La funcin de fiscalizacin en la administracin tributaria

Direccin General Impositiva

- Argentina -

ndice

ndice

1 Por qu fiscalizamos

ndice

2 La visin del cumplimientoTradicionalf1 =Probabilidad de ser fiscalizado

Sancin

2 Tradicionalf1 =Probabilidad de ser fiscalizado

SancinContexto cultural

Marco socioeconmico

Calidad institucional

Diseo del sistema tributario

Eficacia de la A.T.f2 =Actual+La visin del cumplimientof1 =Probabilidad de ser fiscalizado

Sancin

Pases de alto cumplimientoEscenariosMarco educativo y cultural adecuado Alta calidad institucionalEficacia de la administracin para detectar y sancionar los casos de manifiesto incumplimientoFoco en el servicio2 La visin del cumplimiento

Escasa cultura tributariaBaja calidad institucionalFoco en el controlPases de bajo cumplimientoEscenariosCon fuerteslimitaciones- En la capacidad de gestin de todo el incumplimiento- En la posibilidad de sancionar efectivamenteAltos costos parafiscalesRechazosocialIncumplimientoMayores acciones de controlBajo nivel de servicio2 La visin del cumplimiento

ndice

3La fiscalizacin como palanca impulsora del cumplimiento

Fortalecimiento del proceso de investigacinIntegracin plena de la fiscalizacin al resto de los procesos de la gestin tributariaMedicin de la calidad del impacto efectivo a travs de la cobranza (ciclo completo)Eleccin de calidad en lugar de cantidad en fiscalizaciones profundas y relevantesTransparencia y objetividad (verificaciones y modulares)Seleccin de los temas de conflicto con mayor probabilidad de xito Modelo de gestin elegido

3Modelo de gestin elegidoIntegracin de reas en funcin de los procesos

3Modelo de gestin elegidoMejora de los procesos de control

3Modelo de gestin elegidoMejora de los procesos de control

ndice

4Nuevos paradigmas de la fiscalizacin

4Nuevos paradigmas de la fiscalizacin

4Nuevos paradigmas de la fiscalizacin

ndice

5Principal motivo de ajuste detectado en fiscalizacin (80% de ajustes)Creacin de un grupo de anlisis con funcionarios especializadosUso efectivo e inteligente de la informacin disponible (Bases de datos: e-Fisco, e-Bafis, e-Apoc)Facturacin apcrifaTemas crticos

5Temas crticosPrincipal motivo de ajuste detectado en fiscalizacin (80% de ajustes)Creacin de un grupo de anlisis con funcionarios especializadosUso efectivo e inteligente de la informacin disponible (Bases de datos: e-Fisco, e-Bafis, e-Apoc)Facturacin apcrifa

5Temas crticosFiscalidad financieraIntermediarios financieros (Bancos)Actividad aseguradora (Compaas)Operaciones financieras (Instrumentos utilizados)Transporte de caudalesInformacin del control cambiario

5Fiscalidad financieraTemas crticosIntermediarios financieros (Bancos)Actividad aseguradora (Compaas)Operaciones financieras (Instrumentos utilizados)Transporte de caudalesInformacin del control cambiario

ndice

Algunas herramientas6

Algunas herramientasADN6

Algunas herramientas6

Algunas herramientas6

ndice

Los nmeros7

TipoDetalleAccionesRecaudacinIntimaciones8.158.553Sumarios244.341Compensaciones418.382Boletas de deuda833.495Otros572.638Total10.227.409AtencinClave fiscal1.710.749ABM contribuyentes1.355.100Otros4.475.818Total7.541.667

Los nmeros7

TipoDetalleAccionesTrmitesCertificados48.978Dev. y transferencias8.497Otros trmites9.071Total66.546VerificacionesTotal83.599

TipoDetalleAccionesInvestigacinDescargos37.182FiscalizacinDescargos Ordinaria22.438Descargos Preventiva311.506Total333.944

Los nmeros7

TipoDetalleAccionesJurdicaSumarios39.514Dictmenes27.034Denuncias Penales1.288Clausuras9.109Total76.945Revisin y RecursosConsultas IG 3/973.385Det. de Oficio3.311Recursos6.466Impugnaciones3.860Total17.022

7FiscalizacinEl iceberg

Recaudacin+Atencin al Contribuyente+Trmites+Verificaciones

7FiscalizacinEl iceberg

Fin presentacin

Temas crticosPrecios de Transferencia5Monto en pesos

Montos de ajustes realizadosAo 2006Ene Ago 2007Total 2006 2007Acopio, distribucin y venta de productos derivados de la agricultura5.421.21026.117.52031.538.730Alimentarias766.817--766.817Automotrices25.481.65653.704.09079.185.746Industria qumica--16.624.66016.624.660Labatorios y drogueras9.563.375--9.563.375Transporte de gas866.385--866.385Total42.099.44396.446.270138.545.713

Temas crticosGrupos econmicos5Se han identificado 83 grupos con 1.184 integrantes

Datos econmicosAo 2005Total de activosu$s 66.000 MPatrimonio Netou$s 22.000 MVentasu$s 27.000 MImpuesto determinadou$s 563 MRelacin impuesto sobre ingresos2,14 %Personal212.000

Recuperos Solicitudes interpuestas3Mejora de los procesos de controlSobre un monto no aprobado de $ 1.321 M, slo se recurrieron $ 25 M de los cuales fueron aprobados $ 21 MVigencia: 01/08/2006

Solicitudes aprobadasCasosMonto solicitadoMonto aprobado% aprobadoTotal8.156$ 1.586 M$ 1.586 M100,00 %Parcial9.018$ 8.589 M$ 7.268 M84, 61 %Total17.17410.175 M8.854 M87,02 %

Certificados de no retencin de IVA RG 22263Mejora de los procesos de controlVigencia: 01/06/2007El 85 % de los casos se encuentran resueltosEl 60 % de los casos pendientes tienen una antigedad entre 0 y 15 das

PresentadosRechazadosDesistidosEmitidosDenegadosPendientes8.4601.7141.5283.964300954100 %20 %18 %47 %4 %11 %

Certificados de no retencin de Seguridad Social3Mejora de los procesos de controlVigencia: 01/07/2005El 96 % de los casos se encuentran resueltos

PresentadosDesistidosFinalizadosPendientes18.47538517.372748100 %2 %94 %4 %

3Mejora de los procesos de controlCertificado de validacin de datos por importadores - CVDIVigencia: 01/06/2007El 78 % de los casos se encuentran resueltosEl 65 % de los casos pendientes tienen una antigedad entre 0 y 15 das

PresentadosRechazadosDesistidosEmitidosDenegadosPendientes4.6768571.0491.769128873100 %18 %22 %38 %3 %19 %

3Mejora de los procesos de controlCertificado de exencin a la transferencia de inmueblesVigencia: 01/11/2006El 96 % de los casos se encuentran resueltosEl 64 % de los casos pendientes tienen una antigedad entre 0 y 15 das

PresentadosRechazadosDesistidosFinalizadosPendientes50.4861.86818.70327.6872.228100 %4 %37 %55 %4 %

3Mejora de los procesos de controlSentenciasCorte: 01/02/2006 a 31/12/2006

DetalleT.F.N.Contencioso AdministrativoC.S.J.NTotalcasos%A favor595429141.03860,4Parcialmente a favor21746026315,0En contra1432462941824,6Total955721431.719100,0

3Mejora de los procesos de controlDenuncias Penales Relevantes - Principales maniobras Corte: 01/01/2007 a 30/06/2007

ManiobraCasosPretensin fiscalOcultamiento de ingresos5835,9 MUtilizacin de facturas apcrifas para la disminucin de la base imponible2928,2 MSimulacin de gastos y/o crditos fiscales sin contar con el pertinente respaldo documental2213,0 MDeducciones o utilizacin de criterios totalmente incorrectos para el clculo del impuesto117,6 MOmisin de ingresar retenciones practicadas81,5 MOtras71145,8 MTotal199232,0 M

VERIFICASistema informtico de tipo workflow que permite direccionar los desvos provenientes de la utilizacin de la informacin propia y de terceros de cada contribuyente con gestin dirigida, expediente digital y conexin con los sistemas centrales de recaudacin para procurar el cobro y el sistema de control SEFI.

SEFISistema de seguimiento de las auditorias desde la investigacin hasta su descargo con conexin al sistema externo de consulta de contribuyentes respecto al estado de las inspecciones.

Sistema de retenciones y percepciones:Sistema que pone a disposicin de los contribuyentes va Web toda la informacin proveniente de los agentes de retencin/percepcin, logrando as una mayor transparencia respecto de los datos que la AT posee de los contribuyentes.

Abandonar la idea de que el xito de la fiscalizacin consiste en la determinacin de diferencias cuantitativasGestionar el ciclo completo afianzando la idea de que los objetivos se cumplen si el impuesto y las multas son ingresados efectivamenteAnalizar la veracidad de la operacinNo determinar deudas en cabeza de un insolvente evitando reclamar impuesto falsamente facturado y nunca ingresado

Intermediarios financierosBANCOS Impuesto a las Ganancias (a partir del ao 2002)Quebrantos significativos Ganancias exentas importantes- Gravabilidad omitida por deuda pblica (C.E.R. y pesificacin)- Falta de prorrateo de gastos de ganancias del canje- Deudas con vinculadas posteriormente capitalizadas- Resultado negativo de derivadosBANCOS Impuesto al Valor Agregado (a partir del ao 2005)Anlisis de crditos computados en exceso respecto del porcentaje gravado de los ingresosActividad aseguradora (Compaas)Quebrantos significativosGanancias exentas importantesAnlisis de impacto de reaseguros con vinculados del exteriorAnlisis de siniestrosOperaciones financieras (Instrumentos utilizados)Derivados: propio diseo normativo y la operatoria en s misma (sin documentacin de soporte y sin informacin previa)Financiamiento con vinculadas y/o subcapitalizacin: diferencia entre deuda y capitalFideicomisos con oferta pblica con sujetos del exterior: no retencin ni pago a cuenta del IVA (existencia de potenciales prstamos sindicados)Formas de solicitar informacin:Ventas, cantidad de contribuyentes o pagos efectuadosAos (desde 2003 al 2006)

Resultados posibles:Informacin por actividad econmica (agregada y desagregada)Principal dependencia en la actividad seleccionada (a nivel regional o por agencia)Informacin desagregada de cada contribuyente con todas las bondades que proporciona la herramienta e-fisco.FISCALIDAD INTERNACIONALPASIVOS CON EMPRESAS VINCULADAS DEL EXTERIOR : Aportes de capital declarados como deudas con sujetos vinculados del exterior.Improcedencia de la deduccin de diferencias de cambio e intereses.PRECIOS DE TRANSFERENCIA:OBJECIONES GENERALES DE LA FISCALIZACINAjustes de comparabilidad.: son impugnaciones realizadas a los ajustes efectuados por el contribuyentes a sus estados de resultados, por considerar ste que representan hechos extraordinarios respecto de terceros independientes.Reclasificacin de cuentas: impugnacin de ingresos extraordinarios computados a fin de incrementar la rentabilidad de los resultados. Ej condonacin de prstamos financieros.Utilizacin de aos mltiples, para realizar la comparabilidad, logrando distorsionar los resultados del perodo bajo anlisis.Empresas comparables que no corresponden.Existencia de triangulacin en las operaciones de exportacin.No consideracin en la DDJJ de ganancias del ajuste determinado por precios de transferencia.TRANSFERENCIA DE TECNOLOGIA: Abultamiento del valor de los pagos a fin de efectuar su deduccin en el Impuesto a las Ganancias. El valor que paga la empresa ubicada en Argentina no guarda relacin con el objeto del contrato.Aplicacin de retenciones inferiores a las que corresponden mediante la utilizacin de convenios de doble imposicin , teniendo en cuenta la localizacin del beneficiario efectivo de los fondos.No inscripcin en el INPI , motivo por el cual no corresponde la deduccin..FISCALIDAD FINANCIERA:Utilizacin abusiva de la figura de fideicomiso: Deteccin de estructuras de financiamiento creadas para fondear empresas industriales bajo la figura de un fideicomiso, que podra estar encubriendo la realizacin de prstamos sindicados, en razn de las ventajas tributarias que le asisten a aquella figura (exencin de retenciones ).Prstamos garantizados: improcedencia de la consideracin como exenta de las diferencias de cambio surgidas de las operaciones de conversin de deuda pblica generando la aplicacin incorrecta del prorrateo de gastos entre ganancias gravadas y exentas. Causales de rechazo de la solicitud:No inscripto en el Impuesto (IVA / Ganancias)No contar con CAI VigenteInconvenientes en domicilio (No Localizado, Inexistente, No Notificado, etc.)Errores en el Traslado de Saldos de Libre disponibilidad y TcnicoFalta de Presentacin de DDJJ (IVA, Ganancias, Bienes Personales, GMP)Incluido en la base APOC (facturas apcrifas)Sanciones vigentes por la RG 1904 (Certificado de Exclusin de SUSS) y RG 1394 (Registro de Operadores de Granos).

Causales de observacin:Control de Retenciones Declaradas vs. las informadas por el agente de retencin.Falta de pago en el impuesto (IVA, Ganancias, Bienes Personales, GMP).Relacin Dbito Crdito inconsistente con la actividad.Causas Penales vigentes.Domicilios Recurrentes (Contribuyentes que comparten su domicilio fiscal con 10 o ms CUIT).

Respecto de los controles que generan el rechazo de la solicitud, se destacan:No inscripto en el Impuesto (IVA / Ganancias / Bienes Personales/ SUSS)Inconvenientes en domicilio (No Localizado, Inexistente, No Notificado, etc.)Falta de Presentacin de DDJJ (IVA, Ganancias, Bienes Personales, GMP, SUSS)Falta de empadronamiento RG 1375 (Representantes de sujetos del exterior)

Del anlisis de los casos desistidos, se observa que en su mayora los contribuyentes desisten su solicitud debido a errores en la carga de datos, especficamente respecto de la nomenclatura catastral, siendo sta informacin necesaria para la identificacin del inmueble objeto de la transferencia.En consecuencia, los responsables subsanan el error detectado y realizan una nueva presentacin.