MODELO SISTMICO DE AUDITORIA INTERNA CON ENFOQUE DE RIESGORepblica de Cuba. Universidad de Camagey

Tesis en opcin al grado de Doctor en Ciencias Contables y Financieras Epifania Hernndez Melndrez (Autor) y Lidia Esther Rodrguez Gonzlez (Tutor)

UNIVERSIDAD DE CAMAGUEY FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MODELO SISTMICO DE AUDITORA INTERNA CON ENFOQUE DE RIESGO.

Tesis presentada en opcin al Grado Cientfico de Doctora en Ciencias Contables y Financieras.

Autora: Prof. Titular, Lic. Epifania Hernndez Melndrez.

Tutora: Prof. Titular, Lic. Lidia Esther Rodrguez Gonzlez, Dra. C.

SANCTI SPIRITUS 2009

Pgina legal

330-Her-M Modelo sistmico de auditoria interna con enfoque de riesgo / Epifania Hernndez Melndrez (Autor) y Lidia Esther Rodrguez Gonzlez (Tutor) . -- Universidad de Camagey (Tesis en opcin al grado de Doctor en Ciencias Contables y Financieras). Ciudad de La Habana : Editorial Universitaria, 2010. -- ISBN 978-959-16-1185-7. -- 176 pg 1. Hernndez Melndrez, Epifania (Autor) 2. Rodrguez Gonzlez, Lidia Esther (Tutor) 3. Tesis en opcin al grado de Doctor en Ciencias Contables y Financieras Digitalizacin: Dr. C. Ral G. Torricella Morales (torri@reduniv.edu.cu)

Universidad de Camagey - Editorial Universitaria (Cuba), 2010.

La Editorial Universitaria (Cuba) publica bajo licencia Creative Commons de tipo Reconocimiento No Comercial Sin Obra Derivada, se permite su copia y distribucin por cualquier medio siempre que mantenga el reconocimiento de sus autores, no haga uso comercial de las obras y no realice ninguna modificacin de ellas. Calle 23 entre F y G, No. 564. El Vedado, Ciudad de La Habana, CP 10400, Cuba e-mail: eduniv@reduniv.edu.cu Sitio Web: http://revistas.mes.edu.cu

DEDICATORIA

A la memoria de mi hermano Gilberto,

ejemplo y gua en todos los momentos.

A la memoria de Medardo por su debate, escucha y aporte de experiencias en este quehacer.

A mi hermana Edelsys, presencia constante, comprensin y ayuda.

A mi nieta Janet,

por ser la razn de mi vida, y otorgarme el valor de su confianza.

A

Rixy

y Armandito, amigos sinceros y apoyo ilimitado.

A mis sobrinas Dasha y Rosy, quienes me dedican permanente estmulo y cario.

A mi cuada Liana, aliento y preocupacin constante.

A mi hija Ederlys y a Niurys, por su incondicional apoyo y seguridad en la terminacin de este difcil y nuevo proyecto.

A la Revolucin Cubana,

que me brind la posibilidad de

convertirme en una profesional y hacer mo el refrn Nunca es tarde si la dicha llega.

A todos,

mil gracias.

AGRADECIMIENTOS

A

Lourdes por incitarme a escribir mis experiencias.

A Verrier, por exigirme y facilitarme el camino de esta incansable y tormentosa travesura.

A Fasco, preocupacin, exigencia y apoyo constante en el cumplimiento de la meta trazada.

A Raquelita, por su apoyo incondicional en todos los momentos

A mi tutora y amiga Lidya Esther por creer en m, auxiliarme incondicionalmente; por soportarme y alentarme en este recorrido, como nadie.

A los profesores

Tony, Ana de Dios, Latorre, Pelegrn, Yamila, Pedro Lino, y Armando,

que durante estos ltimos aos me favorecieron con sus conocimientos.

A Couzo, Hctor, Rixy, Noelia, Anicel, Tania y Richard, alumnos cuya colaboracin fue insustituible.

A mi compaero de viajes Henry, quien nunca me dej sola.

A mi prima Betty, sostn en mis momentos ms difciles.

Por ltimo, no por ello menos importante, a la Profesora Clotilde Hernndez, maravillosa revisin que me hizo estudiar de nuevo el Espaol.

SNTESIS

La investigacin tuvo como propsito disear un modelo sistmico de Auditora Interna con enfoque de riesgo dirigido a mejorar la calidad del proceso. Se aplicaron mtodos tericos como el histrico lgico, anlisis-sntesis, induccin-deduccin y la modelacin; de los mtodos empricos, el anlisis documental, observaciones y entrevistas. Para el procesamiento de la informacin, se utiliz la estadstica descriptiva; y para demostrar los resultados, la prueba de los rangos con signo de Wilcoxon. La novedad cientfica consiste en la conceptualizacin de la Auditora Interna con una orientacin coherente y enfoque sistmico, mediante la realizacin invariable de siete subprocesos, no tratada en la literatura ni en las normativas; que se concretan en un modelo con enfoque de riesgo, que conceptualiza el desarrollo del proceso y dispone de una estrategia de organizacin para mejorar la calidad del ejercicio, lo que constituye el aporte terico. El aporte prctico est en la estrategia de organizacin del proceso, la cual permite disponer de un conjunto de procedimientos, tcnicas y herramientas para lograr la calidad requerida, factibles para todos los profesionales de la auditora y lo suficientemente efectivas como para garantizar la orientacin uniforme en el cumplimiento del ejercicio, la supervisin y monitoreo de los que tienen la responsabilidad de hacerlo, y en la contextualizacin de una metodologa para gestionar los riesgos. Fueron comparados los resultados antes y despus de aplicado el modelo, y se apreciaron efectos significativos que concretan mejoras en la calidad del proceso, al observarse disminucin del impacto de los riesgos en cada uno de los subprocesos. La concepcin y utilizacin del modelo sistmico de auditora interna, sustentado en un enfoque de riesgo, permite perfeccionar y normar el trabajo de los auditores, as como lograr, la elevacin de la calidad y organizacin del sistema de Auditora Interna.

NDICE

NDICE

Contenido INTRODUCCIN CAPITULO I. FUNDAMENTOS TERICOS Y CONCEPTUALES SOBRE LA AUDITORA INTERNA. I.1. Antecedentes de la Auditora Interna; perspectivas en el contexto cubano. I.2. Riesgos en la auditora; su impacto en la calidad del servicio. I.3. La calidad en el proceso de auditora. Consideraciones finales del captulo CAPTULO II. DIAGNSTICO Y DISEO DEL MODELO SISTMICO DE AUDITORA INTERNA II.1. Caracterizacin del campo de accin. II.2. Diagnstico del objeto de estudio II.3. Modelo sistmico de auditora interna con enfoque de riesgo II.4 Contextualizacin de la metodologa de gestin de riesgos. II.4.1. Poltica de la Direccin de Auditora II.4.2. Gestin de riesgo en auditora II.4.2.a. Definicin de los criterios de valoracin de los riesgos II.4.2.b. Identificacin de los riesgos del proceso de auditora II.4.2.b.1. Identificacin de los riesgos por subprocesos. II.4.2.b.2. Clasificacin y evaluacin de los riesgos II.4.2.b.3. Mapa de los riesgos Consideraciones finales del captulo

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CAPTULO III. ESTRATEGIA DE ORGANIZACIN DEL PROCESO DE AUDITORA INTERNA CON ENFOQUE DE RIESGO Y VIABILIDAD DEL MODELO. III.1. Estrategia de organizacin del proceso de auditora con enfoque de riesgo. III.1.1. Exploracin preliminar. III.1.2. Planeamiento. III.1.3. Ejecucin. III.1.4. Informe. III.1.5. Expediente de Trabajo. III.1.6. Supervisin. III.1.7. Evaluacin de los profesionales. III.2. Viabilidad del modelo sistmico de auditora interna con enfoque de riesgo. Consideraciones finales del captulo. CONCLUSIONES RECOMENDACIONES REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS BIBLIOGRAFA CONSULTADA ANEXOS Anexo 1. Gua metodolgica para evaluar la calidad de las auditoras. Anexo 2. Identificacin de los riesgos del proceso de auditora interna. Anexo 3. Evaluacin de los riesgos en auditora interna. Anexo 4. Mapa de los riesgos identificados y evaluados Anexo 5. Estado comparativo de los resultados de la evaluacin de la calidad del proceso de auditora interna64

66 70 76 87 92 98 107 110

114 116 119 121 125

Anexo 6. ndice del Manual de auditora interna de la Corporacin Copextel Anexo 7. Programa de Diplomado de auditora interna Anexo 8. Prueba de los rangos con signo de Wilcoxon Anexo 9. Interrogantes para apoyar el trabajo del auditor en la exploracin preliminar

INTRODUCCIN

INTRODUCCIN La auditora interna naci en la dcada de los aos 20 del pasado siglo, cuando los gerentes de las primeras grandes corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditoras anuales de los estados financieros realizadas por auditores externos; sino que surga la necesidad de una participacin de los empleados para asegurar registros financieros precisos y oportunos, y as, evitar el fraude. La auditora interna clsica se ha ocupado, fundamentalmente, del conjunto de medidas polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero. En Cuba, el desarrollo de la auditora no se asienta hasta finales del siglo XIX, por ser una colonia espaola hasta 1898 y Espaa uno de los pases de menor desarrollo capitalista de Europa, lo que influy en sus colonias. En el siglo XX, con la intervencin norteamericana en la economa cubana, la introduccin de grandes empresas capitalistas, sobre todo, en la industria azucarera, los servicios pblicos, la agricultura, la banca y otros, se crea un nivel de complejidades que propicia la necesidad de tcnicos en Contabilidad y auditores calificados para satisfacer el apremio de controlar los recursos econmicos y financieros. Durante la poca republicana o seudorepblica, las auditoras financieras respondan a los intereses de las casas matrices norteamericanas y eran realizadas por firmas independientes de auditores; as tambin la prctica de las auditoras fiscales, y las auditoras internas. La poca revolucionaria comprende dos etapas: la anterior al ao 1990, donde las auditoras estaban encaminadas, esencialmente, a la prctica de las financieras de carcter estatal, las inspecciones fiscales y las auditoras internas, y la segunda etapa a partir del ao 1990, al aprobarse en el Segundo Congreso del1

Partido Comunista de Cuba, entre los objetivos del quinquenio explotar al mximo las posibilidades del Sistema de Auditora y Comprobacin a las empresas y unidades presupuestadas. En pocos aos, se ha pasado del enfoque tradicional de auditora econmico- financiera, a otro que persigue proporcionar determinada informacin a la direccin para que pueda evaluar si sus objetivos y metas se estn cumpliendo conforme a lo esperado o si son efectivos los controles establecidos para incrementar la eficacia de la empresa, partiendo de la evaluacin sistemtica del proceso de control interno de la entidad. En la actualidad, la auditora interna constituye un amplio examen de la empresa o institucin referido a sus planes, objetivos, mtodos, controles, significacin operacional, as como la utilizacin de los recursos humanos y fsicos. Hevia, en 1999, afirm: En trminos modernos la Auditora Interna se concibe como una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para aadir valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a la organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin." (1) La actividad de auditora interna, ha pasado a ocupar un importante lugar en la empresa moderna. Las exigencias actuales, la evolucin econmica y social, y la introduccin de nuevos mtodos de administracin y gestin de las empresas, han favorecido que la direccin sienta la necesidad de encontrar un elemento objetivo que les aporte informacin, anlisis, evaluaciones y recomendaciones. En la actualidad, se exigen las funciones de la auditora interna en un claro sentido de complemento y apoyo a la labor gerencial, de modo que contribuyan, cada vez ms, al cumplimiento de los objetivos y metas previstos en la organizacin, hasta el punto de no concebir una organizacin que pretenda avanzar con pasos firmes hacia el xito, sin la actividad de auditora interna bien organizada. La nueva imagen de la auditora interna, necesita que todos los miembros de la organizacin la vean2

como una actividad creada para agregar valor, mejorar las operaciones de la organizacin y no como un instrumento fiscalizador y negativo. En Cuba, desde los primeros aos de constituida la Repblica, la funcin de fiscalizar el patrimonio, los ingresos, gastos, de asegurar el cumplimiento de leyes y disposiciones, ha tenido numerosos cambios y se ha ejecutado por diferentes ministerios y organizaciones. Las nuevas exigencias para fortalecer el proceso de auditora interna dentro de las empresas, han generado un cambio significativo en la direccin y expectativas acerca de su funcionamiento y de su papel dentro de la organizacin, a un punto tal, que se han emitido dos resoluciones por el Ministerio de Auditora y Control (MAC) que establecen normas especficas para la Auditora Interna: la Resolucin 100/2004 y, con vigencia actual, la Resolucin 350, emitida en el ao 2007. En ellas, se establece que: La Auditora Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas, aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin. (2) Con el establecimiento en Cuba de la Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios sobre control interno, se presentan, entre otros aspectos,las nuevas funciones que asume la Auditora Interna como parte del proceso de supervisin y monitoreo del nuevo sistema de control interno aprobado para cada organizacin. (3) De esta forma, las Unidades de Auditora Interna constituyen un rgano de asesora directa, capaz de brindar el conocimiento oportuno y relevante de las comprobaciones efectuadas a los profesionales que la integran, con vistas a apoyar con una base cientfico-tcnica el proceso de ejecucin de las mismas. Estn subordinadas al mximo nivel de direccin, el cual recibe los resultados finales de las comprobaciones efectuadas con alternativas de solucin de las fallas, deficiencias e insuficiencias detectadas y las evaluaciones correspondientes por los resultados observados en las auditoras3

ordenadas. Para dar cumplimiento a estas funciones, en todas estas Unidades trabajan profesionales de la auditora. Los profundos cambios, su complejidad y la velocidad con que ocurren, son las races de la incertidumbre y el riesgo que las organizaciones confrontan. Las fusiones, la competencia global, los avances tecnolgicos, las nuevas regulaciones, el incremento en la demanda de los consumidores y de los habitantes, la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones, as como la transparencia, generan un ambiente operativo cada da ms riesgoso y complicado, por lo que surgen, en adicin, nuevos retos con los cuales lidiar, resultado de los problemas presentes en las organizaciones que operan al margen de la ley o de la tica. La administracin de riesgos en un marco amplio, implica que las estrategias, procesos, personas, tecnologas y conocimientos estn alineados para manejar toda la incertidumbre que una organizacin enfrenta. Por otro lado, los riesgos y oportunidades van siempre de la mano; y la clave es determinar sus beneficios potenciales sobre los riesgos. Es importante, en toda organizacin, contar con una adecuada gestin de riesgos que garantice la correcta evaluacin de los mismos; pues a ellos estn expuestas todas las organizaciones, independientemente de su naturaleza, tamao y razn social. Cuba no ha estado ajena a todas las transformaciones que se han dado en el campo empresarial a nivel mundial, ha desarrollado su propio modelo econmico y sus estrategias, sin tener en cuenta las recetas del mundo actual, que recorren de una parte a otra los pases subdesarrollados y de absoluta dependencia de los desarrollados. La auditora es una parte importante del control de la administracin, sobre todo, cuando se requiere una evaluacin de sus resultados; ya que el trabajo de los auditores puede ser usado para proporcionar una seguridad razonable de que esta gestin est funcionando adecuadamente. La calidad es imprescindible en la fase de desarrollo de un sistema auditor, pues ofrece la seguridad de que el servicio de auditora mantenga la capacidad para realizar de manera eficiente su trabajo, y as4

alcanzar un alto nivel de credibilidad y confianza ante la direccin, auditores y sociedad. Otro aspecto importante a cuestionar en la auditora es que la misma sea percibida como una entidad dedicada slo a la inspeccin (a veces, hasta con una perspectiva policaca) y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el funcionamiento de la organizacin. La calidad se impone en el servicio que se brinda; y una va importante para lograrla, lo constituye la adecuada gestin de los riesgos. La supervisin sobre las auditoras tambin resulta esencial en el proceso de prevencin y control de las tareas y actividades a realizar durante la ejecucin. Los factores de riesgo en la misma son una herramienta vital en el cumplimiento eficaz del proceso de auditora, en la observancia de los planes especficos de aplicacin para garantizar el debido control y ubicacin de los recursos del sistema, y en la evaluacin de la eficiencia de los programas de prevencin y control. Se convierte as, en un elemento importante de la funcin de evaluacin, especialmente, en la medicin del impacto; y es esencial para el desarrollo de polticas apropiadas. Todo esto conlleva que uno de los principales retos que enfrenta la Direccin de Auditora, no slo es detectar variaciones significativas en el patrn de comportamiento habitual de las entidades subordinadas, sino lograrlo rpida y eficazmente. Esto, en cierta medida, es una norma usada por la organizacin de la auditora. Un buen informe da evidencia tangible de la calidad del trabajo. Es tambin, totalmente cierto y, muchas veces injusto, que la calidad del trabajo del auditor se juzga principalmente por el informe. La base de muchas decisiones en la empresa se origina de los informes emitidos por un auditor. Ello demanda que la auditora se realice con la calidad requerida; y esto, en ocasiones, representa una dificultad de envergadura, en especial, por el tratamiento que, hasta la fecha, presenta la ausencia de conceptualizacin del proceso de auditora y la deficiente confeccin de manuales de las organizaciones encargadas de dirigir este proceso, de lo que se derivan acciones a criterio del auditor. La literatura y las normativas han concebido la organizacin de la auditora como un trabajo orientado5

hacia el cumplimiento de acciones, etapas, pasos, normas, lo que constituye un gran problema a resolver. No puede ejecutarse con hechos aislados, ni puede dejarse al libre proceder de los auditores; pues, sin lugar a dudas, de esta forma, estar expuesta al impacto de riesgos que afectan la calidad del servicio; debe buscarse una orientacin uniforme, que logre un ejercicio orientado hacia el cumplimiento de objetivos, actividades y tareas que coadyuven al logro de mejoras en el servicio de la auditora. En la bibliografa que se utiliza habitualmente se pudo constatar la definicin de esta actividad desde diferentes posiciones tericas y metodolgicas; ello exige, en el entorno empresarial, la necesidad de una concepcin que contenga todo el algoritmo del proceso y constituya una gua para el trabajo del auditor. Teniendo en cuenta lo anterior, y a partir del proceso de investigacin efectuado en el 2005 a las supervisiones de auditoras realizadas por los auditores internos de la Unidad de Auditora Interna de la Corporacin Copextel S.A., donde se tom como fuente de informacin las supervisiones efectuadas en los aos 2003, 2004 y 2005, se confirm que desde la prctica de la Auditora, existe un deterioro en el cumplimiento del ejercicio de la actividad. Ello afecta su calidad por la presencia de riesgos en determinados momentos de la auditora, que van desde el incorrecto actuar por la concepcin establecida del proceso hasta el trabajo del auditor, supervisor y/o directivos de la organizacin sobre aspectos tcnicos, metodolgicos, de planeacin, redaccin de informes, entre otros. Qued corroborado que no existe una concepcin integral en el accionar de los auditores ni una orientacin coherente que garantice mejoras en la calidad del servicio que se brinda. Todos estos argumentos han permitido precisar como problema cientfico la necesidad de una conceptualizacin que describa el proceso de las auditoras con una orientacin coherente, teniendo en cuenta la gestin de riesgos, para lograr mejoras en su calidad. El objeto de estudio se centra en el proceso de Auditora Interna y el Campo de Accin se enmarca en el riesgo y calidad en la Auditora Interna.6

El objetivo general consiste en: Disear un Modelo sistmico de Auditora Interna con enfoque de riesgo que mejore la calidad del proceso. Los objetivos especficos se establecieron de acuerdo con el orden en que se abord el problema de la investigacin. 1. Analizar bibliografas, normas y legislaciones relacionadas con la Auditora Interna y su interrelacin con el riesgo y la calidad. 2. 3. 4. 5. 6. Realizar el diagnstico y caracterizacin de las Auditoras Internas en la entidad objeto de estudio. Disear un Modelo sistmico de auditora interna con enfoque de riesgo. Contextualizar la metodologa para administrar los riesgos en auditora Elaborar la estrategia de la organizacin del proceso de auditora. Evaluar la viabilidad del modelo implementado.

En el desarrollo del proceso de investigacin, sirvi de gua la siguiente hiptesis: Un modelo sistmico de auditora interna con enfoque de riesgo, mejorar la calidad en el proceso de Auditora Interna. La novedad cientfica consiste en la conceptualizacin de la Auditora Interna con una orientacin coherente y enfoque sistmico, mediante la realizacin invariable de siete subprocesos, no tratada en la literatura ni en las normativas; y en la concepcin de un modelo con enfoque de riesgo, que conceptualiza el desarrollo del proceso y dispone de una estrategia de organizacin para mejorar la calidad del ejercicio. Otro resultado es la bibliografa para tres Diplomados que se imparten a travs de un Programa de Recalificacin a todos los Auditores de la UAI y su aplicacin como Manual de Auditora de la Corporacin Copextel S.A. El aporte terico consiste en que un modelo para el desarrollo de la auditora de forma sistmica y escalonada con enfoque de riesgo, mediante la realizacin de siete subprocesos que deben cumplirse invariablemente, lo que demuestra que violentar un subproceso afecta considerablemente el7

cumplimiento exitoso del servicio de auditora y, por ende, la calidad del servicio que se espera, sustentado en el estudio del ejercicio de auditora interna, en el que se conceptualiza la auditora, el riesgo y la calidad. El aporte prctico est en la estrategia de organizacin del proceso de Auditora Interna con enfoque de riesgo, que permite disponer de un conjunto de procedimientos que concretan el cmo trabajar el proceso, exactamente, cmo realizar las acciones, las tcnicas que el auditor debe utilizar para comprobar y demostrar sus hallazgos, o sea, la informacin tcnica sobre la que se basan los procedimientos de la auditora, y las herramientas que debe manejar para exponer y soportar las evidencias realizadas (entre otras, los papeles de trabajo), y cmo utilizarlos para probar la realizacin de la auditora, factibles para todos los profesionales de la auditora y lo suficientemente efectivas como para garantizar la orientacin uniforme en el cumplimiento del ejercicio, y la supervisin y monitoreo de los que tienen responsabilidad de hacerlo y contextualizar una metodologa para gestionar los riesgos. Esto redundar en el perfeccionamiento del ejercicio de la auditora en el pas y en la disminucin de riesgos en cada uno de los subprocesos; as como en la elevacin de la calidad del servicio. El estudio se basa en las supervisiones de las auditorias realizadas por los auditores de la unidad de Auditoria Interna. La poblacin estuvo integrada por la totalidad de las supervisiones de auditorias realizadas en los aos 2003 al 2005 de la Unidad de Auditoria Interna de la Corporacin Copextel S.A. En el proceso de investigacin se aplicaron mtodos tericos y empricos. De los tericos, el histricolgico, anlisis- sntesis, induccin-deduccin, abstracto-concreto y la modelacin. Como empricos, el anlisis documental a reglamentaciones, normativas y bibliografa, y los informes del resultado de las supervisiones efectuadas a las auditoras. Para el procesamiento de la informacin, se utiliz la Estadstica Descriptiva; y para demostrar los resultados, la Prueba de los rangos con signo de Wilcoxon. El informe se presenta con una introduccin, tres captulos, conclusiones, recomendaciones, bibliografa8

y anexos. En el captulo I se ofrecen los fundamentos terico - conceptuales sobre Auditora Interna; se muestran, adems, los aportes tericos y su vinculo con el riesgo y la calidad; as como las limitaciones existentes en este campo de accin. De esta forma la autora con la ayuda de los mtodos tericos de investigacin, desarrolla su propia concepcin. El Capitulo II expone el diagnstico del objeto de estudio y campo de accin; los resultados de los mtodos aplicados, los que sustentan las insuficiencias detectadas en todo el estudio, que concretan la situacin problmica; y propone, como solucin, la concepcin del Modelo sistmico de Auditora Interna con enfoque de riesgo, y contextualizar la Metodologa de gestin de riesgos. El Captulo III contiene la Estrategia de organizacin del proceso de Auditora Interna con enfoque de riesgos, como parte del Modelo sistmico en la cual se definen con precisin procedimientos, tcnicas, y herramientas, teniendo en cuenta las particularidades y cualidades de cada subproceso, y la viabilidad del diseo del Modelo, con los resultados que confirman la hiptesis formulada al inicio del estudio. Fueron comparados los resultados antes y despus de la aplicacin del modelo, y se confirm la disminucin significativa del impacto de los riesgos en cada uno de los subprocesos, lo que demuestra que esta concepcin y su utilizacin, permiten normar el trabajo de los auditores y lograr la elevacin de la calidad y organizacin del sistema de auditora interna.

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CAPITULO I FUNDAMENTOS TERICOS Y CONCEPTUALES SOBRE LA AUDITORA INTERNA

CAPITULO I. FUNDAMENTOS TERICOS Y CONCEPTUALES SOBRE LA AUDITORA INTERNA. I.1. Antecedentes de la Auditora Interna; perspectivas en el contexto cubano Para fortalecer las estructuras de los procesos, operaciones y actividades, de las organizaciones empresariales, se realiza un cambio significativo en la direccin y expectativas de la auditora Interna y en su papel dentro de la organizacin. La auditora interna, constituye, cada vez ms, una actividad que contribuye al cumplimiento de los objetivos y metas de la entidad; y los resultados de estos servicios deben formar parte de los anlisis peridicos que efectan sus rganos colectivos de direccin. El 16 de agosto de 1982, el Comit Estatal de Finanzas dicta la Resolucin # 49, derogada por la Resolucin # 44, del 27 de diciembre de 1990, la que estableci las normas que rigieron la auditora de carcter estatal y privado, y con la participacin de firmas cubanas de auditores independientes, auditoras fiscales y auditoras internas, hasta que finalmente se aprob el Decreto Ley # 159 que rige hasta ahora, y en el que se acuerda, en su Artculo 4, la clasificacin de las auditoras en: externas e internas. La auditora interna, en Cuba, se define, segn el Decreto Ley 159 De la Auditora, como: El control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente de sus actividades, que comprende el examen de los sistemas de Control Interno, de las operaciones contables y financieras y de la aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos, prevenir el uso indebido de estos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general (4).11

En la bsqueda efectuada sobre Auditora Interna se encontraron variadas definiciones de diversos autores de libros de texto y algunas normativas, entre ellos: Walter B. Meigs desde 1977, expresa: La auditora interna consiste en investigar y justipreciar el sistema de control interno y la eficiencia con la que las diversas unidades de la organizacin estn realizando las funciones que se les han asignado. No se limita a los controles contables, tambin los controles administrativos. (5) Y dice adems; que la secuencia de estos pasos proporciona un marco lgico para el proceso de auditora. Los auditores no necesitan, sin embargo, completar cada una de estas tareas, antes de pasar a la siguiente; pueden emprenderse varias etapas del proceso al mismo tiempo. En el Tomo II de Auditora, en su Tercera Edicin se plantea que La auditora interna es un amplio examen y evaluacin de las operaciones del negocio con el fin de informar a la administracin si las diversas operaciones se llevan a cabo o no de manera que cumplan con las polticas establecidas dirigidas hacia los objetivos de la administracin. En la auditora est incluida la evaluacin del uso eficiente de los recursos, tanto humanos como fsicos, as como una evaluacin de varios procedimientos de operacin, La auditora tambin debe incluir recomendaciones de soluciones a problemas y mtodos para aumentar eficiencia de las utilidades(6) En Manuales de Estudios de CECOFIS se conceptualiza La Auditora Interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la adecuada y eficaz aplicacin de los sistemas de Control Interno, velando por la preservacin de la integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestin econmica, proponiendo a la direccin las acciones correctivas pertinentes. (7) En el Tomo nico Auditora, CP. Antonio de Miranda Estrada, de 1974, se expresa: La Auditora Interna es una actividad de evaluacin independiente en el seno de una organizacin, para la revisin de la contabilidad, actividad financiera y otras operaciones, como un servicio bsico de la12

administracin. Es un control administrativo que funciona midiendo y evaluando la efectividad de otros controles. (8) Cuando se analizan las formas en que algunos autores definen la auditora interna, se observa que la mayora coincide en que es una actividad de evaluacin independiente en el seno de una organizacin especifica, a la cual pertenece el auditor; y la tratan y describen como actos necesarios para desarrollarla; y definen la auditora interna como actos de investigar, acciones que se realizan en la ejecucin del ejercicio; pero ninguno, determina el ejercicio completo de este proceso, que tan laborioso resulta por la responsabilidad que se asume. Para llevar a cabo este ejercicio, se debe tomar en consideracin, que todo proceso ejecutado lleva implcito un desarrollo lgico y en forma de sistema, garantizado con calidad; pues si se tiene en cuenta que la Auditora Interna es un proceso, dedicado a ejecutar servicios para agregar valores consecuentemente a partir del desarrollo de diferentes actividades y tareas, stas deben cumplirse sistemtica y paulatinamente, mediante subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del proceso de auditora, para proporcionar, al final, la calidad del servicio esperado. Se considera que un auditor interno puede convertirse en los ojos y odos de la direccin de la empresa, teniendo en cuenta, no slo su calificacin y tica moral, sino que, con el tiempo este funcionario logra obtener un alto dominio de todas y cada una de las funciones de la entidad donde labora, lo que le permite convertirse en un asesor de los ejecutivos de la empresa Fernndez Miln, en 1993, defini a la Auditora Interna como: (...) los ojos de la direccin de la empresa, proyectados sobre todas sus dependencias y organizaciones, para permanentemente captar e informar a la misma, de su situacin y de los posibles problemas que puedan existir (9). En Cuba, las nuevas exigencias para fortalecer los procesos, operaciones y actividades dentro de las empresas, han llevado a cabo un cambio significativo de la auditora interna y su papel dentro de la13

organizacin, a un punto tal que, en noviembre del ao 2004, el Ministerio de Auditora y Control (MAC) emiti una Resolucin que estableca normas especficas para la Auditora Interna. Se agregan a la definicin antes referida del Decreto Ley 159 De la Auditora, consideraciones que hacen reflexionar y reconocer que esta actividad, en nuestro pas, est siendo tratada con un enfoque moderno, y adaptada a las exigencias actuales. Con este nuevo enfoque, el MAC define a la Auditora Interna. Posteriormente, en el ao 2007, se deroga esta Resolucin y se aprueba, en su lugar, la Resolucin 350, en la que se define el concepto de auditora interna como Un proceso sistemtico, practicado por personal especializado de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos(10). En 2002, Ludwig von Berthalanffy, plantea una exposicin moderna del enfoque sistmico propuesto por un bilogo austriaco, es la llamada Teora General de Sistemas (TGS) en la que define: Sistema es un conjunto organizado de elementos que interactan entre s o son interdependientes, formando un todo complejo, identificable y distinto. Por elementos de un sistema se entienden no solo sus componentes fsicos sino las funciones que estos realizan. Algn conjunto de elementos de un sistema puede ser considerado un subsistema si mantienen una relacin entre s que los hace tambin un conjunto identificable y distinto. Los sistemas reciben del exterior entradas en forma, por ejemplo, de informacin, o de recursos fsicos, o de energa. Las entradas son sometidas a procesos de transformacin como consecuencia de los cuales se obtienen unos resultados o salidas. Se dice que hay realimentacin o retroalimentacin cuando parte de las salidas de un sistema vuelven a l en14

forma de entrada. La realimentacin es necesaria para que cualquier sistema pueda ejercer control de sus propios procesos. El enfoque sistmico no concibe la posibilidad de explicar un elemento si no es precisamente en su relacin con el todo (11). Como se ha podido apreciar, las consideraciones que se le aaden a la concepcin de la Auditora Interna en Cuba, dan un paso ms al describirla no slo como una funcin independiente, sino tambin, objetiva. Se trata de disipar la imagen antigua del auditor como juez, al afirmar que no es una actividad de inspeccin, sino de consultora. En Cuba, se mantiene vigente un sistema de auditora, integrado como subsistema a la auditora estatal y la interna. La Auditora Interna, como subsistema, mantiene relacin con el resto de las auditoras externas; pero presenta un conjunto de acciones y objetivos identificables y distintos. Las normativas cubanas definen a la auditora interna, como un proceso; y sta, a la vez, debe ejecutar acciones basadas en informaciones recibidas, que provocan el cumplimiento de determinadas funciones por parte del auditor, que identifican un momento determinado y necesario para ser utilizada como recurso de informacin, en diferentes circunstancias que interactan entre s, o sea, son interdependientes y forman un todo complejo, identificable y distinto, por las funciones que realizan. Estos momentos, an cuando mantienen una relacin entre s, son identificables y distintos, y puede asegurarse que hay realimentacin y retroalimentacin, cuando parte de las salidas de uno, vuelven al proceso en forma de entrada, por supuesto, en otro subproceso. Hasta el momento, la literatura y las normativas han concebido la organizacin de la auditora, como un trabajo orientado hacia el cumplimiento de acciones, de etapas, de pasos; sin embargo la autora asegura que no puede ejecutarse mediante hechos aislados, ni puede dejarse al libre proceder de los auditores; pues, sin lugar a dudas, de esta forma, estar expuesta al impacto de riesgos que afectan la15

calidad del servicio; y define que debe tratarse como subprocesos, los cuales se cumplirn invariablemente. Aade que violentar un subproceso afecta considerablemente el cumplimiento exitoso del servicio de auditora y por ende la calidad del servicio que se espera. En consecuencia con lo anterior, define la Auditora Interna como un proceso, constituido por una sucesin de estados, dedicado a ejecutar servicios, para agregar valores consecuentemente a partir del desarrollo de diferentes actividades y tareas que se ejecutan con una secuencia lgica y organizada en forma sistmica y escalonada a partir de sus caractersticas, cualidades y propiedades que, en un momento determinado, al ejecutarse, dan lugar, paulatinamente, a subprocesos que identifican la continuidad lgica del proceso de la Auditora, para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado. El contenido de la Norma de Aseguramiento de la Calidad, del MAC adolece del necesario cumplimiento de siete subprocesos. En esta concepcin, se presenta un enfoque sistmico para evaluar y mejorar la efectividad del control, de gestin de riesgos y de la direccin de todo el proceso. Hay que tener en cuenta en todo esto, que la Auditora Interna agrega valores, a partir del desarrollo de las diferentes actividades y tareas que deben cumplirse sistemtica y paulatinamente, mediante subprocesos que identifican la continuidad lgica de la auditora, la que debe realizarse siguiendo una estrategia de trabajo que permita cumplir los objetivos ordenados y la razonabilidad de los resultados, para proporcionar, al final, finalmente la calidad del servicio esperado. As, la auditora, como proceso para su ejecucin, se concreta en subprocesos que, como tales, son contentivos de la naturaleza, cualidades y las propiedades que se resumen en el desarrollo de actividades y tareas realizadas en orden, y, al integrarse con otros, determinan el sistema y se desarrollan con una lgica y continuidad en el espacio y el tiempo, mostrativas del estado de la auditora, todo lo cual requiere una organizacin coherente, que garantice la terminacin del proceso.16

Estos subprocesos son necesarios para identificar las tareas, localizar los riesgos de deteccin y garantizar el cumplimiento del mtodo en una continuidad y secuencia lgica, adoptando medidas que permitan agregar valores al servicio, todo lo cual debe ejecutarse de forma sistmica y escalonada, ya que del resultado de uno, depender el resultado del siguiente, lo que contribuir a mejorar la calidad del servicio. A continuacin, se muestra el grfico que ilustra el proceso de Auditora, propuesto por la autora. Proceso de Auditora

Exploracin Preliminar

PlaneamientoS U P E R V I S I N

Ejecucin

Elaboracin del Informe

Preparacin del Expediente

Evaluacin de los Profesionales Figura 1. Descripcin del proceso de auditora interna

El proceso se presenta con el cumplimiento invariable de siete subprocesos, donde prevalece su enfoque sistmico; no concibe la posibilidad de explicar un elemento, si no es precisamente en su relacin con el todo. Se inicia con el subproceso de exploracin preliminar y termina con el de evaluacin de los profesionales. Es importante considerar la continuidad lgica de cada uno de ellos, pues uno depende del otro, y no es aconsejable violentar el tiempo de ejecucin de los posteriores; ya que, finalmente, el impacto de los riesgos sera ms costoso. Estos subprocesos mantienen una17

relacin entre si, son identificables y distintos; y puede asegurarse que hay realimentacin y retroalimentacin, cuando parte de las salidas de uno, vuelven al proceso en forma de entrada en el siguiente. La supervisin, es el nico aspecto que no tiene momento definido para su ejecucin; puede efectuarse al inicio, en el transcurso, o al final de la Auditora; y si fuera necesario, en todos, y durante la realizacin de cualquier subproceso. La supervisin sobre las auditoras resulta esencial en la prevencin y control de las tareas y actividades a realizar durante la ejecucin. Los factores de riesgo son una herramienta vital en el cumplimiento eficaz de cada uno de sus subprocesos y la observacin de los planes especficos de aplicacin para garantizar el debido control y la evaluacin de la eficiencia y eficacia de los programas previstos. Se convierte as en un elemento importante de la funcin de evaluacin, especialmente, en la medicin del impacto; y es esencial para el desarrollo de polticas apropiadas. Cuando la supervisin a una auditora se realiza en momentos avanzados de la misma, el supervisor deber tratar por separado la de los subprocesos ya concluidos, pues debe valorar el cumplimiento de la calidad de cada uno, independiente. Para lograr mejoras en la calidad del proceso de Auditora Interna, es necesario que sobre la base de esta nueva concepcin, en la que prevalece su enfoque sistmico, se desarrolle una estrategia de gestin del riesgo, ya que las acciones no pueden depender de la voluntad y conocimiento del ejercicio por parte del auditor, lo que afecta la calidad de cada uno de los subprocesos, y por ende, impide la administracin de los riesgos de las tareas que deben ser realizadas. En todo proceso de gestin, deben trazarse polticas adecuadas a las caractersticas de la organizacin, y en particular, sta, la auditora, dedicada a brindar un servicio complejo e imprescindible, necesita de tcnicas, herramientas, metodologas y procedimientos para uniformar y orientar al personal que est destinado a ejercer las polticas de la organizacin, es decir funciones, estrategias de trabajo, estilos,18

cumplimiento de objetivos, tcnicas de trabajo, lo que justificara, por ende, el diseo de un modelo que contenga todo el algoritmo del proceso. El investigador sovitico V. V. Davdov, en 1991, plantea: Por modelo se entiende un sistema concebido mentalmente o realizado en forma material, que, reflejando o reproduciendo el objeto de la investigacin, es capaz de substituirlo de modo que su estudio nos d nueva informacin sobre dicho objeto (12). Gastn Prez y otros, en 1996, definen El modelo cientfico es un instrumento de la investigacin de carcter material o terico, creado por los cientficos para reproducir el fenmeno que se est estudiando. El modelo es una reproduccin simplificada de la realidad, que cumple una funcin heurstica, ya que permite descubrir y estudiar nuevas relaciones y cualidades del objeto de estudio. (13) En el ao 2003, para la investigadora cubana Nerelys De Armas y sus colaboradores () el modelo es una construccin general dirigida a la representacin del funcionamiento de un objeto a partir de una comprensin terica distinta a las existentes (14). Como se puede observar, las definiciones anteriormente planteadas tienen las mismas limitaciones que muchas veces presentan los modelos, al no expresar con la claridad suficiente, la esencia de su objeto; por lo que recomendamos que, al definir el modelo utilizado en la investigacin, se defina a un nivel ms particular y especfico, enfatizando en su objeto de estudio y contextuado en su campo de accin. Jose Antonio Marimn, en el 1996, dice: Sin lugar a dudas responder a la interrogante Cmo se construye un modelo? constituye una de las primeras dificultades a la que se enfrenta un investigador. En este sentido existe diversidad de criterios que van en algunos casos a extremos como los que plantean que al proponer las operaciones modeladoras no debe esperarse que la metodologa de la investigacin las propicie, en tanto esta, es una ciencia general que aborda los procesos de investigacin.(15). Como si la elaboracin de modelos, no precisara de un marco referencial y un19

procedimiento que sirva de gua para la accin del investigador. Gastn Prez y otros, desde el 1996, aseguran, que teniendo en cuenta los objetivos que se plantea y las caractersticas del fenmeno estudiado, el modelo puede ser: (16) Icnico: es una reproduccin a escala del objeto real; muestra su misma figura, proporciones y caracterstica. Analgico: no es una reproduccin detallada de todas las cualidades del sistema real, sino que refleja solamente la estructura de relaciones y determinadas propiedades fundamentales de la realidad. Terico: utiliza smbolos para designar las propiedades del sistema real que se desea estudiar. Tiene la capacidad de representar las caractersticas y relaciones fundamentales del fenmeno, proporcionar explicaciones y servir como gua para generar hiptesis tericas. Los mtodos fundamentales para la construccin de un modelo son: la modelacin y el mtodo sistmico estructural; ya que en ambos, se produce una unidad dialctica al enfrentar el estudio de un objeto. En el caso de la modelacin, se interpreta en su aspecto dinmico (funcionamiento y relaciones), y en el sistmico, en su aspecto esttico (estructura, componentes). El carcter de la modelacin en los diferentes niveles de organizacin de la materia, puede explicarse a partir de las representaciones tericas-informativas. La cantidad de informacin tomada en cuenta en el modelo, depende de los fines del sujeto y del grado de complejidad del objeto original. En este caso, la complejidad de los objetos modelados adquiere un importante sentido metodolgico. Semejante valoracin permite definir no slo la causa de la aplicacin de un determinado tipo de modelacin para investigar los objetos de diferentes naturalezas; sino tambin efectuar el pronstico metodolgico de la utilizacin del mtodo del modelo. La dificultad del conocimiento encuentra solucin en la utilizacin de diferentes tipos de modelacin. En este caso, desempea un papel sustancial el objetivo concreto de la investigacin: por ejemplo, es20

frecuente que en determinados momentos del proceso de auditora, se ignore la estructura interna o las funciones pragmticas del proceso; mientras que en otros sean precisamente estos, los indicadores que encuentren explicacin. Por todo lo anterior, la autora define el Modelo de Auditora como: un sistema integrado por metodologas, conjunto de procedimientos, herramientas y tcnicas para realizar y controlar las actividades y tareas que se llevan a cabo en cada uno de los subprocesos de la auditora interna, con una conceptualizacin orientada coherentemente para garantizar la continuidad lgica del proceso, sustentado en un enfoque sistmico que permite el aumento de la calidad, y el logro de la disminucin del impacto ante la presencia de los riesgos identificados. Entre los retos para lograr mejoras de la calidad, est el diseo del Modelo de Auditora, que incluye los conceptos antes definidos de Auditora Interna, la identificacin y valoracin del riesgo, y una estrategia orientada al trabajo del auditor, la que concretar las acciones cognitivas del proceso, manteniendo el enfoque sistmico y los objetivos trazados de cada subproceso, para lograr una adecuada gestin de los riesgos. Esta interrelacin de calidad y riesgo en el proceso, tiene una connotacin muy intencional en la investigacin; pues permite anticiparse a la posible comisin del riesgo; y la oportunidad para lograr la calidad que se requiere, est en su adecuada previsin y administracin. Esto ser abordado en el siguiente epgrafe. I.2. Riesgos en Auditora: su impacto en la calidad del servicio. Los profundos cambios, su complejidad y la velocidad con que ocurren, son las races de la incertidumbre y el riesgo que las organizaciones confrontan. Las fusiones, la competencia global y los avances tecnolgicos, y las nuevas regulaciones, el incremento en la demanda de los consumidores y de los habitantes, la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones, as como la transparencia, generan un ambiente operativo, cada da ms riesgoso y complicado, por lo que surgen, en adicin21

nuevos retos con los cuales lidiar, resultado de los problemas presentes en las organizaciones que operan al margen de la ley o de conductas ticas. La administracin de riesgos en un marco amplio, implica que las estrategias, procesos, personas, tecnologas y conocimientos, estn alineados para manejar toda la incertidumbre que una organizacin enfrenta. Por otro lado, los riesgos y oportunidades van siempre de la mano; y la clave es determinar sus beneficios potenciales sobre los riesgos. Es importante, en toda organizacin, contar con una metodologa, que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y actividades de una entidad; y por medio de procedimientos de control, se pueda evaluar el desempeo de la misma. A ellos, estn expuestas todas las organizaciones, independientemente de su naturaleza, tamao .y razn social. Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusin independiente que permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales, respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual pertenecen. En la Resolucin Econmica del Quinto Congreso del Partido Comunista, se seala: (...) condicin indispensable en todo este proceso de transformaciones del sistema empresarial ser la implantacin de fuertes restricciones financieras que hagan que el control del uso eficiente de los recursos sea interno al mecanismo de gestin y no dependa nicamente de comprobaciones externas (17) Muestra palpable de esto, es la puesta en vigor de la Resolucin 297(2003) del Ministerio de Finanzas y Precios (MFP). En esta se define el Control Interno como: el proceso integrado a las operaciones efectuado por la direccin y el resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de los objetivos siguientes: confiabilidad de la informacin, eficiencia y eficacia de las22

operaciones, cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas establecidas, control de los recursos de todo tipo, a disposicin de la entidad. (18) El sistema de Control Interno establecido en la entidad, debe ser estudiado y evaluado al iniciarse cualquier auditora o estudio especial de sta, por el auditor interno, con el objetivo de comprobar su cumplimiento, validez y suficiencia; as como para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditora. Los resultados proporcionarn al auditor la base para formular recomendaciones, para corregir desviaciones o para introducir mejoras en los controles insuficientes. El auditor debe asegurar que el diseo del control interno sea la medida de control creado por la organizacin para lograr idoneidad en el mismo y la razonabilidad de las operaciones que se registran para rendir cuenta del ejercicio contable correspondiente y que, toda vez terminado un perodo establecido, los usuarios, tanto externos como internos, esperan para analizar el rendimiento de las operaciones del negocio. Gabriel Capote, en el 2000, expres,La implantacin en una entidad u organizacin de un sistema de Control Interno o comprobacin interna, como tambin se le conoce, limitar la comisin de fraudes y apropiaciones y precisara las facultades a determinados ejecutivos y directivos, permitiendo evitar y detectar arbitrariedades, decisiones indebidas, incompetencia y otros hechos de ms gravedad. (19) Mayra Carmona, desde el 2003, considera que: Precisar los riesgos por cada ciclo operacional y rea fundamental, teniendo en cuenta las caractersticas de los mismos, permite al auditor tomar decisiones y establecer su estrategia en el proceso de la auditora para la evaluacin del Control Interno. (20) Por otra parte en el 2005, el MAC, establece: Todo sistema de evaluacin y calificacin, en particular el de la auditora, requiere de un anlisis de riesgo...(21). La evaluacin del Control Interno se debe realizar atendiendo a una lista de aspectos predeterminados, clasificados como muy importantes, de23

acuerdo con los principios, procedimientos y mtodos de Control Interno definiendo en qu medida los incumplimientos de alguno de ellos, afectan los resultados obtenidos en la entidad. El auditor debe efectuar una exploracin detallada de la organizacin objeto de auditora; de ello depender el conocimiento de las operaciones de la entidad. Esto permitir minimizar el riesgo de que en su revisin, no se detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.Mayra Carmona aade que (...) se elabora de hecho el mapa de riesgos de la organizacin, de manera

que si en esas reas de mayor riesgo los procedimientos de control se incumplieran, es mayor el peligro para la organizacin de que los objetivos no se alcancen o que ocurran errores importantes. Por tanto, conocer esos riesgos es importante para el auditor y en especial para la direccin. Es que los alerta: no se trata que la empresa no trabaje con riesgos, sino que a estos hay que gestionarlos (22). El papel del auditor interno es fundamental en el proceso de gestin de los riesgos, ya que debe apoyar a la administracin examinando, evaluando, informando y recomendando sobre el cumplimiento y efectividad del proceso de administracin de riesgos, los cuales sern oportunamente gestionados, y conocer cules pueden afectar la actividad. Para esto, es menester advertirlos, valorarlos y seguirlos, teniendo en cuenta no slo los peligros, sino tambin las oportunidades que de ellos se derivan. El auditor interno ha de tener dominio pleno de las actividades que desarrolla la entidad objeto del servicio de auditora y percatarse claramente de las tareas del ejercicio de la auditora, las funciones de su cargo y, por supuesto, de los riesgos que presuntamente asumir y en los que trabajar para minimizarlos o evitarlos. Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta que una de las principales causas de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario estudiar los que pudieran aparecer en cada subproceso de Auditora. Esto servir de apoyo para prevenir una adecuada administracin o gestin de los riesgos.24

Es necesario, en este sentido, tener en cuenta lo siguiente: la evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la auditora. la evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos. los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos. la evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.

Generalmente, se habla de riesgo y concepto de riesgo en la evolucin de los Sistemas de Control Interno. Sin embargo, estos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea, de produccin como de servicios, en operaciones financieras y de mercado; por tal razn, se puede afirmar que la Auditora no est exenta de este concepto. Diversos autores escriben sobre el tema, y slo llegan, en su afirmacin, hasta el proceso de auditora, sin describir el proceso. El riesgo ha sido tratado tradicionalmente como: Riesgo inherente, de control y de deteccin. Es una condicin del mundo real en el cual hay una exposicin a la adversidad, conformada por una combinacin de circunstancias del entorno, donde hay posibilidad de prdidas. En Cuba, en especial, en el Ministerio de Auditora y Control se ha tratado la gestin del riesgo en auditora, al establecer las normas cubanas en la Resolucin 350/2007, donde define: los auditores internos deben participar, de conjunto, con las dems reas de la organizacin en los procesos de mejora continua relacionados con: la identificacin de los riesgos relevantes, tanto externos como internos y propios de la organizacin, a partir de la definicin de los dominios o puntos clave de la organizacin la estimacin de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, as como la valoracin de la probable prdida que ellos puedan ocasionar la determinacin de los objetivos especficos de control ms convenientes, debidamente articulados25

con los objetivos globales y sectoriales previstos en la misin de la entidad. Los auditores internos deben evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones al riesgo referidas a la administracin, custodia y proteccin de los recursos disponibles, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin, teniendo en cuenta la necesidad de garantizar a un nivel razonable los objetivos. La autora considera que, a pesar de ser abundante la bibliografa sobre este tema, no ha sido tratado de igual manera el asunto referido a cmo administrar los riesgos a travs de las actividades y tareas que deben desarrollarse en cada subproceso, aspecto de vital importancia para garantizar la calidad del ejercicio. Los riesgos en el proceso de auditora deben administrarse hasta el nivel de subproceso, o como suele llamrsele comnmente, etapas o acciones de la misma. El auditor ha de realizar tareas o verificaciones en las cuales se asumen riesgos de no ejecucin en la forma adecuada. Estos no pueden definirse del mismo modo que los del control Interno. El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia en la contabilidad de la empresa y no los que no llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo, por una deficiente planeacin. El riesgo, por supuesto, tiende a minimizarse, cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora aplicados. . El riesgo ante el trabajo ordenado, es el referido a que el auditor exprese una conclusin inapropiada. Este planea y realiza el trabajo de manera tal, que reduzca a un nivel aceptable el peligro de expresar una conclusin inapropiada. Esta autora, ha observado a partir de los estudios de casos analizados, que cuando no se conocen las tareas y/o actividades especificas del proceso de la auditora, los resultados finales no se corresponden26

con los esperados por quienes la ordenan y tienen como causa, la falta de previsin de las tareas a realizar en el proceso y las medidas para evitar la comisin de errores y fallas que pongan en peligro su cumplimiento sistmico y escalonado. Los riesgos, en cualquier subproceso de auditora, sin lugar a dudas, deterioran su calidad. Generalmente, se observa que las unidades dedicadas al servicio de auditora y las de Auditora Interna, no trabajan en aras de diagnosticar y evaluar los posibles riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos que intervienen en un servicio de auditora. No es factible diagnosticar riesgos desde una mesa de trabajo, pues esto no puede ser esquemtico y, mucho menos, una frmula rgida para el trabajo. En cada organizacin, deber efectuarse un estudio y trazar la estrategia de este proceso y el tipo de servicio que se debe realizar. Para ello, es preciso conocer como est funcionando el servicio de auditora en esa Organizacin, pues es fundamental mantener la secuencia de las tareas, y cumplir y hacer cumplir el mantenimiento del flujo logstico de los subprocesos de la auditora, ya que uno depende del otro. La experiencia adquirida por la autora en el estudio y en su prctica profesional dentro de la entidad objeto de anlisis, por ms de tres aos, indica que es necesario garantizar el cumplimiento exitoso de cada uno de los subprocesos; adems asegura que violentar un subproceso afecta considerablemente el cumplimiento exitoso del servicio de auditora y, por ende, la calidad del servicio que se espera. Vital importancia reviste el cumplimiento de lo establecido en la realizacin de las auditoras. Es necesaria la aplicacin de lo correspondiente a cada subproceso, en aras de garantizar la comprobacin eficiente a la entidad en cuestin, y brindar la informacin resultante con la calidad requerida, sobre el resultado de las comprobaciones efectuadas. La identificacin de riesgos es el proceso que permite de determinar qu puede suceder, por qu y27

cmo definir y registrar, en detalles, las fallas o causas que se localizan en la ejecucin de cada una de las tareas concebidas para garantizar la ejecucin de los subprocesos. Por tanto, el riesgo en el proceso de Auditora se define como la probabilidad de incumplimiento de las funciones, eventos o situaciones en el trabajo de los auditores internos, que puedan coadyuvar a que no se logren las metas diseadas en la realizacin del proceso, y se propone en esta investigacin hacer la evaluacin por cada subproceso de la Auditora, lo que permite una deteccin rpida y oportuna, y la accin preventiva para anticiparse a su ocurrencia. Para administrar riesgos en auditora se debe considerar la identidad del proceso, partiendo de un estudio basado en actividades y tareas para cada subproceso; y a partir de ello, identificar los posibles riesgos, y medir su impacto en el ejercicio, lo que permitir mejoras de la calidad. Al concebir los posibles riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos de la Auditora, debe efectuarse la evaluacin de los mismos, con el fin de conocer la probabilidad de ocurrencia, as como el Impacto, lo que permitir a los profesionales de la auditora, prestarle el tratamiento que ello requiere. Esto ofrecera la posibilidad de conocer, anticipadamente, la valoracin; y concebir planes que coadyuven a la reduccin de prdidas, lo que, en tcnicas de auditora, seran la extensin de pruebas innecesarias, gasto de tiempo adicional, exceso de gastos de presupuesto. Es preciso el diseo o implementacin de un procedimiento interno que minimice el impacto financiero que ocurriera, el cual pudiera tratarse de excesos de gastos de dietas de alimentacin, hospedaje, salarios, transportacin, materiales de oficina, comunicacin, y otros. Si se toman las medidas necesarias para disminuir la ocurrencia, se estara hablando de reduccin de prdidas en la Auditora. En este epgrafe, se aborda la necesidad de evaluar los riesgos de deteccin en el trabajo del auditor, lo que ayudar a efectuar un planeamiento a adecuada planeacin.Es importante el dominio que debe28

lograr el auditor en la realizacin de diferentes tareas a realizar en cada subproceso, en las que prestar la debida atencin al cumplimiento del plan previsto para minimizar el impacto de los riesgos y garantizar la calidad requerida en el desarrollo de cada uno de los subprocesos; pues de la calidad que se logre en cada uno, depender el resultado de su informe final, a partir de cuya presentacin, el auditor interno tendr que enfrentarse a diferentes situaciones, como resultado de la calidad de su trabajo. Se destacan las siguientes. Detrimento de su evaluacin personal como consecuencia de los resultados ante la supervisin. Elevacin del costo de la auditora Desvalorizacin ante los miembros de la organizacin Rechazo del informe por parte de los directivos y el auditado.

I.3. La calidad en el proceso de auditora. La calidad se impone en el servicio que se brinda, y una va importante para lograrla lo constituye la adecuada gestin de los riesgos. Cuba no ha estado ajena a todas las transformaciones que se han dado en el campo empresarial a nivel mundial; ha desarrollado su propio modelo econmico y sus estrategias, sin tener en cuenta las recetas del mundo actual, que recorren de una parte a otra los pases subdesarrollados y de absoluta dependencia de los desarrollados. La auditora es una parte importante del control de la administracin cuando se requiere una evaluacin de sus resultados; el trabajo de los auditores puede ser usado para proporcionar una seguridad razonable de que esta gerencia est funcionando adecuadamente. La calidad es imprescindible en la fase de desarrollo de un sistema auditor, ya que ofrece la seguridad razonable de que el servicio de auditora mantiene la capacidad para realizar de manera eficiente su trabajo, y as alcanzar un alto nivel de credibilidad y confianza ante la direccin, auditores y sociedad.29

Oriol Amat Salas, expone que La calidad total es un estilo de gestin, que afecta a todos los colaboradores de la empresa, y que persigue producir al menor coste posible productos o servicios que satisfacen las necesidades de los clientes y que simultneamente logra la mxima motivacin y satisfaccin de los empleados (23). En ISO 9000, se define () la calidad es el conjunto de caractersticas de una entidad que le confieren su aptitud para satisfacer las necesidades expresadas y las implcitas (24). Kaizen y el CTC, tratado por un colectivo de autores en el 2001, lo refieren sobre todo a la calidad de las personas. A este control, le interesa, por sobre todo, crear calidad a la gente y as poder producir artculos de verdadero valor. La autora define el criterio de trmino de calidad en Auditora, como el grado en que el conjunto de cualidades y caractersticas de cada subproceso, cumplen los requisitos establecidos para la adecuada realizacin de la auditora . Lograr calidad en la auditora, no debe entenderse como una burocracia o papeleo obligatorio para los auditores; se hace necesario la calidad del trabajo en la elaboracin, preparacin y confeccin de papeles de trabajo para evidenciar los resultados de las comprobaciones efectuadas, para presentar un expediente que sustente la emisin del informe de auditora. La auditoria representa una herramienta para mejorar el sistema empresarial y para promover la decisin entre el personal y sus dificultades o problemas; as como de las posibilidades de contribuir con sus sugerencias en sus reas operativas. Otro aspecto importante es que la misma sea percibida como una entidad dedicada slo a la inspeccin (y a veces hasta con una perspectiva policaca), y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el funcionamiento de la organizacin. En su nueva visin, sta debe estar integrada a la gestin de calidad y hacer uso pleno de los30

diferentes instrumentos y herramientas de gestin a los efectos de lograr mejores resultados en la prestacin de sus servicios. En este momento, se requiere agilizar la labor de las auditoras, y lograr que la calidad juegue un papel fundamental. En correspondencia con este criterio, el trabajo debe estar encaminado a determinar: si la organizacin de auditora supervisa. si se cumplen las normas de auditora. si los informes se confeccionen con calidad. si los documentos que la soportan poseen la calidad requerida. si la calidad del servicio de auditora ha sido objeto de un riguroso y sistemtico control. si los auditores son evaluados a la terminacin de cada auditora. Se impone, entonces, la revisin de la calidad en cada supervisin, ya sea por el jefe de grupo o por el supervisor, sin que ello, se cia slo a stos. De cierta manera, esta supervisin puede ser efectuada por el auditor, lo que sera factible para lograr mejoras en su trabajo y para su perfeccionamiento profesional. Son sus responsables, los Departamentos de Auditora, el Supervisor, el Jefe de Grupo y el Auditor actuante. Sobre aseguramiento de la calidad, se refiere en la Resolucin 350/2007, el MAC refiere: La Unidad de Auditora a cualquier nivel debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de Auditora Interna y revise continuamente su eficacia. Este programa debe incluir, tanto las evaluaciones de la calidad a recibir por el rea correspondiente del Ministerio de Auditora y Control, como por el nivel superior de la propia organizacin a la que pertenece la unidad (26). Este programa incluye, al menos, el establecimiento de polticas y procedimientos para efectuar la auditora interna respecto a.31

a) Controles generales de calidad: instrumentos

tcnicos

normativos

bsicos; seleccin,

capacitacin y entrenamiento de los auditores internos y sus cualidades personales. b) Controles durante su desarrollo: supervisin sobre el trabajo ejecutado por los auditores internos; organizacin y verificacin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad. c) Controles despus de culminada: polticas para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado de forma satisfactoria y aseguran la calidad de los informes. En este sentido, la autora considera, que el MAC, estableci una Gua Metodolgica para la

Evaluacin de la Calidad de la Auditora, que por la forma en que se presenta no ofrece la posibilidad al profesional ejecutor de evaluar los diferentes momentos de la auditora con claridad. Adems, carece de algunas acciones necesarias propias de la actividad, no concibe los problemas de la calidad desde donde se generan, para lo cual se considera debe ajustarse en funcin de garantizar la evaluacin del proceso de auditora a partir de su enfoque sistmico y la inclusin de tareas importantes que puedan generar la presencia de riesgos al no estar controlados, para asegurar una adecuada evaluacin de la calidad y que contribuyan, adems, con que el resultado se muestre por cada subproceso, lo que permite, un accionar sobre el impacto de los riesgos y el seguimiento de las medidas que mejoren el resultado, al efectuar las modificaciones correspondientes que se muestran en el Anexo 1. Otro de los aspectos a considerar en la consecucin de mejoras de la calidad, ha sido el relacionado con las normas y pautas que se deben seguir en este tipo de Auditora, ya que estas pautas responden al criterio mediante el cual se evala y juzga la eficacia de un Departamento de Auditora Interna, a la vez, que tratan de indicar cmo ha de ejercerse en la prctica la auditora interna en cualquier tipo de organizacin. Como toda actividad profesional, la auditora se rige por un conjunto de reglas, que determinan32

el comportamiento de los auditores y establecen los estndares mnimos que se deben cumplir en el proceso. Existe un amplio cuerpo normativo. En cada pas, los institutos o colegios de contadores pblicos, han emitido preceptos que son de obligatorio cumplimiento por los profesionales que ejercen esta actividad. Las normas de Auditora, tanto las del Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA) como las de la Organizacin de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), constituyen dos instrumentos que son referencias importantes en la elaboracin de las normas de Auditora a nivel mundial. Las Normas de Auditora emitidas por el AICPA, expresen los requisitos mnimos de calidad que el auditor debe observar en todas sus actividades. Han sido aceptadas y adoptadas por casi todos los institutos y colegios profesionales de contadores pblicos. Estas se clasifican en generales, de ejecucin del trabajo y del informe. Para garantizar mejoras de la calidad en este servicio, la Direccin del proceso que ordena la auditora, que por supuesto, ser llevado a cabo por auditores internos de la Organizacin, deber exigir el desarrollo a partir de la ejecucin de cada uno de los subprocesos: exploracin preliminar, planeamiento, ejecucin, elaboracin del informe, preparacin del expediente, incluyendo el borrador de informe presentado. El empleo de Programas de Auditora por el auditor, facilita el cumplimiento del trabajo de una forma ordenada, le sirve de gua para no incurrir en omisiones o repeticiones de procedimientos, permite una mejor supervisin, adems de ahorrar tiempo al auditor en su labor; se pueden ordenar tareas especficas, las cuales, sin lugar a dudas, siempre dependern de la auditora ordenada y del programa que el auditor debe aplicar, pues ser diseado para planear la auditora, o sea, para realizar el subproceso de planeamiento, en el que prevalecern tres factores esenciales: Valoracin del riesgo: el riesgo inherente al trabajo y el de cometer error humano.33

Materialidad: deben elaborarse programas de auditora para cada rea o tema. Control: han de aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo de desviacin o falla.

Los auditores internos deben ser celosos en la elaboracin de los programas, ya que, por las caractersticas de su trabajo, pueden incurrir en la reiteracin de temas en diferentes unidades de la propia organizacin. Dnde estara el problema? La repeticin en la aplicacin logra especializar al auditor; pero ste debe suponer siempre que las condiciones no pueden ser las mismas. Requiere cuidado la observacin y estudio de la nueva entidad; pues aunque sus lneas de trabajo sean iguales, las caractersticas de administracin, custodia y condiciones siempre sern diferentes, y debe lograr que su servicio se realice con calidad. Se trata de un nuevo cliente; de un servicio que, aun trabajando una misma temtica, tendr una organizacin diferente, concebida y diseada por otra administracin. Cada parte del programa estar trazado para ayudar a la actividad de auditora interna a aadir valor; mejorar las operaciones de la organizacin y proporcionar seguridad razonable de que cumple con estas normas. Es de vital importancia el vnculo entre el riesgo y los subprocesos, como garante de la calidad en el servicio de auditora, fundamentado por la manera en que se ejerce el trabajo, la medicin del riesgo, y los resultados en la calidad del servicio. El servicio de auditora como proceso, puede representarse por una Direccin o Departamento de Auditora, el cual debe mantener una permanente informacin y control sobre los ejecutivos que tienen la responsabilidad de supervisar y ensear el trabajo de los auditores, y continuar la informacin y control, manteniendo una estrategia de trabajo que le permita la supervisin y obtencin de riesgos que impacten el servicio y, por supuesto, su informacin inmediata para buscar su tratamiento, pues riesgos34

controlados permiten minimizar su efecto, y lograr la calidad en el trabajo desde el auditor. Es importante que cada profesional de la auditora, desde el auditor hasta sus ejecutivos, presten la debida atencin a la gestin de riesgos en el proceso, en aras de lograr calidad en la auditora, Esta interrelacin que existe entre riesgo y calidad en cada subproceso, se describe en el grafico mostrado a continuacin.Proceso de Auditora

Exploracin

Mejoras Continuas de la calidad del proceso de Auditora

Informacin y Control

Planeamiento

Ejecucin

Riesgos del proceso de Auditora

Informe

Expediente

Evaluacin de los Profesional

Supervisin

Figura 2. Vinculo de los subprocesos de auditora con Riesgo y Calidad.

Existen cinco subprocesos donde el auditor es el centro. Estos son: exploracin, planeamiento, ejecucin, elaboracin del Informe y preparacin del Expediente. Al realizar su trabajo prevalecer su enfoque de prevencin ante el impacto de los riesgos. En cualquier momento del desarrollo de la Auditora, deber supervisarse, ya sea por el jefe de grupo, o supervisor. Si es necesario, puede ser35

supervisada la Auditora en el desarrollo de cada uno de los subprocesos; en todos, al inicio, durante o al final. Esto constituye una alternativa de trabajo, una decisin de quien dirige el proceso, si las condiciones lo permiten. Si los que supervisan detectaran la presencia de nuevos riesgos, deben informarlo para su control; as se establece una retroalimentacin de informaciones, encaminada a minimizar el impacto de los riesgos, en aras de lograr mejoras en la calidad del proceso. La evaluacin a los profesionales de la auditora, depender de los resultados de la supervisin al ejercicio desarrollado, la que deber ser informada y comunicada a las partes que corresponde. La Auditora Interna, como parte importante del control de la administracin, requiere de una evaluacin de sus resultados, presentada a los auditores internos actuantes; generalmente, es usada para proporcionar una seguridad razonable de que los controles de la administracin estn funcionando adecuadamente, y lograr que las reas auditadas obtengan adems, el servicio de consultora esperado; pues los hallazgos expuestos con deficiencias, deben recibir el servicio de consultora del proceder incumplido, por lo que el auditor realizar el servicio con la calidad que requiere el mismo, y asegurar una adecuada gestin de los riesgos en cada uno de los subprocesos de la Auditora. CONSIDERACIONES FINALES DEL CAPITULO En resumen, en la revisin efectuada a fuentes bibliogrficas y normativas sobre la Auditora Interna, se pudo constatar que diversos autores, no la definen como un proceso; mientras que otros la determinan como actos investigativos, acciones, pero ninguno llega a describir el ejercicio completo. La autora puntualiza su realizacin basada en siete subprocesos con enfoque sistmico, los que deben cumplirse invariablemente. Generalmente, se habla de riesgo en la evolucin de los sistemas de control interno, pero no como medio para mejorar la calidad del servicio de auditora, la cual no est exenta de ello, y se necesita de su gestin para disminuir el impacto del mismo. El no concebir el proceso desarrollado coherentemente36

por subprocesos, limita la identificacin del riesgo, que queda al margen de todo tipo de estudio, y por ende, abierto a la probabilidad de su ocurrencia, y el deterioro de la calidad. Se aportan nuevas concepciones de Modelo, Auditora Interna, riesgo y calidad en este proceso y se describe el proceso, as como su interrelacin con el riesgo y la calidad. En el siguiente Captulo, se presenta el diagnstico efectuado a la unidad objeto de estudio en esta investigacin, el que permiti conocer los problemas existentes en el desarrollo del ejercicio de la Auditora Interna, en relacin con el sistema conceptual referido en el marco terico y la propuesta de solucin.

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CAPTULO II DIAGNSTICO Y DISEO DEL MODELO SISTEMICO DE AUDITORA INTERNA

CAPTULO II. DIAGNSTICO Y DISEO DEL MODELO SISTEMICO DE AUDITORA INTERNA. II.1. Caracterizacin del campo de accin. La Corporacin Copextel surge en el ao 1985 con el objetivo de comercializar equipamiento electrnico de alta tecnologa. En el ao 1991, reorienta sus mercados y realiza cambios significativos en su esfera de funcionamiento. En 1993, se cre la primera Divisin Territorial y, en lo adelante se extendi por todo el pas. Las Divisiones Comerciales se encargan de comercializar la diversa e integral gama de productos y servicios junto a la red de Divisiones Territoriales, para satisfacer las necesidades crecientes del mercado nacional, a la vez que desarrolla la red hacia las localidades municipales ms importantes Est representada por una Junta Directiva integrada por un Presidente, varios Vicepresidentes, una Secretaria y varios vocales, los que, a su vez, son funcionarios principales de la Corporacin. Son considerados como funcionarios los Gerentes Comerciales, Gerentes Territoriales y Directores. Las Divisiones Territoriales funcionan como sucursales de la Corporacin en las provincias. Con el objetivo de fortalecer el aparato de control, cuenta con Direcciones y Gerencias que tienen la responsabilidad de asesorar, controlar, supervisar, apoyar y asegurar desde el punto de vista logstico al resto de las dependencias de la Corporacin. A partir de la implementacin de la Resolucin 297 del Ministerio de Finanzas y Precios. Definiciones del Control Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se organiza un esquema de valores partiendo del organigrama de la empresa, con el objetivo de disear su implementacin de abajo hacia arriba, es decir desde el proceso hasta las actividades. A continuacin, se muestra el organigrama de la empresa, el cual ilustra la organizacin del proceso.

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Esquema de organizacin del proceso Corporacin Copextel S.A.CORPORACIN COPEXTEL S.A.

ACTIVIDADES DE DIRECCION

ACTIVIDADES PRIMARIAS

ACTIVIDADES DE SOPORTE

Recursos Humanos Economa

ComprasControl y Supervisin

Tesorera Marketing Calidad y Estrategia Ventas Asuntos Legales Logstica Transporte Inversiones Servicios Tcnicos

Tecnologa Informacin

Seguros

Servicios InternosFigura 3. Esquema de organizacin del Proceso Corporacin Copextel S.A.

Si inicia as la implementacin del Control Interno para todos los procesos, crendose condiciones que posibiliten el grado de cumplimiento de cada uno de los componentes, para lo cual se decide la aplicacin de una metodologa para gestionar los riesgos e implementar con ello el componente de Evaluacin de Riesgos, el que se implementa en la totalidad de los procesos comerciales, no as en los procesos de direccin y soporte. En ellos, se incluye la Direccin de Control y Supervisin que, en su estructura, integra un

Departamento para atender la auditora interna, la que adoleca de tareas concretas para combinar40

acciones en la implementacin de los componentes del Control Interno, motivado por la estructura funcional. Como se podr apreciar en la Figura 3, la Corporacin tiene condiciones para desarrollar supervisiones y auditoras de calidad y lograr una adecuada administracin de riesgos en todos los procesos. Dentro del esquema de organizacin, se encuentra la Direccin de Control y Supervisin, en la cual est contemplado el proceso de auditora. Esta Direccin es la encargada de asesorar, supervisar y controlar todas las actividades econmicas de la Corporacin. Cuenta para ello con profesionales, no slo en la Casa Matriz de la Direccin; ya que se integran para determinadas funciones especialistas que radican en las Divisiones Territoriales del pas. Para ejercer y cumplir los objetivos de la Corporacin, tiene la estructura que se muestra en la Figura 4.

Direccin de Control Y Supervisin (Proceso)

Dpto.de Registro, Control y evaluacin de Clientes y Proveedores

Dpto. de Auditora

Dpto. de Sistema

Figura 4. Estructura de la Direccin de Control y Supervisin.

Est conformada por. Un Director (a su vez, jefe de la Unidad de Auditora Interna), tres Jefes de Departamento, una Secretaria y un Contador. El Director est subordinado a la mxima direccin de la Corporacin. (Presidente).

La Direccin de Control y Supervisin constituye un proceso principal de Direccin de la Corporacin, a la que se subordinan los Jefes de Departamento de: Control, evaluacin y Registro de Clientes y Proveedores, Auditora y Sistema. En el esquema de organizacin, estos departamentos representan subprocesos de esta Direccin y el

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MAC establece que la auditora interna es un proceso, lo que corrobora la repercusin que conlleva no estar subordinada al mximo nivel de direccin. El Departamento de Auditora, subordinado al Director de la Direccin de Control y Supervisin, agrupa a los auditores que ejecutan su accin en las casas Matrices de las Divisiones Comerciales; existen adems, dos grupos de auditora, dedicados a la realizacin de su trabajo, de forma integral, en las Divisiones Territoriales, lo que fortalece el trabajo con los auditores de los territorios. Esta estructura esta conformada de la forma que se presenta en la Figura 5:Dependencia Casa Matriz Pinar del Ro Matanzas Villa Clara Cienfuegos Sancti Spiritus Ciego de vila Camaguey Las Tunas Granma Holgun Santiago Guantnamo Grupos (2) Supervisores Total de Profesionales de la UAI.Figura 5. Distribucin territorial de los auditores.

Cantidad de auditores 12 1 3 3 1 1 2 1 1 3 3 3 2 5 4 45

Los supervisores realizan su labor dirigida a las auditoras que efectan los auditores, sin que exista territorialidad. Ejerca esta funcin slo un supervisor hasta el ao 2005; y se incorporan tres en el ao 2006. Para garantizar el trabajo, el Jefe del Departamento ordena la Auditora, la que es aprobada por el Director de Control y Supervisin. La Direccin concibi un manual de auditora basado en algunas normativas, regulaciones de la Oficina Nacional de Auditora y determinados procedimientos sobre papeles de trabajo, el cual no contena las42

orientaciones necesarias para el desarrollo del ejercicio, al no contar con procedimientos, tcnicas, ni herramientas para garantizar la aplicacin por parte de los auditores. A pesar de trazar polticas sobre el trabajo y definir los objetivos para cumplir las estrategias de la Direccin, no exista una concepcin clara del proceso de auditora interna, motivado por las limitaciones que existan hasta ese momento, hecho que imposibilitaba lograr calidad en el ejercicio. II.2. Diagnstico del objeto de estudio. El proceso investigativo se sustenta en la utilizacin de mtodos del nivel terico y empricos. Los tericos posibilitan fundamentar el trabajo, construir el conocimiento con relacin al sistema conceptual que en el mismo se expresa; as como el marco terico referencial y la fundamentacin de la propuesta que se hace. El anlisis documental fue utilizado en la investigacin como mtodo para la construccin de la teora que la sustenta, a la vez que se us como mtodo emprico para la revisin de los documentos relacionados con las supervisiones de las unidades de estudio. Teniendo en cuenta las caractersticas de la investigacin, se tomaron como unidades de estudios las supervisiones de las auditorias realizadas en la Direccin de Control y Supervisin de la Corporacin Copextel S. A. La poblacin objeto de estudio est constituida por todas las supervisiones realizadas en los aos 2003, 2004 y 2005 de la Direccin de Supervisin y Control de la Corporacin Copextel S. A., por lo que la muestra seleccionada coincide con la poblacin total. Mtodos tericos. El anlisis y la sntesis permitieron realizar una percepcin detallada de cada aspecto del problema planteado, es decir, estado de las auditorias internas durante todo el perodo objeto de estudio, labor ejecutada en cada una de ellas, condiciones y caractersticas de cada auditora realizada y de los profesionales que las practican, exigencias sociales existentes: documentacin, reglamentacin

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y concepcin utilizada para efectuar tan importante servicio, Incidi significativamente la falta de fuentes bibliogrficas y de informacin que sustentara el quehacer para garantizar la ejecucin correcta de este servicio. El uso de este mtodo permiti, tambin, estudiar por separado cada aspecto planteado en el problema para llegar a comprender que a travs de la concepcin que se utiliza, no se consigue la calidad requerida por las auditoras. Posteriormente a partir de lo anterior, fueron sintetizados los elementos esenciales, presentes en cada caso; todo lo cual, limita el conocimiento real de los problemas existentes en las entidades y, por tanto, los riesgos de que la evaluacin sea incorrecta, son cada vez ms frecuentes y de alto impacto general. El mtodo histrico-lgico permiti, mediante el estudio de la teora, realizar un anlisis de todo el proceso de realizacin de las auditoras internas y cmo se desarrollaron desde sus orgenes hasta nuestros das, incluyendo las principales tendencias y concepciones, as como su implicacin en los procesos sociales y las transformaciones que se fueron originando con las tecnologas de la informacin y las comunicaciones en todo este proceso, en su devenir y secuencia en el tiempo y el espacio. Se buscaron tambin, los antecedentes del tema a lo largo del proceso histrico, que incluye una revisin del currculo, as como de algunas investigaciones realizadas en el rea de conocimiento objeto de estudio. La aplicacin de este mtodo permiti precisar que la lgica seguida en la realizacin de las auditoras no se concibe en la bibliografa, ni en las carreras, ni en la enseanza postgraduada para la especialidad, ni tampoco, en reglamentaciones exigidas para el actuar de este profesional, lo que limita el conocimiento y su sucesin en la aplicacin de este importante proceso. El inductivo-deductivo se emple para estudiar, en cada subproceso, los papeles de trabajos, las variables, indicadores, hallazgos de los exmenes, comprobaciones y verificaciones efectuadas; as como los referentes bibliogrficos tericos y las reglamentaciones que los sustentan, con especial

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nfasis en la calidad y los riesgos, todo lo cual permiti ir de los elementos particulares al general. Sirvi de base tambin para la comprensin de que el diseo y validacin de una estrategia para la Organizacin del Sistema de Auditoria Interna, considerando los riesgos, ocasiona la elevacin de la calidad de las Auditoras ejecutadas, y la disminucin de la presencia de los riesgos en el desarrollo del proceso. El mtodo de lo abstracto a lo concreto posibilit, mediante el estudio de la teora de investigadores anteriores, as como de los referentes bibliogrficos y la documentacin existente en las supervisiones efectuadas, retomar las ideas positivas de cada uno de ellos, respecto al proceso de auditora, la calidad y el riesgo, y concretar el propio criterio de la investigadora con relacin a la problemtica actual que se presenta y la forma de hacerlo en el ejercicio de esta profesin. La modelacin viabiliz la obtencin, a partir de los restantes mtodos, de un objeto con su concepcin terica y relaciones, el cual sustenta el proceso de auditora interna sobre la base de la analoga respecto a estructura, funcionamiento y comportamiento de cada uno de los subprocesos y los presuntos riesgos ante el incumplimiento de las diferentes acciones y tareas, cuya inobservancia afecta la calidad y otorga a la entidad auditada una evaluacin incorrecta con sus correspondientes consecuencias empresariales y sociales. El mtodo sistmico posibilit el estudio de las interacciones y relaciones que se establecen entre la auditora, como un proceso, y los subprocesos correspondientes; as como el vnculo entre el entorno empresarial, con la comunidad profesional y el familiar, para incidir rec