Marco Antonio Mach Ado

5/12/2018 Marco Antonio Mach Ado - slidepdf.com

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NUEVA CONTABILIDAD: DE LA MEDICION DE LA UTILIDAD ALCONOCIMIENTO DE LA REALIDAD

MARCO ANTONIO MACHADOCONTADOR PÚBLICO

INTRODUCCIÓN

La contabilidad atraviesa por un momento crítico de su existencia a raíz de los

vertiginosos cambios del mundo actual. La complejidad de las empresas, la poca

efectividad del Estado post-moderno y las exigencias de las comunidades, se

presentan como grandes restos frente a evidentes vacíos, contradicciones e

insuficiencias del mundo contemporánea. Al no ser resueltos estos aspectos

problémicos con las concepciones y procedimientos tradicionales, son colocadas en

tela de juicio las teorías, modelos, sistemas, procesos, procedimientos, herramientas y



de la misma universidad), como también avances del proyecto de investigación

“Modelos contables para la efectividad de la Revisoría fiscal” (Aprobado por el Centro

de Investigaciones Económicas -CIE- y el Departamento de Ciencias Contables de la

Universidad de Antioquia con la financiación del Consultorio contable de la misma

Universidad).

El interés de la ponencia que se presenta en estas líneas, es el de compartir algunos

de los avances de la contabilidad que se delinean como horizontes para el

mejoramiento del ejercicio profesional del Contador Público en Latinoamérica y de los

contables en el mundo, con base en una nueva concepción de la contabilidad y del

concepto de modelo contable.

1. SOCIEDAD EN EVOLUCION Y PENSAMIENTO REZAGADO

Los sistemas sociales han ido evolucionando con el paso de los siglos en el contexto



De otra parte, los sistemas económicos han evolucionado, pasando por diversas

formas de organización de la actividad económica y enfatizando en las relaciones

entre la empresa y el Estado. Teóricamente se mencionan los sistemas de economía

de mercado,

TABLA 2. Evolución de los sistemas económicosSISTEMAS

ECONÓMICOSDESCRIPCIÓN

DE ECONOMIAMERCADO Propuesto por Adam Smith en S. XVIII, a partir de 1776 con su libro

“Investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de lasnaciones”. Se esgrime el mercado como determinante del sistema económico, la libertad como principio rector, el interés

individual como medio rector y que como condición “el propiointerés no debe perjudicar al prójimo”.

DE ECONOMIAPLANIFICADA

Propuesto a mediados del S. XIX en relación con el socialismo utópico y elSocialismo científico de Marx. Bajo este sistema el Estado es el Director supremo de la producción y dueño de los medios de producción. Seelabora un plan económico para toda la sociedad y la Autogestiónsocialista.

ECONOMIAMIXTA

Propuesto con base en los planteamientos de J. M. Keynes a raíz de su“teoría general de la ocupación, el interés y el dinero” editada en 1936. Se

i l E t d d b i t i d i t f ll d l i t



organizativas; de ello dependen los sistemas sociales y económicos definidos

anteriormente.

El concepto de empresa ha sido tradicionalmente el que se ha identificado con lo

contable, hasta el punto de reducir el mundo de lo contable a lo empresarial, no sólo

en términos laborales sino disciplinales. Entonces, algunos consideran como objetode la contabilidad las unidades económicas, los entes jurídicos o las organizaciones.

La reducción que se hace de la contabilidad al ,campo de la empresa no sería inocua

si se tuviese en cuenta la evolución del concepto de empresa y sus objetivos; esto

significa que si se quieren resolver problemas empresariales se debe representar de

manera coherente la realidad empresarial con concepciones más aproximadas a su

realidad dinámica.



empresarial ha venido evolucionando, pasando de considerar la rentabilidad de los

recursos (fondos propios y activos) hasta llegar a la rentabilidad de la gestión, es decir,

la capacidad que ha tenido una empresa de llevar a cabo su estrategia2.

Desde la óptica contable el concepto de empresa ha evolucionado a través de dos

grupos de teorías, unas referidas a la asimilación de empresa con propietario (teoríadel propietario o del capital líquido, teoría del interés residual y teoría de la óptica

gerencial o cadena de mando) y otras diferenciando una y otro (teoría de la entidad

propiamente dicha, teoría del interés del propio sujeto contable, teoría del fondo y

teoría del sujeto como entidad social)3.

La sociedad como macroestructura ha venido cambiando, las interpretaciones y

modelos de ésta han tenido igual dinámica pero con menor intensidad, de ahí que se

presente un rezago entre conocimiento y realidad. De otra parte, si bien se ha



de asignación de valor para determinar si un resultado es aceptable o no; el proceso

contable más que medición involucra la acción de conocimiento socialmente útil.

Desde una perspectiva sistémica el proceso de conocimiento contable no se debe

reducir a algunos de sus aspectos o subprocesos (procesamiento de datos, medición o

información); el proceso de conocimiento contable se sintetiza en la Figura 1.

FIGURA1. Pr



mental (paradigma) y el modelo concreto (representación física), lo cual, en términos

de Bunge se define como el modelo teorético (teoría) y el objeto modelo (conceptual)4

.

Por modelo se entiende “una representación de un determinado aspecto de la

realidad, en un lenguaje específico ... la reproducción pretende conservar las

relaciones espaciales relativas.”

5

La construcción de modelos, es una labor que requiere de niveles superiores de

abstracción, los cuales provee la ciencia y la tecnología.

El modelo contable se concibe desde un enfoque pragmático como una forma de

reconocer la realidad estudiada por la contabilidad; sin embargo, es necesario analizar

hasta qué punto esta determinación puede generar una confusión con el método en

contabilidad.



Contadores o quienes trabajan en la oficina de contabilidadTécnico Las actividades que deben ser desarrolladas por los

funcionarios del departamento de contabilidad, el registrosistemático de datos (captura), los procedimientos einstrumentos de medición, valoración, representación,información y control contables

Tecnológico El sistema contable (como sistema de interpretación,medición, información o de estudio de la realidad), el procesocontable, el desarrollo de aplicaciones contables

Científico La ciencia contable, el sistema cognoscitivo contable, elconocimiento contable, las teorías de y para la contabilidad, elsistema del objeto de estudio contable, el lenguaje contable,desarrollo del pensamiento contable

La palabra “modelo” es un término polisémico, que así como permite alcances

sorprendentes, también demarca ambigüedades e imprecisiones peligrosas; su

significado depende del marco de referencia en el cual nos desenvolvamos. Puede

significar la representación o prototipo de un sistema original (a escala), al igual que el

marco mental que me permite interpretar la realidad o sistema original.



para producir conocimiento; el modelo como representación física o simbólica es de

uso general en las ciencias naturales, humanas y sociales.

En la perspectiva de las ciencias sociales se pueden referenciar modelos materiales

(como una fotografía o una maqueta) y mentales (como una cámara fotográfica y la

mente del arquitecto). Un modelo material es un prototipo simbólico para interpretar larealidad; es una representación que nos describe de manera aproximada las

características esenciales de un sistema original. Un modelo mental, es el marco

estructurado o método que nos permite aprehender la realidad.

La noción de modelo es aplicable en los casos8 que se sintetizan en la tabla 4., donde

se destacan las múltiples posibilidades de significado del término.

TABLA 4. Aplicaciones del término modelo



Un primer enfoque del modelo contable, es de carácter tradicional, bajo el cual se

conciben como los elementos del proceso contable de registro y captura de los datos

para convertirlos en información. Bajo este enfoque, modelo contable es una

representación de la “situación y evolución patrimonial de un ente”9 mediante estados

contables, para lo cual es necesario definir “cuestiones básicas” tales como elconcepto de capital (patrimonio) a mantener (físico o financiero), criterios de medición

o valuación a emplear (valores históricos, corrientes o alternativa mixta) y unidad de

medida (moneda nominal-corriente o ajustada por inflación)10.

De igual manera, el concepto de modelo es para muchos autores una combinación de

tres variables principales: unidad de medida, capital a mantener y criterios de

valuación11. Para estos autores tan sólo existe un modelo específico o mental y es el

demarcado por la financierización de los sistemas sociales y económicos.



considerar son el monista (partida simple), convencional (partida doble), integral

(causa-efecto), funcional (evolución de las transacciones), matricial (relacional),

vectorial (espacios vectoriales), multidimensional (relacional múltiple), sagital (grafos),

circulatorio (análisis circulatorio), neuronal (redes neuronales artificiales) e integrador

(metamodelo).

La representación integradora es un modelo a desarrollar y en su dinámica permitirá

fundir las representaciones enunciadas con algunos avances de la cibernética y las

matemáticas, así como diversas teorías modernas (general de sistemas, de

información, de grafos, de las decisiones, de la imagen, de juegos y de la complejidad,

entre otras).

Una tercera visión de modelo es la relacionada con aspectos de reconocimiento de las

variables que simplifican la realidad o los problemas de los cuales se ocupa la



aproximaciones a su conocimiento y controlarla. La representación de dicha realidad

puede ser realizada desde enfoques lineales, algebráicos o sistémicos, en tanto que la

simulación se realiza con visiones totales o parciales, dependiendo de la reproducción

simplificada a escala de las variables o condiciones determinantes e intervinientes.

Para la modelación contable es esencial definir los problemas de los cuales se ocupa

la contabilidad, ya que son éstos los que se representan bajo las condiciones

determinadas desde el modelo. Al respecto diversas tendencias se abstraen a nivel

nacional e internacional, a saber el enfoque estático o tradicional, el comunicacional,

organizacional, dinámico contemporáneo y constructivo14.

Como objeto de conocimiento de la contabilidad, desde la óptica constructiva, se

plantea una visión formal desde las ciencias sociales (relaciones del hombre en

sociedad y sus productos), otra de carácter material y estático (la riqueza), una más



representaciones resultantes deberán contener la complejidad que subyace al objeto

de estudio de la contabilidad”16

.

Los procesos de modelación y representación del objeto de conocimiento contable

exigen para su comprensión, superar los reduccionismos y algunos velos

conceptuales17 a que se somete el conocimiento contable. Los velos que no permiten

obtener imágenes más acordes con la realidad se sintetizan en la Tabla 5.

TABLA 5. Tipos de reduccionismoTIPO DE

REDUCCIONISMODESCRIPCIÓN

Técnico lo contable como cuestión de registro sistemático yde ordenamiento documental

Temporal condenados al pasado teniendo el presentesimplemente como una referencia de lastransacciones

Dimensional Tomar lo financiero por lo contableCognoscitivo privilegiar lo vulgar sacrificando lo científico



El conocimiento es el proceso complejo por medio del cual aprehendemos la realidad

a través de imágenes, descripciones y explicaciones. Este proceso se caracteriza por

recorrer diversas fases tales como la observación o exploración, descripción de

elementos, componentes y relaciones, medición de los aspectos relevantes (según

modelo), validación de las mediciones, análisis de la información obtenida, valoración

y evaluación de los resultados, así como el control (seguimiento, ajustes, actividades

de control).

Reducir el conocimiento a una de estas fases del proceso de conocimiento, sería

incoherente en función de la complejidad de los objetos estudiados. Aproximarse a la

realidad estudiada por la contabilidad mediante la observación, para conocerla, es un

primer paso de conocimiento que nos permite familiarizarnos con ésta, para luego

conocer la causa de dichos comportamientos o sus relaciones causales (explicar); con

el avance en el conocimiento de los factores causales, se podrá proyectar (predecir) el



estadística)19. Sin embargo, esta consideración se orienta a determinar que lo que se

hace en la práctica es lo que han pensado desde la teoría contable, los autores

contables o que éstos corresponden a sus principales preocupaciones a partir de las

exigencias de la práctica; sin duda un planteamiento interesante para el caso de las

ciencias naturales, pero no para las ciencias sociales.

Si se parte de una visión científica (más que técnica), normativa (más que positiva) y

compleja (no reduccionista), se analiza que, si bien la contabilidad se ha centrado

durante varios siglos en la medición de la utilidad, ha ido abordando otros elementos

que junto a la medición conforman una asunción del método científico, tales como la

validación, el análisis, la valoración, la toma de decisiones, el seguimiento y el control,

vale decir que la medición es una de las fases que metodológicamente integra el

proceso de conocimiento contable.



Así como la representación o construcción del modelo orienta la medición de acuerdo

a un conjunto de reglas, se reconoce que la medición contribuye a precisar la

información del objeto estudiado. Tiene mayor valor agregado una información precisa

que una difusa en relación con su utilidad en el proceso de toma de decisiones; lo cual

es analizado por el profesor Ijir i21 en relación con la influencia de las mediciones

contables en las decisiones adoptadas.

La medición como proceso permite asignar un valor (cualitativo o cuantitativo) a un

atributo o conjunto de atributos de un fenómeno o problema; en esa medida, se

precisa lo que se había representado inicialmente por parte del sujeto conocedor. “En

el proceso de representación esta aprehensión se realiza mediante el lenguaje, los

símbolos y las imágenes, de acuerdo a unos parámetros preestablecidos”22 en tanto

que la medición se realiza con base en el conjunto de reglas e instrumentos.



comportamiento. Surge la noción de método como "camino a seguir para alcanzar los

fines propios del sistema considerado"24

a partir de lo cual emerge la noción de

sistemas contables de registro, medición, representación e información.

Desde un enfoque teleológico, los sistemas contables se construyen a partir de unos

objetivos de la información contable, con base en los cuales se definen principios y

normas de contabilidad. Dichos objetivos deben tener en cuenta la coalición de

intereses que emergen en torno a los diversos entes contables tanto en lo micro como

macro.

En el diseño e implementación de los sistemas contables lo importante son las

finalidades cognoscitivas y no la forma que adopten los instrumentos de captación y

representación, es decir, que son las finalidades del sistema las que determinan el

método, la forma y la instrumentación de representación25.



empresa”26. Este modelo de carácter determinístico debe tender hacia modelos

probabilísticos que permitan captar el riesgo y la incertidumbre con miras a generar

valor en los procesos de toma de decisiones y control.

La información está supeditada al modelo sumido; de asumirse un modelo estático o

limitado en su concepción, las imágenes que se obtengan de la realidad estrán lejanas

del sistema original.

Es necesario abordar el análisis crítico de los modelos actuales, con el fin de realizar

los cambios necesarios en los medios para alcanzar los fines que se proponga la

contabilidad como conocimiento y las profesiones usuarias de sus conocimientos, tal

como la Contaduría Pública, la Administración de Empresas y la del Economista.

Igualmente, mediante este análisis se generarán nuevos modelos e imágenes de la

realidad, que sean una representación más nítida, más fiel, para efectos de apoyar la



Las tendencias del mundo impactan la información y el control, erigiéndose como las

luces orientadoras de la profesión contable en el mundo; como elemento de reflexiónse relacionan algunas tendencias generales en la Tabla 6, con base en diversos

autores visionarios (Towfler, Thurow, Naisbitt, Drucker y otros), algunas globales

relacionadas con la información a partir de A. Moutardier 28 y se adicionan las

relacionadas con el control, en coherencia con las anteriores.

TABLA 6. Tendencias de la información y el controlTENDENCIA GENERAL TENDENCIA DE INFORMACION TENDENCIA DE CONTROLDe la segmentación ala Integración

Información integrada Control integrado de lagestión

De lo histórico a loactualizado Información en tiempo real Seguimiento permanentecon base en un sistema deseñales

De la retrospectiva a laprospectiva

Información en perspectivaanalítica

Control oportuno con baseen análisis y evaluación

Del corto al largo plazo Información de impactos Control en el tiempo deefectos e impactos

De lo unidimensional a Información multidimensional Control multidimensional



requiere de visiones más estructuradas, más holísticas, centradas en relaciones

complejas, menos lineales.

4. LA CONTABILIDAD COMO CONOCIMIENTO DE LA REALIDAD

Asumir una visión más acorde y compleja de la Contabilidad es el camino más preciso

para mejorar el modelo mental y poder realizar una mejor aproximación a la realidad.

Es necesario concebir a la Contabilidad desde una visión compleja no como

instrumentos sino como conocimiento, vale decir, que integra procesos de observación

de la realidad, descripción, medición, análisis, valoración, información y control.

Desde esta concepción el concepto de proceso contable reviste de una singular

reducción de la Contabilidad a los aspectos relacionados con la fase de información

del proceso de conocimiento.



La noción de “proceso contable” que se maneja en el medio latinoamericano y

anglosajón denota la idea de procedimientos de identificación, clasificación, registro,resumen, interpretación, análisis y evaluación de las transacciones de la empresa con

fines informativos, que son normados mediante procesos de rigurosa regulación aún

en época de cambios. Para A. Elizondo el proceso contable se sintetiza en la

sistematización, valuación, procesamiento, evaluación e información29.

Sin duda que la reducción del proceso contable al proceso de información contable

(elementos o fase del conocimiento) debe ser superado. El proceso contable es, ante

todo, un proceso de estudio o de conocimiento que involucra las fases de observación,

medición, valoración, representación, información, análisis (descripción, explicación y

simulación), evaluación y control, entre otros.

De igual manera, como el proceso contable no debe ser reducido a uno de sus



planteamiento deben estructurarse visiones de representación más integradas y entrar

a debatir la vigencia de la partida doble convencional como forma de representaciónexclusiva en el ejercicio práctico de los contables en el contexto universal.

La discusión en torno al modelo contable desde sus diversos enfoques está en el

orden del día de los contables del mundo y ello es coherente con la asunción de

contabilidad como conocimiento de la realidad más que como sistema o proceso de

medición o información exclusivamente.

Los planteamientos en el contexto internacional, giran en derredor de las nuevas

formas de representación contable en razón de los avances científicos y tecnológicos

en relación con lenguajes, cibernética, álgebra moderna, inteligencia artificial y teorías

generalistas, especialmente. También se extiende, a la determinación de aspectos a

aprehender de la realidad (capital intelectual, recursos naturales y del ambiente,



deben reconocerse las características de la tradicional partida doble y sus deficiencias

frente al desarrollo tecnológico. La potencialidad demostrada en relación con elcontrol aritmético que de ésta se deriva, entra en discusión cuando se reconocen las

ventajas de la aplicación del lenguaje sagital y del análisis circulatorio para representar

aspectos de tipo financiero, económico, cultural, social, ambiental.

En cuanto a los modelos en lo referente a interpretación es necesario reconocer la

necesidad de abordar la realidad de manera más integral, menos segmentada,

superando la tendencia a la financierización de la realidad (lo financiero como única

óptica interpretativa).

En cuanto a los modelos en lo referente a la representación es necesario superar la

óptica convencional dualista, jurídica y personalista. Con respecto a la partida doble

convencional, el profesor Moisés García plantea que "la ineptitud del lenguaje contable



En una sociedad que transita hacia la era de la información, es el conocimiento elelemento esencial que agregará valor a los entes, mediante el diseño e

implementación de sistemas de información de mayor calidad, claridad y precisión.

La teoría y la práctica informática nos muestran los conceptos y la manera como los

sistemas permiten procesar grandes volúmenes de información y reducir el tiempo del

procesamiento; esta relación de eficiencia, está determinada por el modelo de registro

y representación que se asuma.

La contabilidad como ciencia ha de tomar para sí los avances de la cibernética y mutar

algunos paradigmas sobre los cuales ha desarrollado su estructura profesional. Como

recomendación sobre el tema, el profesor Montesinos nos expresa que "la aparición y

posterior desarrollo de los ordenadores electrónicos ha ampliado tremendamente las

posibilidades de acción de la Contabilidad en el terreno de la práctica, liberándola de



dinámica de los sistemas presenta la noción de inteligencia artificial como una rama

del conocimiento que provee sistemas que permiten agilizar algunas operacionesrepetitivas y desarrollar simulaciones en aras de profundizar en las relaciones de los

componentes de un modelo.

La inteligencia artificial tiene unos fines muy específicos frente al conocimiento del

hombre y sus realidades; ésta "... tiene por objeto analizar los comportamientos

humanos en lo relativo a la percepción, la comprensión y la decisión, con el fin de

reproducirlos después con la ayuda de una máquina: el ordenador". 33 La inteligencia

artificial se erige, entonces, como una alternativa tecnológica de actualidad para el

desarrollo de los sistemas contables de registro, modelación, representación y

simulación.

Mediante la inteligencia artificial los sistemas concebidos se tornan en sistemas



Es necesario superar los reduccionismos, pues en el caso de la vida empresarial, su

vivencia podría limitarse a concebir espacios donde seres humanos, esfuerzos ysacrificios colectivos se reducen a poderosas bases de datos, ordenadores inteligentes

y aplicaciones de software.

Como colofón, por lo incoherente que resulta reducir la esfera de lo contable a lo

procedimental de la medición, lo financiero-empresarial y la representación dual,

deben estudiarse nuevas alternativas para abordar el campo de lo contable como

conocimiento socialmente útil frente a las urgencias de información y control

empresarial, estatal y comunitario, así como frente a las necesidades de las naciones

y del mundo global.

CONCLUSIÓN



a partir de allí se construye un modelo material que representa la “realidad” (sistema

original) a escala. En la medida en que no haya un acuerdo entre los contables paraasumir una concepción de modelo más científica, se hace difícil interpretar y

representar la realidad y, por ende, medirla, informarla y controlarla. Esto puede

representar una situación de estancamiento profesional que impregna de

imprecisiones las estructuras formativas de la profesión.



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CONFEDERACION DE COOPERATIVAS DE COLOMBIADISTRIBUCION ENTIDADES DE LA ECONOMIA SOLIDARIA POR TIPO DE ENTIDAD

DICIEMBRE 31 DE 2002

ESTADO TIPO ENTIDADES ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO INGRESOS EXCEDENTES ASOCIADOS EMPLEADOS

V I G I L A D A S

S U P E R S O L I D A R I A

TOTAL FINANCIERAS APROBADAS 120 1.344.832 682.072 662.760 287.138 64.008 507.806 2.829

TOTAL FINANCIERAS EN TRAMITE 110 2.026.657 1.386.015 640.642 2.035.878 44.327 531.823 10.669OTRAS 246 278.248 127.150 151.099 172.237 8.648 87.281 1.292

N O F

I N A N C I E R A S

COOP. APORTES Y CREDITO 402 464.380 97.694 366.686 114.900 26.542 150.567 2.169

COOP. ESP. DIFERENTES A LAS DE AH. Y CR. 778 612.315 339.230 273.086 1.612.128 12.502 112.509 9.999

COOP. MULT. O INT. SIN SECCION DE AH. Y CR. 932 1.050.430 471.793 578.637 2.174.305 33.787 406.969 14.688

COOP. DE TRABAJO ASOCIADO 867 254.392 178.986 75.406 1.105.525 7.203 676.665 14.108

ORGANISMOS DE SEGUNDO GRADO 64 902.027 793.394 108.633 236.419 16.122 8.439 758

ORGANISMOS DE TERCER GRADO 154 41.112 25.578 15.535 138.895 1.375 11.891 957

INSTITUCIONES AUXILIARES 380 350.466 184.535 165.931 179.315 18.403 53.580 2.840

FONDOS DE EMPLEADOS 1.134 1.611.894 1.064.804 547.090 289.490 48.248 452.001 5.484

ASOCIACIONES MUTUALES 175 40.859 29.111 11.748 18.445 775 65.703 232

TOTAL ENTINADES NO FINANCIERAS 4.886 5.327.877 3.185.125 2.142.752 5.869.421 164.957 1.938.324 51.235TOTAL ENTIDADES VIGILADAS POR SES 5.362 8.977.614 5.380.361 3.597.253 8.364.675 281.940 3.065.234 66.025

V I G I L A D A S

S U P E R B A N C A R I A COOPERATIVAS FINANCIERAS 2 132.411 98.500 33.911 31.360 803 37.400 198

COOPERATIVAS EN TRAMITE DEAUTORIZACION 6 221.858 160.252 61.606 52.643 11.328 225.075 1.030

ORGANISMOS DE SEGUNDO GRADO 1 57.856 53.093 4.764 1.375 1.166 13.054 162

ASEGURADORAS

2 188.451 122.067 66.384 278.885 13.199 13 561

ENTIDADES VIGILADAS POR S.B. 11 600.577 433.911 166.665 364.263 26.495 275.542 1.950

OTRAS SALUD 1 382.280 184.073 192.104 945.545 10.184 8.031 11.504TOTAL VIGILADAS SUPER SALUD 1 382.280 184.073 192.104 945.545 10.184 8.031 11.504

TOTAL ENTIDADES SECTOR SOLIDARIO 5.374 9.960.471 5.998.345 3.956.023 9.674.484 318.619 3.348.807 79.479

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