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MANUALES Y GUÍAS DE AUDITORÍA EXTERNA DE COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y REASEGUROS

Anexo a la Resolución SS.SG. N° 242/04 de fecha 30/06/04

ÍNDICE

CAPÍTULO CONTENIDO PÁGINAS

Capítulo I NORMAS GENERALES 4 - 16

1. Presentación 4

2. Objetivos de los Manuales y Guías para Auditoría Externa de Compañías de Seguros y Reaseguros

5

3. Marco de Referencia de los Trabajos de Auditoría 5

4. Ética del Auditor Externo 6

5. Responsabilidad del Auditor Externo 7

6. Control de Calidad 7 - 10

6.1. Control de Calidad de las Auditorías 7 - 9

6.2. Control de Calidad de los Trabajos 9 - 10

7. Objetivo de la Auditoría de Estados Financieros 11

8. Responsabilidad por la Emisión de los Estados Financieros 11

9. Documentación 11 - 12

9.1. Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo 12

9.2. Acceso de la Superintendecia de Seguros a los Papeles de Trabajo del Auditor 12

10. Materialidad o Importancia Relativa 13

11. Determinación de los Riesgos de Auditoría 14 - 16

Capítulo II DE LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS EXTERNAS DE LAS COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y REASEGUROS

17 - 33

1. Planificación de la Auditoría 17

2. Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informático 18 - 19

3. Alcance y Evidencia de Auditoría 19 -20

4. Procedimientos mínimos de auditoría a ser aplicados en cada área 21 - 33

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4.1. Pruebas de Cumplimiento 22 - 23

4.2. Pruebas Sustantivas 23 - 33

Capítulo III DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA 34 - 38

1. El Informe de Auditoría Externa 34 - 35

1.1. Informe de Auditoría Externa sobre los Estados Financieros 34

1.2. Informes Complementarios de Auditoría Externa 34 -35

2. Contenido mínimo de los informes de Auditoría Externa 35 – 38

2.1. El Dictamen de los Auditores Independientes 35

2.2. Estados Financieros Auditados 36

2.3. El Dictamen sobre el Margen de Solvencia y el Fondo de Garantía 36

2.4. Informes Complementarios 36 - 38

Capítulo IV DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALES 39 - 46

1. Revisiones limitadas y especiales de los Estados Financieros 39 - 43

1.1. Objetivos de un Trabajo de Revisión 39

1.2. Alcance de una Revisión 40

1.3. Planificación 40

1.4. Documentación 41

1.5. Procedimientos y Evidencia 41 - 43

1.6. Conclusiones e Informes 43

2. Informes Especiales sobre Aspectos Específicos definidos por el Cliente 44 - 46

2.1. Objetivo de un Trabajo sobre Procedimientos Convenidos 44

2.2. Planificación 44

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2.3. Documentación 44

2.4. Procedimientos y Evidencia 45

2.5. Informes 45 - 46

Capítulo V CONDICIONES BÁSICAS DE CONTRATACIÓN DE AUDITORES EXTERNOS 47 - 49

1. Contratación Obligatoria 47

2. Auditores que pueden ser contratados 47

3. Independencia de los Auditores Externos 47

4. Rotación de los Auditores Externos 48

5. Plazo para Contratación 48

6. Comunicación de Contratación o Rescisión a la Superintendencia de Seguros 48

7. Seguro de Responsabilidad Civil 48

8. Contenido del Contrato 48 - 49

Capitulo VI GUÍAS DE SUPERVISIÓN DE FIRMAS AUDITORAS 50 - 78

1. Aspectos Generales de la Auditoría 50 - 56

2. Sistema de Contabilidad y Control Interno 57 - 59

3. Evaluación de la Aplicación de Procedimientos Mínimos de Auditoría 60 - 78

- ANEXO 79 - 86

CAPÍTULO I

NORMAS GENERALES

1. PRESENTACIÓN

El presente volumen contiene los Manuales y Guías para Auditorías Externas de Compañías de Seguros y Reaseguros. El documento está organizado en seis Capítulos. En el Capítulo I se incluye la presentación, en la que se explica brevemente la finalidad y los objetivos específicos de los Manuales y Guías para Auditorías Externas de Compañías de Seguros y Reaseguros; se hace mención del marco de referencia de los trabajos de auditoría externa; la ética y la responsabilidad de los auditores independientes; el control de calidad; los objetivos de la auditoría y responsabilidad por la

emisión de los Estados Financieros; papeles de trabajo; materialidad o importancia relativa y determinación de los riesgos de auditoría. El Capítulo II permite ubicar al lector en la esencia y objetivos de la planificación y ejecución de las auditorías externas independientes de las Compañías de Seguros y Reaseguros, a partir del relevamiento de los Sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informático; del alcance y obtención de evidencia de auditoría; de la aplicación de procedimientos mínimos de auditoría y de pruebas de cumplimiento y sustantivas. El Capítulo III presenta el contenido mínimo de los informes de auditoría sobre los Estados Financieros y los Informes Complementarios requeridos por la Superintendencia de Seguros. El Capítulo IV desarrolla los objetivos; alcance; planificación; documentación; procedimientos y evidencias; conclusiones e informes de las revisiones limitadas y especiales sobre los Estados Financieros y sobre aspectos específicos a verificar, definidos por el cliente. En el Capítulo V se incluye las condiciones básicas para la contratación de los auditores externos y el contenido mínimo de los contratos suscriptos para la prestación de los servicios de auditoría externa independiente para las Compañías de Seguros y Reaseguros supervisadas por la Superintendencia de Seguros. El Capítulo VI contiene los Manuales y Guías de Supervisión por parte de la Superintendencia se Seguros sobre los trabajos de auditoría practicados a las Compañías de Seguros y Reaseguros supervisadas por la Superintendencia de Seguros.

2. OBJETIVOS DE LOS MANUALES Y GUÍAS PARA AUDITORÍAS EXTERNAS DE COMPAÑÍAS DE

SEGUROS Y REASEGUROS. Estos Manuales y Guías de Auditoría han sido elaborados para uso de los auditores externos que prestan servicios profesionales a Compañías de Seguros y Reaseguros que operan en la República del Paraguay. Los objetivos generales de los Manuales y Guías de Auditoría Externa son:

2.1. Compilar en un solo documento toda la Normativa establecida por la Superintendencia de Seguros relacionada con la AUDITORÍA EXTERNA INDEPENDIENTE para las Compañías de Seguros y Reaseguros que operan en Paraguay;

2.2. La instrumentación de las condiciones legales, formales y operativas (técnicas) adecuadas para la

prestación de servicios de auditoría de Empresas de Seguros y Reaseguros por parte de las firmas de profesionales independientes; y

2.3. El efectivo control, por parte de la Superintendencia de Seguros, de la calidad técnica que estos

servicios debe tender a asegurar la transparencia general y la confiabilidad frente a terceros del sistema.

3. MARCO DE REFERENCIA DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

El marco de referencia para las Auditorías Externas de Compañías de Seguros comprende: a) Ley N° 827/96 “De Seguros”, y sus reglamentaciones; b) Ley 125/91 de Reforma Tributaria; c) Demás Leyes que afectan el cumplimiento de sus funciones;

d) Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), edición actualizada;

e) Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad (IASB), edición actualizada.

4. ÉTICA DEL AUDITOR EXTERNO

Normas Internacionales de Auditoría Sección 200: Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros

“El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC)....”

El "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue adoptado por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay, por Resolución N° 3 de fecha 4 de febrero de 1999. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

(a) independencia;

(b) integridad;

(c) objetividad;

(d) competencia profesional y debido cuidado;

(e) confidencialidad;

(f) conducta profesional; y

(g) normas técnicas.

El auditor deberá conducir su auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría. Estas Normas contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales que debe realizar el auditor, junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo. El auditor deberá planificar y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional partiendo de la premisa de que pueden existir circunstancias que causen que los Estados Financieros estén sustancialmente representados en forma errónea. Por ejemplo, el auditor debe desarrollar su trabajo para encontrar por sí mismo, evidencia que apoye las representaciones de la administración y no asumir directamente que las mismas son necesariamente correctas.

5. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO

Al realizar trabajos de auditoría externa independiente para las entidades del sistema asegurador, el auditor externo deberá adecuarse a los requerimientos de este Manual; las demás disposiciones establecidas por la Superintendencia de Seguros y a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

No obstante lo anterior, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son fundamentales para que el auditor determine en cada caso, los procedimientos necesarios a aplicar de acuerdo con las circunstancias particulares de cada Compañía.

El Auditor Externo es responsable del Dictamen y contenido de su Informe de Auditoría y por tanto deberá estampar su firma original en todos los dictámenes e informes que emita.

6. CONTROL DE CALIDAD

Normas Internacionales de Auditoría

Sección 220: Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría

“La Firma de Auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes.”

“El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de la Firma, apropiados a la auditoría en particular.”

6.1. CONTROL DE CALIDAD DE LAS AUDITORÍAS

Las firmas de auditoría deberán implementar sólidas políticas de control de calidad de los trabajos de auditoría realizados en las Compañías de Seguros y Reaseguros y en especial respecto del trabajo delegado a los distintos integrantes del grupo de auditores. El control de calidad que deberán implementar las firmas de auditoría comprenderá como mínimo, los siguientes aspectos:

(a) Requisitos profesionales

Todo el personal de la Firma de auditores deberá observar los principios de Independencia, In-tegridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional.

(b) Competencia y habilidad El personal de la Firma de Auditoría deberá tener y mantener los Estándares Técnicos y de

Competencia Profesional necesarios para permitirles cumplir con sus responsabilidades profesionales.

La delegación de trabajos entre los distintos integrantes del equipo de auditores deberá ser hecha de manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo será desempeñado con el debido cuidado y por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.

(c) Asignación Los trabajos o procedimientos de auditoría que deberán realizarse en el proceso de una auditoría,

deberán ser asignados a los distintos integrantes del equipo, en función al grado de entrenamiento técnico, especialización y eficiencia requeridos para las circunstancias.

(d) Delegación La Firma de Auditoría deberá asegurar la suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo,

a todos los niveles, para proporcionar una certeza razonable de que el trabajo desempeñado cumple con las normas de calidad requeridas en este Manual.

(e) Consultas Cada vez que sea necesario, la Firma de Auditoría deberá consultar, dentro o fuera de la Firma,

con profesionales o expertos que posean la experiencia y conocimientos apropiados en áreas o cuestiones específicas relacionados con la auditoría realizada.

(f) Aceptación y retención de clientes

La Firma de auditores deberá realizar una evaluación de los potenciales clientes y una revisión

sobre una base continua, de los clientes existentes para determinar si cuenta como la capacidad e independencia necesarias para prestar el servicio de una manera apropiada, y si la administración del cliente posee integridad para ser sujeto de auditoría.

(g) Monitoreo

La adecuación y efectividad operativa de las políticas y procedimientos de control de calidad deberá ser monitoreada en forma regular por la Firma de Auditoría.

Las políticas y procedimientos generales de control de calidad establecidos por la Firma deberán comunicarse a todo el personal de auditoría de manera que brinde certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.

6.2. CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS En el contexto de las políticas y procedimientos de la Firma, el auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean apropiados a las auditorías de cada Compañía en particular y comprenderá como mínimo, los siguientes:

a) Dirección Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. La dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. También implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.

El programa de auditoría es una herramienta importante para la comunicación de las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempos y el Plan Global de la Auditoría son también útiles para comunicar el enfoque, objetivos y alcance de la auditoría.

b) Supervisión La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar elementos de ambas. Dentro del equipo de auditores, el personal que desempeña responsabilidades de supervisión deberá desarrollar las siguientes funciones durante el trabajo de auditoría:

(b.1.) monitorear el avance de la auditoría para considerar si:

(b.1.1.) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo las

tareas que le fueron asignadas; (b.1.2.) los auxiliares comprenden las direcciones de auditoría; y (b.1.3.) el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el Plan Global de Auditoría y el

Programa de Auditoría;

(b.2.) ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditoría surgidas durante el desarrollo de la misma, mediante la valoración de su importancia y la modificación del Plan Global de Auditoría y del Programa de Auditoría según sea apropiado; y

(b.3.) resolver las diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.

c) Revisión

El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de mayor competencia, para considerar si:

(c.1.) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoría;

(c.2.) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados;

(c.3.) todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan en las conclusiones de auditoría;

(c.4.) los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados; y (c.5.) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeñado y

soportan la opinión de auditoría.

Los siguientes puntos deberán ser revisados regular y oportunamente:

(i) el Plan Global de Auditoría y el Programa de Auditoría;

(ii) las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hubiere, hechas al Plan Global de Auditoría y al Programa de Auditoría;

(iii) la documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de confirmaciones con registros de terceros y otras consultas; y

(iv) los Estados Financieros, los ajustes de auditoría propuestos, y el dictamen propuesto del auditor.

El proceso de revisar una auditoría puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditorías complejas, solicitar al personal no involucrado en la auditoría, desempeñar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.

7. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS


Sección 200: Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros

“El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.”

Conforme a la definición anterior, el objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto de todo lo relevante, de acuerdo con las Normas Contables emitidas por la Superintendencia de Seguros, y en todo lo que no se contraponga a éstas, con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB);

Una auditoría tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los Estados Financieros tomados en su conjunto están libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas de

importancia relativa en los Estados Financieros tomados en su conjunto, y tiene relación con el proceso total de la auditoría.

8. RESPONSABILIDAD POR LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La responsabilidad de preparar y presentar los Estados Financieros es de la administración de la Compañía. La auditoría de los Estados Financieros no exime a la administración de sus responsabilidades. La responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinión sobre los Estados Financieros, en base a la auditoría practicada.

9. DOCUMENTACIÓN


Sección 230: Documentación

“El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.”

"Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor, en relación con el desempeño de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios.

9.1. FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO El auditor deberá preparar papeles de trabajo (en adelante PT) que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría. El auditor deberá registrar como mínimo en papeles de trabajo:

La planificación;

El entendimiento de la estructura del control interno;

La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desempeñados; y

Los resultados y las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.

Los papeles de trabajo incluirán el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran el ejercicio de juicio profesional, junto con la conclusión del auditor. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio profesional, los papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones. Los papeles de trabajo deben estar organizados de forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas, siendo necesario para ello la formulación de índices en los PT, como parte fundamental de la organización de los mismos.

9.2. ACCESO DE LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS A LOS PAPELES DE TRABAJO DEL

AUDITOR

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor Externo y deberán conservarse por un tiempo no inferior a 5 (cinco) años, contados a partir de la fecha de la presentación de los informes de auditoría a la Superintendencia de Seguros. Los auditores externos deberán poner a disposición de la Superintendencia de Seguros, al sólo requerimiento de ésta, los papeles de trabajo que sustentan sus informes de auditoría, debiendo facilitar a este órgano, las condiciones necesarias para el caso que desee verificarlos u obtener copias de estos PT.

Los contratos suscriptos con las Compañías de Seguros para la prestación del servicio de Auditoría Externa deberá contener la expresa autorización de los auditores externos, de permitir que la Superintendencia de Seguros acceda a los papeles de trabajo.

10. MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA


Sección 320: La Importancia Relativa de la Auditoría

"La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los Estados Financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil".

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.

El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluación de qué es importante, es un asunto de juicio profesional.

Al diseñar el plan de auditoría el auditor deberá establecer un nivel aceptable de importancia relativa de manera a detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa, debiendo considerarse para ello, tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando es probable que un usuario de los Estados Financieros fuera guiado equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar la infracción a requisitos reguladores cuando es probable que la imposición consecuente de restricciones regulatorias, por ejemplo la suspensión de emisión de pólizas, hará disminuir en forma importante la capacidad de operación de la Compañía.

Igualmente el auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los Estados Financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría ser una indicación de una representación errónea de importancia relativa, si ese error se repitiera cada mes.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del Estado Financiero, como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones o notas a los Estados Financieros. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los Estados Financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado, diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto o rubro de los Estados Financieros que está siendo considerado.

11. DETERMINACIÓN DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA

Normas Internacionales de Auditoría Sección 400: Evaluación de Riesgos y Control Interno " El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor debería usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.”

"Riesgo de auditoría" significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los Estados Financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

"Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

"Riesgo de control" es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado, y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.

"Riesgo de detección" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.

Al desarrollar el Plan Global de Auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo inherente a nivel del Estado Financiero. Al desarrollar el Programa de Auditoría, el auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de aseveración de saldos de cuentas y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveración.

Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administración evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos de la auditoría, a causa de las limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen, por lo menos:

El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera de su implementación;

La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones rutinarias más que a transacciones que no son de rutina;

El potencial ineludible de que ocurran errores humanos debido a descuido, distracción, errores de juicio o falta de comprensión de las instrucciones;

La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de un miembro de la administración o de un empleado con partes externas o dentro de la propia Compañía;

La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administración, sobrepasando un control interno;

La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en las

condiciones, y de que el cumplimiento de los procedimientos diseñados pueda deteriorarse.

El auditor debería obtener una comprensión del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: (a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la Compañía; (b) cómo se inician dichas transacciones; (c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los Estados Financieros; y

(d) el proceso contable y de emisión de informes financieros, desde el inicio de aquellas

transacciones importantes y otros eventos, hasta su inclusión y exposición en los Estados Financieros.

Después de obtener una comprensión adecuada de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.

El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluación del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva. Antes de la conclusión de la auditoría, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida por el auditor, el auditor debería considerar si la evaluación del riesgo de control es confirmada.

El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de detección aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia de auditoría debería obtener el auditor, del desempeño de procedimientos sustantivos. Cuando el auditor determina que el riesgo de detección respecto de una aseveración de los Estados Financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión. En la siguiente tabla se muestra como varía el nivel aceptable de riesgo de detección, basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de control.

La evaluación del auditor del Riesgo de Control es:

Alta Media Baja

La evaluación del Auditor

del riesgo inherente

Alta Bajo Bajo Medio

Media Medio Medio Medio

Baja Medio Medio Alto

Las áreas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de detección.

Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de detección necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

CAPÍTULO II

DE LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS EXTERNAS DE LAS

COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y REASEGUROS 1. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.


Sección 300: Planificación.

"El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos variarán de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específicas usadas por el auditor.”

El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de modo que la misma sea desempeñada de una manera efectiva, eficiente y oportuna.

"Planificación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. La planificación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales sean identificados y que el trabajo se complete en forma expedita. La planificación también ayuda para la apropiada asignación del trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.

El grado de planificación variará de acuerdo con el tamaño de la Compañía; la complejidad de la auditoría; la experiencia del auditor con la misma y con el conocimiento del negocio asegurador. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda a la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los Estados Financieros.

El auditor deberá desarrollar y documentar un Plan Global de Auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. El Plan Global de Auditoría y el Programa de Auditoría son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditoría se registrasen cambios importantes en la planificación inicial, deberán registrarse las razones de tales cambios.

2. RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD, CONTROL INTERNO E INFORMÁTICO.


Sección 400: Evaluación de Riesgos y Control Interno

“El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor deberá usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo”

Sección 401: Auditoría en un Ambiente de PED

“Al planear las porciones de la auditoría que pueden ser afectadas por el ambiente PED del cliente, el auditor debería obtener una comprensión de la importancia y complejidad de las actividades de PED y la disponibilidad de datos para su uso en la auditoría.”

Los auditores externos deberán efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informáticos al comenzar la labor de auditoría, lo que constituirá la base para la determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.

A tal fin, los auditores externos deberán realizar como mínimo, las siguientes tareas:

2.1. Relevar y evaluar el ambiente de control, en especial aquellos que incluyan controles gerenciales o de monitoreo a nivel de organización, supervisión y aquellos controles relacionados con el procesamiento de transacciones significativas desarrolladas por la Compañía, tales como las áreas de producción, cobranzas, siniestros, reaseguros, entre otros.

2.2. Evaluar el área de la auditoría interna de la Compañía y obtener una comprensión suficiente de las actividades que esta desarrolla, tales como el alcance de su función, su status organizacional, su competencia técnica y el debido cuidado profesional de los profesionales que integran esta unidad de control, en la ejecución del trabajo.

2.3. Evaluar si los procedimientos aplicados son suficientes para alcanzar los objetivos de control interno y asegurar una adecuada registración contable de las transacciones efectuadas.

2.4. Realizar pruebas de cumplimiento de los procedimientos de Control Interno establecidos por la Compañía, verificando si ellos operan adecuadamente en la práctica y permiten alcanzar los objetivos de auditoría.

2.5. Evaluar el Control Interno de los Sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos, identificando los sectores críticos y evaluando los riesgos de auditoría. Para ello, se llevarán a cabo pruebas necesarias para comprobar la confiabilidad de los procesos, mediante el ingreso al sistema de computación de la Compañía, de grupos de transacciones generadas por el auditor, cuyos resultados serán comparados con los valores previamente definidos.

Como conclusión de la tarea realizada, los auditores externos deberán preparar un informe anual de evaluación de control interno, que contendrá las deficiencias u omisiones significativas detectadas, los comentarios de la entidad al respecto, las acciones que se deberían implementar con el fin de subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior, que no hayan sido solucionadas. De acuerdo a lo descripto precedentemente, la Superintendencia de Seguros deberá verificar la existencia del informe anual de evaluación del control interno realizado por los auditores externos, el que deberá contener todos los requisitos mencionados. La información precedente permitirá en primer término detectar debilidades de control interno, las que, analizada la incidencia que puedan tener sobre los rubros bajo estudio, servirán para poner la atención sobre tales rubros.

3. ALCANCE Y EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Normas Internacionales de Auditoría Sección 500: Evidencia de Auditoría

" El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones

razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.”

El término “Alcance de una Auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para lograr el objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la Superintendencia de Seguros y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s).

Las NIA´s disponen las técnicas, procedimientos, objetivos, alcances y evidencia de auditoría necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los Estados Financieros tomados en forma integral. "Evidencia de auditoría" significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa para emitir su opinión. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los Estados Financieros e información corroborativa de otras fuentes.

El auditor obtiene evidencia de auditoría de la aplicación de uno o más de los siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los períodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada, esté disponible.

La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:

(a) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceras partes;

(b) evidencia de auditoría documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad; y (c) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoría confiable con respecto a su existencia, pero no necesariamente a su propiedad o valor. La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento que está siendo desempeñado por otros, por ejemplo, la observación de un arqueo de documentos por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría. La investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden variar desde investigaciones formales por escrito, dirigidas a terceras partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a tales investigaciones pueden dar al auditor, información no poseída previamente o evidencia de auditoría corroborativa. La confirmación es la respuesta a una investigación para corroborar información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por cobrar o saldos bancarios por medio de comunicación con los deudores y con las entidades financieras. El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos y registros contables o en desarrollar cálculos independientes para comprobarlos. Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los montos pronosticados.

4. PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA A SER APLICADOS EN CADA ÁREA

Los procedimientos mínimos de auditoría aplicados por los auditores externos deberán proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados Financieros. El análisis de los rubros del Activo deben llevar a conclusiones válidas que permitan expedirse respecto a que:

a) El activo existe y no se han producido omisiones;

b) Sea propiedad de la Compañía;

c) Sus componentes se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con las normas contables y criterios de valuación establecidos por la Superintendencia de Seguros, y en todo lo no reglado específicamente, a las Normas Internacionales de Contabilidad;

d) No se hallan afectados a algún tipo de medida cautelar o restricción de dominio que impida su libre disponibilidad. En el caso de bienes registrables, que se encuentren debidamente inscriptos en los Registros respectivos.

e) No existen derechos reales de garantía que pudieran afectar al patrimonio.

Los procedimientos de auditoría para los rubros del Pasivo y Patrimonio Neto deberán permitir constatar:

a) La razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la Compañía;

b) Que no se hayan producido omisiones;

c) Que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criterios establecidos por la Superintendencia de Seguros y en todo lo no reglado específicamente, a las Normas Internacionales de Contabilidad.

En lo referente a las transacciones, los procedimientos de auditoría deben tender a confirmar: a) La integridad de las transacciones realizadas por la Compañía;

b) Que la transacción fue realizada efectivamente por la Compañía;

c) Que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas;

d) Si sus valuaciones son correctas y están expuestas adecuadamente. A fin de arribar a conclusiones válidas, respecto a lo mencionado precedentemente, los Auditores Externos deben utilizar los procedimientos que para cada rubro se detallan seguidamente, de acuerdo a lo estipulado por la normativa vigente. Se deberá considerar que esta normativa prevé que los procedimientos que se detallan para cada rubro del balance revisten el carácter de mínimos. Por lo tanto, el Auditor Externo deberá ampliar el alcance de su tarea cuando, a su juicio, dichos procedimientos no sean suficientes para poder emitir la opinión profesional requerida, pudiendo dejar de aplicar alguno de los procedimientos mínimos mencionados cuando las cifras involucradas en las cuentas u operaciones correspondientes no sean significativas en relación con los Estados Financieros tomados en su conjunto. En tal caso, deberá dejar constancia expresa en sus papeles de trabajo, de los procedimientos mínimos no aplicados y justificar los criterios utilizados para determinar la no significatividad de los mismos. En ese caso la Superintendencia de Seguros podrá requerir a los Auditores Externos y éstos deberán brindar las ampliaciones y aclaraciones que se les requieran. Dichos papeles de trabajo deberán contener como mínimo lo siguiente:

a) La descripción del trabajo de auditoría realizado; b) Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajos; c) Las limitaciones al alcance de la tarea; d) Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o generales

del trabajo. A continuación se detallan los procedimientos mínimos de auditoría a ser realizados por los Auditores Externos en los diferentes rubros:

4.1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Estas pruebas deberán ser llevadas a cabo por la Auditoría Externa, con la finalidad de obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Como mínimo deberán evaluarse las siguientes áreas o transacciones: Organización general de la Compañía; organigrama; manuales de funciones y de

procedimientos contables y administrativos; Organización interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

relativas al funcionamiento de la Compañía de Seguros y al cumplimiento de las normas impositivas, sociales y laborales y de prevención de lavado de dinero;

Manejo de Fondos y Cobranzas;

Producción, Anulación de Pólizas y Provisiones Técnicas de Seguros;

Créditos Administrativos;

Inversiones;

Bienes y Derechos Recibidos en Pago;

Bienes de Uso;

Activos Diferidos;

Siniestros Pagados y Constitución de Provisiones Técnicas de Siniestros;

Coaseguros;

Reaseguros;

Otros Pasivos;

Sistemas Informáticos; 4.2. PRUEBAS SUSTANTIVAS

Estas pruebas deberán ser diseñadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una opinión sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos tipos: (a) Procedimientos analíticos, que significa el análisis de índices y tendencias

significativos, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades

pronosticadas; (b) Pruebas de detalles de transacciones y saldos, las pruebas de saldos deberán ser

aplicadas en cada uno de los siguientes rubros sobre bases selectivas y siempre que su saldo haya sido igual o superior al 5% del activo total de la Compañía:

DISPONIBILIDADES

a) Efectuar arqueos de las existencias de efectivo (guaraníes y moneda extranjera). Cotejar los resultados obtenidos con los registros contables y/o la documentación de respaldo correspondiente.

b) Verificar las conciliaciones bancarias preparadas por la Compañía, analizando las

partidas pendientes significativas o que registren mucha antigüedad.

c) Obtener confirmaciones directas de saldos de bancos y entidades financieras con las que opera la Compañía y cotejar las respuestas recibidas con los registros contables y las conciliaciones correspondientes.

d) Revisar la adecuada valuación de las disponibilidades en moneda extranjera.

DEUDORES POR PREMIOS

a) Controlar el inventario de los saldos de Deudores por Premios y de otros créditos,

verificando la documentación de respaldo de una muestra de ellos y cotejando los totales correspondientes con las respectivas cuentas del Balance General.

b) Solicitar confirmaciones directas de los saldos de Deudores por Premios y de otros créditos (de acuerdo a su significatividad). Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior. En el caso específico de premios a cobrar, este procedimiento podrá ser complementado por otros alternativos que ayuden al auditor a evaluar la razonabilidad de las cifras expuestas.

c) Evaluar los antecedentes y situación actual de deudores con atrasos o que evidencien signos de incobrabilidad, así como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadas por la Compañía para la cobranza de dichas deudas.

d) Evaluar la razonabilidad de la previsión para incobrabilidad.

e) Realizar arqueos de los Cheques Diferidos, Documentos por Cobrar y otros valores;

f) Verificar los cálculos de intereses a devengar por financiamiento de premios.

DEUDORES POR REASEGUROS Y DEUDORES POR COASEGUROS

a) Revisar los saldos correspondientes a los rubros “Deudores por Coaseguros y Deudores por Reaseguros”, cotejándolos con la respectiva documentación respaldatoria, verificando que las condiciones de los contratos suscriptos coincidan con la información suministrada a la Superintendencia de Seguros.

b) Evaluar la razonabilidad de las previsiones constituidas y verificar que el cálculo de las estimaciones se encuadren a las disposiciones de la respectiva Resolución de la Superintendencia de Seguros.

c) Revisar selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes de los deudores, así como los saldos de las mismas y cotejar éstos, con la documentación respaldatoria.

d) Solicitar confirmaciones directas de los saldos, seleccionados de acuerdo a su significatividad. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.

ANTICIPO DE COMISIONES A INTERMEDIARIOS Y COMISIONES A RECUPERAR S/PRIMAS ANULADAS

a) Revisar los movimientos cancelados a través de los estados de cuentas de las

Deudas con Intermediarios, así como los saldos contables de las mismas a la fecha de corte de la auditoría.

b) Verificar la composición de la cuenta “Deudas con Intermediarios”, obteniendo

información, principalmente acerca de los productoresintermediarios con mayor volumen de producción. La verificación se enfatizará en la revisión de los movimientos operados y saldos de cada cuenta corriente, corroborando la antigüedad de las partidas activadas y verificando su legalidad.

c) Solicitar confirmaciones directas de los saldos que fueron seleccionados abarcando

por muestreo todo el universo de la cuenta. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.

CRÉDITOS ADMINISTRATIVOS a) Verificar la composición de la cuenta “Créditos Administrativos”, su documentación

respaldatoria, posibilidades de recuperación y hechos posteriores que pudieran determinar la existencia de cuentas incobrables, a fin de determinar los porcentajes de previsión que deben constituirse sobre las mismas.

b) Revisar en el inventario la estimación de incobrabilidad de los saldos vencidos y

evaluar la razonabilidad de las previsiones constituidas, así como las gestiones extrajudiciales y/o judiciales realizadas por la Compañía para el cobro de estas cuentas.

c) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las

respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a las solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.

d) Realizar arqueos de documentos respaldatorios de los créditos administrativos, para

verificar su existencia, que no estén prescriptos y que son ejecutables judicialmente.

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

a) Examinar la documentación de desembolsos, contratos y la autorización que ampare

la adquisición o contratación respectiva, y compruebe que los importes cargados a esta cuenta no deban ser imputados directamente a gastos.

b) Verificar la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de Gastos Pagados

por Adelantado.

INVERSIONES

a) Revisar los movimientos del período de los títulos públicos de renta y valores mobiliarios, cotejándolos con la correspondiente documentación de respaldo y verificando su correcta imputación contable.

b) Verificar los valores nominales y de cotización y la correcta valuación de los títulos

públicos de renta y demás valores mobiliarios.

c) Solicitar resguardos, certificados de tenencia, estados de las cuentas en custodia y certificados de depósitos a plazo, donde conste la libre disponibilidad de dichas inversiones y que no se hallan afectadas por ningún tipo de garantía de naturaleza contractual o extracontractual. Verificar la adecuación al Régimen de Inversiones dispuesto por la Resolución de la Superintendencia de Seguros.

d) Verificar la titularidad de los depósitos a plazo y su correcta valuación.

e) Verificar las garantías respaldatorias de los préstamos hipotecarios, prendarios y/o sobre valores y su correcta constitución. Corroborar su valuación actual, conforme a las normas dictadas por la Superintendencia de Seguros.

f) Realizar arqueos de los títulos, acciones, escrituras y otros valores referentes a las Inversiones y verificar que los títulos contengan los cupones para el cobro de intereses, cuando correspondan, y estén vigentes a la fecha de corte.

g) Comprobar que el método de valoración de las Inversiones sea al precio mas bajo entre costo histórico y valor de mercado y verificar la razonabilidad de las estimaciones o previsiones constituidas.

INVERSIONES INMOBILIARIAS

a) Revisar los movimientos de altas y bajas del período verificando su correcta

valuación y depreciación, conforme a las normas vigentes.

b) Solicitar los certificados de dominio emitidos por el Registro de la Propiedad, para constatar que se encuentran regularmente inscriptos y libres de gravámenes.

BIENES DE USO

a) Revisar los movimientos del período mediante el cotejo de altas y bajas con su

documentación respaldatoria.

b) Verificar los cálculos para la determinación del revalúo del costo histórico, de su depreciación acumulada y su correspondiente registración contable.

c) Realizar inspecciones físicas para comprobar que los bienes registrados existan y estén en uso. Al efectuar la inspección considerar aquellas partidas cuyo estado físico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilización, para posteriormente verificar su adecuado registro a su valor de uso o realización. Comprobar si se efectúan recuentos físicos periódicos de los bienes de uso y de ser posible, participar

selectivamente en los inventarios físicos de bienes de uso efectuados por la Compañía, cotejando los resultados obtenidos con los registros contables.

d) Solicitar certificados de dominio al Registro General de la Propiedad y al Registro del Automotor, verificando que los bienes se encuentren debidamente inscriptos y libres de gravámenes. Corroborar su valuación.

ACTIVOS DIFERIDOS

a) Examinar la documentación de desembolsos, los contratos y la autorización que ampara la adquisición de estos activos y comprobar el cumplimiento de las normas contables que admiten la incorporación de los Activos Diferidos.

b) Examinar las incorporaciones del período auditado, investigando si representan desembolsos que podrían proporcionar beneficios futuros a la Compañia.

c) Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y en el período de amortización de los diferentes tipos de activos diferidos.

d) Evaluar si en relación a las operaciones de la Compañía, estos activos tienen posibilidades de generar utilidades para la misma.

e)Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro contable. f) Verificar la razonabilidad del cálculo del devengamiento de los gastos diferidos

derivados de la emisión y suscripción de pólizas tales como comisiones a intermediarios a devengar, primas cedidas a reaseguros, gastos de reaseguros y otros, conforme la normativa aplicable, en función a los ramos en que opera la Compañía.

g) Verificar el proceso contable de las anulaciones y la porción de primas cedidas y comisiones no devengadas.

DEUDAS CON ASEGURADOS

a) Revisar el inventario de acreedores por premios a devolver, verificando la

documentación de respaldo de una muestra de ellos y cotejando los totales correspondientes con las respectivas cuentas del Balance General. Analizar los movimientos de la cuenta en el ejercicio, confrontando la información con las anulaciones de pólizas registradas.

b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de saldos. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.

DEUDAS CON REASEGURADORES

a) Verificar en relación a los reaseguradores con los que opera la Compañía: tipos de

contratos, fecha de vigencia, importes totales de las primas de depósito y fechas de pago de las mismas, prioridades y límites máximos de cobertura contratados por sección y por riesgo, rendiciones de cuentas y pagos efectuados.

b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.

c)Verificar la corrección del cálculo de primas de reinstalación.

DEUDAS CON COASEGURADORAS

a) Revisar los movimientos operados en las cuentas corrientes entre compañías coaseguradoras, así como los saldos de las mismas, los riesgos cubiertos y la razonabilidad de sus saldos.

b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las

respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.

OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS

a) Revisar la razonabilidad de las deudas sociales y fiscales y controlar los pagos

efectuados con las respectivas liquidaciones y documentación respaldatoria. En el caso de impuestos, verificar el pago de los anticipos correspondientes con la documentación respaldatoria.

b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las

respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.

OTROS PASIVOS

a) Revisar otras obligaciones no mencionadas precedentemente, evaluando la razonabilidad de los conceptos incluidos y la necesidad de aplicar otros procedimientos adicionales.

b) Verificar los pagos posteriores mediante el examen de la documentación de respaldo

en fecha posterior a la fecha del balance. c) Inspeccionar la documentación que compruebe que la obligación contraída

corresponde efectivamente a la Compañía.

d) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior.

PROVISIONES TÉCNICAS DE SEGUROS

a) Verificar el cálculo del devengamiento de las primas de seguros y los conceptos integrantes del rubro “Provisiones Técnicas de Seguros”, conforme la normativa aplicable, en función de los ramos en que opere la Compañía y concluya sobre su razonabilidad.

b) Verificar la razonabilidad del proceso contable de registración de las primas devengadas en el Estado de Resultados.

c) Verificar el proceso contable de las anulaciones y la porción de primas no devengadas.

PROVISIONES TÉCNICAS DE SINIESTROS

a) Verificar que el cálculo de los conceptos integrantes del rubro “Provisiones Técnicas de Siniestros”, se encuadre a la normativa aplicable en función de los ramos en que opera la Compañía.

b) Verificar el listado de siniestros pendientes confeccionado por la Compañía, corroborando el corte de numeración en función a la fecha de cierre del ejercicio o período, a fin de comprobar la inclusión de todos aquellos casos que, en función a su fecha de ocurrencia, deban integrar el pasivo de la Compañía al cierre del período analizado.

c) Verificar los pagos posteriores al cierre y cotejar con el listado analítico de siniestros pendientes.

d) Determinar la incidencia de la participación del reasegurador y si el siniestro bajo estudio se encuentra comprendido dentro de los términos del contrato.

e) Comparar listados analíticos de siniestros pendientes al cierre de dos ejercicios consecutivos, a fin de detectar los casos no incluidos en el período analizado.

f) Controlar el listado analítico de juicios por siniestros controvertidos y el Registro de Actuaciones Judiciales.

g) Verificar el cumplimiento de lo dispuesto en la respectiva Resolución de la Superintendencia de Seguros en relación a los requerimientos informativos de los expedientes, listados y soportes magnéticos de siniestros pendientes por juicios.

h) Solicitar confirmaciones directas a reaseguradores respecto a siniestros, cifras

reaseguradas y características de los contratos suscriptos.

i) Solicitar confirmaciones directas a los asesores legales de la Compañía sobre los juicios a su cargo para detectar desvíos y/u omisiones; sobre el estado de los asuntos en trámite y controlar la constitución de las previsiones que correspondan.

j) Verificar los cálculos realizados para determinar los siniestros pendientes, ya sea por

experiencia siniestral o por aplicación de escalas en función al monto demandado.

UTILIDADES DIFERIDAS

a) Verificar el cálculo del devengamiento y su afectación a resultados sobre los

distintos conceptos integrantes del rubro “Utilidades Diferidas”, conforme la normativa aplicable y en función al plazo de las operaciones.

PATRIMONIO NETO

a) Analizar los movimientos ocurridos durante el período en los rubros integrantes del Patrimonio Neto de la Compañía, mediante:

a.1) Cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas, reuniones de Directorio u

órgano administrativo equivalente. a.2) Revisión del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de

capital y aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones. a.3) Control de la registración y pago de dividendos y otras distribuciones de

utilidades aprobadas por la Asamblea de la Compañía.

a.4) Revisión de otros movimientos no mencionados precedentemente, con la documentación respaldatoria correspondiente.

ESTADO DE RESULTADOS

a) Evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la Compañía.

b) Verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldados

por documentación original, que reúnan los requisitos fijados por la propia Compañía, por las Leyes impositivas y que el gasto sea justificado.

c) Revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro, los distintos renglones de gastos

de operación, e investigar e interpretar las variaciones importantes.

d) Relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivos correspondientes. Incluir análisis de razonabilidad por pruebas globales cuando correspondan, principalmente en lo referente a Devengamiento de Primas, Intereses s/Inversiones, Reaseguros, Comisiones, Depreciaciones, etc.

CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS

a) Evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingencias. b) Verificar que los documentos respaldatorios de las garantías otorgadas o recibidas

por la Compañía estén debidamente inventariados y registrados.

c) Verificar que los montos del interés asegurable, incluido en los contratos de seguros y reaseguros, estén debidamente registrados y los inventarios debidamente conciliados con el Balance General.

d) Verificar que los activos contingentes constituidos principalmente por bienes y

derechos recibidos por recupero de siniestros, estén adecuadamente registrados y conciliados con los inventarios detallados.

HECHOS POSTERIORES

a) Revisar los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del período y hasta la fecha del Informe de la Auditoría, con el objeto de determinar si pueden llegar a afectar significativamente las cifras de los Estados Financieros o requieren ser expuestos dentro de la información complementaria correspondiente.

b) Revisar las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en el

período subsecuente al cierre. c) Realizar la comparación de al menos, los saldos de los Estados Financieros del

cierre del período auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicación sobre las variaciones relevantes, examinando la documentación relativa.

ESTADO DE LIBROS

a) Analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea; Directorio u órgano

administrativo equivalente, relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos, con el trabajo llevado a cabo en las distintas áreas revisadas.

b) Verificar el estado de los registros contables y societarios, comprobando que los mismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normas vigentes.

c) Verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de al menos los

siguientes libros:

Libros contables Inventario y Diario, y sus auxiliares

Libro de Registro de Producción o Emisión

Libro de Cesión de Reaseguros – Reaseguros Pasivos

Libro de Recepción de Reaseguros – Reaseguros Activos

Libro de Siniestros

Libro de Representación de Provisiones Técnicas

Libro de Actuaciones Judiciales

Libro de Registro de Deudores por Premios

d) Cruzar la información contenida en estos registros con las cifras contables.

CAPÍTULO III

DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA 1. EL INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA

El auditor deberá presentar como resultado final de la auditoría externa practicada al cierre de un ejercicio, el INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE, el cual deberá estar dividido en 2 (dos) partes principales:

1.1.) PRIMERA PARTE: El Informe de Auditoría Externa sobre los Estados Financieros deberá tener la siguiente composición: a) El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros;

b) Los Estados Financieros auditados: el Balance General; el Estado de Resultados; el Estado de Variación del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo, junto con las notas explicativas. Todos estos informes deberán presentarse con cifras comparativas del ejercicio anterior, y el auditor externo deberá consignar en su dictamen, cuando las cifras del ejercicio anterior fueron auditadas por otro auditor, especificando en su caso, las excepciones, salvedades u omisiones consignadas en el respectivo Informe y que originaron otro tipo de dictamen, distinto al dictamen en limpio.

c) El Dictamen sobre el Margen de Solvencia y el Fondo de Garantía correspondientes a los cuatro trimestres del ejercicio auditado.

d) Las Planillas de Margen de Solvencia y de Fondo de Garantía de los trimestres auditados.

Tanto los Estados Financieros como las Planillas de Margen de Solvencia y de Fondo de Garantía deberán estar firmados por lo menos por el Presidente, el Gerente y el Contador de la Compañía y por el Auditor Externo, este último, a los efectos de su identificación con el correspondiente Dictamen de Auditoría.

1.2.) SEGUNDA PARTE: Los Informes Complementarios de Auditoría Externa, que deben

acompañar al Informe de Auditoría Externa sobre los Estados Financieros, deberán tener la siguiente composición:

a) Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias; b) Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la Auditoría Anterior. c) Informe sobre la Evaluación del Sistema Contable;

d) Informe sobre la Evaluación del Sistema de Control Interno;

e) Informe sobre la Evaluación del Sistema Informático;

f) Informe sobre el Cumplimiento Tributario;

g) Informe sobre el Cumplimiento de la Ley 1015/97 de “Lavado de Dinero”;

2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA A continuación se consigna el contenido mínimo de los Informes de Auditoría que deben presentar los Auditores Externos:

2.1.) EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Una vez concluida la obtención de evidencia de auditoría suficiente de acuerdo a su juicio profesional, el auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas, como base para expresar su opinión sobre los Estados Financieros.

Este análisis y evaluación implica considerar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Superintendencia de Seguros y en lo que no se contraponga a éstas, con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s).

El dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinión sobre los Estados Financieros considerados en su conjunto, ajustándose para ello, a lo establecido en el NIA 700 “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”. Conforme a ésta, el Auditor Externo podrá emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen: - En Limpio

- Con Salvedad

- Adverso

- Con Abstención de Opinión

Conforme a su juicio profesional, el auditor podrá igualmente consignar un párrafo adicional, cuando considere necesario consignar un “Énfasis en un asunto” para hacer resaltar un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros. Agregar dicho párrafo de énfasis en un asunto, no afecta ni modifica la opinión del auditor, y el mismo debe presentarse conforme a lo establecido en el NIA 700 “El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros”.

2.2.) ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Los Estados Financieros auditados, deben contener el Balance General; el Estado de Resultados; el Estado de Variación del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo, junto con las Notas a los Estados Financieros, todos debidamente firmados por lo menos por el Presidente, el Gerente y el Contador de la Compañía.

2.3.) EL DICTAMEN SOBRE EL MARGEN DE SOLVENCIA Y EL FONDO DE GARANTÍA

Este informe deberá hacer referencia a los informes trimestrales presentados a la Superintendencia de Seguros, dejando constancia de la responsabilidad de la administración por su emisión y la del auditor de opinar sobre la razonabilidad de los datos y cifras consignados en los referidos informes. El Auditor deberá igualmente referirse en este informe, a los Artículos de la Ley de Seguros y a las Resoluciones de la Superintendencia de Seguros que establecen la obligatoriedad de la presentación de los referidos informes, y si correspondiere, indicar claramente las excepciones determinadas. En el último párrafo, el Auditor deberá expresar una opinión sobre la razonabilidad de los informes por él examinados, conforme al modelo consignado en ANEXO.

2.4.) INFORMES COMPLEMENTARIOS

Los “Informes Complementarios de Auditoría Externa”, deberán estar precedidos de una carta de presentación dirigida al máximo nivel ejecutivo de la Compañía, en la cual se indique claramente, las referencias al contrato de auditoría; el período de revisión; la observación de que la implementación de las recomendaciones emitidas por el auditor deberá ser evaluada previamente por la administración y cualquier otro comentario u observación que considere pertinente. El contenido mínimo de estos Informes se detalla a continuación:

2.4.1.) INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS Las observaciones contenidas en este capítulo estarán referidas al cumplimiento de las disposiciones legales emanadas de la Ley 827/96 de Seguros y sus reglamentaciones, así como a las Normas dictadas por la Superintendencia de Seguros en materia de regulaciones de supervisión y prudenciales referidas a los aspectos de relaciones técnicas que deben mantener las Compañías de Seguros, debiendo el Auditor informar de acuerdo a su importancia relativa;

2.4.2.) INFORME SOBRE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE Las observaciones contenidas en este capítulo estarán referidas a la aplicación adecuada del Plan y Manual de Cuentas establecido por la Superintendencia de Seguros, identificando la cuenta o rubro relativo relacionado con la observación realizada.

2.4.3.) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA

AUDITORÍA ANTERIOR Deberán consignarse en este capítulo todas aquellas observaciones de la Auditoría Externa anterior no implementadas por la Compañía, con una breve explicación sobre las razones expuestas por la Compañía, como también aquellas que han sido cumplidas.

2.4.4.) INFORME SOBRE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Las observaciones consignadas por el Auditor en este Capítulo, deberán ser clasificadas por cada área o proceso desarrollado por la Compañía, identificando la cuenta o el área relativa a la agrupación a la cual se relaciona. A criterio del Auditor Externo, en este capítulo podrán incluirse las siguientes áreas: 1) Calificación de la cartera de clientes según su grado de importancia; 2) Análisis y Evaluación sobre la suficiencia de las previsiones por riesgo de incobrabilidad

3) Análisis y Evaluación de la suficiencia y adecuación de las provisiones y reservas técnicas y el grado de cobertura, incluyendo los niveles de reaseguros que correspondan;

4) Resultado del examen de las operaciones específicas que sean relevantes, tales como

manejo de fondos; manejo de cartera; pago y provisiones técnicas de siniestros; inversiones; reaseguros y coaseguros; bienes y derechos recibidos; deudas con asegurados y con intermediarios y otras áreas relevantes que a juicio del auditor requieran ser informadas;

5) Resultado de la verificación de las transacciones realizadas con las empresas o

entidades vinculadas y de la realización de operaciones con entidades, empresas y/o personas físicas o jurídicas del exterior, no informadas por la Compañía, que indiquen o puedan hacer presumir la existencia de vinculación directa o indirecta con la Compañía auditada, debiendo indicarse el grado de significatividad y el impacto de las mismas dentro de los Estados Financieros en su conjunto.

6) Informar sobre los Estados Financieros consolidados, en los casos que corresponda.

2.4.5.) INFORME SOBRE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA INFORMÁTICO Este capítulo deberá contener toda la información necesaria que permita concluir sobre el funcionamiento adecuado de los sistemas informáticos y su adecuación a las operaciones y transacciones de la Compañía, así como su adecuada utilización para permitir la aplicación de prácticas sanas de control interno.

2.4.6.) INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Los resultados de la evaluación del cumplimiento impositivo de la Compañía, deberá adecuarse a lo dispuesto en la Resolución de la Subsecretaría de Estado de Tributación que dispone la verificación del cumplimiento de las obligaciones impositivas de las Compañías de Seguros.

2.4.7.) INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LA LEY 1015/97 DE “LAVADO DE DINERO”

El contenido de este Capítulo deberá informar sobre las medidas adoptadas por la Compañía para la prevención del lavado de dinero en el marco de la Ley 1015/97 “Que previene y reprime los Actos Ilícitos destinados a la Legitimación de Dinero o Bienes”.

Observación: Los modelos de estos informes requeridos se presentan en ANEXO.

CAPÍTULO IV

DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALES 1. REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.1. OBJETIVO DE UN TRABAJO DE REVISIÓN

Normas Internacionales de Auditoría Sección 910: Trabajos para Revisar Estados Financieros

“El objetivo de una revisión de Estados Financieros es hacer posible a un auditor, declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algunas cosas han llamado su atención y que haga creer al auditor que los Estados Financieros no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa).”

Conforme lo anterior, el objetivo de una revisión de Estados Financieros es hacer posible al auditor externo declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algunas cosas han llamado su atención que le haga creer que los Estados Financieros no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con las Normas Contables emitidas por la Superintendencia de Seguros.

El auditor deberá conducir una revisión de acuerdo con lo especificado para tal fin, en las Normas Internacionales de Auditoría.

El auditor deberá planificar y desempeñar la revisión con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que originen que los Estados Financieros estén representados erróneamente de manera significativa.

Para emitir un Informe de Revisión, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, primordialmente a través de la investigación y de procedimientos analíticos para poder extraer conclusiones. La opinión del auditor en el caso de una revisión será de “certeza negativa”, conforme a lo dispuesto en la sección 910 de las Normas Internacionales de Auditoría.

1.2. ALCANCE DE UNA REVISIÓN

Normas Internacionales de Auditoría Sección 910: Trabajos para Revisar Estados Financieros

“El término "alcance de una revisión" se refiere a los procedimientos de revisión estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisión. Los procedimientos requeridos para conducir una revisión de estados financieros deberán ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de esta NIA, los órganos profesionales relevantes, la legislación, reglamentos y, donde sea apropiado, los términos del trabajo de revisión y los requisitos para informes.”

Consecuentemente, los procedimientos requeridos para conducir una revisión de Estados Financieros deberán ser determinados por el auditor externo tomando en cuenta los requerimientos de la Superintendencia de Seguros, estas Normas y complementariamente, las Normas Internacionales de Auditoría.

1.3. PLANIFICACIÓN

Normas Internacionales de Auditoría Sección 910: Trabajos para Revisar Estados Financieros “El auditor deberá planear el trabajo de manera que desempeñe un trabajo efectivo.”

Al planificar una revisión de Estados Financieros, el auditor externo deberá obtener o actualizar el conocimiento del negocio, incluyendo consideración de la organización de la entidad; sus sistemas contables, características de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

El auditor necesita poseer una comprensión de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados Financieros, por ejemplo, un conocimiento de los métodos de producción de la Compañía, secciones en las que opera, áreas geográficas de operación y partes relacionadas. El auditor externo requiere esta comprensión para poder hacer investigaciones relevantes y diseñar procedimientos apropiados, así como evaluar las respuestas y otra información obtenida.

1.4. DOCUMENTACIÓN

Normas Internacionales de Auditoría Sección 910: Trabajos para Revisar Estados Financieros “El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia, para soportar el Informe de Revisión, y la evidencia de que la revisión fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.”

1.5. PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA

Normas Internacionales de Auditoría Sección 910: Trabajos para Revisar Estados Financieros “El auditor externo deberá aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza específica, oportunidad y alcance de los procedimientos de revisión.”

En la ejecución de los trabajos de revisión, el auditor externo se guiará por asuntos tales como:

a) Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorías o revisiones de los Estados Financieros de períodos anteriores.

b) El conocimiento del auditor del negocio, incluyendo el conocimiento de los principios y prácticas contables vigentes para las Compañías de Seguros.

c) Los sistemas contables de la Companía.

d) El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administración.

e) La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.

El Auditor Externo deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que serían aplicadas si se estuviera dando una opinión de auditoría sobre los Estados Financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las representaciones erróneas no sean detectadas en una revisión que en una auditoría, el juicio sobre qué es de importancia relativa se hace por referencia a la información sobre la que el auditor está informando y las necesidades de quienes confían en esa información y no en función al nivel de certeza proporcionado.

Los procedimientos para la revisión de Estados Financieros ordinariamente incluirán:

a) Obtención de una comprensión del negocio de la Compañía.

b) Investigaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la Compañía.

c) Investigaciones concernientes a los procedimientos de la Compañía para registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular información para revelación en los Estados Financieros y para preparar estos Estados Financieros.

d) Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los Estados

Financieros. e) Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales que

parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:

- Comparación de los Estados Financieros con Informes de períodos anteriores.

- Comparación de los Estados Financieros con resultados anticipados y posición financiera.

- Estudio de las relaciones de los elementos de los Estados Financieros que se esperaría se ajusten a un patrón predecible basado en la experiencia de la Compañía o a las normas de la Superintendencia de Seguros. Al aplicar estos procedimientos, el Auditor Externo deberá considerar también los tipos de asuntos que requirieron ajustes contables en períodos anteriores. • Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas o Asambleas de

Accionistas, en el Directorio o Comités Internos que puedan afectar a los Estados Financieros.

• Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos parecen estar de acuerdo a las normas contables dictadas por la Superintendencia de Seguros.

• Obtenención de informes de otros auditores, si los hay, y siempre que se considere necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar anteriores Estados Financieros de la Compañía.

• Investigaciones de personas que tengan responsabilidad sobre asuntos financieros y contables concernientes a, por ejemplo:

- Si todas las transacciones han sido registradas.

- Si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contables

dictadas por la Superintendencia de Seguros.

- Cambios en las actividades o tipos de negocios de la entidad y en sus principios y prácticas contables.

- Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicación de los procedimientos anteriores.

- Obtención de representaciones escritas de la administración, cuando se considere apropiado.

El Auditor Externo debería investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los Estados Financieros, que puedan requerir ajustes de, o revelación en los Estados Financieros. El Auditor Externo no tiene responsabilidad de desempeñar procedimientos para identificar sucesos que ocurran después de la fecha de emisión del Informe de Revisión. Si el Auditor Externo tiene razones para creer que la información sujeta a revisión puede estar representada erróneamente de manera importante, el auditor debería llevar a cabo procedimientos adicionales o más extensos, según sea necesario, para poder expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedades, adverso o con abstención de opinión.

1.6. CONCLUSIONES E INFORMES

Normas Internacionales de Auditoría Sección 910: Trabajos para Revisar Estados Financieros “El Informe de Revisión debe contener una clara expresión escrita de certeza negativa, para lo cual, el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como base para emitir la expresión de certeza negativa.”

Basado en el trabajo desempeñado, el auditor debe evaluar si alguna información obtenida durante la revisión indica que los Estados Financieros no están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con las normas contables establecidas por la Superintendencia de Seguros.

El informe sobre una revisión de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeñado y dejar claro que no se realizó una auditoría y, por lo tanto, que no se expresa una opinión de auditoría.

2. INFORMES ESPECIALES SOBRE ASPECTOS ESPECÍFICOS DEFINIDOS POR EL CLIENTE 2.1. OBJETIVO DE UN TRABAJO SOBRE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS


Sección 920: Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos

“El objetivo de un trabajo sobre procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría, conforme lo convenido entre el auditor y la Compañía y cualesquiera terceras partes apropiadas, y el contenido que tendrá el informe sobre los resultados..”

Conforme a este párrafo, el auditor conducirá el trabajo sobre procedimientos convenidos, de acuerdo con los términos del trabajo convenidos con la Superintendencia de Seguros o la Compañía y de conformidad a estas Normas y las Normas Internacionales de Auditoría.

2.2. PLANIFICACIÓN



“El auditor deberá planear el trabajo de manera a desempeñar un trabajo efectivo.”

El auditor deberá planificar el trabajo de modo tal que desempeñe un trabajo efectivo para cumplir los objetivos establecidos en el contrato respectivo.

2.3. DOCUMENTACIÓN



“El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y los términos del trabajo.”

En función a lo requerido en esta norma, el Auditor Externo deberá documentar los asuntos que considera sean importantes para proporcionar evidencia y sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con los términos del trabajo, con estas Normas y con las Normas Internacionales de Auditoría.

2.4. PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA

Normas Internacionales de Auditoría Sección 920: Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos “El auditor deberá llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como base para el informe de resultados de hechos.”

Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir: • Investigación y análisis. • Nuevos cálculos, comparación y otras tareas de verificación de exactitud. • Observación. • Inspección. • Obtención de confirmaciones.

2.5. INFORMES

Normas Internacionales de Auditoría Sección 920: Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos “El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeñado.”

El informe de resultados de hechos debería contener: (a) un título;

(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrató al auditor para realizar los procedimientos convenidos o la Superintendencia de Seguros);

(c) identificación de información específica financiera o no financiera a las que se han aplicado los

procedimientos convenidos y el propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos; así como un detalle de los procedimientos específicos realizados;

(d) una declaración de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario y que los mismos no constituyen ni una auditoría ni una revisión y, como tal, no se expresa ninguna certeza;

(e) una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de

Auditoría aplicable a trabajos de auditoría referidos a procedimientos específicos convenidos con el contratante y encuadrado a esta Norma;

(f) una descripción de los resultados alcanzados por el auditor, incluyendo los detalles de los

errores y excepciones encontrados; (g) una declaración de que el informe se refiere sólo a los elementos, cuentas, partidas o información

financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los Estados Financieros de la entidad tomados en su conjunto y que el informe está restringido a aquellas partes que han solicitado los procedimientos realizados;

(h) la fecha del informe; (i) dirección del auditor; y (j) la firma original del auditor.

CAPITULO V

CONDICIONES BÁSICAS DE CONTRATACIÓN DE AUDITORES INDEPENDIENTES

1. CONTRATACIÓN OBLIGATORIA

Las Compañías de Seguros y Reaseguros sometidas a la supervisión de la Superintendencia de Seguros están obligadas a contratar los servicios de Auditores Externos Independientes inscriptos en

el Registro de la Superintendencia de Seguros, a los efectos del cumplimiento de lo establecido en la parte final del Artículo 32 de la Ley 827/96.

2. AUDITORES QUE PUEDEN SER CONTRATADOS

Puede ser contratada cualquier Firma de Auditores Independientes inscripta en el Registro de Auditores de la Superintendencia de Seguros que no esté suspendida por la Autoridad de Control, y cuyos Socios, Gerentes y Supervisores no estén vinculados con la propiedad o la gestión de la Compañía a ser auditada, conforme a lo establecido en el siguiente punto, “Independencia de los Auditores Externos”.

3. INDEPENDENCIA DE LOS AUDITORES EXTERNOS

Ninguna Firma que no sea independiente de la Compañía a ser auditada puede ser contratada por ésta. A los efectos de determinar la independencia, se entenderá que las Firmas Auditoras son independientes de las Compañías auditadas cuando:

a) Ninguno de sus Socios, Gerentes, o Supervisores tenga intereses económicos en los negocios de la Compañía; o cuando ninguno de ellos tenga relación de parentesco con sus Directivos o Ejecutivos o con sus accionistas hasta el tercer grado de consanguinidad; ni se encuentren en situación de dependencia directa o indirecta con respecto a las empresas auditadas. El servicio de Auditoría Interna prestado a una entidad supervisada por la Superintendencia de Seguros es incompatible con la prestación del Servicio de Auditoría Externa Independiente a la misma entidad.

b) Que los ingresos de la firma, provenientes de los servicios de auditoría externa a ser

prestados a la Compañía o empresas vinculadas a la misma, considerados en su conjunto, no superen el 15% de los ingresos totales del último ejercicio. .

4. ROTACIÓN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Ninguna Compañía sometida a la supervisión de la Superintendencia de Seguros podrá contratar al mismo Auditor Externo por más de 3 (tres) ejercicios consecutivos, debiendo transcurrir por lo menos un año para que proceda una nueva contratación.

5. PLAZO PARA CONTRATACIÓN

Las Compañías sometidas a la supervisión de la Superintendencia de Seguros deberán contratar a los AUDITORES INDEPENDIENTES, a más tardar a los 180 (ciento ochenta) días previos al cierre del ejercicio a auditar.

6. COMUNICACIÓN DE CONTRATACIÓN O RESCISIÓN A LA SUPERINTENDENCIA DE

SEGUROS

Las Compañías de Seguros y Reaseguros deberán comunicar a la Superintendencia de Seguros, la contratación o la rescisión del Contrato con los Auditores Externos, a más tardar dentro de los cinco días hábiles de ocurrida, acompañando una copia autenticada del Contrato correspondiente y, en caso de rescisión, una explicación detallada de las razones de la misma.

7. SEGURO DE RESPONSABILIDAD CIVIL

El Contrato a ser suscripto deberá prever la contratación por parte de la Firma Auditora de una póliza de seguro de responsabilidad civil a favor de la Compañía contratante, la que deberá encuadrarse a los requisitos que establezca la Superintendencia de Seguros.

La referida póliza será complementaria de la responsabilidad administrativa, civil y penal que corresponde a los Auditores Independientes por los delitos y faltas en que incurran; por los daños y perjuicios que ocasionen a terceros por el mal desempeño de sus tareas, y por las consecuencias generadas por la falsedad de los datos e informaciones que proporcionen a la Autoridad de Control, por el ocultamiento de irregularidades o por la presentación de informes y dictámenes que no reflejen la verdadera situación financiera y patrimonial de las Compañías auditadas.

8. CONTENIDO DEL CONTRATO

La propuesta técnica presentada por el Auditor contratado, deberá anexarse al Contrato como parte componente del mismo, y contendrá, además de lo previsto en la NIA 210, como mínimo, la especificación relativa a los siguientes aspectos:

a) Planificación de la auditoría, con una descripción general de los procedimientos y alcance de los

trabajos. b) Informes a emitir. c) Plazo máximo de entrega de los informes, conforme a la normativa de la Superintendencia de

Seguros. d) Normas de Auditoría en las que basará el trabajo. e) Horas/hombre estimadas que demandarán los trabajos a realizar. f) Informes y documentos que deberá preparar la Compañía para ejecutar la Auditoría. g) Servicios especiales requeridos por la Entidad y/o por la Superintendencia de Seguros, si

correspondiere. h) Nómina y Currículum Vitae de los profesionales asignados para la realización de los trabajos,

indicando el responsable final y las supervisiones correspondientes, conforme la estructura de la Firma.

i) Declaración expresa de que la Firma y/o los profesionales habilitados no están incursos en las

prohibiciones e impedimentos establecidos en estas normas. j) Aceptación expresa de la potestad de la Superintendencia de Seguros para supervisar y/o

revisar la auditoría y los papeles de trabajo en el transcurso o desarrollo de la misma o con posterioridad a la conclusión de los trabajos, como asimismo, el compromiso de aceptar la ampliación del trabajo, previo acuerdo con la Compañía sobre los honorarios profesionales adicionales.

k) Cláusula de rescisión de contrato, por causa imputable a la Firma o debido a sanciones

impuestas a la misma por la Superintendencia de Seguros, el Banco Central del Paraguay o el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay.

CAPÍTULO VI

GUÍAS DE SUPERVISIÓN DE FIRMAS AUDITORAS Compañía Auditada: _____________________________________________________________________________________

Firma Auditora: _________________________________________________________________________________________

Nombre del Entrevistado: _________________________________________________________________________________

Cargo: _________________________________________________________________________________________________

Tipo de Dictamen Emitido: ________________________________________________________________________________

Fecha de los Estados Financieros Auditados: ________________________________________________________________

Descripción de las Salvedades: ____________________________________________________________________________

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EVALUACIÓN:

1. ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA

Sí No

1.1. Está el Auditor Externo inscripto en el Registro de Auditores Externos de la Superintendencia de Seguros?

Es independiente respecto a la Compañía auditada?

No existían impedimentos para su contratación?

a) Se confirmó que no existe vinculación directa o indirecta en la propiedad o gestión de la entidad, con su plana directiva, con los dueños o accionistas principales de la Compañía auditada?

b) Se verificó que no existen obligaciones pendientes de pago por parte del auditor, o pagos por siniestros a pagar al auditor?

c) Se verificó que los honorarios del auditor relacionados con la Compañía y las empresas vinculadas a ésta no superen el 15% del ingreso del auditor en el ejercicio, según la declaración jurada presentada anualmente por el auditor a la Superintendencia de Seguros?

d) Se verificó que el Auditor Externo no ha prestado servicios de auditoría externa de Estados Financieros por más de 3 años consecutivos.?

e) De haber prestado dicho servicio durante 3 años consecutivos, ha transcurrido por lo menos 1 año desde la última contratación, para la firma de un nuevo contrato?

Observaciones y Comentarios: _______________________________________________________________

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Sí No

1.2. El contrato entre el Auditor Externo y la entidad o los documentos que lo integran, hace mención a los siguientes aspectos:

a) El objetivo y alcance de la Auditoría, incluyendo referencia de que la misma será realizada de acuerdo con la normativa emitida por la Superintendencia de Seguros y las normas dictadas por el Colegio de Contadores del Paraguay en su Resolución Técnica N° 2 del 04/02/99, y que en caso de discrepancias, prevalecerán las primeras.

b) Enfoque de la Auditoría, con una descripción general del tipo de pruebas que serán aplicadas, las visitas y los períodos intermedios en que se efectuarán los trabajos.

c) El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes a una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que, aún algunas representaciones erróneas sustanciales, pueden permanecer sin ser descubiertas.

d) Compromiso de la emisión de Informes Final y Parciales, conforme a la Normativa de la Superintendencia de Seguros y a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s).

e) Fecha de entrega de los informes, de acuerdo a la normativa de la Superintendencia de Seguros.

f) Cantidad de horas/hombres estimadas que demandará los trabajos presupuestados.

g) Información y documentos que deberá preparar la Compañía para el propósito de la Auditoría.

h) Responsabilidad de la administración de la Compañía por la emisión de los Estados Financieros.

i) Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en relación a la Auditoría.

j) Nómina y Currículum Vitae de las personas asignadas a la realización de los trabajos, indicando los responsables finales y los supervisores correspondientes, conforme la estructura de la Firma.

k) Manifestación sobre la potestad de la Superintendencia de Seguros, para supervisar y/o revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o posterior a la terminación de los trabajos, como asimismo el compromiso de aceptar cualquier ampliación o direccionamiento de la Superintendencia de Seguros cuando ésta lo juzgue necesario y en las condiciones a ser acordadas en cada caso.

Sí No

- Cláusula de rescisión de contrato, por causa imputable a la firma o a sus profesionales habilitados, por motivo de suspensión u otra sanción de la Superintendencia de Seguros y/o del Banco Central del Paraguay.


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Sí No

1.3. ¿Dentro de los papeles de trabajo del auditor, existe un memorando de Planificación de la Auditoría donde se detalla: ?

a) El enfoque de la Auditoría adoptado para cumplir con los distintos requerimientos establecidos por las normas de la Superintendencia de Seguros;

b) La evaluación de los riesgos y la determinación de las áreas críticas de la auditoría

c) La composición y distribución de las tareas entre los miembros del equipo de auditoría

d) Un entendimiento adecuado del negocio del cliente: organización, estructura, principales operaciones, principales clientes, factores que pueden afectar su operativa; etc.

e) Las horas estimadas para la Auditoría;

f) Determinación del nivel de materialidad planificada.


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Sí No

1.4. ¿Los papeles de trabajo de la auditoría incluyen: ?

a) Un programa de trabajo para cada rubro de los Estados Financieros, donde se des-criben los procedimientos realizados, con la identificación del auditor que lo realizó;

b) La evidencia obtenida, explicaciones recibidas durante la auditoría y conclusiones elaboradas por cada área o rubros;

c) Un detalle de los principales problemas de auditoría y de contabilidad surgidos durante el trabajo y la forma en que los mismos fueron resueltos;

d) Memorándum de las reuniones mantenidas con la dirección de la Compañía.


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Sí No

1.5. ¿Los papeles de trabajo están firmados por el integrante del equipo que realizó el trabajo y por quien lo revisó o supervisó?


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Sí No

1.6. ¿Existe evidencia en la planificación del trabajo y en la supervisión y revisión de los papeles de trabajo, de la participación del Socio de la Firma y del Gerente a cargo del trabajo?


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Sí No

1.7. ¿Se aplicaron procedimientos de auditoría adecuados para evaluar la calidad y efectividad del Sistema de Contabilidad y de Control Interno y del trabajo de la Unidad de Auditoría Interna, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría?.


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Sí No

1.8. ¿Fueron examinadas las actas de las reuniones del Directorio y de Asambleas de Accionistas realizadas hasta la fecha de emisión del Informe de Auditoría?.


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Sí No

1.9. ¿Fueron examinados los contratos importantes celebrados por la Compañía y vigentes en el período de la auditoría?.


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Sí No

1.10. ¿Se hicieron indagaciones e investigaciones respecto a la existencia de otros compromisos y contingencias?.


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Sí No

1.11. ¿Se realizaron indagaciones e investigaciones respecto a las transacciones con entes o empresas vinculadas y se controló que las revelaciones efectuadas fueron adecuadas?.


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Sí No

1.12. ¿Se realizaron procedimientos de auditoría para determinar que los hechos posteriores ocurridos entre la fecha del balance y la fecha del informe, fueron reflejados apropiadamente en los Estados Financieros, si así correspondía?.


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Sí No

1.13. ¿Se determinaron y acumularon debidamente las diferencias de auditoría?.


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Sí No

1.14. ¿Se evaluaron estas diferencias en relación a la materialidad determinada por el auditor?


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Sí No

1.15. ¿Fue obtenida una Carta de Representación de la Gerencia en relación con los Estados Financieros auditados?


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Sí No

1.16. ¿Existe suficiente evidencia para respaldar la opinión emitida por el auditor?


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Sí No

1.17. ¿Resultó adecuado el informe emitido bajo las circunstancias y hechos conocidos por la Superintendencia de Seguros?


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2. SISTEMA DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

Sí No

2.1. ¿El auditor documentó el entendimiento del Sistema de Contabilidad utilizado por la Compañía para la registración de sus operaciones, preparación de sus Estados Financieros y otras informaciones proporcionadas a la Superintendencia de Seguros?.

En estos PT se consideraron los siguientes aspectos:

a) Como se inician las transacciones y como se capturan los datos;

b) Los registros contables, los documentos de respaldo, los soportes de información computarizada, incluyendo los de almacenamiento de datos;

c) El proceso contable, incluso el uso de equipos informáticos para procesar datos desde el registro inicial de las transacciones y hasta el mayor general.


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Sí No

2.2. ¿Se realizaron procedimientos para determinar que lo que se documentó sobre el sistema de contabilidad, representaba la realidad. (Procedimientos de rastreo)?


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Sí No

2.3. ¿Se documentó el entendimiento de las políticas y procedimientos de control para las áreas significativas?


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Sí No

2.4. Si se planificó un enfoque de cumplimiento:

a) ¿Se identificó y documentó los controles internos específicos en los que se planificó confiar?

b) ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno existían y funcionaban eficazmente?

c) ¿Se evaluaron adecuadamente las desviaciones detectadas en las pruebas de cumplimiento?

d) ¿La evidencia obtenida fue suficiente para respaldar las conclusiones con respecto al enfoque adoptado?


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Sí No

2.5. ¿Se prestó adecuada consideración a los asuntos relacionados con el centro de procesamiento de datos?

a) ¿Se obtuvo información relacionada con la configuración del “hardware” y “software” para evaluar la complejidad y el grado de dependencia respecto al procesamiento electrónico de datos?

b) ¿Se evaluaron los controles de acceso (físicos y lógicos), la administración de seguridad y los controles existentes en esa aplicación?

c) ¿Si se planeó confiar en los controles de alguna aplicación computarizada, se evaluaron y probaron los controles existentes en esa aplicación?


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Sí No

2.6. El Informe sobre la Evaluación del Sistema Contable y de Control Interno:

a) Incluye todos los comentarios y las conclusiones significativas según surge de los papeles de trabajo, así como sus correspondientes recomendaciones.

b) Las conclusiones, comentarios y recomendaciones tratan sobre: b.1) el resultado de la evaluación del sistema contable y de control interno; b.2.) el cumplimiento y calidad de la provisión de informes presentados a la

Superintendencia de Seguros; b.3.) la cuantificación de la importancia relativa o materialidad; y b.4.) el resultado de la aplicación de las pruebas sustantivas y el uso de

procedimientos analíticos;

c Una constancia de que los comentarios no surgen de un trabajo específico para evaluar el control interno, sino en el marco de la Auditoría de los Estados Financieros.


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3. EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA

Detalle de procedimientos SI NO Comentarios

DISPONIBILIDADES

1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno de esta área?.

2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?.

3. ¿Se realizaron arqueos de caja durante el ejercicio y/o al cierre, y se concilió con la contabilidad?.

4. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente sobre el manejo de fondos?.

5. ¿Se revisaron las conciliaciones bancarias?.

6. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación a las entidades financieras?.

7. Al recibir las confirmaciones:

- ¿Se verificó que coincidieran los saldos confirmados con las conciliaciones?.

- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados (obligaciones, garantías, etc.) estuvieran debidamente registrados o revelados?.

- ¿Se indagó respecto a la existencia de restricciones a los saldos registrados?.

8. ¿Se examinaron al cierre las conciliaciones bancarias?.

9. ¿Se verificó que la valuación de las monedas extranjeras se ajuste a las disposiciones legales?.

10. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría aplicados?.

11. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el área?.

12. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados?.

13. ¿Los PT del área están adecuadamente supervisados y referenciados?.

CRÉDITOS TÉCNICOS

1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para estas

áreas?.


2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se

obtuvo evidencia suficiente para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?.

3. ¿Se obtuvo inventario de todas las cuentas componentes de este rubro conciliados con la contabilidad?.

4. ¿Se realizaron arqueos de documentos durante el ejercicio o al cierre, y se concilió con la contabilidad?.

5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a estas áreas?.

6. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación a: ?

- Deudores por Premios

- Deudores por Coaseguros

- Deudores por Reaseguros Aceptados

- Abogados

- Otros: (Especificar) _________________________


- ¿Se verificó que coincidieran los saldos registrados por la Compañía?

- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados estuvieran debidamente registrados o revelados?.

- ¿Se evaluaron las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias detectadas?.

- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior?.

8. ¿Se analizaron los antecedentes y situación actual de deudores con atrasos o que evidencien signos de incobrabilidad, así como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadas por la Compañía para la cobranza de sus deudas?.

9. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad?.

10. ¿Se verificó selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes, con los Reaseguros y Coaseguros, así como los saldos de las mismas?.

11. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados y a devengar por financiamiento de pólizas?.


12. ¿Se verificó que la valuación de las monedas extranjeras se ajuste a las

disposiciones legales y normativas?.




16. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y supervisados?.

17. ¿Se encuentran adecuadamente documentado los criterios de selección de las muestras de auditoría?.

CRÉDITOS ADMINISTRATIVOS


áreas?.


3. ¿Se realizaron arqueos de documentos durante el ejercicio y/o al cierre, y se concilió con la contabilidad?.

4. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a estas áreas?.

5. ¿Se obtuvo inventarios de todas las cuentas componentes de este rubro conciliados con la contabilidad?.

6. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación a los deudores?







8. ¿Se analizaron los antecedentes y situación actual de otros deudores con

atrasos o que evidencien signos de incobrabilidad, así como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadas por la Compañía para la cobranza de sus deudas?.

9. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad?.

10. ¿Se verificó los cálculos de intereses devengados y a devengar sobre

Préstamos a Funcionarios?.

11. ¿Se verificó que la valuación de las monedas extranjeras se ajuste a las

disposiciones legales?.


13. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre

el área?.

14. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría

detectados?.


16. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las

muestras de auditoría?.

BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO


áreas?.


obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?.

3. ¿Se realizaron arqueos de documentos durante el ejercicio y/o al cierre, y se

concilió con la contabilidad?.

4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de valoración conforme a los

criterios establecidos en el Manual y Plan Único de Cuentas?.

5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente

aplicable a estas áreas?.

6. ¿Se obtuvo inventarios de todas las cuentas componentes de este rubro,

conciliados con la contabilidad?.


7. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación: (Dependiendo de la significatividad)

- a las Entidades emisoras de los Títulos Valores.

- al Registro General de la Propiedad.

- al Registro del Automotor.






9. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad conforme a la respectiva Resolución de la Superintendencia de Seguros?.

10. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados y a devengar sobre Títulos Valores de Renta Fija?.

11. ¿Se analizó selectivamente los movimientos de altas y bajas de bienes y derechos recibidos en pago?.





16. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las muestras de auditoría?.


INVERSIONES 1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta

área?.



obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?.

3. ¿Se realizaron arqueos de los títulos, acciones, escrituras y otros valores referentes a las Inversiones durante el ejercicio y al cierre, y/o se concilió con la contabilidad?.

4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de valoración conforme a los criterios establecidos en el Manual y Plan Único de Cuentas?.

5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área?.

6. ¿Se obtuvo inventarios de todas las cuentas componentes de este rubro conciliados con la contabilidad?.

7. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación:? (Dependiendo de la significa-tividad)?

- a las Entidades emisoras de los Títulos Valores

- al Registro General de la Propiedad

- al Registro del Automotor


- ¿Se verificó que coincidieran los saldos registrados por la Compañía? - ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados estuvieran

debidamente registrados o revelados?. - ¿Se evaluaron las explicaciones de la Compañía sobre las diferencias

detectadas?. - ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los saldos

correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación posterior?.

9. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad conforme a la respectiva Resolución de la Superintendencia de Seguros?.

10. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados y a devengar sobre Títulos Valores de Renta Fija?.

11. ¿Se analizó selectivamente los movimientos de altas y bajas de inversiones?.








BIENES DE USO

1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta

área?.


3. ¿Se realizó la inspección de los títulos de propiedad y documentos respaldatorios de los bienes inmuebles y rodados de la Compañía registrados en este rubro?.

4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de valoración conforme a lo establecido en la Ley 125/91 y/o el Manual y Plan Único de Cuentas?.


6. ¿Se obtuvo el inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este rubro estén conciliadas con la contabilidad?.

7. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación: (Dependiendo de la significa-tividad)?

- al Registro General de la Propiedad

- al Registro del Automotor


- ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados en los respectivos Títulos de Propiedad a favor de la Compañía?.


- ¿Se evaluaron las explicaciones de la Compañía sobre las restricciones de dominio detectadas?.

- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre las solicitudes no recibidas?.


9. ¿Se evaluó la razonabilidad de la determinación del revalúo del costo histórico,

de su depreciación acumulada y su correspondiente registración contable. Se controló el cargo a resultados de las depreciaciones y a las Reservas Patrimoniales de Revalúo?.

10. ¿Se analizó selectivamente los movimientos del período de bienes de uso mediante el cotejo de altas y bajas, con su documentación respaldatoria?.

11. ¿Si existieron altas o bajas significativas, se controló que estuviesen debidamente autorizadas, se examinó la documentación de respaldo y se controló el resultado de las ventas?.

12. ¿Se realizó la inspección física selectiva para comprobar que los bienes registrados existan y estén en uso. Se cotejaron los resultados obtenidos con los registros contables?.

13. ¿Se examinaron las pólizas de seguros y se controló la suficiencia y los montos asegurados?.






ACTIVOS DIFERIDOS

1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta área?.


3. ¿Se controló con la documentación de respaldo las altas significativas del ejercicio, verificando su correcta valuación y que estén debidamente autorizadas?.

4. ¿Se revisó el cálculo de la amortización del ejercicio, verificando que se hubieran respetado los plazos establecidos en la Ley 125/91 y/o el Manual y Plan Único de Cuentas. Se controló su afectación a resultados?.



6. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este rubro estén conciliados con la contabilidad?.

7. ¿Se evalúo si los Cargos Diferidos registrados por la Compañía y en relación a sus operaciones tienen o mantienen posibilidades de generar utilidades para la misma?

8. ¿Se realizó el cálculo de razonabilidad del devengamiento de las Comisiones sobre Primas, Primas de Reaseguros Pasivos. Se controló su afectación a resultados?.






DEUDAS CON ASEGURADOS



3. ¿Se verificó la documentación de respaldo de una muestra de ellos y se controló la información con: ?

Con las Anulaciones de Pólizas

Derechos a Rescates solicitados

Derechos a Rentas.

4. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a los asegurados (Dependiendo de la significatividad)?


- ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados en los registros contables de la Compañía?.





- ¿Se incluye en los PT una conclusión respecto a los resultados de la confirmación?.


7. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este rubro estén conciliadas con la contabilidad?.






DEUDAS CON COASEGUROS Y REASEGUROS


2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?.

3. ¿Se verificó selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes, con los Reaseguros y Coaseguros, así como los saldos de las mismas?.

4. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a: (Dependiendo de la significatividad)?

- Compañías Reaseguradoras

- Intermediarios “Brockers”

- Compañías Coaseguradoras

- Administradora del Grupo Coasegurador








6. ¿En relación a los reaseguradores con los que opera la Compañía, se controló los tipos de contratos, fechas de vigencias, importes totales de las primas de depósito y fechas de pago de las mismas, prioridades y límites máximos de cobertura contratados por sección y por riesgo, rendiciones de cuentas y pagos efectuados?.

7. ¿Se controló la corrección en el cálculo de las primas de reinstalación del reaseguro de exceso de pérdidas, y se verificó su provisión y afectación a resultados al cierre del período auditado?.








PROVISIÓN DE OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS Y OTROS PASIVOS

1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta

área?.

2. ¿Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo

evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?.

3. ¿Se realizaron procedimientos para detectar pasivos omitidos, se revisaron las

facturas pagadas a los proveedores, los pagos efectuados con posterioridad al cierre, los pasivos significativos registrados con posterioridad al cierre, etc?.

4. ¿Se revisó la razonabilidad de los importes a pagar relacionados con Sueldos y

Cargas Sociales (Sueldos, aguinaldos, cargas sociales, etc) y se controlaron los pagos posteriores?.

5. Se revisó la razonabilidad de las provisiones por impuestos contabilizadas al

cierre del ejercicio.


6. ¿Se evaluó la existencia de posibles contingencias por reclamaciones o reliqui-daciones impositivas pendientes. En caso de existir se revisó el cálculo para la cuantificación del monto a provisionar y su afectación a resultados?.

7. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a proveedores y/o acreedores (Dependiendo de la significatividad)?


- ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados con los registros contables de la Compañía?.












PROVISIONES TÉCNICAS DE SEGUROS


2. Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.


3. ¿Se controló el cálculo del devengamiento de las primas de seguros conforme la

normativa aplicable en función de los ramos en que opera la Compañía?.

4. ¿Se controló el cálculo de las Reservas Matemáticas (exclusivo para el ramo vida) conforme la Nota Técnica emitida por actuario?.

5. ¿Se controló el cálculo de la Provisión Técnicas de Seguros por Déficit de Prima, conforme a la respectiva Resolución de la Superintendencia de Seguros?.


7. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este rubro estén conciliadas con la contabilidad?.






PROVISIONES TÉCNICAS DE SINIESTROS



3. ¿Se controló el cálculo de la determinación de las siguientes Reservas Técnicas?:

- Siniestros Liquidados pendientes de pago - Siniestros denunciados en proceso de liquidación - Siniestros ocurridos y no denunciados - Siniestros controvertidos - Siniestros catastróficos

4. ¿Se controló el listado de siniestros pendientes confeccionado por la Compañía, y se realizó el corte de numeración de siniestros en función de la fecha de cierre del ejercicio o período, a fin de comprobar la inclusión de todos aquellos siniestros que, en función a su fecha de ocurrencia, deban integrar el pasivo al

cierre del período en cuestión?.


5. ¿Se controló la incidencia de la participación del reasegurador, en caso de

corresponder y si el siniestro se encuentra comprendido en los términos del contrato de reaseguro?.

6. ¿Se controló si los siniestros que figuran en el listado analítico de juicios por

siniestros controvertidos coinciden con los que constan en el Registro de Actuaciones Judiciales?.


aplicable a esta área?.

8. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este

rubro estén conciliadas con la contabilidad?.

9. ¿Se solicitaron informaciones directas de los asesores legales de la Compañía

sobre el estado de los siniestros controvertidos, fecha, monto de la demanda, y otros asuntos en trámite, para controlar la constitución de las provisiones que correspondan?.










detectados?.

14. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de selección de las

muestras de auditoría?.



PATRIMONIO NETO



3. ¿Se verificó que los movimientos de las cuentas de Capital, Aportes a Capitalizar, Reservas y Utilidades Acumuladas correspondan a operaciones debidamente autorizadas?.

4. ¿Se relacionaron los créditos en la cuenta de Reserva de Revalúo con los incrementos en las respectivas cuentas del Activo?.

5. ¿Se verificó que el Capital Integrado en efectivo alcanza el monto mínimo establecido por la Ley 827/96 y sus reglamentaciones?.

6. ¿Se verificó el efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital y aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones?

7. ¿Se controló que la registración y el pago de dividendos y otras distribuciones de utilidades fueron aprobados por la Asamblea de Accionistas?.

8. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable a esta área?



11. Si existieron, ¿se resolvieron apropiadamente los problemas de auditoría detectados?.

ESTADO DE RESULTADOS

PRIMAS NETAS

INGRESOS

1. ¿Se realizó una revisión analítica de al menos, los dos últimos ejercicios, y se

analizaron las principales variaciones?.

2. ¿Se revisó la razonabilidad del devengamiento de las primas de seguros directos

y de reaseguros aceptados, relacionándolas con el Pasivo Provisiones Técnicas de Seguros?.


3. ¿Se revisó la razonabilidad de la desafectación de Reservas Técnicas de

Seguros de Vida?

EGRESOS

1. ¿Se realizó una revisión analítica de al menos, los dos últimos ejercicios, y se analizaron las principales variaciones?.

2. ¿Se revisó la razonabilidad del devengamiento de las primas de reaseguros pasivos, relacionándolas con el rubro Activos Diferidos Reaseguros Cedidos?

3. ¿Se revisó la razonabilidad de la constitución de las Reservas Técnicas de Seguros de Vida?

SINIESTROS

INGRESOS

1. ¿Se revisó la razonabilidad de los Recuperos de Siniestros y se controló?:

- La participación de la Compañía en el recupero de los reaseguros aceptados, considerando los contratos de reaseguros.

- Los siniestros recuperados de terceros (en bienes y/o derechos)

2. ¿Se realizó una revisión analítica de la Desafectación de las Provisiones Técnicas de Siniestros, y se analizaron las fluctuaciones significativas o poco usuales?.

3. ¿Se revisó el proceso de desafectación y registración de las reservas, se relacionó los montos registrados con las cuentas del capítulo Pasivo, rubro Provisiones Técnicas de Siniestros relacionados?.

EGRESOS

1. ¿Se analizaron selectivamente los siniestros pagados o liquidados durante el ejercicio y se controló el cumplimiento de los requisitos formales y legales para el pago de los siniestros?.

2. ¿Se revisó selectivamente los expedientes que respaldan los siniestros pagados a los asegurados, y se controló que contengan, como mínimo, informaciones tales como?:

- Número de expediente. - Fecha de ocurrencia. - Fecha de pago. - Importe bruto pagado. - Importe pagado neto de reaseguros, si corresponde.


3. ¿Se revisó la razonabilidad de las prestaciones e indemnizaciones de seguros de

vida?.

4. ¿Se realizó una revisión analítica de la Constitución de las Provisiones Técnicas

de Siniestros, y se analizaron las fluctuaciones significativas o poco usuales?.

5. ¿Se revisó el proceso de constitución y registración de las reservas, y se relacionó

con los montos registrados en las cuentas del capítulo Pasivo, rubro Provisiones Técnicas de Siniestros relacionados?.

6. ¿Se vio documentación de respaldo de los costos de liquidación de siniestros,

salvataje y recupero significativos?.

GASTOS DE PRODUCCIÓN

INGRESOS

1. ¿Se revisó selectivamente las documentaciones que respaldan y el proceso de

devengamiento de los ingresos por los siguientes conceptos?:

- Reintegro de Gastos de Producción. - Otros Ingresos de Reaseguros Cedidos - Otros Ingresos de Reaseguros Aceptados

EGRESOS

1. ¿Se realizó una revisión analítica de los Gastos de Producción, y se analizaron las fluctuaciones significativas o poco usuales?.

2. ¿Se obtuvieron explicaciones satisfactorias con respecto a variaciones

significativas en los importes de estos resultados, comparados con períodos previos?.

3. ¿Se revisó selectivamente las documentaciones que respaldan y el proceso

de devengamiento de los Egresos por los siguientes conceptos?:

- Gastos de Producción. - Gastos de Cesión de Reaseguros - Gastos Técnicos de Explotación

4. ¿Se efectuaron cálculos globales de los gastos más significativos, en los casos

aplicables (por ejemplo gastos de personal y cargas sociales, alquileres, por consumo de energía eléctrica y agua)?.


RESULTADO SOBRE INVERSIONES

INGRESOS

1. ¿Se revisó la razonabilidad de los intereses y dividendos ganados, verificando que corresponda a ingresos devengados y transacciones válidas del período?

2. ¿Se efectuaron cálculos globales de intereses relacionando capitales promedios con las tasas vigentes para el período?.

3. ¿Se revisó la razonabilidad de los resultados por diferencias de cambio, considerando las fluctuaciones de las cotizaciones y el volumen de operaciones en moneda extranjera?.

4. ¿Se revisó la razonabilidad de los ingresos por alquileres de inmuebles de renta, verificando los contratos de alquiler suscriptos por la Compañía?.

5. ¿Se revisó la razonabilidad de las previsiones desafectadas?.

EGRESOS

1. ¿Se revisó la razonabilidad de los intereses pagados, verificando que corresponda a egresos financieros devengados y transacciones válidas del período?.

2. ¿Se efectuaron cálculos globales de intereses relacionando capitales promedios con las tasas vigentes para el período?.

3. ¿Se revisó la razonabilidad de la desafectación de las previsiones?.

RESULTADO EXTRAORDINARIO NETO

1. ¿Se obtuvo evidencia suficiente sobre estos resultados para opinar que representaban operaciones válidas, estaban correctamente determinadas,

correspondían al período, e incluyen todas las operaciones originadas de actividades no ordinarias que debían reconocerse.?

OTROS

1. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente?.







CUENTAS DE ORDEN

1. ¿Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta área?

2. ¿ Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo

evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos?.

3. ¿Se evaluó la existencia de posibles contingencias por reclamaciones judiciales.

En caso de existir se revisó el cálculo para determinar si correspondía o no provisionar y afectar a resultados?.

4. ¿Se revisó y se evalúo que el proceso de registro contable de las cuentas de

orden y contingencias se ajusten al Manual y Plan Único de Cuentas?.

5. ¿Se realizaron arqueos selectivos de los documentos y valores registrados en

este rubro?.


aplicable a esta área.?

7. ¿Se obtuvo inventario y se controló que todas las cuentas componentes de este

rubro estén conciliadas con la contabilidad?.




detectados?.

11. ¿Se encuentran documentados los criterios de selección de las muestras de

auditoría?.

12. ¿Los P.T. del área están adecuadamente referenciados y supervisados?.

MODELO DE:

DICTAMEN SOBRE MARGEN DE SOLVENCIA Y FONDO DE GARANTÍA

A los Señores Presidente y Miembros del Directorio de la Compañía XX S.A. de Seguros 1. Hemos examinado las Planillas de Margen de Solvencia y de Fondo de Garantía de la Compañía

XX S.A. de Seguros por los trimestres terminados el 30/09/x0, 31/12/x0, 31/03/x1 y 30/06/x1, presentadas en su oportunidad a la Superintendencia de Seguros. La formulación y presentación de las referidas planillas es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cifras consignadas en dichas planillas.

2. Conforme lo requieren las Resoluciones N° ..... y N° del ..../.../... y del ...../..../...., que

establecen la obligatoriedad de la presentación de los informes sobre “Margen de Solvencia” y sobre “Fondo de Garantía” emitidas por la Superintendencia de Seguros, hemos procedido a verificar las cifras consignadas en los informes preparados por la Compañía y presentados a la Superintendencia de Seguros, para confirmar que las mismas surgen de los registros contables de la Compañía.

3. Como resultado de este examen comentamos que:

[En los siguientes puntos el auditor deberá detallar las excepciones o salvedades determinadas]

4. En nuestra opinión, [excepto por lo señalado en el/los párrafo/s anterior/es] las Planillas de Margen de Solvencia y Fondo de Garantía de la Compañía XX S.A. de Seguros de los trimestres terminados el 30/09/x0, 31/12/x0, 31/03/x1 y 30/06/x1, presentadas a la Superintendencia de Seguros, surgen de los Estados Financieros trimestrales y cumplen con las Resoluciones de la Superintendencia de Seguros referidas a Margen de Solvencia y Fondo de Garantía.

Asunción, .... de ........ de 20x1

(Nombre de la Consultora) Nombre y Firma del Socio

Obs.: Las Compañías deberán proveer al Auditor una copia de las planillas a auditar, con el sello de recepción de la Superintendencia de Seguros

MODELO DE INFORMES COMPLEMENTARIOS

INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

A los Señores Presidente y Miembros del Directorio de la

Compañía XX S.A. de Seguros 1. Hemos examinado los Estados Financieros de la Compañía XX S.A. de Seguros por el ejercicio

cerrado el 30/06/x1. Nuestro examen tuvo por objetivo principal opinar sobre dichos Estados

Financieros tomados en su conjunto, habiendo emitido nuestro dictamen en esta misma fecha.

2. Como parte de nuestro examen, hemos efectuado una revisión del cumplimiento la Ley 827/96 de

Seguros y sus reglamentaciones; de las Normas y Resoluciones dictadas por la

Superintendencia de Seguros en materia de regulaciones de supervisión para Compañías de

Seguros y Reaseguros, y de las leyes laborales aplicables a las Compañías de Seguros.

3. [En este y los siguientes párrafos se describirán los incumplimientos de disposiciones legales

determinadas por la auditoría, si las hubiere]

4. De acuerdo al alcance de nuestra revisión, [excepto por lo señalado en el/los párrafo/s anterior/es]

no hemos observado infracciones o incumplimientos de disposiciones legales y reglamentarias que

afectan a la Compañía XX S.A. de Seguros.

Asunción, .... de ........ de 20x1

(Nombre de la Consultora)

Nombre y Firma del Socio

INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORÍA ANTERIOR

A los Señores Presidente y Miembros del Directorio de la Compañía XX S.A. de Seguros 1. Hemos examinado los Estados Financieros de la Compañía XX S.A. de Seguros por el ejercicio

cerrado el 30/06/20x1. Nuestro examen tuvo por objetivo principal opinar sobre dichos Estados Financieros tomados en su conjunto, habiendo emitido nuestro dictamen en esta misma fecha.

2. En las siguientes páginas se informa el estado actual de las acciones encaradas por la Compañía

en relación a las recomendaciones de la auditoría externa del período anterior.

Asunción, .... de ..... del 20x1.


Nombre y Firma del Socio En las siguientes páginas se incluirá el siguiente cuadro:

Ítem de referencia

Breve descripción de las observaciones Situación Actual

INFORME SOBRE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE

A los Señores Presidente y Miembros del Directorio de la Compañía XX S.A. de Seguros

1. Hemos examinado los Estados Financieros de la Compañía XX S.A. de Seguros por el ejercicio cerrado el 30/06/x1. Nuestro examen tuvo por objetivo principal opinar sobre dichos Estados Financieros tomados en su conjunto, habiendo emitido nuestro dictamen en esta misma fecha.

2. Como parte de nuestro examen, hemos evaluado el cumplimiento del Plan Único y Manual de Cuentas Contables vigentes establecidos por la Superintendencia de Seguros del Banco Central del Paraguay. El Directorio y la Gerencia de la Compañía XX S.A. de Seguros son responsables de establecer y mantener el sistema contable de conformidad con estas normas para lo cual requieren hacer apreciaciones y juicios que le permitan evaluar los beneficios esperados y los costos relacionados con los procedimientos de control. Los objetivos de un sistema contable son proveer a la Gerencia una seguridad razonable, aunque no absoluta, de que los activos están salvaguardados contra pérdidas por ineficiencias o usos no autorizados y que las operaciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones pertinentes y se registran correctamente para permitir la emisión de Estados Financieros de conformidad a las Normas Contables dictadas por la Superintendencia de Seguros.

3. Debido a las limitaciones inherentes a todo sistema de control interno contable, pueden ocurrir errores o irregularidades sin que los mismos sean detectados. Por lo mismo, el proyectar cualquier evaluación de un sistema hacia períodos futuros, está sujeto al riesgo que los procedimientos se

vuelvan inadecuados debido a cambios en las condiciones o al deterioro del grado de cumplimiento de los procedimientos.

4. [En este y los siguientes párrafos se describirán las deficiencias incluyendo los detalles o cuadros para facilitar la comprensión de las observaciones que se exponen]

5. En nuestra opinión, [excepto por lo señalado en el/los párrafo/s precedente/s], el sistema contable de la Compañía XX S.A. de Seguros al 30/06/x1 cumple, en todos sus aspectos significativos, con lo dispuesto en el Plan Único y Manual de Cuentas Contables vigentes establecidos por la Superintendencia de Seguros.

Asunción, ... de .......... del 20x1


Nombre y Firma del Socio a Cargo

INFORME SOBRE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO


De nuestra consideración:

Nos dirigimos a Uds. en relación a la Auditoría de los Estados Financieros de la Compañía XX S.A. de Seguros correspondiente al ejercicio cerrado el 30 de junio de 20x1 que hemos realizado en concordancia al alcance establecido en la Propuesta de Servicios Profesionales N° ....... del ...../..../..... y el Contrato de Servicios Profesionales suscripto en fecha ...../....../......

Como parte de nuestro trabajo, evaluamos la estructura de control interno de la Compañía para determinar los procedimientos de auditoría a aplicar, considerando que el propósito fundamental de nuestro trabajo consistió en expresar una opinión sobre los referidos Estados Financieros. Como resultado de la revisión de estos controles, y aunque no podemos proporcionar una completa seguridad sobre su funcionamiento, incluimos en este informe los asuntos de importancia que observamos, relacionados con las deficiencias y/o debilidades en la estructura del control interno, que en nuestra opinión podrían afectar negativamente la capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar la información financiera de la Compañía XX S.A. de Seguros.

Dejamos constancia que el alcance de nuestra evaluación sólo nos permite emitir recomendaciones tendientes a mejorar los sistemas y procedimientos aplicados por la Compañía, y aunque hemos puesto especial cuidado en evaluar los controles existentes para determinar la posibilidad que ocurran desfalcos u otras irregularidades, no podemos asumir y no asumimos responsabilidad sobre su detección, ni sobre la posibilidad de hechos delictuales futuros.

Además, dado que las recomendaciones y observaciones que comentamos constituyen un complemento al objetivo principal de nuestra labor profesional, la

justificación y evaluación de los costos que impliquen su puesta en marcha deberán ser previamente evaluadas por el Directorio de la Compañía.

Hacemos propicia la ocasión para saludar a Uds. con nuestra consideración más distinguida.

Asunción, ... de ...... del 20x1 (Nombre de la Consultora)


INFORME SOBRE LA REVISIÓN DEL SISTEMA INFORMÁTICO A los Señores Presidente y Miembros del Directorio de la Compañía XX S.A. de Seguros 1. Hemos examinado los Estados Financieros de la Compañía XX S.A. de Seguros por el ejercicio

cerrado el 30/06/x1. Nuestro examen tuvo por objetivo principal opinar sobre dichos Estados Financieros tomados en su conjunto, habiendo emitido nuestro dictamen en esta misma fecha.

2. Como parte de nuestro examen hemos realizado una revisión de los sistemas informáticos

utilizados por la Compañía para determinar el grado de confianza que podíamos depositar en ellos considerando que el propósito fundamental de nuestro trabajo consistió en expresar una opinión sobre los referidos Estados Financieros. Los asuntos y recomendaciones que se señalan en este informe están relacionados con deficiencias observadas en el diseño y operación de los sistemas informáticos en uso, que en nuestra opinión podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar la información financiera de la Compañía XX S.A. de Seguros.

3. Destacamos no obstante, que el alcance de nuestra evaluación sólo nos permite emitir

recomendaciones tendientes a mejorar los sistemas y la infraestructura informática de la Compañía y no precisamente a descubrir y señalar desfalcos y otras irregularidades, por lo que no asumimos responsabilidad sobre su detección. Además, dado que las recomendaciones y observaciones que comentamos constituyen un complemento al objetivo principal de nuestra labor profesional, la justificación y evaluación de los costos que impliquen su puesta en marcha deberán ser previamente evaluadas por el Directorio de la Compañía.

4. En las siguientes páginas se detallan las observaciones más significativas que han surgido como

resultado de la revisión del sistema informático que hemos realizado.

Asunción, .... de ............. de 20x1



INFORME SOBRE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

A los Señores Presidente y Miembros del Directorio de la Compañía XX S.A. de Seguros 1. Hemos examinado los Estados Financieros de la Compañía XX S.A. de Seguros por el ejercicio

cerrado el 30/06/x1. Nuestro examen tuvo por objetivo principal opinar sobre dichos Estados Financieros tomados en su conjunto, habiendo emitido nuestro dictamen en esta misma fecha. El cumplimiento de las disposiciones y obligaciones tributarias es de responsabilidad del Directorio y la Gerencia de la Entidad. Nuestra revisión se realizó exclusivamente en el marco de las Resoluciones Nº ...... y N°...... de la Subsecretaría de Estado de Tributación.

2. Como parte de nuestro examen, hemos efectuado una revisión del cumplimiento tributario de la Compañía, sobre bases selectivas y de acuerdo a los criterios de materialidad recomendados por las Normas Profesionales, considerando que el propósito fundamental de nuestro trabajo consistió en expresar una opinión sobre los Estados Financieros tomados en su conjunto.

3. [En este y los siguientes párrafos se describirán las deficiencias incluyendo detalles o cuadros para facilitar la comprensión de las observaciones que se exponen]

4. Conforme al alcance de nuestra revisión, [excepto por lo señalado en los párrafos precedentes], no

hemos encontrado infracciones u omisiones referidas a aspectos tributarios que afectan a la

Compañía XX S.A. de Seguros por el ejercicio cerrado al 30/06/x1

5. Debido a su carácter confidencial, este informe está destinado únicamente a la Superintendencia de

Seguros y no debe ser utilizado para otros fines.

Asunción, .... de ............ de 20x1



INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LA LEY Nº 1015/97 DE “LAVADO DE DINERO”


1. Hemos examinado los Estados Financieros de la Compañía XX S.A. de Seguros por el ejercicio cerrado el 30/06/x1. Nuestro examen tuvo por objetivo principal opinar sobre dichos Estados Financieros tomados en su conjunto, habiendo emitido nuestro dictamen en esta misma fecha.

2. Como parte de nuestro trabajo hemos seleccionado una muestra de las transacciones realizadas

por la Compañía para verificar el cumplimiento de las siguientes normativas:

a) Ley 1015 “Que Previene y Reprime los Actos Ilícitos Destinados a la Legitimación de Dinero”

b) Resolución Nº .... de la Superintendencia de Seguros c) Resolución Nº .... de la Superintendencia de Seguros. d) [Se deben detallar todas las normas y resoluciones relacionadas];

3. Nuestro trabajo fue realizado con el alcance requerido en la Resolución N° .... de la

Superintendencia de Seguros. La identificación de operaciones sospechosas relacionadas con el delito de lavado de dinero o bienes es responsabilidad exclusiva de la Entidad, como sujeto obligado. Nuestra responsabilidad consiste únicamente en informar sobre el adecuado cumplimiento de los procedimientos de control implementados dentro del marco de las disposiciones establecidas en la Ley 1015/97; y en las Resoluciones Nº .... y N° ... del ...../...../..... y del ..../..../.....

4. Durante el transcurso de nuestro trabajo, hemos observado los siguientes incumplimientos a las disposiciones establecidas en las disposiciones de referencia:

5. Conforme al alcance de nuestra revisión, [excepto por lo señalado en los párrafos precedentes], no hemos tenido conocimiento de otras situaciones referidas al incumplimiento de la Ley 1.015/97 que afectan a la Compañía XX S.A. de Seguros por el ejercicio cerrado al 30/06/x1

Asunción, .... de ............ de 20x1



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