La declaración de rentas como elemento de prueba para procesos no fiscales.

Carlos UrbinaLic. En Derecho (U. de Panamá)

LL.M. in Tax (Leiden)

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Un formulario cada vez más largo

Quienes confeccionaron formularios de renta en la década de los 80s podrán recordar el viejo cuadernillo de 4 páginas.

A principios de los 90s, luego de un gran esfuerzo simplificador, se logró tener una sola hoja que reemplazara el viejo cuadernillo.

Poco después el formulario de renta empezó a crecer.

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¿Qué significa un formulario más largo?

Un formulario más largo ha significado:

Hemos colocado más información que antes.

Hemos invertido más horas en estos formularios.

No sólo la DGI puede usar esta información.

Esta información también puede ser usada por terceros como elementos de pruebas con fines no fiscales.

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¿Por qué es importante tener presente estas cosas?

Porque el récord que deja hablará de usted por años sin que pueda hacer mucho para borrarlo.

Porque la DGI utilizará esta información como herramienta de selección de auditorías y fiscalizaciones futuras.

Y

Para propósitos de esta exposición, porque terceros pueden, a través de órdenes judiciales, acceder a esta información.

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¿Qué ventajas probatorias nos da el formulario de rentas –vs- los registros contables?• Más entendible al abogado (al juez y a las partes).

• Menos alterable que los registros contables.

• Se tiene un custodio independiente (la DGI).

• Ha sido firmado por personas físicas que pueden ser cuestionados.

• Aún cuando no se presente nos habla a través de los cruces de información de terceros.

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¿Entre tantas cosas, … qué ver?

Al abogado, en su rol de litigante o de juez, le surge la interrogante de qué ver entre tantas líneas y tantos anexos que aparecen en los formularios implementados en los años que siguieron al viejo cuadernillo de 4 páginas.

En esta exposición trataremos de ver qué elementos probatorios podemos encontrar en el formulario de rentas.

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Elemento probatorio de la renta y patrimonio del declarante• No existe, hoy, una fuente más precisa de la renta y del

patrimonio (activo neto) de un panameño que la Declaración de Renta.

• Esto lo decimos aún cuando la renta no llega a reflejar exactamente toda la “renta” del contribuyente.

• Si el abogado o el juez quieren “probar” la solvencia de alguien, el origen de sus fondos, sus clientes, proveedores, acreedores, deudores y accionistas, la renta debe ser el primer paso para hacerlo.

• Trataremos de probar este punto en el transcurso de esta exposición.

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¿Qué elementos de prueba podemos encontrar en la declaración de rentas?

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Elemento de prueba de los flujos de alguien

• Hasta hace muy poco (2001), los flujos de un contribuyente eran inaccesibles para el fisco por lo que la declaración de rentas no era una buena fuente de los mismos.

• Quizá a través de un auxiliar de contabilidad (si es que este se llevaba), se podía obtener algún tipo de listado de clientes.

• Hoy (a raíz del PAT y Informe de Compras), la situación es distinta.

• El fisco tiene en su sistema, en forma casi automática, el flujo mensual de la persona.

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El 2008 y el cambio más allá de los flujos

• El viejo informe de Pagos a Terceros fue suplantado por el nuevo informe de compras.

• Para la materia probatoria este reciente cambio tiene los impactos siguientes :

a. El PAT sólo aportaba pruebas sobre flujos recibidos.

b. El Informe de compras aporta información sobre flujos por recibir.

c. El informe se amplía ahora a los “no declarantes”.

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Elemento de prueba del origen de estos flujos

• La declaración de rentas nos sirve también para probar el origen de los flujos.

• Hoy una multiplicidad de líneas de la declaración de rentas sólo pueden ser llenadas (y por lo tanto sólo se puede tomar el gasto como deducible) si se confecciona un anexo que liste el receptor de los pagos realizados.

• Estas líneas afectan ingresos y sobre todo gastos.

• Pasemos a verlas en detalle.

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Tabla de AnexosConcepto Anexos Form.

No.P.

NaturalP.

JurídicaZona Libre

Ingresos Honorarios por Comisiones 71 ü ü ü

Ingresos por Intereses Exentos por Financiamiento 77 ü

Ventas y Prestación de Servicios 90 ü ü ü

Ingresos por Factoring 92 ü ü

Ingresos Exentos 93 ü ü ü

Costos Mantenimiento 72 ü ü ü

Electricidad, Agua & Teléfono 72 ü ü ü

Seguros 72 ü ü ü

Reaseguros 91 ü

Gastos Alquileres 72 ü ü ü

Transporte 72 ü

Gastos de Representación 72 ü ü

Dietas 72 ü ü

Electricidad, Agua y Teléfono 72 ü ü

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Tabla de AnexosConcepto Anexos Form.

No.P.

NaturalP.

JurídicaZona Libre

Seguros 72 ü ü ü

Honorarios por Ser. Prof. y Comisiones 72 ü ü ü

Gastos Factoring 72 ü ü ü

Donaciones al Estado 73 ü ü ü

Donaciones Literal c y e 73 ü ü ü

Donaciones Literal b y d 73 ü ü ü

Intereses y otros Gastos Financieros Netos 78 ü ü ü

Deducciones Personales Gastos Médicos 79 ü

Incentivos Otros Incentivos 74 ü ü ü

Activos y Pasivos Préstamos por Cobrar y Pagar a Accionistas y Cías. Asociadas 75 ü ü

Sociedad Civil Distribución de Utilidades – Total y Parcial 76 ü

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Tabla de AnexosOtros Anexos

Form. No.

P. Natural

P. Jurídica

Zona Libre

D.E. 48/2006 Determinación de Ing. Gravables para el CAIR 9 ü ü ü

No Aplicación CAIR Solicitud de No Aplicación del Cálculo Alternativo del Imp. S/Rta. 317 ü ü ü

Pres. Decl. Rtas. Certificación Jurada 860 ü ü ü

Prórroga Solicitud de Prórroga 800 ü ü ü

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Elemento probatorio de la relación comisionista – agente.

• La relación comisionista agente puede encontrar un indicio de prueba en el anexo FORM 71 que debe ser llenado para poder colocar un ingreso por comisión en la línea 7 de la declaración de renta.

• Este anexo nos da indicios de quién fungió como principal, quien fungió como agente y cuanto fue la división de ingreso / comisión.

• Veamos el formulario para observar este indicio probatorio.

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Elemento probatorio de la relación acreedor - deudor

• Desde 2006, la línea 42 de la declaración de rentas (intereses y otros gastos financieros netos), obliga a llenar el formulario 78.

• Este formulario contiene:

1. Identificación del acreedor

2. Monto pagado de interés

3. Monto pagado en gasto financiero.

• Veamos el formulario a continuación.

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Elemento de prueba de la realización de actividades

• Hoy el sistema de la DGI puede brindar indicios de las actividades del contribuyente en la siguiente forma:

1. El cliente del contribuyente que le reporta el pago. (Mediante le informe de compras o mediante los anexos a la declaración de rentas).

2. Mediante la información declarada por el contribuyente en el RUC.

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Tomemos una mirada al formulario de RUC

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Elemento de prueba del domicilio de la persona• El RUC obliga a declarar el domicilio del contribuyente.• Esta es una información útil para quien quiera conocer:

1. Dirección Física

2. Dirección Postal

3. Número de Teléfono

4. Número de Fax

5. Correo Electrónico del contribuyente

Veamos el formulario de RUC

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Elemento probatorio del pago realizado

• De forma imperfecta, la declaración de renta nos puede dar indicios del pago o falta del mismo, de las obligaciones de una persona.

• Esto lo decimos porque desde el 2007 sólo se pueden declarar ingresos si se llena el formulario 90 de forma de ventas.

• Este formulario obliga al contribuyente a indicar la forma en que realizó sus ventas.

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RENGLÓN 1 (desde el año 2007)( VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS )

Este renglón sólo puede ser alimentado si llenamos el formulario 90, de forma de ventas.

Este renglón nos da indicios de cuanto existe en términos de cuentas por cobrar.

Pasemos a analizar el formulario 90.

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Formulario 90 (desde el año 2007)Forma de Ventas

Este formulario contempla las siguientes modalidades de ventas:

Ventas con tarjetas de créditoVentas con tarjetas de débitoVentas con tarjetas de créditos propietariasVentas en efectivoVentas al créditoVentas en permuta

En algunos casos ha sido muy difícil la diferenciación ordenada poreste formulario.

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Cruces que el formulario 90 permitió hacer

Conocer de usted mismo cuánto es su volumen de ventas al crédito permite cotejar el cumplimiento que se tenga con el artículo 34 del Decreto 170 de 1993.

Este artículo señala como límites 1% de las ventas hechas al crédito siempre que no supere 10% del saldo de las cuentas y documentos por cobrar al finalizar el año fiscal.

Adicionalmente, junto al formulario de CXC accionistas se puede revelar el cumplimiento con la limitante de no incluir estas cuentas en el límite del 10%.

Es importante saber que el formulario crea las condiciones para que el fisco evalúe electrónicamente el cumplimiento con la imputación anual de las cuentas incobrables a ganancias y pérdidas según el artículo 33 del Decreto 170 de 1993.

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Elemento probatorio de la relación arrendador - arrendatario• Desde el año 2007, la línea 5 y 6 de la declaración de

rentas hacen que el arrendador declare qué tipo de relación tiene con su arrendatario entre:

1. Arrendamiento habitacional

2. Arrendamiento comercial• Adicionalmente la línea 39 nos hace indicar qué gasto de

alquiler se ha realizado y si esté se canceló o está todavía por pagar.

• La línea 39 sólo puede ser llenada si se completa el formulario 72.

• Veamos el formulario 72.

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Uso de la norma contable según se lista en la declaración de rentas

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NIIFs y Declaración de Rentas en manos de la DGI y terceros

Con el énfasis que esta administración ha colocado a las NIIFs es hoy más relevante que su información financiera sea comparable con la información fiscal.

Antes de esta administración no tenía la misma relevancia que hoy la comparabilidad de la información financiera y la declaración de rentas.

Hoy hemos visto como una realidad creciente que el usuario del Estado Financiero lo compare a las cifras fiscales.

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Qué impacto tienen las NIIFs como elemento probatorio?No hay sistema recibido

Estoy diciendo que tengo una contabilidad en base a NIIFs

Tengo una valor razonable de mis activos

Revelo la información de quiénes son mis partes

relacionadas.

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Sistema Contable

El fisco, desde la declaración 2005, tiene el récord del momento en que usted cambió de sistema.

Tenga en mente los plazos establecidos por la Resolución 201-454 de 2007 que introduce medidas para la adopción del sistema devengado.

Un tercero puede obtener la información sobre qué cuenta por cobrar tiene usted. Bajo el sistema recibido no ocurría esta situación.

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El levantamiento del velo corporativo que realiza la

declaración de rentas

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Tipo de Acciones (desde el año 2006)Este renglón tiene como particularidad poder trazar qué tarifa, según el artículo 733 del Código Fiscal, debe tributarse en impuesto de dividendos y en impuesto complementario.

Adicionalmente los efectos civiles y comerciales de esta declaración deben ser analizados a fondo por el contribuyente.

Recuerde que está revelando si sus acciones fueron poseídas por alguien que podía identificarse en el momento de la declaración. Adicionalmente, el cumplimiento con la retención ordenada por la ley 18 (Banistmo) puede ser fiscalizada con más facilidad.

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La línea 76 – CXP Accionistas y Cías Relacionadas

• Desde 2006, si alguien quiere registrar en su declaración de rentas una cuenta por pagar a accionistas o partes relacionadas, tendrá que revelar quién es este accionista o compañía relacionada.

• Esto lo decimos porque la línea 76 sólo puede ser ingresada si se completa el Formulario 75 que anexamos a continuación.

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Detalle de préstamos con partes relacionadas

Creemos importante determinar si este reporte puede interpretarse como:

Indicios de dividendos no pagados como tal en detrimento de accionistas

minoritarios.

Indicios de violación a “covenants” con acreedores.

Posibles criterios para fiscalizar el cumplimiento con la ley 18

de 2006.

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Distribución de utilidades a sociedades civiles

Para la declaración 2007 se introduce el reglón: DistribuciónTotal – Distribución Parcial.

Esta distinción tiene especial interés por lo siguiente:

El nombre del socio está plenamente identificado.

El cruce socio-sociedad puede realizarse con facilidad.

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Línea 28 (desde el año 2007)Reaseguros

Este inusual interés del fisco en obtener la información del reasegurador, puede estar ligada al interés por fiscalizar más de cerca el aseguramiento cautivo.

No entendemos qué se pretende lograr con esta línea pero sí observamos una posible contingencia con quienes hayan usado aseguradoras cautivas.

Podemos observar que se ha facilitado el cruce de información de quien tome deducciones por primas por riesgos que serán trasladados a sí mismo vía reaseguro o retrocesión.

En materia probatoria me ayudaría a fiscalizar el destino de mis primas de seguro.

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Gastos MédicosEste anexo obliga a declarar el tipo de gasto médico, dividiéndolo en 4que son:

PrimaHonorario por servicio profesionalHonorario por otros serviciosMedicamentos

El fisco podrá fiscalizar de forma electrónica:

1. Posibles incumplimientos con ITBMS (en venta de insumos médicos no cubiertos en el arancel 30 de importación).

2. Posibles incumplimientos con el pago de impuestos de licencia comercial.

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Conclusiones

• La declaración de rentas nos abre nuevos horizontes probatorios.

• El esfuerzo de la DGI en obtener más información de parte del contribuyente debe ser entendido como más mecanismos de prueba en la mano de terceros.

• El abogado debe conocer mejor las posibilidades probatorias de la declaración de rentas.

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Muchas Gracias