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IV-6 Instituto Pacífico N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012

Aplicación Práctica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 267 - Segunda Quincena de Noviembre 2012

Ficha Técnica

NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre

ayudas gubernamentales

Objetivo

Establecer el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pública.

Alcance

RegulaLa norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los Gobiernos a través de subsidios gubernamentales; y otras formas de asistencia gubernamental.

No regula- Ayudas públicas que se conceden en forma de ventajas o

beneficios fiscales.

- Participación de la administración pública en el capital social de la entidad.

- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.

DefinicionesAsistencia (ayuda) gubernamentalAcción del Gobierno orientada a proponer un beneficio eco-nómico que es exclusivo para una empresa o categoría de empresas que reúnen los requisitos establecidos.

GobiernoEl Gobierno en sí, o las entidades gubernamentales y or-ganismos similares, sean locales, regionales, nacionales o internacionales.

Subsidios (subvenciones) gubernamentalesAyuda dada por el Gobierno en la forma de transferencia de re-cursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las operaciones de la entidad.

Subvenciones relacionadas con bienes de capitalSubsidios gubernamentales, que para ser recibidos por una entidad, esta deberá cumplir con la condición de comprar, construir y adquirir los bienes de capital en alguna u otra for-ma. Puede contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la ubicación o el tiempo de adquirir o tener los bienes.

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Prác

tica

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

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Préstamos susceptibles de condonaciónPréstamos en los que los prestamistas se comprometen a no exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente estipuladas.

Subvenciones relacionadas con utilidadesSubsidios gubernamentales distintos de los relacionados con bienes de capital.

ReconocimientoLas subvenciones, incluidas las no monetarias, se reconocen al valor razonable cuando existe la seguridad de que:

- Las condiciones de su beneficio se van a cumplir; y- Las subvenciones se van a cobrar

Tratamiento contableSubvenciones relacionadas con activos- Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Situa-

ción Funcionaria como: • ingreso diferido, o• disminución del valor contable del activo relacionado

Subvenciones relacionadas con ingresos- Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Resul-

tados como: • Ingreso devengado del periodo, o• Compensación del gasto relacionado

- El ingreso diferido se lleva a Resultados en forma sistemática en función de los costos relacionados; a lo largo del tiempo necesario para compensarlos.

Caso Nº 1

Donación de existencias recibidas sujetas a cumplimiento

EnunciadoLa empresa Quimofarma de la industria química farmacéutica recibe del Estado peruano insumos en donación para elaborar en los próximos tres meses medicinas neumogástricas con la finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del “friaje” en la población infantil establecida en la zona alto andina. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al Ministerio de Salud el costo de los insumos, ascendente a S/.60,000.

Transcurridos dos meses (fecha de cierre), se ha enviado a la producción el 70 % de insumo recibido.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Recepción de insumos

———————————— x ———————————— DEbE HabER

24 MaTERIaS PRIMaS 241 Materias primas para productos manufacturados 60 000

41 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4691 Subsidios gubernamentales 60 000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4691 Subsidios gubernamentales (para amortizar la cuenta) 42 00075 oTRoS INGRESoS DE GESTIóN 7591 Subsidios gubernamentales 42 000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

61 VaRIaCIóN DE ExISTENCIaS 612 Materias primas 42,000 24 MaTERIaS PRIMaS 241 Materias primas para productos manufacturados 42,000

2. Consumo parcial de insumo (dos meses) (70 % de S/.60,000 = S/.42,000)

Nota: Similar asiento se hará por el consumo del 30 % restante

Comentarios a) En concordancia con lo señalado por la NIC 20 Contabili-

zación de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales, la ayuda del Estado será aplicada a resultados a lo largo de un periodo o de varios periodos.

b) Por tratarse de insumos recibidos en donación por el ingre-so al almacén, no será preciso hacer uso de las cuentas de gestión 60 Compras y 61 Variación de existencias.

c) Los gastos incurridos en el proceso de producción relaciona-dos con la donación gubernamental serán registrados, según su naturaleza, en las correspondientes cuentas del elemento 6 Gastos por naturaleza; y según su destino, en las respectivas cuentas del elemento 9 de la Contabilidad analítica.

Subvención gubernamental para programa alternativo agropecuario

EnunciadoLa empresa Agroandina establecida en la región de Ucayali recibe en enero del Año 1 del Estado, a través del Ministerio de Agricultura, en calidad de donación un terreno de 10,000 hectáreas por un valor razonable de S/.400,000; con la fina-lidad de apoyar en los próximos diez años el programa de erradicación de las plantaciones de coca en la zona, sustitu-yéndola con el sembrío de productos alternativos tales como arroz, café y cacao.

Culminado el plazo del programa, el terreno revertirá a Estado.

Además. El Estado entregará a la empresa, como subsidio, las semillas, fertilizantes y otros insumos necesarios por un importe de S/.50,000; en tanto que Agroandina se com-promete a utilizarlos en la siembra alternativa en los dos siguientes años.

Caso Nº 2

3. Cumplimiento parcial de apoyo social (a los dos meses) (70 % del subsidio gubernamental)

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Aplicación Práctica

24 MaTERIaS PRIMaS 2431 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 50,00046 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4691 Subsidios gubernamentales 50,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

2. Por la recepción de los insumos como subsidio (Año 1)

———————————— x ———————————— DEbE HabER

61 VaRIaCIóN DE ExISTENCIaS 6123 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 25,00024 MaTERIaS PRIMaS 2431 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 25,000

3. Consumo parcial de insumos (Año 1) (50 % de S/.50,000 = S/.25,000)

———————————— x ———————————— DEbE HabER

91 CoSToS DE PRoDUCCIóN 9111 Materias primas 25,000 79 CaRGaS IMPUTabLES a CUENTaS DE CoSToS y GaSToS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 25,000

4. Transferencia de insumos al proceso productivo

———————————— x ———————————— DEbE HabER

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4691 Subsidios gubernamentales 25,00075 oTRoS INGRESoS DE GESTIóN 7591 Subsidios gubernamentales 25,000

5. Cumplimiento parcial de compromiso con el Estado (Año 1) (50 % de S/.50,000 = S/.25,000)

Nota: Similares asientos contables se harán en el Año 2 por el saldo de las cuentas 2431 y 4691, por el consumo y aplicación a resultados, respectivamente.

6. amortización del terreno en donación (Dic. Año 1) (S/.400,000 : 10 años = S/.40,000)

- Primera alternativa

———————————— x ———————————— DEbE HabER

65 oTRoS GaSToS DE GESTIóN 6595 Subsidios gubernamentales no depreciables (cuenta sugerida) 40,00033 INMUEbLES, MaQUINaRIa y EQUIPo 3311 Terrenos (donación) 40,000

- Segunda alternativa

———————————— x ———————————— DEbE HabER

68 VaLUaCIóN y DETERIoRo DE aCTIVoS y PRoVISIoNES 6855 Desvalorización de recursos no depreciables recibidos (cuenta sugerida) 40,00036 DESVaLoRIzaCIóN DE aCTIVo INMoVILIzaDo 3631 Terrenos (donación) 40,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

49 PaSIVo DIFERIDo 4951 Subsidios recibidos diferidos 40,00075 oTRoS INGRESoS DE GESTIóN 7591 Subsidios gubernamentales 40,000

7. aplicación de subsidio recibido (Dic. año 1) (S/.400,000 : 10 años = S/.40,000)

Nota: Similares asientos contables se harán en el Año 2 hasta el Año 10 por el saldo de las cuentas 3311 y 4951, por la amor-tización y aplicación a resultados, respectivamente.

Comentarios:a) En aplicación a la NIC 20 Tratamiento contable de los

subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental, la ayuda recibida del Estado será aplicada a resultados a lo largo de un periodo o varios periodos.

b) Los desembolsos o gastos incurridos en el proceso de siembra y desarrollo agrícola hasta el momento de la cosecha –de los productos alternativos– serán tratados contablemente aplicando el procedimiento señalado por la NIC 41 agricultura, Después de la cosecha de los productos agrícolas se aplicará lo previsto por la NIC 2 Inventarios.

c) En la Contabilidad analítica, a través del elemento 9, se registrará el costo del proceso productivo de los productos agrícolas.

d) En concordancia con el párrafo 18 de la citada NIC 20,en el caso de los subsidios gubernamentales relacionados con bienes no depreciables –como es el terreno recibido– pue-de ser apropiado su amortización durante la vigencia del convenio; para su consiguiente reversión al Estado al final del Año 10.

Por tal razón, para el cumplimiento de lo señalado por la referida norma contable se sugiere la creación de cuentas específicas de cuatro dígitos, dado que estas no están inclui-das en el Plan Contable General Empresarial.

———————————— x ———————————— DEbE HabER

33 INMUEbLES MaQUINaRIa y EQUIPo 3311 Terrenos (donación) 400,00049 PaSIVo DIFERIDo 4951 Subsidios recibidos diferidos 400,000

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Por la recepción del terreno en donación (Ene. Año 1)

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012

Caso Nº 3

———————————— x ———————————— DEbE HabER

33 INMUEbLES, MaQUINaRIa y EQUIPo 33111 Terrenos (por donación) 350,00046 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4692 Donaciones condicionadas (Obligación con el Estado) 350,000

Donación de activo fijo recibido del Estado

EnunciadoLa empresa Solidaria, dedicada al servicio asistencial de salud, recibe del Estado, a través del Ministerio de Salud en calidad de donación, un terreno de 1,000 m2 para en él construir un futuro comedor y centro de prevención médica a favor de los adultos de la tercera edad.

Las citadas instalaciones deberán ser culminadas en el máximo de dos años. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a devolver el terreno al Estado.

En opinión de los funcionarios de la municipalidad distrital, el terreno tiene un valor de arancel S/.350 por m2.

La entidad, para efectuar la construcción del comedor y el centro de asistencia médica, formalizó contrato de construcción con la compañía Greto por el importe a todo costo de S/.700,000 más 18 % de IGV, cuya vida útil estimada es de 20 años.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Por el terreno recibido en donación (1000 m2 a S/.350 c/m = S/.350,000)

2. Por la construcción de inmueble en terreno donado

3. Pago de obligación con constructora

4. Por la depreciación del periodo (vida estimada 20 años) 5 % de S/.700,000 = S/.35,000

5. Por la aplicación de la subvención gubernamental 5 % de S/.350,000 = S/.17,500

———————————— x ———————————— DEbE HabER

33 INMUEbLES, MaQUINaRIaS y EQUIPo 33211 Costo de adquisición o construcción 700,00040 TRIbUToS, CoNTRaPRESTaCIoNES y aPoRTES aL SISTEMa DE PENSIoNES y DE SaLUD PoR PaGaR 40111 IGV - Cuenta propia 126,000 46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS – TERCERoS 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000 (factura de Cía. Greto) 826,000 826,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000 (Para saldar la cuenta)10 EFECTIVo y EQUIVaLENTES DE EFECTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 826,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

68 VaLUaCIóN y DETERIoRo DE aCTIVoS y PRoVISIoNES 6814 Depreciación, inmueble, maquinaria y equipo - Costo 35,000 39 DEPRECIaCIóN, aMoRTIzaCIóN y aGoTaMIENTo aCUMULaDoS 3913 Inmueble, maquinaria y equipo - costo 35,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4692 Donaciones condicionadas 17,50075 oTRoS INGRESoS DE GESTIóN 7591 Subsidios gubernamentales 17,500

Nota: Se hará el asiento por destino en el elemento 9 de la Contabilidad analítica y se empleará como contrapartida la cuenta 791.

Nota: Similares asientos se efectuarán en el cierre de los si-guientes ejercicios económicos, durante la vida útil estimada del inmueble.

Comentariosa) Para reconocer el valor del terreno recibido en donación ha

sido necesario asignarle el que corresponde al arancel oficial de la localidad.

b) Para simplificar el caso, por los desembolsos de la construc-ción, se efectúo un único pago. Puede tratarse de varios pagos, en cuyo caso conforme avance la obra se usará la cuenta 339 Construcciones y obras en curso, hasta la cul-minación del inmueble, para su consiguiente transferencia a su cuenta definitiva.

c) La depreciación del periodo es tratada en función de la vida útil estimada del bien en concordancia con la NIC16 Propiedades, planta y equipo.

d) Conforme con lo señalado por la NIC 20, aplicable al caso, la obligación con el Estado por el terreno recibido será transferido progresivamente –durante los próximos veinte años– a resultados mediante la cuenta 7591 Subsidios gu-bernamentales.

e) Cabe señalar, en armonía con el párrafo 18 de la citada NIC 20, los subsidios gubernamentales relacionados con bienes no depreciables pueden también requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, caso en el cual serán amortizados contra resultados a lo largo de los periodos que soportan el costo de satisfacer dichas obligaciones.

Para el presente caso, el subsidio del terreno está condicio-nado a que en él se construya un edificio, situación por la cual puede ser apropiado amortizarlo contra resultados a lo largo de la vida estimada del edificio, esto es, durante los próximos 20 años, a razón de S/.17,500 en cada ejercicio económico hasta saldar la cuenta.