Master ad II - Modificado

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

Apuntes de

CONTABILIDAD II

Enero 2009

Lic. Antonio García Varela

CONTABILIDAD II

CONTENIDO PROGRAMATICO

Contabilidad IILic. Antonio García Varela

Lic. Antonio E. García Varela

CAPITULO I

EL EFECTIVO

Contenido

1. Concepto

2. Reglas de Valuación y de Presentación

3. Control Interno del Efectivo

4. Fondo de Caja Chica

a. Objetivo y Creación

b. Reposición

5. Las Conciliaciones Bancarias

a. Objeto y Características

b. Tipos de Conciliaciones Bancarias

c. Ajustes que se derivan de las conciliaciones bancarias.

CAPITULO II

LOS INVENTARIOS

Contenido

1. Definición y Características

2. Valoración y Presentación

3. El costo de la mercancía vendida

4. Sistemas de Inventarios: Periódico y Continuo

a. Características y Diferencias

5. Métodos de valoración de los Inventarios

a. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

b. Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)

c. Promedio

CAPITULO III

LAS CUENTAS POR COBRAR

Contenido

1. Concepto y Clasificación

2. Reglas de Valuación y de Presentación

3. Cuentas de cobro dudoso - La provisión para cuentas incobrables

a. Concepto

b. Métodos para su estimación:

i) Base Real

ii) Base Nominal

iii) Análisis de Antigüedad de Saldos

Semestre 2009-IIUniversidad Alejandro de Humboldt3


4. Tratamiento contable de la cancelación de cuentas consideradas incobrables

5. Tratamiento contable de la recuperación de cuentas canceladas por incobrables

CAPITULO IV

LA PROPIEDAD PLANTA y EQUIPO

Contenido

1. Activo Fijo - Definición y Características

a. Clasificación

b. Valoración en la Fecha de Adquisición y en Fecha posterior a la Adquisición

2. Activo Intangible - Definición y Características

a. Valoración en la Fecha de Adquisición

3. Los Cargos y Créditos Diferidos - Definición y Características

a. Valoración en la Fecha de Adquisición

4. La Depreciación y la Amortización

a. Métodos para calcular la Depreciación

i) Línea Recta

ii) Unidades de Producción

iii) Suma de los Números Dígitos de los años

iv) Doble Tasa Decreciente

b. Métodos para calcular la Amortización

CAPITULO V

PROCESO DE AJUSTE y CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO

Contenido

1. El Proceso de Ajuste.

2. Principales Partidas a Ajustar:

a. Gastos e Ingresos Anticipados

b. Gastos e Ingresos Acumulados

c. Corrección de Errores

3. El Proceso de Cierre del Ejercicio Económico

4. La Hoja de Trabajo

NORMAS A SEGUIR EN LA ELABORACION DE

TRABAJOS DE INVESTIGACION

TRABAJO Nº 1

Inventarios – Cuentas por Cobrar - Provisión para Cuentas Incobrables



1.- CONTENIDO: El mismo deberá contener un desarrollo de los siguientes puntos:

√ Inventarios - Definición.

a. Tipos de Inventarios (Empresas Comerciales y Manufactureras).

b. Inventario Periódico vs Inventario Continuo.

c. Métodos de Valuación (Promedio Simple – U.E.P.S. – P.E.P.S.).

√ Cuentas por Cobrar - Definición.

a. Clasificación (Comerciales y No Comerciales – Corto Plazo y Largo Plazo).

√ Provisión para Cuentas Incobrables - Definición.

a. Registro Contable.

b. Métodos de Calculo.

2.- PONDERACION: El mismo tendrá una ponderación equivalente al 15%.

3.- ELABORACION: El mismo deberá ser elaborado en Computadora (opcional manuscrito).

4.- INTEGRANTES: El mismo deberá ser elaborado en GRUPOS de MAXIMO 4 PERSONAS

TRABAJO Nº 2

Cierre del Ejercicio Económico

1.- CONTENIDO: El mismo deberá contener un desarrollo de los siguientes puntos:

√ Definiciones Generales

√ Implicaciones Legales – Ley de Impuesto Sobre la Renta

a. Análisis de los Capítulos

√ Implicaciones Legales – Ley Orgánica del Trabajo.

a. Análisis de los Capítulos

√ Procedimientos Contables Aplicables

2.- PONDERACION: El mismo tendrá una ponderación equivalente al 10%.

3.- ELABORACION: El mismo deberá ser elaborado en Computadora (opcional manuscrito) y con un

MAXIMO de 5 PAGINAS.

4.- INTEGRANTES: El mismo deberá ser elaborado OBLIGATORIAMENTE de manera INDIVIDUAL

TEMA Nº 1 - EL EFECTIVO

Definiciones Generales y Control Interno

Se entiende por efectivo la moneda de curso legal, es decir, emitida por el Estado y de obligatoria

aceptación dentro del territorio nacional, así como los depósitos a la vista destinados al pago de operaciones

y obligaciones de la empresa.



Entre las características del efectivo son:

Disponibilidad inmediata

Sin limitaciones para su uso

Algunos de los conceptos que pueden ser considerados como efectivo son:

Monedas y billetes de curso legal

Moneda extranjera (divisas)

Depósitos en cuentas corrientes

Depósitos de ahorro

Oro acuñado

Cheques de gerencia

Cheques devueltos por errores de forma (falta de firma, error en fecha, etc.)

Cheques emitidos pendientes de entregar

Algunos de los conceptos que no pueden ser considerados como efectivo son:

Cheques con fecha adelantada o devueltos por falta de fondos

Vales de caja

Depósitos a plazo fijo

Depósitos en bancos intervenidos

Estampillas

NORMAS PARA EL BUEN CONTROL DEL EFECTIVO

1. La conciliación debe ser realizada por un solo empleado que no pertenezca al área de caja.

2. Manejar Sistemas de Comprobantes:

a. Tanto para Ingresos como para Desembolsos de Efectivo.

b. Los mismos deben estar prenumerados correlativamente

c. Deben ser manejados por una sola persona

3. Toda recepción debe ser respaldada por un recibo de ingreso.

4. El cajero no debe tener acceso a los libros de contabilidad.

FONDOS DE TRABAJO – FONDO DE CAJA CHICA

Son apartados de dinero con un fin específico. Se incluyen dentro del activo circulante cuando su

destino sea cubrir gastos generales de operación u obligaciones inmediatas y fuera del mismo cuando son

destinados a cubrir obligaciones a largo plazo.

La Finalidad de la Fondo de Caja Chica es la de cubrir gastos MENORES para los cuales resulte poco

conveniente (desde el punto de vista de costos) emitir un cheque.



PROCEDIMIENTOS CONTABLES

1.- Al crear el fondo fijo

-X-

Caja chica XXX

Banco X cta. cte. XXX

2.- Al eliminar el fondo fijo

-X-


Caja chica XXX

3.- Al aumentar el monto del fondo fijo, se procede de forma análoga a cuando se crea el mismo.

4.- Al disminuir el monto del fondo fijo, se procede de forma análoga a cuando se elimina el mismo.

REPOSICION DEL FONDO FIJO

Por lo general una vez transcurrido un periodo determinado de tiempo, se hace necesario reponer el

monto de dinero disponible en el fondo fijo. Llegado este día, el responsable del fondo (custodio), prepara

una relación de gastos pagados con recursos del fondo, esta relación es enviada al departamento de

contabilidad para que este emita el cheque de reposición. El procedimiento contable es el siguiente:

-X-

Gastos de artículos de oficina XXX

Fletes sobre compras XXX

Gastos generales XXX

Gastos de transporte XXX

Otros comprobantes de gastos XXX


Llegado el momento de la reposición puede darse el caso de que exista un faltante o un sobrante de

caja chica, en estos casos se procede de la siguiente manera:

1.- En caso de existir un faltante de caja chica: esto se da cuando los comprobantes de gastos y el efectivo

encontrado en el momento del arqueo no cubren el saldo del fondo.

-X-




Faltante de caja chica XXX




Luego se hace necesario mostrar la deuda que tiene el custodio con la empresa, por lo cual el faltante

es reclasificado asi:

-X-

Anticipo a empleados XXX

Faltante de caja chica XXX

2.- En caso de existir un sobrante de caja chica: esto se da cuando los comprobantes de gastos y el efectivo

encontrado en el momento del arqueo cubren y exceden el saldo del fondo.

-X-



Gastos generales XXX


Sobrante de caja chica XXX


NEGOCIACION DE DOCUMENTOS

1.- Giros enviados al descuento: En esta operación se sede al banco la responsabilidad del cobro de dicho

giro. Las empresas, por lo general, realizan esta operación en momentos de poca liquidez.

En estos casos el banco otorga el dinero por anticipado a la empresa, deduciendo cierta cantidad de

dinero por concepto de intereses y comisiones. Esta operación da nacimiento a lo que contablemente se

conoce como pasivos contingentes dado que al momento de cobro de los mismos, si el cliente no cumple

con su obligación, la empresa deberá responder por el monto concedido anticipadamente.

2.- Giros enviados al cobro: En este tipo de operación, lo que se quiere es que el banco sirva como

intermediario, o mejor dicho, como cobrador de los giros.

Por supuesto, esta operación no es hecha por el banco en forma gratuita, al momento del cobro de

los giros el banco cobra una cierta comisión por la gestión de cobranza.

Al llevarse a cabo esta operación, la empresa no recibe ninguna cantidad de dinero por anticipado,

solo se emitirán las respectivas notas de debito o de crédito en el momento en que el banco notifique su

cobro o no.

3.- Giros endosados: Representan pasivos contingentes que surgen cuando la empresa cancela una

obligación utilizando para ello un giro por cobrar a un cliente.



El procedimiento contable a seguir para el registro de estas operaciones es el que se detalla a

continuación:

CONCILIACION BANCARIA

Una conciliación bancaria es un proceso mediante el cual se comparan los registros llevados por la

empresa (libro mayor de bancos) y por el banco (estado de cuenta), esto con el objeto de obtener el saldo

correcto de dicha cuenta en ese momento.

Un concepto más formal es el que plantea Gómez Rondon, diciendo “la conciliación bancaria es un

proceso de análisis y de investigación, tendiente a aclarar los motivos por los cuales el saldo que muestra el

estado de cuenta mensual, enviado por el banco a la empresa, no coinciden con el saldo que la cuenta banco

muestra en los libros de la empresa y, lo que es mas importante, permite conocer cual es el saldo correcto y

exacto que ha de tener dicha cuenta, en los registros del banco y en los de la empresa”.

Por lo general, el saldo de efectivo que aparece en el estado de cuenta bancario, no coincide con el

saldo final de la cuenta “banco” que se lleva en el libro mayor de la empresa. Esto es debido a varias razones

entre las cuales se pueden mencionar:

a.- Depósitos en transito

b.- Cheques en transito

c.- Notas de debito

d.- Notas de crédito

e.- Errores (tanto del banco como de la empresa)

METODOS PARA ELABORAR UNA CONCILIACION BANCARIA

1.- Método de saldos correctos: Consiste en partir del saldo reflejado tanto en los libros de la empresa

como en el estado de cuenta del banco, y así llegar al saldo correcto que DEBERIAN mostrar cada uno de

ellos.

Este método representa el de uso más aceptado dentro de las empresas, dada su facilidad de

desarrollo y análisis.

Esquemáticamente, la conciliación bancaria por este método tiene la siguiente forma:

Banco XXXXXX

Conciliación Bancaria

al xx/xx/xxxx



Saldo según libros de la empresa XXX

mas: Notas de crédito XXX XXX

Sub total XXX

menos: Notas de debito XXX (XXX)

Sub total XXX

mas o menos: Errores cometidos por la empresa XXX XXX

Saldo correcto según libros de la empresa XXX

Saldo según estado de cuenta del banco XXX

mas: Depósitos en transito XXX XXX

Sub total XXX

menos: Cheques en transito XXX (XXX)

Sub total XXX

mas o menos: Errores cometidos por el banco XXX XXX

Saldo correcto según estado de cuenta XXX



N E G O C I A C I O N D E D O C U M E N T O S

EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS EFECTOS POR COBRAR ENDOSADOS GIROS ENVIADOS AL COBRO1.- Al enviar el giro al banco 1.- Al endosar el giro 1.- Al enviar el giro al banco

-X- -X- -X- Banco X cta. Cte XXX Cuentas por pagar XXX Banco XX cta. Giros XXX Gtos. de intereses y com. bancarias XXX Efectos por cobrar endosados XXX Giros enviados al cobro XXX Efectos por cobrar descontados XXX 2.- Al vencimiento del giro 2.- Al vencimiento del giro 2.- Al vencimiento del giro 2.1.- El cliente cancela el giro 2.1.- El cliente cancela el giro 2.1.- El cliente lo cancela -X- -X-

-X- Efectos por cobrar endosados XXX Giros enviados al cobro XXX Efectos por cobrar descontados XXX Efectos por cobrar XXX Banco XX cta. Giros XXX Efectos por cobrar XXX -X- 2.2.- El cliente no cancela el giro Banco X cta. cte. XXX 2.2.- El cliente no lo cancela -X- Gtos. de intereses y com. bancarias XXX

-X- Efectos por cobrar endosados XXX Efectos por cobrar XXXEfectos por cobrar descontados XXX Cuentas por pagar XXX Gtos. de intereses y com. bancarias XXX -X- 2.2.- El cliente no cancela el giro Banco x cta. cte. XXX Cuentas por cobrar XXX -X-

-X- Gastos de intereses XXX Giros enviados al cobro XXX Efectos por cobrar no pagados XXX Banco X cta. cte. XXX Banco XX cta. Giros XXX Efectos por cobrar XXX -X- -X- Gtos. intereses y com. Bancarias XXX Efectos por cobrar no pagados XXX Gtos. De intereses y com. Bancarias XXX Gastos de intereses XXX Banco X cta. cte. XXX3.- Al cancelar gastos relacionados Efectos por cobrar XXX -X-con los giros no pagados Efectos por cobrar no pagados XXX

-X- 3.- El cliente cancela el giro Gtos. intereses y com. bancarias XXXEfectos por cobrar no pagados XXX -X- Efectos por cobrar XXX Banco x cta. cte. XXX Banco x, cta. cte. XXX Efectos por corar no pagados XXX 3.- El cliente cancela el giro 4.- El cliente cancela el giro -X-

-X- Banco x, cta. cte. XXX Banco x, cta. Cte. XXX Efectos por corar no pagados XXX Efectos por corar no pagados XXX


MONTO CONCEPTO

Bs 23.500,00 Transportes Varios

Bs 35.000,00 Comisiones

Bs 43.000,00 Gastos Generales

Bs 20.000,00 Alimentacion

Bs 250.000,00 Efectivo en Monedas y Billetes


EJERCICIOS PROPUESTOS

CAJA CHICA y CONCILIACION BANCARIA

EJERCICIO 1

El Día 31-07-2006 se decide establecer un fondo de caja chica por Bs. 250.000,00 para gastos

menores a Bs. 50.000,00, para lo cual se emite cheque por dicho monto

La relación de Gastos recibida del Sr. Daniel Fernández (custodio del fondo de caja chica) el día 31 de

Agosto del 2006, fue la siguiente:

FECHA CONCEPTO MONTO

01-Ago Transporte de Mercancías Compradas 12.000,00

10-Ago Cancelación Recibo del Agua 18.000,00

15-Ago Compra de Papelería 21.000,00

25-Ago Cancelación Recibo Teléfono 28.000,00

30-Ago Cancelación Taxi 15.000,00

El remanente de efectivo fue de Bs. 156.000,00

SE PIDE: Registrar Contablemente la apertura del fondo de caja chica el 31-07-2006 y la reposición del

mismo el 31-08-2006

EJERCICIO 2

Repita el mismo ejercicio anterior bajo los siguientes supuestos:

1. El remanente de efectivo fue de Bs. 206.000,00

2. El remanente de efectivo fue de Bs. 126.000,00

EJERCICIO 3

Efectúe los respectivos registros contables en el Libro Diario Principal de la Empresa Corrales C.A.,

con la siguiente información:

El 1° de Octubre dicha compañía estableció un fondo de Caja Chica con Bs. 500.000,00 (el mismo

cubrirá gastos por debajo de los Bs. 50.000,00) y para tal efecto emite cheque N° 49733

El 25 de Octubre se hace un Arqueo Sorpresa de dicho fondo de Efectivo Encontrando los siguientes

comprobantes:


MONTO CONCEPTO

Bs 18.310,00 Vale al Custodio

Bs 20.300,00 Gastos por Taxi

Bs 18.000,00 Articulos de Limpieza

Bs 15.000,00 Gastos de Alimentacion

Bs 280.000,00 Efectivo en Monedas y Billetes

MONTO CONCEPTO

Bs 32,00 ND 432 Emision y Envio de Estado de Cuenta

Bs 800,00 ND 467 Cheque de cliente Devuelto



mismo el 25-10-2006

EJERCICIO 4

La Empresa Tera C.A. estableció el 10 de mayo del 2006 un fondo de Caja Chica con Bs. 320.000,00

para gastos menores a Bs. 25.000,00

El 31 de Mayo de hace un Arqueo de dicho fondo encontrando los siguientes gastos y sus respectivos

comprobantes:


mismo el 31-05-2006

EJERCICIO 5

Para el 28 de Febrero del 2007, el Mayor Auxiliar de la Cuenta banco Mercantil cta cte mostraba un

saldo de Bs. 23.260,00 y el Estado de Cuenta enviado por dicho Banco mostraba un saldo de Bs. 21.308,00.

La diferencia se debía a lo siguiente:

1. Los ingresos por Ventas del dia 28 de-02 por Bs. 5.804,00, aun cuando se registraron en la

contabilidad ese dia, el deposito se realizo por medio de Cajero Nocturno por lo que en el Estado de

Cuenta del mes de Febrero este no aparece

2. Anexo al Estado de Cuenta bancario se recibieron las siguientes Notas:


N° CHEQUE MONTO

379 Bs 1.304,00

384 Bs 2.736,00

390 Bs 644,00


3. Los siguientes cheques habían sido emitidos por la empresa pero no aparecían cobrados en el Estado

de Cuenta del Banco:

SE PIDE:

Preparar la Conciliación Bancaria al 28 de Febrero del 2007

Preparar los Asientos de Ajuste Necesarios

EJERCICIO 6

Para el 31 de Enero del 2007, el saldo del mayor de la Cuenta del Banco Provincial era de Bs.

72.800,00 y el saldo según Estado de Cuenta del Banco de Bs. 69.000,00. la diferencia se debe a:

1. Un deposito en transito de Bs. 40.000,00

2. Cheques en Transito por Bs. 8.400,00

3. Un cargo hecho por el banco por giros descontados no cubiertos por Bs. 15.600,00 siendo el valor del

giro Bs. 14.800,00

4. Un abono hecho por el Banco por descuento de un giro por Bs. 24.800,00 siendo el valor de dicho giro

Bs. 26.000,00

5. Un cheque emitido por la empresa por Bs. 10.000,00 fue registrado por error por el banco en Bs.

1.000,00

6. Un abono hecho por el banco por Bs. 12.560,00 correspondiente a giros enviados para su cobro por

Bs. 13.000,00

7. Un cargo hecho por el Banco por el banco por un cheque devuelto por Bs. 2.960,00

SE PIDE

Preparar la Conciliación bancaria al 31 de Enero del 2007

Preparar los Asientos de Ajustes necesarios según la Conciliación Bancaria

EJERCICIO 7

El Estado de Cuenta del Banco para el 31 de Marzo del 2007 muestra un saldo de Bs. 2.957.500,00,

mientras que el Mayor de Banco de la Empresa muestra un saldo de Bs. 2.441.000,00 para esa misma fecha.

La diferencia entre estos dos saldos se debe a lo siguiente:

1. Los ingresos por las ventas del 31 de Marzo (Bs. 895.000,00) fueron anotados con esa fecha en la

contabilidad de la empresa. El Estado de Cuenta del banco no lo incluía en el mes de Marzo

2. El banco por error cargo un cheque de otra cuenta por Bs. 110.000,00


2007 EXPLICACION DEBE HEBER SALDO

01- May Deposito N° 1120 200.000,00 200.000,00

02- May Cheque N° 001 12.000,00 188.000,00

05- May Cheque N° 002 20.000,00 168.000,00

06- May Deposito N° 1121 400.000,00 568.000,00

10- May Cheque N° 003 30.000,00 538.000,00

15- May Cheque N° 004 53.600,00 484.400,00

18- May Cheque N° 005 100.000,00 384.400,00

21- May Cheque N° 006 148.000,00 236.400,00

25- May Deposito N° 1122 480.000,00 716.400,00

27- May Cheque N° 007 96.000,00 620.400,00

31- May Deposito N° 1123 80.000,00 700.400,00

Banco Mercantil

cuenta corriente N° 1077- 12345- 0


3. En el Estado de Cuenta del Banco aparecen las siguientes Notas de Debito y Crédito que no aparecen

en los Libros de la Empresa:

a. Nota de Debito adjunta al cheque del cliente Mario Rodríguez de Bs. 89.600,00 devuelto por

falta de fondos

b. Nota de Debito por Bs. 505.000,00 adjunta a la Letra de Cambio descontada del cliente

Constructora la Ola de Bs. 450.000,00 devuelta por no haberla cancelado el deudor.

c. Nota de Crédito por Bs. 1.000.000,00 por descuento de giros de Bs. 1.063.800,00

d. Nota de Crédito por Bs. 445.000,00 por cobro de giros en gestión de cobranza por Bs.

480.000,00

4. Existen cheques emitidos por la empresa por Bs. 680.100,00 que no aparecen cobrados en el Estado

de Cuenta del Banco

5. Un Deposito de Bs. 312.000,00 correspondiente al cobro de una Letra a un cliente, por error el

contador de la empresa lo registro por Bs. 321.000,00

SE PIDE

Preparar la Conciliación bancaria al 31 de Marzo del 2007


EJERCICIO 8

El 1° de Mayo del 2007 la Empresa Comercial Pernia abrió una cuenta corriente en el Banco

Mercantil. Para el final de dicho mes la empresa desea realizar la Conciliación de su cuenta corriente para lo

cual dispone de lo siguiente: 1) El Movimiento en el Libro Auxiliar del Banco correspondiente al mes de Mayo

y 2) El Estado de Cuenta enviado por el Banco correspondiente al mes de Mayo.

1.- Mayor Auxiliar de la Cuenta Corriente en Banco Mercantil



01- May Aperturasegun Deposito 1120 200.000,00 200.000,00

01- May ND Cheque Devuelto 80.000,00 120.000,00

04- May Cheque N° 001 120.000,00 0,00

06- May Deposito N° 1121 400.000,00 400.000,00

12- May Cheque N° 003 300.000,00 100.000,00

13- May NC Giros Descontados 400.000,00 500.000,00

13- May ND Intereses por Descuento 56.700,00 443.300,00

15- May Cheque N° 002 20.000,00 423.300,00

18- May NC Giros Cobrados 480.000,00 903.300,00

18- May ND Gastos de Cobranza 24.000,00 879.300,00

25- May Deposito N° 1122 480.000,00 1.359.300,00

26- May Cheque N° 3712 134.000,00 1.225.300,00

31- May ND Estado de Cuenta 1.000,00 1.224.300,00

31- May ND Emision de Chequeras 3.750,00 1.220.550,00

Comercial Pernia



2.- Estado de Cuenta Enviado por el Banco Mercantil

Información Adicional

1. El Cheque N° 001 fue registrado por el Banco con error

2. El Cheque N° 003, emitido por la Empresa para cancelar una compra de Artículos de Oficina fue

registrado en sus libros en forma errónea

3. El Cheque N° 3712 que aparece en el Estado de Cuenta del Banco, fue cargado a esa cuenta por

error del Banco

SE PIDE



03- J ul Deposito N° 701 12.600.000,00 12.600.000,00

04- J ul Cheque N° 1501 2.800.000,00 9.800.000,00

05- J ul Cheque N° 1502 266.000,00 9.534.000,00

06- J ul Deposito N° 843 4.480.000,00 14.014.000,00

08- J ul Cheque N° 1503 1.120.000,00 12.894.000,00

09- J ul Cheque N° 1504 399.000,00 12.495.000,00

12- J ul Deposito N° 1030 10.010.000,00 22.505.000,00

14- J ul Cheque N° 1505 12.150.000,00 10.355.000,00

18- J ul Cheque N° 1506 1.120.000,00 9.235.000,00

23- J ul Deposito N° 1273 259.000,00 9.494.000,00

25- J ul Cheque N° 1507 924.000,00 8.570.000,00

26- J ul Cheque N° 1508 1.610.000,00 6.960.000,00

27- J ul Deposito N° 311 3.220.000,00 10.180.000,00

28- J ul Cheque N° 1509 0,00 10.180.000,00

28- J ul Cheque N° 1510 0,00 10.180.000,00

28- J ul Cheque N° 1511 511.000,00 9.669.000,00

29- J ul Deposito N° 00811 1.141.000,00 10.810.000,00

30- J ul Deposito N° 3801 1.288.000,00 12.098.000,00

31- J ul Deposito N° 3892 3.189.000,00 15.287.000,00

Banco Mercantil



03- J ul Deposito N° 701 12.600.000,00 12.600.000,00

04- J ul Cheque N° 1501 2.800.000,00 9.800.000,00

06- J ul Deposito N° 843 448.000,00 10.248.000,00

09- J ul Cheque N° 1503 1.120.000,00 9.128.000,00

12- J ul Deposito N° 1030 1.001.000,00 10.129.000,00

16- J ul Cheque N° 1504 3.990.000,00 6.139.000,00

24- J ul Deposito N° 1273 259.000,00 6.398.000,00

25- J ul Cheque N° 1506 1.120.000,00 5.278.000,00

27- J ul Cheque N° 687 518.000,00 4.760.000,00

29- J ul Deposito N° 3111 2.170.000,00 6.930.000,00

31- J ul Cheque N° 1508 1.610.000,00 5.320.000,00

31- J ul Deposito N° 3801 1.288.000,00 6.608.000,00

31- J ul ND 999 Estado de Cuenta 10.000,00 6.598.000,00

31- J ul ND 345 Cheque Devuelto 388.000,00 6.210.000,00

31- J ul ND 346 Emision de Chequera 50.000,00 6.160.000,00

Los Balcones C.A.



Preparar la Conciliación bancaria al 31 de Mayo del 2007


EJERCICIO 9

A continuación se presentan el Mayor Auxiliar del Banco Mercantil y el Estado de Cuenta enviado por

dicho banco al 31 de Julio del 2007



Información Adicional

1. El Deposito N° 843 de Bs. 448.000,00 y proveniente del cobro a un cliente de un giro de Bs.

400.000,00 e intereses de mora por Bs. 48.000,00, se registro en los Libros de la Empresa en

forma errónea así:

XX D H

Banco Mercantil cta cte 4.480.000,00

Ingresos por Intereses 480.000,00

Efectos por Cobrar 4.000.000,00

2. El Cheque N° 1504 fue registrado por el Banco en forma errónea.

3. El Deposito N° 1030 fue registrado por el Banco en forma errónea.

4. El Cheque N° 1507, fue emitido por la Empresa por Bs. 92.400,00 para la compra de Artículos de

Oficina, los cuales se registraron bajo una cuenta de Activo

5. El Deposito N° 3111 fue registrado por el Banco con error

6. El Deposito N° 0811 corresponde a la cuenta corriente que la empresa mantiene en el Banco

Provincial. La empresa lleva sus registros bancarios en cuentas Auxiliares y el error se cometió al

realizar el “pase” de la cuenta control Bancos a la correspondiente cuenta Auxiliar

7. La Nota de Debito N° 999 corresponde a la comisión cobrada por el Banco por la Emisión del Estado

de Cuenta

8. El Cheque N° 687 que aparece en el Estado de Cuenta del Banco, corresponde a la cuenta corriente

de otro cliente del banco y este por error lo cargo a la cuenta de la empresa

SE PIDE

Preparar la Conciliación bancaria al 31 de Julio del 2007




CUENTAS POR COBRAR

Son derechos a favor de la empresa que provienen de las operaciones normales de venta de

mercancías, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo que se corresponda con la actividad

primordial de la empresa y que deben ser canceladas, por lo general, en el corto plazo.

Estas suelen estar amparadas o respaldadas por facturas, notas de entrega u otros documentos

similares. Cuando están respaldadas por letras de cambio o pagares se les denominan efectos por cobrar.

CONTROL INTERNO

Entre las medidas para el control interno de las Cuentas por Cobrar se pueden nombrar las

siguientes:



1. Los Mayores Auxiliares de clientes deben ser cuadrados, por lo menos mensualmente, con los

Mayores Principales

2. Enviar, mensualmente, estados de cuenta a los deudores de la compañía

3. Los Empleados que se encargan de llevar los Mayores Auxiliares deben ser rotados con frecuencia

PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

Es una previsión o estimación de las cuenta por cobrar que se perderán por incobrables durante el

siguiente ejercicio económico.

METODOS PARA EL CÁLCULO DE LA PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

Son varios los métodos que existen para el cálculo de la provisión, entre estos podemos nombrar:

1.- Porcentaje sobre las cuentas por cobrar

Globales (porcentaje fijo)

Por antigüedad (porcentaje variable)

2.- Porcentaje sobre las ventas

A continuación se dará una pequeña explicación de cada uno de ellos:

1.- Porcentaje sobre las cuentas por cobrar

a.- Globales: Consiste en aplicar un determinado porcentaje a las cuentas por cobrar abiertas al cierre del

ejercicio económico.

Ahora bien, este porcentaje se determinara de la siguiente manera:

% provisión cuentas

incobrables=

perdidas reales por cuentas incobrables

cuentas por cobrar al cierre

Este método es utilizado por empresas que llevan varios años de operación, cuando se trata de

empresas que están comenzando operaciones los mas común es establecer este porcentaje en base a

empresas que están en su misma área de explotación o mercado.

b.- Por antigüedad: En este método, la provisión se determina en base a la antigüedad que tengan las

cuentas por cobrar a clientes. Este método supone que a medida que el tiempo transcurre más difícil será el

cobro de las mismas por lo que hay que asignarles un porcentaje de provisión mayor.



Cuando se utilice cualquiera de estos dos métodos para el calculo de la provisión, a la hora del mismo

se debe tomar en cuenta el saldo que “arrastra” la provisión desde el ejercicio anterior, ya que este arrastre

no implica mas que una sub o sobre estimación de la misma en el ejercicio anterior. Además de que las

cuentas por cobrar son cuentas reales que no se cierran al final del ejercicio económico.

2.- Porcentaje sobre las ventas

Este método consiste en tomar como base el monto de las ventas y aplicarle un porcentaje

determinado. Bajo este método no se toma en cuenta el saldo que arrastra la provisión debido a que no

existe relación entre las cuentas por cobrar y el saldo de la misma, además por ser las ventas una cuenta

nominal que se cierra cada año.

El porcentaje de provisión para cuentas incobrables se determina de una forma muy parecida a como

se hace por el método de cuentas por cobrar, solo que en vez de tomar las cuentas por cobrar al cierre se

toman son las ventas.

% provisión cuentas

incobrables=

perdidas reales por cuentas incobrables

Ventas

Cabe destacar que este método toma como base, entre otras, las siguientes:

Las ventas globales

Las ventas netas

Las ventas a crédito

ASPECTOS CONTABLES

1.- Registro de la provisión para cuentas incobrables

-X-

Perdidas por cuentas incobrables XXX

Provisión para cuentas incobrables XXX

2.- Cancelación de cuentas por cobrar por considerarlas incobrables

2.1.- No Existe una provisión para cuentas incobrables

-X-


Cuentas por cobrar XXX



2.2.- Existe una provisión para cuentas incobrables

-X-



3.- Recuperación de cuentas por cobrar ya dadas de baja por incobrables

3.1.- Fueron eliminadas con la cuenta “perdidas por cuentas incobrables”

Aquí se debe tomar en cuenta el periodo en que fueron dadas de baja, ya que si se recuperan en el

mismo ejercicio económico en que se eliminaron se procede así:

-X-



-X-

Banco x cta. cte. XXX


En caso de que se recuperen en un ejercicio posterior al ejercicio en el que se les dieron de baja, se

procede así:

-X-


Ingresos por cuentas malas recuperadas XXX

-X-

Banco x cta. Cte. XXX


La cuenta “ingresos por cuentas malas recuperadas” representa una cuenta de OTROS INGRESOS y

es utilizada por que es de entenderse que la partida “perdidas por cuentas incobrables” fue eliminada en el

proceso de cierre del ejercicio en el que fueron dadas de baja.

3.2.- Fueron eliminadas con la cuenta “provisión para cuentas incobrables”

Aquí, es indiferente el ejercicio en el cual fueron dadas de baja, ya que siempre se procederá de la

siguiente manera:



-X-



-X-




CUENTAS POR COBRAR

EJERCICIO 1

La empresa Ferreagro S.R.L. presenta al cierre de su ejercicio económico (31-12-2006), entre otras,

las siguientes cuentas y saldos:

Cuentas por Cobrar 17.868.900,00

Provisión para cuentas incobrables (dr) 67.450,00

Ventas 62.500.000,00

Descuentos sobre Ventas 2.349.000,00

Rebajas sobre Ventas 1.020.000,00

Devoluciones sobre Ventas 3.073.000,00

Fletes sobre Ventas 1.458.000,00

SE PIDE:

- Registre el Ajuste de la Provisión considerando que la empresa la estima basándose en un 5,5% de

las Cuentas por Cobrar abiertas al cierre del ejercicio económico


EJ ERCICIOS ECONOMICOS

VENTAS A CREDITO

CUENTAS POR COBRAR

PERDIDAS POR CTAS INCOBRABLES

2002 8,000,000.00 3,500,000.00 245,000.00

2003 9,600,000.00 4,200,000.00 273,000.00

2004 7,200,000.00 3,150,000.00 207,900.00

2005 10,400,000.00 4,550,000.00 273,000.00


- Registre el Ajuste de la Provisión considerando que la empresa la estima basándose en un 1,75% del

monto de las Ventas Netas Totales

EJERCICIO 2

La Empresa Almacenes la Pradera S.R.L., presenta la siguiente información en relación a Ejercicios

Económicos Transcurridos

NOTA: Al 31-12-2006 la Empresa presenta la siguiente información:

Ventas Netas a Crédito 11.850.000,00

Cuentas por Cobrar 5.200.000,00

Provisión para Cuentas Incobrables 37.650,00

SE PIDE: Estimar la Provisión para cuentas Incobrables al 31-12-2006 por los métodos de:

- Un tanto por ciento sobre las Ventas Netas a Crédito

- Un tanto por ciento sobre las Cuentas por Cobrar abiertas al cierre

EJERCICIO 3

La Empresa Embotelladora Los Andes C.A. tenía para la fecha de cierre de su Ejercicio Económico (31-

08-2004) cuentas por cobrar por Bs. 52.000.000,00. Dichas Cuentas por Cobrar de acuerdo a su antigüedad,

estaban distribuidas de la siguiente manera:

No Vencidas Bs 22,000,000.00

Vendidas de 1 a 30 días Bs 10,000,000.00




Vendidas de 121 mas días Bs 2,000,000.00 **

** De esta cantidad se consideran COMPLETAMENTE perdidas Bs. 400.000,00


EJ ERCI CI O ECONOMICO

CUENTAS POR COBRAR

VENTAS A CREDI TO

PERDIDAS REALES POR I NCOBRABLES

2002 17.854.000,00 59.513.500,00 1.160.510,00

2003 21.540.000,00 71.800.000,00 1.443.180,00

2004 28.050.000,00 87.656.250,00 2.047.650,00

2005 29.590.000,00 105.678.570,00 2.071.300,00


Para esa misma fecha (31-08-2004) existía una Provisión para Cuentas Incobrables de Bs. 200.000,00

(dr). De acuerdo a la experiencia de Ejercicios Anteriores se ha determinado que la empresa pierde

aproximadamente los tanto por cientos que se indican a continuación:

Para las no Vencidas 1%

Para las vendidas de 1 a 30 días 2.5%

Para las vendidas de 31 a 60 días 4%



Para las vendidas de 121 mas días 30%

SE PIDE: Estimar la Provisión al 31-08-2004 utilizando el Método de Antigüedad de saldos de las Cuentas por

Cobrar

EJERCICIO 4

La Empresa Distribuidora Los Llanos C.A. al 31-12-2006 presenta un saldo de Cuentas por Cobrar de

Bs. 31.690.000,00 y arrastra una Provisión de Bs. 4.800.000,00 (Dr)

Con esta fecha de cierre decide modificar la base de cálculo de la Provisión para cuentas Incobrables

que venia aplicando, tomando en cuenta la experiencia de ejercicios anteriores:

SE PIDE:

- Calcular el porcentaje de Provisión basado en la experiencia de la Empresa

- Ajustar la Provisión al 31-12-2006 de acuerdo al porcentaje calculado (% Cuentas por Cobrar)

- Ajustar la Provisión al 31-12-2006 de acuerdo al porcentaje calculado (% Ventas a Crédito)

EJERCICIO 5

La empresa Materiales La Acústica S.R.L. tiene para el 31-12-2006 (fecha de cierre de su ejercicio

económico) cuentas por cobrar por Bs. 9.800.000,00. Las cuentas por cobrar mencionadas están distribuidas

de la siguiente manera en relación con su antigüedad:

No Vencidas 5.100.000,00

Vencidas de 1 a 30 días 1.850.000,00

Vencidas de 31 a 60 días 1.320.000,00

Vencidas de 61 a 90 días 830.000,00

Vencidas de 91 y mas días 700.000,00



Para esa misma fecha existe una Provisión para Cuentas Incobrables con un saldo de Bs. 19.800,00.

De acuerdo a lo acontecido a la empresa en ejercicios anteriores en relación a las perdidas por Cuentas

Incobrables, esta presenta los porcentajes siguientes de perdidas por cuentas Incobrables:


Para las vencidas de 1 a 30 días 3,2%

Para las vencidas de 31 a 60 días 10%

Para las vencidas de 61 a 90 días 15%

Para las vencidas de 91 y mas días 25%

SE PIDE: Estimar la Provisión para Cuentas Incobrables al 31-12-2006 utilizando el método de la Antigüedad

de Saldos

EJERCICIO 6

La Empresa Comercial Los Cortijos S.R.L. realizo, entre otras, las siguientes operaciones relacionadas

con sus Cuentas por Cobrar:

El 31-07-2006 se canceló por incobrables cuentas del 2005 por Bs. 1.200.000,00 y cuentas

originadas en el 2006 por un valor de Bs. 800.000,00 (no esta aun creada la Provisión para Cuentas

Incobrables)

El 15-09-2006 se recuperó Bs. 400.000,00 de las cuentas canceladas del año 2005, mas Bs.

213.000,00 por concepto de intereses de mora (La empresa inicio operaciones el 01-01-2005)

Las Cuentas por Cobrar abiertas al 31-12-2006 eran de Bs. 48.000.000,00 de las cuales se estimo que

se penderían Bs. 2.800.000,00.

SE PIDE:

- Registrar la cancelación de las Cuentas por Incobrables el 31-07-2006

- Registrar la recuperación de las Cuentas canceladas el 31-07-2006

- Registrar la Provisión para el 31-12-2006

EJERCICIO 7

La Empresa Ferretería La Maestra C.A., realizo las siguientes operaciones durante su primer Ejercicio

Económico el cual inicio el 01-01-2005:



15/05/2005 Cancelo Cuentas por Cobrar por Bs. 4.000.000,00 por considerarlas incobrables

20/09/2005 Cancelo Cuentas por Cobrar por considerarlas incobrables por Bs. 3.200.000,00

10/12/2005 Recupero las Cuentas canceladas el 15-05-2005 por Bs. 4.000.000,00, recibiendo en efectivo

Bs. 2.000.000,00 y un giro a 60 días por Bs. 2.240.000,00. La diferencia corresponde a

Intereses por el financiamiento

31/12/2005 Para la Fecha de Cierre los registros contables mostraron la siguiente información:

Ventas 440.000.000,00

Descuentos en Ventas 12.380.000,00

Devoluciones en Ventas 20.610.000,00

La Empresa decidió estimar su Provisión para Cuentas Incobrables basándose en el 1,5% de las

Ventas Netas Totales.

Durante su segundo Ejercicio Económico realizo, entre otras, las siguientes operaciones:

22/06/2006 Cancelo Cunetas por Cobrar del Ejercicio Económico Anterior por Bs. 6.800.000,00 por

considerarlas Incobrables

28/10/2006 Recupero Bs. 2.100.000,00 de las cuentas canceladas el 22-06-2006

31/12/2006 Para la fecha de cierre de su segundo Ejercicio Económico los registros contables mostraron

lo siguiente:

Ventas 530.000.000,00

Descuentos en Ventas 16.790.000,00

Rebajas en Ventas 9.815.000,00

Devoluciones en Ventas 30.760.000,00

La Empresa decidió estimar su provisión sobre la misma base del Ejercicio Económico anterior.

SE PIDE: Realizar los registros contables correspondientes a las operaciones descritas anteriormente

EJERCICIO 8

La Empresa Comercial La Trucha C.A. que inicio sus actividades económicas el 01-03-2004, realizo,

entre otras, las siguientes operaciones durante su primer Ejercicio:

12/04/2004 Venta a Crédito de Mercancías según Facturas por Bs. 36.000.000,00

17/06/2004 Venta a Crédito de Mercancías según facturas por Bs. 45.000.000,00



21/10/2004 Se Cancelaros Cuentas por Cobrar por Incobrables por un valor de Bs. 4.580.000,00

25/11/2004 Se recuperaron Bs. 930.000,00 de las cuentas canceladas el 21-10-2004 mas Bs. 167.400,00

por concepto de Intereses de Mora

23/01/2005 Se realizaron Cobros a Clientes por Bs. 27.500.000,00

28/02/2005 Se estima una Provisión para Cuentas Incobrables sobre la base del 6% de las Cuentas por

Cobrar a la fecha

Durante su segundo Ejercicio Económico realizo, entre otras, las siguientes operaciones:

10/05/2005 Realiza Ventas de Mercancías a Crédito según Facturas por Bs. 51.700.000,00

15/09/2005 Realiza Cobro de Facturas por Bs. 30.700.000,00

18/11/2005 Cancela Cuentas por Cobrar del año anterior por un monto de Bs. 5.950.000,00 por considerarlas incobrables

26/12/2005 Realiza Ventas de Mercancías a Crédito según Facturas por Bs. 30.200.000,00

28/01/2006 De la cancelación efectuada el 21-10-2004 se recuperan cuentas por Bs. 730.000,00 mas Bs. 496.400,00 por concepto de Intereses de Mora

12/02/2006 De las cuentas canceladas el 18-11-2005 se recuperan Bs. 1.360.000,00 mas Bs. 326.400,00 por concepto de Intereses de Mora

23/02/2006 Realiza Cobro de Facturas por Bs. 35.200.000,00

25/02/2006 Cancela por Incobrables Cuentas por Cobrar de Bs. 4.320.000,00 que se originaron en el presente ejercicio económico

28-02-2006 Se estima una Provisión para Cuentas Incobrables sobre la misma base del Ejercicio Económico anterior

SE PIDE: Realizar los registros contables correspondientes a las operaciones descritas anteriormente

EJERCICIO 9

La Provisión para cuentas incobrables de la empresa El Parque S.R.L. al 31-12-2003 presentaba un

saldo deudor de Bs. 58.000,00 antes del ajuste al cierre. Del total de las cuentas por cobrar de Bs.

18.749.000,00 la empresa estimo que se podrían cobrar en el siguiente ejercicio económico Bs.

17.681.000,00. Durante su Ejercicio Económico 2004 realizo, entre otras, las siguientes operaciones

relacionadas con sus cuentas por Cobrar:

12/02/2004 Cancelo por Incobrables Cuentas por Cobrar por Bs. 800.000,00 originadas en el

Ejercicio Económico anterior



15/03/2004 Recupero cuentas Canceladas en el Ejercicio Económico anterior por Bs. 175.000,00

mas Bs. 84.000,00 por concepto de Intereses Moratorios

21/07/2004 Cancelo Cuentas por Cobrar originadas en el presente Ejercicio Económico por Bs.

624.000,00

22/09/2004 Recupero Bs. 160.000,00 de las cuentas canceladas el 12-02-2004 mas Bs. 99.700,00

por concepto de Intereses Moratorios

31/12/2004Fecha de Cierre del Ejercicio Económico. Las cuentas por Cobrar suman Bs.

22.500.000,00 de las cuales se estima que se podrán cobrar Bs. 21.150.000,00

Durante el siguiente Ejercicio Económico realizo, entre otras, las siguientes operaciones relacionadas

con las cuentas por cobrar:

18/03/2005 Cancelo Cuentas por Cobrar por Bs. 827.000,00 por considerarlas incobrables

13/06/2005 Recupero Bs. 240.000,00 de las cuentas canceladas el 21-07-2004, además cobro Bs.

175.200,00 por concepto de Intereses de Mora

19/10/2005 Recupero Bs. 180.000,00 de las cuentas canceladas el 18-03-2005

31/12/2005 Al Cierre del Ejercicio Económico las Cuentas por Cobrar totalizaban Bs. 43.000.000,00

de las cuales se estimo se perderían el 6%

SE PIDE: Tomando en cuenta la información anterior, prepare los asientos necesarios desde el 31-12-2003

hasta el 31-12-2005

EJERCICIO 10

La Empresa El Pórtico C.A. realizo durante su primer Ejercicio Económico las siguientes operaciones

relacionadas con sus cuentas por cobrar:

01/06/2004 Cancelo por Incobrables Cuentas por Cobrar por Bs. 800.000,00

15/09/2004 Recupero Bs. 170.000,00 de las cuentas canceladas el 01-06-2004 mas Bs. 89.000,00

por concepto de Intereses de Mora



Para el 31-12-2004, fecha de cierre de su primer Ejercicio Económico, las cuentas por cobrar

totalizaban Bs. 50.000.000,00 distribuidas por antigüedad de la siguiente manera:





Vendidas de 91 mas días Bs 4,000,000.00

La Empresa estima la Provisión en base a los siguientes porcentajes:





Para las vendidas de 91 mas días 25%

Durante el siguiente Ejercicio Económico realizo las siguientes operaciones relacionadas con las

Cuentas por Cobrar:

12/02/2005 Cancelo Cuentas por Cobrar por Bs. 1.200.000,00 por considerarlas Incobrables

18/03/2005 Recupero Bs. 100.000,00 de las cuentas canceladas el 01-06-2004, además cobro

82.000,00 por concepto de Intereses Moratorios

20/08/2005 Recupero Bs. 400.000,00 de las cuentas canceladas el 12-02-2005

Al 31-12-2005 las cuentas por cobrar totalizaban Bs. 49.780.000,00 distribuidas por antigüedad de la

siguiente forma:





Vendidas de 91 mas días Bs 3,580,000.00



A estas Cuentas por Cobrar se les aplico una Provisión sobre la misma base del año anterior.

Tomando en cuenta la información anterior, prepare los asientos necesarios desde el 01-06-2004 hasta el 31-

12-2005

INVENTARIOS

La NIC 2 (Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 – Inventarios) señala en su párrafo 6 que los

Inventarios o Existencias son Activos:

1. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;

2. En proceso de producción de cara a esa venta; o

3. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción o en el suministro de servicios.

En otras palabras, son el conjunto de bienes propiedad de la empresa que han sido adquiridos con el

ánimo de volver a venderlos en el mismo estado en que fueron adquiridos, o para ser transformados en otro

tipo de bienes y vendidos como tales en el curso normal de la explotación.

De esta definición se desprende que un determinado bien formara parte del rubro Inventarios si se

dan dos condiciones:

1. Que sean propiedad de la Empresa

2. Que este destinado a la venta dentro del ciclo normal de Operaciones

Para una empresa comercial, estos estarán conformados por todos aquellos bienes propiedad de la

misma y que estén disponibles para la venta dentro del ejercicio económico.

En caso de empresas manufactureras estos estarán conformados por diversos rubros ya que el

objeto de esta es la adquisición de materia prima para trasformarla en producto terminado. Este proceso da

origen as diversos tipos de inventarios entre los que podemos nombrar:

Inventarios de Materias Primas considerados como el Valor del conjunto de los Materiales

Primarios que la empresa utiliza en la elaboración de sus productos.



Inventarios de Productos en Proceso considerados como el Valor de los Productos que estan en

la cadena de producción, sin que se haya concluido su elaboración.

Inventarios de Productos Terminados considerados como el Valor de los Productos ya elaborados

y disponibles para la venta en almacenes

Inventarios de Suministros considerados como el Valor del conjunto de los Materiales Secundarios

que la empresa utiliza en la elaboración de sus productos.

CONTROL INTERNO

Generalmente, los Inventarios representan uno de los rubros de mayor volumen del Activo Circulante.

Sin embargo, con frecuencia se observa que se establecen buenas medidas de control interno. Entre estas

podemos citar:

1. Las Mercancías deben estar protegidas contra perdidas por robo, manteniéndolas en inmuebles

debidamente cerrados con sistemas de seguridad donde solo podrán acceder las personas

autorizadas

2. Una vez que la mercancía ingrese al almacén, esta debe ser rigurosamente revisada y comparada

con las especificaciones de la factura.

3. Cuando se trate de despachos de mercancías, esta solo será entregada mediante la presentación de

la respectiva requisición u algún tipo de orden de despacho.

4. Cuando se trate de Sistemas de Inventarios Continuo:

a. Deben ser llevados registros minuciosos de cantidades y valores de las mercancías

b. Los registros deben ser cuadrados periódicamente con las cuentas control respectiva

5. En cuanto a la Mercancía enviada o recibida en consignación, deben ser llevados registros especiales

con toda la información del detalle de la misma.

6. Las personase encargadas de llevar los Auxiliares de las Existencias deben ser distintas a quienes

cumplen la labor de custodiar las mismas.

7. Deben hacerse conteos físicos periódicamente

SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS

1.- Sistema de inventario periódico.

Este sistema de Inventario es utilizado generalmente por empresas Pequeñas o Medianas.

Por este sistema, solo puede conocerse el monto del Inventario después de haber llevado a cabo un

conteo físico del mismo y luego proceder a valorarlas, es decir, bajo este sistema, es obligatorio al final del

ejercicio económico, la toma de inventario físico.



Este proceso generalmente solo se hace una vez al año (Fecha de Cierre del Ejercicio Económico) y

tal información se hace indispensable para la determinación de la Utilidad o Perdida que la empresa tuvo en

el Ejercicio Económico finalizado.

Por medio de este sistema se van a controlar las entradas de mercancías a través de la cuenta

COMPRAS, y las salidas con la cuenta VENTAS, manteniéndose inalterado el saldo del inventario inicial de

mercancías hasta el final del ejercicio.

El costo de las mercancías vendidas se calcula de la siguiente manera:

costo de

ventas=

Inventario

inicial+

compras

netas-

inventario

final

Y las compras netas se determinaran así:

Compras XXX

mas: Gastos de seguro sobre compras XXX

Gastos de importación XXX

Gastos de embalaje XXX


Otros gastos relacionados con las compras XXX XXX

Costo de las compras XXX

menos: Descuentos sobre compras XXX

Devoluciones sobre compras XXX

Rebajas sobre compras XXX

Bonificaciones sobre compras XXX XXX

COMPRAS NETAS XXX

2.- Sistema de inventario continuo

Bajo este sistema, la cuenta inventario de mercancías se mantiene al día, con el costo de las

existencias físicas. De igual manera el costo de ventas se mantiene actualizado a lo largo del periodo

contable.

Todas las entradas de mercancías afectan a la cuenta inventario de mercancías, es decir, cada vez

que se realice una compra, se cancelen gastos relacionados con las compras (fletes, embalaje, importación,

etc.) la cuenta inventario de mercancías Será cargada. Cada vez que los clientes devuelvan mercancías o se

les otorguen rebajas a los mismos, la cuenta inventario será abonada.

Cuando se venden mercancías se realizan dos registros contables, uno para registrar el ingreso por,

la venta y otro para darle salida a la mercancía a su precio de costo.



R E G I S T R O S C O N T A B L E S D E L O S I N V E N T A R I O S

SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO SISTEMA DE INVENTARIO CONTINUO

1.- Al comprar mercancía 1.- Al comprar mercancía -X- -X-

Compras XXX Inventario de mercancías XXX Banco x cta. cte. (contado) XXX Banco x cta. cte. (contado) XXX Cuentas por pagar (crédito) XXX Cuentas por pagar (crédito) XXX 2.- Al cancelar gtos. relacionados 2.- Al cancelar gtos. relacionados con las compras con las compras

-X- -X-Gastos de importación XXX Inventarios de mercancías XXX Fletes sobre compras XXX Banco x cta. cte. XXX Banco X cta. cte. XXX 3.- Deducciones sobre compras 3.- Deducciones sobre compras

-X- -X-Anticipo a proveedores (contado) XXX Anticipo a proveedores (contado) XXX Cuentas por pagar (crédito) XXX Cuentas por pagar (crédito) XXX Devoluciones sobre compras XXX Inventario de mercancías XXX 4.- Al vender mercancías 4.- Al vender mercancías

-X- -X-Banco x cta. cte. (contado) XXX Banco x cta. cte. (contado) XXX Cuentas por cobrar (crédito) XXX Cuentas por cobrar (crédito) XXX Ventas XXX Ventas XXX -X- Costo de ventas XXX Inventario de mercancías XXX 5.- Deducciones en ventas 5.- Deducciones en ventas

-X- -X- Devoluciones sobre ventas XXX Devoluciones sobre ventas XXX Cuentas por cobrar (crédito) XXX Cuentas por cobrar (crédito) XXX Anticipo a clientes (contado) XXX Anticipo a clientes (contado) XXX -X- Inventario de mercancías XXX Costo de ventas XXX 6.- Rebajas, descuentos sobre ventas 6.- Rebajas, descuentos sobre ventas

-X- -X-Rebajas sobre ventas XXX Rebajas sobre ventas XXX Descuentos sobre ventas XXX Descuentos sobre ventas XXX Cuentas por cobrar (crédito) XXX Cuentas por cobrar (crédito) XXX Anticipo a clientes (contado) XXX Anticipo a clientes (contado) XXX



METODOS PARA VALORAR LOS INVENTARIOS DE MERCANCIAS

Se han diseñado varias bases para valuar los inventarios, entre los cuales tenemos:

1.- Con base al costo

2.- Con base al costo o mercado (el más bajo)

1.- Con base al costo.

Existen varios métodos enmarcados dentro de este, entre los cuales tenemos:

Identificación especifica

Primeras en entrar, primeras en salir (P.E.P.S. o F.I.F.O.)

Ultimas en entrar, primeras en salir (U.E.P.S. o L.I.F.O.)

Costos promedios: simple y ponderado

IDENTIFICACION ESPECÍFICA

Este método se ajusta mas a las empresas que venden productos de costo unitario elevado y que son

unidades fácilmente controlables (automóviles, computadoras, etc.).

METODO PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR

(P.E.P.S.)

Se basa en el supuesto de que las primeras mercancías adquiridas son las primeras que se venden.

Este método tiene como desventaja un bajo costo de ventas, lo cual implica una utilidad bruta en

ventas mas elevada y por consiguiente mayor Impuesto sobre la Renta a pagar

METODO ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR

(U.E.P.S.)

Este método se basa en el supuesto de que las últimas mercancías adquiridas son las primeras que

deben salir.

En países con altos niveles de inflación, este método es muy ventajoso ya que dado el aumento

constante de los precios el costo imputado a las ventas será mas reciente permitiendo mostrar una utilidad

mas baja. Por otro lado presenta la desventaja de que el inventario estará sub valuado en el balance general.

COSTOS PROMEDIOS



.- simple: El costo unitario se obtiene por la media aritmética de los precios unitarios de las mercancías

compradas.

costo

unitario=

precio unitario mercancía

comprada

n

.- ponderado: El costo se determina multiplicando los precios unitarios con las unidades compradas y

dividiendo la sumatoria de los diferentes costos totales entre las cantidades totales de unidades disponibles

para la venta.

2.- Con base al costo o mercado (el más bajo)

Este método establece que las existencias se valoraran de acuerdo con el precio mas bajo entre los

ya mencionados (el costo o el precio de mercado).

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

(ACTIVOS TANGIBLES DE TRABAJO)

Semestre 2009-IIUniversidad Alejandro de Humboldt

costo

unitario=

costo mercancía disponible para la venta

unidades disponibles para la venta

37


La NIC 16 (Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 - Propiedad, Planta y Equipos, Inmovilizado

Material establece en su párrafo 6 que el Inmovilizado Material o la Propiedad, Planta y Equipos son los

activos tangibles que:

1. Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos

a terceros o para propósitos administrativos; y

2. Se esperan usar durante más de un ejercicio.

Para que un activo sea clasificado dentro de esta categoría debe cumplir con ciertas características,

entre las cuales tenemos:

Deben ser propiedad de la empresa

Naturaleza más o menos permanente

Deben estar destinados al uso y no a la venta

Tener un valor considerable

Ser utilizados en las operaciones normales de la empresa

La clasificación más común de estos es:

1. De trabajo

No depreciables

Depreciables

2. De consumo

Agotables

DETERMINACION DEL COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

La misma NIC 16 establece en su párrafo 16 que el coste de los elementos de Inmovilizado Material

(Propiedad Planta y Equipo) comprende:

1. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no

recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o

rebaja del precio;

2. Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones

necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;

3. La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la

rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra

la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con

propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.

Algunos Ejemplos de estos costos podrían ser (párrafo 17 – NIC 16):



1. Los costes de retribuciones a los empleados (según se definen en la NIC 19 Retribuciones a los

empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de

inmovilizado material;

2. Los costes de preparación del emplazamiento físico;

3. Los costes de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

4. Los costes de instalación y montaje; y

5. Los costes de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir

los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y

puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y

6. Los honorarios profesionales.

Algunos Ejemplos de conceptos que NO son considerados parte del costo tenemos (párrafo 18 – NIC

16):

1. Costos de apertura de una nueva instalación productiva;

2. Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de actividades

publicitarias y promocionales);

3. Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de

clientela (incluyendo los costes de formación del personal); y

4. Costos de administración y otros costes indirectos generales.

La determinación del costo de las diferentes partidas que integras la propiedad planta y equipo se

mostrara en el siguiente cuadro:

PARTIDA CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL COSTO

Terrenos

- Precio de adquisición, honorarios y gastos notariales

- Indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros

- Comisiones a agentes, impuestos de translación de dominio, honorarios de abogados

y gastos de localización

- Demoliciones, limpia y desmonte

- Drenaje, calles, cooperaciones

- Construcción, en otro lugar de cualquier propiedad de terceras personas localizadas

en el terreno

Edificios

SI SE CONSTRUYE

- Costo de construcción

- Permiso de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros

- Costo de planeación e ingeniería

- Gastos legales, de supervisión y de administración

SI SE ADQUIERE

- Costo de adquisición

- Cualquier gasto de reparación o restauración



Maquinarias y

Equipos

- Costo de adquisición o construcción

- Costos de transporte y de instalación - Gastos de prueba

- Entrenamiento del personal

CONTROL INTERNO

Un buen Control Interno sobre el Inmovilizado Material (Propiedad Planta y Equipo) incluye, entre

otras, las siguientes pautas:

1. Deben ser llevados registros detallados donde se especifiquen todos los detalles de cada Activo Fijo

así como los detalles necesarios para el cálculo de su depreciación.

2. Realizar conteos Físicos periódicos

3. Deben existir políticas definidas para la negociación de Activos Fijos (Adquisición, Retiros, Ventas,

Reemplazos)

4. Deben existir políticas internas que determinen que costos deben ser o no capitalizados.

DEPRECIACION

Distribución del costo del activo a lo largo de su vida útil. Es un gasto particular originado por el uso,

desgaste y consumo de los activos fijos.

El Método de Amortización utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean

consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

El Método de Amortización aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada

ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los

beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará el método de amortización para reflejar el

nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la

NIC 8.

Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el Importe Amortizable de un

activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el

método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción.

El Método de Amortización Lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del

activo, siempre que su valor residual no cambie.

El Método de Amortización Decreciente dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de

su vida útil.

El Método de las Unidades De Producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o

producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo

de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en



todos los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos

beneficios económicos futuros.

CALCULO DE LA DEPRECIACION DE UN ACTIVO FIJO

Antes de comenzar a definir y explicar cada uno de los métodos de depreciación existentes, hay que

definir varios conceptos importantes a saber:

1.- COSTO CAPITALIZADO (CC): Estará representado por el costo de adquisición del activo más cualquier

gasto imputable al costo del mismo (ya explicados en el cuadro anterior).

2.- VIDA UTIL (VU): Periodo de tiempo en el cual se espera que el activo preste servicios de forma

satisfactoria dentro de la empresa.

3.- VALOR RESIDUAL, DE RESCATE O DE SALVAMENTO (VR): es el importe estimado que la entidad

podría obtener actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir los

costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las

demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

4.- VALOR DEPRECIABLE - IMPORTE AMORTIZABLE: es el costo de un activo, o el importe que lo haya

sustituido, menos su Valor Residual.

5.- VALOR SEGÚN LIBROS (V.S.L.) – IMPORTE EN LIBROS: es el importe por el que se reconoce un

activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Según el párrafo 51 de la NIC 16, El Valor Residual y la Vida Útil de un activo se revisarán, como

mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas,

los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable.

Ahora bien, entre los métodos para el cálculo de la depreciación de un activo fijo tenemos:

METODO DE LINEA RECTA

Este método distribuye el costo del activo en forma UNIFORME o CONSTANTE a lo largo de la vida útil

del mismo. El monto de depreciación anual se obtiene de la siguiente manera:

Depreciación Anual =Costo Capitalizable - Valor Residual

Vida Útil

METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS, HORAS TRABAJADAS,

KILOMETROS RECORRIDOS



Este método asigna un monto o valor fijo de depreciación a cada unidad producida, hora trabajada o

kilómetro recorrido por el activo. Es decir, se calcula una cuota de depreciación unitaria que será constante

durante toda la vida útil del mismo

El cargo por depreciación será el resultado de multiplicar la cuota unitaria de depreciación antes

mencionada por el número de horas trabajadas, kilómetros recorridos o unidades producidas, según sea el

caso, realmente trabajadas.

La cuota de depreciación unitaria se halla de la siguiente manera:

Cuota Unitaria de Depreciación =Costo Capitalizable - Valor Residual

Unidas, Horas o Kilómetros estimados durante su Vida Útil

METODO DE LA SUMA DE LOS NUMEROS DIGITOS

Este es un método de depreciación acelerada, es decir, los cargos por depreciación al inicio de la vida

útil del activo son mayores que al final de la misma. La finalidad de este método es la de equilibrar los gastos

de depreciación y los gastos de mantenimiento del activo a lo largo de su vida útil.

La cuota de depreciación anual, para el primer año de depreciación, se calcula de la siguiente

manera:

depreciación anual = (CC) - (VR) *años por depreciar

suma de números dígitos

Luego para los subsiguientes años de depreciación, la cuota de depreciación anual se calculara de la

siguiente manera:

depreciación anual = (CC) - (VR) *años por depreciar

suma de números dígitos

Para el cálculo de la suma de los números dígitos, se puede utilizar la siguiente formula:

suma de números dígitos =N * (N + 1)

2

En donde N es el número de años de vida útil del activo.

METODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE



Para el uso de este método se debe proceder de la siguiente manera:

1.- Calcular la depreciación anual por el método de línea recta sin tomar en cuenta su Valor Residual.

2.- Se halla la proporción que representa ese monto (1) con respecto al costo del activo.

3.- El porcentaje obtenido (2) se multiplica por dos.

4.- La tasa obtenida de doble saldo decreciente se multiplica por el costo del activo (primer año) o por el

V.S.L. (a partir del segundo año de depreciación).

5.- El monto de depreciación del último periodo se obtiene de la misma forma pero hay que restarle el valor

residual.

REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION

Este se hace de la siguiente manera:

-X-

Depreciación Activo Fijo XXX

Depreciación acumulada Activo Fijo XXX

GASTOS CORRIENTES Y GASTOS CAPITALIZABLES

1.- GASTOS CORRIENTES: Son aquellos que van a mantener en buenas condiciones de funcionamiento al

activo. Estos se presentan a lo largo de la vida útil del activo y son llamados comúnmente reparaciones

ordinarias.

Dada la característica de este tipo de reparaciones (conservar al activo en condiciones normales de

servicio), estas no son capitalizables.

El procedimiento contable de estas es el siguiente:

-X-

Gastos de mantenimiento XXX


2.- GASTOS CAPITALIZABLES: Son aquellos que van a beneficiar a la empresa en varios ejercicios

económicos. Tienen como principal característica aumentar el costo del activo bien sea para mejorar su



calidad (mejora), aumentar la cantidad (adición) o alargar la vida útil del mismo (reparaciones

extraordinarias).

Dada las características de este tipo de reparaciones, estas deben ser cargadas al costo del activo.

2.1.- MEJORAS: Como ya se dijo, la principal característica de este tipo de reparaciones no en mas que la de

aumentar la calidad del activo. Algunos ejemplos de este tipo de reparaciones son:

Cambio del motor a un vehiculo

Cambio del tipo de piso de un edificio

Sustituir una pared por otra mas alta

En este tipo de operación hay que dar de baja a la pieza sustituida incluyendo su depreciación

acumulada, por lo cual se hace necesario calcular la proporción que esta pieza representa del costo total del

activo y por medio de esta proporción encontrar su correspondiente depreciación acumulada.

2.2.- ADICIONES: Como se dijo anteriormente, estas tienen como principal característica la de aumentar la

cantidad (volumen o capacidad) del activo fijo. Algunos ejemplos de este tipo de reparaciones son:

Se realiza una ampliación a un inmueble

Se agrega una plataforma mas grande a un camión de carga

2.3.- REPARACIONES EXTRAORDINARIAS: La principal característica de este tipo de reparaciones es la de

alargar en forma considerable la vida útil del activo fijo, es decir, mas allá de la estimada originalmente.

El procedimiento contable seguido para registrar estas operaciones es el siguiente:

1.- Actualizar la depreciación del activo fijo, desde la última fecha de cierre hasta la fecha de la reparación.

2.- Registrar la operación

2.1.- En caso de una mejora

-X-

Activo Fijo XXX

Depreciación acum. Activo fijo (pieza remplazada) XXX

Activo Fijo (pieza remplazada) XXX


Hay que mencionar que por lo general la pieza remplazada es recibida como parte de pago de la

nueva pieza. En estos casos puede presentarse un resultado (utilidad o pérdida) en venta de activo fijo por la

venta de la pieza remplazada.



2.2.- En caso de una adición

-X-

Activo Fijo XXX


2.3.- En caso de una reparación extraordinaria

-X-

Depreciación acum. Activo Fijo XXX

Activo Fijo XXX


Como puede verse, esta operación se hace con cargo a la depreciación acumulada del activo, pero en

caso de que esta no pueda absorber por completo el costo de la reparación se cargara también al costo del

activo fijo.

3.- Hallar el valor según libros del activo.

4.- Calcular el nuevo monto por depreciación del activo fijo aplicando el método de depreciación respectivo

solo que a la hora de tomar el costo capitalizable se tomará el V.S.L. calculado anteriormente.

DESCARTE DE ACTIVOS FIJOS

Este procedimiento implica separar al activo fijo de la sección de PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

Este retiro se da, generalmente, por alguna de las siguientes causas:

Por venta

Por destrucción

Por cambio

Por retiro de la producción

PROCEDIMIENTO CONTABLE

Para el descarte de un activo fijo se deben llevar a cabo varios pasos a saber:

1.- Actualizar la depreciación del activo fijo desde la última fecha de cierre hasta la fecha del descarte.

2.- Hallar el valor según libros del activo fijo para determinar el resultado (utilidad o pérdida) en descarte.



3.- Registrar la operación

3.1.- Por venta o por destrucción del activo

-X-



Activo Fijo XXX

Hay que mencionar que en caso de destrucción, la compañía aseguradora reembolsara a la empresa

una parte (por lo general inferior) del costo del activo destruido.

3.2.- en caso de retiro de la producción

-X-

Equipo retirado de la producción XXX


Activo Fijo XXX

ACTIVOS TANGIBLES DE CONSUMO

Están representados por aquellos activos que por sus características propias no son sujetos a

depreciación sino a agotamiento originada por la explotación a la que son sometidos.

Estos activos por lo general están representados por recursos naturales tales como minas de carbón,

pozos petroleros, bosques madereros, entre otros.

Estos no son sujetos a depreciación pero gradualmente son reducidos a medida que el recurso

natural se va extrayendo o explotando, es decir, se va agotando.

El método para el cálculo del agotamiento de estos activos es similar al método de depreciación por

unidades producidas, es decir:

Cuota Unitaria de Agotamiento =Costo Capitalizable - Valor Residual

Unidades Estimadas de Extracción

La forma de registro del agotamiento es como sigue:

-X-

Agotamiento Activo Fijo de consumo XXX



Agotamiento acum. Activo Fijo de consumo XXX

ACTIVOS INTANGIBLES, CARGOS y CREDITOS DIFERIDOS

ACTIVOS INTANGIBLES: Son aquellos que no se encuentran representados por una propiedad físicamente

palpable, es decir, carecen de sustancia física, pero que por su naturaleza representan derechos para la

empresa y se adquieren con el objeto de ser usados en beneficio de las operaciones normales de la empresa.

Estos activos son clasificados en dos grupos:

Activos Intangibles de vida ilimitada

Activos Intangibles de vida Limitada

Dentro de los primeros encontramos partidas como plusvalía, marcas de fábrica.

Dentro de los segundos encontramos partidas como patentes, propiedades intelectuales, formulas.

No todos los activos intangibles son sujetos a amortización, solo se amortizaran los activos

intangibles de vida limitada, dado que a los de vida ilimitada, como su nombre bien lo dice, es muy difícil

establecerles una vida útil determinada.

CARGOS DIFERIDOS: Son desembolso o pagos efectuados por servicios ya recibidos, que beneficiaran a la

empresa durante varios Ejercicios Económicos. Estos por lo general representan erogaciones de gran

magnitud, por lo tanto, no es recomendable cargar todo el monto a un solo Ejercicio Económico, sino

amortizarlo en varios años.

Los Cargos Diferidos se valúan por el Costo de Adquisición o Valor Histórico, el cual esta constituido

por el monto total, destinado para este fin, y este se amortizara en un periodo previamente estimado, que

será el mismo tiempo que dicho activo beneficie a la empresa

CREDITOS DIFERIDOS: Serán aquellos ingresos percibidos por la Empresa de manera anticipada antes de

que se entregue el valor total del servicio convenido.

Estas partidas son muy poco comunes dentro de la estructura financiera de las empresas y en

términos generales se refieren a toda clase de ingreso o ganancia cobrada y que deben afectar a los

resultados de Ejercicio Económicos Futuros y no solamente a los del periodo en que se percibieron

A la hora de calcular la cuota de amortización correspondiente a estas Partidas, se utilizara un

método análogo al de Depreciación por Línea Recta, es decir:

Amortización Anual =Costo Capitalizable

Vida Útil



La forma de registro de la Amortización de Activos Intangibles y Cargos Diferidos es como

sigue:

a.- Con Abono a la cuenta “Amortización acumulada Activo Intangible - Cargo Diferido” (Método poco

empleado en la actualidad)

-X-

Amortización Activo Intangible XXX

Amortización acum. Activo Intangible XXX

b.- Con abono a la cuenta del Activo Intangible (de uso común actualmente)

-X-

Amortización Activo Intangible XXX

Activo Intangible XXX

La forma de registro de la Amortización de Créditos Diferidos es como sigue:

a.- Con Cargo a la cuenta “Amortización acumulada Crédito Diferido” (Método poco empleado en la

actualidad)

-X-

Amortización acum.. Crédito Diferido XXX

Amortización Crédito Diferido XXX

b.- Con Cargo a la cuenta del Crédito Diferido (de uso común actualmente)

-X-

Crédito Diferido XXX

Amortización Crédito Diferido XXX

NOTA: La Cuenta Amortización Crédito Diferido, será considerada dentro de la estructura operativo de

las Empresas como una cuenta Nominal, y será incluida dentro de los Ingresos Extraordinarios aplicables al

Ejercicio en curso.




PROPIEDAD PLANTA y EQUIPO

EJERCICIO 1

La Empresa Industrias Extractivas Occidente C.A. adquirió bajo concesión una mina de carbón para su

explotación a un costo de Bs. 300.000.000,00 el 01-04-2005. Los técnicos de la compañía estimaron que

dicha mina podría poseer unas 75.000.000 toneladas de carbón.

Durante los Ejercicios Económicos 2005 y 2006 la empresa pudo extraer de la referida mina 500.000

y 1.200.000 toneladas de carbón respectivamente.

SE PIDE: Calcular y registrar el agotamiento al 31-12-2005 y 31-12-2006

EJERCICIO 2

La Empresa Industrias Carbonca adquirió el 01-08-2004 un terreno carbonífero por Bs.

750.000.000,00. Posteriormente invirtió para su preparación Bs. 50.000.000,00

Los Técnicos de la Compañía estimaron que de dicho terreno se podrían explotar durante 15 años

para una producción total de aproximadamente unas 80.000TM. Así mismo estiman que dichos terrenos se

podrían vender al final de la explotación en Bs. 200.000.000,00

Para el 31-12-2005, Fecha de Cierre de su Ejercicio Económico, se habían extraído 4.180TM de carbón

SE PIDE:

Registrar la Compra del Terreno Carbonífero

Registrar el Pago de los Gastos de Reparación a dicho Terreno

Registrar el Agotamiento del Terreno al 31-12-2005



EJERCICIO 3

La C.A. Zata compro el 01-01-2005 una cantera de mármol por Bs. 2.000.000.000,00. en fecha 01-04-

2005 le invirtió Bs. 47.000.000,00 en gastos para ponerla a funcionar; se le estimo un volumen extraíble de

mármol de 1.000.000 de toneladas de mármol. La fecha de cierre del Ejercicio Económico de la empresa es el

31 de Diciembre de cada año.

SE PIDE:

Registrar la compra de la cantera

Registrar la Inversión hecha el 01-04-2007

Elaborar el Asiento de Ajuste a la fecha de cierre si se extrajeron 56.000 toneladas de mármol

EJERCICIO 4

El 01-01-06 se compra un Terreno por Bs. 390.400.000,00 a fin de iniciar la explotación de una mina

de carbón; los geólogos consultados al efecto estimaron un volumen extraíble de carbón de 800.000

toneladas. Al 31-12-2006 se habían invertido en prospección, perforación y explotación Bs. 60.600.000,00,

además ese año se extrajeron 75.000 toneladas de carbón.

SE PIDE:

Asiento para registrar la compra del Terreno

Asiento para registrar las inversiones hechas en el año 2006 (suponga para el caso que las mismas

fueron hechas efectivas el 15-08-2006)

Elaborar el Asiento de Ajuste a la fecha de cierre

EJERCICIO 5

La Petrolera DIXON, C.A. compro una propiedad con petróleo potencial en Bs. 1.920.000.000,00 y

gasto Bs. 172.800.000,00 en la perforación de sus pozos productivos. Se estima que el potencial de petróleo

de la propiedad es de 18.000.000 barriles. Durante el año 2006 se produjeron 900.000 barriles de petróleo.

SE PIDE:

Calcular y registrar el agotamiento de dicho Activo tomando en cuenta la información suministrada

EJERCICIO 6

El 01-07-2004 la empresa La Responsabilidad S.R.L. incurrió en costos por Bs. 50.000.000,00 para

adquirir una Patente de Invención, la cual, según la Ley de Propiedad Industrial, tiene una vigencia de 10

años; además incurrió en Gastos de registro por Bs. 3.500.000,00.

Si la Fecha de Cierre es el 31-12 de cada año, registre la Amortización al 31-12-2004 y 31-12-2005.



EJERCICIO 7

La Empresa XYA, C.A.C presenta al 31-12-2004 (Fecha de Cierre de su Ejercicio Económico) la cuenta

Patentes de Fabrica con un saldo de Bs. 65.000.000,00. Esta cuenta esta integrada por dos patentes, a

saber:

PATENTE 1: Adquirida el 01-01-2004 a un costo de Bs. 36.000.000,00, la cual estima la empresa podrá

utilizar por 3 años aun cuando tiene 10 años de vida legal

PATENTE 2: Adquirida el 15-08-2004 a un costo de Bs. 29.000.000,00 es una patente para producir un

Articulo de consumo general, el cual la empresa piensa fabricar por muchos años (vida legal 10 años)

Con la información anterior calcule y registre la Amortización de las Patentes al 31-12-2004 y 31-12-

2005

EJERCICIO 8

La Empresa ABC, CA posee un Edificio el cual, el 31-07-2006, es cedido en Alquiler por 10 años a la

Compañía XXX, C.A. El contrato de Alquiler establece que se debería cancelar por anticipado el equivalente a

3 años de Alquiler (el Canon de Alquiler mensual ascendía a Bs. 1.125.000,00).

SE PIDE:

Registrar el Cobro por Anticipado de los 3 años de Alquiler

Registrar la Amortización de dicho Ingreso por Anticipado al 31-12-2006 (Fecha de Cierre del Ejercicio

Económico)

EJERCICIO 9

La Empresa ABC, C.A. decide introducir un Articulo nuevo al Mercado para lo cual invierte en

publicidad el 01-06-2006 Bs. 500.000.000,00 en Publicidad. Al final del Ejercicio Económico (31-12) decide

que la misma se amortizara en un periodo de 4 años.

SE PIDE:

Registrar la Inversión en Publicidad hecha por la Empresa

Registrar el Cargo por Amortización al 31-12-2006

EJERCICIO 10

El 01-08-2006 la Empresa 3L decide hacer una emisión de Bonos Quirografarios en la cual obtiene

una “Prima en Emisión de Bonos” (Cuenta de Ingreso Diferido) por Bs. 120.000.000,00. Esta Prima en Emisión

la empresa decide Amortizarla en un periodo de 5 años.

SE PIDE:



Registrar la Amortización de la Prima en Emisión de Bonos al 31-12-2006

EJERCICIO 11

La Empresa Industrias CAROKA C.A. compro el 15-06-2006 una maquina a crédito por Bs.

75.000.000,00 cuyo precio de contado era de Bs. 68.000.000,00. Las condiciones de pago de dicha compra

consistieron en una pago inicial de Bs. 25.000.000,00 y 20 giros con vencimientos mensuales y consecutivos

de Bs. 2.850.000,00 c/u. Otros gastos incurridos en la adquisición de la maquina fueron: Fletes Bs.

950.000,00; Costo de la Instalación Bs. 280.000,00 y Gastos de Personal Técnico Bs. 640.000,00.

SE PIDE: Determinar el Costo Capitalizable y hacer los registros contables de la Adquisición de la Maquinaria

y los Gastos incurridos

EJERCICIO 12

La Empresa Industriales El Cable S.A. compro con fecha 10-08-2004 un edificio por Bs.

250.000.000,00, entregando un pago inicial de Bs. 120.000.000,00 y firmando 12 letras de cambio con

vencimientos mensuales a partir del 10-09-2004 de Bs. 14.667.300,00 c/u. Otros gastos relacionados con la

compra del Edificio fueron: Honorario a Abogados Bs. 1.250.000,00 y derechos de registro Bs. 850.000,00.

Antes de utilizar el Edificio se le hicieron reparaciones por un valor de Bs. 20.000.000,00

NOTA: Al Terreno se le estimo un valor de Bs. 85.000.000,00

SE PIDE: Contabilizar la compra del Edificio

EJERCICIO 13

La Empresa XYZ C.A. adquirió en el extranjero una Maquinaria para su planta de producción por Bs.

450.000.000,00; además incurrió en los siguientes gastos:

Por Concepto de Gastos de Importación Bs. 5.000.000,00

Por concepto de Gastos de Instalación Bs. 2.950.000,00

Por Concepto de Seguro Bs. 2.050.000,00

Por Concepto de Adiestramiento del personal para su uso Bs. 7.500.000,00

Por otro lado se estimo que dicho activo tendría un Valor de Bs. 22.500.000,00 al final de su vida útil

de 10 años.

SE PIDE:

Registrar la Compra de la Maquinaria el 01-09-2006

Registrar los Gastos Adicionales incurridos en la compra de la Maquinaria

Registrar la Depreciación de la Maquinaria al 31-12-2006 suponiendo que la empresa utiliza el

Método de Línea Recta


ACTIVO COSTO VALOR RESIDUAL VIDA UTIL METODO DE DEPRECIACION

Maquinarias 250.000.000,00 25.000.000,00 20 años Doble Saldo Decreciente

Vehiculos 85.000.000,00 8.500.000,00 100.000 Kms Kms Recorridos

Edificios 500.000.000,00 50.000.000,00 50 años Linea Recta

Mobiliarios 45.000.000,00 4.500.000,00 5 años Suma de los Numero Digitos


EJERCICIO 14

La Empresa Manufacturas El Clavo S.R.L. compro el 15-07-2004 una maquina para su proceso fabril

por Bs. 34.000.000,00, según factura Nº 3465 condiciones 2/10, N/30

El 24-07-2004 se cancelo la factura Nº 3465

El 28-07-2004 se realizó los siguientes pagos relacionados con el Activo:

Fletes 3.500.000,00

Gastos Aduanales 6.800.000,00

Gastos de Instalación 1.200.000,00

El 05-08-2004 se cancelaron Bs. 2.300.000,00 para reparar la maquina por daños sufridos durante el

traslado

SE PIDE: Con la información suministrada prepare los registros contables necesarios desde el 15-07-2004

hasta el 05-08-2004

EJERCICIO 15

La Constructora Inversiones 2006, C.A. que cierra sus Ejercicios Económicos los 31-122 de cada año

compro el 30-11-2003 un Edificio en Bs. 300.000.000,00 a crédito (se cancelaron Bs. 260.000.000,00 en

Efectivo y el resto mediante giros). Los Gastos incurridos en lña adquisición de dicho inmueble (gastos de

Registro, Honorarios a Abogados, etc) ascendieron a Bs. 5.000.000,00. El Valor del Terreno se calculo en un

30% del valor de la Propiedad.

La Empresa considera depreciar al Edificio por el Método de Línea Recta con una Vida Útil de 20 años

y un Valor Residual de Bs. 15.000.000,00

SE PIDE: Calcular y registrar la Depreciación al 31-12-2004 y 31-12-2005

EJERCICIO 16

Dada la siguiente información:



SE PIDE:

Depreciación Anual y Depreciación Unitaria (en los casos que procede)

En el Supuesto de que el Mobiliario y la Maquinaria fueron adquiridos el 01-05-2004 y la empresa

cierra sus Ejercicios Económicos los 31-12 de cada año, se pide calcular la Depreciación para todos

los años de Vida Útil, suponiendo que se aplica la Depreciación Fraccionada. Así mismo Prepare las

Tablas de Depreciación considerando lo planteado

Preparar la Tablas de Depreciación para el Vehiculo y el Edificio suponiendo que fueron adquiridos el

01-01-2004

EJERCICIO 17

La Empresa Industrias El Pao S.A. adquirió el 01-08-2004 una maquina para su proceso productivo a

un precio de Bs. 41.800.000,00 y además incurrió en gastos de traslado, derechos de aduana e instalación y

prueba por Bs. 30.000.000,00. A dicha Maquinaria se le estima un Valor Residual de Bs. 7.500.000,00 y una

Vida Útil de 10 años. Además se estima que dicha maquina puede trabajar en condiciones 400.000 horas

durante su vida útil

SE PIDE:

Calcular la Depreciación Anual de dicho Activo por los Métodos de Línea Recta, Doble Saldo

Decreciente y Suma de los Números Dígitos.

Calcular la Depreciación Anual por el Método de Horas trabajadas suponiendo lo siguiente:

AÑOS HORAS TRABAJADAS1º 38.0002º 40.3203º 42.2004º 39.6005º 45.2006º 40.1007º 41.3508º 41.8409º 39.500

10º 40.300

Preparar las Tablas de Depreciación por los Métodos de Línea Recta, Doble Saldo Decreciente, Suma

de Números Dígitos en el supuesto de que la empresa cierra sus Ejercicios Económicos los 31-07 de

cada año.

En el supuesto de que la empresa cierra sus ejercicios económicos los 31-12 de cada año, calcular la

depreciación al 31-12-2004 y 31-12-2005 por los Métodos de Línea Recta, Doble Saldo Decreciente y

Suma de Números Dígitos.



PROCESO DE AJUSTES Y CIERRE DEL

EJERCICIO ECONOMICO

Antes de comenzar con lo que es el proceso de ajustes y cierre del ejercicio económico, repasaremos

la estructura de lo que es el ciclo contable

Como puede verse, tanto el proceso de ajustes como el proceso de cierre del ejercicio económico

forman parte de lo que es el ciclo contable.

En primera instancia veremos lo que es el proceso de ajustes.

Este proceso obedece a dos aspectos en específico, los cuales son:

Semestre 2009-IIUniversidad Alejandro de Humboldt

Mayor principal

Ajustes

Estados financieros

Cierre de libros

Balance comprobación

ajustado

Eventos económicos

Diario principal

Balance comprobación no ajustado

Hoja de trabajo

55


1.- El principio de contabilidad generalmente aceptado “periodo contable”.

Este principio establece, en pocas palabras, que tanto los ingresos como los costos y gastos deben

ser aplicados a los ejercicios económicos en los cuales se incurren.

2.- Sistema de contabilidad utilizado por la empresa

El proceso de registro de las operaciones contables, puede ser efectuado en base a dos métodos a

saber:

Contabilidad en base de efectivo

Contabilidad en base de acumulaciones

El método de contabilidad en base de efectivo, consiste en registrar las operaciones en los libros, en

el momento en que ingresa o se desembolsa dinero. La principal desventaja del método consiste en la

indebida distribución de ingresos, costos y gastos a lo largo de diferentes periodos económicos.

El método de contabilidad en base de acumulaciones, establece que las operaciones son registradas

en el momento en el cual los ingresos son ganados o realizados y los costos cuando se han consumido bienes

o recibidos servicios y no únicamente cuando se recibe o desembolsa efectivo.

Estos aspectos son los que dan nacimiento dentro del ciclo contable al PROCESO DE AJUSTE.

Entre los principales conceptos que encontramos a la hora de un proceso de ajuste tenemos:

Gastos anticipados

Ingresos anticipados

Gastos acumulados

Ingresos acumulados

Amortización de cargos y créditos diferidos así como activos intangibles

Depreciación y agotamiento de activos fijos

Corrección de errores

A continuación se estudiaran cada uno de ellos con un poco mas de detalle.

GASTOS ANTICIPADOS


XX/XX/XX XX/XX/XX

Adquisicuion Gasto de XXXXX (cta Gasto) XXX Adquisicuion XXXXX pag por Anticipado (cta Activo) XXX

Banco o Cuentas por Pagar XXX Banco o Cuentas por Pagar XXX

XX/XX/XX XX/XX/XX

Ajuste XXXXX pag por Anticipado (cta Activo) XXX (1) Ajuste Gasto de XXXXX (cta Gasto) XXX (2)

Gasto de XXXXX (cta Gasto) XXX XXXXX pag por Anticipado (cta Activo) XXX

XX/XX/XX

Reverso Gasto de XXXXX (cta Gasto) XXX

XXXXX pag por Anticipado (cta Activo) XXX

X

X

XX

X

CARGANDO A CUENTA DE ACTIVOCARGANDO A CUENTA DE GASTO


Los Gastos Pagados por Anticipado constituyen cuentas de Activo Circulante que se refieren a los

desembolsos que en forma anticipada realiza la empresa por servicios que serán percibidos en el futuro o

que se van consumiendo a medida que transcurre el tiempo, por espacio de doce meses (Ciclo Normal de

Operaciones).

Los Gastos Pagados por Anticipado no son desembolsos muy elevados. En términos generales

podemos decir acerca de este tipo de Partidas:

1. Son Desembolsos por Operaciones normales de la Empresa

2. Se realizan con frecuencia

3. Benefician a la empresa a Corto Plazo

4. No son Amortizables


Estas cuentas se ajustan de acuerdo a la forma como se han registrado originalmente en el Libro

Diario Principal.

(1) El monto que se registrara es el correspondiente al periodo entre la fecha de cierre y la fecha de vencimiento de dicha

operación (parte no consumida).

(2) El monto que se registrara es el correspondiente al periodo entre la fecha de pago y la fecha de cierre (parte

consumida)

INGRESOS ANTICIPADOS


XX/XX/XX XX/XX/XX

Adquisicuion Banco o Cuentas por Cobrar XXX Adquisicuion Banco o Cuentas por Cobrar XXX

XXXXX Cobrado por Anticipado (cta Pasivo) XXX Ingresos por XXXXX XXX

XX/XX/XX XX/XX/XX

Ajuste XXXXX Cobrado por Anticipado (cta Pasivo) XXX (1) Ajuste I ngresos por XXXXX XXX (2)

I ngresos por XXXXX XXX XXXXX Cobrado por Anticipado (cta Pasivo) XXX

XX/XX/XX

Reverso Ingresos por XXXXX XXX

XXXXX Cobrado por Anticipado (cta Pasivo) XXX

X

ABONO A CUENTA DE PASIVO ABONO A CUENTA DE INGRESOS

X X

X X


Los Ingresos Cobrados por Anticipado son aquellos cobros llevados a cabo por la empresa antes

de que se entregue el Valor Total del Servicio o bien, por el cual se recibe o habrá de recibirse dicho ingreso.

Contablemente, un Ingreso Cobrado por Anticipado no representa un Ingreso al momento de su

cobro, ya que esas cantidades no se han realizado todavía. El Ingreso cobrado por Anticipado, por lo tanto

representa un deber para la empresa, bien sea por la obligación de prestar el servicio o devolver el efectivo

recibido anticipadamente.


Estas cuentas se ajustan dependiendo de la forma como fueron asentadas en los Libros en el

momento de la entrada del Efectivo (Cobros)

(1) El monto que se registrara es el correspondiente al periodo entre la fecha de cobro y la fecha de cierre ( parte

Devengada)

(2) El monto que se registrara es el correspondiente al periodo entre la fecha de cierre y la fecha de vencimiento de dicha

obligación (parte no Devengada).

GASTOS ACUMULADOS



Los Gastos Acumulados son aquellas Gastos incurridas por la empresa, cuyo desembolso Financiero

(Salida de Efectivo como tal) no se ha efectuado, y se efectuara durante el Ejercicio Económico siguiente.

Teniendo en cuenta el Principio de “Aplicación en el Tiempo”, el cual dice que Los Ingresos y los

Egresos se indican en losa periodos a los cuales corresponden, sin tener presente la fecha del pago o cobro

de los mismos, todas las partidas que se consideran como Gastos Acomunados serán de pago inmediato, por

tanto los consideraremos como Pasivos Circulantes.


GASTOS ACUMULADOS

XX/XX/XX X

Ajuste Gasto de XXXXX (cta Gasto) XXX

XXXXX acum por Pagar (cta Pasivo) XXX

XX/XX/XX X

Cancelación Gasto de XXXXX (cta Gasto) XXX

XXXXX acum por Pagar (cta Pasivo) XXX

Banco cta cte XXX

INGRESOS ACUMULADOS

Los Ingresos Acumulados son todas aquellas partidas representativas de Ingresos Devengados por

la Empresa, pero que aun no se han cobrado (Entrada de Efectivo como tal) dentro del Ejercicio Económico

Actual, y cuyo cobro será efectuado en el siguiente Ejercicio Económico.


INGRESOS ACUMULADOS

XX/XX/XX X

Ajuste XXXX acum por Cobrar XXX

Ingresos por XXXXX XXX

XX/XX/XX X

Cancleacion Banco, cta cte XXX

XXXX acum por Cobrar XXX

Ingresos por XXXXX XXX



Comercial Nueva GranadaHOJA DE TRABAJO

del 01/01/2003 al 31/12/2003

PARTIDAS BALANCE DE COMPROBACIÓN

PROCESO DE AJUSTES

BALANCE COMPROBACIÓN

AJUSTADOCOSTO DE VENTAS ESTADO DE

RESULTADOS BALANCE GENERAL

Caja 10.000 10.000 10.000 Hipoteca por Cobrar 125.000 125.000 125.000 Seguro Pagado por Anticipado 36.000 9.000 27.000 27.000 Terrenos 10.000.000 10.000.000 10.000.000 Ventas 4.560.000 4.560.000 4.560.000 Bancos 100.000 100.000 100.000 Edificios 500.000 500.000 500.000 Cuentas por Pagar 350.000 350.000 350.000Descuentos sobre Compras 25.000 25.000 25.000 Inventario de Mercancías 130.000 130.000 130.000 Depreciación acum. Edificios 50.000 50.000 100.000 100.000Hipoteca por Pagar 500.000 500.000 500.000Alq. Cobrados por Anticipado 120.000 36.000 84.000 84.000Gastos de Importación 50.000 50.000 50.000 Cuentas por Cobrar 100.000 100.000 100.000 A. García Cuenta Capital 7.016.000 7.016.000 7.016.000Equipo de Reparto 350.000 350.000 350.000 Rebajas sobre Ventas 25.000 25.000 25.000 Compras 1.000.000 1000.000 1.000.000 Deprec. Acum. Equipo Reparto 35.000 35.000 70.000 70.000Sueldos y Salarios 100.000 5.000 105.000 105.000 Alq. Pagados por Anticipados 120.000 48.000 72.000 72.000 A. García Cuenta Personal 10.000 10.000 10.000

Totales Iguales 12.656.000 12.656.000 Depreciación Edificios 50.000 50.000 50.000 Depreciación Equipo Reparto 35.000 35.000 35.000 Gastos de Seguro 9.000 9.000 9.000 Perdidas por Ctas Incobrables 10.000 10.000 10.000 Provisión para Ctas Incobrables 10.000 10.000 10.000Ingresos por Alquileres 36.000 36.000 36.000 Sueldos y S. acum. por Pagar 5.000 5.000 5.000Gastos de Alquileres 48.000 48.000 48.000

Totales Iguales 193.000 193.000 12.756.000 12.756.000 Inventario de Mercancías 80.000 80.000

Sub Totales 1.180.000 105.000 Costo de Ventas 1.075.000 1.075.000

Totales Iguales 1.180.000 1.180.000 Sub Totales 1.357.000 4.596.000

Utilidad del Ejercicio 3.239.000 3.239.000Totales Iguales 4.596.000 4.596.000 11.374.000 11.374.000



Una vez visto lo que es el proceso de ajustes, ahora trabajaremos con lo que es el proceso de cierre

del ejercicio económico.

Es el último proceso que se efectúa en los libros de una compañía y consiste en transferir el resultado

neto de un periodo por medio de cuentas nominales, a la cuenta capital del propietario.

Este proceso abarca varios pasos, los cuales son:

Cierre de cuentas que conforman un incremento al costo de ventas así como el registro del inventario

final y cierre de las cuentas que disminuyen el costo de ventas (esto en caso de que la empresa

utilice el método de inventario periódico para el registro de sus operaciones.

Cierre de la cuenta del costo de ventas así como todas las cuentas de egresos

Cierre de las cuentas relacionadas con los ingresos

Dependiendo del resultado en operaciones (ganancias o pérdidas), se prosigue de la siguiente

manera:

Registro del pasivo por concepto de utilidades a trabajadores e I.S.L.R. (en caso de ganancias)

Registro de la bonificación a trabajadores (en caso de perdidas)

Luego se procederá a absorber el resultado del ejercicio con la cuenta personal del propietario, y

seguidamente esta ultima será absorbida por la cuenta capital del propietario.


1.- Cierre de las cuentas nominales deudoras del costo de ventas

-X-

Costo de Ventas XXX

Compras XXX

Inventario de mercancías (i) XXX

Gastos de seguro s/ compras XXX

Gastos de importación XXX

Gastos de embalaje XXX

Otros gtos. Relacionados con compras XXX

2.- Cierre de cuentas nominales acreedoras del costo de ventas y registro del inventario final de mercancías



-X-

Descuentos sobre compras XXX

Devoluciones sobre compras XXX

Rebajas sobre compras XXX

Inventario de mercancías (f) XXX

Costo de ventas XXX

3.- Cierre de cuentas nominales deudoras (cuentas de egresos así como el costo de ventas)

-X-

Ganancias y Perdidas XXX

Costo de ventas XXX

Sueldos y salarios XXX

Gastos de alquileres XXX

Gastos de seguros XXX

Otras cuentas de gastos XXX

4.- Cierre de cuentas nominales acreedoras

-X-

Ventas XXX

Ingresos por intereses XXX

Ingresos por alquileres XXX

otras cuentas de ingresos o beneficios XXX


5.- Absorción de los resultados

5.1.- “Ganancias y Perdidas” acreedora (ingresos mayores a gastos)

-X-


Utilidades a trabajadores por pagar XXX

I.S.L.R. por pagar XXX

XXXXXXXX cuenta personal XXX

5.2.- “Ganancias y Perdidas” deudora (gastos mayores a ingresos)

-X-

XXXXXXXX cuenta personal XXX



Ganancias y perdidas XXX

Bonificación a trabajadores por pagar XXX

6.- absorción de la cuenta personal por la cuenta capital

6.1.- “XXXXXXX cuenta personal” deudora

-X-

XXXXXXX cuenta capital XXX

XXXXXXX cuenta personal XXX

6.2.- “XXXXXXX cuenta personal” acreedora

-X-

XXXXXXX cuenta personal XXX

XXXXXXX cuenta capital XXX

Este es el procedimiento llevado a cobo por empresas que tienen implantado un sistema de

inventarios periódico.

En caso de que la empresa tenga implantado un sistema de registro de inventario continuo, como ya

se explico anteriormente, el proceso comenzara desde el paso “3”, dado que, por las características de este

sistema de registro, las cuentas inmersas en los pasos “1” y “2” no existen y en costo de ventas ya esta

determinado.


HOJA DE TRABAJO

EJERCICIO 1



Prepare la Hoja de Trabajo y los asientos de Ajuste en el Libro Diario General de Comercial Sabana

para el 31 de Diciembre de 2006 con la siguiente información:

Banco 700.000,00 Efectos por Cobrar 1.140.000,00

Cuentas por Cobrar 1.000.000,00 Mobiliario 500.000,00

Inv de Mercancías 600.000,00 Efectos por Pagar 500.000,00

Devoluciones sobre Compras 120.000,00 Santos Cta Capital 2.000.000,00

Fletes en Compras 52.000,00 Compras 1.300.000,00

Ventas 2.620.000,00 Otros Ingresos 100.000,00

Gastos de Seguro 48.000,00

Información Adicional:

Se crea una Provisión para cuentas Incobrables del 2% de las Cuentas por Cobrar

El Mobiliario se Deprecia en un 10%

El Seguro fue contratado y cancelado el 01-04-2006

Están pendientes de pago dos meses de Alquileres del Local a razón de Bs. 50.000,00 cada mes

El Inventario de Mercancías al 31-12-2006 es de Bs. 800.000,00

EJERCICIO 2

Prepare la Hoja de Trabajo, los Asientos de Ajuste y Los Estados Financieros de Almacenes Rivaldo

para el 31 de Diciembre del 2006, de acuerdo a la información siguiente:

Caja y Bancos 850.000,00 Compras 5.700.000,00

Cuentas por Cobrar 2.600.000,00 Ventas 10.000.000,00

Inv de Mercancías 1.900.000,00 Rodríguez cta Personal 250.000,00

Ingresos por Intereses 85.000,00 Fletes sobre Compras 100.000,00

mobiliario y Equipo de Oficina 2.407.000,00 Devoluciones sobre Compras 40.000,00

Seguros Prepagados 248.000,00 Rodríguez cta Capital 2.000.000,00

Sueldos y Salarios 600.000,00 Cuentas por Pagar 2.460.000,00

Gastos por Intereses 120.000,00 Efectos por Pagar 1.000.000,00

Gastos de Alquiler 640.000,00 Gastos Generales 180.000,00

Provisión para cuentas Incobrables 10.000,00


El Mobiliario y Equipo de Oficina se Deprecian al 10% anual

Se estiman como Incobrables el 1% de las Cuentas por Cobrar

El Seguro fue contratado el 01-03-2006

El Sueldo a un Empleado no ha sido aun cancelado, siendo su monto de Bs. 120.000,00

El 30% de los Ingresos por Intereses no esta Devengado

El Inventario de Mercancías final es de Bs. 2.100.000,00

EJERCICIO 3



A continuaron se presentan los Saldos del Libro Mayor Principal de la Empresa Distribuidora Los

Manrique al 31 de Diciembre de 2006 Fecha de Cierre de su Ejercicio Económico:

Equipo de Oficina 350.000,00 Bancos 250.000,00

Equipo de Reparto 1.240.000,00 Terrenos 1.200.000,00

Compras 1.460.000,00 Cuentas por Cobrar 410.000,00

Fletes en Compras 146.000,00 Seguro pagado por Anticipado 72.000,00

Gastos de Importación 618.000,00 Inventario de Mercancías 350.000,00

Sueldos y Salarios 840.000,00 Muebles y Enseres 190.000,00

Gastos Varios 15.000,00 Ventas 3.200.000,00

Cuentas por Pagar 610.000,00 Rebajas en Compras 49.000,00

Hipoteca por Pagar 540.000,00 Manrique cta Capital 2.742.000,00


La Empresa considera como perdida probable en Cuentas por Cobrar la cantidad de Bs. 20.500,00

Los Activos Fijos se Deprecian en un 10% de su costo

El Seguro Pagado por Anticipado comprende una Póliza de Seguro contratada el 01-09-2004 con

vigencia de un año

El 01-11-1006 se constituyo una Hipoteca sobre el Terreno. Dicha Hipoteca gana Intereses del 66%

anual los cuales se deben pagar por Trimestres Vencidos

El Inventario de Mercancías al 31-12-2006 alcanzo un valor de Bs. 230.000,00

SE PIDE: Prepare la Hoja de Trabajo, los Asientos de Ajuste y los Estados Financieros de Distribuidora Los

Manrique para el 31 de Diciembre del 2006

EJERCICIO 4

Prepare la Hoja de Trabajo así como los Asientos de Ajuste en el Libro Diario Principal de Almacenes

Farias que cuenta, al 31 de Diciembre del 2005 con la siguiente información:

Caja 500.000,00 Gastos de Alquileres 330.000,00

Cuentas por Cobrar 1.200.000,00 Equipos de Oficina 270.000,00

Inv de Mercancías 3.000.000,00 Compras 1.100.000,00

Mobiliario 700.000,00 Manrique cta Capital 1.500.000,00

Equipo de Oficina 1.000.000,00 Cuentas por Pagar 900.000,00

Artículos de Escritorio 80.000,00 Descuentos en Compras 30.000,00

Descuentos en Ventas 20.000,00 Ventas 6.000.000,00

Sueldos y Salarios 300.000,00 Provisión para Cuentas Incobrables 70.000,00


El Inventario de Mercancías al 31-12-2006 era de Bs. 2.500.000,00

Se eleva la Provisión por Cuentas Incobrables hasta un 10% de las Cuentas por Cobrar


Recibos por Compra de Mercncia 24.000,00

Recibos por Anticipos a Empleados 50.000,00

Efectivo 22.000,00TOTAL 96.000,00


El Mobiliario y el Equipo de Oficina se deprecian en un 5%

El Alquiler del mes de Diciembre por Bs. 80.000,00 no ha sido cancelado

Al Final del Periodo quedan Artículos de Escritorio valorados en Bs. 35.000,00

EJERCICIO 5

A continuación se presentan las cuentas del Libro Mayor de la Empresa Comercial Pinto al 31 de

Diciembre del 2006 Fecha de Cierre de su Ejercicio Económico:

Edificio 1.500.000,00 Efectos por Cobrar no Pagados 288.000,00

Depreciación Acum Edificio 720.000,00 Devoluciones sobre Ventas 380.000,00

Terreno 1.200.000,00 Caja Chica 100.000,00

Existencias Artículos de Oficina 890.000,00 Banco Cta Cte 1.852.000,00

Cuentas por Pagar 935.000,00 Rebajas en Ventas 1.045.000,00

Ventas 19.927.000,00 Cuentas por Cobrar 6.308.000,00

Gastos de Operación 4.833.300,00 Provisión para Cuentas Incobrables 44.900,00

Bonificaciones en Ventas 527.000,00 Pinto cta Capital 18.573.500,00

Ingresos por Intereses 287.000,00 Mercancías 10.796.000,00

Efectos por Cobrar 4.400.000,00 Ingresos por Ctas Malas Recuperadas 1.000.000,00

Costo de Ventas 7.668.100,00


La Provisión para Cuentas Incobrables se estima en un 2% de las Ventas Netas Totales

El Edificio se Deprecia por el Método de Línea Recta con una Vida Útil de 20 años y un Valor Residual

del 10% del Costo

Un Efecto por Cobrar de Bs. 400.000,00 del 15-09-2006 con vencimiento a 120 días devenga

Intereses a razón de 26% anual los cuales serán cobrados junto con el giro a su vencimiento

El Arqueo de Caja Chica Mostró la siguiente información:

El 15-12-2006 un cliente acepto un giro a 90 días por Bs. 350.000,00 para cancelar una factura de Bs.

296.000,00. La diferencia corresponde a intereses por el financiamiento, los cuales se abonaron a

una cuenta de Ingresos

Un conteo de los Artículos de Oficina mostró existencias por Bs. 615.000,00

El Inventario Físico de Mercancías al 31-12-2006 totalizo Bs. 10.260.000,00

Prepare la Hoja de Trabajo, los Asientos de Ajuste y los Estados Financieros de Comercial Pinto para el

31 de Diciembre del 2006.

EJERCICIO 6



Prepare la Hoja de Trabajo, así como los asientos de Ajuste en el Libro Diario Principal e Comercial

Tauro para el 31-12-2006 con la siguiente información:

Caja 850.000,00 Rebajas en Ventas 14.000,00

Banco Mercantil cta cte 2.000.000,00 Compras 1.500.000,00

Inv de Mercancías 4.000.000,00 Gastos varios en Compras 13.000,00

Cuentas por Cobrar 90.000,00 Sueldos y Salarios 300.000,00

Vehiculo 5.000.000,00 Gastos Varios de Administración 275.000,00

Mobiliario 3.500.000,00 Ingresos por Intereses 37.000,00

Seguros Prepagados 240.000,00 Egresos Varios 20.000,00

Efectos por Pagar 600.000,00 Gastos por Servicios Públicos 35.000,00

Ventas 7.250.000,00 Romero cta Capital 9.950.000,00


El Inventario de Mercancías representa el 15% del Inicial

El Vehiculo tiene un Valor Residual de Bs. 500.000,00 y una Vida Útil de 400.000 kms. Durante este

último Ejercicio Económico recorrió 65.000 kms

El mobiliario se deprecia al 10% de su costo

El Dinero en Efectivo, al contarlo, sumo 846.000,00; la empresa no acepta faltantes de Caja por

ningún concepto

La Póliza de seguro con vigencia de un año, fue adquirida el 30 de junio del 2006


ASIENTOS DE CIERRE DE EJERCICIO ECONOMICO

EJERCICIO 1

Los Siguientes son los saldos arrojados por el Libro Mayor de Almacenes El Encanto al 31 de

Diciembre de 2006. Se pide preparar los Asientos de Cierre de Ejercicio Económico

Seguro Sobre Compras 453.400,00 Gastos de Alquileres 40.000,00

Compras 382.700,00 Gastos Equipo de Reparto 21.200,00

Gastos de Importación 89.850,00 Gastos Varios 9.850,00

Gastos Artículos de Oficina 183.000,00 Aporte S.P.F. 200.000,00

Depreciación Mobiliario 68.000,00 Gastos de Intereses 2.500,00



Depreciación Equipo de Reparto 120.000,00 Comisiones a Vendedores 340.000,00

Gastos de Mantenimiento 30.000,00 Depreciación Vehículos 100.000,00

Gastos de Publicidad 13.600,00 Inventario (i) de Mercancías 300.000,00

Ingresos por Alquileres 8.000,00 Gastos por Comisiones Bancarias 100.000,00

Amortización Cargos Diferidos 355.000,00 Sueldos y Salarios 66.000,00

Perdida por Cuentas Incobrables 200.000,00 Inventario (f) de Mercancías 200.000,00

Aporte S.S.O. 27.700,00 Ventas 545.200,00

Fletes en Compras 8.600,00

EJERCICIO 2

Los Siguientes son los saldos arrojados por el Libro Mayor de Comercial Romero al 31 de Agosto de

2006. Se pide preparar los Asientos de Cierre de Ejercicio Económico

Comisiones a Vendedores 8.000,00 Fletes sobre Compras 49.350,00

Gastos de Importación 830.830,00 Gastos de Intereses 4.200,00

Compras 493.500,00 Gastos de Alquileres 100.000,00

Depreciación Mobiliario 139.000,00 Gastos de Vehículo 23.300,00

Depreciación Equipo de Reparto 244.000,00 Mercancías (i) 100.000,00

Depreciación Edificio 30.000,00 Mercancías (f) 40.000,00

Descuentos en Compras 9.200,00 Ingresos por Alquileres 80.000,00

Descuentos en Ventas 1.440,00 Gastos Varios en Ventas 1.996.220,00

Devoluciones en Compras 8.000,00 Ingresos por Ctas Malas Recuperadas 10.000,00

Devoluciones en Ventas 6.000,00 Gastos de Seguro 12.000,00

Fletes sobre Ventas 190.000,00 Sueldos y Salarios 380.000,00

Gastos de Publicidad 630.000,00 Ventas 640.700,00

Gastos Artículos de Escritorio 10.500,00

EJERCICIO 3

Los Siguientes son los saldos arrojados por el Libro Mayor de Distribuidora Maldonado al 31 de Mayo

de 2006. Se pide preparar los Asientos de Cierre de Ejercicio Económico

Depreciación Edificios 750.000,00 Ingresos por Cuentas Recuperadas 350.000,00

Amortización Gastos de Organización 25.000,00 Inventarios (f) 2.000.000,00

Ingresos por Intereses 900.000,00 Ventas 15.000.000,00

Gastos por Comisiones Bancarias 600.000,00 Devoluciones en Ventas 30.000,00

Inventarios (i) 2.500.000,00 Compras 3.000.000,00

Gastos Artículo de Escritorio 15.000,00 Devoluciones en Compras 20.000,00

Gastos de Seguros 60.000,00 Sueldos de Vendedores 2.400.000,00

Sueldos de Directivos 4.000.000,00 Sueldos de Administración 1.800.000,00

Publicidad y Propaganda 6.000.000,00 Ingresos por Alquileres 630.000,00



Seguros sobre Compras 500.000,00 Gastos por Intereses 400.000,00

Depreciación Mobiliario 50.000,00 Gastos Varios en Ventas 5.000,00

Perdidas por Cuentas Incobrables 500.000,00 Depreciación Vehículos 1.000.000,00

BIBLIOGRAFIA

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GOMEZ RONDON, Francisco. Contabilidad II y III Semestre (Teorías y Prácticas). Ediciones Fragor. Venezuela

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BRITO, José. Contabilidad Financiera. Ediciones Centro de Contadores. Venezuela 2007

GUAJARDO CANTU, Gerardo. Contabilidad para no Contadores. Mc Graw Hill. México 2005

HORNGREN, Charles. Contabilidad. Mc Graw Hill, México, 1991

MEIGS, Jonson. Contabilidad. Editorial Mc Graw Hill. México. 1991.

PARIS, Arnoldo Rafael. Problemario de Contabilidad II. Universidad de Los Andes. 1999

RODRÍGUEZ, Ligia Margarita. Asientos de Ajuste en Contabilidad Superior. Universidad de Los Andes. 1997



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Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento

Ley sobre el Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento

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1. Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) – Inventarios, 2006

2. Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (NIC 16) – Propiedades, Planta y Equipo, 2006

3. Norma Internacional de Contabilidad Nº 21 (NIC 21) – Efectos de las Variaciones en las Tasas de

Cambio de la Moneda Extranjera, 2006

4. Norma Internacional de Contabilidad Nº 37 (NIC 37) – Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos

Contingentes, 2006

5. Norma Internacional de Contabilidad Nº 38 (NIC 38) – Activos Intangibles, 2006

Recursos de Internet

www.fccpv.org

www.iasb.org

www.mma.com.ve

www.ilustrados.com

www.gestiopolis.com


http://www.gestiopolis.com/

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Master ad II - Modificado

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