Libro Costos Industriales Robert

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Costos Industriales

UNIVERSITAS

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Fernando E. Antn - Oscar F Gio-vannini

COSTOS INDUSTRIALES

UNIVERSITAS

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Editorial Cientfica Universitaria Pje Espaa 1467. B Nueva Crdoba. (5000) Crdoba. Argentina. Email: [email protected]

Diseo de Tapa: Ing. Jorge G. Sarmiento Diseo Interior: Marcelo A. Tejerina Produccin Grfica: Universitas. Tirada: 200 Ejemplares.

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Hecho el depsito que marca la ley 11.723.

Amplificadores Integrados Lineales

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2002 Primera Edicin en Espaol. UNIVERSITAS. 2005 Segunda Edicin en Espaol. UNIVERSITAS 2006 Tercera Edicin en Espaol. UNIVERSITAS

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Indice

Indice ......................................................................................................................... 6

Introduccin.............................................................................................................. 9

Composicin del Costo Industrial ........................................................................ 11 1.1. Aspectos importantes de los costos industriales ........................................................... 11 1.2. Composicin del precio de venta de un producto. ........................................................ 13 1.3. Organizacin contable tpica por centros de costos ...................................................... 15 1.4. Anlisis del costo de transformacin............................................................................. 16 1.5. Anlisis del costo de la produccin............................................................................... 17 1.6. Tipos de costos .............................................................................................................. 18

1.6.1. Segn el periodo de contabilidad ........................................................................... 18 1.6.2. Segn la funcin que desempean ......................................................................... 18 1.6.3. Clasificacin segn su naturaleza........................................................................... 19 1.6.4. Costos segn su imputacin al producto ................................................................ 19 1.6.5. Costos segn su variabilidad .................................................................................. 19

1.7. Bibliografa.................................................................................................................... 20

Costos Directos e Indirectos................................................................................. 23 2.1. Elementos del costo de produccin ............................................................................... 23 2.2. Concepto de costos directos e indirectos....................................................................... 25 2.3. Costos directos .............................................................................................................. 25 2.4. Costos indirectos ........................................................................................................... 26 2.5. Estructuras de costos ..................................................................................................... 26 2.6. Contabilizacin de los costos directos e indirectos ....................................................... 29 2.7. Concepto de centros de costos....................................................................................... 29

2.7.1. Organizacin contable tpica por centros de costos de una industria de magnitud................................................................................. 32

2.8. Procesamiento de los costos indirectos ......................................................................... 32 2.9. Consideraciones relativas a la tasa t cc .......................................................................... 35 2.10. Anlisis del costo de un artculo aplicando la t cc........................................................ 37

Sistemas de Costos ............................................................................................... 41 3.1. Aspectos generales ........................................................................................................ 41 3.2. Costo histrico por rdenes........................................................................................... 43 3.3. Costo histrico por procesos ......................................................................................... 45 3.4. Costo presupuesto por rdenes...................................................................................... 49 3.5. Costos Estndares costos presupuestados por procesos ............................................. 53

3.5.1. Tipos de costos estndares ..................................................................................... 55 3.5.2. Costo estndar ideal ............................................................................................... 55 3.5.3. Costo estndar bsico ............................................................................................. 56 3.5.4. Determinacin de los estndares fsicos................................................................. 56 3.5.5. Fijacin del volumen de produccin estndar ........................................................ 57

3.6. Bibliografa.................................................................................................................... 57

Amplificadores Integrados Lineales

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Los Costos y el Nivel de Actividad ....................................................................... 61 4.1. Consideraciones generales ............................................................................................ 61 4.2. La absorcin de costos .................................................................................................. 62 4.3. Medicin del volumen de produccin ........................................................................... 63 4.4. Costos variables, fijos y semifijos................................................................................. 64

4.4.1. Costos variables...................................................................................................... 65 4.4.2. Costos fijos............................................................................................................. 67 4.4.3. Costos semifijos ..................................................................................................... 69

4.5 Bibliografa..................................................................................................................... 71

Presupuestos.......................................................................................................... 73 5.1. Consideraciones Generales............................................................................................ 73 5.2. Utilidad del presupuesto................................................................................................ 74 5.3. Presupuestos bsicos ..................................................................................................... 74 5.4. El presupuesto de operaciones ...................................................................................... 75 5.5. Presupuestos de fondos y de capital .............................................................................. 76 5.6. Concepto de presupuesto variable o flexible................................................................. 76 5.7. Bibliografa.................................................................................................................... 78

Ciclo Econmico de una Empresa Industrial....................................................... 79 6.2 Los capitales en la empresa industrial ............................................................................ 80 6.3 Optimizacin del uso de los capitales ............................................................................ 81

Interpretacin de Estados Contables ................................................................... 85 7.1. Resultado econmico y gestin de una empresa. .......................................................... 85 7.2. Resultado operativo....................................................................................................... 86 7.3. Resultado antes de impuestos y partidas extraordinarias. ............................................. 88 7.4. Resultado antes de impuestos........................................................................................ 88 7.5. Resultado neto. .............................................................................................................. 89 7.6. Principio de correlacin entre ingresos y gastos. .......................................................... 90

7.6.1. Las compras de los productos y su relacin con las existencias en el almacn...... 90 7.6.2. Aplicacin a una empresa industrial. ..................................................................... 92 7.6.3. Las compras de bienes de utilizacin plurianual y la amortizacin de los mismos. .............................................................................. 94 7.6.4. Niveles de resultado. .............................................................................................. 95

Bibliografa........................................................................................................................... 96

Evaluacin del Estado de la Empresa .................................................................. 97 8.1. Patrimonio Neto y Estado Patrimonial. ......................................................................... 97 8.2. Relacin entre Resultado Econmico y Patrimonio Neto. .......................................... 100 8.3. Estado Patrimonial y Capital Invertido neto ............................................................... 102 8.4. La Clasificacin del Estado Patrimonial. .................................................................... 103

El Capital Invertido Neto (C.I.N): .................................................................................. 106 El Capital de Funcionamiento: ....................................................................................... 107 La Posicin Financiera Neta:.......................................................................................... 107

8.5. Indicadores de Rendimiento Econmico-Financiero. ................................................. 107 8.5.1. Qu es la Rentabilidad.......................................................................................... 107

8.6.Los Indicadores de Rentabilidad: El R.O.I y el R.O.E. ................................................ 108 8.6.1. Cmo se mide el R.O.I. ........................................................................................ 108 8.6.2. Como se mide el R.O.E........................................................................................ 110

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Introduccin

Los objetivos que buscamos alcanzar son los siguientes:

Obtener capacitacin para analizar, interpretar y tomar decisiones indus-triales en funcin de los costos que se estn gestionando.

Buscar alternativas econmicas e industriales analizando los procesos y buscando las soluciones que permitan lograr reducciones de costos en forma sistemtica y contnua.

Preparar presupuestos econmicos.

Analizar los datos de un balance y lograr a partir de ste conocer la salud de la empresa.

Estos objetivos se deben alcanzar para que el futuro ingeniero industrial posea una visin completa de la empresa, as como una visin econmica financiera de sus decisiones.

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1 Composicin del Costo Industrial

1.1. Aspectos importantes de los costos industriales

Toda empresa sea de manufactura o de servicios tiene la necesidad de conocer sus costos. Esta es la base para definir un precio de venta del producto o servicio que sea redituable, en el caso de una empresa monoproducto o monoservicio. O una estrategia empresarial de venta, cuando la empresa sea poliproducto o poliservicio.

Llamaremos costo de produccin al valor, expresado en trminos monetarios, del conjunto de materiales, mano de obra y gastos de servicios que se utilizan para la obtencin del producto terminado. Este costo abarca slo la parte industrial, o sea no incluye los gastos de comercia-lizacin ni financieros.

Cuando las condiciones de demanda son tales que cubren la capacidad de produccin y ade-ms se est en una condicin de liderazgo del mercado, conocer los costos no es lo ms im-portante en la conduccin de la empresa.

Sin embargo, cuando el mercado se satura y existen competidores, conocer los costos de pro-duccin se convierte en una necesidad, ya que la presencia de competencia siempre disminuye los mrgenes de utilidad.

El conocimiento de los costos de produccin permitir analizar y posteriormente decidir o no la realizacin de una inversin que permita la reduccin futura de los mismos.

En nuestro pas la eliminacin de las protecciones aduaneras, produjo un fuerte aumento de la competencia y ha obligado en los ltimos aos a las industrias manufactureras a conocer y trabajar fuertemente en la reduccin de los costos de produccin. El anlisis de los costos de produccin ayuda a que las empresas se asienten sobre bases sanas y slidas que les permitan producir gestionando y controlando las causas que los producen.

Una empresa que no conozca sus costos puede arruinarse y tambin trasladar los problemas a su competencia. En cambio cuando una empresa opera con el conocimiento de sus costos, ejerce sobre el medio una influencia beneficiosa ya que obliga a que todos los que compiten con ella trabajen para mejorar. El ingeniero industrial debe tener claro que es l quien gestiona los recursos que componen el costo industrial, el contador slo refleja en cifras lo que sucede.

Costos Industriales

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Las razones por lo cual es necesario conocer el costo de produccin son:

Permite fijar el precio de venta. Su apertura y anlisis permite predecir resultados futuros.

Nos indica que artculos convienen continuar produciendo y cuales no.

Adems, un sistema de costos permite, a poco de cerrado un mes, analizar que ha sucedido en el mismo y es, por lo tanto, una gua para corregir aquellos rubros en los cuales se hayan pro-ducido desviaciones con respecto a las previsiones.

La contabilidad de los costos nos permite llegar al costo unitario de un producto y el de todos sus componentes; y este hecho es el que nos permitir tomar decisiones, ya que nos indicar sobre qu aspectos de la gestin industrial ser necesario tomar acciones.

La contabilidad de costos no es un fin en s mismo, es una herramienta importante que permi-tir, adecuadamente analizado, al ingeniero industrial trabajar en la optimizacin de su proce-so productivo.

La disminucin del costo de produccin, mientras se pueda mantener el precio de venta, ten-dr una influencia positiva directa sobre la rentabilidad empresaria.

Lo anterior se ha desarrollado con una visin netamente orientada a la produccin de bienes, pero los conceptos que hemos presentado son totalmente vlidos para las empresas de servi-cios, cualquiera sea el ramo en que se desarrolle la actividad.

Los Sistemas de Costos estn ms desarrollados en las empresas de produccin de bienes las que, por lo general, poseen los procesos ms complejos. Por esta razn son los que se estudia-rn. Pero su aplicacin abarca producciones agrcolas, tursticas, compaas de transporte, comercios, compaas de servicios, etc.

La contabilidad de costos tiene caractersticas propias que la distinguen de la contabilidad general y que son:

El estudio de los costos y su contabilidad son una herramienta que permite analizar cada uno de los sectores de la empresa y su influencia sobre el costo total del producto. Esta particulari-dad permite, como ya hemos dicho, verificar rpidamente lo sucedido y tomar las acciones correctivas necesarias en cada sector.

Esto es como consecuencia del hecho de que los costos se analizan en forma unitaria, o sea, podemos analizar de qu parte del costo total es responsable cada sector productivo.

Tambin permite una correcta gestin de los materiales, tanto en la produccin continua como por rdenes, ya que establece una cadena documental de las transacciones internas que permi-tir luego analizar qu material se ha utilizado en cada unidad producida.

Este sistema permitir conocer el nivel de inventario en cada momento, sin necesidad de reali-zar relevamientos.

Composicin del costo industrial

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1.2. Composicin del precio de venta de un producto.

El anlisis detallado de la composicin del precio de venta nos permite reconocer los elemen-tos que lo conforman y establecer su respectiva participacin relativa dentro del total.

Descompuesto el precio de venta en sus componentes, podremos evaluar el impacto que pue-de tener sobre el costo final y la utilidad una eventual variacin de alguno de sus componen-tes. Es decir que esta herramienta de anlisis ser til tanto en la evaluacin de una propuesta de mejoramiento para reduccin de costos como para cuantificar la incidencia de un aumento de costo de algn elemento.

En la representacin grfica que sigue (Fig. 1.1.) se ilustran adems de la explosin del co-sto, diversas agrupaciones de sus componentes que son usuales en la prctica. As por ejem-plo, la agrupacin de los componentes, costo de la materia prima y costo de mano de obra directa da lugar al costo primo. Cada una de estas agrupaciones se explican graficamente por s mismas de modo que, a continuacin, veremos solamente la explicacin detallada de los componentes del primer nivel.

MATERIA MANO DE CARGAS GASTOS DE COSTOS GANANCIAPRIMA OBRA FABRILES COMERCIA_ FINANCIEROS

DIRECTA LIZACION

COSTO DE VENTA

COSTO TOTAL

PRECIO DE VENTA

COSTO PRIMO

COSTO DE TRANSFORMACION

COSTO DE PRODUCCION

Figura 1.1.

Materia prima es el material que se consume en cantidad definida por cada unidad de produc-to, y su consumo se mantiene proporcional con el nmero de unidades. Desde el punto de vis-ta de los costos, se considera materia prima a todo el material que queda incorporado en el producto ms los desperdicios tcnicos provocados por el proceso (recortes, virutas, evapora-ciones, etc.). De acuerdo con estra categorizacin: es materia prima la madera consumida en la produccin de una silla, tambin lo son el diluyente utilizado para pintarla, los tornillos y los clavos.

Mano de obra directa es el trabajo humano aplicado directamente sobre el producto. Ejemplo, el operario que trabaja en una lnea de montaje es mano de obra directa, el operario de calidad que controla ese conjunto al final de la lnea no es mano de obra directa.

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Los dos componentes forman el costo base o primo de un producto. El costo de la materia prima es una responsabilidad del sector compras de la empresa, mientras que el costo de mano de obra es responsabilidad del rea de recursos humanos, a su vez, la correcta utilizacin de la mano de obra es una responsabilidad del responsable de la gestin de la planta.

Luego analizaremos el componente cargas fabriles constituido por todos los otros gastos que son necesarios efectuar para llegar al producto final. Los mencionamos a modo de ejemplo: los sueldos de empleados, los gastos en energa elctrica, los gastos de materiales de consumo (tales como guantes, herramientas de corte, etc.) los gastos de servicios de limpieza, la mano de obra indirecta, los gastos de estructura, etc.

El costo de la mano de obra junto al costo de las cargas fabriles componen el costo de trans-formacin de un producto, al cual sumndole el costo de la materia prima conforman el co-sto de produccin.

Los gastos de comercializacin son aquellos costos en los que hemos incurrido, para hacer efectiva la venta, gastos de publicidad, de la estructura de venta, costos de distribucin, etc.

Los costos financieros son los vinculados al uso de los capitales. Como veremos mas adelante en el ciclo econmico de una empresa, para llegar al producto final ser necesario incurrir en gastos que posteriormente sern recuperados al momento de la venta. El capital que hemos aplicado para la realizacin de la produccin genera el costo financiero.

En las empresas de produccin industrial un componente muy importante de este costo es el que deriva de las existencias de materia prima, produccin en proceso y productos terminados. Tanto la formulacin de las polticas de existencias como su manejo operativo responden a criterios que implican mantener sus niveles celosamente bajo control. El gasto de comercializacin ms el costo del produccin forman el costo de venta.

En este punto hemos conformado el costo del producto.

Creando por analoga el rubro ganancia que es el objetivo final de todo emprendimiento, este rubro estar condicionado por muchas circunstancias tales como, la competencia, el nivel de demanda, el momento de la vida del producto en el cual nos encontramos, etc.


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1.3. Organizacin contable tpica por centros de costos

2000 3000 6100 6000

2100 3100 6200 6400

2200 3200 6300 6450

2300 3300 6150 6460

2400 3400 6250 6500

2500 6350 6600

6700

6800

Estructura

Direccin General

Administracin

Sistemas

Personal

Servicios

Compras

Direccin de produccin

Programacin produccin

Logstica

Comercial

Ventas

Publicidad

Asistencia post venta

Repuestos

Montaje

Pintura

Chapisteria

Direccin comercial

Calidad

Mantenimiento instalaciones

Servicios

Produccin

Mano de obra

ProductoMantenimiento pintura

Mantenimiento chapisteria

Mantenimiento montaje

Esta organizacin contable tpica est basada sobre una empresa de produccin y comercializacin de automviles.

Para comprender mejor esta organizacin, obsrvese que est desarrollada sobre tres ejes princi-pales:

Estructura, abarca los centros de costos que sirven centralmente a la empresa.

Comercial, rene los centros de costos que integran el ciclo de ventas.

Produccin, contiene los centros de costos dedicados directa e indirectamente a la fabrica-cin del producto.

Figura 1.2.

La frecuencia de cierre de contabilidad, en general mensual, permite que se detecten y corri-jan, en cualquiera de los niveles de la empresa, las desviaciones respecto a los valores previs-tos.

Cuando la estructura productiva gestiona los costos de cada sector de una empresa conociendo los resultados de su gestin en la utilizacin de mano de obra, del material de consumo, de sus gastos de mantenimiento, se genera una sinergia que permite mantener en forma casi constan-te el control de los costos de produccin. Para que esto sea posible, ser necesario que la contabilidad divida la empresa en tantos cen-tros de costos como corresponda (ver Fig. 1.2.) y se realice una distribucin de la parte del

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costo de la cual sea responsable cada sector, as como los criterios que regirn la distribucin de las cargas fabriles que son comunes a la totalidad de la produccin. Tambin deber definir los criterios de cmo se imputarn los materiales, ya sean stos de produccin o de consumo.

1.4. Anlisis del costo de transformacin.

Para este anlisis se ha tomado como ejemplo una empresa de produccin y comercializacin de automviles. Como se indica en el punto 1.2., el costo de transformacin se compone por la suma de mano de obra directa ms cargas fabriles de los procesos de soldadura de la carro-cera, pintado y montaje.

Costo de transfor-macin del proceso

de pintado

Costo de transfor-macin del proceso de montaje

Costo de transfor-macin del proceso

de soldadura

Costo de

Transformacin

Costo calidad

Costo logstica

Costo de la estructu-

ra industrial

Costo Servicios e

Ingeniera

Figura 1.3.

Sobre la figura 1.3 podemos hacer los siguientes comentarios. Cada centro de costo de pro-duccin genera su propio costo de transformacin al gestionar en forma directa los factores especficos que intervienen en el mismo. Ejemplo: el centro de costo de pintado es responsa-ble del costo de transformacin de ese proceso, lo cual implica la gestin de la mano de obra, la gestin del mantenimiento, la del consumo de energa, etc. Refiriendonos a la organizacin contable tpica representada en la fig. 1.2, los costos del proceso de pintado corresponden a los

Costos gestionables en el proceso productivo.

Costos que no forman parte directa del proceso, pero que si no estn no es posible realizar la produccin


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incurridos por los centros 6200 y 6250. Sumando a los costos de transformacin de cada pro-ceso los costos del servicio de calidad, de la estructura industrial, de los servicios de la logsti-ca, etc. Se obtendr el costo de transformacin.

1.5. Anlisis del costo de la produccin

En el costo de produccin entran los siguientes elementos: Materia prima (incorporada en el producto, tanto sean materiales terminados o materiales para elabo-

rar).

Mano de obra directa

Mano de Obra Indirecta

Sueldos

Cargas fabriles

Mantenimiento

Produccin

Instalaciones

Materiales mantenimiento

Calidad

Materiales de consumo (no incorporados al producto)

Energa elctrica

De produccin

De instalaciones auxiliares

Gas

Agua

Logsticas

Abastecimiento

Almacenaje

Movimiento de materiales

Estructura

Gastos de direccin

Gestin de compra

Gestin del personal

Gastos de ingeniera

Gestin de administracin

Gastos de librera

Gastos de telfono

Gastos varios

A modo de resumen de lo anteriormente tratado remarcaremos: El costo de produccin exacto no existe, ya que siempre ser necesario discutir crite-

rios de imputacin de diversos costos de la produccin. Por ej. En una planta que ela-bora varios productos distintos, el sueldo del gerente de produccin se puede dividir por cantidad de lneas de producto, sin tener en cuenta ni el volumen ni la complejidad de cada una. O se puede imputar teniendo el volumen de unidades de cada lnea.

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Lo importante es llegar a un criterio lo ms cercano a la realidad posible, teniendo en cuenta el proceso productivo. Pero una vez establecido ese criterio no deber modifi-carse a los fines de poder hacer, en el futuro, comparaciones vlidas.

Cuando se analiza un costo de produccin deber siempre analizarse como fue calcu-lado y para que.

El costo de produccin es la base para fijar los precios de venta y establecer la poltica de comercializacin.

El conocimiento del costo de produccin facilita la toma de decisiones. Si conocemos el costo de produccin conoceremos el valor de nuestro almacn de pro-

ductos terminados, as como el valor del material y mano de obra en curso de elabora-cin.

Permite controlar la eficiencia de la gestin industrial as como corregir rpidamente los desvos en los que podemos estar incurriendo.

Ayuda al planeamiento y gestin empresaria porque permite medir lo realizado frente a lo previsto.

1.6. Tipos de costos

Los costos pueden ser analizados de diversas formas segn podemos ver en el cuadro siguien-te. Daremos una sinttica explicacin de cada uno de ellos.

1.6.1. Segn el periodo de contabilidad

Es la forma que tiene la contabilidad para que se imputen en cada ejercicio los costos realmen-te producidos en el mismo, esto permite medir los resultados econmicos del periodo que es-tamos esta evaluando.

Costos corrientes Son aquellos en que se incurre en el periodo de produccin que estamos evaluando Costos previstos Son aquellos costos que incorporamos a la contabilidad al solo efecto de hacer las previ-siones que nos permitirn hacer frente a los mismos cuando se deban hacer efectivos los mismos. Son en general gastos que sern efectivos en el periodo de un ao. Ej. Impues-tos, aguinaldos, vacaciones, etc. Costos diferidos Son aquellos en los cuales el desembolso se realiza con anterioridad a la produccin, como son los costos de desarrollo, investigacin, los seguros de las instalaciones, y los gastos que se hagan sobre bienes de uso sujetos a depreciacin.

1.6.2. Segn la funcin que desempean

Sector industrial Productivo Son los costos en que incurren todos aquellos centros productores que elaboran productos destinados a la venta. Servicio


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Se subdividen en directos e indirectos. Los directos son aquellos que se asignan con precisin sobre los centros productores y al igual que los indirectos que se asignan a varias reas su anlisis ser motivo de un captulo especfico.

Comercial Estos costos son los que genera el rea comercial y se incluyen en ella los gastos de fun-cionamiento del departamento comercial, de distribucin, los gastos publicitarios, los de campaas de promocin, etc. Financieros Se asignan a esta funcin todos los costos que se generan para dotar del capital de fun-cionamiento a la empresa, ejemplo intereses, gastos bancarios, gastos de garantas, etc.

1.6.3. Clasificacin segn su naturaleza

Es un complemento de la asignacin por la funcin. El conocimiento de los costos por su na-turaleza permite tener bases slidas para el trabajo de presupuestos. Permite, como veremos en prximos captulos, analizar la variabilidad de cada tipo de costo y su imputacin sobre el producto.

Materiales La subdivisin de los materiales permitir analizar la materia prima que se imputa direc-tamente al producto de aquellos que son auxiliares a la produccin, como son los de consumo y los de mantenimiento. Jornales Aqu tambin debemos subdividir la mano de obra que va directamente al producto de la mano de obra que no es posible cargarla directamente sobre el producto, pero que es ne-cesaria. Ejemplo la mano de obra de calidad, la de los almacenes, etc. Cargas fabriles Tambin aqu, dependiendo de la magnitud de la empresa, esta subdivisin nos permiti-r luego poder analizar los costos que van directamente sobre el producto y su variabili-dad en funcin del volumen productivo.

1.6.4. Costos segn su imputacin al producto

Sern costos directos e indirectos segn como afecten al producto y su anlisis como dijimos anteriormente es objeto de un captulo especfico. El conocimiento de esta imputacin es necesario ya que si el costo es directo ser un costo absolutamente variable con el volumen de produccin, en cambio si es un costo indirecto su variacin no ser proporcional al volumen producido.

1.6.5. Costos segn su variabilidad

Teniendo los costos subdivididos por su naturaleza y su imputacin al producto es necesario el anlisis de los mismos segn su comportamiento con la variacin del volumen productivo. Como veremos en el captulo correspondiente los costos podrn ser absolutamente variables como es el caso de los de materia prima y mano de obra directa. Hay costos fijos que no de-pendern en absoluto del volumen como son los sueldos los impuestos a la propiedad. Por

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ltimo, los costos semifijos son los que dependern de la cantidad de das de trabajo pero no del volumen que produzcamos ese mes. Clasificacin de los Costos

Area que los produce

Naturaleza

Imputacin al producto

Variabilidad

Seguridad

Area Comercial

Area financiera

Area Industrial

Centro de costo Productivo

Centro de costo de servicio

Ecologa

Mantenimiento

Jornales

Indirectos

Energa

Administracin personal

Materia Prima

Cargas fabriles

Jornales

Sueldos

Amortizaciones

Seguros

Cargas sociales

Energa

Seguros

Cargas sociales

Amortizaciones

Costos diferidos

Periodos de contabilidad

Clasificacin de los costos

Variables

Fijos

Semifijos

Costos corrientes

Costos previstos

Directos

Materia prima

1.7. Ejercicio de comprensin

Se pide establecer el costo primo unitario del buje segn el siguiente plano:


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50

BUJE

Material: Acero

Cotas en mm.

Proceso: torneado, obtenido de barras de 25 de 6 m. Tiempo tipo: 6 minutos cada pieza (0,100 hora). Mquina: torno convencional. Volumen demandado: 3000 u/mes Costo de la hora de M.O. = $ 70 Costo de la M.P. = $ 7 /kg

Costo unitario de M.P. Para cada unidad utilizaremos un trozo de barra de 53 mm (3 mm corresponden al corte). Peso de cada trozo: 204,1 gramos. Adicionamos a ese va-lor un 2 % en concepto de despunte (extremo no utilizable de la barra). Finalmente re-sulta una necesidad de: 208,2 gramos, o sea $ 1,46.

Costo unitario de M.O. Teniendo como dato el tiempo tipo de los efectos de costos, se lo incrementar en un porcentaje de aproximadamente 8 % en concepto de factores restrictivos de la produccin. Luego: 0,108 $ 10 / $ 1,08 /horas hora unid

unid =

Respuesta: Costo primo unitario: $ 2,54.

Importante: La cantidad necesaria de M.P. se determin segn el proceso tecnolgico de torneado, por eso no se descuenta el viruteo del orificio cen-tral.

1.8. Bibliografa

Vazquez. Introduccin a la Contabilidad de Costos.

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2 Costos Directos e Indirectos

2.1. Elementos del costo de produccin1

El costo de produccin de un bien industrial rene todos los gastos ocasionados por su elabo-racin expresados en unidades monetarias.

Est compuesto por:

Materia prima,

Mano de obra directa y

Cargas fabriles.

La voz materia prima abarca todos los materiales que se consumen en cantidades definidas por cada unidad de producto; por lo general quedan incorporados en ste. Es esencial que la canti-dad de materia prima utilizada en el producto sea conocida con suficiente exactitud y que su utilizacin por unidad se mantenga constante. La voz materia prima se aplica a materiales tal como se obtienen de las fuentes primarias y a los elaborados y semi-elaborados.

En la terminologa de costos se suele usar indistintamente por materia prima la expresin materiales directos. A su vez, se los clasifica en indefinidos, semiterminados y terminados.

Una materia prima indefinida tiene una forma y presentacin tal que no permite su utilizacin inmediata en el producto. Dentro de esta categora se pueden citar como ejemplo: tela en ro-llos para confeccin de prendas, harina de trigo para panadera, pintura en tambores, barras de acero de construccin, etc. Todas las dems caractersticas y propiedades de los indefinidos estn especficamente establecidas en conformidad con normas tcnicas, de modo que la de-nominacin de indefinido solo se refiere a la forma de entrega del material.

Los semiterminados son productos que han recibido alguna transformacin previa en otro pro-ceso, pero an le faltan etapas para alcanzar el estado de producto final. Piezas de forja y fun-dicin en bruto, llaves de cerradura sin fresar la combinacin, piezas parcialmente mecaniza-das, preformas para el soplado de botellas plsticas, son ejemplos caractersticos.

1 En esta seccin se reiteran y amplan conceptos desarrollados en el captulo 1.

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Un material terminado es aquel que se incorpora en el producto final sin que sea necesario transformarlo ulteriormente para su empleo. Podemos mencionar como ejemplos: botellas plsticas de gaseosas, bisagras para muebles, lmparas de iluminacin, hojas de sierra para cortar metales, tornillos, etc.

Se considera mano de obra directa cualquier trabajo humano utilizado en la transformacin o ensamble de la materia prima destinada al producto final y cuya aplicacin pueda ser medida con suficiente precisin. En costos se hace una diferenciacin entre mano de obra directa (MOD) y mano de obra indirecta (MOI). Esta ltima es el trabajo que se hace en apoyo, facili-tacin o coordinacin de la actividad de la MOD. La finalidad de la MOI no es transformar la materia prima sino colaborar para que las ejecuciones de la MOD puedan llevarse a cabo. As es como todas las tareas fabriles auxiliares estn a cargo de la mano de obra indirecta.

Ejemplos caractersticos de mano de obra directa son: el operario que aplica manualmente la pintura a un cuadro de bicicleta, el que ensambla una cerradura, el que corta varillas de made-ra, el que cose una prenda textil, el que pega una suela, etc.

Como MOI en aplicaciones industriales podemos sealar: el operario que hace tareas varias de traslado de la materia prima durante el proceso de elaboracin, el supervisor de primera lnea, el operario de mantenimiento de planta, el que inspecciona o mide piezas en el laboratorio, el empleado que controla y sella los remitos recibidos en el almacn, etc. En general, es caracte-rstica de la MOI la imprecisin en la determinacin de la cuanta de trabajo aplicada a cada unidad de producto, La asignacin de la MOI al producto solo puede hacerse en forma aproximada mediante el empleo de criterios contables de reparticin.

Las cargas fabriles abarcan todos los dems gastos ocasionados por la produccin, excepto los de mano de obra directa y materia prima. La multitud de tems que se hallan en este rubro es cuantiosa; algunos de ellos cargas fabriles directas pueden imputarse o aplicarse con preci-sin al producto en cuestin; otros cargas fabriles indirectas se aplican al producto em-pleando criterios de reparticin.

Entre las cargas fabriles tpicas estn: energa, mano de obra indirecta, servicios de comunica-ciones, depreciaciones, seguros, etc.

Extendindonos sobre la categorizacin de cargas fabriles directas e indirectas, podemos sea-lar estos ejemplos de directas:transporte interno durante la construccin de un gran transfor-mador utilizando gra contratada especficamente para trabajar en ese producto, costo de en-sayo pre-entrega de ese mismo transformador. Como ejemplos de indirectas, que por lo gene-ral son las ms numerosas, estn (refirindonos en todos los ejemplos a actividades multipro-ducto): supervisin en general, energa elctrica usada en los talleres, guantes industriales, comunicaciones telefnicas, limpieza de planta, etc.

Respecto a la incidencia de las cargas fabriles en el costo es interesante mencionar lo apunta-do por Juan Carlos Vzquez citando al autor espaol Boter Mauri (libro Precio de coste indus-trial). Dice que en el futuro los elementos del costo sern dos: materia prima y cargas fabriles. Se observa el plano destacado que con la evolucin tecnolgica van adquiriendo las cargas fabriles al ir absorbiendo poco a poco la mano de obra directa. La creciente cuanta de las car-gas fabriles se aprecia cuando se renueva la maquinaria de produccin. No es infrecuente encontrar que la relacin cargas fabriles/jornales directos se ha decuplicado debido al reem-

Costos Directos e Indirectos

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plazo de la vieja maquinaria por otra de concepcin ms moderna con una productividad va-rias veces superior a la original.

2.2. Concepto de costos directos e indirectos

Una de las clasificaciones de los costos es la de directos e indirectos, segn se ha expuesto en la tabla al final del cap. 1. El concepto base es el siguiente:

Es directo todo gasto que se pueda imputar inequvocamente a un determinado bien o servicio producido.

La determinacin de la cuanta de un gasto directo estar relacionada solo con la mayor o menor precisin con que pueda ser expresado, ya que no caben dudas de cual producto pro-viene, siendo totalmente independiente de los criterios de quien haga la evaluacin de costos.

Es indirecto todo gasto que no se puede imputar definidamente a un determinado producto.

En la imputacin de la cuanta de un gasto indirecto ser necesario utilizar criterios contables para repartirlos entre los productos. Criterios que podrn diferir en ciertos casos segn los particulares puntos de vista de los evaluadores de costos, como veremos ms adelante.

2.3. Costos directos

El costo directo es el que depende unvocamente de la produccin de un bien o servicio y, es por lo tanto, especfico de ese producto. Globalmente, existe proporcionalidad entre volumen de produccin y costos directos.

El costo directo puede estar compuesto por los siguientes costos:

1. Costo directo de materia prima 2. Costo directo de mano de obra 3. Costo directo de cargas fabriles (o gastos generales de fabricacin) 4. Costo directo de comercializacin o ventas 5. Costo directo de financiacin

La caracterstica que distingue al costo directo es que no puede existir duda sobre la imputa-cin del gasto al producto.

En 1 entran todos los materiales que integran el producto final, incluyendo desperdicios tcni-cos del proceso (recortes, virutas, evaporaciones, etc.).

En 2 todo el trabajo medido en horas-hombre aplicado en la elaboracin, ensamble, etc. del producto. Se incluyen los salarios y las cargas sociales relacionadas con stos.

En los restantes componentes, entran las cargas mencionadas siempre que puedan adjudicarse sin lugar a dudas a la produccin del bien o servicio en objeto.

Costos Industriales

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Por razones prcticas de simplificacin, hay casos en que los materiales directos suelen ser tratados como indirectos. Esto ocurre en los materiales directos que gravitan con poca influen-cia en los totales del rubro (hilos, en confecciones textiles; clavos, tachuelas, colas y tirafon-dos en mueblera; etc.). El tratamiento riguroso de estos materiales como directos resultara en definitiva ms costoso que la mnima distorsin de costos que ellos provocan al ser tratados como indirectos.

2.4. Costos indirectos

Los costos indirectos provienen de imputar sobre el producto los gastos indirectos o generales mediante la aplicacin de criterios de reparticin.

Los costos indirectos que se consideran son:

1. Costo indirecto de cargas fabriles (o generales de fabricacin), mano de obra indirecta con sus cargas sociales, iluminacin y energa del rea de fabricacin, supervisin, deprecia-ciones, seguros, etc. Algunos de los componentes de las cargas fabriles son proporcionales a los volmenes producidos; otros no varan o tienen variaciones por saltos.

2. Costo indirecto de ventas, constituido por los gastos de comercializacin no imputables directamente al producto.

3. Costo indirecto financiero, no directamente imputable al producto.

2.5. Estructuras de costos2

Aplicando los conceptos generales apuntados anteriormente se puede graficar la composicin del costo de produccin tal como sigue.

MP MOD CARGAS FABRILES

COSTO DE PRODUCCIN

A partir de la agrupacin de los componentes del costo, introducimos ahora dos nuevos con-ceptos:

Costo primo. Es la suma de mano de obra directa y materia prima; representa la parte fundamental e ineludible del costo.

Costo de transformacin. Es la suma de mano de obra directa y cargas fabriles. Expresa el costo de transformar la materia prima, teniendo en cuenta que la mano de obra directa necesita del concurso de los gastos generales para cumplir su cometido.

2 En esta seccin se reiteran y amplan conceptos desarrollados en el captulo 1.


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Asimismo, separando las cargas fabriles en sus componentes directa e indirecta, llegamos a conformar la estructura del costo de produccin que contiene el costo de produccin directo y el costo de produccin indirecto.

MP MOD

COSTO INDIRECTO DE PROD.

COSTO DE TRANSFORM.

COSTO DIRECTO DE PROD.

COSTO DE PRODUCCIN

CARGAS FABRILES

COSTO PRIMO

Sumando al costo de produccin los gastos de comercializacin y financieros se obtiene el costo total. Los gastos de comercializacin y financieros tienen componentes directas e indi-rectas, de manera que separadas stas y acopladas respectivamente a los costos directos e indi-rectos de produccin, nos permiten formar el costo total en el que se evidencian costo directo total y costo indirecto total.

La visin grfica de los costos nos queda en conclusin como sigue.

MP MOD

COSTO INDIRECTO DE PROD.

D I

D I

CARGAS FABRILES

COSTO PRIMO

COSTO TOTAL DIRECTO

COSTO DE TRANSFORMACION

COSTO TOTAL INDIRECTO

COSTO DIRECTO DE PROD.

COSTO DE PRODUCCIN

COSTOS COMERCIALES DIRECTOS E INDIRECTOS

COSTOS FINANCIEROS DIRECTOS E INDIRECTOS

Costos Industriales

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Las representaciones grficas del costo de produccin en este apartado nos ponen en evidencia la incidencia relativa de cada uno de los compnentes del costo dentro del costo de produccin. Estas representaciones configuran estructuras de costos.

Desde el punto de vista didctico, la estructura de costos se muestra en forma grfica; as es ms fcil comprenderla en el proceso de aprendizaje. En la prctica profesional de la ingenie-ra industrial, administracfin de empresas, etc. es usual trabajar con las fracciones porcentua-les de los componentes de las estructuras de costos, sin llegar a representarlas en grfico. Los grficos, frecuentemente se reservan para presentaiones sobre pantalla en reuniones, conferen-cias, comunicaciones en folletos, etc., dado su mayor impacto visual.

Conocer una estructura de costos sirve para evaluar la incidencia que las alteraciones de los costos componentes producen sobre el total.

La utilizacin de las estructuras de costos sirve par aevaluar la incidencia que las alteraciones de los costos componentes producen sobre el total.

La utilizacin de las estructuras de costos es amplia en la prctica. En el mbito interno de las organizacines de produccin, se al utiliza para comparar alternativas de mtodos o procesos, antes de tomar alguna decisin.

En las relaciones contractuales entre empresas y en las compras industriales, la estructura de costos (cuyos componentes porcentuales son previamente acordados) es eficaz para calcular valores finales cuando ocurren alteraciones de precios de insumos, actualizaciones salariales, modificaciones tarifarias, etc.

En las obras pblicas y en las cotrataciones estatales la estructura de costos, por lo general compleja, en razn del gran nmero de elementos que componen respectivamente als voces MP, MOD y CFab, es denominada frmula polinmica de ajuste. Sobre estas frmulas, po-demos sealar que cada vez que se discute en Crdoba el precio del boleto de mnibus se menciona en las noticias la minuta de costos. La minuta de costos es la frmula polinmica de ajuste, que contiene en las proporciones correspondientes cada uno de los insumos que se estima sern consumidos en la prestacin de una unidad del servicio (una unidad = un boleto).

Tomamos una estructura de costos simple formada por:

MP 40 %

MOD 25 %

CFab 35 %

Si la material prima aumenta un 10 % respecto a su actual nivel, qu incidencia cuantitativa tendr este aumento sobre el costo de produccin del producto?

Calculamos

Voz Incidencia Actual Delta Incidencia Prevista

MP 0,40 10 % 0,44

MOD 0,25 0 % 0,25


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CFab 0,35 0 % 0,35

Total 1,00 1,04

Resulta que un aumento de 10 % en la material prima, tendr una incidencia sobre el costo de produccin de 4 %.

Las estructuras de costos se pueden abrir, segn necesidad, en un amplio abanico de compo-nentes. Se entiende que para proceder a ello, el contador de costos deber proveer al lista de tems integrantes y sus respectivas participaciones porcentuales.

2.6. Contabilizacin de los costos directos e indirectos

Dada la naturaleza de los costos directos, resulta simple la fase contable de aplicarlos sobre la unidad de producto. Basta con determinar la cuanta de mano de obra directa y materia prima consumidas en cada unidad de producto y luego multiplicarlas por sus respectivos valores unitarios.

Las cargas fabriles, gastos de comercializacin y financieros directos, una vez determinados en sus respectivos valores se aplican a la unidad de producto.

En cuanto a la obtencin de los datos de costos directos, siempre se los deber extraer de fuentes oficiales dentro de la organizacin. En la produccin por rdenes, las horas-hombre de mano de obra directa y las cantidades de materias primas utilizadas se van anotando en la hoja de costos de la orden conforme se desarrolla la produccin. En los sistemas de costos predeterminados, se toma-rn los datos de mano de obra directa de la ficha u hoja de operaciones y los de materiales saldrn de la hoja de clculo de necesidad de materiales. En ambos casos se observa la importancia de la informacin que brindan estos documentos de taller a otras reas de la organizacin. Del mismo modo es importante que los documentos estn siempre actualizados respecto a los procesos en curso pues de lo contrario los resultados de costos estarn desajustados frente a la realidad. La determinacin de los costos indirectos requiere se desarrolle un proceso contable siguiendo algunas etapas hasta finalmente aplicarlos a la unidad de producto.

A grandes rasgos el proceso consiste en:

1. Acumular los gastos incurridos durante el perodo en cuentas colectoras denomi-nadas centros de costos.

2. Redistribuir los gastos acumulados desde los centros no productores (centros de servicios) hacia los centros productores.

3. Prorratear entre todos los productos de cada centro los gastos acumulados y redis-tribuidos.

Ms adelante se ver con mayor detalle el proceso.

2.7. Concepto de centros de costos

En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los centros de costos.

Costos Industriales

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Los centros de costos son unidades contables, es decir cuentas, sobre las cuales se acumulan gastos. Un centro de costos puede abarcar una unidad organizativa tal como un departamento, aunque no necesariamente ha de existir una vinculacin entre centros de costos y unidades organizativas fsicamente identificables.

El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la contabilizacin de los costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o reas productivas, los cua-les en ltima instancia son los que los pagan incorporndolos en el costo de los productos.

Existen centros de costos de produccin y centros de no produccin o servicios. Los de pro-duccin realizan alguna etapa del proceso de transformacin; a travs de ellos se transforma tangiblemente el producto. Los centros de servicio actan apoyando la actividad productiva pero en ellos no se realiza nada de produccin.

En una fbrica los centros de costos de produccin se suelen corresponder con reas que reali-zan tareas especficas. Tal sera en una de confecciones: centro de costos corte de telas, c.c. costura, c.c. tintorera y planchado, etc.

Los centros de costos de servicios, aun cuando no producen el producto objeto de la actividad principal, realizan tareas que son necesarias para producir. Sin la ejecucin de tales tareas la produccin podra resentirse en eficiencia o bien no podra realizarse.

Cuando se divide una fbrica en centros de costos surge el planteo de cuan fina o gruesa debe ser hecha la divisin. Valen al respecto algunas reglas generales.

Se debe tener en cuenta que al aumentar el nmero de centros de costos, para una magnitud fabril dada, crecer proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el procesamiento y con seguridad eso aadir costos indirectos, los que son netamente improductivos. Una divi-sin demasiado gruesa no permitir redistribuir equitativamente los gastos indirectos lo cual conducir a distorsionar los costos de ciertas actividades. Es necesario que haya equilibrio entre el propsito de hallar equidad en la redistribucin de los gastos y el innecesario creci-miento de los costos improductivos.

Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deber haber una cierta homoge-neidad en cuanto a la naturaleza de las actividades, magnitud de las mquinas o equipos que abarca, utilizacin de insumos, etc. Por ejemplo, no sera adecuado que en una industria pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de un mismo centro varias mquinas de coser convencionales junto con una bordadora de veinticuatro colores. La bordadora es una mquina muy costosa, de produccin automatizada, sus insumos y depreciaciones que son altas las de-beran compartir las restantes mquinas de coser convencionales y esto dara lugar a una fuerte distorsin de costos, resultando en apariencia ms bajos los costos de bordado y mucho ms altos los de costura convencional.

Todo centro de costos deber tener siempre un responsable, es decir una persona que se haga cargo del control y seguimiento de los gastos, aceptar o rechazar los cargos y redistribuirlos compartindolos con otros centros segn corresponda.

Volviendo a la cuestin de los centros de servicios, en stos se acumulan gastos que corres-ponden a servicios efectivamente recibidos por los de produccin. Mantenimiento de las insta-


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laciones generales de la planta, recepcin y expedicin de mercaderas, capacitacin del per-sonal, etc. son tpicos ejemplos. Por motivos de orden contable, existen tambin centros de servicios as denominados por extensin que no prestan servicios efectivos a los otros centros. Las depreciaciones, impues-tos, contribuciones, etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos finalmente hacia los centros de produccin.

Desde el punto de vista operativo el perodo convencional adoptado para la contabilizacin de los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de costos cierran cuentas si-multneamente como es obvio. Luego de la fecha de corte los contables elaborarn la infor-macin y darn los datos de cierre a los centros interesados y a toda la organizacin. No obs-tante que los contables elaboren cifras, la responsabilidad de cada centro es mantener al da la informacin de sus parmetros de gastos claves a fin de ejercitar el control. Por ello es que en el nivel de las reas operativas de taller se mantienen paneles informativos expuestos a la vista de todos que contienen actualizados al da tales parmetros de gastos claves y se exhiben acompaados de otros datos de importancia para el curso de la gestin (aunque ya no relacio-nados estrictamente con el costo). El conjunto de paneles integra lo que se denomina en las industrias una Gestin a la Vista.

El autor Juan Carlos Vzquez ha introducido el trmino centrolizacin para designar la di-visin y organizacin de una planta fabril en centros de costos. Cuando se introduce la centro-lizacin, lo primero que se obtiene es la posibilidad de contabilizar con justo equilibrio los costos indirectos, y es en segundo trmino un importante factor de ordenamiento de la gestin dentro de la empresa.

Costos Industriales

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2.7.1. Organizacin contable tpica por centros de costos de una industria de magnitud

2000 3000 6100 6000

2100 3100 6200 6400

2200 3200 6300 6450

2300 3300 6150 6460

2400 3400 6250 6500

2500 6350 6600

6700

6800

Calidad

Mantenimiento instalaciones

Servicios

Produccin

Mano de obra

ProductoMantenimiento pintura

Mantenimiento chapisteria

Mantenimiento montaje

Asistencia post venta

Repuestos

Montaje

Pintura

Chapisteria

Direccin comercial

Direccin de produccin

Programacin produccin

Logstica

Comercial

Ventas

Publicidad

Personal

Servicios

Compras

Estructura

Direccin General

Administracin

Sistemas

Esta organizacin contable tpica est basada sobre una empresa de produccin y comercializacin de automviles.

Para comprender mejor esta organizacin obsrvese que est desarrollada sobre tres ejes principales;

Estructura, abarca centros de costos que sirven centralmente a toda la empresa.

Comercial, rene los centros de costos que integran el ciclo de ventas.

Produccin, contiene los centros de costos dedicados directa e indirectamente a la fabricacin del producto

2.8. Procesamiento de los costos indirectos

Vemos con algn detalle el circuito de procesamiento de los costos indirectos. Se vio que eran tres las fases del procesamiento:


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1. Acumulacin en los centros de costos. Los gastos indirectos incurridos durante el periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado

2. Redistribucin hacia los centros de costos de produccin de las acumulaciones hechas en los centros de costos de servicio

3. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos acumulados en los centros de produccin

En la acumulacin en los centros de costos se suman respectivamente a cargo de cada centro todos los gastos registrados durante un perodo contable. Este registro sea en boletas o direc-tamente en lnea con el sistema conlleva una mnima burocracia que debe ser siempre respeta-da para no distorsionar los resultados.

Los centros de costos de produccin acumularn sus gastos efectivamente realizados (retiro de elementos de limpieza, materiales y horas-hombre de mantenimiento consumidas, mano de obra indirecta trabajando en el centro, salarios de supervisores, etc.). Los centros de servicio harn lo propio respecto a sus gastos efectivamente realizados (ejem-plo: papelera gastada por el centro, salario de sus empleados, etc.) y tambin sumarn otros gastos que por cuestiones de orden contable es necesario que lo hagan. Por ejemplo, las cuen-tas de gas, electricidad, agua, las recibir y acumular un centro de servicio, que en muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como oficina de administracin. Como las cuentas de electricidad, gas, agua, etc. tienen fechas de corte que no coinciden exactamente con el perio-do de mes completo que es usual en la industria, es tambin trabajo del centro de servicios administrativo adjudicar a cada mes calendario su cuota correspondiente de cada servicio pa-gado.

Cerrado el perodo contable y sumados todos los gastos acumulados en cada centro, los cen-tros de servicio descargan mediante redistribucin la totalidad de sus gastos y lo reciben en coparticipacin los centros de produccin.

La redistribucin de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para que al final no queden distorsionados los costos. Por ello es que cada centro de servicios le descarga sus gastos a los de produccin en proporcin a algn factor relacionado con el servicio recibido. Si se trata de redistribuir la cuenta de gas industrial, la proporcin que le tocar recibir a cada centro debiera ser razonable que estuviera de acuerdo con los consumos potenciales de cada c.c.. En una metalmecnica con hornos de tratamientos trmicos y otros consumos, es sta rea la de ma-yor gasto, por lo que sera injusto que los otros centros coparticipen mediante otra frmula que no tenga en cuenta este hecho.

As con otros servicios. El centro de costos que acumula los gastos de las oficinas de personal los redistribuir hacia los productivos en proporcin al nmero de operarios de cada centro. O bien podra haberse optado por alguna frmula que tuviera en cuenta la cantidad de horas-hombre que trabaj cada centro. Sea cual fuera la frmula de reparticin elegida, deber ser racional teniendo en cuenta de no distorsionar los costos cuando sea aplicada. Para cada categora de gastos podr emplearse una frmula especfica; no sera por otra parte razonable salvo en casos bien justificados usar una misma base de reparticin para cualquiera de las categoras. Es conveniente que una vez acor-

Costos Industriales

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dada una frmula se conserve en vigencia el mayor tiempo posible, pues esto facilitar los anlisis comparativos entre perodos.

Terminada la redistribucin, nos encontraremos que todos los gastos estarn acumulados so-bre los centros de produccin, luego stos los van a descargar mediante prorrateo sobre las unidades de producto realizadas en el perodo.

El prorrateo es muy simple cuando se trata de un nico producto en juego. Basta con dividir el total acumulado entre las unidades producidas (ambos de igual perodo). El cociente obtenido representar la cuanta del costo indirecto que soportar cada unidad de producto.

Cuando son mltiples productos ser necesario adjudicar a cada producto los costos acumula-dos aplicando el prorrateo sobre alguna base comn de actividad representativa. Cada produc-to coparticipar el costo en proporcin a tal base.

Se elige como base comn representativa de la actividad en algn caso la mano de obra dire-cta (industrias metalmecnicas, industrias de ensamblado, etc.), en otros el peso del producto final (industrias de forja, fundicin, etc.), el costo de las materias primas que integran el pro-ducto, el tiempo de procesamiento dentro de la instalacin, etc.. Se sobreentiende que el ele-mento elegido como base comn de actividad deber estar presente en cantidades perfecta-mente mensuradas en cada unidad de producto. Asimismo, la base comn de actividad podr diferir de centro en centro.

Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear y lo dividimos entre el total de unidades de la base comn de actividad de la produccin del perodo hallaremos una tasa que se interpreta como la cuanta de gastos indirectos por cada unidad de la base co-mn de actividad.

Entonces, si la suma de los gastos indirectos del centro en un perodo se simbolizan con GI cc y Bcc la cantidad de unidades de base comn de actividad producidas por el centro en el mis-mo perodo, tendremos:

t cc = GI cc / B cc .

A su vez, la cantidad de unidades de base comn de actividad es:

B cc = q n x b n,

En donde b n es la cantidad de unidades de base comn de actividad contenidas en una unidad del producto n, q n es la cantidad de unidades del producto n producidas en el perodo, y la sumatoria est extendida a los n tems o artculos. Luego:

t cc q n x b n = GI cc

Cuando esta fase haya sido completada se podr saber cuanto ser el costo indirecto de cada producto, mediante la multiplicacin de la tasa por la cantidad de unidades de base comn de actividad contenidas en el producto:

ci n = t cc b n .


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Completamos el tema con el siguiente ejemplo. Sea un centro de produccin sobre el cual se acumul $2.000 en concepto de gastos indirectos durante un perodo. La produccin de mlti-ples artculos insumi en el centro 4.000 horas-hombre directas durante igual perodo. Adop-tando como base comn de actividad la mano de obra directa, medida en horas-hombre, la tasa de gastos indirectos resulta de $ 0,50/hora-hombre directa.

Tomemos ahora un producto A que insume por cada unidad 0,20 hora-hombre directa; enton-ces el cargo por gastos indirectos ser para ese artculo:

0,50$/hora-hombre x 0,20 horas-hombre = $1/unidad.

Es decir que costo indirecto de la unidad de producto A es $1.

En este ejemplo se tom el insumo MOD como base comn de actividad para el prorrateo, pero como se explic antes, podr elegirse cualquier otro factor tal que el mismo se encuentre presente en todos los artculos y que se halle en cantidad perfectamente mensurada y, por so-bre todas las cosas, que no provoque distorsin en los costos.

Lo visto anteriormente sirve para ser aplicado en el clculo de los costos presupuestados de artculos producidos en aquellas unidades productivas organizadas con un solo centro de cos-tos. Este mtodo es por excelencia el utilizado en pequeas industrias y arroja resultados sufi-cientemente aproximados siempre que el volumen del perodo sea cercano al utilizado para calcular la tasa y que la estructura de los gastos indirectos mantenga su fisonoma en relacin al perodo de base.

2.9. Consideraciones relativas a la tasa t cc 3

El cociente entre total de gastos indirectos de un centro y el total de unidades de base comn de actividad producidas se defini como tasa de gastos indirectos ( t cc ). Se observa que en condiciones normales la tasa t cc se conserva estable dentro de perodos de medio plazo. En-tonces esto facilita bastante los clculos de costos, y solo ser necesario actualizar la tasa de tanto en tanto.

Sin embargo, se deber estar muy atento en mantener actualizado el valor de t cc , sobre todo cuando se tengan modificaciones sensibles en la composicin de los gastos indirectos o cuan-do vare fuertemente el volumen de actividad.

La composicin o estructura de los gastos indirectos se altera cuando, entre otras circunstan-cias, se incorpora dotacin extra de MOI, se agrega nuevo equipo, maquinaria o se construye alguna ampliacin de la planta.

En el grfico que sigue tenemos trazada la curva de los GI del centro de costos, cuya configu-racin tpica muestra que est compuesta por una parte de los gastos fija e independiente del volumen de actividad, ms otra parte aproximadamente proporcional al volumen simbolizado por Q.

3 En la industria la tasa tal como la hemos definido recibe diversos nombres: porcentaje de gastos generales,

ndice o coeficiente de gastos generales, entre otros. A igualdad de volumen productivo entre industrias simi-lares, una tasa de mayor valor es indicativa de una organizacin de produccin cuya infraestructura es ms completa y desarrollada que otra.

Costos Industriales

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Q x

GIP

Para un volumen Qx, la tangente del ngulo representa la t cc . Aplicando ahora la frmula de la tasa, los gastos del centro para un volumen Qx + Qx se correspondern con la ordenada del punto P [ o sea igual a t cc x (Qx + Qx) ], y la diferencia con el punto sobre la curva nos mostrar la magnitud del error cometido suponiendo la tcc de valor constante.

Para que el error sea mnimo, el volumne real de actividad (Qx + Qx) deber estar bastante prximo al Qx con el cual se determin la tasa tcc. Si se esperan presupuestos bien ajustados respecto a los valores reales, el tcc deber ser revisado con frecuencia.

1. Ejercicio de aplicacin

El ejercicio consiste en determinar el costo de produccin de una mesada de granito de 0,8 m2, producida en un taller pyme de la especialidad. La unidad de produccin est estructurada como centro de costos nico; los GI del mes han sido $ 17.000; se produjeron en el mes 170 m2 de mesadas y se anotaron 800 horas hombre directas para producirlas. No hay cargas fabriles directas aplicadas al producto. Los GI estn formados principalmente por los gastos de discos diamantados y abrasivos, energa, mano de obra indirecta, depreciaciones y seguros.

Se elige como base comn representativa de la actividad en este tipo de industria el metro cuadrado de producto terminado.

Al dividir los GI por los metros cuadrados producidos obtenemos el valor de la tasa de gastos indirectos ($ 100 / m2) y como la mesada mide 0,8 m2 , el importe de las cargas fabriles indirectas aplicadas a la mesada es $ 80.


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La materia prima (granito) tiene un desperdicio de 20 %, segn estadsticas de rele-vamientos; el m2 cuesta $ 200 y como para la mesada se calcular 0,96 m2 de materia prima, el costo por materia prima ser $ 192.

El trabajo de mano de obra, de acuerdo a las anotaciones de taller ha sumado 5 horas hombre, tasadas a $ 7 cada una.

Por ltimo, la suma de los tems materia prima, mano de obra directa y cargas fabri-les indirectas nos dar el costo de produccin de la unidad de producto.

2.10. Anlisis del costo de un artculo aplicando la t cc

El problema consiste en determinar por anticipado (o sea presupuestar) el costo unitario de un artculo de produccin, poniendo en evidencia los componentes directo e indirecto del costo.

La validez del mtodo implica reconocer el cumplimiento de las siguientes hiptesis:

1) La entrada en produccin del artculo que se est presupuestando no alterar significati-vamente el volumen de actividad actual.

2) En la produccin del artculo en cuestin sern utilizadas las actuales tecnologas con que est dotada la unidad de produccin.

3) La distribucin porcentual de los componentes de la t cc (estructura de la tasa) se supone que es la misma que cuando se calcul la t cc.

4) La unidad de produccin est organizada con un nico centro de costos.

Los pasos son los siguientes:

A partir de los datos tecnolgicos de proceso se determinan

a) Las cantidades fsicas (por unidad de producto) de cada tem de material directo.

b) Tipo y cantidad de los servicios adquiridos a terceros necesariamente ligados al pro-ducto (valga el ejemplo del bordado de una insignia en el bolsillo de una remera)

c) Cantidad de mano de obra directa (por unidad) prevista a insumir, tomada del estudio de tiempos (o si ya en produccin, de la hoja de operaciones)

Luego. se multiplican a), b) y c) por sus respectivos valores unitarios (valores a ser informa-dos por un rea responsable de la organizacin, tal como sera Compras para los materiales y servicios, y el rea contable de Costos para la mano de obra). Al sumar los parciales se obtiene el componente directo de la unidad de producto.

La parte indirecta, habindose determinado previamente el valor de la t cc , se obtiene multi-plicando sta por la cantidad de unidades de base comn de actividad, teniendo en cuenta que el dato de la cantidad de unidades de base comn de actividad (horas-hombre de mano de obra directa, peso de producto terminado, medida de la superficie del producto terminado, horas-

Costos Industriales

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mquina, etc.) ha de ser tomado siempre de la fuente oficial de informacin dentro de la orga-nizacin.


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3 Sistemas de Costos

3.1. Aspectos generales

La eleccin de un sistema de costos es una decisin de gran importancia cualquiera sea el tipo de actividad que la empresa desarrolle. Como veremos en el desarrollo de este captulo en la eleccin del sistema de costos influir:

El tipo de producto. La organizacin del proceso productivo. El tipo de industria ya sea esta de transformacin, extractiva, de servicios. La diversidad de productos manufacturados. La duracin del ciclo productivo del servicio. Si se produce para inventario bajo pedido.

Debemos tener en cuenta que la necesidad de controlar los costos existe siempre ya sea un taller de reparaciones, una fbrica de automviles, una pequea villa turstica un hotel cinco estrellas. Esto es solo para poner en evidencia que cuando se elija un sistema de costos ste deber ser una herramienta til. Recordemos que el sistema de costos no es un fin en s mismo, por lo tanto el anlisis que se debe realizar para su eleccin debe ser criterioso y objetivo teniendo siempre presente de que empresa estamos por analizar sus costos. Es importante tener presente si la empresa trabajar como un nico centro de costos si por el contrario la empresa ser dividida en varios centros de costos. Cada centro de costo ser una unidad independiente que tiene la responsabilidad de adminis-trar la mano de obra, materia prima, materiales indirectos, energa, etc. que utilizar para rea-lizar su tarea. El responsable del centro de costo deber responder por la gestin del mismo. Como ejemplo un centro de costo es la direccin, otro son las secciones de produccin, otro la seccin de ventas, otro la seccin de almacenes, otro la seccin de distribucin, as sucesiva-mente, como vimos en 1.2. Debemos tener en cuenta que la existencia de estas divisiones generar una circulacin de documentacin que ser necesario gestionar y esto implicar un anlisis de costo beneficio que marcar el lmite de esta subdivisin. En organizaciones grandes es habitual encontrar reas centros de costos con necesidades de control diferentes.

reas que trabajen en serie. reas que trabajen a pedido, como son las de mantenimiento.

Costos Industriales

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De lo anterior se deduce que las empresas o centros de costos pueden operar: por procesos por ordenes

Cada uno con caractersticas particulares como son en las empresas centros que trabajen por procesos los siguientes:

La produccin es repetitiva, diversificada Se produce para almacenamiento Se asignan costos por acumulacin y por centros y luego y luego se prorratean so-

bre el volumen producido en funcin de reglas pre-establecidas La unidad de costo es el artculo

En cambio cuando se produce por rdenes las caractersticas son: se produce a pedido la demanda es anterior a la oferta los costos se acumulan por rdenes especficos la unidad de costo es el orden

En ambos mtodos productivos, segn el momento en que se establezcan los costos, o por el instante en que se realice el cmputo de sus componentes pueden emplearse los mtodos de costeo.

Estos mtodos de costeo pueden dividirse en dos grandes grupos: costos histricos o resultantes costos predeterminados

Los costos histricos pueden emplearse en empresas que operen por rdenes o por procesos. Los costos predeterminados pueden ser costos presupuestos o costos estndares.

Los costos presupuestos slo se utilizan en empresas que trabajen por rdenes, y son presupuestos porque son determinados por experiencias anteriores, no tienen una base cientfica y el objetivo es poder fijar un precio de venta.

Los costos estndares se utilizan cuando se trabaja por procesos. Pueden tener una base cientfica, cuando el objetivo es medir la eficiencia operativa, o una base em-prica cuando el objetivo es fijar un precio de venta. Las caractersticas del uso de los costos estndares las veremos al estudiar los costos presupuestos por procesos.

La eleccin de uno u otro de los sistemas de costeo ser, como dijimos al comienzo, una deci-sin de gran importancia ya que deber tener en cuenta su proceso productivo, as como su organizacin, para llevarlos a cabo.

Costo histrico por rdenes

COSTO HISTORICO

Costo histrico por proceso

Costos presupuestos (por rdenes)

COSTOS PREDETERMINADOS

Costos estndares o presupuestos por procesos.

Veremos de aqu en ms los aspectos salientes de cada sistema.

Sistemas de Costos

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3.2. Costo histrico por rdenes

Los costos histricos por rdenes pueden ser adoptados en las empresas donde el trabajo ser individualmente identificado a lo largo de toda su elaboracin o desarrollo, desde que se emite la orden de produccin hasta que se cierra la misma. Tambin en el caso de un hospital desde que se abre la orden de internacin hasta que se cierra; o en el caso de un tour turstico, desde su inicio hasta que termina. Como se ver, el nfasis est puesto en la asignacin de los costos a la orden, el tiempo y quien realiza los gastos tienen una importancia secundaria. En las rdenes de produccin que tengan un desarrollo extenso en el tiempo, ser necesario un cuidadoso seguimiento de la asignacin de los costos de los materiales empleados, como as tambin el valor de la mano de obra si en el perodo se producen variaciones en el costo de la misma. Para trabajar con costos histricos por rdenes ser necesario:

Que la empresa est organizada por centros de costos, esto se entiende en empre-sas de magnitud y con procesos de produccin complejos.

Cada centro de costos deber tener su propio costo, as como las reglas de cmo ser asignado el trabajo a los distintos centros de costos.

Deber haber un nmero que identifique este trabajo y al cual se le asignarn en cada centro de costos los costos que corresponden a esa orden.

La orden de produccin es el documento ms importante del sistema y es una autorizacin escrita para que cada centro de costos realice una tarea determinada. La emite el departamento de programacin y control de la produccin, el cual prev los mate-riales y la mano de obra necesaria. Tambin indica qu se har, quien lo har y para cuando es necesario que el trabajo este terminado. El nmero de la orden de produccin es el que centra-lizar toda la informacin de la tarea. La orden de produccin genera la hoja de costos. Analizaremos como se asignan los materiales, la mano de obra, los costos fijos y semifijos a una orden de trabajo. No entraremos en la consideracin de porqu son fijos o semifijos, tema que trataremos en el otro captulo (ver fig. 3.1).

Ventajas: Se conoce con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Los datos fsicos se pueden utilizar para presupuestos futuros. Sirve para fijar precios de venta. Se conoce el costo de cada trabajo a cada momento. Es un sistema sencillo y fcil de comprender.

Desventajas: El costo histrico puede incluir cargas que no son costos sino ineficiencia (por

ejemplo s se us ms material sobre una orden porque el original se lo arruin). Esto hace que trabajos idnticos tengan costos distintos. No sirve para medir la eficiencia o ineficiencia de una planta. El sistema no es gil.

Costos Industriales

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El sistema es costoso.

$ $

Salarios con cargas sociales

CARGAS VARIABLES

Energa elctrica Prdidas de mano de obra

4.000

1.000 400

CARGAS SEMIFIJAS

Mano de obra indirecta

Enfermedad Cargas Sociales

900

450 2.500

1.400 Mantenimiento 3.000

Servicios Comunes 4.500

11.350

CARGAS FIJAS

Vacaciones Feriados Pagos. Varios Depreciacin Maquinarias Seguros Maquinarias y Existencias en Proceso Sueldos. Supervisin Inactividad Vacaciones Anuales

1.000 850 350

2.000

1.200 2.200 600

CARGAS FABRILES

%

Variables 35

Fijas 205

Semifijas 283,7

Total 523,7

(1.400/4.000)

(8.200/4.000)

8.200

Figura 3.1. Presupuesto de cargas fabriles

Orden de trabajo N

$ $

Materiales

A 30 unid. a $ 100

B 10 unid. a $ 50

Recuperacin de subproductos

3.000

500

-100

3.400

Mano de obra directa

3 H. H. a $ 1,50

8 H. H. a $ 1,00

4,50

8,00

12,50

Cargas fabriles

Variables 35% s/M.O.D.

Fijas 205% s/M.O.D.

Semifijas 283.7% s/M.O.D.

4,37

25,62

35,46

65,45

3.477,95

Trabajo comenzado: Trabajo Terminado:

Costo historico por ordenes

Sistemas de Costos

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3.3. Costo histrico por procesos4

En industrias de produccin repetitiva e ininterrumpida resulta arduo, costoso y sin sentido obtener el costo histrico de cada unidad producida. Lo que se hace en este caso es determinar el costo global mensual correspondiente al volumen de cada uno de los artculos que fabrica un centro de costo dado para obtener, al final del pe-rodo contable, su costo promedio. Como consecuencia de lo anterior la fuente del costo no es el artculo producido o la orden, sino el centro de costo que los produce. Es un mtodo superado por el sistema de costos predeterminados. Para trabajar con costos histricos por procesos ser necesario:

Que la empresa este organizada por centros de costos.

Cada centro de costo deber tener su propio costo as como las reglas de cmo se imputarn las cargas fabriles en cada etapa del proceso de elaboracin.

Se debe cerrar la produccin de cada centro de costos as como realizar inventario de la produccin en proceso, mensualmente.

Se debern prorratear entre la produccin realizada; las diferencias entre los costos reales y los presuntos.

El seguimiento documental de transferencias de produccin entre los distintos centros de costos deber ser lo mas cercano a la realidad posible, as como la des-carga de la produccin al almacn de productos terminados.

Las empresas en las cuales es posible utilizar este sistema de costos son:

De tamao pequeo.

Monoproducto.

Las materias primas se utilizan al comienzo del proceso.

Si se elaboran distintos productos cada producto se elabora en un centro de costos propio.

Como vemos las empresas en las cuales es posible utilizar este sistema son muy limitadas ya que en la realidad los procesos son ms complejos y por lo tanto las dificultades que veremos en la prctica para asignar los costos a la produccin realizada ha determinado que su utiliza-cin sea prcticamente nula, y se utilice en su lugar los costos estndares. Veremos a continuacin los siguientes ejemplos:

4. Vazquez cap.12

Costos Industriales

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1. Producto fabricado en un centro de costo sin produccin en proceso.

Costo histrico por proceso Producto fabricado en un centro de costo sin producto en proceso

Costo

Materia prima $ 60.000 Mano de Obra $ 1.200 Cargas fabriles $ 15.000

Total $ 76.200

Produccin 86.250 Costo de produccin unitario $ 0.88

2. Producto fabricado en varios centros de costo sin produccin en proceso. El ejemplo que sigue analiza un proceso de produccin en el que intervienen dos centros de costos sucesivos. Lo producido se transfiere en su totalidad de un centro al otro y de este al cliente, no queda produccin en proceso al final de las transferencias.

Costo histrico por proceso Producto fabricado en un centro de costo sin producin en proceso

Centro 300

Materia prima $ 35.000 Mano de Obra directa $ 4.500 Cargas fabriles $ 58.000

Total $ 97.500

Produccin transferida 5.230 Costo de produccin unitario $ 18.64

Centro 350

Materia prima $ 97.500 Mano de obra directa $ 5.270 Cargas fabriles $ 26.000

Total $ 128.770

Produccin terminada 5.230 Costo de produccin unitario $ 24.62

Sistemas de Costos

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Explicacin. El centro de costo 300 entrega su produccin (cuyo importe es $ 97.500) al centro de costo 350. Este ltimo centro considera a la produccin transferida como materia prima a la cual le aadir su costo de transformacin

3. Producto fabricado en varios centros de costos con produccin en proceso y expli-cacin del seguimiento de la produccin en figura 3.1, 3.2 y 3.3. Desarrollo del concepto de produccin equivalente.

CENTRO A 45000

15.000 (33%)

Entradas Salidas

Gastos de Materia prima $ 40.000 Produccin entregada 45.000 $ 90.000

Mano de obra directa $ 20.000 Produccin en proceso 5.000 $ 10.000

Cargas fabriles $ 40.000 TOTAL 50.000 $ 100.000

Total $ 100.000

$ 100.000Costo por unidad: 250.000

=

Figura 3.1.

Explicacin Quedan en curso dentro del centro A, 15.000 unidades que alcanzaron el 33 % de avance de su proceso de transformacin. El concepto de produccin equivalente nos permite afirmar que las 15.000 unidades equivalen a 5000 unidades terminadas (15.000x0,33=5.000)

Para obtener el costo por unidad, dividimos el total de entradas ($100.000) entre el nmero de unidades producidas, conformado por 45.000 unidades entregadas ms 5.000 unidades termi-nadas equivalentes.

Costos Industriales

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CENTRO B

45.000 35.000

10.000 (50%)

Entradas CxU Salidas

Gastos de Materia prima $ 90.000 $ 2 Produccin entregada 35.000 3.25 $ 113.750

Mano de obra directa $ 12.000 Produccin en proceso 5.000 1.25 $ 6.250

50.000 $ 1.25 10.000 2.00 $ 20.000

Cargas fabriles $ 38.000 TOTAL $ 140.000

Total $ 140.000 3.25

Figura 3.2.

Explicacin El centro B recibe produccin entregada por el centro A, por lo tanto el centro B la considera como materia prima que ingresa a su proceso de transformacin. Segn se vi en la salida del proceso del centro A, el costo de la materia prima es de $ 2 por unidad. Aplicando el concepto de produccin equivalente, las 10.000 unidades al 50% de su proceso de transformacin equivalen a 5.000 unidades terminadas. La produccin del proceso de trans-formacin llevado a cabo en el centro B es de 35.000 unidades entregadas mas 5.000 unidades equivalentes = 40.000 unidades. El costo de transformacin unitario, (50.000 $/40.000 u) de 3,25 $ / u (2 $ + 1,25 $) es $ 1,25. En la salida, la valuacin de las 35.000 unidades es obvia. Las unidades en proceso son efecti-vamente 10.000, o sea que cuestan en concepto de materia prima $ 2 x 10.000 = $ 20.000. Adems deber considerarse el aadido del valor por el proceso de transformacin, o sea 5.000 unidades equivalentes a razn de 1,25 $ por unidad = $ 6.250.

CENTRO C

35.000 6.000 26.000

3.000 (33%)

Entradas CxU Salidas

Gastos de Materia prima $ 113.750 $ 3.25 Produccin entregada 26.000 13.25 $ 344.500

Prod. terminada y no entregada

6.000 13.25 $ 79.500

Mano de obra directa $ 50.000 Produccin en proceso 3.000 3.25 $ 9.750

330.000 $ 10 1.000 10 $ 10.000

Cargas fabriles $ 280.000 $ 99.250

Total $ 443.750 13.25 TOTAL $ 443.750

Figura 3.3.

Sistemas de Costos

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Explicacin.

El costo de transformacin de $ 10 por unidad en el centro C resulta del cociente entre los gastos aportados al proceso ( $330.000) y las unidades producidas = 26.000 entregadas + 6.000 terminadas y no entregadas + 1.000 equivalentes = 33.000 unidades. El resto de la informacin de esta figura, se interpreta analogamentecomo las precedentes. El uso del sistema de costos histricos por procesos puede ser ventajoso en industrias mono-producto y pequeas en las cuales no se posea personal calificado para realizar una determina-cin del tiempo de mano de obra por cada etapa del proceso productivo. La desventaja es que cuando se aumenta la variedad el sistema se complica y su seguimiento es engorroso a la vez que requiere una fuerte disciplina administrativa. El sistema no permite la medir eficiencia por no tener una base cientfica y se corre el riesgo de penalizar algunos artculos y favorecer a otros, por no tener claro el costo de produccin.

3.4. Costo presupuesto por rdenes5

Son costos predeterminados o sea costos a los cuales se espera llegar al finalizar el trabajo. Esta forma de l

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