KPMG - Normas Internacionales de Información Financiera

1Impactos en la organización y efectos contables por industria

3Impactos en la organización y efectos contables por industria

Normas Internacionales de Información FinancieraEsta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores William Torres M., Oswaldo Pérez Q. y Claudio Díaz A., recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Ltda.

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La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias particulares de ninguna entidad. Para adoptar medidas eficaces debe contar con la debida asesoría profesional y un estudio detallado de la situación en particular.

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Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) - International Financial Reporting Standards (IFRS)

Las Normas de Información Financiera son un compendio amplio y fundamentado de normas contables de aplicación internacional para grandes y pequeñas compañías, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), orientadas a homologar el lenguaje financiero entre países. Su aplicación en Colombia permi-tirá a las empresas facilitar el acceso a los mercados de capitales, reducirá costos de emisión y facilitará el posicionamiento compa-rativo de las compañías a nivel global.

Hitos y fechas importantes

A mediados de julio de 2009, el Congreso de Colombia emitió la Ley N° 1314, con el fin de regular los principios y normas de con-tabilidad e información financiera y las Normas de Aseguramiento de Información (NAI) o International Standards Audit (ISA’s) que aplicarán en Colombia. Esta ley también señaló las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y determinó las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Posterior-mente, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó la dirección estratégica relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los estándares in-ternacionales y estableció tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia de forma gradual. La Superintendencia Financiera de Colombia acogió la dirección del Consejo Técnico respecto a los plazos y fechas de inicio para la convergencia de las normas colombianas a las internacionales de información financiera.

Calendario de Adopción Inicio del período de transición

Grupo 1 Aplicación de las NIIF y NAI Plenas 1 de enero de 2013Grupo 2 Aplicación de las NIIF y NAI para PYMES 1 de enero de 2014Grupo 3 AplicacióndeContabilidadSimplificada 1deenerode2013

2 Impactos en la organización y efectos contables por industria 3Impactos en la organización y efectos contables por industria

Todas las conversiones a NIIF tienen te-mas recurrentes e hitos. La clave es que la conversión se ajuste específicamente a lanaturaleza del negocio, a su estilo de direc-ción, a la estructura de su grupo de trabajo, a la participación de los terceros interesados y a los requerimientos de su gobierno corporativo. A pesar de que las entidades puedan ser simi-lares en muchos aspectos, siempre habrá di-ferencias en el ADN corporativo que hace que esta adaptación del proyecto sea una parte necesaria del proceso de conversión.

El siguiente diagrama resumido del manejo de la conversión presenta un enfoque holístico desde la planeación hasta la implementación en

una conversión a NIIF, asegurando que todos los vínculos y dependencias se han establecido entre la contabilidad y los reportes, los sistemas y los procesos, las personas y el negocio. La conversión necesita enfrentar eficazmente losdesafíos y las oportunidades de la adopción a NIIF en todos los aspectos del negocio. Esto incluye, por ejemplo, la consideración de los im-pactos de la transición a NIIF en los aspectos de regulación e impuestos, de las operaciones, los cuales pueden variar dependiendo de los requerimientos del estado, del departamento, del producto, reporte o competitivos.

Diagrama 1. Enfoque holístico de la conversión a NIIF.

•Cambioenprocesos•Capacitación

•Herramientas•Formatos

•Administracióndel cambio

•Comunicación

Gestión Global CONVERSIÓN NIIF

GCS

Contabilidady Reporte

Negocios

Sistemasy Procesos

Gente

PROYECTO

MANAGEMENT

Resumen del Proceso de Conversión a Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF o IFRS por sus siglas en inglés)

Contabilidad y Reporte•IdentificarlasbrechasconlosPCGA

locales•Identificarlosrequerimientosderevelación

de NIIF•Seleccionaryadaptarlaspolíticasconta-

bles y procedimientos•Evaluarelimpactoenlainformación

jurídica•Formatodelosreportesfinancieroshechos

a la medida•Revisary/odiseñareimplementarformatos

para la recopilación de datos.

Negocios•Desarrollarplanesdecomunicaciónparato-

dos los participantes interesados incluyendo:- Entes regulatorios- Comité de Auditoría- Alta gerencia- Inversionistas- Auditores externos

•Evaluacióndereporteinternoeindicadoresclave de desempeño.

•Evaluacióndelimpactoenlosasuntosgenerales del negocio tales como practicas de manejo de riesgo, prácticas de teso-rería, etc.

Gente•Desarrolloyejecucióndeplanesde

entrenamiento:- Tópicos técnicos de NIIF- Nuevas políticas contables y procedimientos de reporte- Cambios en procesos y controles

•Revisióndelosobjetivosdeevalua-ción de desempeño y las medidas.

•Planesdecomunicación•Consideracióndelosimpactos

en los programas de incentivos y compensación

•Enfoqueenlasfuncionesclavesqueexperimentan el cambio

Sistemas y Procesos•Identificarlasbrechasdeinformación

en la conversión•Evaluarelimpactoenloscontroles/

procesos internos•Identificarlafuncionalidad/idoneidad

del sistema actual, necesidades del nuevo sistema de información y los planes de contingencia para el cierre del periodo.

Presentación

Rol de la alta gerencia en el proceso de conversión

La visión global y la dirección de la compañía la tiene la alta gerencia. Por eso, el liderazgo y compromiso de sus ejecutivos en el proceso de convergencia a las NIIF son clave para obtener re-sultados exitosos en su implementación. Un buen diagnóstico para conocer oportunamente el impacto de este cambio en el proceso y en el resultado financiero, puede evitar costos elevados para la empresa. Por ejemplo, una acción tardía para incorporarse en el proceso, pudiera resultar en que no se realicen las evaluaciones conlaprofundidadsuficienteparamedirlosimpactosy/oparade-finir los criterios contables apropiados. Bajo este contexto, el papel de la alta gerencia es hacer de este proyecto un tema de impor-tancia corporativa, coordinar los esfuerzos de todas las áreas de la organización para que el proceso sea consistente, y asignar los recursos económicos y técnicos necesarios para llevarlo a cabo.

Implementación

Los expertos concuerdan en que el cambio de normativa es transversal a toda la organización; de allí que el papel activo de la alta gerencia resulta relevante. Es clave que la compañía compren-da que la implementación de las NIIF es un proyecto corporativo, pues sin duda afecta a los encargados de contabilidad, de gestión, de finanzas, de recursos humanos, de sistemas de información y de reportes a terceros, entre otros.

A continuación nuestra área de Accounting Advisory Services (AAS) de KPMG les presenta un resumen de lo que significa elproceso de conversión de normas locales a normas internacionales de información financiera y describe los impactos más relevantes clasificados para las principales industrias en Colombia. Para ma-yor información, los invito a revisar el material técnico de nuestra página web www.kpmg.com.co donde podrán conocer más acerca de los servicios que el área de AAS presta a nuestros clientes y la manera como podemos trabajar juntos para que este cambio sea una oportunidad de mejora en los procesos de sus organizaciones. KPMGenColombiatienesuscritounconveniocon“TheInstituteofChartered Accountants in England and Wales, ICAEW”, para que los profesionales de la contaduría pública y los ejecutivos financie-rospuedancertificarseenlasnormasIFRS.Paraserviraustedes,contamos con un grupo de profesionales certificados por el men-cionado Instituto.

Cordialmente,

Gustavo Avendaño LuquePresidenteKPMG en Colombia

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)


de los sistemas fuente hasta el libro mayor y además, los sistemas de consolidación y reporte.

Las normas contables incorporadas en los sistemas transaccionalesde front-officene-cesitanseridentificadas,catalogadasymo-dificadasconbaseenlapolíticacontablere-visada. Los libros contables que se encuen-tranalfinaldelossistemastransaccionalespueden contener normas que cambiarán con base en NIIF.

Pueden requerirse importantes ejercicios de limpieza en la información para mejorar la calidad de los datos que soportaba el reporte enPCGA local, ya queéste puedequenocontenga los campos de información clave para cumplir con NIIF. Alguna de esta infor-

mación bien podría encontrarse en aplica-cionesdecómputodeusuariosfinales,queno siempre tienen el mismo nivel de rigor y de solidez, integridad y precisión de los sis-temas convencionales. Las bases de datos tendránquesoportar informaciónfinancieraconsolidadadesdemúltiplessistemasfinan-cieros y libros contables, y pueden requerir una expansión ymodificación para aceptarel mayor nivel de detalle requerido.

El siguiente diagrama simplificado des-cribe un proceso que las organizaciones pueden adoptar para identificar el impactode la conversión a NIIF en sus sistemas de información:

Diagrama 2. Proceso para identificar los sistemas de información para NIIF.

Cómo identificar el impacto en los siste-mas de información

Existen varias maneras en que los sistemas de información pueden ser afectados desde el inicio de las transacciones hasta la genera-cióndereportesfinancieros.Lasiguientetabla

muestra algunas áreas en las cuales cambios en los sistemas de información pueden ser re-queridos bajo NIIF dependiendo de ciertos he-chos y circunstancias:

Tabla 1. Cambios y acciones en los sistemas de información.

BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIÓN

Libros de Contabilidad

•Identificarlascuentasdelli-bro mayor con las cuales las brechas se relacionan.

Sistemas Fuente

•Rastreodelastransaccionesdel libro mayor a su origen:

- Directamente en los siste-masfuentey/o

- A través de la(s) base(s) de datos.

Bases de Datos

Aplicacionespara Usuarios

• Rastreo de las transaccio-nes de las aplicaciones para usuarios, donde sea apro-piado.

Contabilidad y Reporte

La primera área clave a enfrentar en el en-foque holístico presentado anteriormente, es el de la contabilidad y reporte. Esto implicará un diagnóstico y un análisis exhaustivo de las diferencias entre sus Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptadoslocalmente(PCGA)ylas NIIF, a partir de las cuales se derivarán to-dos los requisitos del proyecto que enmarcarán el manejo de cualquier cambio organizacional necesario.

Asegurarse que esta evaluación inicial del impactodeNIIFydel“análisisdebrechas”seaexacta y completa es crítica para una conver-sión exitosa. Es esencial que esto se lleve a cabopara laentidadespecífica, inclusosi lostemas del sector al cual pertenece la compañía seconsideransimilares.Enlapartefinaldeestematerial incluimos un resumen de los principa-lesimpactosdelaimplementaciónaNIIFclasifi-cados por los principales sectores.

Sistemas y Procesos

Un efecto importante de la conversión a NIIF será el mayor esfuerzo de toda la entidad para capturar, analizar y reportar nueva información para cumplir con los requerimientos de NIIF. Tomar tempranamente en el proyecto decisio-nes estratégicas y tácticas relacionadas con los sistemas de información y sus procesos de so-porte ayuda a disminuir costos y evitar riesgos innecesarios, originados de posible duplicación de esfuerzos o cambios en el enfoque en una etapa posterior. Los nuevos procesos son auto-matizados, con lo cual, menos se interrumpirá el día a día de las operaciones. El trabajo temporal que se origina en el momento de la conversión a NIIF puede ser mano de obra, que a menudo, permanece en nómina años después de que el proyecto de conversión ha terminado.

Lo anterior depende en gran medida de fac-tores tales como:

•SilaentidadutilizasistemasERP,pues-to que la mayoría de estos sistemas son capaces de manejar contabilidades para-lelas.

• El volumen y mezcla de los desarrollos in-house y externos para procesos de re-portefinanciero.• El nivel de personalización – entre más personalización haya de los sistemas, mayores esfuerzos y planeación requerirá el proceso de conversión.• El número de sistemas requeridos para el reportefinanciero–unmayornúmerode sistemas requerirán actualizaciones para propósitos de consolidación y recon-ciliación.

Algunas entidades aprovechan la oportuni-dad de un proyecto de conversión para optimi-zar los procesos y sistemas existentes.

La mayoría de las operaciones de las en-tidades tienen un número de procesos que tienen que ver tanto con reporte geográficocomo por producto. Muchos de esos procesos necesitarán ser analizados y potencialmente rediseñados bajo NIIF. El grado de diferencias en los sistemas de información dentro de una organización y las diferencias en los requeri-mientos de reporte local se complicarán aun más, especialmente si el reporte en el control interno es necesario. El lado positivo es que puedeserunaoportunidadparasimplificaryoptimizar los procesos y controles y por últi-mo, reducir costos de presentación de repor-tes a largo plazo.

De brechas contables a fuentes de información

La base del proyecto, como se describió anteriormente, está en entender las diferen-ciascontablesentreNIIFyPCGAlocales.Elanálisis inicial necesita ser evaluado para determinar el efecto de esas brechas conta-bles en los procesos internos, sistemas de información y controles internos. Lo que las entidades necesitan determinar es cuáles sistemas y procesos necesitarán ser cam-biados y trasladar las diferencias contables a especificacionestécnicasdesistemas.

Unade lasdificultadesqueenfrentan lascompañíasen la creacióndeespecificacio-nes técnicas es entender el detallado flujode información de extremo a extremo, des-



Reporte paralelo – periodo de tiempo para el cambio de PCGA locales a reporte en NIIF

LaconversióndePCGAlocalesaNIIFreque-rirá un paralelo contable para un cierto periodo. Comomínimo,ésteocurrirámientraslosPCGAcontinúan siendo reportados, pero los estados financierosbajoNIIFcomparativossepreparanantes de la fecha de entrada en vigor de las NIIF. Sin embargo, en muchos casos será una exigencia continua la información bajo PCGAlocales, que puede ser requerida, por ejemplo, parapropósitosfiscales.

El paralelo en el reporte puede estar basado en una colección de información en tiempo real a través de fuentes de sistemas contables en el libromayoroajustes“top-side”reportadosporfueradelossistemasdereportedelosPCGAlocales.

La forma y el periodo para procesar la infor-mación de los periodos comparativos ya sea en tiemporealoatravésdelosajustes“top-side”tienen que ser seleccionados. A la hora de de-cidir el método preferido, debe considerarse lo siguiente:

Tabla 2. Opciones de contabilidad paralela.

Consolidación de entidadesBajo NIIF, potencialmente habrá cam-bios en el número y tipo de entidades que necesitan ser incluidas en estados financieros consolidados de un grupo. Por ejemplo, la aplicación del concep-tode“control”puedeserdiferentebajoNIIF.

Paquetes de reporteLos paquetes de reporte pueden requerir una modificación para:

(1) Recopilar revelaciones adicionalesen la información de filiales o subsidia-rias que operan en un paquete contable estándar; o

(2)Recopilarinformacióndesubsidiariasque usan diferentes paquetes de reporte contable financiero.

Herramientas de reporte financieroLas herramientas de reporte financiero pueden ser usadas para:

(1)Realizar la consolidacióny losesta-dos financieros basados en la informa-ción transferida desde el libro mayor; o

(2) Preparar solo el estado financiero basado en la recepción de información consolidada desde el libro mayor.

Actualizarsistemas/modelosdeconsolida-ción a la contabilidad por cambios en las entidades consolidadas.

Modificarlospaquetesdereporteylossis-temas contables usados por subsidiarias y filialesparaproveerinformaciónfinanciera.

Modificar:• Las herramientas de reporte usadas por subsidiariasyfilialesparaproveerlainfor-mación.• Mapeo e interfaces desde el libro mayor.• Los sistemas de consolidación usados parael reportede losestadosfinancierosconsolidados con base en requerimientos de reporte adicional, tales como, informa-ción por segmentos.

CAMBIO ACCIÓNACCIÓN

•Modificarelsistemadelmayorgeneralylos sistemas de reporte para capturar infor-mación nueva o cambiarla.•Modificar losmanuales deprocedimien-tos del trabajo.

Crear nuevas cuentas y eliminar las cuen-tas que ya no son necesarias.

Reconfigurarelsoftwareactualparapermi-tir manejar la contabilidad bajo NIIF (y la contabilidad bajo PCGA locales paralela-mente, si es requerido).

Hacermodificacionestalescomo:

•Cálculosnuevosomodificados•Reportesnuevosomodificados• Nuevos modelos

Ya sea al implementar el software bajo el proyecto de desarrollo de uno nuevo, o se-leccionar una solución de un paquete, las interfaces pueden verse afectadas por:

• Modificaciones hechas a los sistemasexistentes• La necesidad de recolectar nueva infor-mación• El tiempo y la frecuencia de los requeri-mientos de transferencia de datos.

CAMBIO

Nuevos requerimientos de informaciónNuevas revelaciones contables y re-querimientos de reconocimiento pueden resultar en información más detallada; nuevos tipos de información; nuevos campos; e información necesaria para ser calculada sobre diferentes bases.

Cambios al plan de cuentasCasi siempre habrá un cambio en el plan de cuentas debido a las reclasifica-ciones y criterios adicionales de reporte.

Reconfiguración de los sistemas actualesLos sistemas actuales pueden tener incorporadas las capacidades para rea-lizar los cambios específicos de NIIF, particularmente en los grandes sistemas ERP y en los paquetes contables degama alta.

Modificación a los sistemas actualesNuevos reportes y cálculos son requeri-dos para acomodarse a NIIF. Hojasdecálculoymodelosusadosporla gerencia como una parte integral del proceso de reporte financiero deben ser incluidas considerando las modificacio-nes requeridas en el sistema.

Nuevos sistemas de interfaz y cambios en mapeoCuando los anteriores estándares de re-portefinancieronorequeríanelusodeunsistema, o el sistema existente es inade-cuado para el reporte en NIIF, es necesa-rio implementar un nuevo software.Cuando se introduce un nuevo sistema fuenteysesuprimendefinitivamente lossistemas viejos, las interfaces tienen que ser cambiadas o desarrolladas, y pueden haber cambios en las tablas de asigna-ción del sistema financiero. Cuando he-rramientas independientes del reporte son usadas para generar los estados financieros,laasignacióndeesasherra-mientas requerirá ser actualizada para reflejarloscambiosenelplandecuentas.



Todos los grandes sistemas ERP soncapaces de manejar una contabilidad paralela. Las dos mejores soluciones implementadas son la Solución de Cuentas (Account Solution) o la Solución de Libros (Ledger Solution).

DependiendodelaversióndelsistemaERPrespectivo, una o ambas opciones están dis-ponibles.

Diagrama 3. Soluciones para manejo de conta-bilidad paralela.

Solución de Cuentas

Armonización de reportes internos y externos

Las compañías deben considerar cuidado-samente los impactos de los cambios de NIIF en las bases de datos y aspectos relevantes del reporte interno y externo. En muchas entidades, el reporte interno es realizado sobre una base similar al reporte externo, usando la misma in-formación y sistemas, los cuales necesitarán ser cambiados para alinearse con NIIF. Con los posibles cambios a los mismos sistemas de información que se requieren, una coordinación cuidadosa y una rigurosa administración de ta-les cambios y pruebas, son claves para el éxito.

Características

•UncódigodecuentascomúnparaNIIFyparaPCGAlocales.•Doslibrosseparados.•DiferenciasentreNIIFyPCGAlocales serán reportadas en los diferentes libros de contabilidad en las mismas cuentas (reporta-das en 1 y 3).•Entradascontablessindiferen-ciasentreNIIFyPCGAlocalesserán reportadas una sola vez y transferidas a ambas contabi-lidades en las mismas cuentas (reportadas en 2). Características

•Lossaldoscontablesdelmayorgeneral que no tengan diferencias entrelasNIIFylosPCGAlocalesse reportarán una sola vez en una cuenta común.•DefinecuentasadicionalesparasóloNIIFosoloPCGAlocalesdonde hay diferencias contables.•LasNIIFyPCGAlocalesseránreportadas en diferentes cuentas.•LasdiferenciasentrelascuentasNIIFylasincluidasenlosPCGAlocales es necesario que se revi-sen, al igual que el reporte ya sea bajoNIIFoPCGAlocales.

NIIF Local

Cuentas comunes

MAYORGENERAL

NIIF

PCGAlocales

1 Sólo reportar NIIF

2NIIF=PCGAlocales

3 Sólo reportar PCGAlocales

Solución de LibrosOPCIÓN DE

CONTABILIDAD PARALELA EN EL

AñO COMPARATIVOCONSIDERACIONESEFECTO

• Menor riesgo para las necesidades actuales de información en el año comparativo.• Disponible para todos, pero más típico cuando hay un menor volumen de transacciones a con-siderar.•Más aplicable a organi-zaciones pequeñas o me-nos complejas, o cuando pequeños cambios sean requeridos.

• Reportes en tiemporeal de los dos Principios Contables en el ejercicio comparativo pone más tensión en el grupo finan-ciero.• El seguimiento de dos conjuntos de números para un gran volumen de transacciones harán esencial la sistematiza-ción del ejercicio compa-rativo.• Más aplicable a orga-nizaciones grandes o complejas, con muchos cambios.•Un estricto control sobre los cambios del sistema tendrá que ser mantenido a lo largo de este proceso de cambio gradual.

•Ajustes en tiempo real a los sistemas y procesos no serán requeridos para el periodo comparativo.• Reporte bajo PCGA lo-cales fluirán a través de subsistemas a libro mayor (esto es, la normalidad en el día a día).• El periodo comparativo necesitará ser redefinido de acuerdo con NIIF, pero puede ser alcanzado fuera de línea.•LamigracióndelosPCGAlocales a NIIF ocurre el pri-mer día del año en el cual el reporte en NIIF comienza.

• Una consideración nece-saria para “el libro mayor”en el ejercicio comparativo, es si está con PCGA lo-cales o con NIIF (esto es, ¿cuál PCGA será utilizadopara gestionar el negocio?).•Si el libro mayor contable está en NIIF en el año com-parativo, la conversión a principios contables locales es necesaria para el reporte financiero al final del perio-do de transición.• Cambio en los sistemas e información debe conti-nuar de ser necesario en el ejercicio comparativo si las opciones de contabilización que da NIIF no han sido to-talmente establecidas.• La migración a NIIF de los libros de contabilidad es indispensable antes del primer día del año en que comienza la presentación de reportes de NIIF.

Contabilidad paralela a través de ajustes superpuestoso“top-side”

Contabilidad paralela en tiempo real



Cuando la entidad reporta por primera vez bajoNIIF,lapreparacióndesusestadosfinan-cieros requerirá que el conocimiento haya sido transferido exitosamente al equipo de reporte financiero.Latransferenciaoportunayefectivade conocimiento es una parte esencial de un exitoso y eficiente proyecto de conversión aNIIF.

Los temas relacionados con la gente abar-candesdeelempleadoquecodificalasfactu-ras por pagar de manera diferente bajo NIIF hasta el Comité de Auditoría que aprueba los controlesinternossobreelreporteenNIIF.Hayun amplio espectro de gente y procesos con temas relacionados, de los cuales se requiere una estimación de los cambios que son nece-sarios cuando se reporta bajo NIIF.

El éxito del proyecto dependerá de las per-sonas involucradas. Allí es necesario hacer un énfasis en las comunicaciones, compromiso, entrenamiento, soporte y alto involucramiento de todos los que forman parte de la gestión del cambio.

El entrenamiento no debe ser subestimado y las entidades frecuentemente no aprecian total-mente los niveles de inversión y recursos que involucra la capacitación. Aunque la mayoría de las conversiones son direccionadas por un equipo central, se necesita asegurar que el pro-yecto de conversión no dependa de individuos clave y que el día a día de los negocios pueda ser desarrollado cuando el proyecto finalice.Distinguir entre la diferente audiencia y la natu-raleza del contenido es la clave para un exitoso entrenamiento. Algunos consejos útiles para la transferencia de conocimientos son:

• El entrenamiento tiende a ser más exitoso cuando se adapta a las necesidades espe-cíficasdelaentidad.Pocasentidadesreco-nocen un beneficio significativo de cursosde formación externos no adaptados.

• Empresasgeográficamentedispareses-tán considerando entrenamientos a través de la web como un método de costo y tiem-poeficientededifundirelconocimiento.

• Áreas más complejas tales como la cla-sificación de los instrumentos financieros,contabilidad de coberturas, etc., son trans-mitidas de una manera más óptima a través de“workshop”,enfoquesdeentrenamientoen los cuales una entidad puede abordar temasespecíficos.

• Muchas entidades direccionan su entre-namiento a través de una serie de visitas, típicamente un miembro del equipo clave central se junta con un segundo experto téc-nico, con frecuencia un consultor externo.

• Algunas entidades usan el entrenamiento como una oportunidad para compartir su proceso de recopilación de información al mismo tiempo.

Incluso con la mejor planeación y entrena-miento posible, es fundamental que una estruc-turadesoporteadecuadase identifique,paraque las unidades de negocio pongan apro-piadamente en práctica el plan de conversión deseado.

El conocimiento en NIIF solamente se in-corporará realmente en el negocio, cuando las partes interesadas tengan la oportunidad de preparar y trabajar con información real sobre una base de NIIF. Nosotros recomendamos realizar “simulacros” dentro del proceso deconversión en hitos clave para poner a prue-ba el nivel de entendimiento entre el personal financiero.

Uno de los desafíos de la adopción de NIIF se deriva del número de partes interesadas que tienengraninteréseneldesempeñofinancierode la organización. El proyecto tendrá que tratar

El siguiente diagrama representa las posibles áreas de reporte interno que pueden ser afecta-das por un cambio en los sistemas, para aco-

plarse a los nuevos requerimientos de reporte introducidos por las NIIF.

Diagrama 4. Áreas de reporte afectadas por cambio en los sistemas.

Reporte Externo

•NIIF•USGAAP•InformaciónfinancieradelaentidadparalosPCGAlocales•Reporteparaimpuestos•Reportesdecarácterreglamen- tario (Ejemplo: Superintenden- cias)

Reportes de valor paralos accionistas

•ValorEconómicoAgregado(EVA)•Valoragregadodelefectivo•Incentivosalagerencia•Planesdecompensacionesenacciones

Planeación y presupuesto

•Presupuestoanual•Proyecciones•Proyeccionesoperativas•Planesestratégicos•Cierredeproyecciones

Cumplimiento

Mejora en el desempeño

El proceso de alineamiento de los reportes internos y externos involucrará lo siguiente:

• Cuando el mapeo de cuentas se haya cambiado desde el sistema fuente al libro mayor general, los mapeos a los sistemas de reporte gerencial y las bases de datos también deben ser cambiados.

• Cuando la información ha sido extraída desde los sistemas fuente y manipulada por modelos para crear ajustes de NIIF que son

procesados manualmente a través del libro mayor general, los impactos de esos ajustes en los reportes internos deben ser cuidado-samente considerados.

• Las alteraciones en los cálculos y la adición de nuevos datos en los sistemas fuente, así como la nueva distribución de los datos podría tener un efecto sobre las principales razones y porcentajes en los re-portes internos, los cuales pueden requerir ser reconstruidos para adaptarse a ellos.



gobierno corporativo del proyecto de NIIF. Es necesario el reconocimiento explicito de parte de la entidad de la frecuente participación de los auditores. Las expectativas deben ser claras con respecto a los entregables clave, incluyen-do el periodo en el cual el socio técnico en NIIF participará. El Comité de Auditoría también ne-cesita asegurar que los equipos de auditoría ex-terna han revisado los cambios en las políticas contables antes de su aprobación.

Una apropiada planeación de nuevos y mejorados controles internos y la certificaciónde procesos internos que hacen parte de su conversión a NIIF, deben ser considerados. La evaluación del diseño de control interno para el manejo de las políticas contables, así como los procesosdecierrefinancierosonparteintegralde las compañías, que necesitan ser conscien-tes del impacto de cualquier manual de uso de

soluciones alternativas. La documentación de nuevas políticas, procedimientos y los controles internossubyacentesnecesitaránserreflejadoscomo parte de un proceso de conversión a NIIF.

Beneficios de NIIF

Mientras la mayoría de este trabajo se ha enfocado en el riesgo a nivel micro y en asuntos asociados con NIIF y conversión a NIIF, la Alta Gerencianodebeperderdevista losampliosbeneficiosdelaconversiónaNIIF.NIIFpuedeofrecer una mayor transparencia global y un fácil acceso a mercados de capital extranjero e inversiones, y esto puede ayudar a facilitar a cruzar la frontera para adquisiciones, negocios conjuntos y escisiones. Es importante que esos beneficiossetenganenmenteatravésdelpro-yecto para proveer una clara dirección y metas alcanzables para todos los interesados.

En principio, la implementación de las Nor-mas internacionales de Información Financiera no deberían tener ningún efecto en la determi-nación de los impuestos que deben liquidar los contribuyentes en Colombia, sin embargo como se apreciará más adelante se pueden presentar algunosefectosfiscalesquedeberíanserobjetode análisis por los entes de control.

En efecto, aunque la ley 1314 de 2009 esta-blece como requisito la independencia y auto-nomía de las normas tributarias frente a las nor-masdecontabilidadydeinformaciónfinancierade tal forma que se asegurara que la implemen-tación de las Normas Internacionales de Infor-mación Financiera no afecten las disposiciones fiscales,tenemos,quedeunprimeranálisissepueden presentar las siguientes consecuencias:

Como primera medida, no hay claridad sobre cuál podría ser el efecto fiscal en la conver-

sión por primera vez a la nueva normatividad contablede losestadosfinancieros,yaque lamayoría de ajustes que se efectúen tendrán su contrapartida contra utilidades retenidas, cuenta contable que hace parte del patrimonio de las sociedades. Es así que surge la duda sobre qué debería interpretarse si en el momento de hacer dicha conversión, el contribuyente se ve obliga-do a disminuir utilidades retenidas de su patri-monio, las cuales por no haber pagado impues-to de renta en cabeza de la sociedad tenían la connotación de gravadas, pareciera no haber efecto alguno ya que se podría asimilar a lo que sucede hoy en día, cuando se enjugan pérdidas con utilidades gravadas, sin embargo se tendrá queesperar laposiciónoficialdelasautorida-des competentes. Ahora bien, el caso contrario pudiese tratarse de que las utilidades fuesen no gravadas y al hacer la conversión por primera vez, los accionistas perdieran su derecho al giro de unas utilidades que ya pagaron impuesto de

Efectos Fiscales de la Implementaciónde las NIIF en Colombia

con un gran número de interesados internos y externos así como en la administración de un asunto fundamental – el desarrollo operacional permaneceigual,peroel“cuadrodeindicado-res”delosestadosfinancierosdaunresultadodiferente bajo NIIF.

La medición del desempeño operacional atraviesa todas las partes de una organización y los efectos del manejo interno de los negocios y de las percepciones externas de la entidad. La evaluación de cuáles son los grupos afectados, y cuándo es el momento apropiado para las co-municaciones, son un componente clave de un proyecto de conversión a NIIF.

Análisis de las partes interesadas y las comunicaciones

Una revisión exhaustiva de las partes in-teresadas internas y externas es en esencia el primer paso. Cierto y menos obvio, es que los grupos interesados deben estar dedicados solo en el proceso de conversión en una eta-pa posterior, pero la sensibilización de cuándo comprometer a esos grupos es necesaria. Por ejemplo, losbancostienenfuncionesde“frontoffice,middleofficeandbackoffice”quenece-sitan estar involucradas en ciertos cambios de los sistemas y de reporte. Sin embargo, no todo ese grupo necesitará participar en discusiones contables detalladas iniciales que se lleven a cabo en el proceso de conversión.

En un contexto similar, los interesados ex-ternosdebenser identificadosapropiadamentee informados a lo largo de la conversión a NIIF. Ejemplos de este tipo de partes interesadas in-cluyenlasautoridadesfiscales,entesregulado-res,analistasdelaindustriayelmediofinancie-ro.Cadagrupoidentificadodebesertenidoencuenta en el momento de cuándo y cómo pre-sentar los cambios en el desempeño operacional a causa de las NIIF. Además, en los entregables relacionados con el proyecto deben incorporarse los objetivos clave de las partes interesadas para asegurar su consecución exitosa.

Las entidades deben tener en consideración la estrategia de comunicaciones a través de la cual asegurarán que todos los grupos de interés

clave serán totalmente informados de los pro-gresos del proyecto. Cómo mínimo, esto incluye las revelaciones trimestrales y anuales en los reportesfinancieros,peropuedenecesitarunaestrategia mucho más amplia de comunicación. El formato de comunicaciones necesita ser per-sonalizado a la naturaleza de la entidad, pero un mensaje claro y consistente debe dárseles directamente a pesar de no estar involucrados directamente en el proyecto.

Consideraciones del Comité de Auditoría

Se necesita que el Comité de Auditoría y la Junta Directiva estén activa y apropiadamente involucrados en el proceso de conversión. La estructura del proyecto necesita asegurar que ellos reciban información relevante y oportuna mientras no se convierta en un cuello de botella para las decisiones. La mayoría de proyectos de conversión exitosos son patrocinados por un miembro de la Junta, quien está cercana-mente involucrado en el proyecto. Todas las conversiones a NIIF deben asegurar que en las reuniones, la Junta y el Comité de Auditoría es-tán enteradas de los planes del proyecto, toda vez que en esas reuniones se manejarán en-tregables clave, y proveerán incentivos por los tiempos de entrega.

Esos grupos de alta gerencia necesitan tener una capacitación periódica y a la medida, para satisfacer sus necesidades de conocimiento de manera que no se abrumen con toda la teoría contable de las NIIF.

Otras áreas para mitigar el riesgo de conversión

En una conversión de calidad a NIIF debe gestionarse exitosamente el riesgo del cambio en la gerencia. Es esencial que una entidad no descuide, o emita reportes con errores. Como tal, los riesgos son altos cuando se convierte a NIIF. Existen un número de aspectos a consi-derar, pero dos de ellos son los principales: el papel del auditor externo y la certificación derequerimientos de control interno.

La participación de los auditores de la enti-dad debe ser una parte integral del proceso de



deloestablecidoenlalegislaciónfiscalloquegenerará diferencias que tendrán la conno-tación de permanentes y temporales. En el último caso, se causará un impuesto diferido pasivo o activo dependiendo de cada asunto en particular.

Las normas Internacionales de Informa-ción Financiera establecen un sistema para el cálculo del impuesto diferido, dicho sistema se centra básicamente en la diferencia entre activos y pasivos, financieros versus los fis-cales,conelfindedeterminarlasdiferenciastemporales. Este método es aparentemente diferente al utilizado hasta ahora en Colombia, el cual consiste en determinar las diferencias temporales tomando como base el estado de pérdidas y ganancias del periodo y de esta forma efectuar el ajuste en la medida que im-plique el pago de un mayor o menor impuesto. A simple vista parecería ser disímil el método utilizado, pero se debe aclarar a los lectores que el resultado debería ser el mismo, excepto quizá, por algunas consideraciones adiciona-les que trae la norma internacional, tales como la causación de impuesto diferido sobre las pérdidasfiscalesyelexcesoderentapresun-tiva, el cálculo de impuesto diferido sobre las valorizaciones de activos ya que podrán ser parte del costo contable, la determinación de si el impuesto diferido es de corto o largo plazo clasificaciónquehastaeldíadehoynotene-mos en la legislación contable, y otras diferen-cias que surgen de la técnica contable.

Por todo lo explicado anteriormente, re-sultaurgenteatraer laatencióndelGobiernoNacional sobre el posible incremento de las diferencias temporales por efecto de las dis-crepancias entre la normatividad contable y fiscal.HastatantonosemodifiqueelArtículo49 del Estatuto Tributario, en el sentido en que sepermitahacerunenlaceentreelañofiscalque se generó la diferencia temporal y el año fiscaldondesededuzcaosegravedichadi-ferencia temporal, de otro modo se agudizará cada vez más la doble tributación en cabeza de la sociedad y el accionista, con perjuicio de la inversión privada colombiana o extranjera.

A propósito de las diferencias entre la nueva normatividadcontableylanormatividadfiscal

surgen otras inquietudes de la implementación de las Normas Internacionales de Informa-ción Financiera; como una muestra, tenemos el caso de las compañías que mediante un contrato de Estabilidad Jurídica fijaron algu-nas normas contables, (como por ejemplo el Artículo 127-1 el cual establece la forma de contabilizar los contratos de Leasing). Estas entidades deberán analizar el camino a se-guir, ya que es necesario aclarar que, de no seguir el lineamiento internacional de la nue-va normatividad, los entes de control podrían objetarsusestadosfinancieros,sinembargoel contribuyente tendrá el debido soporte legal, materializadoenelcontratoyafirmado,comoevidencia de su imposibilidad de seguir los nuevos lineamientos.

Un problema quizá igual de importante se observa en los Artículos 772 al 777 del Esta-tuto Tributario, en dichos artículos, se hace énfasis en que la contabilidad es un medio de prueba y se mencionan formas y requisi-tos para llevar la contabilidad, pareciera que estas normas perderían algo de aplicabilidad en el momento en el cual se implementen las Normas Internacionales de Información Financiera, es claro que la contabilidad fi-nanciera serviría de poco soporte para un auditor fiscal, entoncessurge lapregunta:¿cuál seríael papel delRevisorFiscal quien,ya no auditaría ni revisaría las causaciones de ingresos, costos y gastos de la contabilidad fiscal?¿Seránecesario que senombreunafiguradeAuditorFiscal,conelfindequecer-tifiquelascifrasfiscales?Osimplemente¿laDIANdeberácrearungrupodefiscalizacióntan fuerte y capacitado que sea capaz de, en susprocesosdefiscalización,detectarlasin-consistencias si las hubiere, sin entrar en la subjetividad?

Todos estos interrogantes se tendrán que responder en su momento por los entes de control. Sí consideramos indispensable que los contribuyentes empiecen a analizar las nor-masysuefectoenlosestadosfinancieros,cu-yas variaciones serán evidentes de un sector a otro,conelfindepoderhacerunaplaneaciónanticipada y lograr que no se afecte su tasa efectiva de impuesto de renta, ni los intereses de los accionistas.

renta en cabeza de la sociedad pero que por efectos de la conversión, desaparecen.

De otra parte, tampoco es claro cuál po-dría ser el efecto fiscal, de algunas cuentaspatrimoniales como las reservas obligatorias exigidasporlasuperintendenciafinanciera,laprima en colocación de acciones, la revalori-zación del patrimonio, entre otras que podrían desaparecer con la implementación por prime-ra vez.

Analizando los lineamientos del Artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, en los cuales se predicala“Independenciayautonomíadelasnormas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera” observamos losiguiente:

“Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, únicamente tendrán efecto impositi-vo cuando las leyes tributarias remitan expre-samente a ellas o cuando éstas no regulen la materia”.

“A su vez, las disposiciones tributarias úni-camente producen efectos fiscales. Las decla-raciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal”

“Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán éstas últimas

Así aunque existe total claridad respecto a la independencia que se desea otorgar a las normascontablessobrelasfiscales,noesclarosilasautoridadesfiscalesaceptaranlosefectosderivados de las normas vigentes del Estatuto Tributario que remiten a lo que se señale en ma-teria contable o que se soportan en la misma. Entre los casos que evidencian esta situación podemos encontrar, el artículo 65 del código fiscal,quehacereferenciaalmétododevalo-racióndeinventariosparaefectosfiscales, loscuales deben estar acordes con las normas de contabilidad generalmente aceptadas; el Artícu-lo 127-1 que trata de los Contratos de Leasing y sus efectos contables, el Artículo 141 el cual menciona el registro contable de la deprecia-

ción; y el Artículo 142 que regula la deducción por amortización de inversiones, entre otras.

Sin embargo, bajo la nueva normativa es claro que las normas contables y de informa-ción financiera solamente tendrán efectosfiscalescuandolasnormastributariasremitana ellas o cuando éstas no regulen la materia, peroenningúncaso,lasnormasfiscalesodecualquier otro ordenamiento jurídico, mediante nuevas Leyes, Decretos o Conceptos podrán modificarlasNormasInternacionalesdeInfor-mación Financiera:

Lo anterior, si bien pareciera ser el cami-no a seguir, surgen nuevos interrogantes, por ejemplo: ¿qué pasará cuando el Congreso, ó incluso el mismo Gobierno, quieran expedirnormatividady/oreglamentaciónenlascualesmodifiqueno regulen la técnicacontableconelfindeincentivaralgunaactividadeconómicaosimplementeconelfindearmonizaralgúnvacío que pueda tener la legislación vigente?. ¿Existirá un organismo de Contadores Públi-cos permanente en Colombia que controle la expedición de nuevas normas o que comple-menten las existentes y que pueda oponerse alCongresooalGobiernoencasodequesemodifiquenocomplementenlasnormascon-tables sin observar las Normas Internaciona-les de Información Financiera? Es necesario tener en cuenta que en caso que hubiese una modificacióna lasnormascontablessincon-sultar las Normas Internacionales de Informa-ción Financiera, podría concluirse que las nor-mas adoptadas en Colombia no se ajustarían a los estándares internacionales.

LasautoridadesfiscalesenColombia,comoen la mayoría de países del mundo, se han venidosoportandoenlacontabilidadfinancie-ra para efectos de efectuar sus procesos de fiscalización, partiendodel hechodeque losprincipios de contabilidad, descritos en el De-creto 2649 de 1993, comparten, en la mayoría de los casos, los lineamientos establecidos en el Estatuto Tributario.

Por lo anterior, es claro que al adoptar las Normas Internacionales de Información Finan-ciera, las diferencias en causación del ingreso, amortización de costos y gastos pueden diferir

Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF


Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo• Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente, los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo impor-tante para la mayoría de las compañías de este sector.• La propiedad, planta y equipo representa un activo muy importante en este tipo de industria. • La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y término de la depreciación requieren de aplicación de juicio profesional importante, usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema.• Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estosactivos,prefierenmantenerlasalcosto.Loante-riordebidoaladificultaddeobtenerunavalúotécnicoapropiado debidamente soportado.Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento• Las compañías mineras, petróleo y gas enfrentan riesgossignificativosdevariacionesdepreciodesus“commodities”,asícomoexposicionesa lasvariacio-nes en los tipos de cambio y tasas de interés. Deriva-dos son usados frecuentemente en el sector para ma-nejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre losflujosdeefectivofuturos.• Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable, con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en losestadosfinancierosen lamedidaqueelvalorrazonable de los derivados cambia en respuesta a los cambiosenlos“commodities”.• Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen de-rivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente.Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro•Eldeteriorodeactivosfinancierosesmedidoactual-mentesobrelabasedela“pérdidaincurrida”.Estosig-nificaqueningunadisminuciónpordeterioropuedeserreconocida en el momento inicial.• El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurri-dos después del reconocimiento inicial.Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura• La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustan-do el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias

o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos.Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1• Sin ningún tipo de exenciones, una compañía convir-tiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE. Estaexencióndel “costoatribuido”permitemedirunítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado. Medición del valor razonable de la PPE de las compañías mineras y de petróleo y gas puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico.•Otraexenciónpermitequelosinteresesporprésta-mos directamente atribuibles a la adquisición o cons-trucción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía.•Otraexenciónpermiteladeterminacióndelaprovisiónpara restauración y desmantelamiento de activos usan-do el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.Tópico NIIF - Desembolsos por exploración y evaluación• Los costos involucrados en las actividades de E&E son considerables, y muchas veces hay años entre el inicio de la exploración y el comienzo de la producción. Aún con el avance de la tecnología actual, la explora-ción es una actividad riesgosa y compleja. Esos facto-rescreandesafíosespecíficosenlacontabilidadparalos desembolsos de E&E. Tópico NIIF - Activos en desarrollo• Determinar cuándo inicia y cuándo termina la etapa dedesarrolloesunasuntodecontabilidadsignificativopara las compañías mineras y de petróleo y gas.• Juicio profesional es requerido en la determina-ción de los componentes, y sistemas necesarios

- Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas.

• Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados.• Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia.• La entidad puede presentar el desglose de los gas-tos basada en la naturaleza del gasto o en la función.

• Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros básicos. Sinembargo,estosignificaqueelformatotienequeestar cuidadosamente desarrollado para reflejarapropiadamente las actividades de cada entidad. Las notas de revelación en muchas áreas, por ejemploparainstrumentosfinancierospuedeserextensa.

Petróleo,Gas y MineroTópico NIIF - Instrumentos financieros

– clasificación, medición y reconocimiento•Losinstrumentosfinancieroscomponenlamayoríade los activos y pasivos, los requerimientos de conta-bilidad son prescriptivos. Esto a menudo conduce a los mayores desafíos en la implementación.• Instrumentosfinancierossonmedidos inicialmenteal valor razonable, el cual muy frecuentemente, pero no siempre es el precio de transacción. Después de su reconocimiento inicial son medidos al valor razona-ble, al costo amortizado o al costo.•Ladefinicióndeuninstrumentocomodeudaopatri-monio puede tener un efecto importante en los resul-tados y el patrimonio del banco.• La clasificación depende de la sustancia de losacuerdos contractuales antes que su forma legalTópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro•Eldeteriorodeactivosfinancierosesmedidoactual-mentesobre labasede la “pérdida incurrida”.Estosignificaqueningunadisminuciónpordeterioropue-de ser reconocida en el momento inicial.• El deterioro es reconocido si evidencia objetiva in-dica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial.Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura• Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad de cobertura y no es posible aplicar ésta hasta que toda la documentación esté completa. • La contabilidad de cobertura es usada frecuente-menteparaminimizarlafluctuaciónenlosresultadosoriginada por la volatilidad de los tipos de cambio, tasas de interés, y otros cambios en el valor razona-bledelosinstrumentosfinancierosyotrosítemsnofinancieros.Tópico NIIF - Consolidación entidades de propósito especial (EPE)• Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de Propósito Especial (EPE), por ejemplo parar titularizar préstamos, diseñar productos de inversión para clien-tes o transacciones de arrendamiento.• Las estructuras resultantes son complejas y es pro-bable que se requiera una revisión de cada transac-

ción para determinar si la consolidación bajo NIIF es apropiada.Tópico NIIF – Arrendamientos• Normalmente los bancos participan en actividades de arrendamiento financiero, particularmente entransacciones de financiación que pueden tomarmuchas formas legales. La aplicación de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más ac-tivos arrendados siendo reconocidos en el balance general.• La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrenda-mientoesfinancierouoperativo.Tópico NIIF - Contratos de seguros• Algunos bancos desarrollan operaciones de segu-ros y algunos que no los hacen podrían encontrar que tienencontratosquecumplenconladefinicióndeuncontrato de seguros bajo NIIF.• En una conversión a NIIF una línea importante de trabajo es determinar cuáles de sus contratos cum-plen con la definición de un contrato de seguros ycuálescumplencon ladefinicióndeun instrumentofinanciero.Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1• Sin ningún tipo de exenciones, una compañía convirtiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.• Una de las más comunes exenciones usadas por los bancos es no re-expresar las combinaciones de negocios efectuadas antes de la conversión a NIIF. Aquí algunos bancos podrían no desear el revisar la contabilidad de previas adquisiciones efectuadas bajo losPCGAanteriores.•Otraexenciónespermitiraladoptanteporprimeravezde NIIF, designar a la fecha de transición cualquier acti-vofinanciero(pasivo)asuvalorrazonableconcambiosen resultados o disponible para la venta si se cumplen ciertos criterios a esa fecha. Lo anterior sin considerar laclasificaciónbajolosPCGAanteriores.Tópico NIIF - Presentación de estados financieros•UnsetcompletodeestadosfinancierosbajoNIIFcomprende lo siguiente:-Unestadodesituaciónfinanciera;- Un estado de resultados integrales por el periodo

(un único estado o en dos estados, uno que mues-tre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales);

- Un estado de cambios en el patrimonio por el pe-riodo;

-Unestadodeflujosdeefectivoporelperiodo;

Resumen de los Principales Impactos en unProceso de Convergencia a NIIF por Sectores



sustancia física como un mantenimiento mayor.• El método de depreciación utilizado es el que mejor reflejeel patróneconómicoenel cual losbeneficiosasociados con el activo son consumidos.Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento• Las compañías manufactureras enfrentan riesgos significativosdevariacionesdepreciodesus“commo-dities”, así como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés.• Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidum-bresobrelosflujosdeefectivofuturos.• Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable, con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en losestadosfinancierosen lamedidaqueelvalorrazonable de los derivados cambia en respuesta a los cambiosenlos“commodities”.• Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen de-rivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente.Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro•Eldeteriorodeactivosfinancierosesmedidoactual-mentesobrelabasedela“pérdidaincurrida”.Estosig-nificaqueningunadisminuciónpordeterioropuedeserreconocida en el momento inicial.• El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurri-dos después del reconocimiento inicialTópico NIIF - Contabilidad de cobertura• La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustan-do el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos.Tópico NIIF - Activos intangibles• Las compañías manufactureras presentan una inten-sa actividad de investigación y desarrollo en nuevos sistemas, procesos de producción y nuevas tecnolo-gías que pueden dar lugar a la generación de intan-gibles.• Bajo NIIF, los costos de investigación (investigación original para obtener un nuevo conocimiento) son re-gistrados como gastos en la medida que se incurren. Los costos de desarrollo (la aplicación de la investiga-ción a productos nuevos o sustancialmente mejorados) son capitalizados como intangible si se cumplen los criterios establecidos.•Activosintangiblessonclasificadosenaquellosconunavidaútilfinita,loscualessonsujetosaamortiza-ción,yaquellosconunavidaútilindefinida,loscualesno son amortizados pero están sujetos a una prueba de deterioro anual.• El método de amortización para un activo intangible conunavidaútilfinitadebereflejarelpatróndecon-

tribucióndeconsumoesperadodelosbeneficioseco-nómicos.Tópico NIIF – Inventarios• Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el valor neto realizable.• El costo incluye todos los desembolsos directos ne-cesarios para poner los inventarios en condiciones de venta, incluyendo los costos indirectos que les sean atribuibles.• El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando el método PEPS (primeros en entrar, prime-ros en salir) o por el precio promedio ponderado. Las NIIF no permiten el uso del método UEPS (últimos en entrar, primeros en salir).•Otrasfórmulasdecosto,comoelcostoestándaroelmétodo del minorista, pueden usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real.• El costo de las existencias se reconoce como gasto cuando se venden los inventarios.• Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea inferior al costo, el valor de los inventarios debe rebajar-se hasta alcanzar el valor neto realizable.•Valorrealizablenetoeselprecioestimadodeventaenel curso normal de la explotación menos los costos esti-mados para terminar su producción y venta. Los costos de venta incluyen los costos de mercadeo y distribución directamente atribuibles al inventario.Tópico NIIF – Arrendamientos• Frecuentemente las compañías manufactureras participanenactividadesdearrendamientofinanciero,particularmenteentransaccionesdefinanciaciónquepueden tomar muchas formas legales. La aplicación de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más activos arrendados siendo reconocidos en el balance general.• La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrenda-mientoesfinancierouoperativo.Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1• Sin ningún tipo de exenciones, una compañía manu-factureraqueconviertesusestadosfinancierosaNIIFtendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE. Estaexencióndel “costoatribuido”permitemedirunítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado. Medición del valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico.•Otraexenciónpermitequelosinteresesporprésta-mos directamente atribuibles a la adquisición o cons-trucción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía.•Otraexenciónpermiteladeterminacióndelaprovi-sión para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.

Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos• El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuan-dosustancialmentetodoslosriesgosybeneficiosdela propiedad de los bienes son transferidos al cliente. Lapreguntarelacionadaconingresos/reconocimientode la utilidad siempre es si sustancialmente todos los riesgosybeneficioshansidotransferidosy/olasobli-gaciones contractuales han sido cumplidas.• En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y beneficios significativos de la propiedadcorresponderán a la transferencia del título legal o la entrega física. Sin embargo, en algunos casos la trans-

ferenciadelosriesgosybeneficiospodríaocurrirenunmomento diferente al de la transferencia legal o entrega física. Por lo tanto, la oportunidad del reconocimiento del ingreso entre, las manufactureras, mayoristas y los minoristas podría ser diferente.• Incentivos para estimular la venta son registrados como una reducción del ingreso.Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo• Las compañías manufactureras invierten de manera intensivaenPPE,porlotantoesunáreadesignifica-tivo impacto en los estados financieros. Estas com-pañías enfrentan un desafío importante al revisar las políticas de capitalización, los sistemas de información para el control de la PPE y la depreciación de los com-ponentes.• Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se asigne en sus partes significativas o “componentes”y que cada parte sea depreciada separadamente en función de su vida útil.• Los componentes pueden ser físicos o carecer de

que sean capaces de rastrear y controlar los mis-mos.• Las compañías necesitan seleccionar el más apro-piado método de depreciación. Determinar cuando un activo está listo para su uso es un tema de juicio profesional importante.Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros• La NIIF 6 requiere que activos de exploración y eva-luación sean evaluados por deterioro en dos circuns-tancias:

- Cuando hechos y circunstancias sugieren que el valor en libros podría exceder su monto recupe-rable.

- Cuando las actividades de exploración y evalua-ción han sido completadas, esto es, cuando la viabilidad comercial y la factibilidad técnica han sidodeterminadasyantesdesureclasificaciónaactivos en desarrollo.

• Para otros activos diferentes de la plusvalía y activos deE&E,sedebeevaluaralfinaldelperiododereportesi existen indicadores de deterioro, en este caso el valor recuperable debe ser evaluado.• Una pérdida por deterioro es reconocida por cualquier exceso del valor en libros sobre el monto recuperable.• Prueba de deterioro es requerida anualmente para la plusvalía y activos intangibles con una vida útil in-definida.Tópico NIIF – Provisiones• Las compañías mineras y de petróleo y gas frecuente-mente están expuestas a obligaciones legales, contrac-tuales y constructivas para cubrir los costos de cierre de minasalfinaldelavidaeconómicadelaminaypararestaurar el sitio. Esos costos es probable que sean un desembolsosignificativo.

• El reconocimiento de una provisión es requerido cuando existe una obligación real y una salida de re-cursos es probable.Tópico NIIF - Operaciones conjuntas•Existentresclasificacionesdeoperacionesconjuntassegún las NIIF. Entidades controladas conjuntamente: esto es el desarrollo de la operación conjunta a través de una entidad legal separada, en este caso se utiliza el método de participación patrimonial o el de consoli-dación proporcional.• Activos controlados conjuntamente y operación con-trolada conjuntamente: son operaciones que no son entidades legales separadas. Los participantes reconocen los activos y pasivos, o participación en los activos y pasivos que ellos controlan, así como los costos incurridos y los ingresos recibidos en relación con el acuerdo.Tópico NIIF - Costos de descapote• Algunos de los costos incurridos en la eliminación de desechos y residuos son reconocidos como activos, si se cumplen con ciertos criterios. Juicio profesional es requerido para asignar los costos de manera adecuada y para determinar las bases de capitalización.Tópico NIIF - Presentación de estados financieros• Estimados de reservas de la mina son informa-ción crítica en la evaluación de las compañías, y la revelación de las reservas es un importante com-ponente de los reportes anuales del sector. Esta información normalmente debería incluirse en las notasalosestadosfinancieros.• Una breve descripción de los requerimientos de presentacióndelosestadosfinancierosesincluidaen esta misma línea en el sector bancario.



dición del ingreso. Esta reducción en ingresos puede ser distribuida en la vida del contrato con el cliente.•Loscontratos“take-or-pay”frecuentementesonusa-dos en este tipo de industria, típicamente requieren que el cliente pague por un volumen mínimo especi-ficadodesuministrocadaaño.Sielvolumenmínimono es tomado, entonces el cliente aún es requerido paraquepaguepor ladeficienciaentreelvolumende gas o electricidad consumida y el volumen del contrato.• Estas compañías necesitan considerar el tratamien-tocontablede lospagospor ladeficiencia,particu-larmente cuando el cliente puede netear el pago por deficienciacontracomprasfuturasenexcesodelmí-nimorequerido.Resultaríaapropiadodiferirel reco-nocimientodelingresodelpagopordeficienciahastaque el cliente tome los mencionados volúmenes.Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo• La propiedad, planta y equipo es importante en el balance general de la mayoría de las compañías de energía y servicios públicos. Lo anterior adicionado con la complejidad y características técnicas de la PPE. Algunos asuntos requieren la aplicación de jui-cio profesional.• Para este tipo de compañías es requerido asignar el valor en libros inicial de un ítem de PPE en sus par-tes significativas o componentes, y depreciar cadaparte significativa de forma separada (contabilidadpor componentes). Para cada componente el método apropiado de depreciación, tasa y periodo necesitan ser evaluados y determinados.• Un componente separado puede ser ya sea un com-ponente físico o un componente no físico que repre-senta una inspección o mantenimiento mayor. Un ítem de PPE es separado en sus componentes cuando sus partessonsignificativasenrelaciónconelcostototal.•LasNIIFnoespecificanunmétodoparticulardede-preciación. El método seleccionado debe ser el que reflejeelpatrónenelcuallosbeneficioseconómicosasociados con el activo son consumidos.• Subsecuentes desembolsos sobre un ítem de PPE son reconocidos como parte de su costo si y sólo si éste cumple con el criterio general para el reconoci-mientodeunactivo,esdecir,esprobablequebenefi-cioseconómicosfuturosasociadosconelactivofluirána la entidad y el costo del ítem puede ser medido con-fiablemente.Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento•Unarevisióntotaldelaexistencia,clasificaciónycon-tabilidadparalosinstrumentosfinancierosesrequeridaen un proceso de conversión a NIIF.• Las compañías de energía y servicios públicos en-frentanriesgossignificativosdevariacionesdepreciode sus “commodities”, así como exposiciones a lasvariaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidum-bresobrelosflujosdeefectivofuturos.

• Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable, con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en losestadosfinancierosen lamedidaqueelvalorrazonable de los derivados cambia en respuesta a los cambiosenlos“commodities”.• Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen de-rivados implícitos los cuales podría ser necesario que se contabilicen separadamente. Por ejemplo, contratos de suministro de electricidad a largo plazo pueden estar vinculadosapreciosde“commodities”.Elelementodelprecio indexado del contrato podría cumplir con el crite-rio para ser considerado un derivado implícito.• Un derivado implícito que no está directamente rela-cionado con el contrato principal debe ser separado de éste y contabilizado separadamente.Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro•Eldeteriorodeactivosfinancierosesmedidoactual-mentesobrelabasedela“pérdidaincurrida”.Estosig-nificaqueningunadisminuciónpordeterioropuedeserreconocida en el momento inicial.• El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado debido a eventos ocurri-dos después del reconocimiento inicial.Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura• La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ga-nancias o pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos.Tópico NIIF – Arrendamientos• Este tipo de compañías frecuentemente usan tran-sacciones de arrendamiento para suplementar las in-versionessignificativashechasenPPE.Lacontabili-dad para arrendamientos no sólo aplica a los contratos enlaformalegaldeunarrendamiento.Estosignificaque la sustancia de todos los acuerdos comerciales necesita ser considerada. • Lo anterior es particularmente importante en esta industria en la medida que muchos de los compro-misos a largo plazo asociados con el suministro o venta de energía tienen las características de un arrendamiento.Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1• Sin ningún tipo de exenciones, una compañía convir-tiendo a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. • Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total del costo de la PPE. Estaexencióndel“costoatribuido”permitemedirunítem de PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado. Medición del valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico.•Otraexenciónpermitequelosinteresesporprésta-mos directamente atribuibles a la adquisición o cons-

Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos• La determinación de los ingresos es importante para muchas compañías de energía y servicios públicos porque las lecturas de medición no necesariamente coinciden con los periodos de reporte.

• Las compañías deben desarrollar modelos para estimar los ingresos dentro de aceptables límites de exactitud. Este estimado generalmente está basado en tendencias históricas de clientes, factores de variación estacionales y del clima, generación real para el perio-doylastarifasexistentes.Lasignificanciadeestoses-timados puede dar lugar a revelaciones adicionales de estimación de incertidumbre en las notas a los estados financieros.• Este tipo de compañías algunas veces ofrecen a sus clientes incentivos para cambiar su proveedor o para renovar el acuerdo de suministro. Los incentivos en efectivo son incluidos como una reducción en la me-

Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros•Losactivosnofinancierosenlaindustriamanufac-turera son vulnerables a deterioro. Las NIIF requie-renqueseevalúealfinaldecadaperiodosiexistenindicadores, externos o internos, de deterioro. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en que el valor el li-brosexcedasu“montorecuperable”.Elmontorecu-perableeselmayorentreel“valorrazonablemenoslos costos de venta y el valor en uso”.• Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la pérdida por deterioro es reconocida y medida basa-daenlaunidadgeneradoradeefectivo(UGE)alacual el activo pertenece. •UnaUGEesdefinidacomoelmáspequeñogrupode activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo.• Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son:-Laentidadtienepérdidasoperativasyflujosde

efectivo negativos.-Obsolescenciatecnológica.- La competencia agresiva.- La capitalización del mercado es menor que el

valor en libros de los activos netos de la entidad.-Cambiosregulatoriossignificativos.- Daño físico del activo.-Efectosignificativoadversosobrelaentidadque

cambiará la forma como el activo es usado o se espera que sea usado.

Tópico NIIF – Provisiones• Las NIIF requieren el reconocimiento de una pro-visión basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones únicas (ejem-plo, demandas) la provisión es medida sobre el más probableresultado,enestecasoprobablesignificamás de un 50% de probabilidad de ocurrencia.• Para un gran número de obligaciones, garan-tías en el sector manufacturero, la provisión es

medida con base en el monto esperado desem-bolsos.• Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reducción del ingreso y podrían requerir el registro de una provisión debido a la opor-tunidad del pago frente a la fecha de la venta del pro-ducto relacionado.• Las provisiones por reestructuración no son reco-nocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados por el plan.• En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una pérdida en el momento en que se conozca que los costos superarán a los ingre-sos del contrato.Tópico NIIF - Presentación de estados financieros•UnsetcompletodeestadosfinancierosbajoNIIFcomprende lo siguiente:-Unestadodesituaciónfinanciera;- Un estado de resultados integrales por el periodo

(un único estado o en dos estados, uno que mues-tre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales);

- Un estado de cambios en el patrimonio por el pe-riodo;

-Unestadodeflujosdeefectivoporelperiodo;- Notas con un resumen de políticas contables y

otras notas explicativas.• Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados.• Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia.• La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la función.• Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros básicos. Sin embargo,esto significa que el formato tiene que estar cui-dadosamentedesarrolladoparareflejarapropiada-mente las actividades de cada entidad. Las notas de revelación en muchas áreas, por ejemplo para instrumentosfinancierospuedeserextensa.



Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos• Las comunicaciones son un sector dinámico y cambiante.Laconfluenciadeentregadeservicioscontinua a buen ritmo, con paquetes de servicios de telefonía fija,móvil y de Internet siendo cadavez más facilitada por una compañía de telecomu-nicaciones.• Esto genera desafíos en la determinación del in-greso de cada periodo, especialmente con la com-plejidad adicionada de la cambiante variedad de ofertas y de los incentivos típicamente disponibles.Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo• Ya sea para soportar el crecimiento o para man-tener la base operativa corriente, los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayoría de las compa-ñías de telecomunicaciones.• La infraestructura de la red y el equipo represen-tan la clase de activo más importante. • La evaluación de la contabilidad por componen-tes y la determinación del método y término de la depreciación requieren de aplicación de juicio pro-fesional importante, usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema.• Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estosactivos,prefierenmantenerlasalcosto.Tópico NIIF - Activos intangibles• El nivel general de los activos intangibles reco-nocidos en los balances de las compañías de te-lecomunicaciones continúa incrementándose en la medida que la industria se consolida. • Activos intangibles adquiridos en una combina-ción de negocios se registran por separado de la plusvalía. Estos intangibles frecuentemente inclu-yen software desarrollado internamente, relacio-nes con clientes y marcas registradas.• Adicionalmente, el monto invertido en adquisición de licencias es reconocido como un intangible en los balances generales.Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros• Las recientes innovaciones tecnológicas signifi-cativasenlareddetelecomunicacionesdesde2Ga3Gy4G,lasignificativainversiónnecesariaparaentregar la próxima generación de servicios de banda ancha, y el empaquetamiento de servicios tales como televisión, banda ancha y telefonía, han hecho que la prueba deterioro de activos no financieros(operativos)seaunprocedimientocon-table requerido en la mayoría de las compañías de telecomunicaciones.• En este sector las pruebas de deterioro se funda-mentan de manera importante en las proyecciones delosflujosdecajadescontados.Tópico NIIF – Provisiones• Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisión basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones únicas (ejemplo, demandas) la provisión es medida sobre

el más probable resultado, en este caso probable significamásdeun50%deprobabilidaddeocu-rrencia.• Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reducción del ingreso y podrían requerir el registro de una provisión debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado.• Las provisiones por reestructuración no son reco-nocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados por el plan.• En el caso de contratos onerosos las NIIF re-quieren el reconocimiento de una pérdida en el momento en que se conozca que los costos supe-rarán a los ingresos del contrato.Tópico NIIF - Operaciones conjuntas• Las compañías de telecomunicaciones han usa-do operaciones conjuntas como un medio para compartir los riesgos de negocios y el costo de proveer la comunicación de datos con otras com-pañías o al entrar en nuevos países.• Típicamente las participaciones son adquiridas en la aplicación conjunta para una licencia, tales comola2Go3Gqueessubastadaporelgobierno.• Estas compañías pueden también usar las ope-raciones conjuntas para participar de la capacidad de la red.• Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben cumplir con el propósito de la contabilidad para operaciones conjuntas sea aplicada.Tópico NIIF - Combinaciones de negocios• Crecimiento vía adquisiciones ha sido una de las características del sector de las telecomunicacio-nes en los últimos años.• Asuntos típicos que resultan en la contabilidad de una combinación de negocios para compañías del sectorincluyenidentificaractivosintangiblesnore-conocidos previamente por la compañía adquirida, por ejemplo tecnología generada internamente e intangibles relacionados con la base de clientes.Tópico NIIF - Presentación de estados financieros• La compra, venta e intercambio de capacidad ha sido una característica del sector de las telecomu-nicaciones. Pocos operadores pueden indepen-dientemente fondear la construcción de una red global, con el propósito de obtener una cobertura geográficadeseada.Lasnotasalosestadosfinan-cieros deben incluir una revelación de este tipo de transacciones.

trucción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transición o una fecha anterior selec-cionada por la compañía.• Otra exención permite la determinación de laprovisión para restauración y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros• Los activos no financieros en este tipo de in-dustria son vulnerables a deterioro. Las NIIF re-quierenqueseevalúealfinaldecadaperiodosiexisten indicadores, externos o internos, de dete-rioro. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en queelvalorellibrosexcedasu“montorecupera-ble”. El monto recuperable es el mayor entre el “valor razonablemenos los costosdeventa yelvalor en uso”.• Si el monto recuperable no puede ser determi-nado para el activo individual, porque el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la pérdida por deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efecti-vo(UGE)alacualelactivopertenece.• Una UGE es definida como el más pequeñogrupo de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte inde-pendientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo.• La determinación de la UGE relevante puedeser compleja en la industria de energía y servicios públicos. Por ejemplo, generadores de energía pueden ser administradas como un portafolio para optimizar el desempeño global. En tanto que dife-rentes elementos de la cadena de valor – sumi-nistro de combustible, generación, transmisión y distribución y suministro al cliente – pueden estar integradas verticalmente.• Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son:-Laentidadtienepérdidasoperativasyflujosde

efectivo negativos.-Obsolescenciatecnológica.- La competencia agresiva.- La capitalización del mercado es menor que el

valor en libros de los activos netos de la en-tidad.

-Cambiosregulatoriossignificativos.- Daño físico del activo.- Efecto significativo adverso sobre la entidad

que cambiará la forma como el activo es usado o se espera que sea usado.

Tópico NIIF – Provisiones• Las compañías de energía y servicios públicos frecuentemente están expuestas a obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir

los costos de cierre y desmantelamiento de acti-vosalfinaldesuvidaútil,enadiciónalarestau-ración del sitio.• El reconocimiento de una provisión es requerido cuando existe una obligación real y una salida de recursosesprobable.Probableesdefinidocomomayor al 50% de probabilidad de ocurrencia.• Cuando la provisión resulta en el momento del reconocimiento inicial del activo, el débito corres-pondiente es tratado como parte del costo del activo relacionado y no es reconocido inmediata-mente en el estado de resultados.Tópico NIIF - Presentación de estados financieros•UnsetcompletodeestadosfinancierosbajoNIIFcomprende lo siguiente:-Unestadodesituaciónfinanciera;- Un estado de resultados integrales por el pe-

riodo (un único estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que presente los otros resultados in-tegrales);

- Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo;

-Unestadodeflujosdeefectivoporelperiodo;- Notas con un resumen de políticas contables y

otras notas explicativas.• Se pueden utilizar nombres diferentes a los usa-dos en la norma para denominar los estados.• Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia.• La entidad puede presentar el desglose de los gas-tos basada en la naturaleza del gasto o en la función.• Las NIIF no son prescriptivas respecto de la for-madelosestadosfinancierosbásicos.Sinembar-go, esto significa que el formato tiene que estarcuidadosamente desarrollado para reflejar apro-piadamente las actividades de cada entidad. Las notas de revelación en muchas áreas, por ejemplo parainstrumentosfinancierospuedeserextensa.Tópico NIIF - Acuerdos de concesión de serviciosServicios de concesión y otros acuerdos con el gobierno o reguladores son características comu-nes de esta industria. Los acuerdos necesitan ser revisados para asegurar que la contabilidad apro-piada es utilizada.La contabilidad para los acuerdos tales como concesión de servicios, garantías de suministros y regulación de tarifas requieren cuidadosa consi-deración en un proceso de transición a NIIF.La CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios proporciona una guía para la contabilidad de los operadores para los acuerdos de concesión de servicios públicos a privados. Esta guía aplica a acuerdos en el cual el sector público controla o regula los servicios provistos y sus precios, y con-trolacualquier interés residualsignificativosobrela infraestructura.

24 Impactos en la organización y efectos contables por industria

Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos• Las compañías de medios derivan sus ingresos de una serie de actividades, incluyendo la venta de bienes tales como periódicos y revistas, la ex-plotación de derechos relacionados con publica-ciones, distribución, radiodifusión, transmisiones, y la venta de servicios tales como la producción de películas, publicidad, etc.• Las NIIF contienen principios generales para el reconocimiento de los ingresos antes que una guía específicaparaelsector.Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo• En general PPE directamente relacionada con la actividad es mantenida al costo.• El método de depreciación utilizado y la vida útil requieren un análisis en función del patrón econó-mico de la generación de ingresos.Tópico NIIF - Activos intangibles• Las compañías de medios por lo general recono-cen un número de activos intangibles con saldos significativos,loscualesvandeactivosintangiblescomunes como las licencias de software hasta intangiblesespecíficosdelaindustriacomo:dere-chos de publicación; catálogos de música o con-tratos de artistas; derechos de transmisión radial ydeTV;etc.• Significativo juicio profesional es requerido porlas compañías de medios cuando contabilizan los activos intangibles: primero al determinar si esos activostienenunavidaútilfinitaoindefinida; lue-go en la determinación del apropiado método de amortización y el periodo de amortización para aquellos activos con vida útil finita; y finalmente

en evaluar si existe una pérdida por deterioro que deba ser registrada. Tópico NIIF – Inventarios•Estaáreaenvuelveunasubjetividadsignificativaenlaclasificacióndelosprogramasenelbalancegeneral. Actualmente existe una diversidad en la práctica donde algunas compañías de medios con-tabilizan la totalidad de los programas ya sea como un inventario o un intangible, y otras contabilizan parcialmente como inventario y parcialmente como activos intangibles.• Por lo tanto, juicio profesional es requerido en la determinacióndelaapropiadaclasificaciónenlosestados financieros, y las compañías de mediosdeberíandeterminar si la definición de inventariose cumple (activos mantenidos para la venta en el cursonormaldelnegocio)antesdeclasificartalesítems como activos intangibles.Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros• Las pruebas de deterioro descansan enorme-menteen lasproyeccionesdeflujosdecajades-contados. Debido a la naturaleza altamente sen-sitiva de tales proyecciones y de las asunciones subyacentes, ellas típicamente representan uno de los más importantes juicios que la gerencia hace cuandopreparalosestadosfinancieros.Tópico NIIF - Operaciones conjuntas• Las compañías de medios frecuentemente cola-boran con otros con el propósito de participar la carga financiera y los riesgos de competir en elsector. Una estrategia es entrar en acuerdos de coproducción o formar alianzas con otros. Tópico NIIF - Presentación de estados financieros• Las áreas más comunes de revelación con res-pecto a juicios críticos y estimación de incertidum-bre en este tipo de compañías son las pruebas de deterioro de activos intangibles.•Losestadosfinancierosbásicossonlosdescritosen la industria de bancos.


• Las áreas más comunes de revelación en notas a losestadosfinancierosquetienenqueverconjui-cios o estimaciones críticas y estimación de incer-tidumbre tienen que ver con la prueba de deterioro paraactivosnofinancierosylosestimadosdelasvidas útiles de la PPE.•Losestadosfinancierosbásicossonlosdescritosen la industria de bancos.Tópico NIIF - Acuerdos de concesión de servicios• Las compañías de telecomunicaciones son iden-tificadas en la interpretaciónCINIIF 12Acuerdosde Concesión de Servicios como un ejemplo de

servicios de infraestructura del sector público que pueden estar dentro del enfoque de la interpreta-ción. El principal impacto de la CINIIF 12 es que la compañía de telecomunicaciones no reconoce la infraestructura como su propiedad, planta y equipo si ésta es una infraestructura existente del cedente o si la infraestructura es construida o comprada como parte del acuerdo de concesión de servicios.• Adicionalmente, la compañía de telecomunicacio-nes reconoce la contraprestación por cobrar al ce-dente por los servicios de construcción incluyendo las mejoras a la infraestructura existente, como un activofinancieroy/ocomounactivointangible.



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