LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNACIONAL

8/14/2019 LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNACIONAL

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1. Antecedentes.Desde el ao de 1950, el Consejo de Cooperacin Aduanera a partir delArtculo VII del Acuerdo General de Aranceles y Comercio (GATT 1949),cre un procedimiento para determinar la base gravable de los impuestos alcomercio exterior (aranceles) conocida en el medio del trfico internacional

de mercancas como Valor Normal y que tuvo por objeto definir el valor real de las mercancas de importacin y exportacin, partiendo de un valor terico surgido de un contrato ideal de compraventa internacional demercancas. Lo que nos confirma que desde la firma del GATT 1949, suArtculo VII tena plasmada la preocupacin de evitar la salida de dinerosfiscalmente sobre-gravados en pas de destino de las mercancas a pasesfiscalmente de baja imposicin, usando al comercio internacional demercancas como estrategia de planeacin fiscal financiera y que hoyconocemos como la Prctica de Precios de Transferencia.

2. Los precios de transferencia.

2.1. Definicin.Se puede definir el precio de transferencia: como aquel valor del

pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas deun grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes(fsicos o inmateriales) o servicios, y que pueden ser diferentes a losque se hubieran pactado entre sociedades independientes. 1

2.2. Concepto.La Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico(OCDE) aporta como concepto el siguiente: El precio detransferencia son los precios a los cuales una empresa transfierebienes fsicos, propiedad intangible o provee servicios a unaempresa asociada .

2.3. Principales objetivos perseguidos en la fijacin de una polticade precios de transferencia.Movimiento internacional de fondos, ya que permiten que lasempresas multinacionales trasladen fondos de un pas a otroutilizando los precios ms altos o ms bajos en funcin de su inters.As frente a restricciones de repatriacin de utilidades de una filial,elevados precios de venta de los productos vendidos a dicha filialpueden ayudar a eludir las mismas.

Penetracin de nuevos mercados o reduccin de la competencia.

Reduccin del pago de aranceles o aprovechamiento de subsidios ala exportacin.

1 Herrero Mallol, Carlos, Precios de transferencia internacional , Ed. Aranzadi, S. A., 1999.

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Evacuacin de la gestin de las filiales cuando la empresa seencuentra organizada en centros de decisin o de beneficios.

Minimizacin de los riesgos frente a fluctuaciones de los tipos decambio, desviando beneficios de pases con moneda dbil a otros

con moneda fuerte.

Disminucin del impuesto a las rentas de las sociedades, aqu entraen la planificacin fiscal de las empresas multinacionalespersiguiendo el objetivo de reducir la carga tributaria impositivaglobal del grupo.

2.4. Motivos tributarios para los precios de transferencia.Los mismos implican la localizacin de actividades oestablecimientos de empresas vinculadas a fin de transferir las basesimponibles de los impuestos a Estados con menor fiscalidad,

reduciendo la carga tributaria o bien difiriendo el pago de impuestos.Es decir, que el objetivo perseguido es que las utilidades globales delgrupo soporten en su conjunto la menor carga tributaria posible. Setrata por lo tanto que las mayores utilidades se localicen en donde seafecta menos impositivamente el beneficio.

Los tipos de transacciones que pueden ser llevadas a cabo entre lasempresas de un grupo multinacional consisten por ejemplo en:

Ventas o cesin del uso de todo tipo de tangibles.

Transferencia o cesin del uso de bienes intangibles.

Prstamos o adelantos.

Prestaciones de servicios de asistencia tcnica, de servicioscentralizados administrativos, de propaganda, de investigacin,etc.

Las transacciones entre matriz y subsidiarias, o entre estas ltimas,pueden facturarse a precios artificialmente bajos o altos, segn leindique la conveniencia, para reasignar ingresos y gastos entre

diversas entidades que componen el grupo. Esto puede suceder,especialmente, en el caso de las empresas multinacionales, quellevan a cabo numerosas transacciones entre la matriz y sussubsidiarias, y entre subsidiarias ubicadas en diferentes pases.

Algn precio debe asignarse en los registros a esas transacciones,pero desde el momento en que ellas no se verifican en un mercadoabierto, los niveles de precio imputados pueden utilizarse para evadir

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el pago de impuestos. Por ejemplo : puede ser muy atractivo parauna sociedad domiciliada en un pas de altos impuestos, adquirir susinsumos a un precio artificialmente alto de una empresa del mismogrupo ubicada en un pas de bajos impuestos, y as reasignar losbeneficios entre pases reduciendo la tributacin que deber recaer

sobre esos beneficios. A veces, los bienes y servicios involucradosen las transacciones son tan especiales que no existe una pautaprecisa sobre el precio normal para ese tipo de transacciones.

No necesariamente los precios de transferencia establecidosentre empresas asociadas constituyen una prcticadefraudatoria cuando no se ajusten a los que corresponderan atransacciones similares entre empresas independientes .En ciertas oportunidades la intencin puede ser la de evadir impuestos, pero en otras, ello puede deberse a dificultades paraestimar los precios debido a la inexistencia de transacciones desimilar naturaleza en el mercado abierto, o simplemente puedenhaber decidido fijar precios a las transacciones intra-grupo diferentesa los practicados entre operadores independientes, en razn de unadeterminada poltica de comercializacin para penetrar en un nuevomercado.

Como primer factor que influye en la utilizacin de los preciosde transferencia como medio de dislocar beneficios en formaencubierta en el mbito internacional, se coloca la existencia demarcadas diferencias entre diversos pases en el nivel detributacin , particularmente en lo que se refiere al impuesto a lasrentas. Se trata de transferir utilidades de pases de altos impuestoshacia pases con bajos impuestos, de forma que se reduzca la cargatributaria global sobre la renta de un grupo multinacional deempresas.

Hay que tener en cuenta que pueden incidir otros factores, que noson de naturaleza tributaria, en la salida encubierta de beneficios atravs de precios de transferencia. Entre los factores de naturalezano tributaria, la experiencia indica que los ms manifiestos son:

Las restricciones a las salidas de divisas, y

Los controles del tipo de cambio desfavorables sobre lasremesas al o del exterior.

De existir tales restricciones o controles, la transferencia encubiertade beneficios o la no intencin de stos, a travs de la nomanipulacin de los precios consignados en las restriccionesinternacionales, constituir una forma de evadirla.

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2.5. Principio de ARMS LENGTH o precio normal de mercadoabierto.El referido principio utiliza las transacciones que tienen lugar en elmercado como standars para asignar ingresos a los pases. La

doctrina que apoya este mtodo basado en el mercado estima quees ms aceptable para los contribuyentes como para laadministracin tributaria que otras formas arbitrarias que toman encuenta los activos y el personal empleado, por ejemplo, y que noprestan atencin al funcionamiento del mercado.

El principio de precio normal en mercado abierto, resulta muyefectivo cuando se trata de comparar precios de commodities otasas de inters aplicados por empresas independientes, pero hayotras situaciones que ello no es as. Por ejemplo : cuando se trata debienes altamente especializados, de producciones intensamenteintegradas o de bienes intangibles en la provisin de serviciosespecializados.

Hay otras situaciones en las cuales resulta difcil encontrar operaciones comparables, tales como aquellas en las cuales unaempresa asociada puede realizar una operacin que no realizara enlos mimos trminos una empresa independiente. Y ello sin que tengaque ver la decisin de evitar cargas impositivas.

Tanto las administraciones tributarias como las empresas asociadaspueden necesitar grandes volmenes de informacin para obtener unprecio o valor en el mercado abierto. An cuando la informacinpueda estar accesible la misma puede ser incompleta y difcil deinterpretar.

A pesar de las dificultades apuntadas el principio es mantenido,porque para los miembros de la OCDE tienen solidez terica y es elque suministra la ms aceptable aproximacin a los precios detransferencia entre empresas de un grupo transnacional, que sonconsideradas como entidades separadas, posibilitando un tratoigualitario para las empresas asociadas y las independientes,evitando la creacin de ventajas y desventajas impositivas queafecten las posiciones competitivas relativas de cada tipo deempresas.

En general todas las legislaciones contienen disposicionesautorizando el ajuste de los precios si stos no corresponden conaquellos que hubieran sido fijados entre partes independientes.

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2.6. Pautas para la aplicacin del principio de precio normal demercado abierto, segn informe de la OCDE, 1951.

2.6.1. Anlisis de la comparabilidadDado que el principio de precio normal de mercado abierto se

basa en la comparacin de la transaccin efectuada entreempresas asociadas con otra realizada entre partesindependientes que resulte comparable. Por lo tanto, el gradode comparabilidad debe ser el mayor posible.

Ser comparable significa: que ninguna de las diferencias, si las hubiere entre las situaciones que se quiere comparar,

podra afectar sustancialmente la determinacin del precio o el margen, o que ajustes pueden ser efectuados para eliminar el efecto de tales diferencias .2

Lo importante es que para determinar el grado decomparabilidad entre empresas asociadas y empresasindependientes, es necesario tomar en cuenta ciertos factoresque seguidamente se explican:

Caractersticas de bienes y servicios .Las caractersticas de ellos pueden ejercer influencia en suvalor de mercado, segn se trate de tangibles, servicios ointangibles. En un mercado abierto son tiles para lacomparacin de las condiciones de una operacin entreempresas controladas e independientes. No se encuentra lamisma utilidad cuando se trata de comparar mrgenes deganancias.

Funcionalidad de las empresas .Supone el anlisis de las funciones realizadas por cadaempresa, considerando las actividades econmicassignificativas que realiza la empresa controlada y laindependiente, los activos aplicados a efectos de su desarrolloy el riesgo asumido por cada una de ellas ( Riesgoscomerciales , como pueden ser las fluctuaciones en el costode los insumos, riesgos financieros , tal como la variacin en

el tipo de cambio o tasa de inters, etc.). Esto es sumamenteimportante en la evaluacin de las operaciones entreempresas asociadas para hacer los ajustes que correspondan,ya que en el mercado abierto suele entenderse que a mayor riesgo mayor utilidad esperada, lo que no puede reproducirseen operaciones controladas. La atribucin de los riesgos esimportante por que es indicativa de niveles de ganancias y de

2 J.M.GARCIA COZZI, Reforma tributaria del 99 , Errepar, 1999.

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precios derivados de la funcin relativa de cada unidad denegocios y debe ser especialmente analizada en los grupos deempresas asociadas.

Trminos Contractuales .

A fin de determinar como se dividen entre las partes lasresponsabilidades, riesgos y beneficios, aspectos que denotansi las operaciones son realmente comparables.

Se afirma en el informe de la OCDE, que en las operacionesentre partes independientes, los trminos contractualesdefinen generalmente en forma explcita o implcita lasresponsabilidades, riesgos y beneficios. En las operacionesentre partes independientes, la divergencia de interesesasegura que cada parte cumplir y exigir el cumplimiento delas condiciones del contrato y que si los trminos contractuales

son modificados es porque existe acuerdo y es en beneficio deambas partes. Esa misma divergencia de intereses puede noexistir entre las partes asociadas y debe entonces evaluarse siello no conduce a falta de seguimiento de los trminoscontractuales.

Circunstancias Econmicas .Son las que determinan que los mercados en que actan lasempresas asociadas e independientes son comparables y siexisten diferencias las mismas producen efecto material en elprecio. Los precios normales de mercado abierto pueden

variar segn diferentes circunstancias que los afecte, por ejemplo : ubicacin geogrfica, al tamao de los mercados, algrado de competencia, al grado de competencia y dedisposiciones relativas a los compradores, los niveles desuministro y demanda, los costos de produccin, etc.

Estrategias de negocios .Esto implica tomar en cuenta muchos aspectos de la empresa,tales como la innovacin en nuevos productos, el grado dediversificacin, el rechazo del riesgo, cambios polticos,existencia de reglas laborales y otros factores que influyen en

la conducta diaria de los negocios. Las estrategias puedenincluir esquemas de penetracin de mercados o el incrementode participaciones en los mismos, lo que puede traducirse enprecios menores. Tambin puede ocurrir que una empresadecida renunciar a utilidades altas con el fin de obtener seguridad en lograr ganancias en ms largo plazo. El plazodurante el cual el precio es disminuido con diversos fines es

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aceptable, dentro de un concepto de valor normal, debe ser tenido en cuenta por los administradores fiscales.

2.7. Mtodos para aplicar el principio de ARM`S LENGTH.El artculo 9 del informe de la OCDE de 1995 dice: que cuando dos

empresas (asociadas) estn en sus relaciones comerciales ofinancieras unidas por condiciones, aceptadas o impuestas, quedifieran de las que seran acordadas por empresas independientes,los beneficios que de una de las empresas habra obtenido de noexistir estas condiciones y que de hecho no se han producido acausa de las mismas pueden ser incluidos en los beneficios de estaempresa y ser sometido en consecuencia a imposicin . Es decir,que debe lograrse el ajuste de los resultados de las operaciones quefueron influidas por factores ajenos a los imperantes en un mercadoabierto entre partes independientes. Para ello se recurre a diversosmtodos.

2.7.1. Mtodos Tradicionales - Informe de junio de 1995 de laOCDE

2.7.1.1. Mtodo del precio no controlado comparable .Consiste en comparar el precio de transferenciaentre empresas asociadas con el establecido enuna operacin comparable realizada entre partesindependientes, en condiciones tambincomparables.

La aplicacin de este mtodo requiere elcumplimiento de una de las siguientescondiciones:

Que ninguna de las diferencias si las hay,entre las transacciones comparadas o entrelas empresas contratantes de esastransacciones, puedan afectar el precionormal de mercado abierto.

Si existen diferencias que puedan afectar el

precio de mercado abierto, que puedanefectuarse los ajustes razonables.

El informe destaca que cuando es posibleidentificar una transaccin no controladaeste mtodo es el ms eficaz para aplicar elprincipio del arms lenght . No obstantereconoce la dificultad que supone identificar a

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una transaccin no controlada comparable queno presente diferencias que tengan efectossobre el precio, as como la que se presenta afin de establecer un confiable ajuste razonableque elimine ese efecto.

2.7.1.2. Mtodo del precio de reventa .Este mtodo tambin conocido como precio dereventa menos margen de utilidad , se basa enel precio por el cual un producto adquirido a unaempresa asociada se vende a una empresaindependiente. Ese precio se reduce en elmargen de utilidad bruto y el resultado, despusde deducir costos adicionales, como losimpuestos aduaneros, pueden ser consideradoscomo el precio normal de mercado abierto por elque se adquiri el producto de la empresaasociada.

El margen bruto de reventa de la transaccincontrolada puede determinarse en funcin delmargen bruto que el revendedor obtiene sobreartculos adquiridos y vendidos a compradoresindependientes en transacciones comparables, oel margen obtenido por una empresaindependiente en transacciones no controladascomparables.

Si se compara con el anterior este mtodonecesita menos ajustes frente a diferencias enlas caractersticas de producto, dado que laspequeas diferencias entre los artculoscomparados no tienden a producir un efecto tansustancial sobre los mrgenes de utilidad comolos que producen sobre el precio. No obstante losbienes transferidos deben seguir siendocomparados con los transferidos en lastransacciones no controladas.

Cuando el margen bruto que se utiliza es el deuna empresa independiente en una transaccincomparable, se puede ver afectada laconfiabilidad del mtodo si existen diferenciassustanciales en el modo en que las empresasasociadas y las empresas independientesoperan. Tales diferencias podran ser las queafectan el nivel de costos tenidos en cuenta por

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ejemplo : por distintos niveles de mantenimientode inventario, que podran muy bien producir unimpacto en los beneficios de una empresa, peropodran no afectar el precio a que sta compra ovende sus productos o servicios en el mercado

abierto.Tambin se debe tener en cuenta el nivel deactividades realizadas por el revendedor. As,este puede variar ampliamente desde simplesservicios como agente de envo hasta el caso enque el revendedor asume el riesgo total de lapropiedad, junto con la responsabilidad y losriesgos que forman parte de la publicidad, lacomercializacin, la distribucin y garantas delas mercaderas, de financiacin y otros serviciosrelacionados.

A fin de ajustar el margen calculado, si laempresa revendedora tiene el derecho exclusivopara revender las mercaderas, este tipo deacuerdo puede alterar el margen, variando sumagnitud del alcance geogrfico del acuerdo y ala existencia y relativa competitividad demercadera de reemplazo.

2.7.1.3. Mtodo de costo ms margen .El mtodo toma como base el costo de laempresa asociada que vende bienes oservicios a otra empresa asociada . Dicho costose incrementa en un apropiado margen brutosobre costo a fin de obtener el precio normal demercado abierto de esa transaccin. El margenbruto sobre costo puede establecerse tomandoen consideracin el obtenido por la empresaasociada proveedora o prestadora en unatransaccin no controlada comparable o a unaempresa independiente en una transaccincomparable.

El informe seala que este mtodo esprobablemente ms til cuando bienessemiterminados son vendidos entre partesrelacionadas , cuando han acordado facilidadesconjuntas o en acuerdos de suministros a largoplazo o cuando la operacin controlada consisteen el suministro de servicios.

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El informe indica que una transaccin nocontrolada se considera comparable cuando nopresta diferencia con la controlada, opresentndolas, las diferencias no afectan el

margen bruto sobre costos, como tambincuando las diferencias registradas puedeneliminarse a travs de ajustes razonablementeconfiables.

Este mtodo presenta ciertas dificultades encuanto a la determinacin de los costos aconsiderar, dado que debe determinarse elmargen obtenido en un caso especfico, quepuede encontrarse influenciado por otrosfactores, como ser rebajas en los costos de losbienes y servicios por razones de competencia,de escala u otras que no permitan discernir entreel nivel de costos incurridos y el precio demercado abierto. Este mtodo exige que setenga en cuenta costos comparables,circunstancias que no se presentaran, por ejemplo: si una empresa utiliza activosarrendados y otra, activos propios. Debeconsiderarse las posibles diferencias en lasprcticas contables, las cuales pueden introducir alteraciones en los sistemas de costos utilizadasen las empresas comparadas. Indicando tambinla posibilidad de que las mismas traten en formadistinta los costos que afecten el margen bruto deutilidad u otros aspectos como son las diferenciasexistentes entre los pases, dificultan que dividanclaramente los costos y los gastos de unaempresa, pudiendo clasificarse en trescategoras:

Costos directos de produccin.Los indirectos de produccin.Los gastos operativos.

Dado que el mtodo se basa en los costoshistricos, sealan que al principio deberatenerse en cuenta el costo atribuible a cadaunidad producida, a pesar que en algunos costos(materiales, mano de obra, etc.) que puedenvariar a lo largo del perodo, puede resultar adecuado considerar los costos promedios,

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criterio que tambin puede adoptarse respecto degrupos o particular lnea de produccin.

2.7.2. Otros mtodos.

Para esos excepcionales casos en los que se puede confiar slo en un mtodo tradicional o que no puede ser utilizadoninguno de ellos el informe determina otros mtodosalternativos.

2.7.2.1. Mtodos de la divisin de beneficios .En determinadas circunstancias, empresasindependientes pueden decidir adoptar unaespecie de sociedad, acordando la forma en quese dividirn los beneficios, el mtodo de divisinde beneficio busca eliminar el efecto sobre losbeneficios de condiciones especialesconcertadas o impuestas en una transaccincontrolada determinando la divisin de beneficiosque empresas independientes hubieran esperadoobtener al realizar esa transaccin otransacciones.

El mtodo identifica en primer lugar el beneficio aser dividido por las empresas asociadas en lastransacciones controladas, para luego distribuirloentre esas empresas en funcin a una baseeconmica vlida que aproxime la divisin quehubieran esperado y acordado empresasindependientes.

El beneficio derivado de una transaccin o variaso incluso un tipo de negocio, entre las distintasunidades de una empresa multinacional seatribuir en funcin a ciertos factores (gastos,activos fijos, cifras de negocios, empleados, etc.)que se consideran que reflejan equitativamente lacontribucin individual de cada uno al beneficioacumulado.

Este mtodo admite dos variantes:La divisin global de beneficios .En la cual se toma la utilidad total de ambasempresas y se divide de acuerdo a lacontribucin que realiza cada una.

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La divisin residual de los beneficios .En la cual se asigna primariamente unarentabilidad mnima a cada una de lasentidades participantes y el remanente seasigna de acuerdo a las funciones

desempeadas por cada empresa.Una de las ventajas de este mtodo es de noestar relacionado directamente con transaccionescomparables entre empresas independientes, yaque est basado en la divisin de funciones entrelas empresas asociadas, ya que los datos deempresas independientes son importantes paravaluar la contribucin efectuada por cada una delas partes vinculadas, por lo que puede ser utilizado an si no se identifican transacciones

comparables en el mercado abierto.Otra ventaja que se advierte es que las dosempresas son evaluadas de modo que no existenmenores posibilidades de que se asigne a una deellas un beneficio improbable.

Una de las desventajas de este mtodo es a laque se presenta para obtener informacin de laempresa asociada situada en el exterior y paramedir los ingresos y costos combinados de todaslas empresas asociadas situada en el exterior ypara medir los ingresos y costos combinados detodas las empresas asociadas que participan enlas transacciones controladas, lo que demandaraque se declaren los libros y registros sobre basesconsolidadas, y la realizacin de ajustes en lasprcticas contables y el tipo de moneda.

2.7.2.2. Mtodo de margen neto de beneficio .Se trata de determinar el margen neto debeneficio obtenido en una operacin entre partesvinculadas sobre bases adecuadas como podranser costos, activos, etc. Lo mejor es obtener lareferencia de los mrgenes netos que el propiocontribuyente obtiene en operaciones nocontroladas comparables.

La ventaja de este mtodo parece estar en queresulta menos afectado por las diferenciasfuncionales entre las operaciones comparables

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entre empresas controladas y no controladas.Ello es as por que las diferencias suelen darseen los gastos operativos.

Un inconveniente de este mtodo es que

requiere informacin sobre transacciones nocontroladas que puede no estar disponible alrealizarse las transacciones controladas.

3. Los precios de transferencia y el sistema aduanero .Desde el ao de 1950, el Consejo de Cooperacin Aduanera a partir delArtculo VII del Acuerdo General de Aranceles y Comercio (GATT 1949),cre un procedimiento para determinar la base gravable de los impuestos alcomercio exterior (aranceles) conocida en el medio del trfico internacionalde mercancas como Valor Normal y que tuvo por objeto definir el valor real de las mercancas de importacin y exportacin, partiendo de un valor terico surgido de un contrato ideal de compraventa internacional demercancas.

Lo anterior nos confirma que desde la firma del GATT 1949, su Artculo VIItena plasmada la preocupacin de evitar la salida de dineros fiscalmentesobre-gravados en pas de destino de las mercancas a pases fiscalmentede baja imposicin, usando al comercio internacional de mercancas comoestrategia de planeacin fiscal financiera y que hoy conocemos como laPrctica de Precios de Transferencia.

Considerando que el sistema de Valor Normal no dio los frutos esperadospor cuestiones tcnico-jurdicas relacionadas con las frmulas de clculo encaso de vinculacin aduanera entre vendedor y comprador, en el ao de1979 la Ronda Tokio del GATT 1949 aprob el Cdigo de Valoracin enAduana que estableci, como base gravable de los aranceles el llamadosistema de valor de Transaccin y otros sistemas alternativos paraaquellos casos en que ste no pudiera ser aplicable por razones devinculacin aduanera, entre otras.

Bajo el nuevo sistema, el GATT 1949 pudo combatir: 1) la subvaluacin demercancas y evitar la defraudacin de los aranceles; 2) la prctica deprecios de transferencia como estrategia fiscal financiera en materia detrfico internacional de mercancas y 3) las prcticas de competenciadesleal en el comercio internacional, comnmente conocidas comoDumping.

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Conclusiones.

1. El control del precio de transferencia asume particular importancia paratodo tipo de pases en razn del significativo caudal de operaciones querealizan entre si las empresas vinculadas y los efectos que puede producir

el manipuleo de tales precios.2. Entre los distintos manipuleos que puede derivarse de los precios de

transferencia es el relativo a la evasin fiscal, constituye una preocupacincreciente de los pases industrializados en su condicin de exportadores decapital.

3. El principal objetivo de las empresas es maximizar sus beneficios, no solodesde el punto de vista de sus ingresos sino tambin de sus costos ygastos, estando incluido dentro de estos el componente fiscal.

4.El problema que plantean los precios de las operaciones entre empresasvinculadas es muy complejo y los mtodos diseados a fin de resolverloacentan esa complejidad.

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Recomendaciones.

1. Los trabajos desarrollados por la OCDE vinculados a precios detransferencia constituyen un valioso aporte para definir reglasinternacionales para el tratamiento tributario de esos precios.

2. En cuanto a los mtodos para determinar los precios de transferenciaarm`s lenght ellos deberan ser aplicados de forma que:

Lleguen a un resultado que sea justo para el contribuyente como para laadministracin tributaria, reflejando la realidad econmica y el beneficioobtenido en cada jurisdiccin.Proporcionen una orientacin precisa para el contribuyente promoviendoel cumplimiento voluntario.Sean razonablemente fciles de aplicar por la administracin tributaria.Contribuyan a la disminucin de conflictos entre fisco y contribuyente.

3. Es conveniente analizar las ventajas de la aplicacin de procedimientos deadvance pricing arrangements Este tipo de acuerdos permitiran un menor conflicto entre fisco-contribuyente y tambin permitira potenciar el controlde los precios de transferencia.

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Referencias bibliogrficas.

1. Cordn Ezquerro, Teodoro, Manual de Fiscalidad Internacional, Ed. Institutode Estudios Fiscales, Madrid, Espaa, 2001.

2. Giuliani Fonrouge, Carlos M., Derecho Financiero, tomo II, 9. Edicin,Buenos Aires, Argentina.

3. Herrero Mallol, Carlos, Precios de Transferencia Internacionales. EditorialAranzadi, 1999.

4. J.M.GARCIA COZZI, Reforma tributaria del 99, Errepar, 1999.

Referencias electrnicas.

5. www.tributos.com.ve/glosario/index.php .

6. www.kpmg.com.ar/servicios/impuestos/precios_transferencia.html

7. http://noticias.juridicas.com

8. http://www.gratisweb.com/contabilidadinter.htm

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