Los Estados Financieros 2-1
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“Año de la Consolidación, Económica y Social Del Perú”
FACULTAD : Ciencias Administrativas y Turismo.
ESCUELA : Administración.
CICLO : VI
DOCENTE :
CURSO : Contabilidad Gerencial
TEMA : Los Estados Financieros
ALUMNA :
Castro Yañez, Morgan Fung Nuñez, Darwin
Morales Roca, Joel
Varela Asencios, Kathia.
Huacho-Perú
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que hacen posible nuestra formación
como buenos hijos, personas y
profesionales.
CONTENIDO
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Introducción 6
ESTADOS FINANCIEROS
Concepto 7
Objetivo 7Importancia 9Características 10Finalidad de los estados financieros 11Cualidades de los estados financieros 12Estados Financieros Básicos 13
I. Balance general
- Conceptos 14- Elementos 14
- Estructura 22- Formulación y presentación del balance general 22- Formulación y presentación del balance general
de acuerdo al reglamento de información financiera 23- Ejemplo 1 sector comercial 26- Ejemplo 2 sector industrial 27- Ejemplo 3 sector de servicios 28
II. Estado de ganancias y perdida
- Concepto 29- Formulación y presentación del balance general y del
Estado de ganancias y pérdidas a la SUNAT de acuerdoa. La ley Del impuesto a la renta y su reglamento 30
III. Estado de cambios en el Patrimonio Neto
- Concepto y elementos 33- Formulación y presentación del Estado de cambios en
el Patrimonio Neto 34- Formulación y presentación del estado de cambios en el
Patrimonio Neto de acuerdo al reglamento de informaciónFinanciera 35
IV. Estado de flujos en efectivo
- Concepto 36- Objetivos y elementos 37- Formulación y presentación del estado de Flujos De
Efectivo de acuerdo a la NIC 7 38- Preparación 42
Contenido de la información financiera 45Objetivos de la Información Financiera 45
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Necesidades de los usuarios 46Factores limitantes en la presentación y utilidad de los estadosFinancieros 47Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 48Requisitos para la presentación de los estados financieros 49
Notas a los estados financieros 50Conclusiones 56Resumen 57Mapa explicativo de los estados financieros 58Bibliografías 59
INTRODUCCIÓN
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Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera
actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras
operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada
en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante
el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben
reportarse periódicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso
de globalización en las empresas, la información financiera cumple un rol muy
importante al producir datos indispensables para la administración y el
desarrollo del sistema económico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite
preparar información de carácter general sobre la entidad económica. Esta
información es mostrada por los estados financieros. La expresión "estados
financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE),
notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los
estados financieros.
Las características fundamentales que debe tener la información financiera son
utilidad y confiabilidad.
La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad de
adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los
accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los
acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede
en la empresa.
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stados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generadoso utilidades en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales
a través de un periodo determinado. La expresión “pesos constantes”,
representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último
ejercicio reportado tratándose de estados financieros comparativos).
I. CONCEPTO:
Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes
periódicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la
administración de una compañía, es decir, la información necesaria para la
toma de decisiones en una empresa.
II. OBJETIVOS
Los E.F tienen los siguientes objetivos
- Utilidad, los E.F son útiles por su criterio orientador, la utilidad es
medida subjetivamente y cambiaron las variaciones así mismo son de
mucha utilidad para los accionistas o socios, trabajadores, acreedores,
clientes, entidades financieras, inversionistas todos ellos interesados enconocer las situación de la empresa en todos sus aspectos
correspondientes a un periodo determinado, igualmente es útil al estado
a través de la SUNAT para fines estrictamente tributarios y para la
elaboración de la cuenta general de la república.
- Equidad, los E.F permiten a la gerencia de una empresa tomar
decisiones a través de diversa índole para efectos de solucionar los
problemas empresariales que a diario se presenta especialmente en lo
E
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que se relacionan a ventas, compras, crédito, opr4ecios, costos ,
contratos, financiamiento, inversión, transformaciones, fusiones, etc.
- Comprensibilidad, una información compleja o difícil de manejar resulta
poca utilidad para el usuario, por lo tanto esta debe ser lo más
explicativa posible para quienes van a utilizarlo. Por lo tanto, los estados
financieros deben cumplir a plenitud su rol fundamental de
comunicación, si esto sucede entonces los usuarios, especialmente la
gerencia que usa la información en el proceso de la toma de decisiones
van a comprender en todos sus aspectos la importancia de los datos que
figura en cada uno de ellos. Información debe ser clara y entendible por
los usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades
económicas
- Subjetividad, en la medida en la cual el contador público reconozca
que los métodos de evaluación económico y financiero de una empresa,
poseen limitaciones, se tendrá en cuenta la utilidad de la información
que contiene los estados financieros. Se puede señalar en base a este
objetivo si los contadores públicos están llamados a reconocer que los
datos de los estados financieros solo son tentativos y se encuentran
sujetos a modificaciones en la medida que surjan hechos adicionales
importantes, por lo tanto deben de interpretarse como hecho rígidos, y
cuestionables y no sujetos a evaluación o examen por los auditores
internos o externos.
El objetivo de los E.F es proveer información sobre el patrimonio del enteemisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que
abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. Se considera que la
información a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los
siguientes aspectos del ente emisor:
- Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados
- Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;- La evolución de su patrimonio durante el período;
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- La evolución de su situación financiera por el mismo período,
- Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y
acreedores recibirán del ente por distintos conceptos.
III. IMPORTANCIA
De la misma forma como un médico solícito análisis de sangre, radiografías,
ecografía, etc.; los empresarios, para analizar la salud económica de su
empresa requieren de información.
Para la elaboración de los Estados Financieros se utilizan cuentas que están
organizadas en cinco grandes grupos.
Las cuentas Activo, Pasivo y Patrimonio son cuentas que se reflejan en el
Balance General; mientras que Ingresos y Gastos se reflejan en el Estado de
Ganancias y Pérdidas.
En estas cinco categorías se agrupan las diferentes cuentas originadas por las
transacciones de la empresa. Esto permite estructurar la información y obtener
como resultado un Estado Financiero.
Haciendo una analogía, podría decirse que la cuenta es como un cajón del
fichero de la biblioteca, en donde se guarda toda la información concerniente a
un temo. Si quiero Información sobre ecología, por ejemplo, tengo que abrir el
cajón que tiene ese nombre y ver qué hay dentro. Cuando llega un nuevo libro
o revista, el bibliotecario lo registra en una tarjeta y la introduce en el cajón. Por
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el contrario, si un libro es dado de baja se procede a retirar la tarjeta del cajón,
de tal manera que la información siempre está actualizada.
De la misma manera, el contador registra las transacciones usando las
cuentas. Estas a su vez se agrupan en uno de las cinco cuentas de la
contabilidad (activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos, gastos) de tal manera
que cuando alguien necesita conocer información específica va saber dónde
encontrarla y cuál es la repercusión de cada transacción en la economía de la
empresa.
IV. CARACTERISTICAS
Cinco son las características principales en la estructura de los Estados
Financieros que se encuentran en relación directa con la Norma Internacional
de Contabilidad Nro.1 "Presentación de Estados Financieros" y estas son las
siguientes:
a. Claridad, Esta primera característica nos revela el concepto de que los
Estados Financieros deben ser simples y claros para una comprensión
rápida por parte de los usuarios.
b. Aplicabllidad, Los Estados Financieros sirven para tomar decisiones por
parte de la Gerencia: de la empresa, con el objeto de que las mismas
sean oportunas y correctas a fin de solucionar los problemas.
c. Confiabilidad, La información que brindan los Estados Financieros debe
ser correcta, oportuna y confiable para que los usuarios conozcan la real
situación de una empresa correspondiente a un período determinado. Lainformación debe ser:
Nota: Es necesario tomar en cuenta que los estados financieros
deben estar firmados para que se dé constancia de qué institución
o individuo los elaboró y cuáles son sus calificaciones en la
materia.
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- Fidedigna, que represente de modo razonable los resultados y la
situación de la empresa, siendo posible su comprobación mediante'
demostraciones que la acrediten y confirman.
- Presentada reflejando la sustancia y realidad económica de las
transacciones y otros eventos económicos independientemente de su
forma legal.
- Neutral u objetiva, es decir libre de error significativo, parcialidad por
subordinación a condiciones particulares de la empresa.
- Prudente, es decir, cuando exista incertidumbre para estimar los
efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la
alternativa que tenga .menos probabilidades de sobreestimar los
activos y los ingresos, y de subestimar los pasivos y los gastos.
- Completa, debiendo informar todo aquello que es significativo y
necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la
situación financiera de la empresa, los cambios que ésta hubiere
experimentado, los resultados de las operaciones y la capacidad para
generar flujos de efectivo
d. Comparabilidad Los Estados Financieros deben ser presentados en
forma comparativa para una mejor lectura y comprensión de parte de los
usuarios de los mismos, dicha comparación debe efectuarse a través de
dos ejercicios contables consecutivos.
e. Relevancia, con información útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso
de toma de decisiones de los usuarios que no estén en Posición de
obtener información a la medida de sus necesidades. La información es
relevante cuando influye en las decisiones; económicas de los usuarios alasistirlos en la evaluación de eventos presentes, pasados o futuros o
confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas.
V. FINALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros tienen, fundamentalmente, las siguientes finalidades:
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- Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, los
resultados de las operaciones, la situación patrimonial y los flujos de
efectivo de una empresa.
- Apoyar a la Gerencia en la planeación, organización, dirección y control
de los negocios.
- Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones, financiamiento y
otros aspectos referidos a la gestión de la empresa,
- Representar una herramienta para evaluar la gestión de la Gerencia y la
capacidad de la empresa para generar efectivo' y equivalentes de
efectivo. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
- Ser una base para guiar la política de la Gerencia y de los accionistas en
materia societaria.
VI. CUALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben poseer la cualidad intrínseca de ser medios
informativos para la toma de decisiones, con el fin de que a través de ellos la
gerencia puede conocer si es conveniente endeudarse, invertir, vender o en sudefecto liquidar la empresa, de tal manera que se constituyan en elementos
esenciales de la planeación, organización, dirección y control de los negocios
como medios de decisión. Dos cualidades adicionales de los estados
financieros y no menos importantes, son su legalidad y uniformidad, para
cumplir con ello deben ser preparados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. El primero de ellos, principio de la
entidad, está relacionado con la empresa, la cual debe poseer unapersonalidad jurídica muy distinta a la de los miembros que la integran; por su
parte el principio del periodo contable tiene una estrecha relación con la
temporalidad de los estados financieros, estos necesariamente deben referirse
a un periodo establecido y señalado en ellos, por convencionalismos este
periodo es por lo general de 12 meses. Otro principio sobre en el cual
descansa la legalidad de estos informes es el de negocio en marcha, el cual
nos indica que los estados financieros deben ser preparados tomando encuenta que la empresa o ente económico continuara funcionando normalmente
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en el futuro, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidarla o de
suspender sus operaciones; hay que considerar que si los estados financieros
no se han preparado considerando que la empresa es un negocio en marcha,
este hecho debe revelarse en notas junto con las bases utilizadas para
prepararlos; por su parte si existiera incertidumbre en cuanto a la continuidad
de la empresa, ello debe revelarse también en notas adjuntas, incluyendo el
planeamiento o consideraciones que se han tomado como parte de este
proceso. Relacionado con este último punto, está el principio de revelacion
suficiente, el cual obliga al contador a proporcionar información fidedigna que
permita al usuario de tal información tomar decisiones acertadas, es decir la
información debe ser presentada con el detalle de análisis suficiente, para ello
utilizara notas explicativas de ser necesario. Existen ademas otra
consideraciones relacionadas con el costo y el devengo relacionadas con la
uniformidad en la presentación, la primera de ellas está contemplada en el
principio del costo, el cual se refiere a la objetividad en el registro de las
transacciones, lo que significa que deben evaluarse los ingresos y gastos
deben valuarse al costo si incluir impuestos y otras cargas, así como los activos
deben valuarse al costo de adquisición y los pasivos de acuerdo al monto de la
acreencia. Por su parte estas transacciones deben, de acuerdo al principio del
devengado reconocerse en los estados financieros cuando ocurren
independientemente de que hayan sido cobrados o pagados, y deben incluirse
en los resultados economicos que corresponden al período en que se informa,
excepto por la información sobre sus flujos de efectivo.
VII. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
De conformidad con la Resolución CONASEV Nro 103-99-EF/94 10, los
Estados Financieros Básicos son los siguientes:
1. El Balance General.
2. El Estado de Ganancias y Pérdidas.
3. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
4. El Estado de Flujos de Efectivo.5. Notas ajos Estados Financieros.
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6. Información Complementaria Adicional.
Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su
objetivo es complementar los estados con información relevante.
EL BALANCE GENERAL
I. CONCEPTOS
Existen diversos conceptos sobre el Balance General, a continuación se
mencionan los más importantes:
Es un estado Financiero que muestra a una fecha determinada la situación
financiera de una empresa.
Es un estado Financiero que muestra los activos, pasivos y el patrimonio neto
de una empresa correspondiente a un período determinado.
Es un estado Financiero que a una fecha determinada, las fuentes de las
cuales se ha obtenido los fondos que se usan en las operaciones de una
empresa (Pasivo y Patrimonio Neto), así como los bienes y derechos en que
están invertidos dichos fondos (Activos)
EL BG MUESTRA:
- Lo que la empresa tiene (bienes y derechos)
- Lo que la empresa debe (deudas y obligaciones con terceras personas).
- Lo que pertenece al accionista en una fecha determinada.
II. ELEMENTOS
A. ACTIVO
Representa el valor de los bienes y derechos que la empresa tiene en una
fecha específica (fecho de corte o cierre). Ejemplos:
COMPRAS CONCEPTO
Caja Dinero en efectivo en la caja fuerte
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Bancos Dinero disponible en los bancos (cuentas bancarias)
Valores
Negociables
Acciones bonos de otras compañías adquiridos con la
intención de venderíos en el corto plazo.
Cuentas por
cobrar
Representa el monto de las facturas (a crédito)
pendientes de cobranza.
Letras por
CobrarMonto de las letras pendientes de cobranza
Mercaderías El valor de costo de los productos a vender
materia prima
(Materiales)
Es el valor del stock de materiales que se encuentra
en el almacén listo para entrar a producción.
Productos en
Proceso
El valor de los productos que se encuentran en
proceso de elaboración con un porcentaje de avance.
inversiones en
valores
Títulos de otras compañías con la intención de
tenerlos permanentemente.
Edificio El valor de las edificaciones de la empresa.
Maquinaria Está representada por el valor de la maquinaria quesirve para el procesamiento.
VehículoRepresenta el valor de las unidades de transporte:
autos, camionetas, motos. etc.
Equipo de
oficina
Computadores. foxes. ventiladores y en general todos
los equipos de oficina.
Muebles y
EnseresEn esta cuenta está registrado el mobiliario.
PatentesDerechos adquiridos por la empresa para usar un
determinado nombre o marca de producto.
Los recursos de una empresa, los ACTIVOS, pueden ser de varios tipos:
- Tangibles: edificios, maquinaria, caja, vehículos, muebles y enseres,
equipo de oficina- Intangibles: patentes, marcas, franquicias
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- Derechos que la empresa tiene sobre terceras personas; cuentas por
cobrar, letras por cobrar, facturas por cobrar, etc.
Según el nuevo Plan Contable General Empresarial, el Activo es el recurso
controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que se
espera obtener beneficios económicos. .
Está integrado por los siguientes elementos:
- Elemento 1: Activo Disponible y Exigible
- Elemento 2: Activo realizable y
- Elemento 3: Activo Inmovilizado
El activo tiene dos elementos: Activo Corriente y Activo no Corriente.
Activo Corriente
Aquello que como producto de las operaciones del negocio se espera se
convierta en dinero en un plazo menor al año. Una característica de estos
activos es que permanentemente están en movimiento o circulación. Por eso
algunos le llaman activos circulantes se clasifica en.
- ACTIVO DISPONIBLE, está constituido por dinero en efectivo o sea
cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos valores
que son de. inmediata disponibilidad, Agrupa a la cuenta la caja y
bancos con sus divisionarias correspondientes.
- ACTIVO EXIGIBLE, está constituido por las cuentas que representan
exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como facturas o letras que
se deben cobrar a clientes o préstamos otorgados a particulares o
miembros de la misma en su calidad de trabajadores o directores. Son
cuentas que representan deudas a favor de las empresas, fácilmente se
puede convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 clientes, 14
cuentas por cobrar a accionistas y 16 cuentas por cobrar diversas.
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- ACTIVO REALIZABLE, es la parte más importante de la empresa, es
decir la razón de ser de un negocio, está conformado por mercaderías,
productos terminados, subproductos, productos en proceso, materias
primas, envases y embalajes, suministros diversos, todos en su
conjunto toman el nombre de Existencias. Estos activos pueden
convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición
del mercado.
Activo No Corriente
Aquello que se espera acompañe a la empresa largo tiempo. La idea de estos
activos es que contribuyan a la realización de las actividades de la empresa, y
que no se vendan a menos que estén obsoletos. Son conocidos también como
activos fijos o permanentes.
Son activos que poseen la empresa y cuyos movimientos. Se realizan en un
tiempo mayor a un año, se clasifica en:
- ACTIVOS EN VALORES, representan los valores que se adquieren
tales como: Acciones, bonos, cédulas hipotecarias, etc. Representan
valores de tipo especulativo o de .conservación considerándoles como
adiciones al negocio. En algunos casos los valores se pueden
considerar como activos corrientes.
- ACTIVOS FIJOS, está constituido por las propiedades físicas tangibles
con una vida útil superior a un año y que se utilizan en las operaciones
propias de una empresa Así por ejemplo tenemos los terrenos,edificios, vehículos, muebles y enseres, etc., físicamente permanecen
en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles.
Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida útil. Son
recuperables a través de las amortizaciones.
- ACTIVOS INTAGIBLES, representan derechos y valores inrnateriales,
tales como registro de marcas, patentes, gastos de estudios einvestigación, etc. Tan igual que los activos fijos se someten a cuotas
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de amortización hasta su total extinción.
- ACTIVOS DIFERIDOS, se refiere a pagos realizados por adelantado y
cuyos costos deberán aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los
servicios futuros serán absorbidos como gastos. Por ejemplo: Los
alquileres y seguros pagados por adelantado.
¿En qué orden van las cuentas del Activo?
Activo Corriente
Las cuentas del activo corriente se presentan en el Balance General de
acuerdo a su grado de liquidez (de mayor o menor liquidez). Entendiéndose
por liquidez la rapidez que tiene un activo de convertirse en dinero.
De acuerdo al criterio de liquidez las cuentas se presentan en el siguiente
orden: Caja, Bancos, Valores Negociables (inversiones a corto plazo),
Cuentas por Cobrar, Letras por Cobrar, Existencias (mercadería, productos
en proceso, materias primas).
Activo No Corriente
Las cuentas del activo No Corriente se ordenan de acuerdo al criterio de
durabilidad, tiempo de vida o permanencia (de mayor a menor).
De acuerdo a este criterio, las cuentas se presentan en el siguiente orden:
Terrenos, Edificios, Maquinarias, Vehículos, Equipos de Oficina, Muebles y
Enseres, Franquicias, Patentes, entre otros.
B. PASIVO
Está representado por todo lo que debe la empresa, expresa el origen de los
fondos utilizados por la misma. Son las deudas, obligaciones económicas y
compromisos contraídos por la empresa con terceras personas, Constituye el
estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de lasinversiones.
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Ejemplos:
- PASIVO CORRIENTE, son obligaciones inmediatas que requieren
menos de un año para cumplir con los compromisos pactados, así
tenemos, los impuestos que se deben al estado, las remuneraciones a
pagar a los trabajadores, las deudas a pagar a los proveedores por
compras realizadas ai contado o crédito y otras cuentas por pagar
diversas. Generalmente estas deudas son liquidadas con el uso de los
activos corrientes.
- PASIVO NO CORRIENTE, son deudas y obligaciones' contraídas y
que deben cumplirse generalmente en el término mayor a un año. Así
tenemos, algunas cuentas por pagar a. diversas, los derechos
adquiridos por los trabajadores y que deben ser liquidadas por las
empresas al cesar sus servicios las obligaciones futuras que debe
cancelar la empresa, como consecuencia de ciertas circunstancias o
acciones pasadas.
De los ejemplos anteriores se deduce que el pasivo puede ser de dos tipos:
- Deudas pendientes de pago (sobregiro bancario, impuestos por pagar,
cuentas por pagar, préstamo por pagar, Ieasing por pagar, préstamo por
pagar)
- Obligaciones con terceros personas (provisión para CTS, Intereses porPagar) u otros.
Deuda con el banco por haber girado un monto
mayor al disponible en cuenta (con autorización
del banco).
Sobregiros
BancarIos
Impuestos por
Pagar
Monto de los tributos que quedan pendientes de
pago.
Cuentas porPagar
Facturas por compra de mercadería, materiales oservicios, pendientes de pago.
Provisión CTS La obligación de la empresa con sus trabajadores
por concepto de Compensación por tiempo de
servicio.
Préstamos por
Pagar
Intereses por
Pagar
Sueldos por
Pagar
Saldo de un préstamo que se encuentra pendiente
de pago.
incluye los intereses devengados por préstamos y
sobregiras que están pendientes de pago a la
La Porción de los sueldos, comisiones pendientes
de pago al cierre del Balance.
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Así tenemos; el impuesto por pagar, remuneraciones, deudas a proveedores,
dividendos por pagar, deudas asumidas por utilización de servicios del
personal o de terceros, etc., se clasifican en:
- PASIVO CORRIENTE, son obligaciones inmediatas que requieren
menos de un año para cumplir con los compromisos pactados, así
tenemos, los impuestos que se deben al estado, las remuneraciones a
pagar a los trabajadores, las deudas a pagar a los proveedores por
compras realizadas al contado o crédito y otras cuentas por pagar
diversas. Generalmente estas deudas son liquidadas con el uso de los
activos corrientes.
- PASIVO NO CORRIENTE, son deudas y obligaciones' contraídas y
que deben cumplirse generalmente en el término mayor a un año. Así
tenemos, algunas cuentas por pagar a. diversas, los derechos
adquiridos por los trabajadores y que deben ser liquidadas por las
empresas al cesar sus servicios las obligaciones futuras que debe
cancelar la empresa, como consecuencia de ciertas circunstancias o
acciones pasadas.
¿En qué orden van las cuentas del Pasivo?
Las cuentas del pasivo se ordenan de acuerdo al criterio de urgencia de pago.
Pasivo Corriente
En esta parte del Balance las cuentas tienen el siguiente orden:
- Deudas con los bancos (sobregiros bancarios) Deudas con el Estado
(tributos por pagar)
- Deudas con los proveedores (cuentas por pagar) Deudas con los
trabajadores (sueldos, comisiones por pagar)
- Deudas con accionistas (Cuentas por pagar accionistas)- Provisión para compensación por tiempo de servicios.
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Pasivo No Corriente
Van las deudas a largo plazo (deudas cuyo vencimiento con relación a la fecha
del Balance es mayor a un año)
Según el nuevo Plan Contable General Empresarial, el Pasivo es la
obligación presente de la entidad, surgida de eventos pasados por la cual
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
C. PATRIMONIO
Es el aporte de los socios o dicho de otra forma, aquella parte de la empresa
que pertenece a los socios.
Las cuentas más frecuentes del Patrimonio neto son:
Existen muchas definiciones respecto al patrimonio, se considera en forma
corriente como el conjunto de bienes y riquezas de una persona, otros lo
definen como el conjunto de bienes económicos, materiales e inmaterialespertenecientes a una unidad económica con una disposición inmediata o
diferida .
Se puede resumir manifestando que frente al activo que representa la
riqueza, el pasivo que representa las deudas y el patrimonio que representa a
los socios según sus aportes de capital, se puede llegar a la siguiente
conclusión mediante la ecuación siguiente que es el postulado universal de la
contabilidad:ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
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Según el nuevo Plan Contable General Empresarial, el Patrimonio Neto es la
parte residual de los activos de la entidad deducidos los pasivos.
III. ESTRUCTURA
La estructura del Balance General está dada por cuatro partes principales a
saber:
a. Encabezamiento
b. Contenido
c. Notas a los Estados Financieros
d. Información Adicional
El encabezamiento está conformado por el nombre o razón social de la
empresa, el nombre de éste estado financiero, el: periodo correspondiente, la
moneda de repone. El contenido debe ser de acuerdo a lo que se dispone la
Resolución CONASEV N° l03-99-EF/94.10. En las notas a los Estados
Financieros en la cual se señalan la actividad económica de la empresa y los
principios o prácticas contables que sirvieron en la elaboración del Balance
General.
IV. FORMULACION Y PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL DE
ACUERDO A LA NIC 1
La NIC 1establece que cada empresa debe determinar, basada en sunaturaleza de sus operaciones, si en su balance general, presenta o no sus
activos y pasivos; clasificados' separadamente en comentes o no comentes.
Sí la empresa decide no realizar esta clasificación, entonces debe presentar
sus activos y pasivos de un modo amplio y en orden a su convertibilidad en
efectivo. Cualquiera que sea la modalidad de presentación adoptada, la
empresa debe revelar el importe que se espera cobrar o pagar después de
más de doce meses por cada partida de activo y pasivo en que se hallenmezclados importes que se .esperan cobrar o pagar antes y después de doce
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meses de' la fecha' del Balance General,
El Balance General debe incluir; como mínimo, rubros cuyos importes
correspondan a los siguientes conceptos:
- Inmuebles, maquinaria y equipo.
- Activos intangibles.
- Activos financieros.
- Existencias.
- Cuentas por cobrar comerciales y diversas.
- Efectivo y equivalentes de efectivo
- Cuentas por pagar comerciales y diversas.
- Pasivos tributarios y activos tributarios.
- Provisiones.
- Deuda con intereses, no comente.
- Participaciones minoritarias.
- Capital emitido y reservas.
El Balance General debe presentar rubros adicionales, títulos (partidas) y
subtotales cuando así requiera una norma internacional de contabilidad o
cuando ello sea necesario para presentar razonablemente la situación
financiera de la empresa.
V. FORMULACION Y PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL DE
ACUERDO AL REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA
Dicho-reglamento emitido por la CONASEV indica que el Balance General delas empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las
cuentas del activo debe ser presentado en orden decreciente de liquidez y las
del pasivo según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal
que presenten razonablemente la situación financiera de la empresa a una
fecha dada. Considera que el Activo son los recursos controlados por la
empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya
utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa. ElPasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados,
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previéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de
recursos.
El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos
aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por l~s
operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las
disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar
claramente el total de esta cuenta.
De acuerdo a lo que dispone el Reglamento de Información Financiera, las
cuentas representativas a considerarse en la formulación y presentación de
los Estados Financieros son las siguientes:
CUENTAS DEL ACTIVO
- Caja y Bancos
- Valores Negociables
- Cuentas por cobrar comerciales
- Cuentas por cobrar a vinculadas
- Otras cuentas por cobrar
- Existencias
- Gastos pagados por anticipado
- Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
- Cuentas por cobrar a vinculadas a largo plazo
- Otras cuentas por cobrar a largo plazo Inversiones permanentes
- Inversiones en inmuebles
- Inmuebles, maquinaria y equipo
- Activos intangibles- Impuesto a la renta y participaciones diferidas activo
- Otros activos.
CUENTAS DEL PASIVO
- Sobregiros y pagarés Bancarios
- Cuentas por pagar comerciales
- Cuentas por pagar a vinculadas- Otras cuentas por pagar
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- Parte comente de las deudas a largo plazo
- Deudas a largo plazo
- Cuentas por pagar a vinculadas a largo plazo
- Ingresos Diferidos
- Impuesto a la Renta y participaciones diferidas pasivo
- Contingencias
- Interés minoritario
CUENTA DEL PÀTRIMONIO NETO
- Capital
- Capital adicional
- Acciones de inversión
- Excedente de Revaluación
- Reservas legales
- Reservas Estatutarias, Facultativas y Contractuales
- Resultados Acumulados
VI. EJEMPLOS
Las cuentas de Patrimonio neto van en el orden antes indicado, siguiendo el
criterio de menor o mayor disponibilidad.
La cuenta de menor disponibilidad es el Capital Social. Por eso, va en primer
lugar. La de mayor disponibilidad es la Utilidad Retenida. Por eso va al final.
A continuación, se presentan ejemplos modelo de Balance General de los tres
sectores: comercial, Industrial y servicios.
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BALANCE GENERAL
MODELO SECTOR COMERCIAL
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BALANCE GENERALMODELO SECTOR INDUSTRIA
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BALANCE GENERALMODELO SECTOR SERVICIOS
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ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad,
pérdida remanente y excedente) de una entidad durante un periodo
determinado.
Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada,
tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la
utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja del Balance
General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes
modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos
representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros
gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo
determinado.
El estado de ganancias y perdidas o de resultados esta compuesto por las
cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos,
gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores
que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen
en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) VENTAS (-) Devoluciones y descuentosINGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventasUTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas(-) Gastos Operacionales de administraciónUTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales(-) Gastos no operacionalesUTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto de renta y complementariosUTILIDAD LÍQUIDA (-) ReservasUTILIDAD DEL EJERCICIO
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Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y
económica de una empresa en un periodo determinado.
Formulación y presentación del balance general y del Estado de
ganancias y pérdidas a la SUNAT de acuerdo a. La ley Del impuesto a la
renta y su reglamento
1. GENERALIDADES
- LEY : TUO De la Ley del Impuesto a la. Renta, aprobado por Decreto
Supremo N° 179:"2004-EF Y' modificatorias.
- REGLAMENTO : Decreto Supremo W 122-94-EF y normasmodificatorias.
- IMPUESTO : Impuesto a la Renta.
- EJERCICIO GRAVABLE : Del 1 de enero al 31 de Diciembre de 2008.
- UNIDAD IMPOSITIVA : Tres mil quinientos Nuevos Soles S/. 3.500 )
TRIBUTARIA (UIT).
2. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN (Artículo 79° de.
la Ley y Artículo 47º del Reglamento)
Están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta eje Tercera Categoría, entre otros contribuyentes, las personas jurídicas
y las personas naturales que obtengan rentas de esta categoría y pertenezcan
al Régimen General del Impuesto.
La persona natural que sea titular de dos o más: negocios (empresas
unipersonales) deberá consolidar sus operaciones para efectos de la
declaración anual del impuesto.
3. ACTIVIDADES, GENERADORAS DE. RENTAS: DE. TERCERA
CATEGORÍA (Artículo 28° de la Ley)
Son Rentas de Tercera Categoría entre otras, las originadas por:
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a. Actividades empresariales; comercio; industria, prestación de- servicios,
minería, explotación, agropecuaria, etc.
b. El ejercicio de una profesión, arte, ciencia. u oficio, en asociación o
sociedad civil.
c. El ejercicio de la función notarial.
d. La actividad de los agentes mediadores de comercio (comisionistas
mercantiles y corredores de seguros), rematadores, martilleros, y
similares.
e. Cualquier ganancia o ingreso obtenido por las empresas derivado de
operaciones con terceros.
f. Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas
domiciliadas en el país, cualquiera sea; la categoría a la que· deba
atribuirse.
g. Las rentas obtenidas por las. Instituciones Educativas particulares.
4. NO OBLIGACIONES A PRESENTAR LA DECLARACIÓN:
No están obligados a presentar la Declaración Jurada los perceptores de.
Rentas de Tercera Categoría comprendidos En:
a. El Nuevo Régimen Único' Simplificado· (Nuevo RUS) (Decreto Legislativo
N° 937 siempre que no hubieran' realizado operaciones gravadas con el
Impuesto a la venta de Araoz Pilado – IVAP.
b. El Régimen Especial del Impuesto a. la Renta (RER) (Capítulo XV de la
ley).
5. MEDIOS PARA DECLARAR
La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual Nº 660 que es generado por el
Programa de declaración Telemática, - POT - Renta\ Anual 200B - Tercera
Categoría, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligación de
presentar la declaración y para las personas naturales el formulario virtual N9
65.
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La presentación de la declaración se podrá realizar flor Internet, a través del
Sistema SUNAT Operaciones en Línea - SOL, en SUNAT Virtual o también
llevando el disquete con el archivo de envió generado por el PDT a los bancos
autorizados.
.
Recuerde qué para declarar a través de SUNAT Virtual debe obtener
previamente su Código de Usuario y Clave de Acceso al Sistema SOL en
cualquier Centro de Servicio al contribuyente o dependencia de la SUNAT
jurisdicción que corresponda a su domicilio fiscal.
Los sujetos considerados Principales Contribuyentes solo deberán presentar su
declaración en las oficinas señaladas por la SUNAT para ser cumplimiento de
sus obligaciones tributarías. Sin embargo, también se encuentran habilitados
para realizar la, presentación de sus' declaraciones a través de SUNAT virtual
los Principales Contribuyentes Nacionales; así como los contribuyentes
comprendidos en el Anexo de la Resolución de. Superintendencia Nº 260'-
2004/SUNAT y los' que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto.
Excepcionalmente, el Formulario Preirnpreso Nº 959 podrá ser presentado
por:
Personas Naturales con rentas de tercera categoría, que tengan domicilio fiscal
en las localidades señaladas, por' la SUNAT y además lo presenten en las
sucursales o agencias del' Banco de la nación de dichas localidades.
Asimismo, por personas naturales con rentas de tercera categoría cuyos
ingresos netos gravados en el ejercicio 2007 no superen las Treinta y cinco mily 00/100 Nuevos Soles (S/. 35,000), Y lo presenten en las sucursales o
agencias del Banco de la Nación a nivel nacional.
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
1. CONCEPTOS
Los requerimientos de información que necesita la Gerencia de una empresa
para la toma de decisiones han ido en aumento, si bien es cierto que los
Estados Financieros tradicionales como son: El Balance General y el Estado de
Ganancias y Pérdidas proporcionan información importante para los propósitos
de la Gerencia, ésta se preocupaba de conocer las variaciones del patrimonio
de un período a otro, para satisfacer ese requerimiento se tuvo que dar paso a
otro estado financiero que se denominó Estado de Cambios en el Patrimonio
neto.
Existen muchos conceptos sobre este Estado Financiero, a continuación se
enuncian los principales:
- Es un Estado Financiero que muestra las variaciones ocurridas en las
distintas partidas patrimoniales de una empresa, durante un período
determinado.
- Es un Estado Financiero que muestra a una fecha determinada la
situación Patrimonial de una empresa.
- Es un Estado Financiero que debe presentar los cambios que a
experimentado el patrimonio de una empresa correspondiente a un
período determinado.
2. ELEMENTOS
Los elementos del Estado de Cambios en el patrimonio neto están constituidos
por las cuentas principales, cuyos conceptos se enuncian a continuación:
CAPITAL, agrupa las cuentas di visionarias que representan las
inversiones o aportes de los accionistas (o socios) o dueños de la
empresa.
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ACCIONARIADO LABORAL, agrupa las cuentas divisionarias que
representan las participaciones de los trabajadores en las utilidades de
la Empresa que han sido invertidas o que se encuentran por invertir.
CAPITAL ADICIONAL, agrupa las cuentas divisionarias que
representan las donaciones recibidas, las primas de emisión y otros
aportes análogos.
EXCEDENTE DE REEVALUACIÓN, representa el incremento neto del
valor de los inmuebles, maquinaria y Equipo originado por el ajuste de
su valor contable, para corregir los efectos de las fluctuaciones de los
precios.
RESERVAS, agrupa las cuentas divisionarias que representan
reservas de utilidades autorizadas por ley, los estatutos o por acuerdo
de los accionistas (o socios) y, que serán destinados a fines
específicos o para cubrir eventualidades.
RESULTADOS ACUMULADOS, agrupa las cuentas divisionarias que
representan utilidades no repartidas y las pérdidas acumuladas de una
o más ejercicios.
3. FORMULACION y PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO DE ACUERDO A LA NIC 1
Respecto al proceso de Formulación y Presentación del Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto la Norma Internacional de Contabilidad dispone lo siguiente:
La Empresa debe presentar, como componente separado de sus Estados
Financieros, un Estado que muestre:
a. La Utilidad o pérdida Neta del ejercicio.
b. Cada partida de ingresos y gastos, ganancias y pérdidas, como lo
requieren otras normas, esté reconocida directamente en el Patrimonio
Neto del total de éstas partidas; y
c. El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la
corrección de los errores sustanciales llevada a cabo según los
tratamientos referenciales de la NIC 8.
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d. Las transacciones de capital realizadas con los propietarios de éste y las
distribuciones efectuadas a dichos propietarios.
e. El saldo de las utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio y a
la fecha del Balance General, así como los movimientos del ejercicio; y
f. Una conciliación entre el monto en Libros de cada categoría del capital
social, primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al final
del ejercicio, revelando separadamente cada movimiento.
Los Cambios en el Patrimonio Neto de la empresa, ocurridos entre dos fechas
del Balance General, reflejan el aumento o disminución en sus activos netos o
en sus recursos propios durante el ejercicio, bajo los particularidades principios
de valuación adoptados y revelados en los Estados Financieros de dicha
empresa. Excepto por los cambios resultantes por las transacciones con los
accionistas, tajes como los aportes de capital y las relacionadas con los
dividendos, el cambio global en el patrimonio neto representa la ganancia y
pérdida total generada por las actividades de la empresa durante el ejercicio.
4. FORMULACION Y PRESENTACION DEL ESTADO DE CANBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO DE ACUERDO AL REGLAMENTO DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
El Reglamento de información financiera emitido por la CONASEV respecto a
éste Estado Financiero en cuanto a su preparación indica lo siguiente:
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital
Capital adicional, acciones de inversión, excedentes de revaluación, reservas y
Resultados acumulados durante un periodo determinado. Para la preparación
del Estado de Cambios en el Patrimonio neto debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el Capítulo III de la Sección primera del manual en lo que sea
aplicable.
El manual indica que en su preparación se debe mostrar separadamente lo
Siguiente:
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Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período.
Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la
corrección de errores sustanciales;
Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el período.
Dividendos y participaciones acordados durante el período.
Nuevos aportes de accionistas.
Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones.
Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
Revaluación de activos.
Capitalización de partidas patrimoniales.
Redención de acciones de inversión o reducción de capital.
Utilidad (Pérdida) neta del ejercicio.
Otros incrementos o disminuciones en las partidas patrimoniales, como
lo prescriben otras normas y
Saldos de las partidas patrimoniales al final del período.
ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
1. CONCEPTOS
La necesidad de información útil para que la Gerencia la utilice en el proceso
de la toma de decisiones se ha ido ampliando, en la actualidad no solamente
es importante conocer la situación financiera, la situación económica y las
variaciones del patrimonio a. través del Balance General, del Estado de
Ganancias y Pérdidas y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; sino
también es imprescindible tener conocimiento sobre el movimiento del efectivode una empresa correspondiente a un período determinado, ello va a permitir
apreciar los mecanismos que se utilizado en dicho período para generar
efectivo o Equivalentes de efectivo, a si como apreciar en que se han utilizado
dichos recursos.
En base a ese requerimiento hubo la necesidad de formular y presentar el
Estado de Flujos de Efectivo.
Existen diversos conceptos sobre este estado Financiero, a continuación se.Mencionan los más importantes:
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- Es un Estado Financiero que debe demostrar el movimiento del Efectivo
y equivalentes de Efectivo de una empresa correspondiente a un período
determinado.
- Es un Estado Financiero que debe presentar a una' fecha determinada
un informe sobre los procedimientos que ha empleado la empresa para
generar efectivo y equivalentes de efectivo y la forma como se ha
utilizado los mismos en un período determinado.
2. OBJETIVOS
El objetivo del estado de flujos de efectivo es dar a conocer al usuario de los
estados financieros el uso y. destino del efectivo de una entidad en un período
determinado.
Esto con la finalidad de evaluar, conjuntamente con los demás estados
financieros básicos, la liquidez de la entidad que se generó a través de:
a. La capacidad administrativa en la gestión de las operaciones habituales.
b. La habilidad de la gestión en el manejo de las inversiones y
financiamientos en el corto y largo plazo.
3. ELEMENTOS
El estado de flujos de Efectivo tiene varios elementos que están relacionados
al ingreso y egreso del efectivo que deben responder a la naturaleza de las
transacciones y que generalmente son clasificados en:
A. ACTIVIDADES DE OPERACIONES, esta actividad se deben considerar
el flujo de efectivo generado por las operaciones habituales de la
empresa, así como aquellas que no clasifiquen como ingresos o egresos
en las actividades de inversión o financiamiento.
B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN, sector que incluyen flujos de efectivo
relacionadas con los movimientos brutos del activo fijo, compra venta de
títulos valores (diferentes a los equivalentes de efectivo), préstamoscomerciales otorgados a compañías, etc., y el retorno de los préstamos
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(no incluye intereses). tratándose de la compra venta de bienes del
activo fijo, el pago adelantado, cuota inicial o cualquier otro monto
pagado al momento de la compra, o inmediatamente antes 'o después,
se considera corno una actividad de inversión. los pagos subsecuentes
constituyen por naturaleza una transacción financiera por lo que dichos
pagos será clasificado como actividad de financiamiento. .
C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO, las actividades de
financiamiento. comprenden: los flujos de efectivo que provienen de la
emisión primaria de títulos valores, sobregiros bancarios, préstamos
obtenidos a corto y largo plazo de acreedores, aportes de los dueños o
propietario, pagó de dividendo amortización de préstamos (no incluye
intereses). Además, la deuda financiada por la compra-venta de bienes
del activo fijo.
4. FORMULACION y PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO DE ACUERDO A LA NIC 7
La información sobre los flujos de efectivo de una empresa es útil para los
usuarios de los estados financieros porque provee de una base para evaluar la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así
como para evaluar las necesidades de la empresa de utilizar esos flujos d
efectivo. Las decisiones económicas que toman los usuarios requieren una
evaluación de la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes
de efectivo, así Como de la oportunidad y la certidumbre de su generación.
El objetivo de esa Norma es establecer la necesidad de que se provea deinformación sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes de
efectivo 'dé la empresa, mediante un estado en que se detalle los flujos de
efectivo provenientes de las actividades de operación. inversión y financiación
durante el ejercicio. De acuerdo a ésta NIC, el Estado de Flujos de Efectivo
debe formularse y presentarse teniendo en cuenta los flujos de efectivo
generados durante el ejercicio, cLasificándolos por actividades de operación,
inversión y financiamiento.
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Los flujos de Efectivo de las actividades de operación provienen
Fundarnentalmente de las principales actividades productoras de ingresos de la
empresa., En consecuencia, son, generalmente; el resultado de las
transacciones y' otros sucesos que entran en la determinación de las utilidades
o pérdidas netas. Son ejemplos de flujos de efectivo de actividades de
operación las siguientes:
a. Entradas de efectivo por la venta de bienes y la prestación de servicios,
b. Entradas de. efectivo por las regalías, honorarios, comisiones y otros
Ingresos;
c. Salidas de efectivo por pagos a proveedores de bienes y servicios;
d. Salidas de efectivo por pagos a trabajadores o por cuenta de ellos.
e. Entradas y salidas de efectivo respecto a las compañías de seguros por
concepto de primas y reclamaciones, anualidades y beneficios de las
pólizas;
f. Pagos o devoluciones por impuesto a la renta, a menos' que puedan ser
específicamente asociados con actividades de financiación e inversión; y
g. Entradas y salidas ele efectivo por el cumplimiento de. contratos que se
tengan por efecto de las transacciones o para fines de comercialización.
Algunas transacciones, como la venta dé un bien de la maquinaria o equipo,
pueden dar lugar a una ganancia o pérdida que se incluye en la determinación
de la utilidad o pérdida neta. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados
con tales transacciones son flujos que corresponden a actividades de inversión.
La Revelación por separado de los flujos de efectivo que produce, las
actividades de inversión es importante porque los flujos de efectivo. Muestranen qué medida se han hecho desembolsos para adquirir recursos destinados a
generar ingresos y flujos De efectivo futuros. Son ejemplos de flujos de efectivo
que producen las actividades de inversión:
a. Salidas de efectivo para adquirir inmuebles, maquinaria! y equipo,
activos intangibles y otros activos de largo plazo. Entre estas salidas se
incluye aquellas relacionadas con los costos de desarrollo capitalizados
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y con la construcción de inmuebles, maquinaria y equipo por la empresa
misma,
b. Entradas de efectivo por la venta de inmuebles, maquinaria y equipo,
intangibles y otros activos de largo plazo;
c. Salidas de efectivo para adquirir acciones o títulos de deuda de otras.
Empresas y participaciones patrimoniales en asociaciones en
participación (Que se, diferencian de los pagos por títulos considerados
como equivalentes de efectiva y por aquellos que se mantienen para
efectos de las transacciones o con fines de comercialización).
d. Entradas de efectivo por la venta de acciones en títulos de deuda de
otras empresas y de participaciones patrimoniales en asociaciones en
participación
e. Adelantos de efectivo y préstamos dados a terceros (y que son distintos
de los adelantos y préstamos hechos por instituciones financieras).
f. Entradas de efectivo por el reembolso de adelantos y préstamos dados
a terceros (y que son distintos de los adelantos y préstamos hechos por
instituciones financieras).
g. Salidas de efectivo por contratos a futuro (future), contratos a plazo
(forwrd),contratos de opción y contratos de permuta, excepto cuando
tales contratos se celebran para efectos de las transacciones o con fines
de comercialización o cuando las salidas de efectivo se clasifican como
actividades de financiación.
h. Entradas de efectivo por contratos a futuro; contratos a plazo, contratos
de opción y contratos de permuta, excepto cuando tales contratos se
celebran para efectos de las transacciones o con fines de
comercialización O cuando las entradas de efectivo se clasifican comoactividades de financiación.
Cuando un contrato es contabilizado como cobertura de una posición'
identificable, los flujos de efectivo del contrato se clasifican igual que los flujos
de efectivo de la posición cubierta.
La revelación por separado de los flujos de efectivo provenientes de las
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Actividades de financiación es importaste porque es útil para predecir las
demandas, respecto a los flujos de efectivo futuros, de los proveedores de
capital de la empresa, Son ejemplo de flujos de efectivo de actividades de
financiación:
a. Las entradas de efectivo por la emisión de acciones y otros títulos
representativos del patrimonio;
b. Los pagos en efectivo a los propietarios' para readquirir o redimir las
acciones de la empresa;
c. Las entradas de efectivo por emisión de obligaciones, préstamos,
pagarés, bonos, hipotecas y otras formas de endeudamiento a corto o
largo plazo;
d. Los reembolsos de efectivo por el pago de deudas; y
e. Las' salidas de efectivo del arrendamiento por la reducción del pasivo
relacionado con un arrendamiento financiero.
La empresa debe presentar los flujos de efectivo de sus actividades de
operación usando uno de los siguientes métodos:
a. El método directo, por el cual se revela las grandes clases de entradas y
salidas brutas de efectivo; o .
b. El método indirecto, por el cual la utilidad O pérdida neta se ajusta por
los efectos de las transacciones que no son en efectivo; por los montos
diferidos o devengados de cobros o pagos operativos en efectivo,
pasado o futuros: y por las partidas de ingreso o de gasto asociadas a
flujos de efectivo de inversión o financiación.
Se recomienda a las empresas presentar sus flujos de efectivo usando el
método directo pues éste provee de información que puede ser útil a estimar
los flujos de caja futuros, lo cual no se obtiene con el método indirecto.
Por el método directo, la información acerca de las grandes clases de entradas
y salidas brutas en efectivo se puede obtener:
a. De los registros contables de la empresa; o
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b. Ajustando las ventas, el costo de ventas (intereses e ingresos similares y
gastos por intereses y cargos similares para una institución financiera),
y otras partidas en el estado de ganancias y pérdidas, por ejemplo:
- Cambios durante el período en existencias y cuentas por cobrar y
cuentas por pagar operativas;
- Otras partidas que no impliquen movimientos de caja; y
- De otras partidas cuyos efectos sobre el efectivo sean flujos de
efectivo
- De inversión o de financiación.
Por el método indirecto, el flujo de caja neta de las actividades de operación se
determina ajustando la ganancia o pérdida neta por los efectos de:
a) Cambio durante el ejercicio, en existencias y cuentas por cobrar y por
pagar comerciales;
b) Partidas que no impliquen movimientos de efectivo, tales como
depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ganancias y pérdidas de
cambio no realizadas, utilidades no distribuidas' en asociadas y
participaciones minoritarias; y
c) Toda otra partida Cuyos efectos sobre el efectivo sean flujos de efectivo
de inversión o de financiación.
Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación
puede presentarse bajo el método indirecto, mostrando los ingresos y los
gastos revelados en el estado de ganancias y pérdidas, así como los cambiosocurridos durante el ejercicio en existencias y en cuentas por cobrar y por
pagar operativas .
5. PREPARACIÓN
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y
equivalentes de efectivo en un período determinado, generado y utilizado enlas actividades !le operación, inversión y financiamiento.
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El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
A. Los Flujos De Efectivo Y Aquivalentes De Efectivo De Las
Actividades De Operación
Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales
actividades productoras de ingresos y distribución de bienes y servicios de la
empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad .son generalmente consecuencia de las
transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinación de la
utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
B. Los Flujos De Efectivo Y Equivalentes De Efectivo De Las
Actividades De Inversión
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la
adquisición o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición
que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y Equipo
y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción
de bienes y servicios.
C. Los Flujos De Efectivo Y Equivalentes De Efectivo De Las
Actividades de Financiamiento
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los
accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios producidos. Por losmismos, así como el reembolso de los montos prestados, o la cancelación de
obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a
largo plazo.
D. Métodos De Prestación Del Estado De Flujo De Efectivos
El Estado de Flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicadoen las actividades de operación, inversión y financiamiento, así como el
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resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y sus equivalentes Durante el
período. .
La empresa deberá presentar los flujos de- efectivo de las actividades de
operación por uno de los métodos siguientes:
1. El método directo, el cual muestra las principales clases de entradas y
salidas brutas de efectivo.
2. El método indirecto, el cual muestra la utilidad (pérdida) neta ajustada
por los efectos de ,las transacciones que no representan flujos de
efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de
efectivo producido por actividades de operación y por ingresos o gastos
que afectaron los resultados- del ejercicio asociadas con los flujos de
efectivo por inversión o por financiamiento.
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas
y salidas brutas de efectivo derivadas por sus actividades de inversión y
financiación, salvo que los flujos que se describen a continuación sean
informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos
flujos de efectivo presentan actividades de clientes y no las de la
empresa.
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la
rotación es rápida, los montos son importantes y los vencimientos son
de corto-plazo..
Para preparar el Estado de flujos de Efectivo es necesario tener dos balances
generales, comparativos entre sí, que muestren las variaciones de las partidas
que lo integran al inicio y fin del período al que corresponda. Así también el
estado de ganancias y pérdidas del período que se analiza constituye la fuente
de información para preparar el nuevo estado financiero. Cuando las
circunstancias así lo requieran será necesario proveerse de mayorinformación, proporcionada por la entidad.
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VIII. CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Los estados financieros contienen un desglose mensual de los ingresos que se
obtuvieron, antes y después de los impuestos. Muestran también las
deducciones que hicimos, lo cual nos permite tomar en cuenta los gastos que
debemos considerar en nuestro sistema contable para reportar correctamente
nuestro pago de impuestos.
Asimismo incluyen un listado de los gastos efectuados y las variaciones de
dinero que se tuvieron durante el año.
La información financiera es información que produce la contabilidad
indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas y por lo
tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que
trabajan en la empresa.
La necesidad de esta información hace que se produzcan los estados
financieros. La información financiera se ha convertido en un conjunto
integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la situación
financiera, resultado de operaciones y cambios en la situación financiera de
una empresa.La importancia de la información financiera que será presentada a los usuarios
sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la
entidad. Por medio de esta información y otros elementos de juicio el usuario
general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter
económico sobre la misma
Objetivos de la información financiera
El objetivo general de la información financiera es proporcionar información útil
que permita la toma de decisiones.
La globalización es un fenómeno evidente en el mundo de los mercados de
capital. Ya no reconocen fronteras nacionales y con los avances tecnológicos
se ha alcanzado una gran facilidad para mover los capitales de un país a otro.
La información financiera en estos mercados se ha tornado más importante.
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Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la
situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus
operaciones y cambios en su situación financiera por el periodo contable
terminado en cierta fecha.
Los E. F. son un medio de comunicar la situación financiera y un fin por que no
tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posición. La
capacidad de los E. F. es la de trasmitir información que satisfaga el usuario, y
ya que son diversos los usuarios de esta información esta debe servirles para:
Tomar decisiones de inversión y crédito, los principales interesados de
esta información son aquellos que puedan aportar un financiamiento u
otorguen un crédito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la
empresa y así saber el rendimiento o recuperación de la inversión.
Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad
para generar recursos, aquí los interesados serán los diferentes
acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento.
Evaluar el origen y características de los recursos financieros del
negocio, así como su rendimiento, esta área es de interés general para
conocer el uso de estos recursos.
Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y
evaluar la gestión de la administración, como se maneja la rentabilidad,
solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
Cuándo la información financiera satisface al usuario general es porque una
persona con algunos conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre:
- El nivel de rentabilidad- La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez
- La capacidad financiera de crecimiento
- El flujo de fondos
IX. NECESIDADES DE LOS USUARIOS
Los usuarios generales de la información financiera de las entidades, puedenser miembros o integrantes de la entidad, órganos gubernamentales,
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contribuyentes, concesionarios, prestamistas, proveedores, deudores,
empleados, administradores, directores y fiduciarios; beneficiarios de servicios,
analistas financieros y consultores; agentes de valores, suscriptores, abogados,
economistas, autoridades fiscales, autoridades reguladoras, legisladores,
prensa financiera, sindicatos, investigadores, profesores y estudiantes, entre
otros.
El usuario general de la información financiera puede clasificarse en los
siguientes grupos:
a. Accionistas o dueños
b. Patrocinadores donantes, asociados y miembros
c. Gobierno corporativo y órganos de supervisión internos o externos
d. Administradores
e. Acreedores proveedores, instituciones financieras
f. Beneficiarios reciben beneficios de las entidades;
g. Gobierno responsable de establecer políticas económicas, monetarias,
fiscales y asignar presupuesto gubernamental;
h. Contribuyentes de impuestos interesados en la actuación y rendición de
cuentas del gobierno;
i. Organismos reguladores encargados de regular, promover y vigilar los
mercados de capitales; y
j. Otros usuarios incluye a otros interesados no mencionado
anteriormente.
Los usuarios generales de la información financiera de una entidad, compartenentre sí. Por ende, la información financiera debe ser útil a una gama amplia de
usuarios para la toma de decisiones económicas.
X. FACTORES LIMITANTES EN LA PRESENTACIÓN y UTILIDAD DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Entre los factores limitantes para la presentación y utilidad de los EstadosFinancieros por parte de los usuarios tenemos los siguientes:
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A. INFORMACIÓN OPORTUNA, si la información no es oportuna o se
demora, no es aplicable y por lo tanto no será. útil para tomar una
decisión respecto a la Gestión de la Gerencia de la empresa.
B. EQUILIBRIO DEL COSTO BENEFICIO, éste factor señala que toda
empresa en cuanto a los beneficios que genera, éstos deben ser
siempre mayores que el costo d~ obtención de las mismas.
C. LO CUALITATIVO COMO EQUILIBRIO; en la práctica contable es
necesario el equilibrio, lo cual se plasma en que las entregas de
información contable deben ser oportunas.
D. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD ELEGIDO COMO MEDIO DE
INFORMACIÓN, significa que las empresas necesariamente deben
procurar organizar e .implementar sistemas de contabilidad' que sean
eficientes sobre todo para producir información a través de los Estados
Financieros. En la actualidad y pese al adelanto tecnológico en muchas
empresas no se han obtenido los resultados deseados, tanto al elegir el
sistema de contabilidad como en la formulación y presentación de los
Estados Financieros.
XI. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Para reconocer los elementos que conforman los Estados Financieros hay que
tener presente lo siguiente:
A. Si la práctica contable de una empresa posee un costo, éstos debenser evaluados de manera confiable.
B. La posibilidad de que todo beneficio económico futuro esté asociado
a la práctica de reconocimiento rápido y eficaz de los elementos de
los Estados Financieros.
Es necesario tener en cuenta los requerimientos de las entidades
fiscalizadoras. Así tenemos por ejemplo que el requerimiento de IaSuperintendencia de Administración Tributaría (SUNAT) difiere de 10 que
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solicita la Comisión Nacional Supervisadora de Empresas y Valores (CONA V);
porque ambas entidades buscan diferentes objetivos con la información que
solicitan a las empresas; así mismo, existen situaciones legales y facultativas
del usuario que difieren en su presentación.
XII. REQUISITOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Para efectos de la presentación de los Estados Financieros Básicos se debe
tener en los siguientes requisitos:
A. A Nombre o razón Social de la empresa.
B. Nombre del Estado Financiero.
C. Período que corresponde a la información que se presente.
D. Moneda en la que se reporta.
E. Distribución de los elementos de los Estados Financieros.
F. Notas a los Estados Financieros.
G. Información Adicional.
En la preparación y presentación de los estados financieros se reconocen las
normas contables siguientes:
- Empresa en marcha
- Base contable del Devengado
Las políticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas
y prácticas específicas adoptadas por una empresa para la preparación-y
presentación de sus estados financieros.
En la preparación y presentación de los estados financieros se reconocen entre
las políticas contables fundamentales las siguientes:
- Uniformidad en la presentación, las políticas contables deben seraplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro.
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- Importancia relativa y agrupación, las transacciones y otros eventos
deben revelarse considerando su importancia relativa en los estados
financieros.
Compensación, las partidas del activo y del pasivo no deben compensarse
entre sí a menos que exista un derecho legal de compensación y se intente
presentar una base neta o realizar el activo y pasivo simultáneamente y cuando
así lo requieran o permitan otras normas contables.
XIII. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estructura
1. En las notas se:
a. Presentará información acerca de las bases para la elaboración
de los estados financieros, así como de las políticas contables
b. Revelará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se
presente en el balance, en el estado de resultados, en el estado
de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de
efectivo; y
c. Suministrará la información adicional que, no habiéndose incluido
en el balance, en el estado de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo,sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
2. Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemática. Cada partida del balance, del estado de
resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado
de flujo de efectivo contendrá una referencia cruzada a la información
correspondiente dentro de las notas.
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3. Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente orden, con el
fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y
compararlos con los presentados por otras entidades:
a. Una declaración de cumplimiento con las NIIF
b. Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
c. Información de apoyo para las partidas presentadas en el
balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en
el patrimonio neto y en el estado de flujo de efectivo, en el mismo
orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las
partidas que los componen; y
d. Otras informaciones a revelar, entre las que se incluirán:
I. Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos; e
II. Información obligatoria de carácter no financiero, por ejemplo los
objetivos y políticas relativa a la gestión del riesgo financiero de la
entidad.
4. En ciertas circunstancias, podría ser necesario o deseable cambiar el
orden de ciertas partidas dentro de las notas. Por ejemplo, la
información sobre los cambios en el valor razonable, reconocidos en
el resultado del periodo, podría combinarse con información sobre el
vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes,aunque la primera información se refiera al estado de resultados y la
segunda esté relacionada con el balance. No obstante, se debe
conservar, en la medida en que sea practicable, una estructura
sistemática.
5. Las notas que aportan información acerca de las bases para la
elaboración de los estados financieros y las políticas contables
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específicas, podrán ser presentadas como un componente separado
de los estados financieros.
Revelación de las políticas contables
1. La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas
contables significativas:
a. La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y
b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para
la comprensión de los estados financieros.
2. Es importante para los usuarios estar informados acerca de la base
utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico,
costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe
recuperable), puesto que esas bases, sobre las cuales se elaboran
los estados financieros, afectan significativamente a su capacidad de
análisis. Cuando se haya usado más de una base de medición al
elaborar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado
sólo ciertas clases de activos, será suficiente con suministrar una
indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales
se ha aplicado cada base de medición.
3. Al decidir si una determinada política contable debe ser revelada, la
gerencia considerará si tal revelación podría ayudar a los usuarios a
comprender la forma en la que las transacciones y otros eventos ycondiciones han quedado reflejados en la información sobre el
desempeño y la posición financiera. La revelación de información
acerca de las políticas contables particulares, será especialmente útil
para los usuarios cuando estas políticas hayan sido seleccionadas de
entre las alternativas permitidas en las Normas e Interpretaciones.
Un ejemplo sería la información que se ha de revelar sobre si el
partícipe en un negocio conjunto reconoce sus intereses en unaentidad controlada conjuntamente usando la consolidación
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proporcional o el método de la participación. Algunas Normas exigen,
de forma específica, revelar información acerca de determinadas
políticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la
gerencia entre las diferentes políticas permitidas.
4. Cada entidad considerará la naturaleza de su operación, así como
las políticas que el usuario de sus estados financieros desearía que
le fuesen reveladas para ese tipo de entidad en concreto. Por
ejemplo, en el caso de una entidad sujeta a impuestos sobre las
ganancias, se podría esperar que revelase las políticas contables
seguidas al respecto, incluyendo los activos y pasivos por impuestos
diferidos. Cuando una entidad tenga un número significativo de
negocios o transacciones en moneda extranjera, podría esperarse
que informe acerca de las políticas contables seguidas para el
reconocimiento de pérdidas y ganancias por diferencias de cambio.
Cuando se haya llevado a cabo una combinación de negocios, se
revelarán las políticas utilizadas para la medición de la plusvalía
comprada y de los intereses minoritarios.
5. Una política contable podría ser significativa a causa de la naturaleza
de la operación de la entidad, incluso si los importes a los que
afectase en el periodo corriente o en el anterior carecieran de
importancia relativa. También será adecuado revelar información
acerca de cada política contable significativa que no esté requerida
específicamente por las NIIF, pero que se haya seleccionado y
aplicado de acuerdo con la NIIC 8.
6. Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros, la entidad revelará, ya sea en
el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas,
los juicios y diferentes de aquéllos relativos a las estimaciones Ÿ que
la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la
entidad.
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7. En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad,
la gerencia realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las
estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes
reconocidos en los estados financieros.
Por ejemplo, la gerencia realizará juicios para determinar:
a. Si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta
vencimiento;
b. Cuándo se han transferido a otras entidades, sustancialmente,
todos los riesgos y ventajas significativos de los propietarios de
los activos financieros y de los activos arrendados;
c. Si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son
acuerdos de financiación y, en consecuencia, no ocasionan
ingresos; y
d. Si el fondo económico de la relación entre la entidad y una
entidad con cometido especial, indica que esta última se
encuentra controlada por la entidad.
Supuestos clave para la estimación de la incertidumbre
1. La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos
clave acerca del futuro, así como otros datos clave para la estimación
de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven
asociado un riesgo significativo de suponer cambios materiales en elvalor de los activos o pasivos dentro del año próximo.
Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir detalles de:
a. Su naturaleza; y
b. Su importe en libros en la fecha del balance.
2. La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivosexigirá la estimación, en la fecha del balance, de los efectos que se
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deriven de eventos futuros inciertos sobre tales activos y pasivos. Por
ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados
recientemente, que se empleen para valorar los activos y pasivos,
sea necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se
quiera valorar el importe recuperable de las distintas clases de
propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia
tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por
los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por
beneficios a largo plazo a los empleados, como es el caso de las
obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en
supuestos sobre variables tales como los flujos de efectivo ajustados
al riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolución prevista
en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros
costos.
Otras informaciones a revelar
1. La entidad revelará en las notas:
a. el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de
que los estados financieros hayan sido autorizados para su
publicación, que no hayan sido reconocidos como distribución a
los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio
neto durante el periodo, así como los importes correspondientes
por acción; y
b. el importe de cualquier dividendo preferente de carácter
acumulativo que no haya sido reconocido.
2. La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de
revelación en otra parte de la información publicada con los estados
financieros:
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a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que
se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio
principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la
sede social);
b. Una descripción de la naturaleza de la operación de la entidad,
así como de sus principales actividades;
c. El nombre de la entidad controladora directa y de la controladora
última del grupo.
XIV. CONCLUSIONES
- Se detecta entre las profesionales contables dificultades en el momento
de la preparación y presentación del EF, debido generalmente a una
inadecuada aplicación y muchas veces a la omisión de la normativa
técnica y legal sobre este estado financiero. No solamente existen
dificultades al preparar y presentar este estado financiero, sino que
además no existe a nivel nacional una uniformidad de criterios sobre lametodología o formas de proceder en el análisis del EFE, lo que hace más
difícil su adecuada y oportuna interpretación.
- La información que brinda el EF no es aprovechada por los profesionales
contables ni por los diversos usuarios de las empresas bancarias del país,
ni tampoco por los organismos reguladores, normativos y de control del
sistema bancario nacional.
- Siendo de utilidad el EFE para los diversos usuarios en:- presentar información no contenida en otros estados financieros y
clasificar los flujos por actividad o tipos de transacción en las
circunstancias del entorno económico actual (inestabilidad económica),
momento en el cual los usuarios de este y otros estados financieros
demandan una información más amplia y clara sobre la generación y
aplicación de recursos (efectivo y equivalente) por área y por sectores,
constituye el EFE una oportuna herramienta para poder evaluar conmayor objetividad la liquidez o solvencia de las empresas bancarias. Por
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estas razones se considera que el EFE debería satisfacer
adecuadamente las necesidades de información de los usuarios y
constituirse en una herramienta que cumpla con los propósitos antes
mencionados. Es más, el EFE constituye un instrumento válido en la toma
de decisiones y en la evaluación de nuevos proyectos de inversión y
financiamiento, pues al ser flujos temporales de naturaleza financiera,
toma un papel relevante el estado de fuente y uso de efectivo y
equivalente de efectivo sobre todo en estos días, caracterizados por el
proceso de globalización.
XV. RESUMEN
Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera
actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras
operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada
en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante
el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben
reportarse periódicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el procesode globalización en las empresas, la información financiera cumple un rol muy
importante al producir datos indispensables para la administración y el
desarrollo del sistema económico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite
preparar información de carácter general sobre la entidad económica. Esta
información es mostrada por los estados financieros. La expresión "estados
financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas,estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE),
notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los
estados financieros.
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BIBLIOGRAFIA
ANDERSON, Arthur. 1992 Escuela de negocios. Estado de Flujos de
Efectivo. Lima
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA. 1991. "CPC 4 Estado
de Flujos de Efectivo". Lima, Perú.
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA 1997. Normas
Internacionales de Contabilidad. Lima, Perú
GUIAS COLECTIVAS
UNIVERSIDAD CATOLICA - Facultad de contabilidad
WWW.GOOGLE.COM