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NIA 240

(Responsabilidades del Auditor en

relacin con el fraude en unaauditoria de estados financieros.)

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Alcance

Trata sobre la responsabilidad del auditor con relacin alfraude en una auditora de estados financieros, en relacincon los riesgos de errores de importancia relativa debidos afraude.

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Caractersticas del fraude:Los errores en los estados financieros pueden surgir yasea por fraude o por equivocaciones.

El factor distintivo entre estos es: Si la accin queproduce el error es intencional o no.

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El fraude para fines de esta NI, al auditor le interesa el que escausa de errores de importancia relativa en los Estados!inancieros.

"os tipos de errores intencionales son relevantes:

Los que son resultado de informacin financiera fraudulenta.

Los errores resultados de malversacin de ctivos.

Caractersticas del fraude

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Responsabilidades sobre la prevencin

deteccin del !raude

"escansa tanto en los encargados del gobierno corporativo comoen la administracin. Es importante que la administracin, consupervisin de los encargados del gobierno corporativo, enfatice

fuertemente, la prevencin del fraude, lo que puede reducir lasoportunidades de que tenga lugar el fraude

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Responsabilidades del Auditor

El auditor es responsable de obtener una seguridad ra#onablede que los estados financieros en su con$unto est%n libres deerrores de importancia relativa, ya sea por fraude o

equivocaciones.

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"b#etivos

&Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativade los estados financieros debidos a fraudes.

&'btener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de losriesgos evaluados debidos a fraudes, mediante el diseo e

implementacin de respuestas apropiadas.

&(esponder de manera apropiada al fraude o sospec)a de fraude

identificados durante la auditora.

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$efiniciones:

!raude:

*n acto intencional por una o ms personas de entre laadministracin, los encargados del gobierno corporativo,empleados, o terceros, que implique el uso de enga+o paraobtener una venta$a in$usta o ilegal.

!actores de ries%o de fraude:

Eventos o condiciones que indican un incentivo o presin paracometer fraude o que brindan una oportunidad de cometerfraude.

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Se debe considerar:

La confiabilidad de la informacin que se va a usar

como evidencia de auditora

Los controles sobre su preparacin y mantenimientocuando sea relevante.

&scepticis'o profesional

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Esto no implica que el auditor )aga a un lado sueperiencia pasada sobre la )onestidad e integridad de laadministracin y de los encargados del gobiernocorporativo de la entidad.

Si condiciones identificadas )acen que el auditor crea queun documento pueda no ser autentico deber )acer unainvestigacin adicional.

&scepticis'o profesional

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La autenticacin de documentos el uditor puede no estarentrenado ni se espera que sea un eperto en laautenticacin de los mismos, los posibles procedimientospara investigar pueden incluir:

-onfirmacin directamente con el terceros.

*sar el traba$o de un eperto para evaluar la autenticidaddel documento.

&scepticis'o profesional

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$iscusin entre el euipo de traba#o

Esta discusin:

rinda una oportunidad para miembros con ms eperiencia,compartan sus ideas sobre cmo y cundo pueden sersusceptibles los estados financieros a error debidos a fraude.

!acilita al auditor a considerar una respuesta apropiada ydeterminar que miembros del equipo conducir%n ciertosprocedimientos de auditora.

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&sta discusin ta'bin puede incluir:

&-ircunstancias indicativas de manipulacin de utilidades y laspr%cticas que podra seguir la administracin para manipular lasutilidades.

&-onsideracin de factores eternos e internos que afectan a laentidad que puedan crear un incentivo o presin a laadministracin cometer fraude.

&-onsideracin de que la administracin sobrepase los controles.

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*rocedi'ientos de evaluacin de ries%o

actividades relacionadas

El auditor deber%)acer investigacin respecto de:

La evaluacin del riesgo que se )ace a los estados financierosque puedan estar representados errneamente debido a fraude,

y a la frecuencia de estas.

-omunicacin de la administracin, con el gobierno corporativorespecto de sus procesos para identificar y responder a losriesgos de fraude .

-omunicacin de la administracin, a los empleados respectode sus puntos de vista sobre pr%cticas de negocios y conducta/tica.

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Estas evaluaciones pueden dar informacin 0til a los riesgos en losestados financieros por fraude de empleados. 1ero )acia laadministracin la informacin es muy poca, es necesario reali#arlocon otros dentro de la entidad como:

&1ersonal no involucrado en el proceso de informacin financiera.&Empleados con diferentes niveles de autoridad.&Empleados involucrados en transacciones comple$as o inusuales.&-onse$ero legal interno.&"irector de /tica.

*rocedi'ientos de evaluacin de ries%o

actividades relacionadas

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El auditor puede averiguar sobre actividades especificas deauditora interna incluyendo:

Los procedimientos para detectar fraude, desempeados por losauditores internos durante el a+o.

Si la administracin )a respondido satisfactoriamente acualesquiera resultados producto de esos procedimientos.

Auditoria Interna

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&valuacin del ries%o de fraude

El auditor puede identificar )ec)os o condiciones que indiquenun incentivo o presin para cometer fraude, como:

La necesidad de cumplir epectativas de terceros para obtenercapital adicional de financiamiento.

La concesin de bonos importantes si se cumplieran ob$etivosde utilidades poco realistas.

*n entorno de control que no sea efectivo.

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Identificacin de ries%os debidos a fraudes

Los errores de importancia relativa en informacin financierafraudulenta, en relacin con el reconocimiento de ingresos, esresultado de una sobrestimacin de los mismos, mediante:

El reconocimiento prematuro de ingresos o registro de ingresos

ficticios.

Subestimar los ingresos mediante el traspaso de ingresos a une$ercicio posterior.

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Repuestas a los ries%os evaluados debido a

!raude

Respuestas +enerales

2e$or seleccin de la documentacin que se va a eaminarcomo soporte de las transacciones de importancia relativa.

2ayor reconocimiento de la necesidad de corroborareplicaciones o representaciones de la administracinconcernientes a asuntos de importancia relativa.

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l determinar las respuestas el auditor deber%:

signar el personal, tomando en cuenta el conocimiento ycapacidad de quien ser% el responsable del traba$o.

Evaluar si la aplicacin de pol3ticas contables por la entidad, estarelacionada con mediciones y transacciones, que puedanproporcionar informacin fraudulenta.

&Incorporar procedimientos de auditor3a ya que las personasdentro de la entidad conocen los procedimientos de auditor3a que

se desempe+an pueden tener m%s facilidad para ocultarinformacin.

Respuestas +enerales

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*rocedi'ientos a ries%os relacionados a ue

la ad'inistracin sobrepase los controles

1odr%n incluir:

&1rocedimientos de auditora que puedan necesitar cambiarse para obtenerevidencia de auditora que sea ms confiable.

&El auditor puede disear procedimientos para obtener informacin adicional

para corroborar y comparar.

&Incluir valuacin de activos, estimaciones relativas a transaccionesespecificas 4como adquisiciones, reestructuraciones del negocio5

&6 otros pasivos acumulados importantes 4como pensiones u otras

obligaciones de beneficios a los empleados por retiro u obligaciones paracontroles ambientales5.

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El auditor deber% evaluar si los procedimientos anal3ticos quese desempe+an cerca del final de la auditora, indican un riesgono reconocido previamente de error de importancia relativadebido a fraude.

Si el auditor identifica un error, deber% evaluar si es indicativode fraude.

6 si tiene ra#n para creer que es o puede ser fraude en el queest% involucrada la administracin, evaluar% el impacto )acia lanaturale#a, oportunidad y etensin de los procedimientos de

auditor3a.

&valuacin de evidencia de auditoria

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Incapacidad del auditor para continuar el traba#o

Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospec)a defraude, el auditor encuentra circunstancias ecepcionales que traen

a cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar

desempe+ando la auditor3a, deber%:

a5 "eterminar las responsabilidades profesionales y legalesaplicables en las circunstancias,

b5 -onsiderar si es apropiado retirarse del traba$o, cuando sea

posible el retiro ba$o la ley o regulacin aplicable7 y

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c5 Si el auditor se retira, deber%:

i5 "iscutir con el nivel apropiado de administracin y con losencargados del gobierno corporativo el retiro del auditor deltraba$o y las ra#ones para el retiro7 y

ii5 "eterminar si )ay un requisito profesional o legal para reportar ala persona o personas que )icieron el nombramiento deauditor3a o, en algunos casos, a las autoridades de regulacin,el retiro del auditor del traba$o y las ra#ones para el retiro.

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-onfirmaciones Escritas

El auditor deber% obtener confirmaciones escritas de la

administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados delgobierno corporativo de que:

&(econocen su responsabilidad sobre el dise+o, implementacin ymantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude7

& 8an revelado al auditor los resultados de la valoracin de laadministracin del riesgo de que los estados financieros puedanestar representados en forma errnea de importancia relativa comoresultado de fraude7

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&8an revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospec)a delmismo que afecta a la entidad,

&8an revelado al auditor su conocimiento de cualquier alegato defraude, o sospec)a de fraude, que afecte a los estados financierosde la entidad comunicados por empleados, empleados anteriores,

analistas, reguladores u otros.

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Co'unicacin a la ad'inistracin a los

encar%ados del %obierno corporativo

El auditor deber% comunicar si )a identificado fraude o informacinde posible fraude, de manera oportuna al nivel apropiado deadministracin para informar a los que tengan la responsabilidadprincipal de la prevencin y deteccin de fraude de asuntosrelevantes a sus responsabilidades.

l 9obierno corporativo cuando )a identificado o sospec)a un fradeque implique a:

&La administracin7

&Empleados que tengan funciones importantes en control interno7

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Co'unicaciones a autoridades re%uladoras

e#ecutoras

Si el auditor )a identificado o sospec)a un fraude, el auditor deber%determinar si )ay una responsabilidad de reportar la ocurrencia osospec)a a una parte fuera de la entidad. unque el deberprofesional del auditor de mantener la confidencialidad de

informacin del cliente puede impedir este reporte, lasresponsabilidades legales del auditor pueden sobrepasar el deber deconfidencialidad en algunas circunstancias.

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$ocu'entacin

&El auditor deber% incluir en la documentacin de auditor3a del

entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la valoracinde los riesgos de error de importancia relativa.

&El auditor deber% incluir en la documentacin de auditor3a de lasrespuestas del auditor a los riesgos evaluados de errores de

importancia relativa.

&El auditor deber% incluir en la documentacin de auditor3a

comunicaciones sobre fraude )ec)o a la administracin, a los

encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros.

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&,&-*" $& !RA/$& &N /NA &-*R&A

Se trata de una auditor3a a un distribuidor mayorista de materialesel/ctricos con aproimadamente ;

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El personal afectado al local de las afueras regres luego de unasemana de traba$o e inform que no )aba encontrado nadasignificativo.

Los auditores pensaron que eso era una suerte, puesto queestaban ba$o presin para finali#ar el traba$o. El local fuera de laciudad no era muy grande, por lo que )aban pensado queencontraran mayores problemas.

*na de las primeras cosas que se )icieron fue observar losdbitos en el mayor general de >entas que fueron seleccionadospor el personal notndose un monto importante, de alrededor de ;.===.=== debitando las ventas y acreditando las cuentas porcobrar y cuya descripcin deca 1ara a$ustar las cuentas porcobrar en el mayor general segn se muestra en el balance decomprobacin.

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Se preguntal asistente el porqude ese asiento y l respondique el

gerente del local le )aba informado que dic)o asiento )aba sidonecesario ya que )aban tenido ciertos problemas en la instalacin delsistema contable en el nuevo local.

s las cosas, despu

s de aplicar procedimientos anal

ticos se observ

que los porcenta$es del margen bruto eran un poco menor que los

mrgenes del local principal. Los papeles de traba$o inclu an la siguienteinformacin: Segn el gerente del local, los precios fueron reducidos afin de atraer ms clientes.

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Inda%aciones a la %erencia

l conversar con el contralor, se mencion el )ec)o de que poda)aber ciertos problemas en local fuera de la ciudad, pero que qui#scon la reduccin de precios dispuesta a principios de ao los

problemas se resolveran. nte ese comentario, el contralor reaccionasombrado "e qu reduccin de precios usted me )abla?,pregunt. La empresa es un distribuidor mayorista, por lo que novende al pblico. Luego se comen#a )ablar acerca de los problemasen la instalacin del sistema que resultser falso tambin.

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Resu'en

El auditor detectuna afirmacin errnea significativa derivada defraude siguiendo el alcance descrito en la norma. 1rimero duranteel curso de la auditora, cierta informacin llam su atencin,

identificndola como factor de riesgo de fraude u otra condicin,impactando en su evaluacin de riesgo. Esta informacin inclua:registros inadecuados relacionados con las cuentas por cobrar enuna localidad, partidas conciliatorias ineplicables entre el auiliary el mayor general, anomalas en el comportamiento de lascuentas de los estados contables, y qui#s muc)o mssignificativo an, inconsistencias en las eplicaciones dadas por lagerencia.

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*rocedi'ientos 'odificados

*na ve# identificada la presencia de estos factores de riesgo y otras

condiciones, el auditor consider

que deba profundi#ar su tarea.Los procedimientos de auditora planificados resultaron ser insuficientes,

por lo que etendisus procedimientos de auditora a fin de determinar lasignificatividad de la afirmacin errnea. 1ara completar losprocedimientos, el auditor debi documentar ciertas partidas en lospapeles de traba$o y asegurarse de que estaba cumpliendo con la norma.

Conclusin

La evaluacin del riesgo de afirmaciones errneassignificativas derivadas de fraude es un proceso acumulativo.

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NIA 10

(3ecos *osteriores)

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Alcance

Esta Norma Internacional de uditor3a 4NI5 )ace referencia a las

responsabilidades del auditor respecto a los )ec)os posteriores auna auditor3a de estados financieros

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3ecos posteriores

Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos)ec)os que ocurren despu/s de la fec)a de los estadosfinancieros. 2uc)os marcos de referencia de informacinfinanciera se refieren espec3ficamente a dic)os )ec)os e

identifican normalmente dos tipos de )ec)os.

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5ipos de ecos:

Los que proporcionan evidencia de las condiciones queeist3an en la fec)a de los estados financieros7 y

Los que proporcionan evidencia de las condiciones que

surgieron despu/s de la fec)a de los estados financieros.

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Esta NI entra en vigor para las auditorias de estados financieros delos periodos que comiencen en o despu/s del ;@ de diciembre deA==B

!eca de vi%encia

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"b#etivos

Los ob$etivos del auditor son:

'btener suficiente evidencia apropiada de auditor3a sobre si los

)ec)os que ocurren entre la fec)a de los estados financieros y lafec)a del dictamen del auditor que requieren a$uste de, orevelacin en, los estados financieros, est%n refle$adosapropiadamente en dic)os estados financieros.

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(esponder adecuadamente a los )ec)os que descubra despu/s dela fec)a del dictamen del auditor que, si )ubieran llegado a ser desu conocimiento en esa fec)a, pudieran )aber ocasionado unamodificacin al dictamen.

"b#etivos

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$efiniciones

Fecha de los estados financieros. La fec)a del final del 0ltimoperiodo cubierto por los estados financieros.Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fec)aen la cual todos los estados que comprenden los estadosfinancieros, y que incluyen las notas relacionadas, )an sidopreparados, y quienes tienen la autoridad reconocida afirmanque se responsabili#an de estos estados financieros.

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Fecha del dictamen del auditor. La fec)a que el auditor asienta enel dictamen de los estados financieros de acuerdo con la NI C==.

El dictamen del auditor no puede tener fec)a previa a la fec)a enque el auditor obtenga suficiente evidencia apropiada de auditor3apara fundamentar la opinin sobre los estados financieros.

Fecha en que se emiten los estados financieros.La fec)a en que

el dictamen del auditor y los estados financieros auditados est%ndisponibles a terceros."epende del entorno normativo de la entidad. En algunascircunstancias, la fec)a en que se emite los estados financierospuede ser la fec)a cuando son presentados ante una autoridadreguladora.

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Hechos posteriores. Eventos que ocurren entre la fec)a de los

estados financieros y la fec)a del dictamen del auditor, y sucesos quellegan a ser del conocimiento del auditor despu/s de la fec)a deldictamen.

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3ecos *osteriores &ntre la !eca de los &stados

!inancieros !eca del $icta'en del Auditor

El auditor deber% reali#ar procedimientos de auditoria dise+adospara obtener suficiente evidencia apropiada de que se )aidentificados todos los sucesos ocurridos entre la fec)a de losEstados financieros y la fec)a del dictamen del auditor que

requieran a$ustes de, o revelacin en los estados financieros.

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&l Auditor deber6 to'ar en cuenta la valoracin del

ries%o del auditor para deter'inar la naturale7a la

e8tensin de dicos procedi'ientos

'btener un entendimiento de todos los procedimientos que laadministracin )aya establecido para asegurar que los )ec)osposteriores sean identificados

Investigar con la administracin y en su caso con los encargadosdel gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier )ec)oposterior que pudiera afectar los estados financieros.

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Leer las minutas si las )ubiera de las asambleas de lospropietarios, la administracin y los encargados de gobierno

corporativo de la entidad, celebrados despu/s de la fec)a de losestados financieros, e investigar sobre los asuntos abordados endic)as asambleas para los cuales no )ay minutas disponibles.

Leer los mas recientes estados financieros intermedios posteriores

de la entidad si lo )ubiera.

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Ade'6s de los procedi'ientos de auditoria reueridos

el auditor puede considerar necesario conveniente

Leer los 0ltimos presupuestos, proyecciones de flu$o de efectivo yotros informes de la administracin de la entidad relacionados, quetengan a su disposicin, para los periodos posteriores a la fec)a delos estados financieros.

veriguar o ampliar averiguaciones anteriores orales o por escritocon los abogados de la entidad, respecto a litigios y reclamaciones

-onsiderar si las representaciones escritas para respaldar otraevidencias de auditoria y as3 obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora

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3ecos posteriores descubierto por el auditor

despus de la feca del dicta'en auditor pero

antes de la feca en ue e'itan los estados

financieros

. "iscutir el asunto con la administracin y en su caso con losencargados del gobierno corporativo.

. "eterminar si los estados !inancieros necesitan unamodificacin y de ser as3.

-. Investigar la manera en que la administracin pretende abordar

el asunto en los estados financieros.

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3ecos descubiertos por el auditor despus ue se a

e'itidos los estados financieros.

Si la administracin modifica los estados financieros el auditordeber%.

Llevar a cabo los procedimientos de auditoria en la modificacionesnecesarios en la circunstancias.

(evisar las medidas tomadas por la administracin para asegurarque se informe de la situacin a todos los que tenga en su poderlos estados financiero emitidos, previamente $unto con el dictamendel auditor correspondiente.

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& CA" $& &5/$I" NIA 10:

-onsidere los siguientes )ec)os que tuvieron lugar durante la auditor3a, a finde que indique qu/ efecto tienen en el dictamen y si ser% necesario )aceralguna mencin en las notas a los estados financieros y en los mismos estadosfinancieros.

El auditor de la empresa D, S.., )a concluido con su traba$o de auditor3a porel per3odo de A==C, )abiendo fecado su dicta'en el 94 de febrero de200;

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"e acuerdo a la norma internacional de auditor3a los efectos en el

dictamen de )ec)os posteriores:

Eisten )ec)os o transacciones que es necesario sean revelados en losestados financieros que ocurren con posterioridad a la fec)a determinacin de la auditoria, los cuales se pueden dar en dos tiempos:

G"e la fec)a del dictamen a la fec)a en cuanto se entregue a la entidad.G"e la fec)a del dictamen a la fec)a en que, debido a propsitosdiversos, se solicite al contador emitir nuevamente su opinin.

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En el caso del e$emplo del e$ercicio el auditor conoci de )ec)os que

ocurrieron despu/s de )aber concluido su traba$o, pero antes deentregar su dictamen estos )ec)os tendr%n un efecto sobre /l, es poresto que se deben de seguir cualquier de estas dos alternativas deacuerdo a la NI @H=:

;. *tili#ar dos o m%s fec)as, de$ando la fec)a original de terminacin

de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fec)a, referidaeclusivamente al )ec)o posterior relevado en una nota a losestados financieros, en este caso el auditor se responsabili#a0nicamente por los )ec)os ocurridos )asta la fec)a de terminacinde la auditor3a, ecepto por el )ec)o posterior.

A. -ambiar la fec)a de dictamen a la del )ec)o posterior, en cuyo casoel auditor se responsabili#a por todos los )ec)os ocurridos )asta lanueva fec)a.

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+racias porsu Atencin====