Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 · Máster en Asesoría Fiscal y...
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SUJETO PASIVO
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• Sujeto pasivo es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir
la
obligación
tributaria
principal,
así
como
las
obligaciones
formales
inherentes
a
la
misma,
sea
como contribuyente o como sustituto del mismo.
• No
perderá
la
condición
de
sujeto
pasivo
quien
deba repercutir
la
cuota
tributaria
a
otros
obligados,
salvo
que
la
ley de cada tributo disponga otra cosa.• La
obligación
tributaria
principal
consiste
en
el
pago
de
la
cuota y las obligaciones
formales
inherentes
a
la
misma
son las
de
emitir
factura,
llevar
los
Libros
Registro,
Autoliquidar
el impuesto,….• Pueden
ser
SP
las
personas
físicas,
jurídicas
y
entes
sin
personalidad jurídica del art. 35.4 LGT.
CONCEPTO: ARTÍCULO 36 LGT
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EMPRESARIO O PROFESIONAL DESTINATARIO
ENTREGA BIENES
PRESTA
SERVICIOS
REGLA GENERAL
RepercuteDeclaraIngresa
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EMPRESARIO O PROFESIONAL DESTINATARIO
ENTREGA BIENES
PRESTA
SERVICIOS
REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
Auto repercuteDeclara
FACTURA SIN
IVA
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REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 10
Ejemplo:
Una
empresa
italiana
sin
EP
en
el
TAI
español ha prestado servicios de asesoramiento jurídico y contable:
a)a empresas españolas establecidas en el TAI español.b)a particulares domiciliados en Oviedo.c)a empresarios establecidos en Italia. Determinar el lugar de realización de los citados servicios
y,
en su caso, quién es el Sujeto Pasivo.
a)
SP
son
las
empresas
españolas
por
inversión.
(art. 84.Uno.2º, a) LIVA ).
b) No se entienden realizados en el TAI español sino en Italia. Regla de la sede del prestador.
c) No se entienden realizados en el TAI español sino en Italia. Regla de la sede de destinatario.
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Ejemplo:
Una
empresa
alemana
presta
servicios
de organización
relativos
a
ferias
y
congresos
celebrados
en
España,
tanto
a
empresarios
españoles
como
a
empresarios no establecidos en el TAI español.
•A
empresarios
españoles:
Operación
sujeta
en
el
TAI
español por
la
regla
general
de
la
sede
del
destinatario.
El
SP
es
el
destinatario por inversión, al estar el prestador no establecido.
• A empresarios no establecidos: Operación no sujeta en el TAI español
porque
la
regla
general
nos
lleva
a
la
sede
del
destinatario no establecido.
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Ejemplo:
Una
empresa
francesa
envía
mercancías
a
Gijón,
para
que
sean almacenadas
en
la
nave
de
una
empresa
española.
Posteriormente
la
empresa
francesa
ha
realizado
las
siguientes
entregas
en
dicho
territorio: a particulares españoles en régimen de ventas a distancia, a empresarios de Gijón y a empresarios de Portugal que expiden las mercancías a dicho país .
•A particulares españoles: Entregas según régimen de ventas a distancia ; el SP es la empresa
francesa,
que
solicitar
un
NIF
IVA
español
y
nombrar
a
un
representante
fiscal para cumplir con sus obligaciones fiscales. (art. 84.Uno.2º,a) , b’) LIVA ).
•A empresarios españoles : Entrega interior; el SP son los empresarios españoles por inversión al realizar la operación un no establecido.
•A
empresarios
de
Portugal:
EIBs
exenta;
el
SP
es
la
empresa
francesa
porque aunque
los
dos
están
no
establecidos
se
aplica
la
excepción(art.
84.Uno.2º,a)c’)
LIVA).
No
obstante,
si
las
mercancías
no
se
remitiesen
a
Portugal
y
quedasen
en
el TAI español, el SP serían los empresarios portugueses por inversión.
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REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
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REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 15
Ejemplo : La empresa W dada la dificultad financiera por la que atraviesa transmite a la empresa Z la nave en la que desarrolla su actividad .
Estamos
en
presencia
de
entrega
de
inmueble
exenta
al
ser
una
segunda transmisión. En el caso de que W renuncie a la exención del art.20.Uno.22º, será
la
empresa
Z
el
sujeto
pasivo
de
la
operación
por
inversión, debiendo
de
declarar
la autorepercusión
del
IVA en
la
declaración
del
período
en
que
se
realiza
la
operación. La empresa W, por tanto , debe expedir la factura sin IVA.
Ejemplo: La empresa W tiene constituida una hipoteca con el banco Z, con un
saldo
vivo
de
1.000.000€,
sobre
la
nave
en
la
que
desarrolla
su
actividad.
Al
no
poder
pagar el
banco
ejecuta
la
hipoteca
y
la
nave
se adjudica en subasta a la empresa M en el importe de la deuda pendiente.
El
sujeto
pasivo
de
la
operación es
la
empresa
M,
por
inversión,
quien
deberá autorepercutirse
el
IVA,
una
vez
practicada
previamente
la
renuncia
a
la
exención
del art.20.Uno.22º, como en el supuesto anterior.
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REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
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REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
PROMOTORES
ADMINISTRACIÓN
PÚBLICA PARTICULARPROMOTOR EMPRESARIO
CONTRATISTA
SUBCONTRATISTA
SUBCONTRATISTA
ALMACÉN DE
MATERIAL
Inversión SPNO repercute
Inversión SPNO repercute
Inversión SPNO repercute
SÍ repercuteSÍ repercute
SÍ repercute
SÍ repercute
SÍ repercute
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Ejemplo:
Un
Ayuntamiento
lleva
a
cabo
la
promoción
de
un
edificio
de viviendas para su venta a particulares .
El Ayuntamiento actúa como empresario por lo que va a haber inversión del sujeto pasivo cuando le facture el Contratista principal y también si éste subcontrata parte de
la
obra.
Cuando
el
Ayuntamiento
transmita
las
viviendas
a
los
particulares,
no
hay inversión del SP y les debe repercutir IVA del 10%.
Ejemplo: Una empresa contrata con una constructora la edificación de un clínica
médica en
la
que
va
a
realizar
solamente
operaciones
exentas.
¿Hay inversión del sujeto pasivo ?
Sí
hay inversión del SP, pues el destinatario es un empresario con independencia de que su actividad esté
exenta. El IVA autorepercutido deberá
ingresarlo en el modelo
309,
declaración
aperiódica,
sin
que
pueda
deducirse
nada
al
realizar
actividad exenta.
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REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 20
REGLAS ESPECIALES: PERSONAS JURÍDICAS NO E/P
También hay inversión del Sujeto Pasivo en los siguientes casos:
SUJETOS INTERVINIENTES:•Sujeto
que
realiza
la
operación:
Empresario
o
Profesional
NO
ESTABLECIDO en TAI.•Destinatario:
Persona
Jurídica
que
no
actúa
como
Empresario
o
Profesional.OPERACIONES:•Entregas
subsiguientes
a
Adquisiciones
Intracomunitarias
exentas
en el marco de una operación triangular.•Prestaciones
de
servicios
intracomunitarias
que
por
aplicación
de
las
reglas
de
localización
se
localicen
en
destino
siempre
que
ya dispusiera
de
NIF
IVA
español
por
haber
optado
que
sus
AIB
estuvieran sujetas y no exentas en España.
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Ejemplo:
Un
profesional
francés
presta
un
servicio
de auditoría medioambiental al Ayuntamiento de Oviedo, quien dispone de NIF IVA al haber optado por tributar en destino en las adquisiciones intracomunitarias que realiza .
El
servicio
se
entiende
realizado
en
el
TAI
español,
al
disponer el
Ayuntamiento
de
NIF
IVA,
tener
la
considerarse
empresario
(Art.5.cuatro.2º) y
resultar
aplicable
la
regla
de
la sede
del destinatario
(art.69.Uno.1º).
Además
es
SP
por
inversión
conforme el art.84.Uno.3º
) de la Ley de IVA.
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REGLAS ESPECIALES: GAS, ELECTRICIDAD, FRIO, CALOR
DETERMINADAS ENTREGAS DE GAS, ELECTRICIDAD, FRÍO O CALOR
Si el que efectúa la entrega está
no establecido y el destinatario es un empresario o profesional, o una persona jurídica que no actúa como tal, también se aplica
el
mecanismo
de
inversión
del
sujeto
pasivo, con determinados requisitos.
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ASPECTOS PRÁCTICOS DE LA INVERSIÓN DEL SP
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 24
OBLIGACIONES FORMALES EN LA INVERSIÓN DEL SP
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OBLIGACIONES FORMALES EN LA INVERSIÓN DEL SP
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OBLIGACIONES FORMALES EN LA INVERSIÓN DEL SP
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DESTINATARIO
SUJETO QUE REALIZA LA OPERACIÓN
303 INVERSIÓN DEL SP
http://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE‐A‐2014‐13180http://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE‐A‐2014‐13180
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DESTINATARIO
390 INVERSIÓN DEL SP
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SUJETO QUE REALIZA LA OPERACIÓN
390 INVERSIÓN DEL SP
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SUJETO QUE REALIZA LA OPERACIÓN
390 INVERSIÓN DEL SP
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REGÍMEN SANCIONADOR Y DE RESPONSABILIDAD
ARTÍCULO SUJETO INFRACTOR INFRACCIÓN SANCIÓN
170.Dos.2º DESTINATARIOObtención incorrecta de
repercusión sin derecho deducción
total
50% beneficio indebidamente
obtenido
170.Dos .3º PROVEEDOR
PRESTADOR
Repercusión improcedente en
factura sin ser sujeto pasivo y sin
ingreso
100% cuotas indebidamente
repercutidas con mínimo de
300 euros por factura
170.Dos.4º DESTINATARIO
No inclluir en autoliquidación el
IVA devengado por inversión del
sujeto pasivo, AIB u oro de
inversión
10% cuotas no incluidas
170.Dos.6º DESTINATARIO
Falta de Comunicación o incorrecta
o incompleta de circunstancias que
obligan a aplicar inversión del SP
en entrega de Inmuebles
1% cuotas
Mínimo 300 euros
Máximo 10.000 euros
170.Dos.7º DESTINATARIO
Falta de Comunicación o
Comunicación incorrecta o
incompleta de circunstancias que
obligan a aplicar inversión del SP
en Ejecuciones de Obra
Inmobiliaria
1% cuotas
Mínimo 300 euros
Máximo 10.000 euros
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REGÍMEN SANCIONADOR Y DE RESPONSABILIDAD
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RESPONSABLES
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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
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RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
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RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
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Una
empresa
española
ha
realizado
en
el
2T/2015 exclusivamente las siguientes operaciones: venta de bienes a empresarios establecidos en el TAI por 100.000€
(IVA 21%)
y
ha
satisfecho
a
un
intermediario
francés
10.000
€ por servicios
de
intermediación.
Realizar
la
liquidación
del
período . •Cuotas devengadas :₋Por entregas interiores: 100.000 x 21 % = 21.000 €₋Por Inversión sujeto pasivo : 10.000 x 21% = 2.100 €₋Total Base imponible del período : 110.000 €
•Total cuotas devengadas : 23.100 €•Cuotas deducibles : 2.100 €•Resultado liquidación: 23.100‐2.100 = 21.000 € a ingresar.
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Una
empresa
holandesa
presta
servicios
de
publicidad
para empresarios
establecidos
en
el
territorio
de
aplicación
del
IVA
español,
utilizando
una
sucursal
situada
en
dicho territorio.
Una sucursal es un establecimiento permanente por lo que se considera
que
la
prestación
de
servicios
se
realiza
por
un
establecido.
No
hay
inversión
del
sujeto
pasivo.
El
HI
se localiza en TAI y el SP es la sucursal de la empresa holandesa que tendrá
su NIF IVA español.
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 39
Una empresa alemana ha cedido a una empresa española una licencia de fabricación
de
un
componente
químico
para
la
obtención
de
determinados
medicamentos.
La
empresa
alemana
no
dispone
en
el territorio
de
aplicación
del
IVA
español
de
ningún
establecimiento
permanente.Por la regla general de tributación en destino, los servicios se localizan en
el
TAI.
Como
el
prestador
está
no
establecido,
el
SP
es
la
empresa española destinataria por inversión.
Una
empresa
americana ha
vendido
desde
su
central
en
EEUU a
una empresa
española
del
sector
textil,
la
explotación
de
una
marca
de
pantalones
vaqueros.
La
empresa
americana
tiene
un
almacén
de
su propiedad en Asturias.
La empresa americana tiene un EP en España pero que no interviene en la operación
por
lo
que
no
se
considera
establecida.
Al
ser
una
operación
entre
empresarios
y
localizarse
en
destino,
esto
es,
en
el
TAI,
el
SP
es
la empresa española por inversión, ya que el prestador está
no establecido.
Art. 84.Dos. Pérdida de vis atractiva de los establecimientos permanentes.
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 40
Una empresa francesa ha prestado a una empresa
española servicios
de
asesoramiento
jurídico
en
materia
de
derecho
comunitario.
La
empresa
francesa
no
dispone
de establecimiento
permanente
en
el
territorio
de
aplicación
del IVA español. Con carácter ocasional ha prestado servicios jurídicos
de
la
misma
naturaleza
a
determinados
Ayuntamientos españoles, quienes han facilitado su NIF IVA español.
En
ambos
casos,
la
prestaciones
de
servicios
se
localiza
en
el TAI por la regla general entre empresarios. Como el prestador no está
establecido y los destinatarios si, serán estos últimos,
la empresa española y el Ayuntamiento los SP por inversión. En
el
caso
del
Ayuntamiento
es
SP
por
inversión
porque
ya
dispone de un NIF IVA español y lo ha comunicado.
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 41
Una
empresa
de
transportes
francesa,
no
establecida
en
el territorio de aplicación del IVA español, presta el servicio de transporte
a
una
empresa
de
Marruecos
que
tampoco
está
establecida
en
dicho
territorio,
transportando
las
naranjas desde Algeciras hasta diversos puntos de la Península.
La
regla
de
localización
en
transportes
intracomunitarios entre empresarios es la regla general de sede del destinatario. Como
el
destinatario
no
está
establecido
en
TAI,
en
principio
no se aplicaría IVA español.Tampoco resulta aplicable al cláusula de cierre porque no está
prevista
para
este
tipo
de
servicios,
aunque
parezca
que
su utilización efectiva es en territorio español.
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 42
Una
empresa
suiza
repara
una
máquina
de
un
empresario establecido
en
el
TAI
español
por
encargo
de
una
empresa
alemana,
responsable
del
funcionamiento
durante
el
plazo de garantía.
Aunque la máquina sea propiedad de una empresa española, la
prestación
de
servicios
tiene
como
destinatario
a
la
empresa alemana. En
los
trabajos
sobre
bienes
muebles
la
regla
de
localización
entre
empresarios
es
la
regla
general,
por
lo
que
el
HI
se localizará
en
Alemania
y
no
habrá
SP
en
TAI.
Será
SP
por
inversión
en
Alemania,
la
empresa
alemana
que
deberá autoliquidar
IVA
alemán.
Tampoco
resulta
aplicable
la
cláusula de cierre.
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 43
Un
empresario
portugués
no
establecido
en
España
adquiere, procedentes
del
Brasil,
mercancías
que
importa
en
España.
Una
vez
efectuado
el
despacho
de
importación
con
un
DUA
a
nombre
del
citado empresario,
entrega
las
mercancías
en
dicho
territorio a empresarios
establecidos en el TAI español y a empresarios no establecidos en dicho territorio.
Entregas
a
empresarios
españoles:
las
estregas
posteriores
a
la importación en España se localizan en TAI. Como el que realiza la entrega no
está
establecido,
será
SP
la
empresa
española
compradora
por
inversión.Entregas a empresarios no establecidos: la entrega se localiza en TAI. Los
dos
intervinientes
son
no
establecidos,
pero
al
tratarse
de
entrega
de bienes
y
no
de
prestaciones
de
servicios,
no
hay
ninguna
excepción
aplicable
a
la
inversión
del
SP,
por
lo
que
serán
SP
las
empresas compradoras
no
establecidas
que
se
deberán
registrar
en
España
y
declarar esas operaciones en TAI.
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 44
Un
constructor
portugués
construye
un
inmueble
en
TAI
en 11
meses
a
un
particular
en
España.
¿Cómo
tributa
esta
operación en el IVA?.Se
trata
de
un
servicio
relacionado
con
un
inmueble
por
lo
que
se
localiza
en
el
lugar
en
el
que
éste
radique,
esto
es,
el TAI.
Si
la
ejecución
de
Obra
tiene
la
consideración
de
entrega, también
se
localizaría
en
el
TAI
porque
el
lugar
de
puesta
a
disposición sería en España. Como
la
obra
no
dura
más
de
12
meses,
la
empresa
portuguesa
no
adquiere
la
condición
de
establecida.
No obstante,
como
el
destinatario
es
un
particular
no
puede
operar
la
inversión
del
SP,
por
lo
que
la
operación
tributaría por IVA español siendo SP la empresa portuguesa.
Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 45
Un
constructor
portugués
construye
un
inmueble
en
TAI
en 11
meses
a
un
particular
en
España.
¿Cómo
tributa
esta
operación en el IVA?.Se
trata
de
un
servicio
relacionado
con
un
inmueble
por
lo
que
se
localiza
en
el
lugar
en
el
que
éste
radique,
esto
es,
el TAI.
Si
la
ejecución
de
Obra
tiene
la
consideración
de
entrega, también
se
localizaría
en
el
TAI
porque
el
lugar
de
puesta
a
disposición sería en España. Como
la
obra
no
dura
más
de
12
meses,
la
empresa
portuguesa
no
adquiere
la
condición
de
establecida.
No obstante,
como
el
destinatario
es
un
particular
no
puede
operar
la
inversión
del
SP,
por
lo
que
la
operación
tributaría por IVA español siendo SP la empresa portuguesa.
