Tema: els incentius fiscals a la

recerca i a l’emprenedoria

Activitats formatives transversals obligatòries comunes

ACTIVITAT 4>Bloc 6

Professora:

Amparo Navarro FaureVicerectora d’Investigació i Transferència de Coneixement

Índex

1. Finançament de la I+D+i

2. Estructura del sistema Tributari

3. Els incentius fiscals en I+D+i

4. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria d’ingressos: la

Patent Box

5. Incentius fiscals en matèria de despeses deduïbles

6. Incentius fiscals en matèria de deduccions (I+D)

7. Incentius fiscals en matèria de deduccions. Innovació

tecnològica

8. Incentius fiscals en matèria de deduccions (condicions

d’aplicació)

9. Bonificacions de las cotitzacions de la Seguretat Social

del personal investigador

Finançament de la I+D+i

• Finançament públic

• Pressupostos Generals de l’Estat, de les comunitats

autònomes i de la UE

• Subvencions

• Incentius fiscals a les empreses

• Finançament privat

• Activitats pròpies d’I+D+i

• Contractes de transferència amb Centres

d’investigació

Estructura del sistema Tributari

• Imposició sobre la Renda:

• Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF)

• Impost sobre la renda de no residents

• Impost sobre Societats

• Imposició sobre el Patrimoni

• Impost sobre el Patrimoni (IP)

• Impost successions i donacions (ISD)

• Impost Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics D

• Imposició sobre el consum

• Impost sobre el Valor Afegit (IVA)

• Impostos especials (IE)

Els incentius fiscals en I+D+i

• Concepte: un incentiu fiscal és un benefici tributari a través del

qual es minora l'import de la càrrega tributària o s'atorga un

règim fiscal especial o fins i tot s'eximeix de tributar certs

rendiments, condicionat a la realització de determinades

activitats, en aquest cas les de R + D + I.

• És una subvenció indirecta: l'Estat deixa d'ingressar una

quantitat a la qual tindria dret, per la realització de certes

activitats de les empreses

Els incentius fiscals en I+D+i

• Incentius fiscals respecte dels ingressos derivats de la I+D:(drets de la propietat intel·lectual i industrial)

Rendiment del treball (IRPF) (Autors)

Rendiment de capital (IRPF) (NO autors si no està afecte auna activitat econòmica)

Rendiment d'activitats econòmiques (IRPF/IS) (Autor o noautor si està afecte a una activitat econòmica)

• Incentius fiscals en les despeses deduïbles de la baseimposable (IRPF/IS) per a determinar el rendiment net

• Incentius fiscals a les deduccions en la quota (IRPF/IS)

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria

d’ingressos: la Patent Box

• La Patent Box és un incentiu que consisteix en una minoració

del 60% de la renda neta (ingressos - despeses) procedent

de la cessió o transmissió d'un actiu intangible (patents,

dissenys industrials, models d'utilitat, know how). Es tracta d'un

incentiu fiscal que va sorgir a la Unió Europea amb l'objectiu de

promoure la I+D+i en el sector privat i que, a fi d'assolir una

harmonització europea, es va introduir a Espanya amb l'article

23 de la Llei 27/2014 (Llei d'Impost de Societats).

• En les diapositives següents mostrem el procés d'aplicació de

la Patent Box

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria

d’ingressos: la Patent Box

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria

d’ingressos: la Patent Box

El règim de Patent Box s’ha modificat a través de la Llei de PGE per a 2016

amb l’objecte d’adaptar-lo a les recomanacions del Pla BEPS de l’OCDE i de

la UE de lluita contra la planificació agressiva i la deslocalització de beneficis.

Amb la nova reforma, es vincula l’incentiu a les despeses realitzades pel

contribuent en la generació de l’intangible; és el que s’anomena l’enfocament

del “nexe”.

Es basa en una prorrata de les despeses realitzades per la entitat per a

la generació de l’actiu en relació amb les despeses totals que en

deriven. Així, doncs, s’incentiva les empreses que han invertit en la

generació de l’actiu.

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria

d’ingresos: la Patent Box

La renda procedent de determinats intangibles es beneficiarà d’una reducció en

la base imposable calculada amb la fórmula següent:

Despeses directament relacionades amb la creació de

l’intangible, incloses despeses de subcontractació entre parts

independents (increment 30%)

60% X _____________________________________________

Despeses totals relacionades amb la creació de

l’intangible

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria

d’ingressos: la Patent Box

• No donen dret a la reducció:

• Marques

• Obres literàries, artístiques o científiques

• Els drets d'imatge

• Programes informàtics

• Equips industrials, comercials o científics

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria

d’ingressos: la Patent Box

L’incentiu fiscal també s’aplica a la renda generada per la

transmissió de l’intangible, sempre que no siguen empreses

vinculades.

Amb caràcter previ a la realització de les operacions, es pot

sol·licitar a l’Administració Tributària l’adopció d’un acord

previ de valoració o un acord previ de catalogació.

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria

d’ingressos: la Patent Box

• Requisits:

• Que el cessionari utilitze els drets d'ús o d'explotació en el

desenvolupament d'una activitat econòmica.

• Tenir un contracte de cessió.

• Disposar dels registres comptables.

• Que el cessionari no residisca en un país o territori de nul·la

tributació o considerat paradís fiscal, llevat que estiga situat en

un Estat membre de la Unió Europea i quede acreditat que

l'operativa respon a motius econòmics vàlids.

Incentius fiscals en matèria de despeses

deduïbles

• Regles especials d'amortització. Llibertat d'amortització:

• Els elements de l'immobilitzat material i intangible, afectes a activitats d‘I+D

• Els edificis de forma lineal en 10 anys a la part afecta a I+D• Despeses de I+D: poden ser activats a condició que estiguen individualitzats els

projectes i el seu cost, i hi haja motius fundats d'èxit tècnic i rendibilitat econòmica.Es poden amortitzar lliurement com a intangibles, excloses les amortitzacions delsaltres elements que ja gaudisquen de llibertat d'amortització

• Tributs: les taxes cobrades per les Oficines de Patents i Marques

• Els cànons o royalty (per a la societat no titular): són retribucions que se satisfan pel dret a usar la PI (sense adquirir-ne la titularitat)

Incentius fiscals en matèria de

deduccions (I+D)

• Despeses d’Investigació i Desenvolupament (I+D)

• Indagació original i planificada o aplicació dels resultats d'una investigació

• Requisits:

Que l'activitat es realitze a Espanya o en qualsevol Estatmembre de la Unió Europea.

Que estiguen individualitzats per Projectes, fins i tot en la partque corresponga a amortitzacions de l'immobilitzat (que mai noinclou béns immobles)

Es pot contractar l'activitat amb un tercer també a Espanya oEstat membre (si fos una entitat vinculada ha d’haver-hi uncontracte que en reconega el dret d'ús respecte dels resultats)

Incentius fiscals en matèria de

deduccions (I+D)

• Quantitat de la deducció:

Despeses (se n'afavoreix l’increment)

• 25% sobre la quantitat igual o inferior a la dels dos anys anteriors

• 42% sobre l'excés respecte de la mateixa

• 17% addicional per les despeses en personal investigador

Inversions en immobilitzat material i intangible (exclosos immobles i terrenys): 8%

Incentius fiscals en matèria de

deduccions. Innovació tecnològica

• Activitats que suposen un avanç tecnològic per a la societat

• Conceptes i quantitats

Activitats de diagnòstic tecnològic. 12%

Disseny industrial i enginyeria de processos de producció. 12%

Adquisició de tecnologia avançada en forma de patents, llicències, know-how i dissenys. No donaran dret a la deducció les quantitats satisfetes a persones o entitats vinculades al subjecte passiu. La base corresponent a aquest concepte no podrà superar la quantia d'un milió d'euros. 12%

Obtenció del certificat de compliment de les normes d'assegurament de la qualitat de la sèrie ISO 9000, GMP o similars, sense incloure aquelles despeses corresponents a la implantació d'aquestes normes.12%

Possibilitat de realitzar consultes vinculants i acords previs de valoració.

Incentius fiscals en matèria de

deduccions (condicions d’aplicació)

• Les deduccions s'apliquen sobre la quota íntegra

• El límit conjunt de les deduccions per incentivar determinades activitats és del 25% de la quota

• Aquest límit s'amplia al 50% si les presents deduccions superen el 10% de la quota

• No obstant això, les entitats a les quals s'aplique el tipus general de càrrega o el tipus incrementat de les entitats que es dediquen a exploració, investigació i explotació d'hidrocarburs podran opcionalment quedar excloses del límit anterior i aplicar-se amb un descompte del 20 per cent del seu import. En el cas d'insuficiència de quota, se’n podrà sol·licitar l’abonament a l'Administració tributària a través de la declaració d'aquest impost

• L'import de la deducció aplicada o abonada en el cas d'activitats d'innovació tecnològica no podrà superar conjuntament l'import d'1 milió d'euros anuals.

• L'import de la deducció aplicada o abonada en el cas d'activitats derecerca i desenvolupament i innovació no podrà superar conjuntamentl’import de 3 milions d'euros anuals. Si les despeses superen el 10% de laxifra de negoci, fins a un import addicional de 2 milions d'euros.

• Requisits:

• Transcurs d'almenys un any des de la fi del període impositiu sensepracticar la deducció

• Que no hi haja reducció de plantilla adscrita a activitats d'I+D+i

• Que es destine la deducció aplicada o abonada a despeses d’I+D+ien els 24 mesos següents

• Informe motivat sobre la qualificació de l'activitat com d’I+D+i

Incentius fiscals en matèria de

deduccions (condicions d’aplicació)

Bonificacions de les cotitzacions de la

Seguretat Social del personal investigador

• El Reial Decret 475/2014, de 13 de juny, ha establert el règim de

bonificacions en la cotització de la Seguretat Social del personal

investigador que amb caràcter exclusiu es dedique a activitats d’I+D+i.

• Aquest Reial decret té per objecte establir una bonificació del 40 per cent

en les aportacions empresarials a les quotes de la Seguretat Social per

contingències comunes respecte del personal investigador.

• Tindran dret a la bonificació els treballadors que, amb caràcter exclusiu i

per la totalitat del seu temps de treball en l'empresa dedicada a activitats

de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica, es dediquen a la

realització de les esmentades activitats, ja siga el seu contracte de

caràcter indefinit, en pràctiques o per obra o servei determinat. En aquest

últim cas, el contracte ha de tenir una durada mínima de tres mesos

Bonificacions de les cotitzacions de la

Seguretat Social del personal investigador

• La bonificació en la cotització que regula aquest Reial decret és

plenament compatible amb l'aplicació del règim de deducció per a

activitats d'investigació i desenvolupament i innovació tecnològica

que estableix l'article 35 de la Llei de l'Impost sobre Societats

únicament per a les petites i mitjanes empreses (des d’ara,

PIMES) intensives en I+D+i reconegudes com a tal mitjançant el

segell oficial de «PIME innovadora» i que per això figuren en el

registre que, a aquest efecte, gestionarà el Ministeri d'Economia i

Competitivitat.

• Per a la resta de les empreses o entitats la bonificació serà

compatible amb el referit règim de deducció sempre que no

s'aplique sobre el mateix investigador

Bonificacions de les cotitzacions de la

Seguretat Social del personal investigador

• S'entén per PIME intensiva en I+D+i

• a) Quan haja rebut Finançament públic en els últims tres anys, sense haver patit revocació per execució incorrecta o insuficient de l'activitat finançada

• Convocatòries públiques en el marc del VI Pla Nacional d'Investigació Científica, Desenvolupament i Innovació Tecnològica o del Pla Estatal d'Investigació Científica i Tècnica i d'Innovació.

• Ajudes per a la realització de projectes de I+D+i, del Centre per al Desenvolupament Tecnològic Industrial.

• Convocatòries del 7é Programa Marc de I+D+i o del Programa Horitzó 2020, de la Unió Europea

Bonificacions de les cotitzacions de la

Seguretat Social del personal investigador

b) Quan haja demostrat el seu caràcter innovador, mitjançant la seua

pròpia activitat:

Per disposar d'una patent pròpia en explotació en un període no

superior a cinc anys anterior a l'exercici del dret de bonificació.

Per haver obtingut, en els tres anys anteriors a l'exercici del dret de

bonificació, un informe motivat vinculant positiu a efectes d'aplicació de

la deducció a què es refereix l'article 35 de la Llei de l'Impost sobre

Societats.

Bonificacions de les cotitzacions de la

Seguretat Social del personal investigador

c) Quan haja demostrat la seua capacitat d'innovació, mitjançant alguna de

les certificacions oficials següents reconegudes pel Ministeri d'Economia i

Competitivitat:

Jove Empresa Innovadora (JEI), segons l'Especificació AENOR EA0043.

Petita empresa o microempresa innovadora, segons l'Especificació AENOR

EA0047.

Certificació d’acord amb la norma UNE 166.002 «Sistemes de gestió de la

I+D+i».

Altres incentius a emprenedors

• En l'IRPF, (art. 68 LIRPF Llei 26/2014) i amb l'objecte d'afavorir la

captació per empreses de nova o recent creació, de fons propis

procedents de contribuents que, a més del capital financer, aporten els

seus coneixements empresarials o professionals adequats per al

desenvolupament de la societat en què inverteixen, inversor de proximitat

o business angel, o d'aquells que només estiguen interessats a aportar

capital, capital llavor, s'estableix un nou incentiu fiscal en la quota

estatal per la inversió realitzada en la empresa de nova o recent

creació. En la posterior desinversió, que haurà de produir-se en un

termini entre tres i dotze anys, es declara exempt el guany patrimonial

que, si s'escau, s'obtinga, sempre que es reinvertisca en una altra entitat

de nova o recent creació.

Amparo Navarro Faureamparo.navarro@ua.es

Catedràtica de Dret Financer i Tributari

Vicerectora d’Investigació i Transferència de Coneixement