PROGRAMA DE AUDITORÍA DE OPERACIONES

VINCULADAS

TUTOR: Dr. Emilio Navarro Heras

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales

Máster Universitario en Auditoría y Contabilidad Superior

AUTOR: Sergio Ayca Dos Campos

ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN

2. MARCO CONCEPTUAL

3. MARCO NORMATIVO

4. CONTABILIDAD DE OPERACIONES VINCULADAS

5. FISCALIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

6. AUDITORÍA DE OPERACIONES VINCULADAS

7. PROGRAMA DE OPERACIONES VINCULADAS

8. TI EN LA GESTIÓN DE OPERACIONES VINCULADAS

9. CONCLUSIÓN

1. INTRODUCCIÓN

Justificación

• Necesidad de un programa de auditoría de operaciones vinculadas conforme a los últimas novedades de la normativa nacional e internacional.

Objetivos

• Demostrar conexión entre normativa nacional e internacional.

• Explicar el papel del auditor en la auditoría de operaciones vinculadas.

• Realizar una propuesta actualizada de auditoría de operaciones vinculadas.

2. MARCO CONCEPTUAL

Perímetro de vinculación contable

Valor razonable

Operaciones vinculadas

Perímetro de vinculación fiscal

Valor de mercado

(principio de libre competencia)

Precios de transferencia

Diferente extensión y valoración de las partes vinculadas a nivel

contable y fiscal

2. MARCO CONCEPTUAL

Criterios valor de mercado

fiscal

Análisis de comparabilidad

Método del precio libre comparable

Método del precio de reventa

Método del coste

incrementado

Método del margen neto transaccional

Método de distribución del

resultado

Otros criterios

Descuento de flujos de efectivo

VALORACIÓN DE MERCADO FISCAL

Nivel 3

Métodos de valoración basados en variables no observables

Nivel 2

Precios, cotizaciones, descuentos de flujo y modelos de cálculo basados en variables observables.

Nivel 1

Precios cotizados en un mercado activo

VALORACIÓN RAZONABLE CONTABLE VS

3. MARCO NORMATIVO

Contabilidad

Internacional

NIC 24

NIIF 10, NIC 27 y NIC 28

NIIF 3

NIIF 9 y NIIF 7

Nacional

Ptp 23 Memoria PGC 2007 y NECA 15

NRV 21 y NRV 20

NRV 19 y pto 19 Memoria PGC 07

NRV 9 y pto 9 Memoria PGC 07

Fiscalidad

Internacional

DPT OCDE

MCDI OCDE y Comentarios + MCDI

ONU

Trabajos FCPT UE

Plan BEPS OCDE

Nacional

Ley 27/2014, de 27 nov (LIS 2014) y RD

634/2015, de 10 de jul (RiS 2015)

CDI bil/multilaterales suscritos con terceros

países

Normativas IRNR, IRPF e IVA

Resoluciones DGT, Sentencias TS y AN,

APV’s y Código aduanero

comunitario

Auditoría

Internacional

NIA 550

NIA 240

NIA 315

NIA 330

Nacional

Versiones NIA-ES de NIA’s mencionadas

Consultas BOICAC

Guías de las corporaciones

auditoría

Programas de auditoría de operaciones vinculadas

4. CONTABILIDAD DE OPERACIONES VINCULADAS

NECA 15

•Empresas del grupo, multigrupo y asociadas (NECA 13)

•Personas físicas que pose a directa o indirectamente derechos de voto que les permiten influencia significativa

•Personal clave de la entidad (administradores y directivos)

•Empresas sobre las que cualquiera de los mencionados puedan ejercer influencia significativa

•Familiares próximos de administradores de personas jurídicas

•Planes de pensiones de los empleados

NRV 21

•Definición de operaciones entre empresas del grupo, multigrupo y asociadas

•Definición de control acorde a art. 42 Ccom

•Contabilización de operaciones entre empresas del grupo a valor razonable

•Actualizada por el RD 1159/2010, de 17 de septiembre (NOFCAC) en el que se describen los métodos de consolidación

•Método de integración global para empresas del grupo

•Método de integración proporcional o procedimiento de puesta en equivalencia para empresas multigrupo y asociadas (una vez escogido uno de los dos métodos, hay que mantenerlos en el tiempo)

NRV 19

•Definición de negocio como “conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos para proporcionar rendimiento, menores costes y otros beneficios económicos

•Definición de control

•Se incluyen: fusión o escisiones, adquisición de elementos patrimoniales de una empresa/varias que sean negocio/s

•Adquisición de acciones o participaciones de capital incluidas AND’s

•Operaciones o sucesos que permiten el control a la empresa sin previa inversión

•Método de adquisición: 1) Identificar adquirente, 2) Determinar fecha adquisición, 3) Cuantificar coste, 4) Valor activos y pasivos, 5) Determinar importe de fondo de comercio o diferencia negativa

Pto 23 Memoria

•Entidad dominante

•Otras empresas del grupo

•Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes

•Empresas asociadas

•Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa

•Personal clave de la dirección de le empresa o de la entidad dominante

•Otras partes vinculadas

5. FISCALIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

MASTERFILE (GRUPO)

•Descripción general de la estructura del grupo

•Identificación de las entidades del grupo

•Descripción de las distintas entidades del grupo que realicen operaciones vinculadas

•Descripción de las funciones y riesgos asumidos por las entidades del grupo

•Relación de titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y activos intangibles

•Descripción de la política del grupo en precios de transferencia que explique los métodos de fijación de precios

•Relación de acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entre entidades del grupo

•Relación de APV’s o procedimientos amistosos

•Memoria del grupo o informe anual equivalente

LOCALFILE (OBLIGADO TRIBUTARIO)

•Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y nº de identificación fiscal del obligado tributario de personas o entidades que son partes vinculadas, y descripción, características e importe de las operaciones vinculadas

•Análisis de comparabilidad

•Explicación del método de valoración elegido explicando las razones de su elección, forma de aplicación e intervalo de valores derivados del mismo

•Relación de acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entregados a entidades del grupo

•Otra información relevante de la que haya dispuesto el obligados tributario para valorar sus operaciones vinculadas, incluidas pactos parasociales con otros sociales

CBCR (PAÍS)

•Ingresos brutos del grupo, distinguiendo entre los obtenidos por las partes vinculadas de los obtenidos con terceros

•Resultados antes del Impuesto sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza análoga

•Impuestos sobre Sociedades o de naturaleza análoga satisfechos y devengados, incluyendo las retenciones soportadas

•Importe de la cifra de capital y otros fondos propios existentes en la fecha de conclusión del período impositivo

•Plantilla media

•Activos materiales e inversiones inmobiliarias distintos de tesorería y derechos de crédito

•Lista de entidades residentes, incluyendo EP’s y actividades principales realizadas por cada una

•Otra información relevante y explicación, en su caso de datos incluidos en la información

DOCUMENTACIÓN A ENTREGAR POR EL OBLIGADO TRIBUTARIO

6. AUDITORÍA DE OPERACIONES VINCULADAS

Operaciones vinculadas a

auditar

(pto 23 Memoria PGC 2007)

1. Ventas y compras AC y

ANC 2. Prestación y recepción de servicios

3. Contratos de leasing

4. Transferencias

de I+D

5. Acuerdos sobre

licencias

6. Préstamos y aportaciones

de capital

7. Intereses abonados y cargados

8. Dividendos y otros

beneficios distribuidos

9. Garantías de avales

10. Remuneracio

nes e indemnizacio

nes

11. Aportaciones a planes de pensiones y seguros vida

12. Prestaciones a compensar con IF propios

13. Compromisos

en firme de compraventa

s

14. Acuerdos de reparto de

costes

15. Acuerdos de gestión de

tesorería

16. Acuerdos de

condonación de deudas Objetivos de

auditoría

Identificar la existencia de partes y operaciones

vinculadas

Valorar el método de valoración de partes

vinculadas

Verificar la presentación en los CCAA de partes y

operaciones vinculadas

Evaluar los riesgos fiscales

Propuestas de mejoras en el control interno del área

de partes vinculadas

Control interno

¿Existen procedimientos para determinar la

existencia de partes vinculadas?

¿Se realizan conciliaciones periódicas de saldos de

operaciones vinculadas?

¿Existen problemas fiscales o legales en operaciones

vinculadas?

¿Existe documentación soporte de las operaciones

vinculadas según la normativa fiscal aplicable?

¿Existen procedimientos adecuados sobre las

combinaciones de negocios/negocios

conjuntos?

Procedimientos

Sobre la existencia e identificación de partes

vinculadas

Sobre valoración de operaciones vinculadas

Sobre cumplimiento de obligaciones

documentales a nivel contable y fiscal

Sobre el análisis de empresas del grupo,

multigrupo y asociadas

Sobre el análisis de combinaciones de

negocios

Auditar

acorde

NIA-ES 550

7. PROGRAMA DE OPERACIONES VINCULADAS

•REVISIÓN Y ANÁLISIS DE DOCUMENTACIÓN SOPORTE DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

•OBTENER COPIA DEL LIBRO DE REGISTRO DE SOCIOS ACCIONISTAS

•ENVÍO DE CIRCULARIZACIONES A CLIENTES Y PROVEEDORES VINCULADOS

EXISTENCIA

•VERIFICAR APLICACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS CONFORME A NRV 21

•EVALUAR DIFERNCIAS ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y FISCAL: PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

•OBTENER CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN CON SU RELACIÓN DE PARTES VINCULADAS

VALORACIÓN

•OBTENCIÓN DE MASTERFILE, LOCALFILE Y CBC, LOS CUALES DEBEN ESTAR DISPONIBLES PARA A.T’s

•VERIFICAR SI IMPORTE CONJUNTO DE OPERACIONES ENTRE VINCULADAS SUPERAN 250.000 €

•EN DICHO CASO EXISTIRÁ OBLIGACIÓN DE PREPARAR SU RESPECTIVA DOCUMENTACIÓN

CUMPLIMIENTO OBLIGACIÓN DOCUMENTAL

•RELACIÓN DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

•MEMORANDUM DE CRITERIOS DE VALORACIÓN DE LA SOCIEDAD

•COMPROBAR EL IMPACTO DE LA OPINIÓN DEL AUDITOR DE LAS CCAA DE LAS SOCIEDADES PARTICIPADAS EN LAS CUENTAS CONSOLIDADAS DEL GRUPO Y CONCLUIR AL RESPECTO

ANÁLISIS EMPRESAS DEL GRUPO,

MULTIGRUPO Y VINCULADAS

•COMPROBAR DOCUMENTACIÓN LEGAL Y ESTUDIO DE CLÁUSULAS CONTRACTUALES DE CONTRATOS

•VERIFICACIÓN, CLASIFICACIÓN, VALORACIÓN Y CRITERIOS ACORDE A NRV 19

•IDENTICAR ADQUIRENTE Y LA FECHA DE TOMA DE CONTROL EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

ANÁLISIS COMBINACIONES DE

NEGOCIOS

8. TI EN LA GESTIÓN DE OPERACIONES VINCULADAS

EXISTEN HERRAMIENTAS TI DE

VANGUARDIA QUE PERMITEN A

LAS EMPRESAS OPTIMIZAR SU

GESTIÓN FISCAL A NIVEL

NACIONAL E INTERNACIONAL

POR OTRO LADO, DICHAS

HERRAMIENTAS PUEDEN AYUDAR

AL AUDITOR EN SU VERIFICACIÓN DE LAS

OPERACIONES VINCULADAS Y

LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

A SU VEZ, PERMITEN MINIMIZAR

LA POSIBILIDAD DE

CONTIGENCIAS Y PROVISIONES

FISCALES, LO CUAL ES

FAVORABLE TANTO PARA LA

EMPRESA COMO PARA LA

OPINIÓN DEL AUDITOR

SOLUCIONES TI COM

PERMITE LOGRAR LOS

3 OBJETIVOS

MENCIONADOS MEDIANTE

REPORTING

INTERNACIONAL DE

OPERACIONES

VINCULADAS Y PRECIOS

DE TRANSFERENCIA

COBERTURA FISCAL INTEGRAL

PROYECCIONES DE

CONTINGENCIAS

FISCALES Y CONTROL

DE RIESGOS FISCALES

SOLUCIONES TI BASADAS EN

CLOUD

COMPUTING

COMO

8. CONCLUSIÓN

• La opinión del auditor sobre partes vinculadas dependerá de la evidencia obtenida de los procedimientos mencionados.

• Existen guías, como lo Guía REGA T42 de operaciones vinculadas que: 1. Orientan al auditor en la aplicación de la NIA-ES 550.

2. Crean un marco de referencia de criterios de actuación en la auditoría del área de operaciones vinculadas.

3. Aumentan la eficacia y eficiencia del auditor.

• El auditor deberá tener en cuenta las conclusiones del informe final BEPS, como referencia en cuanto a su trabajo de verificación de la documentación de precios de transferencia, incluidos los nuevos requisitos documentales, como el informe país por país (CbCr).

• Respecto a la opinión del auditor: 1. De no haberse aplicado la NRV 21, NRV 20 o NRV 19: salvedad por incumplimiento de principios contables. 2. Si existen deficiencias en cuanto a la documentación fiscal y el cliente no reconoció provisiones/contingencias

fiscales: a) Posible salvedad, en relación a las cifras de importancia relativa.

b) Si la provisión/contingencia fiscal no es cuantificable: salvedad por limitación al alcance.