencia pertinente como parte de un proceso recurrente y sistemtico, que incluye el obtener un entendimiento del tema en cuestin, as como de otras circunstancias del compromiso. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de recoleccin de evidencia en un compromiso de aseguramiento limitado son, sin embargo, deliberadamente limitados si se comparan con un compromiso de aseguramiento razonable. Para algunos temas en cuestin, pueden existir pronunciamientos especficos que proporcionan una gua sobre los procedimientos para recopilar suficiente evidencia pertinente para un compromiso de aseguramiento limitado. Por ejemplo: NICR 2400, Compromisos para Revisin de Estados Financieros, establece que se obtenga suficiente evidencia pertinente para revisiones de estados financieros principalmente a travs de procedimientos analticos e indagaciones. En ausencia del pronunciamiento pertinente, los procedimientos para recolectar suficiente evidencia pertinente variarn con las circunstancias del compromiso, en particular, el tema en cuestin, las necesidades de los usuarios esperados y la parte contratante, incluyendo el tiempo correspondiente y las restricciones de costo. Tanto para compromisos de aseguramiento razonable como limitado, el contador profesional tomar conocimiento de algn asunto que lo lleva a preguntarse si una modificacin significativa deber ser efectuada a la informacin sobre el tema en cuestin, el contador profesional realiza un seguimiento al asunto poniendo en prctica otros procedimientos que sean suficientes para su informe.

Cantidad y Calidad de Evidencia Disponible

54. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se ve afectada por:

(a) Las caractersticas del tema en cuestin y la informacin del tema en cuestin. Por ejemplo, se esperar evidencia menos objetiva cuando la informacin sobre el tema en cuestin est relacionada con el futuro antes que con datos histricos. (ver prrafo 32); y

(b) Las circunstancias del compromiso aparte de las caractersticas del tema en cuestin, cuando la evidencia que se esperaba que razonablemente exista no se encuentra disponible debido a, por ejemplo, la oportunidad de la designacin del contador profesional, la poltica de retencin de documentos de una organizacin o alguna restriccin impuesta por la parte responsable.

Por lo general, la evidencia disponible ser persuasiva antes que concluyente.

55. Una conclusin sin salvedades no ser pertinente para ningn tipo de compromiso de aseguramiento en caso de una limitacin significativa en el alcance del trabajo del contador profesional, es decir, cuando:

(a) Las circunstancias evitan que el contador profesional pueda obtener la evidencia requerida para reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado; o



(b) La parte responsable o la parte contratante impone una restriccin que evita al contador profesional que obtenga evidencia requerida para reducir el riesgo de compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado.

Informe de Aseguramiento

56. El contador profesional proporciona un informe escrito que contiene una conclusin que conlleva la seguridad obtenida sobre la informacin del tema en cuestin. Las NIAs, NICRs y NICAs, establecen los elementos bsicos para informes de aseguramiento. Adems, el contador profesional considera otras responsabilidades sobre presentacin de informes, que incluye comunicarse con aquellos encargados que tienen mando en la organizacin,

57. En un compromiso sobre la base de una aseveracin, la conclusin del contador profesional puede ser redactada de la siguiente manera:

(a) En trminos de la aseveracin de la parte responsable (por ejemplo: En nuestra opinin, la aseveracin de la parte responsable sobre la efectividad de los controles internos, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ, es razonable); o

(b) En trminos directos del tema en cuestin y los criterios (por ejemplo: En nuestra opinin el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ)

En un compromiso con informe directo, la conclusin del contador profesional est redactada directamente en trminos del tema en cuestin y los criterios.

58. En un compromiso de aseguramiento razonable, el contador profesional expresa la conclusin, en forma positiva. Por ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos sobre la base de los criterios XYZ. Est forma de expresin conlleva una seguridad razonable. Habiendo ejecutado procedimientos de recoleccin de evidencia de naturaleza, oportunidad y extensin razonables, considerando las caractersticas del tema en cuestin y otras circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento. El contador profesional ha obtenido suficiente evidencia pertinente para reducir el riesgo de compromiso de aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo.

59. En un compromiso de aseguramiento limitado, el contador profesional expresa la conclusin en forma negativa. Por ejemplo: Sobre la base del trabajo descrito en este informe, nada lleg a nuestra atencin que nos lleva a concluir que el control interno no es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ. Est forma de expresin conlleva un nivel de seguridad limitada que es proporcional al nivel de los procedimientos de recoleccin de evidencia del contador profesional, considerando las caractersticas del tema en cuestin y otras circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento.

60. Un contador profesional no expresara una conclusin sin salvedades para ningn tipo de compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando, a juicio del contador profesional, el efecto del asunto es o podras ser significativo:

(a) Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo del contador profesional (ver prrafo 55). El contador profesional expresara una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin dependiendo de cun significativa o expandida es la limitacin. En algunos casos el contador profesional considerara oportuno retirarse del compromiso.

(b) En algunos casos en los que:

i) La conclusin del contador profesional est redactada en trminos de la aseveracin de la parte responsable y tal aseveracin no est expresada razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o



ii) La conclusin del contador profesional est redactada directamente en trminos del tema en cuestin y los criterios y la informacin sobre el tema en cuestin ha sido expresados errneamente,11

El contador profesional expresara una conclusin con salvedad o negativa dependiendo de cun significativo o expandido sea el compromiso.

(c) Cuando se descubre, despus que el compromiso ha sido aceptado, que los criterios no son convenientes o el tema en cuestin no es adecuado para un compromiso de aseguramiento. El contador profesional expresa:

i) Una conclusin con salvedad o negativa dependiendo de cun significativo o expandido es el asunto, cuando los criterios sean inconvenientes o el tema en cuestin sea inadecuado que podra engaar a los usuarios; o

ii) En otros casos, una conclusin con salvedad o abstencin de conclusin depender de cun significativo o expandido es el asunto.

En algunos casos el profesional considera retirarse del compromiso.

Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional

61. Se asocia a un contador profesional con un determinado tema en cuestin, cuando el contador profesional emite un informe sobre la informacin del tema en cuestin o consiente que su nombre sea usado en asociacin profesional con ese tema en cuestin. Si el contador profesional no est relacionado de esa manera, terceros no podrn asumir la responsabilidad del contador profesional. Si el contador profesional se entera que una parte est usando indebidamente su nombre en relacin con el tema en cuestin, el contador profesional requerir a la parte respectiva que no lo siga haciendo. El contador profesional tambin considerar que otras medidas puedan ser necesarias, como informar a usuarios terceros conocidos sobre el uso indebido que se est dando a su nombre o buscar asesora legal.

Perspectiva del Sector Pblico

1. El presente Marco de referencia es relevante para todo contador profesional en el sector pblico que es independiente de la organizacin para la cual realiza compromiso de aseguramiento. Cuando los profesionales en ejercicio en el sector pblico no son independientes de la organizacin para la cual realiza compromisos de aseguramiento. La gua expresada al pie de pgina 1 deber ser adoptada.

11

En aquellos compromisos de informes directos en los que la informacin sobre el tema en cuestin es presentada solamente en la conclusin del profesional en ejercicio y el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestin no cumple, en todos sus aspectos significativos, con los criterios. Por ejemplo: en nuestra opinin, excepto por [...], el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ, tal conclusin tambin sera considerada con salvedad (o adversa segn corresponda).

NIA 240 21

Apndice

Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y Compromisos de Aseguramiento Limitado

El presente Apndice muestra las diferencias entre compromisos de aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado segn se presentan en el Marco de referencia (ver en particular los prrafos a los que se hace referencia).

Tipo de compromiso

Objetivo Procedimientos para recoleccin de evidencia12

El informe sobre aseguramiento

Compromiso de aseguramiento razonable

Reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias, como base para expresar en forma positiva la conclusin del contador profesional.

(Prrafo 11)

Obtener suficiente evidencia pertinente como parte del proceso recurrente y sistemtico, que incluye:

Obtener un entendimiento de las circunstancias del compromiso;

Evaluar riesgos;

Responder a los riesgos evaluados;

Efectuar procedimientos adicionales mediante la combinacin de tcnicas de inspeccin, observacin, confirmacin, reclculo, ejecucin de procedimientos analticos e indagaciones. Tales procedimientos adicionales incluirn procedimientos sustantivos, en la medida que sean aplicables, como corroborar la informacin y dependiendo de la naturaleza del tema en cuestin, pruebas de efectividad operativa de los controles; y

Evaluar la evidencia obtenida (Prrafos 51 y 52)

Describir las circunstancias del compromiso, para expresar una conclusin en forma positiva. (Prrafos 58)

Compromiso de aseguramiento limitado

Reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel que sea aceptable dentro de las circunstancias, pero en el que el riesgo es mayor

Obtener suficiente evidencia pertinente como parte del proceso recurrente y sistemtico que incluir obtener un entendimiento del tema en cuestin y otras circunstancias del compromiso,

Describir las circunstancias del compromiso, para expresar una conclusin en forma negativa.

12

Una discusin detallada sobre los requerimientos de recoleccin de evidencia slo es posible dentro de NICAs para temas especficos en cuestin.

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

NIA 240 22

Tipo de compromiso

Objetivo Procedimientos para recoleccin de evidencia12

El informe sobre aseguramiento

que para un compromiso de aseguramiento razonable, como base para expresar una conclusin en forma negativa del contador profesional. (Prrafo 11)

pero en la que los procedimientos son deliberadamente limitados en comparacin con un compromiso de aseguramiento razonable. (Prrafo 53)

(Prrafo 59)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

(Vigente para auditoras de estados financieros para periodos que comienzan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)

CONTENIDO

Prrafo

Introduccin ............................................................................................................................................... 1-3

Caractersticas del Fraude ...................................................................................................................... 4-12

Responsabilidades de Aquellos con jerarqua plena y de la Administracin ........................................ 13-16 Limitaciones Inherentes de una Auditora en el Contexto del Fraude .................................................. 17-20

Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaracin Errnea Material Debido a Fraude .............................................................................................................. 21-22

Escepticismos Profesional .................................................................................................................... 23- 26

Discusin entre el Equipo del Compromiso........................................................................................... 27-32

Procedimientos de Evaluacin de Riesgos ........................................................................................... 33-56

Identificacin y Evaluacin del Riesgo de Declaraciones Errneas Materiales Debido a Fraude ........................................................................................................... 57-60

Respuestas a los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales Debido a Fraude ............................................................................................................................ 61-82

Evaluacin de la Evidencia de Auditora ............................................................................................... 83-89

Representaciones de la Administracin ................................................................................................ 90-92

Comunicaciones con la Administracin y con Aquellos a A Cargo del Mando ...................................................................................................................... 93-101

Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y de Cumplimiento ...................................................... 102

Incapacidad del Auditor de Continuar con el Compromiso .............................................................. 103-106

Documentacin .................................................................................................................................. 107-111

Fecha Efectiva de Vigencia ..................................................................................................................... 112

Apndice 1: Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude


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Apndice 2: Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditora para tratar los Riesgos Evaluados de Declaraciones Errneas Materiales Debido a Fraude.

Apndice 3: Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros, debe leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.


NIA 240 24

Introduccin

1. El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros1 y ampliar la forma en que deben ser aplicadas las normas y lineamientos establecidos en la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando el Riesgo de Declaraciones Errneas Materiales y en la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, en relacin a los riesgos de declaraciones errneas materiales debido a fraude. Las normas y lineamientos en esta NIA deben ser integrados en el proceso total de la auditora.

2. Esta Norma:

Diferencia el Fraude del Error y describe dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, que son, las declaraciones errneas resultantes de malversacin de activos y las declaraciones errneas resultantes de informacin financiera fraudulenta; describiendo las respectivas responsabilidades de aquellos con jerarqua plena y de la administracin de la entidad en la prevencin y deteccin del fraude, las limitaciones inherentes de una auditora en el contexto de fraude, precisando las responsabilidades del auditor en la deteccin de declaraciones errneas materiales debido a fraude;

Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional, reconociendo la posibilidad de que una declaracin errnea de importancia debido a fraude pueda existir, a pesar de la experiencia previa del auditor con la entidad sobre la honestidad e integridad de la administracin y de aquellos a cargo del mando;

Requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la susceptibilidad de que los estados financieros de la entidad tengan declaraciones errneas debido a fraude y requieren que el socio del compromiso considere que materias deben ser comunicadas a los miembros del equipo del compromiso que no estn involucrados en la discusin;

Requiere al auditor:

Realizar procedimientos para obtener informacin que sea usada para identificar los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude;

Identificar y evaluar los riesgos de declaraciones errneas materiales debido a fraude a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones; y para aquellos riesgos evaluados que puedan resultar debido a una declaracin errnea material debido a fraude, evaluar el diseo de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las actividades de control relevantes, y que determine si estos han sido implementados;

Determinar las respuestas totales para tratar los riesgos de declaracin errnea debido a fraude a nivel de los estados financieros y considerar la asignacin y supervisin de personal; considerar las polticas contables usadas por la entidad e incorporar un elemento de imprevisin en la seleccin de la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados;

Disear y realizar procedimientos de auditora para responder al riesgo de invalidacin de controles de la administracin;

Determinar respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaracin errnea debido a fraude;

Considerar si una declaracin errnea identificada puede ser indicativa de fraude;

Obtener representaciones escritas de la administracin relacionadas al fraude; y

1 The auditors responsibility to consider laws and regulations in an audit of financial statements is established in ISA 250, Consideration of

Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements.


NIA 240 25

Comunicarse con la administracin y con aquellos a cargo del mando;

Proporcionar lineamientos sobre comunicaciones a las autoridades reguladoras y ejecutoras;

Proporcionar lineamientos si, como resultado de una declaracin errnea resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que le hacen cuestionar sobre su capacidad de seguir realizando la auditora; y

Establecer los requisitos de documentacin.

3. Al planear y desarrollar la auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber considerar los riesgos de declaraciones errneas materiales en los estados financieros debido a fraude.

Caractersticas del Fraude

4. Las declaraciones errneas en los estados financieros pueden surgir del fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la accin subyacente que da como resultado la declaracin errnea de los estados financieros es intencional o no.

5. El trmino error se refiere a una declaracin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como:

Un error en la recoleccin o procesamiento de los datos sobre los cuales son preparados los estados financieros.

Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos.

Una equivocacin en la aplicacin de los principios de contabilidad relacionados con la valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

6. El trmino fraude se refiere a un acto intencional mediante el cual uno o ms personas pertenecientes a la administracin de la entidad, aquellos a cargo del mando, empleados, o terceros usan el engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para los propsitos de esta NIA, el auditor se refiere al fraude que causa una declaracin errnea material en los estados financieros. Los auditores no realizan determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que involucra a uno o ms miembros de la administracin o de aquellos con jerarqua plena se denomina como fraude de la administracin, el fraude que involucra slo empleados de la entidad se denomina fraude de los empleados. En ambos casos, puede haber una colusin dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.

7. Dos tipos de declaraciones errneas intencionales son relevantes para el auditor, estas son, las que son el resultado de informacin financiera fraudulenta y las que son el resultado de malversacin de activos.

8. La presentacin de informacin financiera fraudulenta implica declaraciones errneas intencionales incluyendo la omisin de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios del estado financiero. La presentacin de informacin financiera fraudulenta puede estar acompaada por lo siguiente:

Manipulacin, falsificacin (incluyendo la falsificacin) o alteracin de registros contables o documentacin de soporte con las cuales se preparan los estados financieros.

Representacin falsa u omisin intencional en los estados financieros de eventos, transacciones u otra informacin importante.

Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades, clasificacin, forma de presentacin o revelacin.


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9. La presentacin de informacin financiera fraudulenta frecuentemente involucra los controles primordiales de la administracin que quizs podran parecer que operan con eficacia. El fraude puede ser cometido mediante los controles principales de la administracin usando tcnicas como:

Registro de ingresos de diario ficticios, particularmente al cierre de un periodo contable, para manipular los resultados de las operaciones o para lograr otros objetivos;

Ajuste inapropiado de asunciones y cambios de juicios usados para estimar los saldos de cuentas;

Omisin, reconocimiento adelantado o atrasado en los estados financieros de eventos y transacciones que han ocurrido durante el periodo presentado;

Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades registradas en los estados financieros.

Comprometerse en transacciones complejas que son estructuradas para mal interpretar la posicin financiera o el desempeo financiero de la entidad; y

Alteracin de registros y trminos relacionados a transacciones significativas e inusuales.

10. La presentacin de informacin financiera fraudulenta puede ser causada por los esfuerzos de la administracin para manejar ganancias y engaar a los usuarios de los estados financieros influenciando sus opiniones en cuanto al funcionamiento y confiabilidad de la entidad. Tal administracin de las ganancias puede comenzar con pequeas acciones o ajustes inapropiados de suposiciones y cambios y en los juicios de la administracin. Las presiones y los incentivos pueden conducir estas acciones al aumento hasta el punto en que dan lugar a la presentacin de informacin financiera fraudulenta. Tal situacin puede ocurrir cuando, debido a las presiones de cumplir con las expectativas del mercado o al deseo de maximizar la remuneracin basada en el desempeo, la administracin toma intencionalmente las posiciones que conducen a la presentacin de informacin financiera fraudulenta mediante la declaracin errnea material de los estados financieros. En algunas otras entidades, la administracin puede estar motivada a reducir las ganancias en una cantidad significativa para minimizar los impuestos o para inflar las ganancias para asegurar el financiamiento bancario.

11. La malversacin de activos involucra el robo de los activos de una entidad y frecuentemente es perpetrada por los empleados en cantidades relativamente pequeas e inmateriales. Sin embargo, tambin puede involucrar a la administracin, quien generalmente est ms capacitada para disfrazar u ocultar la malversacin de formas que son difciles de detectar. La malversacin de activos puede ser consumada de diferentes modos, incluyendo:

Malversando ingresos (por ejemplo, malversar cobranzas en las cuentas por cobrar o desviando ingresos en lo que se refiere a cuentas cerradas a las cuentas bancarias personales);

Robo de activos fsicos o de propiedad intelectual (por ejemplo, robo de inventario para el uso del personal o para la venta, robo del desecho para la reventa, coludirse con un competidor para divulgar datos tecnolgicos a cambio de algn pago);

Causar que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo, pagos a vendedores ficticios, contragolpes pagados por los vendedores de la entidad a los agentes de compras a cambio de precios inflados, pagos a empleados ficticios); y

Usar los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo, uso de los activos de la entidad como garanta para un prstamo personal o para un prstamo para una parte relacionada).

La malversacin de activos frecuentemente va acompaada por registros falsos o malversados o documentos para ocultar el hecho de que los activos estn perdidos o han sido comprometidos sin la debida autorizacin.


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12. El fraude involucra incentivos o presiones para cometer fraude, una oportunidad percibida para realizarlo y alguna racionalizacin de la accin. Las personas pueden tener un incentivo para malversar activos por ejemplo, porque las personas viven ms all de sus medios. Se puede reportar informacin financiera fraudulenta porque la administracin est bajo presin de fuentes fuera o dentro de la entidad por lograr una meta de utilidades esperada (y quiz poco realista), particularmente porque pueden ser importantes para la administracin las consecuencias de la falta de cumplimiento de los objetivos financieros. Puede existir una oportunidad percibida para informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos cuando las personas creen que el control interno puede ser eliminado, por ejemplo, porque las personas estn en una posicin de confianza o tiene conocimiento de debilidades especficas en el control interno. Las personas quizs pueden racionalizar el cometer un acto fraudulento. Algunas personas poseen una actitud, carcter o conjunto de valores ticos que les permiten cometer un acto deshonesto con conocimiento e intencin. Sin embargo, por otro lado hay personas honestas que pueden cometer fraude en un ambiente que les imponga la suficiente presin para hacerlo.

Responsabilidades de Aquellos con jerarqua plena y de la Administracin

13. La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando de la entidad como a la administracin. Las responsabilidades respectivas de los encargados del mando y de la administracin pueden variar por entidad y de pas a pas. En algunas entidades, la estructura de mando puede ser ms informal, as como que aquellos encargados del mando pueden ser los mismos que los administradores de la entidad.

14. Es importante que la administracin, con la supervisin de aquellos encargados del mando, ponga un fuerte nfasis en la prevencin del fraude, lo cual puede reducir las oportunidades de que tenga lugar un fraude, y disuadir el fraude; y puede persuadir a las personas a n

Normas Internacionales - Curso 2010

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