NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 17 - Arrendamientos

Carlos Paredes Reátegui

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

IFRS - NIIF

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Autor: Carlos Paredes Reátegui

DERECHOS DE AUTOR DE LA

PRESENTACIÓN

All rights reserved

C. Paredes


Establece POLITICAS

CONTABLES sobre:

ARRENDAMIENTOS

Para:

ARRENDADORES (el que cede el uso del bien)

Para:

ARRENDATARIOS (el que usa el bien)

OBJETIVO DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 1)

• Reconocimiento. • Medición. • Revelaciones


ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 4)

ESTA NIC :

• ES APLICABLE a todos aquellos acuerdos mediante los cuales: • se ceda el derecho de uso de activos, (incluso en el

caso de que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relación con la explotación o el mantenimiento de los citados bienes),

• NO ES APLICABLE a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.



Esta Norma es aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos, excepto aquellos que se originen por: a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de:

• minerales, • petróleo, • gas natural y • recursos no renovables similares; y

b) acuerdos de licencias para temas tales como: • películas, grabaciones en vídeo, • obras de teatro, • manuscritos, • patentes y derechos de autor.



Esta Norma no es aplicable como base para la medición de:

a) propiedades que se tienen para arrendamiento, que constituyan

propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);

b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de

arrendamiento operativo (véase la NIC 40);

c) activos biológicos que tienen los arrendatarios en régimen de

arrendamiento financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o

d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de

arrendamiento operativo (véase la NIC 41).


DEFINICIONES (párrafo 5)

ARRENDAMIENTO:

• es un acuerdo por el que un:

• el derecho a USAR un ACTIVO durante un periodo de tiempo determinado.

ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien

ARRENDATARIO Quien USA el bien

Cede a un

• a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas.

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PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:

• es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo,

• junto con cualquier periodo adicional en el que éste

tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.

01/ABR/X1 31/MAR/X6



• Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado.

• Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento como: • activos, • pasivos, • ingresos o gastos derivados del arrendamiento.

COMIENZO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:

01/ABR/X1



• la fecha del acuerdo del arrendamiento y • la fecha en que se comprometen las partes en relación

con las principales estipulaciones del mismo.

INICIO DEL ARRENDAMIENTO:

• es la fecha más temprana entre:



INICIO DEL ARRENDAMIENTO:

• es la fecha más temprana entre:

• En esta fecha: a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como

financiero; y b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero,

se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.


CONTRATOS DE ALQUILER - COMPRA (párrafo 6)

• La definición de arrendamiento

también comprende:

• los contratos para el alquiler de

activos, que contengan una

cláusula en la que se otorgue al

que alquila (arrendatario) la opción

de adquirir la propiedad del activo

tras el cumplimiento de las

condiciones acordadas.

ALQUILER – COMPRA o AQUILER VENTA:

• tales contratos se

conocen como

contratos de

alquiler

(arrendamiento) -

compra

Ejemplo de algunas otras definiciones:

Contrato de Leasing

Valor del vehículo S/. 127.359.32 I.G.V. 22.924.68 Precio de venta 150.284.00 Intereses 22.600.33 Monto Total de la Operación 172.884.33

INVERSIÒN BRUTA DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

INGRESO FINANCIERO NO DEVENGADO

INVERSIÒN NETA EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO



CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)

ARRENDAMIENTOS

FINANCIERO OPERATIVO

¿De que depende la clasificación?



ARRENDAMIENTOS

FINANCIERO OPERATIVO

• Depende de: • quien “asume o retiene los riesgos y beneficios”

derivados de la “propiedad” del activo. • la clasificación se determina al inicio del contrato. (p13)



ARRENDAMIENTOS Cuales son los,,,,,,

RIESGOS BENEFICIOS

• posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica,

• las variaciones en el desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas.

• la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo,

• una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual.



SI los….

RIESGOS BENEFICIOS

Los asume el ARRENDATARIO

Quien USA el bien

Se trata de un

ARRENDAMIENTO

FINANCIERO



SI los…..

RIESGOS BENEFICIOS

Los retiene el ARRENDADOR

Quien CEDE EL USO del bien

Se trata de un

ARRENDAMIENTO

OPERATIVO


PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10)

ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Características

a) Transferencia legal de la propiedad: • el arrendamiento transfiere la propiedad legal del activo al

arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;

b) Opción de compra: • el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se

espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida;




c) Plazo del arrendamiento: • el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del

activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;

d) Valor razonable: • al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y

e) Naturaleza especializada:

• los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes




a) Rescisión del contrato: el arrendatario puede rescindir el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario;

b) Fluctuaciones de valor: Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del arrendamiento); y

c) Prorroga del contrato: El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado

CASOS

PARTICULARES



Pacto de transferencia de la propiedad al término del arrendamiento (párrafo 12)

• Si se pacta la transferencia de la “propiedad

del activo”, al término del arrendamiento, por

01/ABR/X1

FIN del plazo del arrendamiento

31/MAR/X6

ES ARRENDAMIENTO

OPERATIVO

• un “pago variable” que sea igual al valor razonable del bien en ese

momento, o si existen pagos contingentes como consecuencia de

los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos

riesgos y ventajas, el arrendamiento es:


MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)

Si en algún otro momento posterior al inicio del plazo

del arrendamiento

01/ABR/X1

Inicio del plazo del arrendamiento

31/MAR/X6



• “acuerdan” cambiar las estipulaciones del contrato, (excepto si se trata de una renovación del contrato):



del arrendamiento

01/ABR/X1


31/MAR/X6



• de forma que esta modificación habría dado lugar a una clasificación diferente del arrendamiento, (al considerado al inicio de la operación)



01/ABR/X1


31/MAR/X6

• el contrato revisado posteriormente se considerará como “un nuevo arrendamiento” para todo el plazo restante del arrendamiento.




del arrendamiento

01/ABR/X1


31/MAR/X6

• “se producen cambios en las estimaciones”, • de la vida económica, o • del valor residual del activo arrendado,

• “no darán” lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a

efectos contables.

Cambios en las estimaciones de vida económica o del valor residual (párrafo 13)


ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS y EDIFICIOS (párrafo 14)

01/ABR/X1


31/MAR/X6

una característica de los “terrenos” es que tiene una vida económica indefinida:

• si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al término del plazo del arrendamiento,

• significa que el arrendatario no recibirá todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad,

ARRENDAMIENTO

OPERATIVO

• en este caso, el arrendamiento del terreno se considera como ……………


MEDICION “INICIAL” y “POSTERIOR” DE LOS

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS y

OPERATIVOS


MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”

• Valor razonable del bien materia del contrato.



• Cuentas por cobrar. P36

• Inmueble, Maquinaria y Equipo.

• Inversiones inmobiliarias. P20

• Valor razonable de los costos directos iniciales.

• Incurridos por el arrendatario, se activa como IME o Inv. Inmobiliarias. P20.

• Incurridos por el arrendador, disminuyen los ingresos a lo largo del contrato. P38.

Los costos incurridos por productores o distribuidores, que también son arrendadores, en relación con la negociación y contratación de un arrendamiento, se excluyen de la definición de costos directos iniciales. En consecuencia, éstos se excluirán de la inversión neta del arrendamiento y se reconocerán como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento


MEDICION “POSTERIOR” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”

• Rendimiento de la inversión neta. (Intereses)



• Ingresos financieros durante el plazo del arrendamiento. P39

• Gastos financieros durante el plazo del arrendamiento. P25

• Recuperación del valor. (Costo del activo)

• A través de la depreciación. P27.

• A través de la cuenta por cobrar inicial.


MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “OPERATIVOS”



• Gasto por alquileres durante el plazo del arrendamiento. P33

• Cuotas derivadas de los arrendamientos operativos.

• Ingreso por alquileres durante el plazo del arrendamiento. P50

• Valor razonable de los costos directos iniciales.

• Incurridos por el arrendador en la negociación, se añaden al valor en libros del activo arrendado y se reconocen como gasto a lo largo del contrato. P52.


POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS

EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

Arrendamiento Financiero (En el Perú)

PROVEEDOR

Entidad Financiera (autorizada por la SBS)

VENDE Aplica NIC 18

Aplican NIC 17




LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS

ARRENDADOR ARRENDATARIO

Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? ¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo


ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Pasivo

• Por iguales importes (ACTIVO y PASIVO).

• ¿Cuál es el valor? • El valor razonable de la propiedad arrendada, o si esta fuera menor, al

valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento.

• ORIGINA: • Gastos por DEPRECIACION (Activo Fijo) y Gasto FINANCIERO

(Intereses).

Reconocimiento y medición inicial (párrafo 20)

¿A qué valor lo reconoce inicialmente?


ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Pasivo

• Se “adiciona” al costo reconocido como activo. • Valor razonable 10,000 • Costos directos iniciales 1,500 • Total valor del activo 11,500

Reconocimiento de los costos directos iniciales (párrafo 20)

¿Se incluyen los costos directos iniciales?


SI

ARRENDATARIO

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Gastos financieros

Reconocimiento de los costos financieros posteriores (párrafo 25)

¿Cómo se reconocen los costos financieros?


• La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

ARRENDATARIO

Reconocimiento de la depreciación (párrafo 27)

¿Cómo se reconoce la depreciación?


• La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y

• la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.

ARRENDATARIO

Plazo para depreciar los activos (párrafo 27)

¿En qué plazo se deprecian los activos?


EJEMPLO

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

• Si NO HAY SEGURIDAD RAZONABLE de que el arrendatario obtendrá la propiedad legal del bien al término del contrato, se debe depreciar durante el plazo del contrato o la vida útil, el que sea mas corto.

Duración del Contrato 4 años

Vida Útil 5 años


APLICACIÓN PRÀCTICA

Carlos Paredes Reategui

Caso práctico: Arrendamiento financiero

1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la industria de la confección, tiene la necesidad de contar con maquinarias de última generación, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor rentabilidad.

2. El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó celebrar con el Banco de Crédito una operación de “ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing).


Caso práctico: Arrendamiento financiero

3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones:

a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000

b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años

c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales

d) Número de cuotas 6 iguales

e) Tasa de interés implícita semestral 8 %

f) Opción de compra S/. 1

al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la

opción de compra.


Solución caso práctico: Arrendamiento financiero

1. Determinamos el valor de la cuota semestral

Cuota = K x ------------------- = (1 + i) x i n

(1 + i) - 1 n 400,000 x ------------------------ =

(1 + 0.08) x i

(1 + 0.08) - 1

6

6

Cuota = 400,000 x ------------------------ = 0.1269499458

0.5868743229 400,000 x 0.1263153862

Cuota = 86,526.15

400,000.00 1 30/06/20x2



2. Formulamos el cuadro de amortizaciones

Cuota

Fecha de Cuota Total Saldo del

Venc. Amortización

Capital Intereses

8% cuota IGV Total capital

2 31/12/20x2 58,888.24 27,637.91 86,526.15 16,439.97 102,966.12 286,585.61 3 30/06/20x3 63,599.30 22,926.85 86,526.15 16,439.97 102,966.12 222,986.31 4 31/12/20x3 68,687.25 17,838.90 86,526.15 16,439.97 102,966.12 154,299.06 5 30/06/20x4 74,182.23 12,343.92 86,526.15 16,439.97 102,966.12 80,116.83 6 31/12/20x4 80,116.83 6,409.35 86,526.18 16,439.97 102,966.15 0.00 400,000.00 119,156.93 519,156.93 98,639.82 617,796.75

54,526.15 32,000.00 86,526.15 16,439.97 102,966.12 345,473.85



3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1 – A su valor razonable.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVOS PASIVOS

PATRIMONIO NETO Inmuebles, Maquinaria y Equipo 400,000

Obligaciones Financieras 400,000

TOTAL ACTIVOS 400,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONO NETO 400,000



Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable. Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, el monto

de los intereses NO DEVENGADOS esta se anulan.

CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

37 Activo Diferido ACTIVO 119,156

45 Obligaciones Financieras PASIVO 119,156

Reconocimiento de los intereses por devengar al inicio del contrato.




67 Gastos Financieros GASTO 32,000

37 Activo Diferido ACTIVO 32,000

Reconocimiento de los intereses devengados de la primera cuota

Se devenga los intereses de la primera cuota.



5. Calculamos la depreciación.

Periodo Depreciación

Tasa Importe 20X2 20% 80,000

20X3 20% 80,000

20X4 20% 80,000

OPCIÓN DE COMPRA 0 0 20X5 20% 80,000 20X6 20% 80,000

TOTAL 100% 400,000

Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción de compra, se ha estimado una vida útil de 5 años.




68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

GASTO 80,000

39 Depreciación Acumulada ACTIVO 80,000

Reconocimiento de la depreciación del primer año.

6. Reconocimiento contable de la depreciación.


POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS

EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS (párrafo 33)



OPERATIVO


ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer. Gastos

Los PAGOS (cuotas) se cargan a GASTOS de acuerdo al método de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista

otra base sistemática que sea mas representativa del patrón de tiempo durante el cual el usuario se beneficiará con el bien

arrendado.



POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES

EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36)



FINANCIERO



Activo Fijo


Cuentas por Cobrar


LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36)

ARRENDADOR

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Cuentas por Cobrar

Por un importe igual a la inversión neta efectuada en el

arrendamiento.

INTERESES DIFERIDOS


Se reconocen como INGRESOS sobre la base de un patrón que refleje una tasa de retorno periódica y constante sobre la inversión neta pendiente hecha por el arrendador en el arrendamiento financiero. (párrafo 39)



POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES

EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 49)



OPERATIVO


ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer. Gastos


Inversiones Inmobiliarias


LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 50)

ARRENDADOR



De acuerdo a la naturaleza de los activos materia del arrendamiento operativo.

Se reconocen como INGRESOS sobre una base de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista otra base sistemática que sea mas representativa del patrón de tiempo en el cual disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado.

ALQUILERES



LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES

ARRENDADOR



De acuerdo a la naturaleza de los activos materia del arrendamiento operativo. (párrafo 41)

DEPRECIACION


Sobre una base uniforme con la política de depreciación normalmente aplicada por el arrendador a sus activos similares y el cargo por depreciación

debe calcularse sobre la base de la NIC 16. (párrafo 53)


TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO

Leaseback

Sale and leasing



LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)

ENTIDAD FINANCIERA

58. Una “venta con arrendamiento posterior” es una transacción que implica dos operaciones comerciales:

ARRENDATARIO

UN PROPIETARIO

VENDE

Arrendador ARRIENDA

a) PRIMERO: la enajenación (venta) de un activo, y

b) SEGUNDO: su posterior arrendamiento al vendedor.



ENTIDAD FINANCIERA

ARRENDATARIO

UN PROPIETARIO

VENDE

Arrendador ARRIENDA

58. ……….. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente “interdependientes”, puesto que se negocian simultáneamente.



ENTIDAD FINANCIERA

ARRENDATARIO

UN PROPIETARIO

VENDE

Arrendador ARRIENDA

58. ……….. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas.


TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE

RETROARRENDAMIENTO “FINANCIERO”

VENTA POR UN MONTO MAYOR A SU VALOR EN LIBROS


ENTIDAD FINANCIERA

ARRENDATARIO

UN PROPIETARIO

VENDE

Arrendador ARRIENDAMIENTO FINANCIERO

LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO

• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero,

• Se evitará reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado.

• Este importe, se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento - es como un préstamo con garantía del activo.

340,000 (2) 240,000

10. Caja y Bancos 16. Ctas. Por Cobrar

100,000 (1)

75. Otros Ingresos de.. 756. Enajenación de

activos Inmovilizados

(1) 120,000

65 Otros Gastos de… 655 Costo Enajenación

(2) 100,000

340,000 (2) 240,000

49. Pasivo Diferido 494 Ganancia en venta con

20,000 (1)

LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 59)

ENTIDAD FINANCIERA

UN PROPIETARIO VENDE

Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000

Valor en libros 100,000

EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO


33. IME 39.Dep. Acum.

Caja y Bancos Ctas. Por Pagar

120,000 (1) (1) 120,000

LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE COMPRA (Párrafo 59)

ENTIDAD FINANCIERA

UN PROPIETARIO COMPRA



EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR


Activo Bien. Arrend. Financ

32. Bienes adquiridos En arrendamiento

financiero 45. Obligaciones

Financieras

ENTIDAD FINANCIERA




EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO


LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)

120,000 120,000

ARRENDATARIO Arrendador ARRIENDAMIENTO FINANCIERO

Bienes en Arren. financiero

ENTIDAD FINANCIERA




EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR


LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)

120,000 120,000

ARRENDATARIO Arrendador ARRIENDAMIENTO FINANCIERO

Cuentas cobrar

TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE

RETROARRENDAMIENTO “OPERATIVO”

VENTA A SU VALOR RAZONABLE


Valor de Venta S/. 120,000 ARRENDATARIO

Arrendador

LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafo 61)


Valor Razonable 120,000 Valor en libros 100,000

• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Arrendamiento Operativo, y está claro que es a su valor razonable:

Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable

• cualquier resultado (ganancia o pérdida) se reconocerá inmediatamente como tal.



Activo Fijo Dep. Acum.

340,000 240,000

Ctas. Por Cobrar

120,000

Ingresos Operativos

120,000

Costo Enajenación

100,000

340,000 240,000

Arrendador


LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 61)

Valor Razonable 120,000 Valor en libros 100,000

Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable


TRANSACCIONES DE VENTA CON

PACTO DE RETROARRENDAMIENTO

“OPERATIVO”

CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MENOR A SU VALOR

RAZONABLE Y LA PERDIDA SERA COMPENSADA CON

CUOTAS BAJAS POR DEBAJO DEL VALOR DE MERCADO



Arrendador


CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor Razonable 100,000 Valor de venta 90,000 Valor en libros 100,000 • Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un

arrendamiento OPERATIVO, • Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá

inmediatamente, excepto ……. • si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de

mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el que se espere utilizar el activo

Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que

es menor al valor razonable.



Activo Fijo Dep. Acum.

340,000 240,000

Ctas. Por Cobrar

90,000

Ingresos Operativos

90,000

Costo Enajenación

100,000

340,000 240,000

Arrendador


LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 61)

Valor Razonable 100,000 Valor de venta 90,000 Valor en libros 100,000


es menor al valor razonable.


TRANSACCIONES DE VENTA CON

PACTO DE RETROARRENDAMIENTO

“OPERATIVO”

CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR

A SU VALOR RAZONABLE



Arrendador


CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor Razonable 110,000 Valor de venta 120,000 Valor en libros 110,000

• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento OPERATIVO,


es mayor al valor razonable.

• Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará durante el periodo en el que se espere utilizar el activo


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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 17 - Arrendamientos

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