III

ÍNDICEAbreviaturas usadas......................................................................................... XVTIPrólogo............................................................................................ XIXIntroducción................................................................................... XXV

CAPÍTULO IACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

Y EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

I. Derecho Tributario y Derecho Administrativo..................... 1II. El Acto Administrativo Tributario...'..................................;...........................4

1. Concepto y elementos......................... 41.1. La Voluntad.........................................................................................5

a. F irma del acto administrativo........................ 6b. Voluntad tácita............................................... 13c. Voluntad presunta y silencio administrativo..... ........................ 15d. Declaración unilateral de voluntad............................................ 17e. Realizada en el ejercicio de la fimción administrativa...............18

1.2. El Objeto........................................................ 19a. Actos de autorización.................................... 19b. Actos de aprobación................................... 20c. Actos de admisión....................... 20d. Actos de concesión................................ 20e. Actos punitivos.......................................................................... 21f. Actos permisivos................ 21g. Actos de registro............................ 21h. Actos de cognición............................. 21i. Actos de trámite..........................................................................22j . Actos de ej ecución.................................................................... 22k. Actos procedimentales................. ..22l. Actos de control..................................... 23m. Actos de notificación...... ............... 23n. Actos de denegación.................................................................. 23o. Actos de renuncia....................................................... 23p. Actos de dispensa....................................................................... 24q. Actos de juicio............................................................................24r. Actos de decisión........................................... 24s. Actos de consulta........ ...............................................................24t. Actos pedagógicos y de orientación......................................... 25

1.3. La Competencia................................................................................25

IV Ín d ic e

1.4. Produce efectos jurídicos individuales en forma directa............... 261.5. La Forma................................ 271.6. El Expediente....................................................................................271.7. Expediente electrónico........................ 291.8. Unidad del acto administrativo tributario y su división

metodológica.................................................................... 332. Características del acto administrativo tributario............... .............. ..33

2.1. Características generales del acto administrativo. Legalidad,imperio y ejecución........ ....... 34

2.2. Se desarrolla y nace en el marco de un procedimientoadministrativo.......... ........................................................................ 35

2.3. Es Bilateral.......................................................... .........................372.4. Es Oficioso............................. 372.5. Transformación de la incertidumbre en pretensión........... .,...........392.6. Congruencia.................................................... 412.7. Principio de conservación del acto administrativo.........................43

El. El Procedimiento Administrativo Tributario............................................... 471. Disposiciones Generales............... 502. Procedimiento Administrativo. El expediente.............. 513. Cómputo de los plazos ........................ 524. Duración del procedimiento administrativo............................................535. El silencio administrativo...................... 55

a. Art. 123 bis del Código Tributario................................................... 56b. Artículo 27 bis del DL 825 de 1974................................................56c. Art. 5o del DS 348 de 1975 del Ministerio de Economía,

Fomento y Reconstrucción................................ 57d. Artículo 6o del DL 830 de 19ÍA...................................................... 58e. Art. 74 inciso 8o del DL 824 de 1974..... ....................................... 60

CAPÍTULO IIEL TITULAR DE LAS POTESTADES ADMINISTRATIVAS TRIBUTARIAS

I. El sujeto activo de la relación tributaria......................................................61II. El sujeto activo del impuesto....................................................................... 68III. El Servicio de Impuestos Internos. Naturaleza jurídica y competencia.....70

1. Facultades de los estamentos del S il..................................................... 751.1. Director del Servicio de Impuestos Internos........ .......................76

a. Atribuciones, responsabilidades y obligacionesadministrativas.......................................................... 76

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¡< 3

Ín d ic e V

b. Atribuciones, responsabilidades y obligacionesinterpretativas......................................................... 80

c. Asesorías.............. .......................... ,.................................... . 81d. Representación del Fisco y del Servicio de Impuestos

Internos............................................................ 82e. Funciones normativas.................. 84f. Potestad disciplinaria................................................................. 85g. Deberes pedagógicos........................................ 86h. Qtras funciones........................................................... 87

1.2. Subdirectores.....................................................................................871.3. Director de Grandes Contribuyentes................................... 891.4. Secretario General..................................'1...... ................................. 901.5. Directores Regionales.................................................. 91

a. Supervigilancia...........................................................................91b. Potestades Administrativas.............. 91c. Potestades Disciplinarias............................. 92d. Potestades Operativas................................................................ 92e. Representación del Fisco........................................................ 93f. Otras atribuciones.......................................................................93

1.6. Jefe de Departamento.............. .......................................... .............931.7. Jefes de Grupo y Jefes de Oficina.... .................. ............................ 94

IV. Ejercicio de facultades tributarias. Delegación y avocación......................96

CAPÍTULO IIIEL ACTUAR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,

PRINCIPIOS Y CONCEPTOS

I. Principio de legalidad..................... .......................................................... 101II. El poder de policía.................................................... ......................... ........102DI. El orden público económico...................................................................... 107

a. Mérito ejecutivo de la Factura.......................................................109b. Delitos por comercio irregular.................. ................................... 110

La gracia en materia tributaria. La condonación o remisión.................... 114La teoría de los actos propios y la confianza legítima.......... ....................119La cosa juzgada administrativa...................................................... ...........123Capacidad contributiva y la no confiscación.............................................131

VI Ín d ic e

CAPÍTULO IVPOTESTAD REGLAMENTARIA

PODERES NORMATIVOS, INTERPRETATIVOS Y RESOLUTIVOS

I. Potestad reglamentaria. Fundamentos....................................................... 1331. La reserva legal en materia tributaria. El reglamento autónomo....... 138

a. Imponer y suprimir tributos de cualquier clase o naturaleza....... 142b. Reducir tributos de cualquier clase o naturaleza...........................143c. Condonar tributos de cualquier clase o naturaleza......... .............143d. Establecer exenciones o modificar las existentes............. ............145e. Determinar su forma.................................................... .................145f. Determinar su proporcionalidad o progresión...... .......................148

2. Potestad reglamentaria de ejecución................ .................................. 1513. Mecanismos de control de la potestad reglamentaria autónoma

y de ejecución....................................................................................... 153n. Poder normativo del Ministro de Hacienda en materia tributaria............ 156El. Potestades normativas del Servicio de Impuestos Internos........... ...........157

a. Circulares Informativas....................... 157b. Circulares directivas................... ............................. i................. ...158c. Circulares preceptivas.............................................. 159

1. Primacía de la realidad................................... 1622. Naturaleza jurídica de las potestades normativas............. 1683. Consagración constitucional y legal................ 1694. Patrimonialización de la interpretación administrativa..................... 171

IV. Las Circulares.............. .'............................. ................................................1741. Concepto..:.............................................................................................176

1.1. Es un acto administrativo...........................................................1761.2. Contiene una determinada interpretación de las leyes

tributarias.................. 1781.3. Contiene instrucciones............................... 1811.4. Sustentadas e impartidas por el Director............... .................... . 1831.5. De aplicación y conocimiento general..................... .................1831.6. Sujeta a consulta pública..... ............................... .......................... 185

V. Instrucciones u órdenes............ ..................................... ........................... 1861. Concepto y clasificación.................. 1862. Consagración legal. Precisiones............................................................1883. Publicidad de los oficios circulares.... ..................................................1914. Efectos jurídicos.............. 1925. Medios de impugnación........... ...... 192

VI. Dictámenes y Oficios................. ................................. ..............................193

Ín d ic e VII

VII. La Resolución.......................................................................... 1971. Concepto............................................................. 1972. Requisitos......... .......................... 198

2.1. Competencia........................................ 1982.2. Objeto o contenido.............. 2002.3. Voluntad.................................................. i............................ ....... 201

3. Resoluciones exentas del control preventivo......................................2024. Clases de resolución................................................. 203

4.1. Resolución que incide en el pago de un impuesto........................2034.2. Resolución que incide en los elementos que sirvan de base

para determinar el impuesto.............................................1............2044.3. Resoluciones especiales................... ...................................... 205

a. Resolución que deniega la devolución de impuestos..............205b. Resolución sobre determinación de la pérdida tributaria........208c. Resolución que ordena la incautación.................... ................210

VIII. Resoluciones ajuicio exclusivo................................................................ 2131. Que no incidan en materias propias de dominio legal......................... 2142. Procede siempre que la ley lo disponga........... .............. 2173. La decisión a j uicio exclusivo.......... ...................................................2174. Deben concurrir los supuestos legales................................................ .2175. Recurso en contra de una resolución a “su juicio exclusivo”.............. 219

CAPÍTULO VLA DECLARACIÓN Y LA RECTIFICATORIA

I. La Declaración................... 2211. Concepto........................................................................... .221

II. La Rectificatoria............................................................................. 225III. Diferencias de impuesto derivadas de Rectificatorias................................226

CAPÍTULO VIEL REQUERIMIENTO PARA AUDITORÍA

I. Fundamento legal y concepto............................................ 229n. Requisitos como acto administrativo............................. 232IR. Requisitos de fondo del Requerimiento.....................................................235IV. Requisitos formales........................................................ 237

1. Quién practica el requerimiento.............................. 2372. Motivo.............................................................................. ...238

V. Requisitos de eficacia. La notificación............................... 238

VIII Ín d ic e

VI. Efectos jurídicos del Requerimiento.......................... ............................. 2391. Ejercicio de la potestad fiscalizadora.................................................. 2392. Plazo de caducidad para revisar................... 2393. Radicación..................................................... 240

VIL Oportunidad para practicar el Requerimiento...........................................240VIII. Requerimiento para auditoría informática.................................................242

1. Contribuyentes a quienes se aplica...................................................... 2422. Requerimiento........................................ 2433. Examen propiamente tal.......................................................................2434. Entrabamiento y declaración de información sustancial

y pertinente............................................................................................ 2435. Resultados de la fiscalización............................................................... 2446. Instrucciones del SU..............................................................................2447. Deber de reserva................ 244

IX. Requerimiento sin auditoría........... ............................... i.......................... 2451. Supuestos del requerimiento del art. 60 .... 2452. Documentos que se pueden examinar........................... 2453. A quién puede requerir.......... ........................................................... ...2464. Forma de practicar el requerimiento.................................................... 2465. Documentos no entregados, con errores, incompletos o inexactos.... 2476. Efectos por no cumplimiento............................................................... 247

CAPÍTULO VII LA CITACIÓN

I. Antecedentes................................................................................................ 249II. Legislación comparada............................................................................... 251

1. Argentina................................................................................... 2512. Perú.............................................................. 2533. Alemania...............................................................................................2544. España................................... 255

III. Historia legislativa de la Citación en Chile................................................ 2561. Ley 3.995 de 15 de enero de 1924........................................................ 2562. DL 755 de 16 de diciembre de 1927...............................................J....2573. Ley 8.419 de 10 de abril de 1946....................... 2584. DFL 159 de 1960 sobre Código Tributario..... .......... 258

IV. Concepto de Citación...................................................... 259Nuestro concepto......................................................................... 260

V. Características de la Citación................................................ ....2631. Acto Administrativo Preparatorio................................. 263

Ín d ic e IX

2. Es facultativa. Casos de los arts. 21, 22,27 y 64 inc. 3o DL 830de 1974.................................................... .......264

3. Casos expresos de citación previa........................... 2664. Es oficiosa................................. 2695. Es congruente.......................... 2706. Audiencia y bilateralidad........................ ¡............................................272

VI. Requisitos de la Citación..................... .............................. .......................2721. Requisitos Administrativos..................... 272

a. Competencia en cuanto a la materia................ 272b. Competencia territorial...................................................................273c. Competencia en cuanto al grado.......................... 275d. Competencia en cuanto al tiempo............................................ .....275e. Objeto....................................... 275f. Voluntad. Expresa............................. 276

2. Requisitos habilitantes..................................................................... 276a. Declaración de impuesto u omisión de ella................................... 276b. Ejercerse dentro del plazo vigente................................................. 276c. En caso de revisión debe haber un requerimiento previo....... . 277d. Debe citarse dentro de plazo legal de caducidad..... .....................277

3. Requisitos de fondo.................... .........................................................279a. Individualización del suj eto pasivo................................................279b. Motivación.......................................... 279c . Monto de las diferencias detectadas............................... 279d. Invitación a presentar una declaración o rectificar, aclarar,

ampliar o confirmar la anterior.....................................................2804. Requisito de eficacia. La Notificación............................ ....280

VII. Efectos de la Citación.......................... .....................................................2801. Aumento de la prescripción........ ..........................................................2802. Radicación de la auditoría....................................... 2813. Facultad de tasar................................................................................ ...2824. Competencia Jurisdiccional (art. 115 inc. IIC T )................... 282

CAPÍTULO VIII LA LIQUIDACIÓN

LII.HI.IV.

¡ív :

Doctrina................................................La Liquidación en Chile. Historia.......Concepto..............................................Características de la Liquidación........1. Es un acto administrativo terminal.

283286289294294

X ÍNDICE

2. La Liquidación es Provisoria o Definitiva.......................................... 295V. Requisitos de la Liquidación........ .............................................................299

1. Como acto administrativo................................................................... 2991.1. Competencia en la materia, en el territorio y en el grado............ 2991.2. Fundamentos de hecho. Partidas y elementos...............................3011.3. Fundamentos de Derecho................ ..................................... ........302

2. Requisitos de la Liquidación como acto tributario........... ..................3032.1. Antecedentes. Contables, presunciones y tasación.......................3032.2. Impuestos Adeudados. En moneda nacional o moneda

extranjera....................................... 3062.3. Recargos. Reajustes, intereses y multas........................................ 3072.4. Citación previa. Casos ............................... ................................... 308

3. Requisitos de eficacia de la Liquidación. La Notificación..................308VI. Procedencia de la Liquidación................................................. ......., ........ 311

1. Regla general................................................ 3111.1. Contribuyente que no presenta declaración estando

obligado a hacerlo.......................................................................... 3121.2. Contribuyente al cual se le determinaren diferencias de

impuestos en su declaración......................................................... 3122. Excepciones a la obligación de liquidar...................................... 313

2.1. Apetición del contribuyente .........................................................3132.2. Giro inmediato de sumas contabilizadas......................... .............3132.3. Giro inmediato en caso de devoluciones e imputaciones

improcedentes......... ....................................................................... 3142.4. Giro inmediato en caso de quiebra del fallido......... ....................315

VII. Efectos de la Liquidación......... ....... 3161. Plazo para reclamar....... ....................................................................... 3162. Se suspende el giro de los impuestos.................. 3163. Giro de la parte no reclamada................... ....................................... . 3174. Giro inmediato....... .................... 3175. Devolución con reajustes e intereses...... .............. .............. ............... 317

CAPÍTULO IX EL GIRO

I. Concepto......................................................... 319II. Requisitos......................................... 320

1. Deben emitirse por la autoridad correspondiente................... 3202. Debe emitirse en la oportunidad legal.................................................. 321

a. Regla general...... ........... 321

Ín d ic e XI

b. Si existe reclamo................ .................... ...................................... 321c. A petición del contribuyente............ .................. ....................... . 322d. Giro inmediato de sumas contabilizadas.......... ............................. 322e. Giro inmediato en caso de acción penal........................................322f. Giro de multas del art. 165 del Código Tributario........................ 322g. Giro inmediato en caso de quiebra.................. 323

3. El giro debe adecuarse a la Liquidación................. 3244. Cantidades incluidas en el Giro...................... 3245. Prescripción............ ....................... 3246. Notificación...................................................... 324

III. Materialidad del Giro............................................... ............................... . 325IV. Efectos del Giro....................................................................... ..................326V. Cobro compulsivo de los impuestos............ ................... .......................... 326VI. Modificación de Giros..... ......................................................................... . 326VII. Tipos de Giros............................................................. ..............................327

1. Regla general........................ 3272. Mediante roles................................. 3273. Órdenes de ingreso................ 3284. Por medio de timbres, estampillas y papel sellado............... ...............329

VIII. Giro en moneda extranjera..................................................................... 329IX. Ineficacia de los Giros.......................................................................... . 330

1. Por vicios o errores manifiestos...........................................................3302. Condonación por error en el Giro......................................................... 3303. Giros por sanción pecuniaria................................................................3314. Eliminación de los Giros por incobrabilidad........................................3315. Decaimiento.......................................................................................... 331

CAPÍTULO X TASACIONES Y AVALÚOS

L Tasación en el procedimiento de fiscalización..........................................3381. Mecanismos para tasar.........................................................................338

a. Tasación de especie mueble o servicio. Valor corrienteen plaza...........................................................................................339

b. Tasación de valor de bien inmueble.............. ................. ..............339c. Tasación de negocios esporádicos.................................................340d. Tasación en caso de delitos tributarios............... ..........................341e. Tasación en caso de pérdida de documentos................. ...............342f. Tasación de ingresos........................................................ 342

2. Impugnación de la tasación........................... 343

XII Ín d ic e

II. Tasación de vehículos............. ...................................................................344III. Tasación de avalúo de bienes raíces.......................................................... 344

CAPÍTULO XIACTOS DECLARATIVOS Y CONSTATACIÓN

I. Prescripción de impuestos................................................................. ........347II. Declaración de maliciosidad......................................................................349III. Contabilidad fidedigna y no fidedigna............... ....................................... 351IV. Declaración de abuso o simulación........................................................... 354V. Declaración de información sustancial y pertinente..................................357VI. Declaración de término de giro......................................... ........................358

1. Casos de presunción de término de giro de oficio................................3582. Actos reclamables derivados del término de giro de oficio....„...........359

CAPÍTULO XIIACTOS SANCIONATORIOS TRIBUTARIOS

I. Potestad sancionatoria del Estado............................ ................................. 3611. Historia.................................................................................................. 3632. Clases de sanciones tributarias............................................................. 366

II. Historia de la Denuncia Tributaria en Chile.......... ................................... 3671. Ley 3.996 de 2 de enero de 1924............................................ 3682. DL 755 de 17 de febrero de 1927.......................................... 3683. DFL 190 de 5 de abril de 1960............ 369

III. La Denuncia por simple infracción........................................................... 3691. Concepto................................................................................................ 3692. Requisitos............ ................................................................................. 370

2.1. Competencia............................... 3702.2. Voluntad................................. 372

a. Competencia......................... 373b. Idoneidad Profesional............................................................ 374c. Ministro de Fe................. 375

2.3. E1 Objeto..................................................................................... 3772.4. El Infractor.................................. 3772.5. La Forma....................... 378

3. Etapas fácticas de la denuncia.............................................. 3793.1. Percepción y constatación de la conducta infraccional................ 3793.2. Obligación legal infringida............................................................ 3803.3. Detectar la infracción........................................... 380

Ín d ic e XIII

3.4.Identificación del infractor....................................................... . 3803.5. Otros antecedentes............... ............................... .........................3803.6. Elaboración del acta de denuncia o “Parte” ..................................381

4. Notificación de la infracción.................................... 381IV. La Denuncia por delito tributario.................................... 382

1. Concepto........................... 3822. Elementos del Acta de Denuncia.......................................................... 382

2.1. La materia................................ 3822.2. Territorio.........................................................................................3832.3. Jerarquía................. 3832.4. Grado...................................................................... 3832.5. Voluntad..........................................................................................3842.6. El objeto...................................................................................... 3852.7. La forma...................... i..............................................................3872.8. Publicidad y efectos jurídicos......................... 388

V. Prescripción de la Denuncia........................................ ..............................389

CAPÍTULO XIIIIMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS

ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

L Recursos administrativos................................................................. ..........3931. Recurso de Reposición Administrativa. Artículo 123 bis.

DL 830 de 1974.................... 3931.1. Actos recurribles.............................................................. 398

a. La Liquidación............... 1................................ .......................398b. El Giro.......................................................................................398c. El Pago...............................*........................................ ............399d. Resolución que incida en el pago de un impuesto...................401e. Resolución que incida en los elementos que sirvan

de base para determinar el impuesto........................... 401f. Tasación....................................................................................402g. Resoluciones del Artículo 126 del Código Tributario............. 403

1.2. Plazos................................................................. 4031.3. Procedimiento.................................................................................403

a. Órgano competente.............. 403b. Titular del recurso.......................................... 404c. Plazo para recurrir........................... 404d. Presentación del recurso.......................................................... 405e. Suspensión del plazo para reclamar...... ,.................. 405

XIV Ín d ic e

f. Suspensión de la ej ecución del acto........................................405g. Interrupción del plazo para reclamar..................... ................406h. Silencio negativo.......................................................................407i. Inhibición de la administración...............................................407

2. Revisión Administrativa. Artículo 6o B) N° 5, primeraparte del DL 830 de 1974............................................... .....................4082.1. Resolver administrativamente.......... .......................... 4082.2. Todos los asuntos de carácter tributario........................................4092.3. Que se promuevan...........................................................................410

3. Corrección de vicios y errores manifiestos. Artículo 6o b)N° 5, segunda parte DL 830 de 1974...................................................4103.1. Antecedentes históricos..................................................................4113.2. Procedimiento..................................................... 412

a. Órgano competente.................................................... w...........412b. Titular del recurso.................................................................... 412c. Plazo.......................................................................................... 413d. Presentación de la petición....................................................... 413e. Suspensión o interrupción del plazo para reclamar................ 413f. Suspensión de la ej ecución del acto..... ................................... 414g. Inhibición de la administración................................................415

4. Recurso Jerárquico...... ............................................................... 4155. Recurso Extraordinario de Revisión. Artículo 60 de la

Ley 19.880.......... 4186. Revisión de oficio de la administración. Revocación.......................... 4197. Aclaración............... 4218. Control preventivo de la Contraloría....................................................422

II. Recursos jurisdiccionales..................................... 4251. Procedimiento general de reclamaciones............... 425

1.1. Breve descripción................................................. 4251.2. Actos reclamables.... ...... 426

a. La Liquidación.... .......... 427b. Giro.................... 427c. Pago................ 427d. Resolución que incide en el pago de un impuesto...................429e. Resolución que incide en los elementos que sirvan

de base para determinar el impuesto........................................429f. Tasación............................ 430g. Entrabamiento y declaración de información sustancial

y pertinente................................................................................431h. Declaración de información sustancial y pertinente................431

Ín d ic e XV

i. Reclamo contra la metodología, resultado o técnicasde auditoría art. 60 quáter del C T................... .................... ...431

j. Reclamo contra la resolución que declara el términode giro presunto (Art. 69 inciso final CT)...............................432

1.3.La Sentencia declarativa................................................................ 4322. Reclamo de los avalúos de bienes raíces.............................. 4363. Reclamos contra actas de denuncia............. 436

3.1. Denuncias por simple infracción................................. ............. 4363.2. Denuncia por delito tributario........................................................ 438

4. Reclamo por vulneración de derechos..... ............................................ 4395. Nulidad de derecho público......................................... 4406. Tribunal Constitucional........................ 4417. Recurso de protección.............................................. 4448. Recurso de amparo económico............................................................. 445

Bibliografía 447