NIAS - Resumen

7/28/2019 NIAS - Resumen

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NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle alauditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn preparadosrazonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referenciapare los estados e informes contables.Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de Etica,con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendouna actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener erroresimportantes.Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est dirigida aproveer una seguridad razonable de. que los estados contables tomados en su conjuntoestn libre de errores significativos.Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccindel ente la preparacin de los estados contables, mientras que la responsabilidad del

auditor se circunscribe a su examen.MEA. 210, Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria

Esta norma tiene corno propsito establecer una gua para acordar con el cliente lostrminos del trabajo de auditora y, en su case, ilustra sobre la posicin que debeadoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminosconvenidos para pasara otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el queproporciona la auditora.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditoria debe ser enviada a/ cliente alcomienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestionesclaves del compromiso.

El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo deltrabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcancedel trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora porlimitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control internoestablecido; acceso irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestionesrelativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad decobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc.

En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias querequieran revisar los trminos del compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de

ponerse; de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, deberaconsiderar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiadoaceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde. renunciar alcompromiso. En tal caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a laasamblea de accionistas, segn corresponda.

NIA 220. Normas sobre control de calidad

El propsito de esta N.U.\ es establecer reglas y guas de procedimiento para el control dela calidad del trabajo de auditora.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto alnivel de la firma e auditora como respecto de un trabajo auditora en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar


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diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o,en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son:requerimientos profesionales; habil idades y competencia; asignacin del personal

adecuado; delegacin; consultas; aceptacin y retencin de clientes; monitoreocumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y practicas establecidas.

En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccindel compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisinconcurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico.

NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 2.30 expresa que. el auditor debe documentar las materias que son importantesen la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor corno eldebido cumplimiento de las hormas de auditora, Los papeles de trabajo pueden estar enle forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medos electrnicos u otro tipo dealmacenamiento de datos.La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; suconfidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte delauditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

NIA 240. Fraude y error en los estados contables

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de laexistencia de fraude y error en los estados contables; sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar ei riesgo de la existencia de erroressignificativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta losprocedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo,destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin ydeteccin de los fraudes y errores que pudieran existir,

Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho alcomentar la NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo con las NIA de manera


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que !os procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de sitos estados contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de erroresy fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no

es responsable por la prevencin del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditorarespecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando laauditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados losprocedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en unmarco de razonable seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor ei cumplimiento de determinadosrequisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y erroresimportantes pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con

una actitud escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento conla direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo defraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.

La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opininequivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes; elriesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno deellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos,

Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditorcuando existen circunstancias que Indican una posible distorsin de los estados contablesy, en particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude. Adems de losprocedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esasdistorsiones en el informe del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA, 240 se refieren a la documentacin enlos papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o errordetectados; los procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representacionesde ia direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error ala direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; lascuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo;la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en laauditorio de estados contables

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos deauditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debereconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulacionespueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el

cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor deconsiderar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado.En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la


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estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo deactividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos deauditora para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellasafectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere tambin que elauditor obtenga una representacin escrita de la direccin sobre la revelacin decualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que; deba ser considerado en lapreparacin de estados contables,

Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectanincumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la direccin, a los usuariosde los estados contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la necesidaden ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido

N1A 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los encargados del gobierno

del enteEsta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debecomunicara las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora, A su vez,indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y ladebida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoraNIA 300 Planeamiento de trabajoLa norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente ydistingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata delplan general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben serconsideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina elalcance, ia naturaleza y la oportunidad de las pruebasde auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la

medida de los hallazgos del auditor.NIA 310, Conocimiento del NegocioPara la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben obtenerun apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, lestransacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contablesauditados tomados en su conjunto como en el informe de auditora,NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo deerrores significativos El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su,ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar losriesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes osimplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos deauditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar paraobtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral

a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y laobservacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con suequipo de trabaja. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explc itamente a todoslos pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. Enparticular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad paramitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que diseara para obtenersuficiente seguridad en su opinin sobre los estados. contables objeto del -examen.NIA 320. Significacin relativaEl auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y susrelaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de "significacin" enforma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoria que es permitirle alauditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de erroressignificativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su

relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo,se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.


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NIA 330, Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de losriesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los

procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos pararesponder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estadoscontables incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en sucaso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de losprocedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementospara evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de quemodo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientosaplicados.NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control internoLa norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de lossistemas contables y de control interno del ente que Sean suficientes para planear la

auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la, norma, que elauditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disearprocedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Tratalas diferentes desee de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente., riesgo de control yriesgo de deteccin, sus interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras.Finalmente, establece la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de lasdebilidades detectadas.NIA 401. Auditoria en un ambiente computadorizado

La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambientecomputadorizado influye en la auditora; se refiere a la idoneidad del auditor paraevaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos enel rea pero no comprometidos con la organizacin auditada. Trata la cuestin en lasfases de planeamiento, evaluacin de riesgos y aplicacin de procedimientos de auditoraespecficos.

NIA 402. Consideraciones de auditorio relativas a organizaciones que usanservicios de tercerosEl auditor debe considerar Como una organizacin de servicios (un tercero) que prestaservicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente)puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera deestablecer en forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de unmodo efectivo. La norma trate sobre la informacin que el auditor debe obtener deesa organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y

contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, elefecto de tales servicios en la, evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin comoauditor a la hora de emitir su informe de auditora.

500 Elementos de juicio en la auditora (Evidencias)

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de losregistros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable susconclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementosde juicio "vlidos", que es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino "suficientes",que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de losoriginados en los procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de suspruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la

norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditora para obtener loscitados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros ydocumentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin oral; e)


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las confirmaciones de terceros; f) los reclculos aritmticos; g) el reproceso lainformacin y las revisiones analticas sustantivas.

NIA 501. Elementos de juicio en la auditoria Consideraciones para temsespecficosLa norma proporciona fas guas para el trabajo del auditor durante el conteo delinventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar esetrabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar siresulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, laaplicacin de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo paratornar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda

tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin entre elauditor y los abogados que atienden tales asuntos. Finalmente, la norma se refiere alos elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor debe obtener: 1) sobre lavaluacin y exposicin de !as Inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estadoscontables son objeto de auditora y 2) sobre la informacin por exponer relativa a lossegmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo conlas normas de exposicin vigentes.

NIA 505. Confirmaciones externas

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas esnecesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar lasafirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la

significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y decontrol y el modo en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir elriesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que seaaceptable,La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre lasconfirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y decontrol; qu tipo cie afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo sedisean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; lospedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticasque debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamentedicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y, f inalmente, laposibi lidad de util izar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.

NIA 510 Primera Auditora. Saldos iniciales

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos ysuficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan erroressignificativos que pudieran afectar tos saldos del perodo corriente; 2) los saldos delejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso,han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente son apropiadas y han sidouniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamenteexpuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estospropsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditora.

NIA 520. Procedimientos analticos

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en lasetapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir comopruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su


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vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcancede la confianza que ellas proveen de acuerdo con unconjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de

partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviacionesdeterminadas.

NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas

apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos

de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conformantanto los muestreos con base estadstica como los denominados "a criterio". Define loselementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles corno de laspruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a unnivel aceptable el riesgo de error.La norma establece que usar un muestreo estadstico no estadstico es unacuestin de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la muestrapara lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin deacuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el tamaa de la muestra; 3) laseleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados;

5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) laevaluacin de los resultados del muestreo.

NIA 540. Auditoria de las estimaciones contablesDado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del entetales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles,previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma estableceque el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar lasestimaciones de la administracin del ente. En tal sentido. proporciona losprocedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del--proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin can elementos independienteso la revisin y de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y,

finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos.NIA 545, Auditoria las mediciones a valores corrientes y su exposicinEl auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las


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mediciones y exposiciones a valor corriente de cienos activos, pasivos y de lasvariaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en elpatrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.

La norma seala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cmo la entidaddetermina y expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de controlque puedan afectar esas mediciones; 3) con base en 1) y 2) disear losprocedimientos de auditora apropiados para su examen; 4) evaluar si las mediciones yexposiciones de valores corrientes estn de acuerdo con las normas contablesvigentes; 5) evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos; 6) en sucaso, determinar si necesita la ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisasseguidas por la gerencia para lasestimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las estimaciones y losclculos realizados por la gerencia; t5evaluar los hechos posteriores referidos a laconfirmacin o no de los valores corrientes determinados; 9) comparar la consistenciade los elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante laauditora; .10) obtener representacin escrita .de la gerencia sobre la razonabilidad delas premisas significativas utilizadas por ella incluidos lbs cursos de accin relevantesque seguir en orden a los valores corrientes determinados.

NIA 550. Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos dejuicio vlidos y

suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hechode las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechaspor el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en lamedicin y exposicin de transacciones con partes relacionadas. A 01 efecto la normaseala qu procedimientos de auditoria debe ejecutar el auditor para satisfacerse de laintegridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma

requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones dele direccinsobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobreia obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificarapropiadamente la opinin que emita sobre los estados contables del ente.

NIA 560. Hechos posteriores

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posterioresal cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre suinforme de auditora.

.La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos I) ocurridoshasta la fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus de la fecha del

informe de auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3)tos descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos. Como casoespecial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulosvalores,


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NIA 570. Empresa en marcha

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuto los procedimientos de auditoria, lavalidez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de 'empresa en marcha"del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir, que losestados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad estsiendo vista como un negocio que contino en un futuro predecible sin la intencinde la direccin ni la necesidad de su Liquidacin, cesacin de actividades o en estado deinsolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normalesde realizacin y cancelacin, respectivamente.La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre lacondicin de "empresa en marcha" comienza en la fase de planeamiento de laauditora y en su caso, debe determinar corno afecta el riesgo de auditora. El auditordebe considerar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero sieste fuera menor de doce meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda susestimaciones al perodo da doce meses a contar de la fecha de cierre del balance

examinarlo.La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos sucesos ocondiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y elcorrespondiente informe de auditora por emitir.

NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce suresponsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdocon las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para elfo, elauditor debe obtener una carta de representacin

escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto explcitas comoimplcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiadaes razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientosde auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta derepresentacin.

Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituirauna limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinincon salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditorprincipal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora. Laprimera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin cornotal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la

auditora que asume es suficientemente significativa, si es adecuado suconocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de erroressignificativos en esos componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales


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sobre el trabajo del otro auditor, etc.

La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que

ste debe hacer de los hallazgos Significativos del otro auditor; la cooperacin entre losauditores; las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas sobre la divisinde responsabilidades.

NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. Enefecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna y susefectos, si existiera; sobre les procedimientos de auditora externa. Ciertas partes deltrebeje de los auditores Internes podran ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre elauditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacinpreliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo encuenta en el planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente,la norma trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajosespecficos del auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditoraexterna.

NIA 620. Uso del trabajo de un experto

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de

juicio vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora.

La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en quecasos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar elalcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trebejo realizado por el expertoy, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora haciendoreferencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podraser favorable y sin salvedades.NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables

La norma trata sobre la forme y contenido del informe del auditor sobre los estados

contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de loselementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita yreferirse a los estados en su conjunto,

La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado;destinatario; prrafo de introduccin que incluye la Identificacin de los estadosauditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo dealcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadasen la auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas contables vigentes; fechadel

informe; direccin del auditor y firma del auditor.

Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando elauditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la


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informacin de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se consideraque un informe es modificado cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones:a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las

cuestiones de "empresa en marcha") y que no modifica la opinin principal; b) cuandocontiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedadoriginada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes queafectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (parala. RT 7 seran las denominadas 'determinadas" e "indeterminadas" respectivamente),abstencin de opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opininadversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en suconjunto).Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben seradecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

NIA 710. Comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estadoscontables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre labase de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacincomparativa cumple en todos sus aspectos. significativos con las normas contablesvigentes.La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parteintegrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, elinforme de auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cualforman parte los datos comparativos.Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativosen los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parteintegrante de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados

contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos.NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados consolidadosauditados

La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a losestados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria deldirectorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacinpara identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estadoscontables auditados,. Si ello ocurriera,, debe determinar si son los estados contables o laotra informacin los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara aefectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debeexpresar una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio,afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la inconsistencia en el prrafode nfasis y, en su caso, tornar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejolegal, etc.)

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