Las normas internacionales de contabilidad y las normas internacionales de información financiera
Implementación de normas internacionales de información financiera
186
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICADE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMÍA IMPLEMENTACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, ICAMEL S.A. SAN SALVADOR 2010-2011 Trabajo de Graduación para Optar al Título de: LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Integrantes: ELIZABETH DEL CARMEN CORNEJO SALGUERO WILLIAM ERNESTO PARADA CATIVO San Salvador 2011
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El objetivo fundamental de esta investigación es conocer el proceso de Adopción de la NIIF para las PYMES, la cual vendrán a fortalecer de una manera integral la presentación de la información financiera de la empresa ICAMEL, S.A.finalizando con la presentación de un caso práctico donde podremos observar y comparar los cambios sustanciales e importantes que se den.
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UNIVERSIDAD PEDAGÓGICADE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMÍA
IMPLEMENTACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA
EMPRESA, ICAMEL S.A. SAN SALVADOR 2010-2011
Trabajo de Graduación para Optar al Título de:
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
Integrantes:
ELIZABETH DEL CARMEN CORNEJO SALGUERO
WILLIAM ERNESTO PARADA CATIVO
San Salvador 2011
ÍNDICE
I CAPITULO Pág.
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1 Introducción. 1
1.2 Objetivos 4
1.3 Antecedentes del Problema 5
1.3.1 Como nace la Contaduría Pública en El Salvador 6
1.3.2 Adopción en El Salvador de Normas Contables 8
1.3.3 Historia de las PYMES en El Salvador 14
1.3.4 Importancia y Clasificación de las PYMES 18
1.3.5 Las 10 PYMES con mayor crecimiento en El Salvador 20
1.3.6 Surgimiento del Proyecto NIIF para PYMES 24
1.3.7 Definición Legal de pequeña y mediana empresa 26
1.3.8 Diferencias entre Normas Contables 29
1.3.9 Reseña Histórica de la empresa ICAMEL, S. A. 36
1.4 Justificación 39
1.5 Planteamiento del Problema 41
1.6 Alcance y Limitantes 44
1.7 Recuento de Conceptos y Categorías 48
CAPITULOII
2. MARCO TEÓRICO
2.1 Fundamentación Teórica-Metodológica 53
2.1.1 Técnicas de Investigación 54
2.1.2 Instrumentos de Investigación 55
2.1.3 Establecimiento de la Población de la Muestra 55
2.1.4 Unidad de Análisis 56
2.2 La Contabilidad y su Entorno 56
2.2.1 La Contabilidad y Conceptualización 56
2.3 Cronologías de las NIC 60
2.4 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 63
2.5 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 79
2.5.1 Antecedentes de la adopción de las NIIF completas 83
2.6 Evolución de las Normas Contables y de Auditoría 85
2.6.1 Marco Legal de la normativa Contable en El Salvador 86
2.6.2 Introducción de la norma contable en El Salvador
NIIFpara PYMES 87
2.7 Transición de la NIIF para PYMES 94
2.8 Normas Internacionales de Auditoria (NIA 800) 104
2.9 Marco Empírico 117
2.9.1 Recolección y Procesamiento de la Información 118
2.9.2 Resultados de la investigación 118
CAPITULO III
3. MARCO OPERATIVO
3.1 Descripción del sujeto de Investigación empresa
ICAMEL, S.A. 137
3.2 Procedimiento para Recopilación de Datos 138
3.3 Procedimientos para la Implementación de la NIIF
Para Pymes en la Empresa ICAMEL, S.A. 138
3.3.1 Pasos a Seguir para la implementación 138
3.3.2 Cambios a NIIF para PYMES mediante conciliación 142
3.3.3 Revelación en conciliaciones 143
3.3.4 Como preparar los Estados Financieros en la Transición 144
3.4 Especificación de la Técnica para análisis de datos 150
3.4.1 Unidad de Análisis 150
3.4.2 Instrumentos y Técnicas de Investigación 150
3.4.3 Procesamiento de la Información 151
3.4.4 Análisis e Interpretación de datos 152
3.5 Recursos 153
3.6 Cronograma 155
3.7 Índice Preliminar sobre Informe Final 159
Glosario 161
Bibliografía 164
Anexos 166
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
AUTORIDADES UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR
Ing. Luis Mario Aparicio Guzmán Rector
Licda. Catalina Rodríguez de Merino Vice Rectora Académica
Lic. Manuel Antonio Ortega Ayala
Decano Facultad de Ciencias Económicas.
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR
“Facultad de Ciencias Económicas.” Escuela de Ciencias Administrativas y Contables.
JURADO EVALUADOR
Lic. Juan Edgardo Chamul Saravia Lic. Emilio Gil Serrano Presidente Primer Vocal
Lic. José Valdez Villeda Segundo Vocal
Lic. Armando Duran Asesor
AGRADECIMIENTOS
En primer lugar quiero agradecerle a Dios todo poderoso, que es el me
ayudo a salir adelante para llegar a la culminación de mi carrera, el camino
estuvo muy largo y difícil tuve que enfrentar grandes dificultades, pero con
esfuerzos y sacrificios lo logre; culminar esta carrera para mi ha sido uno de
los mayores triunfo que he tenido en mi vida, pensé que nunca lo lograría es
por eso que este Título que obtendré se lo quiero dedicar a mi Señor y al
Señor de señores que es el que nunca me desamparo y estuvo con migo en
todo momento, muchas gracias, Diosito.
En segundo lugar quiero agradecerles a mis hijos, Carlos Alberto, Eduardo
Javier, que en muchas ocasiones tuve que dejarlos solos para asistir a la
universidad, reconozco que les falle robándoles el tiempo que les pertenecía a
ellos, ahora que son unos adolescentes les quiero recompensar y ofrecerles
una mejor calidad de vida asegurar su futuro para que lleguen a ser
profesionales, y mi hijo Oscar Alejandro, que aunque es un bebé de apenas un
año, el nació cuando ya había terminado de cursar mis materias le toco andar
en mi pancita,así que este triunfo se los dedico a mis tres hijos, que de una u
otra manera me apoyaron y me brindaron su comprensión, ahora les digo que
valió la pena sacrificar esa parte de nuestras vidas y aquí esta nuestro premio,
muchas gracias.
En tercer lugar le agradezco a mi Esposo, por su apoyo incondicional que de
una u otra forma me apoyo en el logro de este triunfo, a mi madre, y a mis
hermanas Sonia Guadalupe y Claudia que me apoyaron de una manera
desinteresada, ofreciéndome hospitalidad en sus casas durante el tiempo que
estuve estudiando, gracias.
Y por último a todos mis compañeros de estudio, a los maestros, al asesor al
Lic. Armando Duran, al Jurado Evaluador y a mi compañero de tesis William,
aunque pasamos momentos difíciles aquí estamos dando nuestro último paso
les agradezco infinitamente a todos.
Mil gracias.
Agradezco a:
Dios Todo Poderoso por permitirme culminar un sueño más, por su infinita
bondad y misericordia, por estar conmigo en todo momento.
Mis Padres: Manuel René Parada Cortez y Ana Teresa Cativo de Parada, por
brindarme todo su apoyo y darme ánimos en momentos de decaimiento.
Mis Hermanos:Carolyn I. Parada Cativo y Emerson R. Parada Cativo, por su
compañía, por paciencia que me han tenido desvelándolos en mis horas de
estudio y por el tiempo que no he podido compartir con ellos por estar ocupado en
la Universidad.
Mi Esposa e Hija: Celeste Yozabeth Orellana de Parada y Celeste Nicole Parada
Orellana, por todo el apoyo brindado, por las horas de desvelos, por el tiempo que
no pude compartir con ellas, porque siempre tuve una sonrisa de mi hija cuando le
leía las NIIF para Pymes y por toda la comprensión.
Mi Familia: a toda mi familia que no están en el país que siempre me han
apoyado en el transcurso de mi vida y me ven lograr un peldaño más de este largo
camino. Muchas gracias por todo el apoyo que siempre me han brindado.
Mis Amigos, Compañeros de estudio y de trabajo: por quienes estuvieron,
están y estarán en mi vida, por las risas y tristezas que pasamos juntos y nos
motivamos para salir siempre adelante y no desfallecer en el camino, a todos mis
amigos, compañeros de la universidad, compañeros del TSC y compañeros de
SIGETgracias por el apoyo y continuemos luchando por lograr nuestros sueños.
Mi Asesor y Compañera:Lic. Armando Duran y Elizabeth Cornejo, por tener una
gran paciencia, por entregar todos sus conocimientos y ser guía del presente
trabajo y por brindarnos su ayuda. A mi compañera por estar siempre pendiente
de todo el proceso, por motivarnos siempre a culminar este peldaño en nuestro
camino.
Y por últimos que Dios Bendiga a todos los que nos ayudaron y apoyaron a
culminar este sueño y darles las gracias.
1
I. MARCO CONCEPTUAL
1.1 INTRODUCCIÓN
El crecimiento económico, global y las tendencias a las aperturas de nuevos
mercados nos llevan a incorporarnos a un mundo muy competitivo y
globalizado, las transformaciones económicas y tecnológicas cada vez son
más exigentes, lo que obliga a sistematizar y actualizar procesos contables que
permitan generar instrumentos financieros para la toma de decisiones
económicas.
Partimos de la normativa contable de nuestro país y la importancia de lograr
la sistematización de la información financiera a nivel nacional e internacional,
la investigación se vuelve novedosa e importante tanto para los dueños de
empresas como para los proveedores y oficiales de crédito, que podrán contar
con información financiera oportuna para la toma de decisiones económicas
de sus negocios lo cual les abre las puertas para nuevos mercados ya sean
nacionales o internacionales.
La implementación de la NIIF para las PYMES, en la empresa ICAMEL, S.A. se
verá reflejado en la presentación de los Estados Financieros Comparativos
con respecto al periodo anterior comparable, una vez se hayan conciliado las
operaciones, y se hayan realizado los ajustes necesarios, con el objetivo de
cumplir con la normativa contable y las exigencias fiscales y tributarias de
nuestro país.
El objetivo fundamental de esta investigación es conocer el proceso de
Adopciónde la NIIF para las PYMES, la cual vendrán a fortalecer de una
manera integral la presentación de la información financiera de la empresa
ICAMEL, S.A.finalizando con la presentación de un caso práctico donde
podremos observar y comparar los cambios sustanciales e importantes que se
den.
2
Esta investigación toma como punto de inicio los Principios Contables
Generalmente Aceptados, NIC, NIIF y la NIIF para la PYMES, concluyendo
hasta nuestro objeto de investigación que es la implementación de la NIIF para
las PYMES, en la empresa ICAMEL, S.A.
.
CAPITULO I
El capítulo I inicia con el Marco Conceptual, presentando los objetivo
general específicos, hace una breve reseña histórica del inicio de la
contabilidad, desde los PCGA, Norma Internacional de Contabilidad (NIC) las
NIIF completas y la NIIF para PYMES propiamente, también se hace
referencia a las regulaciones legales y tributarias por parte del Consejo de
Vigilancia de la Carrera de Contaduría Pública.
La justificación comprende la importancia, de la implementación de la NIIF para
PYMES, finalmente el planteamiento del problema, que permite identificar la
problemática con la cual se enfrenta a diario la pequeña y mediana empresa,
específicamente la empresa ICAMEL, S.A. por no contar con los recursos
económicos y tecnológicos para la implementación o Adopción de la NIIF para
PYME.
CAPITULO II
Este capítulo II se aborda el Marco Teórico, anteponiendo conceptos y
categorías de los investigadores de las normas, se hace una recopilación de
conceptos de lo más general a lo más específico, concluyendo en la
Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para
PYMES.
3
Además se incluye una breve introducción de las 35 secciones que consta la
Norma Internacional de Información Financiera para PYMES, y
específicamente abordamos la Sección Numero 35“Transición a la Norma
Internacional deInformación Financiera para PYMES” (NIIF para PYMES)
que es la base fundamental de la investigación, a partir de esa sección se
centra todo el desarrollo del trabajo.
A demás en este segundo capítulo se incluye el Marco Empírico, que es el
trabajo de campo o de investigación, lo cual consiste en conocer la situación
actual de cómo se encuentra la empresa ICAMEL S.A. como espera
enfrentar los retos de la implementación de la adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera para PYMES.
CAPITULO III
En este capítulo se presenta el Marco Operativo, el cual consiste en explicar
de forma más explícita el objeto de estudio de esta investigación, la cual es
“Implementación de la NIIF para PYMES”, en la empresa ICAMEL S.A.
iniciamos este capítulo haciendo una breve reseña histórica o una monografía
de la empresa ICAMEL S.A.
Se explican los procedimientos utilizados en la investigación, las entrevistas
que se realizaron a los trabajadores de la empresa ICAMEL, S.A.
Considerando que el aporte de esta investigación es de vital importancia, por
ser un tema novedoso y de actualidad se ejemplifica un caso práctico de
Implementación de la NIIF para la PYMES.
4
1.2 OBJETIVOS:
OBJETIVO GENERAL
Conocer y analizar el proceso de adopción en la implementación de la
Norma Internacional de Información Financiera para la Pequeña y Mediana
empresa, en la empresa ICAMEL S.A.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Monitorear los cambios importantes en la presentación de Estados
Financieros, de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera
para la Pequeña y Mediana Empresa, de la empresa ICAMEL S.A.
Apoyar al proceso de implementación en la adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera para la Pequeña y Mediana
Empresa, de la Empresa ICAMEL S.A.
5
ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
1.3 COMO NACE LA CONTADURÍA PUBLICA EN EL SALVADOR
En nuestro país, la contaduría pública surgió en 1915, con la creación de la
primera escuela contable anexa al Instituto General Francisco Menéndez. Este
hecho favoreció el surgimiento de instituciones privadas que se dedicaban a la
enseñanza contable, las cuales otorgaban los títulos de Contador de Hacienda,
Perito Mercantil, Tenedor de Libros, Contador y otros. No obstante, la contaduría
cobró importancia a partir de 1930, a raíz de la deficiente auditoría efectuada por
una firma inglesa, en las Minas de Oro de “El Divisadero”. Dada esta situación, se
crea la primera Asociación de Contadores, que actualmente se denomina
Corporación de Contadores. Diez años después, se constituye el primer Consejo
Nacional de Contadores, cuyo objetivo es autorizar a quienes lo soliciten, previa
aprobación de un examen, el ejercicio de la profesión a través del nombramiento
de Contador Público Certificado (CPC), amparado en el decreto de Ley del
Ejercicio de las Funciones del Contador Público (Diario Oficial, 15 de octubre de
1940).
En la década de los noventa, los distintos gremios de contadores unifican sus
esfuerzos y realizan convenciones nacionales, a partir de las cuales surgen,
primero, las Normas de Contabilidad Financiera (NCF), posteriormente se adoptan
las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC's– del extinto IASC (en transición
a NIRF's del IASB) y, finalmente, se constituye el Instituto Salvadoreño de
Contadores Públicos (ISCP), el 31 de octubre de 1997 –a partir de la fusión del
Colegio de Contadores Públicos Académicos, la Asociación de Contadores
Públicos y el Colegio de Contadores Públicos--, como una entidad de nacionalidad
salvadoreña, con duración indefinida, con carácter no lucrativo, apolítico y laico,
con domicilio en San Salvador; cuyos objetivos son elevar el nivel intelectual,
6
cultural y moral de sus socios, proteger y defender la profesión contable y
promover la aplicación de normas técnicas para el ejercicio profesional de sus
miembros, entre otras.
En el año 2000 ya existía un gran avance en el campo legal: se implementaron
importantes reformas al Código de Comercio, a la Ley del Registro de Comercio, y
aparecieron la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría y el Código Tributario.
El Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, la Corporación de Contadores y
algunas firmas de nuestro país trabajan con instancias internacionales en la
difusión de las Normas Internacionales de Contabilidad del IASC en transición a
las NIRF's del IASB –en el nuevo marco jurídico--, para unificar los programas de
estudio y el ejercicio de la profesión a nivel centroamericano y el resto de países.
Es notable la relevancia que se le ha brindado al ejercicio de la profesión contable
en el siglo XXI, lo cual nos planteagrandes retos.
1.3.1 ANTECEDENTES EN LA ADOPCIÓN DE LA NORMATIVA
CONTABLE EN EL SALVADOR.
Las Normas Internacionales de Contabilidad han sido producto de grandes
estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del área contable en el ámbito mundial, para estandarizar la
información financiera presentada en los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad inician en los Estados Unidos de
América, cuando nace el APB - AccountingPrinciplesBoard (Consejo de Principios
de Contabilidad) este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma
de presentar la información financiera.
7
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
así mismo la información contable. Es decir un empresario con sus negocios en
América, estaba haciendo negocios en Europa. A sí empezó a repercutir la forma
en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, de allí
surgen las Normas Internacionales de Contabilidad, siendo su principal objetivo “la
uniformidad en la presentación de las informaciones en los Estados Financieros”
sin importar la nacionalidad de quien los estuviere leyendo e interpretando.
El éxito de Las Normas Internacionales de Contabilidad está dado porque las
normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las
normas internas de cada uno de los países que ha logrado implementarla.
En El Salvador, la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
como la base contable para el reconocimiento, medición, presentación y
revelación de la información financiera se hace a finales del año de 1999, por
medio del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y
Auditoría; quien publicó un comunicado en el que se estableció que a partir del 1ª
de enero de 2002, Las Normas Internacionales de Contabilidad, eran de uso
obligatorio en El Salvador, sin embargo dada las dificultades de desconocimiento
de la normativa, el 18 de enero de 2002, el Consejo de Vigilancia ratificaba la
adopción, pero prolongó su obligatoriedad hasta el 1º de enero de 2004.
Luego el 31 de octubre de 2003, emite un acuerdo de aplicación de un plan
escalonado, efectivo a partir del 2004, de conformidad al tamaño y a las
características propias de las empresas y entidades sujetas a adoptar tal
normativa.
8
1.3.2 ADOPCIÓN EN EL SALVADOR DE NORMAS CONTABLES.
En El Salvador hasta el año 1999, aun no se había acordado la Aplicación de
Norma Internacionales de Contabilidad (NIC), sin embargo se utilizaban las
Normas de Contabilidad Financiera (NCF) que al inicio eran 8 normas las que se
acordó adoptar, como resultado de la primera convención de contadores de la
región, hasta que en la cuarta convención de contadores, realizada en 1996 se
llevó a un total de 28 NCF, contando con un respaldo legítimo, pues habían sido
adoptado en una convención de contadores1. Normas que estaban elaboradas
sobre la base de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Hasta el año 2000, se creó por decreto legislativo número 828, la Ley Reguladora
del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoría. Cuyo objetivo es normar la
profesión de la Contaduría Pública, así mismo la Auditoría a dar un mayor apoyo a
la profesión, cabe mencionar que dicho Consejo ya existía como ente rector de la
profesión contable aun cuando no contaba con una ley que lo rigiera, dependía
directamente del Ministerio de Economía, con la ley esta sería la Institución
encargada de: entre otras cosas, dictaminar las normas contables aplicadas al
país establecer los requisitos que deben cumplir los contadores y auditores para
ejercer la profesión.
Uno de los primeros esfuerzos se dio en el año 2000, la Organización de las
Naciones Unidas (ONU) a través de la Junta de Comercio y Desarrollo2 en su 17º
período de sesiones, se reunió en Ginebra, el tema central de dicha reunión era
“La Promoción de la Transparencia Financiera: Contabilidad de las PYMES” en
dicha reunión se concluyó lo siguiente3:
1Colegio de Contadores Públicos Académicos de El Salvador, Corporación de Contadores de
El Salvador y otros, Normas de Contabilidad Financiera (NIF) 2 Integrada por la Comisión de la Inversión la Tecnología y las Cuestiones Financieras
Conexas, “Conclusiones convenidas por la Junta de Comercio y Desarrollo de la ONU”, 5 de julio de 2000.
3 http://www.unctad.org/sp/docs/c2isarl3.sp.pdf
9
1) Que las normas internacionales y algunas normas nacionales, en materia de
contabilidad y presentación de informes, han sido concebidas primordialmente
para las grandes empresas que cotizan en Bolsa.
2) Muchas PYMES, de distintos países, se resisten a la aplicación de la
normativa contable internacional, porque temen que una información transparente
les conlleve a una excesiva imposición fiscal.
3) Que las PYMES deben contar con un sistema de contabilidad e información
financiera, que sea sencillo, comprensible y fácil de utilizar, uniforme y que sea
adaptable al entorno en que operan cada una de ellas.
Por lo anterior, la junta recomendó, celebrar consultas especializadas de expertos
para que examinaran si era favorable la elaboración de un sistema de contabilidad
y presentación de informes, que sea compatible con las características de las
PYMES.
A raíz de dicha propuesta, se constituyó un grupo consultivo especial, conformado
por 23 expertos de distintos países y organizaciones, tales como: El IASB, la
Federación Internacional de Contadores, el Banco Mundial, el Banco Asiático de
Desarrollo, la Comisión Europea, entre otros; reuniéndose en Mayo de 2001 para
analizar los beneficios que traería consigo preparar sistemas de contabilidad e
información financiera especialmente para las PYMES, llegando a proponer lo
siguiente:
1) Que era necesario la elaboración de un sistema que abarcara todas las
empresas que probablemente prepararían informes financieros anuales.
2) Definieron 3 niveles para una adopción secuencial de las normas, de una
manera lógica, a continuación se detalla en qué consistía cada nivel4:
4 Informe del Grupo Consultivo Especial en Contabilidad de PYMES, 18º período de sesiones
de la Junta de Comercio y Desarrollo de la ONU, Ginebra, septiembre 2001.
10
Nivel I: (cumplimiento íntegro de las NIC/NIIF) comprende todas las empresas que
emiten valores públicos o presentan un gran interés público.
Nivel II: (cumplimiento parcial de las NIC) comprende las empresas de cierta
entidad comercial que no emiten valores públicos, ni publican informes financieros
destinados al público en general.
Nivel III: (contabilidad acumulativa simple) lo componen las pequeñas empresas
que están administradas por su propietario, con pocos trabajadores, las de
reciente creación o las que por primera vez entran en la economía formal.
Simultáneamente a estas acciones, se suma el esfuerzo realizado por el IASB de
crear una propuesta de normas específicas para PYMES, desde el año 2004 hasta
julio 2007 el documento estaba terminado a nivel de borrador en espera de que
instituciones y organizaciones de todos los países revisen el documento y
formulen observaciones y recomendaciones al mismo alargando el plazo para el
envío de propuesta al 31 de noviembre 2007, para estar posiblemente concluido el
cuarto trimestre de 2008.
Si bien este proyecto impulsado por el IASB establece en su título que es para
PYMES, en realidad está diseñado pensando en todas aquellas empresas que no
tienen responsabilidad pública; es decir, que no cotizan en la bolsa de valores, o
como se les ha llamado últimamente: “empresas no listadas”, las cuales no
necesariamente entran en la clasificación de pequeñas y medianas empresas,
sobre todo en países como el nuestro donde una pequeña minoría cotizan sus
valores públicamente5.
Pero fue hasta el año 2003, a raíz de los constantes cambios en la normativa
internacional (modificaciones, Normas derogadas), que el Consejo decidió emitir
un comunicado en donde establecía una adopción gradual de las NIIF, dicho
5Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, Evento: “Normas
Internacionales de Información Financiera para Entidades no Listadas”, Hotel Real Intercontinental, 31 de agosto 2007.
11
acuerdo se denominó “Plan Escalonado para la Adopción de NIIF6”, fue ahí donde
se decidió que el país aplicaría la versión 2003 de las NIC7, El plan antes
mencionado establecía, lo siguiente8:
En el 2004 Empresas Grandes que negocian sus acciones en la Bolsa de
Valores y los Bancos.
En el 2005 para las empresas que se consideran Grandes.
En el 2006 para las Pequeñas y Medianas Empresas, siendo para las
Microempresas opcional su adopción.
A continuación se presenta un cuadro sinóptico de los acuerdos emitidos por el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría
relacionados con la implementación de la normativa contable en El Salvador.
6http://www.slideshare.net/ConsejoJoven/normas-contables-internacionales
7 Equipo del Banco Mundial dirigido por Henri Fortín, “Informe sobre Cumplimiento de Normas
y códigos (ROSC)”, 24 de julio de 2005, Pág. 13 8 Equipo del Banco Mundial dirigido por Henri Fortín, “Informe sobre Cumplimiento de Normas
y códigos (ROSC)”, 24 de julio de 2005, Pág. 14
12
Cuadro de acuerdos
FECHA DEL ACUERDO CONTENIDO
05 DE DICIEMBRE DE
2000
Contabilidad, como base general para la
preparación y presentación de los Estados
Financieros, como aplicaciónobligatoria
para los ejercicios contables que hayan
iniciado en o después del 01 de enero de
2002.
01 DE ENERO DE 2002
Se amplía el plazo de obligatoriedad para la
entrada en vigencia de las normas
internacionales de contabilidad, hasta el
ejercicio económico que comienza el 01 de
enero 2004.
05 DE DICIEMBRE DE
2003
Se establece el plan escalonado a partir del
ejercicio contable 2004.
22 DE DICIEMBRE DE
2004
Se mantiene como marco de referencia las
NIC con las revisiones y actualizaciones
incluyendo las interpretaciones hasta la
fecha en que se tomó dicho acuerdo, siendo
reconocido como: Normas de Información
Financiera adoptadas en El Salvador.
13
23 DE AGOSTO DE 2005
Adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera No. 1 (IFRS No. 1) e
incorpora al marco técnico de las
normas de información financiera
adoptadas en El Salvador.
15 DE DICIEMBRE DE
2005
Los auditores externos deben incorporar un
párrafo de énfasis para aquellas empresas
que todavía no están en proceso de
adopción de normas.
09 DE NOVIEMBRE DE
2006
Los auditores externos deben incorporar un
párrafo de énfasis para aquellas empresas
que todavía no están en proceso de
adopción de normas.
02 DE SEPTIEMBRE DE
2009
En los Estados Financieros el auditor
externo debe aplicar Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs) dictadas
por el IFAC.
En la preparación de Estados Financieros
debe utilizarse normas internacionales de
contabilidad dictadas por el IASC y/o
aquellas regulaciones establecidas por el
Consejo.
14
15 DE DICIEMBRE DE
2009
La Norma Internacional de Auditoría (NIA)
800, Consideraciones especiales Auditorías
de estados financieros preparados de
acuerdo con marcos de referencia de
propósito especial, deberá leerse junto con la
NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conducción de una
auditoría, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría.
1.3.3 HISTORIA DE LAS PYMES EN EL SALVADOR
La pequeña y mediana empresa (PYMES) en El Salvador son empresas
generadoras de empleo que ofrecen grandes ventajas económicas, por lo cual se
considera un elemento fundamental en todas las economías de cada país, siendo
así un sector significativo. Estas emplean un buen porcentaje de la población
económicamente activa, casi el 80% de PYMES son autoempleos, generadoras de
impuestos directos e indirectos, buscando contribuir al desarrollo económico del
país formando así una base sólida de la economía nacional.
Las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) constituyen más del 90% de las
empresas en la mayoría de los países del mundo9. Las PYMES son la fuerza
impulsora de gran número de innovaciones y contribuyen al crecimiento de la
economía nacional mediante la creación de empleo, las inversiones y las
exportaciones. A pesar de la importancia que tienen las PYMES para la vida
económica y de las posibilidades que ofrece el sistema de propiedad intelectual
9http://www.niifelsalvador.com/pymes.php
15
(P.I.) para el fomento de su competitividad, a menudo las PYMES no saben
aprovechar debidamente ese sistema.
Las PYMES en El Salvador, al igual que en todos los países del mundo, emplean
un buen porcentaje de la población económicamente activa, lo cual ha llevado a
nivel internacional a promover el aumento de la competitividad individual para
aumentar la competitividad empresarial y la de cada país en su conjunto, y una de
las maneras más eficientes de lograr esto es con la implantación de Sistemas de
Calidad que permitan a las PYMES mejorar de forma integral y consistente
aquellos productos y servicios que brindan, mediante la optimización de los
recursos invertidos en procesos debidamente controlados y bajo una dirección
visionaria, dinámica y comprometida con la calidad y su mantenimiento en el
tiempo.
El empleo promedio generado por las PYMES varía en términos geográficos y
sectorial, el sector en el área metropolitana de San Salvador reporta un nivel de
empleo fijo de 35 empleados, casi el doble del nivel reportado en Santa Ana y San
Miguel, en el sector, industria las PYMES presenta el nivel productivo más alto de
empleados fijos con 35 empleados promedio, seguido por el comercio con 25
empleados promedio y servicios con 21 empleados promedio.
Las PYMES salvadoreñas tienen una oferta exportable poco desarrollada10: La
incidencia de las empresas que exportan actualmente es apenas del 14%; y el
porcentaje de las que no lo hacen pero tienen interés de hacerlo en el futuro es de
8%.
Los empresarios de las PYMES tienen una experiencia empresarial relativamente
grande: El 56 % de los empresarios tienen una experiencia mayor de 10 años.
10
http://www.fundes.org/uploaded/content/publicacione/936703854.pdf
16
Sólo una quinta parte posee menos de 5 años como dirigente empresarial, el nivel
de antigüedad es del 72% del sector mediana empresa.
Estructura organizativa delas PYMES.
Las PYMES poseen una estructura organizativa, en la mayoría de los casos, no
muy bien establecida por lo general son empresas familiares, por lo cual su
estructura organizacional se puede definir como estrecha entre el dueño y el
proveedor11.
Esta condición genera una deficiente estructura organizacional, por ser
administrada directamente por sus propietarios, sin distinguir la diferencia entre los
aspectos propios del negocio y los aspectos personales y familiares. Esto en
muchos casos, les reduce posibilidades de crecimiento y modernización, pero
también existe la limitante de que en muchas ocasiones los recursos económicos
se les escasean y esto imposibilita que sigan con sus operaciones, provocando la
suspensión temporal de las mismas, pues a veces solo cuentan con los recursos
del día a día.
En el ámbito interno, la información financiera y contable es deficiente,
insuficiente, no estructurada y poco confiable, en el sentido de que en muchos
casos utilizan sus propios criterios para el registro de sus operaciones, y no una
normativa contable de aplicación general. El problema es mayor cuando además,
se llevan los registros de forma desordenada, lo que le genera al empresario la
falta de capacidad para determinar, en cada momento, su verdadera situación
económica y financiera, identificar las tendencias de su negocio y cuál sería el
destino a corto y mediano plazo de la empresa y las situaciones que le afectan.
Dentro de su estructura contable también poseen deficiencias importantes dentro
de los cuales podemos mencionar: el no registro de sus operaciones diarias al
11
XXVI Conferencia Interamericana de Contabilidad (AIC), “Aproximación a un Modelo Contable Estandarizado para PYMES”, Brasil, octubre 2005
17
momento que se realiza la transacción, e inclusive la falta de conocimientos y
criterios para el registro de estas, la mezcla de los ingresos obtenidos por la
empresa y los del dueño (considerando que la gran mayoría son empresas
familiares o de un solo propietario), entre otros.
Para adquirir capacidad de competir, la gestión empresarial debe apoyarse en sus
sistemas de información conformados como un conjunto de mecanismos que les
permitirán mantenerse continuamente informados y actualizados, de forma
automática, sobre los eventos clave, internos y externos, propios de su gestión. De
todos es sabido que en nuestro país, la PYMES no aplican Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), incluso algunas empresas, consideradas
como “grandes” no las han adoptado para la contabilización de sus operaciones
contables.
A partir del mes de julio de 1999, mediante Decreto Legislativo Nº 12,
CONAMYPE (Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa) quedó adscrita
al Ministerio de Economía, su misión es “Proponer, promover, facilitar y coordinar
la ejecución de políticas, estrategias, programas y acciones para el desarrollo
integral de las micro y pequeñas empresas”12.
12
http://www.conamype.gob.sv/
18
1.3.4 IMPORTANCIA Y CLASIFICACIÓN DE LAS PYMES
La importancia de las PYMES en la economía se basa en que:
Asegurar el mercado de trabajo mediante la descentralización de la
mano de obra que cumple un papel esencial en el correcto
funcionamiento del mercado laboral.
Tienen efectos socioeconómicos importantes ya que permiten la
concentración de la renta y la capacidad productiva desde un número
reducido de empresas hacia uno mayor.
Reducen las relaciones sociales a términos personales más estrechos
entre el empleador y el empleado favoreciendo las conexiones laborales
ya que, en general, sus orígenes son unidades familiares.
Presentan mayor adaptabilidad tecnológica y menor costo de
infraestructura.
Obtienen economía de escala a través de la cooperación inter-
empresarial sin tener que reunir la inversión en una sola firma.
Una definición exacta de PYMES no es sencilla, según la Organización
Internacional del Trabajo (OIT) no existe una unificación de criterios, que permita
englobar todos los aspectos para definir una pequeña y mediana empresa en los
distintos sectores económicos o países con distinto grado de desarrollo13.
Son muchos aspectos los que pueden tenerse en cuenta al momento de clasificar
una empresa como pequeña o mediana como lo son:
El número de trabajadores
Volumen de ventas
Capital presentado por los dueños
13
Informe de la Secretaría de la UNCTAD, “TD/B/COM.2/ISAR/9”, 20 de abril de 2000.
19
Estructura organizativa
Nivel tecnológico utilizado
Entre otros.
Debido a la diversidad de aspectos que pueden tomarse para clasificar a las
empresas y el nivel de desarrollo de los países es que la definición de PYMES
varía de un país a otro.
En cuanto a la definición, de PYMES en El Salvador, las autoridades
gubernamentales de apoyo (Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa-
CONAMYPE y el Banco Multisectorial de Inversiones-BMI) combinan el número de
empleo con el volumen de ventas para poder clasificar a la micro y pequeña
empresa. Según la CONAMYPE, en El Salvador existen 174,406 establecimientos
económicos de la cual 15,832 se consideran pequeñas y medianas empresas.
Clasificación de las PYMES en nuestro país por CONAMYPE es la siguiente:
Microempresa: Toda unidad económica que tiene de 1 a 10 empleados
y sus ventas mensuales oscilan entre $5,714.28. Un promedio de venta
anual de $68,571.36 dólares.
Pequeña Empresa: Son consideradas aquellas unidades productivas
con empleados de 11 hasta 50 cuyas ventas mensuales equivalente
$57,142.80 dólares es decir un promedio de ventas $685,713.60
dólares.
Mediana Empresa: Son consideradas aquellas unidades productivas
que cuentan entre 51 y 100 empleados cuyas ventas anuales equivales
a $380,952.00 dólares.
20
1.3.5 LAS 10 PYMES CON MAYOR CRECIMIENTO ECONÓMICO
EN EL SALVADOR.
De acuerdo a las estadísticas de la Comisión Nacional de la Micro y Pequeña
Empresa (CONAMYPE), estas generan el 99% de los empleos del país y
constituyen el 95% de las empresas establecidas del país, de ahí de promover e
impulsar al sector.
A continuación detallamos las 10 PYMES con mayor crecimiento económico,
tanto de sus ingresos, como en la generación de empleos en nuestro país.
# Nombre de la empresa Fecha Inicio
# Empleados
Actividad Principal
1 DILISA 1996 25 Fabrican y Exportan Listones a Honduras, Nicaragua y Guatemala
2 Ramírez Company S.A. de C.V.
2006 17 Fabricación de Zapatos, cuentan con 450 tiendas en todo el país.
3 Costureras y Sastres de Tecoluca San Vicente
2009 24 Fabrican y distribuyen uniformes en todo el país
4 Panadería San Antonio 1983 25
Elaboración de productos de Panadería, En el 2003 inician sus exportaciones a los Estados Unidos.
21
5 Pastelería Roxana 1969 90 Se inició en Panadería luego se especializaron en Pastelería
6 Empresa mi Salsa secreta
2003 10 Elaboración de Salsa para las comidas
7 Multi servicios JC 2006 18 Construcción de Estructuras Metálicas
8 Emprendedoras el Jabal 2000 18 Elaboración de dulces de coco
9 Artesanías Mano de Ángel
2001 7 Elaboración de artesanías
10 Servicios de Salud Fucrisan
1988 40 Elaboración de medicamentos naturales
22
Números de
PYMES por Actividad Económica a nivel Regional
Actividades Económicas
Micro empresa Pequeña Empresa
Total PYME
Industria 208,233 1,442 209,675
Construcción 68,286 2,458 70,744
Comercio 625,446 662 626,108
Servicios 378,914 8,088 387,002
Total 1,280,879 12,650 1,293,529
23
Gráfico de Distribución por Actividad Económica
Interpretación: Como se puede observar en el gráfico, el sector comercio es
el de mayor movimiento en la micro empresa, seguidamente le sigue el sector
servicios, por lo tanto la empresa en estudio que es ICAMEL, S.A. se ubica
dentro del sector comercio con mayor mercado y competencia a nivel nacional.
INDUSTRIA 16%
CONSTRUCCIÓN 5%
COMERCIO 49%
SERVICIO 30%
ESTIMACIONES DEL NÚMEROS DE PYMES
24
1.3.6 SURGIMIENTO DEL PROYECTO NIIF PARA PYMES
El 20 de agosto de 2009 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría resuelve aprobar el Plan Integral para la Adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas, sus primeros
Estados Financieros en base a esta Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, deberán iniciarse para el
ejercicio del 1 de enero de 2011. La adopción anticipada de estas normas es
permitida.
La agencia ejecutora del proyecto será el Instituto Salvadoreño de Contadores
Públicos, lo cual con esta implementación se beneficiaran alrededor de 800
personas14.
La mencionada Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES,
es de aplicación inmediata y están disponibles para cualquier empresa. No
obstante, de acuerdo con el IASB. Le compete a cada jurisdicción determinar que
entidades deberán utilizarlas, en nuestro país le corresponde al Colegio de
Contadores Públicos, analizar y dictar los lineamientos a seguir.
Es por ello que el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría
resuelve aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades que no cotizan en el mercado de valores,
deberán presentar sus estados financieros con base a Norma Internacionales de
Información Financiera para Pequeña y Mediana Entidades, para el ejercicio que
inicia el 1 de enero de 201115.
El objetivo de la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES,
es que estén diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propósito de información general y en otras informaciones financieras de todas las
14
http://iscpelsalvador.com
15 http://www.consejodevigilancia.gob.sv/
25
entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de
información general se dirigen hacia las necesidades de información común de un
amplio espectro de usuarios.
Sin embargo, el Consejo llegó a la conclusión de que el resultado sería en efecto,
un margen opcional de usar la Norma Internacional de Información Financiera
completas para un subconjunto relativamente pequeño de entidades que reúnan
los requisitos para usar la NIIF para las PYMES.
Ese conjunto de Normas sería distinto para cada una de estas pequeñas y
medianas entidades dependiendo de las políticas contables, la Norma
Internacional de Información Financiera para las PYMES permiten elegir políticas
contables para algunos principios de reconocimiento y medición.
La Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES están dirigida
a entidades sin obligación pública de rendir cuentas, publican estados financieros
con propósito de información general para usuarios externos como16:
1. Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.
2. Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados
financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios.
3. Agencias de calificación crediticia y otras que utilizan los estados
financieros de las PYMES para calificarlas.
4. Clientes de las PYMES, que utilizan los estados financieros de las
mismas para decidir si hacer negocios.
5. Accionista de las PYMES que no son también gestores de sus
PYMES.
16
NIIF para las PYMES Fundamentos de las Conclusiones, pagina 28.
26
En la transición a la Norma Internacional de Información Financiera para las
PYMES, la Norma Internacional de Información Financiera 1 requiere que los
primeros estados financieros conforme a la Norma Internacional de Información
Financiera de una entidad incluyan al menos un año de información comparativa
conforme a la Norma Internacional de Información Financiera.
1.3.7 DEFINICIÓN LEGAL DE PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Partimos del hecho que la empresasurge a través de una idea de prestar un
servicio o cubrir una necesidad de una población en sí. Doctrinariamente a ésta se
le puede definir como “una organización económica, una unidad productiva de
bienes y servicios, a través de la combinación de trabajo, capital y otros recursos.
Son organizaciones jerarquizadas, con relaciones jurídicas, y cuya dimensión
depende de factores endógenos (capital) y exógenos (economías de escala)17”.
Legalmente tiene importancia mencionar lo que establece el Artículo 553 del
Código de Comercio “la empresa mercantil está constituida por un conjunto
coordinado de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos, con
objeto de ofrecer al público, con propósito de lucro y de manera sistemática,
bienes o servicios”.
Otras significaciones de importancia son las del concepto de comerciante
individualya que este es el principal sujeto en el derecho mercantil. Este es la
persona natural que ostenta tal calidad y cumple con el requisito de la habitualidad
y el de la titularidad de la empresa mercantil. Es decir que hablamos de personas
naturales capaces de obligarse según lo menciona el Art. 7 del Código de
17
definición extraída de la página Web de recopilaciones realizadas por especialistas en la materia: www.gestiopolis.com/documentos/fulldocs/emp/gesempresarial.html2
27
Comercio. A dicho concepto es de relacionar el de comerciante individual en
pequeñoque según el Art. 2, literal b) del reglamento derogado de la Ley
Reguladora del Ejercicio del Comerciante e Industria, es la persona que con un
capital de cien mil colones en su empresa, se dedica al comercio. Que además
coincide con la concepción actual de comerciante individual en pequeño regulado
por el Art. 15 del Código de Comercio.
Por otro lado existe también la figura de comerciante social:estas son las llamadas
sociedades mercantiles, las cuales sabemos que “se da a través de un contrato
entre dos o más personas, los socios, que ponen en común determinados bienes
o determinadas actividades, con móvil de lucro, a fin de administrar en común
determinados negocios y repartirse los beneficios obtenidos. Pero a la vez, este
contrato es fuente de creación de un sujeto de derecho, de una persona distinta de
los socios, es decir un ente jurídico capaz de adquirir derechos y contraer
obligaciones y de ser representado judicial y extrajudicialmente”18. Ambas
concepciones son las distintas posturas que explican la naturaleza del
comerciante social. Pero la que nos interesa saber es la última de las posturas,
pues la sociedad mercantil como persona jurídica puede constituir una empresa.
El tema de las empresas se encuentra estrechamente vinculado a la
conceptualización de sector formal y sector informal, pues el ámbito empresarial
se desglosa en estos dos segmentos.
En cuanto a sector formal “se refiere al sector moderno integrado por empresas
jurídica y administrativamente organizadas, y con dominio de medios y recursos
para la producción de bienes y servicios”19.
18
Lara Velado, Roberto “Introducción al estudio del derecho mercantil. Segunda edición. Edición y año desconocido. Página 24
19Quintanilla Baquero, Ana Miriam; Serrano Martínez, Juan F.; Asbun Duarte, Rocío Raquel;
Jaime de Álcoleas, Olivia Elizabeth. “El Crédito a la Micro y Pequeña Empresa: Estrategia para
28
En cuanto al término sector informal, este es utilizado en el contexto de análisis de
empleo y “se refiere a las unidades económicas, cuyo nivel de estructuración o
formalidad organizacional se caracteriza por la escasa delimitación de las
funciones administrativas respecto de las productivas”20. Según la XV Conferencia
Internacional de Estadística del Trabajo de 1993, el sector informal se define
según los criterios del tamaño de la empresa (número de trabajadores), y la
contabilidad del negocio. Así debe entenderse por Informalidad el limitado acceso
a los recursos financieros y técnicos que tienen las unidades económicas de
pequeña escala, y la falta de ajuste a las regulaciones que un adecuado marco
normativo les impone.
Se puede decir de una manera general que la pequeña empresa dentro de este
rubro, es una unidad económica de pequeña escala, generalmente establecida en
locales que son utilizados únicamente para la finalidad del negocio; además,
realizan sus bienes y servicios en mercados de relativa cobertura nacional,
teniendo gran facilidad de entrada al mercado de trabajo, por lo general no
presentan una organización formal, pero sí integran unidades económicas
generadoras de empleo, además no tienen participación en la exportación o si
ésta se da, es por subcontratación21.
La mediana empresa alcanza un grado de mayor formalidad, por el cumplimiento
de los requisitos exigidos por la ley al momento de registrarse como tal,
comprendiéndose así entonces dentro del sector formal.
facilitar un acceso”. Tesis para optar al grado de Licenciatura de Administración de Empresa UCA, San Salvador, 1999. página 6
20FUSADES, Et. Al. “Libros Blancos de la Micro Empresa”. El Salvador, Centro América 1996,
pág. 3
21. Quintanilla Baquero, Et al. Op. Cit. p. 3.
29
La pequeña empresa se debe necesariamente hacer la aclaración, que si ésta
cumple a cabalidad las formalidades legales que se le imponen y está
debidamente inscrita ha de considerarse en el sector formal, y más aún debe de
considerarse dentro de este rubro siempre si además cumple con los estándares
oficiales que son manejados respecto al número de empleados y la cantidad de
ingresos mensuales de la empresa, es decir si operan dentro del contexto de una
empresa legalizada.
1.3.8 DIFERENCIAS ENTRE NICS Y NIIFs, y NIIIF YNIIF PARA
PYMES.
Debido a la importancia que han adquirido las normas contables en nuestro medio,
surge la duda entre que norma utilizar si las NICs o las NIIFs; pero debemos
entender en existen algunas diferencias, a continuación se enuncian algunas.
1. Las NICs, son las Normas Contables emitidas por la IASB
(International AccountingStandardsBoard), estas normas fueron creadas en
el marco de América Latina y Europa, además de algunos otros países que
también se acogieron a dichas normas.
2. Las NIIFs, son las nuevas Normas Contables que sustituyen a las
NICs, u otros tipo de Normas, esto se hizo para armonizar los criterios
contables de todos los comités de normas contables a nivel mundial teniendo
como motivo principal el Caso de Enron, por ello algunos las normas
contables a nivel mundial se irán armonizando hasta llegar el día en que no
existan ni las NICs ,pero mientras no salga una NIIF por ejemplo que
sustituya el NIC 16 (Activos Fijos), seguirá existiendo las NICs, cuando se
30
emita la NIIF sobre Activos Fijos, este será el criterio que se utilizara a nivel
mundial.
En conclusión las NIIFs, nacen para la armonización mundial de los temas
Contables, pero éstas serán oficializadas sustituyendo NICs o los PCGA, llegara el
día que cuando se hable de Activos Fijos o Inventarios, se entenderán los criterios
de cualquier país del mundo, la profesión contable cada día se está globalizando
más y la contabilidad será considerado con más fuerza como el lenguaje de los
negocios.
Pero además no solo de las NICs y NIIFs existen diferencias, al comparar
NIIFsvrs. NIIF para PYMES encontramos otras diferencias, las cuales enunciamos
a continuación.
DIFERENCIAS ENTRE NIIFsvrs. NIIF para PYMES.
BASE DE
COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF para PYMES
Obligación de
rendir cuentas
Su aplicación está
dirigida a grandes
entidades, de
acuerdo con la
concepción
internacional estarían
representadas por las
entidades que
reportan en mercados
públicos, cotizadas
bien sea en Bolsas de
valores nacional o
Está dirigida a
pequeñas y medianas
entidades,
identificadas como
aquellas que no tienen
la obligación pública
de rendir cuentas, es
decir no cotizan en
mercados públicos
como Bolsas de
valores nacionales o
extranjeras.
31
extranjera o mantiene
activos en calidad de
fiduciarias (Bancos).
Tratamiento de
Activos
Intangibles
Vida Útil de los
Activos
Intangibles
Según NIC 38 los
activos intangibles,
pueden ser valorados
mediante el modelo
del costo o el modelo
del valor razonable.
Los activos intangibles
pueden tener una vida
útil finita o indefinida,
en este último caso
tales activos no se
amortizan, pero se les
aplica una prueba de
deterioro de
acuerdo con la NIC
36.
Los activos intangibles
distintos a la plusvalía
(Sección 18), sólo
permite la valoración
mediante el modelo del
costo.
Se considera que
todos los activos
intangibles tienen una
vida útil finita y se
amortizarán a lo largo
de su vida útil,
incluyendo la plusvalía
que se amortiza hasta
10 años como máximo.
32
Activos
intangibles
generados
internamente
Los desembolsos
generados
internamente para
actividades de
investigación se
deben reconocer
como gastos, mientras
los destinados a
actividades de
desarrollo pueden
formar parte del costo
siempre que cumplan
con las condiciones
establecidas en la
norma.
Se reconocerán como
gasto todos los
desembolsos
incurridos
internamente
incluyendo tanto los de
la fase de
investigación como los
de desarrollo a menos
que forme parte del
costo de otro activo.
Valoración de
las Propiedades
de Inversión
La NIC 40
“Propiedades de
Inversión” los
activos incluidos en
esta clasificación se
pueden valorar
inicialmente al costo y
posteriormente al
costo o al valor
razonable.
Los activos
considerados como
“Propiedades de
Inversión” (Sección
16), se valoran a su
valor razonable a la
fecha sobre la que se
informa, siempre que
este valor pueda
determinarse de
manera fiable sin costo
o esfuerzo
desproporcionado.
33
Presentación de
la cifra de las
ganancias por
acción
La NIC 33, Ganancia
por acción, obliga a
las entidades que
cotizan o están en
proceso de cotización
en Bolsas a presentar
información sobre las
cifras de las
ganancias por acción
para cada periodo
para el que se elabora
la cuenta de
resultados como parte
de la misma.
Se omite la
presentación de
información referente a
las ganancias por
acción.
Costos de la
transacción en
una
Combinación de
Negocios
Según NIIF 3:
Combinaciones de
Negocios, los costos
relacionados con la
adquisición se
excluyen del costo de
la transacción, por lo
tanto se llevan a
gastos del periodo.
Sección 19:
Los costos
directamente
atribuibles a la
transacción formarán
parte del costo de una
combinación de
negocios.
34
Reconocimiento
de pasivos
contingentes
Tampoco se aplican
los requerimientos de
la NIC 37 en cuanto al
reconocimiento de los
pasivos contingentes.
En una combinación
de negocios se
reconocerá un pasivo
contingente aun
cuando no sea
probable que para su
cancelación vaya a
requerirse una salida
de recursos que
incorporen beneficios
económicos.
En una combinación
de negocios sólo se
reconocerá una
provisión para un
pasivo contingente si
su valor razonable
puede ser medido con
fiabilidad y si es
probable su
cancelación.
Clasificación de
los
Instrumentos
Financieros
La NIC 39 clasifica los
instrumentos
financieros en cuatro
categorías a saber:
Préstamos y partidas
a cobrar, inversiones
mantenidas hasta su
vencimiento,
inversiones
disponibles para la
venta y activos y
pasivos financieros al
valor razonable con
Los instrumentos
financieros son
clasificados como
instrumentos
financieros básicos
(Sección 11) y otros
instrumentos
financieros más
complejos (Sección
12).
35
Valoración de
los
instrumentos
financieros
cambio en los
resultados.
Para la valoración de
dichos instrumentos
se permite el valor
razonable, el método
del costo amortizado o
al costo cuando el
valor razonable no
puede ser medido con
fiabilidad.
Los básicos
generalmente se
valoran al costo
amortizado mientras
que los complejos se
valoran al valor
razonable.
36
1.3.9 RESEÑA HISTÓRICA DE LA EMPRESA ICAMEL, S.A.
La empresa “ICAMEL S.A.” inicia el 9 de noviembre de 2001, con un Capital Inicial
mínimo, y con tres socios los cuales aportan cantidades iguales para su capital
inicial. La actividad económica de la empresa es comercialización de Equipo
Odontológicos y Conexos.
Para ubicarnos específicamente en la apreciación de la importancia relativa que la
microempresa tiene dentro del mercado competitivo y laboral en nuestro país,
ICAMEL, S.A. es una importante empresa a nivel nacional en la venta de
productos odontológicos y derivados, los cuales se distribuye en hospitales
nacionales y privados, en centros odontológicos en todo el país, constituyéndose
en una empresa de vanguardia en productos tecnológicos odontálgicos.
El capital inicial de ICAMEL, S.A. fue de $11,428.57 dólares, su capital hasta la
fecha es de $68,4883.84 dólares en 10 años de operación, y de los cuales ha
ganado un prestigio a nivel nacional. Hasta la fecha ICAMEL, S.A.cuenta con 14
empleados de carácter permanente los cuales están distribuidos en las aéreas de
ventas y administrativas
La visión de la empresa ICAMEL S.A. “Es el compromiso de poner al servicio
odontológico a los usuarios las técnicas, equipo y materiales más
avanzados y ecológicos para lograr aumentar su calidad de vida”
La misión de la empresa ICAMEL S.A. “Con la experiencia y profesionalismo
que los caracterizan, ofrecer servicios tecnológicos hacia profesionales
odontológicos, con el fin de que elijan a la empresa como principal
alternativa para solucionar las necesidades estéticas y la salud oral”.
37
La empresa ICAMEL S.A. cumple con los requisitos de carácter legal para
funcionar en el país.
Registro # 26 del Libro 1663 folio 178 al 195 del Registro de Comercio.
Registro de Contribuyente en el Ministerio de Hacienda (IVA) # 0614-
091101-1014
Registro en el Instituto del Seguro Social # 196011433
Registro en la Administradora de Fondos de Pensiones #
012001110001.
Fecha de Legalización del Sistema Contable y Escritura de Constitución
09 de Noviembre de 2001.
ORGANIGRAMA DE ICAMEL, S.A.
SOCIOS
JEFE DE VENTAS
ZONA ORIENTAL ZONA CENTRAL ZONA OCCIDENTE
CONTABILIDAD
AUX. CONTABILIDAD
CUENTAS POR COBRAR
ADMINISTRADOR
38
La junta General de socios está formada por los tres fundadores de la empresa. El
Administrador vela por el buen funcionamiento de las ares de ventas y el área de
contabilidad. En el área de ventas el más grande ya que la empresa se dedica a
comercializar productos odontológicos en todo el país el cual cuenta con 8
empleados lo cual están distribuidos de la siguiente forma: 1 empleado en la
jefatura de ventas, 2 vendedores en la zona oriental, 3 empleados en la zona
central y dos empleados en la zona occidental. En el área de contabilidad se
cuenta con un jefe de ares, 2 empleados el área de auxiliares contables y dos en
cuentas por cobrar. Estos están dirigidos por un administrador general, el cual
entrega reportes a los socios.
Los productos que distribuye ICAMEL, S.A. son de última generación ya que estos
son importados la mayoría de proveedores de España y Francia, y se cuenta con
patentes para poder distribuir en el país las marcas que ellos fabrican.
UBICACIÓN GEOGRÁFICA DE LA EMPRESA ICAMEL. S. A.
La empresa ICAMEL, S.A., está ubicada en la Colonia Vista Hermosa, en la Calle
Principal, local número 445. San Salvador.
PLANO SATELITAL.
39
1.4 JUSTIFICACIÓN
Una investigación de esta naturaleza se vuelve novedosa, y oportuna por la
entrada en vigencia de la Adopción de la Norma Internacional de Información
Financierapara las PYMES, en El Salvador es de carácter obligatorio por las
exigencias tributarias de las empresas comerciales y de servicios, las cuales están
orientado a ofrecer herramientas que regulen la presentación de los Estados
Financieros para lograr que se abran nuevos mercados tanto nacional como
internacional.
Con la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para las
PYMES, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública, emitió el
siguiente acuerdo “Adoptar la Norma Internacional de Información Financiera para
las PYMES a partir del 01 de Enero de 2011, de acuerdo a las características
propias de cada empresa y entidades sujetas a adoptar esta normativa, lo cual
permitirá un ambiente flexible y practico.
El proceso contable está regulado por el Código de Comercio en el título II, Art.
435 “El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada
de acuerdo a algunos de los sistemas generalmente aceptados en materia de
contabilidad y aprobar por quienes ejercen la función pública de auditoría”.
El objetivo general de este proceso, es contribuir a mejorar la calidad de la
información financiera de las micro y pequeñas empresas de El Salvador para
aumentar sus oportunidades de negocios, siendo el objetivo específico, avanzar
en la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES
(NIIF para las PYMES), de tal manera que las pequeñas y medianas empresas
salvadoreñas cuenten con estados financieros confiables y transparentes.
Todo este proceso ha llevado a promover la competitividad empresarial y la de
cada país en conjunto, y esto conlleva a que la información contable deberá tener
40
uniformidad en la presentación de la información financiera, sin importar la
nacionalidad de la empresa que los emita22.
Dentro de este contexto, las pequeñas y medianas empresas (PYMES) se
convierten en uno de los motores principales para el crecimiento de la inversión,
del empleo y para el desarrollo de la competitividad. Esta es una realidad que
confirman diversos estudios y experiencias en distintos países. Por lo tanto es de
considerar que las PYMES representan en promedio en los países
latinoamericanos un 90% de las empresas, emplean alrededor del 70% de la
mano de obra y contribuyen con un 20- 30% del PIB23.
En ese sentido esta investigación es de vital importancia y se vuelve novedosa
por la implementación de la normativa contable en El Salvador además servirá
como una herramienta más para el comerciante o empresario en pequeño,
además de consulta para los estudiantes de la carrera de Licenciatura en
Contaduría Pública como un documento de apoyo para los docentes que impartan
las asignaturas de Contabilidad Financiera en el campus de la Universidad
Pedagógica y otras instituciones educativas que sirven estas carreras, con la
finalidad de introducir un trabajo de calidad que contenga un estudio de la Norma
de Información Financiera para las PYMES en El Salvador.
22
Dirección de Comunicaciones Ministerio de Economía 23
http://www.idrc.ca/cairo/ev-90328-201-1-DO_TOPIC.html
41
1.5 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La aprobación de la Norma Internacional de Información Financiera para las
PYMES en El Salvador, ha generado la necesidad de capacitar a los dueños de
las pequeñas y medianas empresas, y a los contadores para que presenten sus
Estados Financieros al 1 de enero del 2011 razonados en NIIF para PYMES.
¿Está preparada la empresa ICAMEL S.A. para implementar a sus registros
contables la normativa y presentar sus Estados Financieros con base a NIIF
para PYMES?
La contabilidad es una técnica que ayuda en forma sistemática al registro oportuno
de las operaciones y transacciones que realizan las empresas, sistema que mide
todo el quehacer del negocio a través del procesamiento de información
reflejándose en la presentación de los estados financieros, para la toma de
decisiones oportunas para el buen funcionamiento del negocio.
La Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES, como se le
conoce popularmente, son un conjunto de Secciones que determinan y regulan la
información que debe presentarse en los Estados Financieros, estas Secciones
han sido diseñadas con el fin de garantizar que la información que revelen en los
estados financieros, contengan los elementos suficientes para efectuar en un
momento determinado una comparación de la información que necesite, un
analista financiero, un proveedor o un cliente en particular, el sistema bancario y
cualquier interesado en conocer la situación económica financiera de la empresa.
Con fecha 9 de julio de 2009, el organismo IASB, aprobó las NIIF para las
PYMES.
Conforme a la aprobación emanada por el organismo IASB las entidades que no
cotizan en el mercado de valores deberán utilizar la Norma Internacional de
Información Financiera para las PYMES y las entidades que cotizan en el mercado
de valores requieren la utilización de Normas Internacionales de Información
Financiera para la preparación de los Estados Financieros anuales.
42
El Consejo considera que es necesario aprobar un plan integral para la adopción
de la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES y de las
NIIF, según las versiones oficiales emitidas por el organismo internacional IASB.
Las entidades que no cotizan en el mercado de valores, deberán presentar sus
primeros Estados Financieros con base a Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, por el ejercicio que inicia el 1 de
enero de 2011. La adopción anticipada de estas normas es permitida. Aquellas
entidades que no cotizan en el mercado de valores de valores podrán adoptar
voluntariamente las Normas Internacionales de Información Financiera. En caso
de los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizadas por la
Superintendencia del Sistema Financiero, así como los intermediarios financieros
y las sociedades de seguros, continuarán aplicando la Norma Contable emitida por
la Superintendencia. Así mismo, las Instituciones administradoras de fondos de
pensiones y los fondos de pensiones continuarán aplicando las normas contables
establecidas por la Superintendencia de Pensiones. Las casas de corredores de
bolsa, las sociedades de depósito y custodia de valores, almacenes generales de
depósito y bolsa de valores continuarán aplicando las normas contables
establecidas por la Superintendencia de Valores.
Además el Plan Integral para la Adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES),
y Las Normas Internacionales de Información Financieras, (NIIF) contempla lo
siguiente:
1. Presentación formal ante las instituciones y organizaciones que
participan en la presentación de la “Repuesta del Consejo de Vigilancia
de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria de El Salvador sobre
la propuesta para un proyecto de Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Mediana Entidades presentadas por la
43
IASB”, sobre la consideración y acuerdos tomados con el consejo con
respecto a la adopción de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas empresas (NIIF para PYMES) y
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
2. Realizar un evento abierto al público titulado: “Evento de divulgación
sobre el contenido de las versión aprobada del nuevo marco de
referencia: NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades”.
3. Mediante sesión de consejo se emitirá la aprobación del texto oficial en
español de Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades, la cual será programada para
septiembre 2009.
Por todo lo antes enunciado nos obliga a “Descubrir e identificar qué factores
se involucran en el proceso de implementación en la Adopción de la Norma
Internacional de Información Financiera, para las Pequeñas y Medianas
Entidades”.
44
1.6 ALCANCE Y LIMITACIONES
ALCANCE
En nuestro país la contabilidad ha estado influenciada por la aplicación de criterios
contables basados en leyes mercantiles y tributarias, es decir, ha sido utilizada
como una herramienta para propósitos de cumplimiento de obligaciones
tributarias, desnaturalizando la esencia financiera de la misma.
Como resultado de ese proceso de recopilación y estudio, sobre los avances y
experiencias contables de diferentes países, a finales de los años 90, ya se habían
promulgado 28 Normas de Contabilidad Financiera como los principios de
contabilidad generalmente aceptados para la preparación de estados financieros.
La globalización de las economías y las presiones de organismos internacionales,
han obligado a los países a la adopción de normas contables que trasciendan sus
fronteras locales, es así, como en El Salvador desde el año 2000, se vienen
haciendo esfuerzos por adoptar las Normas Internacionales de Información
Financiera como la base contable para la preparación de los estados financieros
con propósito de información general
No obstante los esfuerzos realizados por el IASB, a la fecha aún no ha sido
posible su implementación debido a una diversidad de factores entre los que
podemos citar: la falta de interés mostrada por un amplio sector del empresariado,
principalmente por el costo que su adopción representa; el aporte, aún insuficiente
de los gremios de contadores, quienes se han dedicado más a actividades
informativas y divulgativas que a desarrollar un programa integral de capacitación
contable para sus miembros o agremiados; la deficiente formación que reciben
los estudiantes de contaduría pública en las universidades del país,
primordialmente por la falta de un currículum de contabilidad homogéneo y
actualizado entre ellas, aún más preocupante, es el caso de los bachilleres en
comercio y administración opción contaduría, a quienes en los institutos públicos y
45
colegios privados todavía se les sigue formando con normas y principios contables
basados en criterios tributarios; así como, la percepción generalizada que se tiene
de que las NIIF es una normativa contable internacional compleja, diseñada para
ser aplicada por grandes empresas o multinacionales, y que por tanto, son propias
para economías desarrolladas y no para una economía incipiente o emergente
como la nuestra.
En respuesta a esa creciente demanda a nivel internacional, para que se
desarrollaran normas contables menos engorrosas y complejas que faciliten su
aplicación por parte de las pequeñas y medianas entidades, el 9 de julio de 2009,
se emitió la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y
medianas Entidades conocida como NIIF para PYMES.
La contabilidad es aplicada en todos los diversos tipos de empresas ya sean
comerciales, industriales y de servicios, para satisfacer las necesidades de los
empresarios e inversionistas, para la toma de decisiones ya sean de Inversión,
Financiación o de operación, de tal manera que todos los países manejen la
misma información financiera.
En El Salvador, la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
como la base contable para el reconocimiento, medición, presentación y
revelación de la información financiera se hace a finales del año de 1999, por
medio del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y
Auditoría; quien publicó un comunicado en el que se estableció que a partir del 1ª
de enero de 2002, las Normas Internacionales de Contabilidad, eran de uso
obligatorio en El Salvador, sin embargo dada las dificultades de desconocimiento
de la normativa, el 18 de enero de 2002, el Consejo de Vigilancia ratificaba la
adopción, pero prolongó su obligatoriedad hasta el 1º de enero de 2004.
46
La implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para
PYMES, viene a fortalecer a las pequeñas y medianas empresas y así a aquellas
empresas que no tienen obligación pública de rendir cuentas. La mencionada
norma tiene como objetivo principal lograr la homogenización de la información
financiera para que a nivel mundial se vuelva un lenguaje único para todos los
inversionistas.
La percepción de que las NIIF globales son extensas y engorrosas y de limitada
aplicación (básicamente para empresas que cotizan en bolsa de valores). Para
modificar esta percepción y atender mejor a la demanda de un gran número de
empresas en el mundo, recientemente el IASB resolvió preparar la Norma
Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas
(NIIF para PYMES)24. Se prevé que esa norma, por su sencillez y amplio
potencial de aplicación podría ser adoptada más fácilmente y su uso en la
preparación de estados financieros posibilitaría a las PYMES un mayor acceso al
crédito bajo mejores condiciones financieras.
24
Actualmente esas normas están en consulta en el ámbito mundial, siendo intención del
IASB emitirlas a finales del 208 y publicarlas en el primer trimestre de 2009. Constituyen un
cuerpo de normas de aplicación independiente de las NIIF y si elaboración se ha preparado
tomando en cuenta las necesidades de los usuarios de información financiera de las
PYMES y el costo-beneficio de su preparación.
47
LIMITANTES
Como se menciona anteriormente los autores consultados presentan
consideraciones generales sobre la implementación de las NIIF para PYMES, pero
no presentan lineamientos específicos sobre el diseño de implementación, eso
dependerá de los recursos con que cuente cada empresa y de sus políticas
contables para implementarlas.
Existe la necesidad de que las instituciones representativas de la profesión
contable sean fortalecidas y puedan así cumplir un rol más activo en la
implementación de la NIIF para PYMES, para lograr el cumplimiento de la
normativa contable en el Salvador. También el Consejo de Vigilancia de la Carrera
de Contaduría Públicay Auditoria debe afianzar su rol regulador de la profesión
contable y fiscalizar la implantación de la normativa, en El Salvador25.
25
En este último caso, el Conejo cuenta con un financiamiento de $ 246,000. A través de la
iniciativa FIRST del Banco Mundial destinado a apoyar la mejora de la Ley de Contaduría
Pública y de la normativa de educación contínua de la profesión contable.
48
1.7 RECUENTO DE CONCEPTOS Y CATEGORÍAS
A continuación se ha elaborado una guía de conceptos y categorías utilizados en
el desarrollo de esta investigación, los cuales servirán, para obtener una mayor
claridad y comprensión del objeto de estudio para facilitar la comprensión al lector.
La Contabilidad es una técnica que se encarga de determinar, medir y cuantificar
las transacciones de una empresa, a fin de servir como una herramienta básica
para la toma de decisiones, a través de la presentación de los estados financieros.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Son un conjunto
de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios
referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos
patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA como las NIC son normas y
principios generalmente aceptados,en otras palabras se puede decir que ambos
principios son los mismos a diferencia que las NIC son normas que
seencuentranactualizadas, y buscan estandarizar la información financiera, y son
la base contable para el reconocimiento, medición presentación y revelación de la
información financiera presentada en los Estados Financieros. Se podría decir que
las NIC, son normas que cumplen con los estándares establecidos por el IASC, y
otros comités que se encargan de dar seguimientos a estos principios.
Las normas han sufrido grandes cambios, por lo cual la adopción de las normas
ha sido en forma gradual y escalonada según comentamos muy brevemente en
este apartado.
Principios de contabilidad generalmente aceptados. En efecto de poner orden en
el proceso de contabilización de informes, los contadores han desarrollado un
fundamento subyacente a la medición y la revelación de los resultados de las
transacciones y los acontecimientos empresariales. Este fundamento es un
49
conjunto de supuestos, conceptos y procedimientos a los que se conoce
colectivamente como principios contables generalmente aceptados.
NIC: (Normas Internacionales de Contabilidad). Estas normas han sido
producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la
información financiera presentada en los estados financieros.
FuncióndelIASB (International Accounting standard Board). Consejo de
Estándares Internacionales de Contabilidad. La contabilidad internacional se
desarrolla a través de organismos de carácter mundial que avalados por
organizaciones del mismo peso han querido a través de la emisión de estándares
de contabilidad darle un direccionamiento hacia la uniformidad pero ante todo
hacia la “alta calidad” de la información contable.
SIC: Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando
fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen
con las siglas SIC y CINIIF.
El IASC, Comité cuyo objetivo es desarrollar normas contables de carácter
mundial de alta calidad, que sean comprensibles y de cumplimiento obligatorio
para la preparación de los Estados Financieros para los mercados de capital de
todo el mundo, fomentando así el uso y aplicación rigurosa de esta norma.
El IASB crea propuesta de norma específica para las PYMES, desde el año 2004
hasta julio 2007 , pero fue hasta El 20 de agosto de 2009 el Consejo de Vigilancia
de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria resuelve aprobar el Plan
Integral para la Adopción de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñasy Medianas, sus primeros Estados Financieros en
base a esta Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades, deberán iniciarse para el ejercicio del 1 de enero de 2011. El
ente encargado de esta norma será el Instituto Salvadoreño de Contadores
Públicos. La mencionada NIIF para las PYMES, es de aplicación inmediata y están
50
disponibles para cualquier empresa. No obstante, de acuerdo con el IASB. Le
compete a cada jurisdicción determinar que entidades deberán utilizarlas, en
nuestro país lecorresponde al Colegio de Contadores Públicos, analizar y dictar
los lineamientos a seguir.
Como definimos las NIIF, son normas Internacionales de Información Financiera,
para la presentación de los Estados Financieros, cuyo objetivo es brindar
información que sea entendible en términos financieros para todo el mundo.
Que son las NIIF para PYMES, Son normas sencillas las cuales han sido
diseñadas para ser utilizadas por la pequeña y mediana empresa, nacen la idea
en el año 2000, y fue hasta el 09 de julio de 2009 que fue aprobada por el IASB,
en donde se determinó que era favorable la elaboración de un sistema de contable
que sea compatible con las características de las PYMES.
La adopción de la norma trae consigo beneficios para preparar sistemas de
contabilidad e información financiera especialmente para las PYMES, y se puedo
determinar qué:
La NIIF para PYMES se caracteriza por:
a) No tener obligación pública de rendir cuentas.
b) Publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos.
Objetivo principal de la NIIF para PYMES, es que están diseñadas para ser
aplicadas en los estados financieros con propósito de información general y en
otras informaciones financieras de todas las entidades con ánimo de lucro. Los
estados financieros con propósito de información general se dirigen hacia las
necesidades de información común de un amplio espectro de usuarios.
51
Por lo tanto la NIIF para PYMES la podemos definir de una manera muy sencilla
empresas que no cotiza la bolsa de valores, y que no tiene obligación
publica de rendir cuenta, trabaja con un número muy reducido de
trabajadores y sus ventas promedias anuales son alrededor de $ 57,142.80
dólares.
Como clasificamos la Pequeña y Mediana empresa: estas son empresas que en
su mayoría su estructura organizativa es bastante reducida, en la mayoría de los
casos son empresas familiares, y con muy pocas posibilidades de crecimiento por
no contar con los recursos económicos suficientes y contar con personal que en la
mayoría de los casos carece de conocimientos básicos administrativos.
Microempresa: Aquella cuyas ventas anuales no excedan los seiscientos mil
colones (USD $68, 571.43), y/o cuenten con un máximo de 10 empleados26.
Pequeña Empresa: Aquella cuyas ventas anuales están entre seiscientos mil y
seis millones de colones (más de USD $68,571.43 hasta USD $685,714.29), y/o
posea de 11 a 49 empleados27.
Mediana Empresa: Aquella cuyas ventas anuales están entre seis y cuarenta
millones de colones (USD $685,714.29 hasta USD $4, 571,428.57), y/o posea de
50 a 199 empleados28.
La implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para las
PYMES conlleva procesos los cuales se necesita experiencia y conocimientos por
parte de quien los aplica, preparando así un proyecto de adopción a la Norma de
Información Financiera para PYMES, en el cuál se evalúan los componentes que
intervienen y se estructuran los cambios necesarios. Siendo un sinónimo de
implantar, el presente estudio se orienta hacia la implementación de la Norma que
26
https://www.bmi.gob.sv/portal/page?_pageid=38,59280&_dad=portal&_schema=PORTAL
27https://www.bmi.gob.sv/portal/page?_pageid=38,59280&_dad=portal&_schema=PORTAL
28https://www.bmi.gob.sv/portal/page?_pageid=38,59280&_dad=portal&_schema=PORTAL
52
impactos tendrán en la generación de información financiera, así mismo los
cambios en las nuevas políticas contables o modificación a la que ya presenta la
empresa.
CONAMYPE: La Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa: nace
con la misión de impulsar y desarrollar una gama de micro y pequeñas empresas
modernas, competitivas, rentables, capitalizables, con capacidad de crear riqueza
y empleo, articuladas dentro del sistema económico del país, en el marco de las
estrategias de desarrollo nacional.
CVPCPA: (Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoria). Ente regulador vela por el buen desempeño técnico y ético de las
personas naturales y jurídicas, que ejerzan funciones de la profesión de
contaduría pública y auditoría, generando en el medio social confianza en el
desarrollo de sus actividades y promover entre sus miembros el proceso de
educación continuada.
FOMIN: El Fondo Multilateral de Inversiones es un motor de impulso para el
desarrollo innovador del sector privado en América Latina y el Caribe, usando
donaciones e inversiones para ayudar a los micros y pequeñas empresas a
florecer.
El pequeño y mediano empresario: Es el propietario y titular de la empresa,
quien en este tipo de negocio desarrolla por sí mismo la administración, el que
fabrica el que desarrolla todos los procesos al interior de la empresa. Es decir que
es además el dueño del establecimiento comercial. El por si solo maneja la
administración de la empresa, no contrata a nadie más para tales fines.
53
CAPITULO II
2 MARCO TEÓRICO
3.2 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA-METODOLÓGICA
Los métodos que se utilizaron en la investigación de campo son los siguientes:
a) Método Descriptivo:
Este método permitió recolectar la información de las diferentes fuentes
bibliográficas, de igual manera nos suministró información de la empresas
ICAMEL, S.A. el cual es el objeto de estudio.
b) Método de Análisis:
Este método consiste en analizar de lo compuesto a lo más sencillo en la
investigación de un hecho, siendo aplicado en este tipo de investigación por
analizar en forma cronológica las diferentes situaciones que se dieron en el
desarrollo del trabajo. Dicho método fue aplicado en los resultados obtenidos de la
investigación, tratando de agrupar los datos de tal forma que al lector le sea más
fácil de comprender.
c) Método de Síntesis:
Este método es el razonamiento que va desde lo sencillo a lo compuesto, siendo
aplicado a la investigación después de analizar los resultados obtenidos,
formulándose las respectivas conclusiones y recomendaciones.
54
3.2.1 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
Para el desarrollo de la investigación de campo, se ejecutaron las técnicas
siguientes:
La observación, a través de ella se conoció las acciones y
acontecimientos en el medio investigado, lo que permitió obtener
información objetiva y real.
La entrevista, dado que es una técnica conocida y práctica para el
desarrollo de una investigación; fue útil porque proporcionó datos
verídicos relativos a la población determinada, ya que se realizó a
través de contactos directos con los responsables de la información
financiera de la empresa ICAMEL S.A.
La indagación, con la finalidad de profundizar el tema desarrollado
durante la investigación de campo, y finalmente tabular los resultados
para su respectivo análisis.
La encuesta, herramienta que se utilizó para la recolección de datos del
tema investigado.
55
3.2.2 INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
Para recopilar la información en forma sistemática, se administró un cuestionario,
el cual se elaboró de manera comprensible, lo cual permitió recolectar los
elementos de juicio para el diseño de la propuesta.
El cuestionario constó de 15 preguntas con el diseño de algunas preguntas claves
y de control, mientras que otras ampliaron algunos detalles.
Procedimiento
El cuestionario se realizó al personal que labora en la empresa ICAMEL S.A. del
cual se tomó una nuestra muestra (Socios, Administrador, Contador y Auditor de
la empresa).
3.2.3 ESTABLECIMIENTO DE LA POBLACIÓN DE LA MUESTRA
Población
El total de la población objeto de estudio son los trabajadores de la empresa
ICAMEL S.A. que están relacionados con los aspectos contables, de algunos
socios de la mencionada empresa.
1. Contador
2. Administrador
3. Auditor
56
Muestra
Dado que la entidad objeto de estudio es una empresa, se optó por realizar el test
a Socios, Administrador, Contador y Auditor de la empresa ICAMEL, S.A., esa
población que se tomó como muestra.
3.2.4 UNIDAD DE ANÁLISIS
La empresa a la que se le realizó la encuesta es la empresa ICAMEL, S.A.
dedicada a la compra venta de artículos odontológicos, ubicadas en el área
metropolitana de San Salvador.
3.3 LA CONTABILIDAD Y SU ENTORNO.
3.3.1 LA CONTABILIDAD Y CONCEPTUALIZACIÓN
Algunos autores establecen que la contabilidad es el reflejo de la proyección
política, económica, social, cultural y legal de una nación porque está
condicionada al ambiente que la rodea. Como disciplina se ve influenciada por la
corriente económica de los países que adoptan en función de lo emanado por las
grandes corporaciones, para dar cumplimiento a las exigencias de los grandes
capitalistas y organismos internacionales como el Banco Mundial (BM), Banco
Interamericano de Desarrollo (BID) y Fondo Monetario Internacional (FMI); entre
otras.
En El Salvador, como en el resto de países del mundo, la globalización ha
dinamizado la apertura de capitales, las fronteras económicas se han abierto y
57
extendido a otros mercados, las inversiones han cobrado fuerza y otros países se
han aliado en bloques para poder aprovechar la apertura comercial; esta situación,
hace sentir que la generación de la información contable, debe satisfacer las
expectativas globales aun cuando se esté situado en un contexto local, estas
condiciones ejercen una presión indiscutible en el entorno contable; bajo este
enfoque el ambiente tendría que ser parecido entre los países; sin embargo, no
todos están en iguales condiciones (tales como: económica, social, política, y
otras) lo cual puede convertirse en desventaja a la hora de armonizar la disciplina
contable.
Por otra parte, el Dr. Donald Kieso, nos expone que “La contabilidad financiera
contemporánea es producto de muchas influencias y condiciones29”, cinco de las
cuales merecen consideración especial.
a) La contabilidad reconoce que las personas viven en un mundo de recursos
limitados. debido a la escasez de los recursos, las personas tratan de
conservarlos, usarlos con efectividad, identificar y estimular a quienes
pueden darles uso eficiente.
b) La contabilidad reconoce que en nuestra sociedad los recursos para
producción son generalmente de propiedad privada y no del gobierno.
Es cierto que el gobierno cobra impuestos, paga subsidios a ciertas
industrias y regula otras, pero en general son los mercados, la libre
empresa y la competencia, no los planificadores de servicios sociales,
quiénes determinan si un negocio tendrá éxito y prosperidad. Esto impone
una pesada carga a la profesión contable pues debe evaluar el desempeño
de las compañías en forma correcta y justa, de manera que las empresas
que estén en mejores condiciones pueden atraer el capital de inversión.
29
KiesoWeygandti, (2003), Contabilidad Intermedia, Cáp. 1, Segunda Edición, Págs. 6, México
D.F., Editorial LimusaWiley.
58
c) La contabilidad reconoce que las actividades económicas son conducidas
por entidades individuales (empresas mercantiles).Las empresas se
componen de recursos (activo, pasivo y capital), estos hechos económicos
hacen aumentar o disminuir su situación financiera, por consiguiente la
contabilidad acumula e informa acerca de la actividad económica según
afecte esta los elementos de cada empresa mercantil.
La contabilidad reconoce que en los sistemas económicos muy
desarrollados y complejos algunas personas (dueños e inversionistas)
confían a otros (generalmente administradores) la custodia y control de sus
propiedades. Las organizaciones, particularmente las grandes empresas
tienden a separar a los accionistas y la gerencia. De tal manera que la
función de medir y proporcionar información a los inversionistas ausentes,
llamada función de asistencia (asesoría-consultaría) ha surgido como una
obligación muy importante para los contadores. Esta situación aumentó
considerablemente la necesidad de normas de contabilidad. La contabilidad
conlleva la responsabilidad de proporcionar a los accionistas ausentes y
público en general información imparcial y objetiva según ciertas normas de
comparabilidad y medición, el contador desempeña una función
importantísima en el cumplimiento de esta responsabilidad al opinar con
imparcialidad sobre los estados financieros y de conformidad con los
principios o normas de contabilidad con los que se incrementa la
confiabilidad de los mismos y finalmente;
d) La contabilidad reconoce que los recursos económicos, las obligaciones
económicas y el patrimonio restante de una empresa mercantil se
deben expresar en términos monetarios.
59
Estos son algunos factores y condiciones que forman el entorno de la
contabilidad que por consiguiente, influyen en ella30.
Con base a lo antes planteado, se puede afirmar que; la contabilidad es una
actividad técnica de servicio a través de la cual se procesa la información
financiera para la toma de decisiones económicas y de gestión; asimismo,
esa información financiera deberá cumplir al menos con las siguientes
características fundamentales: Utilidad, confiabilidad y provisionalidad.
La contabilidad se aplica en los diversos tipos de empresa, sean estas
comerciales, industriales y de servicios, entre otros sectores económicos, para
satisfacer las diferentes necesidades de los usuarios, ya sean estos directos o
indirectos.
Los estados financieros presentan y revelan la posición financiera, los resultados
de operación y los flujos de efectivo para que los inversionistas y acreedores
puedan tomar decisiones relativas a: Inversión, financiamiento y operación, las
cuales tendrán menos probabilidades de error cuando los países manejen la
misma normativa internacional, para poder procesar, presentar, solventar esta
situación; aún en contra de las realidades económicas, políticas, culturales, entre
otras, es necesario unificar las normas, procedimientos y tipos de controles para
todas las partes interesadas, ya que esto vendría a reducir de alguna u otra forma
las diferencias en cuanto a la estructura, tanto de los sistemas de información,
como de preparación y presentación de los estados financieros entre los países.
30
KiesoWeygandti, (2003), Contabilidad Intermedia, Cáp. 1, Segunda Edición, Págs. 7, México
D.F., Editorial LimusaWiley.
60
3.4 CRONOLOGÍA DE LAS NIC
En 1973 año del Acuerdo Fundacional del Comité Internacional de Normas de
Contabilidad (IASC International AccountingStandardsCommittee), firmado por
representantes de los organismos profesionales de contabilidad de: Australia,
Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Países Bajos, Reino Unido, Irlanda y
Estados Unidos. Ese mismo año, se designan comités de seguimiento para los
tres primeros proyectos del IASC.
En 1975 se publican las primeras Normas Internacionales de Contabilidad: NIC 1
(1975), Revelación de Políticas Contables, y NIC 2 (1975), Valoración y
Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histórico, como
producto de las primeras investigaciones contables del IASC.
En 1982 el Consejo del IASC se amplía a 17 miembros, incluyendo 13 países
designados por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC-
Council of the International Federation of Accountants) y 4 representantes de
organizaciones relacionadas con la presentación de información financiera. Todos
los miembros del IFAC son a su vez miembros de IASC. IFAC reconoce y
considera al IASC como el emisor de normas internacionales de contabilidad. Por
otra parte la IFAC será la responsable de la emisión de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS).
En 1989 la Federación Europea de Contabilidad (FEE-Europea
AccountingFederation) apoya la armonización internacional y brinda con ello una
mayor participación europea en IASC. IFAC adopta pautas provenientes del sector
público para requerir a los órganos de dirección de las empresas públicas el
seguimiento de las NIC.
En 1994 se establece un Consejo Consultivo del IASC con responsabilidades de
supervisión y financiación.
61
En 1995 la Comisión Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Federación
Internacional Comisiones de Valores (IOSCO) para completar las normas
contables fundamentales y determinar que las compañías multinacionales
pertenecientes a los países de la Unión Europea deberían adoptar las NIC.
En 1996 la Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra su
apoyo a los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor brevedad, un conjunto
de normas contables a utilizar en la preparación de los estados financieros para
emisiones internacionales de valores.
En 1997 se constituye el Comité de Interpretaciones Permanente de normas
contables (SIC), formado por 12 miembros con derecho a voto. Se crea un grupo
de trabajo estratégico con objeto de elaborar recomendaciones que permitan
mejorar la estructura y funcionamiento futuro del IASC así como completar el
proyecto de normas contables fundamentales.
En 1998 en forma conjunta tanto la IFAC como el IASC amplían su composición a
140 miembros pertenecientes a 101 países. El IASC finaliza la elaboración de las
normas fundamentales con la aprobación de la NIC 39 en diciembre. El consejo
del IASC aprueba por unanimidad su reestructuración, convirtiéndose en un
Consejo formado por 14 miembros (12 con dedicación exclusiva) dependientes de
un Patronato.
En 1999 los Ministros de Finanzas del G7 (formado por: Canadá, Francia, Italia,
Alemania, Japón, Reino Unido y EEUU) Fondo Monetario Internacional (FMI)
impulsan su apoyo a las Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de
fortalecer la arquitectura financiera internacional.
En el 2000 la International Organization of SecuritiesCommissions (IOSCO)
recomendó que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la
utilización de las normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones
internacionales de valores. El Comité de Designaciones del Consejo del IASC
elige Presidente a Arthur Levitt, a su vez Presidente Ejecutivo de la Securities and
62
Exchange Commission (SEC), e invita a nominaciones públicas. Los miembros del
IASC aprueban su reestructuración y la Constitución de un nuevo IASC. El Comité
de Designaciones nombra a los primeros patronos. El Comité de Designaciones
nombra a Sir David Tweedie, Presidente del Consejo de Normas de Contabilidad
del Reino Unido, como primer Presidente del reestructurado Consejo de IASC.
En el 2001 se enuncia el nuevo nombre del Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB–International AccountingStandardsBoard). Se constituye
también la Fundación de IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las
principales responsabilidades de IASC en relación con la emisión de las normas
de contabilidad. Las NIC y SIC existentes son adoptadas por el IASB. El IASB
mantiene reuniones con los presidentes de los organismos nacionales encargados
de la emisión de normas contables que mantienen una vinculación formal con el
IASB, con el objeto de comenzar a coordinar agendas y establecer objetivos para
la convergencia normativa. Así como se da la reconstitución del Comité
Interpretaciones Permanente (SIC).
En el 2002 el Comité de Interpretaciones cambia su nombre por el de Comité de
Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) y
amplía sus objetivos, que abarcan no sólo la interpretación de las normas NIC
existentes y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), sino que
también consistirá en proveer una guía de tópicos no tratados en las NIC o NIIF.
Cabe citar que a partir de acá las NIIF se convertirán en las reglas contables que
deben acatar los contadores al momento de preparar y presentar estados
financieros.
63
3.5 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Las Normas Internacionales de Contabilidad, representan los principios contables
con que las empresas deben guiarse en la aplicación de normas y procedimientos
para la preparación y presentación de los componentes de los estados financieros,
cada norma brinda la forma de cómo se debe valuar y presentar cada una de las
cuentas que conforman los estados financieros.
Específicamente la NIC 1: Presentación de Estados Financieros se explica
acerca de la forma de elaborar los estados financieros y de presentar cada uno de
sus componentes.
El objetivo de dicha norma es establecer las bases para la preparación y
presentación de los estados financieros, y la finalidad de los estados financieros,
lo constituye la presentación estructurada tanto de la situación financiera como
económica de las transacciones llevadas a cabo por la empresa, cuyo objetivo es
suministrar información acerca de la situación y el desempeño financiero de la
empresa para la toma de decisiones por los diferentes usuarios de los estados
financieros, además dicha información muestra los resultados de la gestión de los
administradores, revela lo que han hecho con los recursos que se les ha confiado.
La responsabilidad de elaborar y presentar los estados financieros según la citada
NIC, es de su administración.
Según el párrafo 7 de la NIC 1, los componentes de los estados financieros lo
conforman:
• Balance de situación general;
• Estado de resultados;
• Un Estado que muestre los cambios en el patrimonio neto
• Estado de flujos de efectivo
64
• Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
Así mismo según el párrafo 10 de la misma norma, expresa "que los estados
financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño financiero de la
empresa, así como sus flujos de efectivo31”.
La aplicación correcta de las NIC´S, acompañada de información adicional,
cuando sea preciso, dará lugar a que se proporcione una presentación razonable
de los estados financieros".
Por lo tanto, se podría afirmar que la implementación de las NIC´S a nivel local,
será a partir del año 2004 así como a nivel internacional.
Con base a los objetivos y finalidades de las NIC’S, se puede determinar que la
contabilidad creativa deberá guiarse por los principios y normas internacionales
basados en la preparación y presentación de estados financieros debido que es
parte de la contabilidad financiera.
NIC 2: Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía
práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios32.
31
Gerhard G, Mueller, Gernon Helen y Meek Gary K. (1999), Contabilidad una Perspectiva
Internacional, Cuarta Edición, Pág. 42, México. D.F., Editorial McGraw-Hill.
65
NIC 7: Estado de Flujo de Efectivo
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los
cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período
se clasifiquen según procedan actividades de operación, inversión y financiación.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de
financiación33.
32
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC02_04.pdf
33 http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC07_04.pdf
66
NIC 8: Resultado Neto del Periodo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios de clasificación, información a
revelar y tratamiento contable de ciertas partidas del estado de resultados, de
manera que todas las empresas preparen y presenten el mismo de manera
uniforme. Con ello se mejora la comparabilidad de los estados financieros de la
empresa, tanto con los emitidos por ella en periodos anteriores, como con los
confeccionados por otras empresas. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige
la adecuada clasificación de información de partidas extraordinarias y la revelación
de ciertas partidas dentro de las ganancias o pérdidas procedentes de las
actividades ordinarias. También especifica el tratamiento contable que se debe dar
a los cambios en las estimaciones contables, en las políticas contables, y en la
corrección de los errores fundamentales34.
NIC 10: Hechos Posteriores
El objetivo de esta Norma es prescribir: cuándo una entidad debería ajustar sus
estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa; y la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la
fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así
como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta
apropiada35.
34
http://www.ain.gub.uy/nics/docs/nic_8.htm
35 http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC10.pdf
67
NIC 11 Contratos de Construcción
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la
que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por
tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de
ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de
construcción, en los estados financieros de los contratistas36.
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se
pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa37.
36
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/B6C5CE46-74D3-4670-B10E-
568F72A16FBD/0/ESSummary_ IAS11_pretranslation_bilingual_LM.pdf
37 http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC12_04.pdf
68
NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos38.
NIC 17: Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores,
las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa
a los arrendamientos.
La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el
grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan
al arrendador o al arrendatario.
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad39.
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
38
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS
16.pdf
39http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/ 0/IAS17.pdf
69
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades
ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades
ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios económicos
futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios
para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También
suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios40.
NIC 19 Beneficios a los Empleados
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que
la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a
revelar respecto de los beneficios de los empleados41.
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o
futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la
entidad. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe
40
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-4F14-BBC2-3BB8370247BF /0/IAS18.pdf
41 http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/19_NIC.pdf
70
razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que
no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el
objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de
entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales,
para el propósito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente
sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio
o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o
la imposición de restricciones comerciales a los competidores42.
NIC 21: Transacciones en Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes.
Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios
en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en
una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se
incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a
utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las
tasas de cambio dentro de los estados financieros43.
NIC 23: Costos Financieros
42
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/CDBB6595-3A6B-460D-957B-B2EED1F72661/0/IAS 20.pdf
43http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/5FDB2C6A-1A58-479C-B3C7-8036DB2C8B64/0/ESSu
mmary_IAS21_pretranslation_bilingual_LM.pdf
71
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados44.
NIC 24: Información a Incluir en los Estados Financieros Sobre Partes
Relacionadas
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que
tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas45.
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro.
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando éstos se preparan.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar
sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único),
44
http://www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/ifrs/nic23.pdf
45 http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/37709DB2-8DAD-4B77-9050-E7BEBF6F81B9/0/IAS24.pdf
72
siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del
empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento
del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las
prácticas habituales de la entidad.
Algunos planes de beneficio por retiro son financiados por personas distintas de
los empleadores; esta Norma también es de aplicación a la información financiera
sobre tales planes46.
NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones
en Filiales
El objetivo es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la información
que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros separados y
en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo su
control. La Norma específica: las circunstancias en la que una entidad debe
consolidar los estados financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria).
La contabilidad de cambios en el nivel de participación en la propiedad de una
subsidiaria.
La contabilidad de la pérdida de control de una subsidiaria y
La información que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los
estados financieros evaluar la naturaleza de la relación entre la entidad y sus
subsidiarias.
NIC 28: Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas
Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante,
no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por entidades de
46
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/E84318E9-870F-4EF2-94B3-E5B05D882F85/0/IAS26.pdf
73
capital riesgo, o instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras
entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a
inversiones47.
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los
estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la
moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio
juzgar cuándo se hace necesario re expresar los estados financieros de acuerdo
con la presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las
características del entorno económico del país48.
NIC 31: Información Financiera de Negocios Conjuntos
Esta Norma se aplicará en la contabilización de las participaciones en negocios
conjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos
en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de
las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales
negocios conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las participaciones en
negocios conjuntos mantenidas por:
Entidades de capital riesgo, o
47
http://actualicese.com/globalizacion/NICs/28/NIC_28.pdf
48 http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/E9A5FFC4-01BF-4FAD-848F-E79021AC3488/0/IAS29.pdf
74
Instituciones de inversión colectiva fondos de inversión u otras entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a
inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designados para
ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan
clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con
la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición49.
NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación.
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos
de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y
medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de información sobre
ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar50.
NIC 33: Ganancias por Acción.
49
http://www.plancontable2007.es/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-contabilidad/nic-
31.html
50http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/06B4BEB4-1087-4B6F-
BDEF982F8A7CAD3/0/ESSummary_ IAS32_pretranslation_bilingual_LM.pdf
75
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y
presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto
será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades
en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad. El
punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo
de las ganancias por acción.
Esta norma será aplicada por entidades cuyas acciones ordinarias o acciones
ordinarias potenciales cotizan y por entidades que están en el proceso de emitir
acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales a cotizar en mercados
públicos. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, la
calculará y presentará de acuerdo con esta Norma51.
NIC 34 Información Financiera Intermedia
Los criterios para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los
estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o
condensada. La información financiera intermedia, si se presenta en el momento
oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para
generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de
información, como si ella misma decide publicar información financiera intermedia
siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera52.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
51
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/6F585732-D029-41CA-BEC3-C34D177868A9/0/IAS33.pdf
52 http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/F7A42F90-14E9-4F67-9833-EB65037779F1/0/IAS34.pdf
76
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida
por deterioro del valor, así como la información a revelar53.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingente.
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente,
por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas54.
NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe
53
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/3E1EAA92-C62A-492D-82A2-2949591A30D4/0/IAS36.pdf
54http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/B1124F51-FB69-49D4-B354-
000087DB570F/0/ESSummary _IAS37 _pretranslation_bilingual_LM.pdf
77
en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre
estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física55.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el
reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así
como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los
requerimientos para la presentación de información sobre los instrumentos
financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos Financieros56.
NIC 40: Propiedades de Inversión.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades
de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes57.
NIC 41: Agricultura
55
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/8C28675D-FE12-468C-A7B7-66F8C1628673/0/IAS38.pdf
56http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/C624E340-0D7F-4409-9EC1-
3B4144B643F9/0/ESSummary _IAS39_pretranslation _bilingual_LM.pdf
57http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FC1DA880-3C21-45C8-B833-
D510977221C5/0/ESSummary_ IAS40_pretranslation_LM.pdf
78
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y
recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en
productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. La transformación
biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y
procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los
activos biológicos. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. Producto
agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la
entidad. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo
biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo
biológico.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección. Se requiere la medición de estos activos biológicos al
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este
valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los
productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el
punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2
Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con
ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la
79
cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado58.
3.6 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF COMPLETAS)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas
Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International
AccountingStandarsBoards (IASB), basan su utilidad en la presentación de
información consolidadas en los Estados Financieros59.
Las NIIF aparecen como consecuencia del comercio internacional mediante la
globalización de la economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y
exportación de bienes y servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la
inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio
fundamental hacia la práctica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la armonización
contable con el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que
pretenden regular las actividades económicas de las naciones, estas normas
intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros,
con el propósito de dar a conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro
de la globalización que se vienen desarrollando y la armonización con otros
miembros reguladores del aspecto contable.
58
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/D008878E-207A-4D73-904B-
7AC1353F9A8E/0/ESSummary_ IAS41_pretranslation_LM.pdf
59http://www.ifrs.org/Home.htm
80
OBJETIVOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia,
su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar
solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el
posible incremento de la actividad litigiosa.
La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos
de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien
público susceptible de protección jurídica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de
los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información
financiera.
Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.
Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB
(International AccountingStandardsBoard)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera:
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción
de las NIIF para la presentación de sus Estados Financieros60.
60
http://www.fccpv.org/htdocs/downloads/niif1.pdf
81
NIIF 2: Pagos basados en acciones:
Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en
acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus
empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por
instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisión
de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados,
directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para
el pago a proveedores tales como los de servicios61.
NIIF 3: Combinaciones de negocio:
Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de
acuerdo con el método de compra como también la identificación del adquiriente
como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la
combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la
combinación (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la
fecha de la adquisición62.
NIIF 4: Contratos de seguros:
Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilización de los
contratos de seguros (asegurador), es decir revelar información sobre aquellos
contratos de seguros63.
61
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
62 http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
63 http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
82
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas:
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor
razonable menos los costos para su venta y la depreciación al cese del activo, y
los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para
la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de
situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben
ser presentados de forma separada en el estado de los resultados64.
NIIF 6: Exploración y evaluación de los recursos minerales:
Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el
capital de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de
si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos
de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental65.
2.5.1 ANTECEDENTES DE LA ADOPCIÓN DE NIIF
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública, hace del
conocimiento público la transcripción de la resolución que literalmente dice:
64
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/niif5.pdf 65
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
83
Resolución: # 69-bis/2005 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoria, San Salvador a las nueve horas del día veintitrés de agosto
del año dos mil cinco66.
Considerando:
I. Que con fecha 29 de Diciembre de 2004, el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, tomo el acuerdo de mantener
vigentes el plan escalonado para la implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad que fue aprobado en octubre de 2003.
II. Que el mencionado acuerdo expresa también que para la implementación
de las referidas normas, se mantendrá el marco de referencia de las
Normas Internacionales de Contabilidad, así como sus revisiones y
actualizaciones vigentes a octubre de 2003. Este marco de referencia para
propósitos formales, será reconocido como “Normas de Información
Financiera Adoptadas en El Salvador”.
III. Que el anexo del referido acuerdo, publicado en el Diario Oficial de fecha
18 de enero de 2005, detalla las Normas Internacionales de Contabilidad y
aquellas Interpretaciones de Normas que constituyen el marco de
referencia indicando en el numeral anterior.
IV. Que las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad a
que se hace referencia en el numeral III de estos considerados incluye la
interpretación67 (SIC 8) que se refiere a la “aplicación por primera vez de las
Normas Internacionales de Contabilidad como base de contabilización.
66
http://www.consejodevigilancia.gob.sv/index.php?option=com_wrapper&view=wrapper&Itemi
d=63
67 Prof. Herrera C. Víctor ( www.htm//normasinternacionalesdecontabilidad).
84
V. Que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus
siglas en inglés) ha emitido la Norma Internacional de Información
Financiera. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera, con el objeto de asegurar que los primeros estados
financieros con arreglos a las Normas Internacionales de Información
Financiera, contengan información de alta calidad y, entre otras cosas sean
transparentes y comparable, suministre un punto de partida adecuado y que
el costo no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
VI. Que como parte del programa de transición a las Normas Internacionales
de la Información Financiera este Consejo ha analizado los beneficios que
aporta la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera 1 a
las empresas y sector profesional de El Salvador.
Por tanto:
En virtud de los considerandos anteriores y en base a lo establecido en el
Art. 36 literal g), i) y j) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría,
este Consejo de Vigilancia, en sesión celebrada el día 23 de agosto de
2005.
Resuelve:
1. Aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera 1
(IFRS 1 por sus siglas en ingles), e incorporarla como parte del marco de
referencia de las Normas de Información Financiera Adoptadas en El
Salvador, la cual facilitara la preparación de los primeros estados
financieros con arreglo al mencionado marco de referencia.
85
2. Esta Norma Internacional de Información Financiera 1 sustituye a la
Interpretación # 8 (SIC8) que se refiere a “Aplicación por Primera vez de
las Normas Internacionales de Contabilidad como Base de Contabilización.”
3. Las empresas comprendidas en el plan escalonado para la implementación
de las Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador, que
prepararan sus primeros estados financieros a partir del año 2005 y años
subsiguientes, utilizaran la Norma Internacional de Información Financiera #
1 en todo lo que sea aplicable.
2.6 EVOLUCIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES Y DE
AUDITORIA.
Desde hace varios años, la tendencia generalizada en el mundo ha sido la
utilización de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (conocidas como IASB
por sus siglas en ingles) y de Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
promulgadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas
en ingles). El criterio manejado por los países es que el uso de normas
estándares de información financiera de alta calidad mejora la transparencia, la
objetividad y la comparabilidad de los datos contables de las empresas. También
el uso de normas de auditoría aumenta la consistencia de las labores de auditoría
y facilita la formación profesional.
Las NIIF en los países europeos han tenido amplia aceptación, indican que la
adopción de estas normas facilita a las empresas el manejo del riesgo de crédito,
apoya las decisiones para aumentar el capital, comunicar sus resultados a los
inversores, fomenta las fusiones y adquisiciones y mejora la gobernabilidad
corporativa y transparencia. Además, el uso de las NIIF, otorga mejor visibilidad a
86
futuros inversores y sus socios sobre el desempeño de sus negocios y el potencial
de las empresas para crear valor.
2.6.1 MARCO LEGAL DE LA NORMATIVA CONTABLE EN EL
SALVADOR
En El Salvador, desde el año 2003 el Código de Comercio estableció que las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) sean adoptadas
legalmente como base para preparar los estados financieros de las empresas en
el país.
Por otra parte, en términos del marco institucional de la profesión contable, existen
tres entes representativos:
I. El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria
(CVCPA), organismo dependiente del Ministerio de Economía, que tiene
por finalidad velar que la profesión de auditor independiente se ejerza con
arreglo a las normas legales y se apliquen oficialmente las NIIF y las NIA;
II. El Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos (ISCP), entidad gremial
que agrupa a profesionales universitarios académicos del área contable y
auditoria
III. La Corporación de Contadores de El Salvador (CCES), entidad que agrupa
a la mayoría de contadores universitarios y no universitarios, los peritos
mercantiles y tenedores de libros. El Consejo y las dos instituciones
gremiales han promovido el uso de las NIIF en el país, pero han tenido
poco éxito en lograr esa meta.
87
2.6.2 INTRODUCCIÓN DE LA NORMA CONTABLE EN EL
SALVADOR. (NIIFPARA PYMES).
La adopción de esta norma fue aprobada en El Salvador el 7 de octubre de 2009,
como requerimiento obligatorio para la preparación de estados financieros de
todas las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que además,
publican estados financieros con propósito de información general, debiendo las
empresas que la adopten, presentar sus primeros estados financieros bajo este
nuevo marco normativo a partir del ejercicio que inició el 1 de enero de 2011.
Sobre esta norma en particular hablaremos en nuestro próximo artículo.
La presentación formal ante las instituciones y organizaciones que participan en la
presentación del Proyecto Implementación de la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF para PYMES), le corresponde al Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, mediante acuerdos
tomados previamente, a continuación le enunciamos las 35 secciones de que
consta esta norma y cada una de ellas trata un tema diferente, la norma es de
carácter obligatorio para la pequeña y mediana empresa, es decir todos aquellas
empresas que no cotizan la bolsa de valores. Cuando nos referimos a pequeñas y
medianas empresas en este apartado no nos referimos al número de empleados
ni volumen de ventas, simplemente empresas que no cotizan la bolsa de valores.
La sección 1:“PEQUEÑA Y MEDIANA ENTIDADES”. Versa sobre la
conceptualización y características de lo que se entiende por PYMES y
establece a groso modo que el documento deberá verse en su contexto como
un producto independiente de las NIC/NIIF completas.
La sección 2: “CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES”. Establece una
especie de marco conceptual, en forma mínima. Se define en forma clara las
88
características cualitativas de la información financiera, así mismo se define
cada uno de los elementos que conforman los estados financieros tales como:
comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia relativa, fiabilidad,
prudencia, integridad, comparabilidad, oportunidad, equilibrio entre costo y
beneficio.
LA SECCIÓN 3: “PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS”.
Establece que los estados financieros son el producto final de un proceso
contable; además incita a que debe dejarse claro el cumplimiento de las NIIF
para PYMES una vez adoptadas por la entidad. Se listan los Estados
Financieros Básicos tomados en conjunto y se propone que deben ser
preparados al menos una vez por año por la entidad.
La sección 4: “ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA”. Explica en forma
concreta el contenido de un balance de situación. Establece las revelaciones
mínimas que debe contener. No plantea una forma única de presentarlo.
La sección 5: “ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE
RESULTADOS”. Define los componentes que integran este estado financiero,
no clasifica los ingresos en ordinarios ni extraordinarios, pero si establece dos
formas de presentar los resultados: ya sea por la naturaleza del gasto o por la
función del gasto.
La sección 6: “ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE
RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS”. En esta sección este último
89
estado financiero podría sustituir el estado de resultado y el estado de cambios
en el patrimonio, si así lo desease el usuario.
La sección 7: “ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO”. Define la estructura
técnica de citado estado financiero, donde establece que deberán presentarse
3 tipos de actividades: operación, inversión y financiamiento. La sección
propone uso de los métodos: directo e indirecto.
La sección 8: “NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS”. Explica la forma
en que se deberá presentar las mismas en los Estados Financieros; además
brinda elementos de juicio para redactar las citadas notas.
La sección 9: “ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS”. Explica la forma de preparar los Estados Financieros
Consolidados y Separados. Se establecen dos tipos de métodos: El del costo
y el de Consolidación.
La sección 10: “POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES”.
Esta sección define cada uno de los conceptos que conforman la sección y su
estructura deberá ordenarse conforme se presentan los Estados Financieros.
La sección 11: “INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS”. Se define
cada tipología de activo y pasivo, establece que los instrumentos financieros
dan origen a un activo financiero; de alguna forma en esta sección se plantea
90
el término de valor razonable, lo que se considera difícil de cuantificar en
especial en una PYMES.
La sección 12: “TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS”. La entidad elige la política contable para contabilizar todos
sus instrumentos financieros.
La sección 13: “INVENTARIOS”. Establece el concepto de inventario y la
forma de costearlos. Los sistemas de valuación que permite son el PEPS y el
Costo Promedio Ponderado.
La sección 14: “INVERSIONES EN ASOCIADAS”. Esta sección se aplicara
a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en
los Estados Financieros de un inversor.
La sección 15: “INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS”. la sección
versa sobre tópicos específicos propios de los negocios conjuntos, establece
la forma de presentar los Estados Financieros en operaciones conjuntas.
La sección 16: “PROPIEDADES DE INVERSIÓN”. El fondo las propiedades
de inversión deberán operarse bajo el costo. Estas son propiedades (terrenos
o edificios o partes o ambos) que se mantienen por el dueño o arrendatario
bajo un arrendamiento financiero.
91
La sección 17: “PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO”. Esta sección plantea
la forma de contabilizar este tipo de bienes. La política contable que se podrá
orientar ya sea al costo o a la revaluación. La citada sección recomienda el
uso de los siguientes métodos de depreciación: lineal, saldos decrecientes y el
de unidades producidas.
La sección 18: “ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA”.
Esta sección se aplica a la contabilización de todos los activos intangibles
distintos de la plusvalía.
La sección 19: “COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA”. Esta
sección establece que para combinar negocios es necesario aplicar el método
de adquisición. Además presenta los criterios mínimos para determinar el
costo de la combinación de negocios y la información mínima a revelar.
La sección 20: “ARRENDAMIENTOS”. En esta sección se analiza los dos
tipos de arrendamientos: el operativo y el financiero. Presenta la información
mínima a revelar.
La sección 21: “PROVISIONES Y CONTINGENCIAS”. Esta sección define
los términos activos y pasivos contingentes. Establece las pautas para el
reconocimiento inicial de una provisión y presenta la información mínima a
revelar.
92
La sección 22: “PASIVO Y PATRIMONIO”. Establece los principios para
clasificar los instrumentos financieros, como pasivo o como patrimonio, y trata
la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos y
otras partes que actúan en capacidad de inversores e instrumentos de
patrimonio.
La sección 23: “INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS”. Esta sección
se aplicara al contabilizar ingresos de actividades ordinarias.
La sección 24: “SUBVENCIONES DEL GOBIERNO”. Se define el término
subvención, se establecen pautas para reconocer y medir la subvención y
finalmente presenta la información a revelar.
La sección 25: “COSTOS POR PRESTAMOS”. Establece las formas para
reconocer los costos por préstamos basados en dos modelos: uno el modelo
del gasto y el otro el modelo de la capitalización.
La sección 26: “PAGOS BASADOS EN ACCIONES”. Establece las pautas
para reconocer y medir este tipo de transacción y define la información mínima
a revelar.
La sección 27: “DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS”. Esta sección presenta algunos términos básicos, establece
la forma de reconocer el deterioro por ejemplo de los inventarios, entre otros
aspectos que ejemplifica.
93
La sección 28: “BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS”. Esta sección define
términos básicos, y todas las contraprestaciones que la entidad proporciona a
los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes.
La sección 29: “IMPUESTO A LAS GANANCIAS”. Esta sección determina
dos tipos de conceptos básicos: uno es base fiscal y el otro se denomina,
diferencias temporarias.
La sección 30: “CONVERSIÓN EN MONEDA EXTRANJERA”. Esta sección
define terminología básica sobre moneda funcional. Establece la forma de
reconocer las operaciones en moneda extranjera. Al mismo tiempo establece
las pautas para realizar conversiones de moneda extranjera y la información
mínima a revelar.
La sección 31: “HIPERINFLACIÓN”. Se aplicara a una entidad cuya moneda
funcional se la moneda de una economía hiperinflacionaria, requiere que una
entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los
efectos de la hiperinflación.
La sección 32: “HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA”. Esta sección define los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el
reconocimiento, medición y revelación de los hechos.
94
La sección 33: “INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS”. Esta define que se entiende por partes relacionadas, lista
una serie de acciones que se consideran como partes relacionadas, así mismo
establece las relaciones mínimas a revelar.
La sección 34: “ACTIVIDADES ESPECIALES”. Esta sección proporciona
una guíasobre la información financiera de las PYMES, involucradas en tres
tipos de actividades especiales.
La sección 35: “TRANSICIÓN A LA NIIF PARA PYMES”. Esta sección,
plantea el proceso de trasladarse de normas locales a NIIF para PYMES.
Establece que en los primeros estados financieros debe dejarse claro que
ellos han sido operativizados con base a las NIIF para PYMES.
2.7 TRANSICIÓN A LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES (NIIF PARA
PYMES).
A continuación se presenta la sección 35, de la NIIF para PYMES la cual es la
base para el desarrollo de nuestra investigación, en esta sección se sustenta el
desarrollo de la investigación.
La Sección 35. Nos explica cuál será el proceso de implementación de Norma, en
este caso nos referimos a la empresa ICAMEL S.A.
95
35.1 Esta sección se aplicara a una entidad que adopte por primera vez la
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local.
35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA, para las PYMES deja de usarla durante uno o más
periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente
con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros
requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES aplicara esta sección en sus
primeros estados financieros preparados conforme a esa NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explicita y sin
reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES. Los
estados financieros preparados de acuerdo con esta NORMA INTERNACIONAL
DE INFORMACIÓN FINANCIERA son los primeros estados financieros de una
entidad si por ejemplo, la misma:
96
A) No presento estados financieros en los periodos anteriores;
B) Presento sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
c) Presento sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con
las NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA completas.
35.5 El párrafo 3.17 de esa NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA define un conjunto completo de estados financieros.
35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto
completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo
comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los
estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo
y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa con respecto
a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a la
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES de
una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta
información comparativa completa, de acuerdo con esta NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, en sus primeros estados
financieros conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA.
35.7 Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en
su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES (es
decir, al comienzo del primer periodo presentado).
A) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES.
97
B) No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA no permite dicho
reconocimiento.
C) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información
financiera anterior, como un tipo de activo o componente de patrimonio, pero que
son de un tipo diferente de acuerdo con esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA.
D) Aplicar esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA al
medir todos los activos y pasivos reconocidos.
35.8 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación
financiera de apertura conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA, puede diferir de las que aplicaba en la misma
fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes
resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la
fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA. Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de
transición de esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categoría dentro del patrimonio).
35.9 En la adopción por primera vez de esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA, una entidad no cambiara retroactivamente la
contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior
para ninguna de las siguientes transacciones.
A) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y
pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la
entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras
la adopción de la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que
98
hubieren sido dados de baja conforme a la NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES en una transacción anterior a la
fecha de transición , pero que no hubiera sido dado de baja según el marco de
contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a)
darlos de baja en el momento de la adopción de la NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES, o (b) seguir reconociéndolos
hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.
B) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiara su contabilidad de
coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES, para las
relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transición.
Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía existan en la fecha de
transición, la entidad seguirá los requerimientos de contabilidad de coberturas de
la sección 12 Otros temas relacionados a los Instrumentos Financieros, incluidos
los requerimientos de discontinuar la contabilidad de coberturas para relaciones de
cobertura que no cumplan las condiciones de la sección 12.
C) Estimaciones contables
D) Operaciones discontinuadas
E) Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo
5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones
no controladoras y los propietarios de la controladora se aplicara, de forma
prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES (o a partir de la primera fecha en
que se aplique esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
para re-expresar las combinaciones de negocios.
35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al
preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
99
A) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, puede optar por no
aplicar la sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía a las combinaciones
realizadas antes de la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera
vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA re-expresa
una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá re-
expresar todas las combinaciones de negocios posteriores.
B) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por
primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, no
está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados en Acciones a los
instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a
esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, ni a los
pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se
liquiden antes de la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA.
c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopte por primera vez
la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA puede optar por
medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o
un activo intangible en la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA, por su valor razonable, y utilizar este valor
razonable como el costo atribuido en esa fecha.
D) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, puede optar por
utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en
la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la recha de
revaluación.
100
E) Diferencias de conversión acumuladas. La sección 30 conversión de Moneda
Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversión
como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por
primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
puede optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de
todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para la PYMES (es decir,
aplicar el metido de “nuevo comienzo”).
F) Estados Financieros separados. Cuando una entidad prepara estados
financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en
subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de
las formas siguientes.
(i) al costo menos el deterioro del valor
(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA mide esta inversión al costo, media esa inversión
en su estado de situación financiera separada de apertura, preparado conforme a
esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, mediante uno
de los siguientes importes:
(i) El costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados.
(ii) El costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las
PYMES o el importe en libros de los PCGA anterior en esa fecha.
G) Instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que una
entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de
101
pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adopta por
primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA no
necesitara separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado
de existir en la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA.
H) Impuestos Diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera
vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, reconozca,
en la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por
impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe
en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos
diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
(i) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad que
adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesión de
servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
J) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, y utiliza la contabilidad de
costo completo conforme a los PCGA anteriores, puede optar medir los activos de
petróleo y gas (activos empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o
producción de petróleo y gas) en la fecha de transición a la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES, por el
importe determinado según sus PCGA anteriores. La entidad comprobara el
deterioro del valor de esos activos en la fecha de transición a esta NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, de acuerdo con la Sección
27 Deterioro del valor de los Activos.
102
K) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por
primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES,
contiene un arrendamiento, sobre la base de los hechos y las circunstancias
existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo
entro en vigor.
I) Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades planta y
equipo. El párrafo 17.10 señala que el costo de una partida de propiedades, planta
y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retiro por servicio y retirada
del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las
que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de
haber utilizado durante un determinado periodo, con propósito distintos de la
producción de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, puede optar por medir este
componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha
de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA,
para las PYMES, en lugar de la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la
obligación.
35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la re expresión del estado de
situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o
varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicara los párrafos
35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte
practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en periodo anteriores que
no sean comparables con datos del periodo anterior en que prepara sus estados
financieros conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier
información a revelar requerida por esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA para cualquiera de los periodos anteriores al
103
periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, revelara dicha
omisión.
INFORMACIÓN A REVELAR
Explicación de la transición a la NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES.
35.12 Una entidad explicara cómo ha afectado la transición desde el marco de
información financiera anterior a esta NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA, a su situación financiera, al rendimiento financiero
y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.
Conciliaciones
35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros
preparados conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA de una entidad incluirán:
(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con
esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, para cada una
de las siguientes fechas.
(i) La fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA.
(ii) El final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más
recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información
financiera anterior.
104
Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados
financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de
acuerdo con esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA
para ese mismo periodo.
35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones
requeridas por el párrafo 35.13 (b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte
practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas
contables.
35.15 Si una entidad no presento estados financieros en periodos anteriores,
revelara este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
2.8 Normas Internacionales de Auditoria (NIA 800)
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria
considera que la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 800 debe ser utilizada por
los auditores externos en las auditorias de estados financieros para propósitos
especiales y para usuarios específicos.
Con la entrada en vigencia de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades, lleven a cabo auditorias de estados
financieros preparados sobre otras bases contables diferentes a las mencionadas,
no deberán utilizar la Norma Internacionales de Auditoria (NIA) 700 para la
elaboración de su dictamen de auditoria. Todo dictamen de auditoria que no
105
corresponda a estados financieros de propósito general deberá ser elaborado
utilizando la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 800.
En tanto no adopten la normativa contable internacional, no estarán incluidos en
este acuerdo, los bancos del sistema y los conglomerados de empresas
autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, así como los
intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros. Tampoco
estarna incluidos en este acuerdo, las instituciones administradoras de fondos de
pensiones y los fondos de pensiones, que aplican las normas contables
establecidas por la Superintendencia de Pensiones; ni las casa de corredores de
bolsa, las sociedades de depósito y custodia de valores, almacenes generales de
depósitos, titularizadora de activos y bolsa de valores, que aplican las normas
contables establecidas por la Superintendencia de Valores. Por lo tanto, los
auditores externos de tales entidades continuaran emitiendo su dictamen de
auditoria cono lo han hecho hasta la fecha.
NIA 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditoría con
Propósito Especial
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos en conexión con los compromisos de
auditoría con propósito especial, incluyendo:
• Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o
normas nacionales;
• Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado
financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un
componente de los estados financieros);
106
• Cumplimiento con convenios contractuales; y
• Estados financieros resumidos.
Esta NIA no aplica a trabajos de revisión (revisión limitada), de procedimientos
convenidos, o de compilación.
2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito
especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá
contener una clara expresión escrita de opinión.
Consideraciones generales
3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado
en un trabajo de auditoría con propósito especial variará con las
circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito
especial, el auditor deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente
sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen
que será emitido.
4. Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara
comprensión del propósito para el que se usará la información sobre la que
se dictamina, y quién es probable que la use. Para evitar la posibilidad de
que el dictamen del auditor sea usado para propósitos que no son los
planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propósito para
el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su
distribución y uso.
5. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial,
excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir
107
los siguientes elementos básicos, ordinariamente en la siguiente
presentación:
a. título ;
b. el destinatario;
c. un párrafo de entrada o introductorio
i. identificación de la información financiera auditada; y
ii. una declaración de la responsabilidad de la administración de la
entidad y de la responsabilidad del auditor;
d. un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría)
i. referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditoría con propósito
especial o a normas o prácticas nacionales relevantes; y
ii. una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
e. un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la
información financiera;
f. la fecha del dictamen;
g. la dirección del auditor; y
h. la firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector.
6. En el caso de información financiera que va a ser entregada por una
entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras
entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor.
Dichos dictámenes prescritos pueden no estar en conformidad con los
requisitos de esta NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir
una certificación de hechos cuando una expresión de opinión es apropiada,
puede requerir una opinión sobre asuntos fuera del alcance de la auditoría,
o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un
108
formato prescrito, el auditor deberá considerar la substancia y texto del
dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios
apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea
refraseando la forma o anexando un dictamen separado.
7. Cuando la información sobre la que se pidió al auditor que dictamine se
basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la
administración ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del
convenio al preparar la información. Una interpretación es significativa
cuando la adopción de otra interpretación razonable habría producido una
diferencia de importancia relativa en la información financiera.
8. El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la
información financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un
convenio sobre el que se base la información financiera. En el dictamen
sobre el trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor puede desear
hacer referencia a la nota dentro de la información financiera que describe
dichas interpretaciones.
Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilización distinta de las normas internacionales de
contabilidad o normas nacionales
9. Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios
usados en la preparación de los estados financieros, que aplica a todas las
partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los
estados financieros pueden estar preparados para un propósito especial de
acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las Normas
Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las
que nos referimos aquí como "otra base integral de contabilización"). Un
109
conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una
preferencia individual no es una base integral de contabilización. Otros
marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:
• El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.
• La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.
• Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para
informes financieros.
10. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparadosde acuerdo
con otra base integral de contabilización debería incluir una declaración que
indique la base de contabilización usada o debería referirse a la nota a los
estados financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si
los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con la base identificada de contabilización. Los términos usados
para expresar la opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y
razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,"
que son términos equivalentes. El Apéndice 1 da ejemplos de dictámenes
de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base
integral de contabilización.
11. El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados
financieros deja claro al lector que dichos estados no están preparados de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales.
Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podría titularse
"Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los
estados financieros preparados sobre una otra base integral no están
adecuadamente titulados o la base de contabilización no es revelada
110
adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen apropiadamente
modificado.
Dictámenes sobre un componente de los estados financieros.
12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más
componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar,
inventario, un cálculo de bono para empleados, o una provisión para
impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo
como un trabajo separado o conjuntamente con una auditoría de los
estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da
como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como
un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión sólo
respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización.
13. Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por
ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar.
Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los
estados financieros, el auditor no podrá a veces considerar el sujeto de la
auditoría en forma aislada, y necesitará examinar otra cierta información
financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deberá considerar
aquellas partidas de los estados financieros que estén interrelacionadas y
que podrían en forma importante afectar a la información sobre la que se va
a expresar la opinión de auditoría.
14. El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación
con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.
Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base más
pequeña contra la cual medir la importancia relativa comparado con los
111
estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen
del auditor ordinariamente será más extenso que si el mismo componente
se fuera a auditar en conexión con un dictamen sobre los estados
financieros completos.
15. Para evitar dar al usuario la impresión de que el dictamen se relaciona con
los estados financieros completos, el auditor debería informar al cliente que
el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no
deberá acompañar los estados financieros de la entidad.
16. El dictamen del auditor sobre un componente de los estadosfinancieros
debería incluir una declaración que indique la base de contabilización de
acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un
convenio que especifique la base. La opinión debería declarar si el
componente está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con la base de contabilización identificada. El Apéndice 2 da ejemplos de
dictámenes de auditoría sobre componentes de los estados financieros.
17. Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión
sobre los estados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre
componentes de los estados financieros sólo si esos componentes no son
tan grandes como para constituir una porción principal de los estados
financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los
estados financieros completos.
Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales.
18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una
entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos
de emisión de bonos o convenios de préstamos. Dichos convenios
112
ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos
que implican asuntos tales como pagos de interés, mantenimiento de
índices financieros predeterminados, restricción de pagos de dividendos y
el uso de los productos por ventas de propiedad.
19. Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de
una entidad con los convenios contractuales deberían desarrollarse sólo
cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos
financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del
auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del
trabajo que están fuera de la pericia del auditor, el auditor debería
considerar usar el trabajo de un experto.
20. El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha
cumplido con las condiciones particulares del convenio. El Apéndice 3 da
ejemplos de dictámenes del auditor sobre el cumplimiento en un dictamen
por separado y en un dictamen que acompaña a los estados financieros.
Dictámenes sobre estados financieros resumidos.
21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados
financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de
usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición
financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos
que el auditor haya expresado una opinión de auditoría sobre los estados
financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el
auditor no debería dictaminar sobre estados financieros resumidos.
22. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente
menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto,
113
dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de
resumen de la información y advertir al lector que, para una mejor
comprensión de la posición financiera de una entidad y los resultados de
sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer
conjuntamente con los estados financieros de la entidad más recientemente
auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco
conceptual para informes financieros relevante.
23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente
titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales
han sido derivados. Por ejemplo, "Información Financiera Resumida
Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Año que Terminó
el 31 de Diciembre de 19x1."
24. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente
titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales
han sido derivados. Por ejemplo, "Información Financiera Resumida
Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Año que Terminó
el 31 de Diciembre de 19x1."
25. El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir
los siguientes elementos básicos ordinariamente en la siguiente
presentación:
a. título;
b. destinatario
114
c. una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos;
d. una referencia a la fecha del dictamen de auditoría sobre los estados
financieros sin resumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen;
e. una opinión respecto de si la información en los estados financieros
resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los
cuales se derivó. Cuando el auditor ha emitido una opinión modificada
sobre los estados financieros sin resumir y no obstante está satisfecho
con la presentación de los estados financieros resumidos, el dictamen
de auditoría debería declarar que, aunque consistentes con los estados
financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron
de estados financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de
auditoría modificado;
f. una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros
resumidos, que indica que para una mejor comprensión del desempeño
financiero de una entidad, y de su posición financiera y del alcance de la
auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberían
leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el
dictamen de auditoría consecuente;
g. fecha del dictamen;
h. dirección del auditor; y
i. firma del auditor.
115
Ejemplos de dictámenes del auditor sobre estados financieros resumidos.
Perspectiva del Sector Público
1. Algunos de los trabajos considerados "compromisos de auditoría con
propósito especial" en el sector privado no son con propósito especial en el
sector público. Por ejemplo, los dictámenes sobre estados financieros
preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de
NICs o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la
excepción en el sector público. Hay que tomar nota de esto y dar
lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las políticas
contables darán como resultado información errónea.
2. Un factor que también hay que considerar es que los dictámenes de
auditoría del sector público son ordinariamente documentos públicos y por
lo tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios específicos.
Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de
Contabilidad o de Normas Nacionales.
Un estado de entradas y salidas de efectivo
DICTAMEN DE AUDITOR XXXX
Hemos auditado el estado que se acompaña de las entradas y salidas de efectivo
de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Este
estado es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra
116
responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado que se acompaña
basados en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría
(o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si el
estado financiero está libre de representación errónea de importancia relativa. Una
auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye
evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas
por la administración así como evaluar la presentación general del estado.
Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
La política de la Compañía es preparar el estado que se acompaña sobre la base
de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando
se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y
no cuando se incurre en ellos.
En nuestra opinión, el estado que se acompaña da un punto de vista verdadero y
justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso
cobrado y los gastos pagados por la Compañía durante el año que terminó el 31
de diciembre de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo
según se describe en la Nota X
Fecha AUDITOR
Dirección
117
2.9 MARCO EMPÍRICO
Investigación de campo.
1. Metodología de la investigación.
2. Objetivos de la investigación de campo.
OBJETIVO GENERAL
Conocer la problemática contable que tiene la empresa ICAMEL S.A. en la
aplicación práctica de la Norma Internacional de Información Financiera para
PYMES en su empresa.
OBJETIVO ESPECIFICO
Evaluar en qué medida la práctica contable basada en NORMAS
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES, es
eficiente para brindar información financiera adecuada a los diferentes
usuarios de las PYMES, para la toma de decisiones económicas oportunas,
específicamente de la empresa ICAMEL, S.A.
Determinar el interés que tienen los trabajadores de empresa ICAMEL, S.A.
para obtener ejemplos de un sistema contable y de casos prácticos de
contabilidad financiera con base a la Norma Internacional de Información
Financiera para PYMES.
118
2.9.1 RECOLECCIÓN Y PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN.
Para recolectar la información se elaboraron un total de 15 preguntas cerradas,
dicho instrumento fue complementado por los responsables de la información
financiera, representante de la empresa ICAMEL S.A., luego se procedió a
ordenar para luego vaciar los datos obtenidos.
2.9.2RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN.
A continuación se presenta la información obtenida del cuestionario realizado a los
responsables de la información financiera.
Los resultados obtenidos se presentan a través de la estructura siguiente:
Pregunta
Objetivo
Alternativas u opciones, resultado y porcentajes
Gráficas
Interpretación
119
Cuestionario para la empresa ICAMEL, S.A.
PREGUNTA N° 1
1. Las siguientes preguntas son dirigidas al administrador de la empresa.
¿De acuerdo al siguiente detalle señale la clasificación a la que pertenece o
pertenecerá a corto plazo la compañía que representa?
a) Cotiza o cotizara en bolsas de valores
b) Es una institución que maneja o manejara fondos públicos
c) De acuerdo a la normativa salvadoreña clasifica como PYMES.
Objetivo: el objetivo de la pregunta es conocer la situación en la que se encuentra
actualmente la empresa ICAMEL S.A. para establecer su clasificación e
incorporación de NIIF para PYMES.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) Cotiza o cotizara en bolsa de valores 0 0%
B) Es una institución que maneja o manejara fondos públicos
0 0%
C) De acuerdo a la normativa salvadoreña clasifica como PYMES
1 100%
TOTAL 1 100%
Conclusión: Se puede observar que la empresa ICAMEL, S.A. se clasifica como
PYMES, porque no cotiza en la bolsa de valores.
120
PREGUNTA N° 2
2. ¿Está informado sobre los requerimientos técnicos y legales para el manejo de
la normativa contable en El Salvador, para que adopte NIIF para PYMES?
a) Si
b) No
Objetivo: El objetivo de la pregunta es conocer si conocen los requerimientos
técnicos y legales para el manejo de la normativa contable en El Salvador.
PORCENTAJES Y RESULTADOS
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusión: Podemos observar que si conoce de la normativa contable que es de
carácter obligatorio según la legislación de nuestro país a partir del 01 de Enero
del año 2011.
121
PREGUNTA N° 3
3. ¿Si su respuesta es afirmativa en la pregunta 2. señale que ha hecho o está
haciendo la empresa para adaptarse a dicha normativa contable?
a) Encargado de contabilidad ha sido capacitado o está en capacitación
b) Estoy informado al respecto
c) No he hecho nada
d) No me interesa
Objetivo: Es conocer el grado de interés o compromiso que tiene el administrador,
para que su personal se capacite, y conozca de la NIIF para PYMES.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES RESPUESTAS PORCENTAJE
A) Encargado de Contabilidad ha sido capacitado o está en capacitación
0 0%
B) Estoy informado al respecto 0 0%
C) No he hecho nada 1 100%
D) No me interesa 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusión: Observamos que no se ha dispuesto nada con relación a la
aplicación de la NIIF para PYMES.
122
PREGUNTA N° 4
4. Si su respuesta a la pregunta 2 es positiva, ¿Está usted en condiciones
administrativas y financieras de adaptar a su empresa a dicha normativa
contable?
a) Si
b) No
Objetivo: Conocer con qué condiciones cuenta la empresa para la adopción de la
normativa contable de NIIF para PYMES:
RESULTADOS Y PORCENTAJE
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 0 0%
B) NO 1 100%
TOTAL 1 100%
Conclusion: La respuesta a la pregunta anterior es negativa, la empresa no esta
en condiciones financiera y tecnologicas para adaptar la normativa contable en la
empresa ICAMEL, S.A.
123
PREGUNTA N° 5
5. Si su respuesta es no he hecho nada en la pregunta 3 ¿aceptaría un estudio
acerca del tema a fin de tener mayor información y tomar una decisión acorde
a la ley?
a) Si
b) No
Objetivo: Conocer la disposición que tiene la empresa para que se integre al
proceso ordenado por la legislación salvadoreña vigente e incluya la incorporación
de la NIIF para PYMES, a su empresa.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusión: La empresa tiene interés en que se le presente un estudio acerca de
la normativa contable, para evaluar su incorporación tanto financiera como
tecnológica.
124
PREGUNTA N° 6
6. ¿Cree usted que existen ventajas de participación en el mercado si su
empresa se adhiere a la normativa propuesta?
a) Si
b) No
Objetivo: Evaluar la ventaja que representa como valor agregado, dentro del
mercado, la incorporación a NIIF para PYMES, de la empresa en estudio.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusion: Se puede observar que consideran como un valor agregado la
incorporacion de la NIIF para PYMES. Pero que esto representa altos costos, los
cuales la empresa ICAMEL, S.A. no esta en condiciones de asumirlos.
125
PREGUNTA N° 7
7. ¿Existe información a su alcance que le permita comprender la aplicación de
esta normativa técnica?
a) Si
b) No
Objetivo: Conocer si la información acerca de la NIIF para PYMES, se encuentra
al alcance y puede ser comprendida y entendible por los propietarios de las
PYMES para que esta sea adoptada.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusion:Se puede concluir que la norma si esta al alcance de los Contadores,
Auditores y Administradores, pero no esta entendible, debe de ser en un lenguaje
comprensible y sencillo para los dueños puedan comprenderla y aplicarla a la
empresa.
126
PREGUNTA N° 8
8) La siguiente pregunta es dirigida al contador de la empresa. ¿La empresa
lleva contabilidad formal?
a) Si
b) No
Objetivo: Conocer si la empresa lleva contabilidad formal, para el registro de sus
operaciones y si tiene la facilidad de optar a la incorporación de la empresa a NIIF
para PYMES.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusion: Conocer si la empresa ICAMEL S.A. lleva contabilidad formal para
el registro de sus operaciones.
127
PREGUNTA N° 9
9. ¿Qué tipo de sistema contable tiene implementado la empresa ICAMEL S.A.?
a) Manual
b) Sistema Mecanizado
Objetivo: Conocer el tipo de sistema que tiene la empresa para el registro
contable de sus operaciones y para evaluar la rapidez, idoneidad y eficiencia de la
implementación de NIIF para PYMES.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) MANUAL 0 0%
B) SISTEMA MECANIZADO 1 100%
TOTAL 1 100%
Conclusión: La empresa ICAMEL, S.A. lleva contabilidad mecanizada para el
registro de sus operaciones, lo cual le permite ser más ágil en la presentación de
sus estados financieros y así poder optar a la implementación de NIIF para
PYMES.
128
PREGUNTA N° 10
10. El sistema contable de la entidad esta de conformidad a:
a) Normas de Información Financiera
b) Normas internacionales de información financiera para empresas no listadas
(NIIF para PYMES)
c) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (PCGA)
d) No especifica
Objetivo: Es conocer bajo que principios o normativa contable se encuentra la
empresa ICAMEL S.A. para eficientizar la implementación de la NIIF para PYMES.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES RESPUESTA %
A) Normas de información financiera adoptadas en El Salvador (NIF/ES), vigente desde el 1° de Enero del 2005
0 0%
B) Normas internacionales de información financiera para empresas no listadas
0 0%
C) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
1 100%
D) No especifica 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusión: Se puede concluir que la empresa ICAMEL, S.A. trabaja bajo los
PCGA, lo que significa que aún le falta adaptar sus registros bajo NIIF.
129
PREGUNTA N° 11
11. ¿Considera que habrán problemas de aplicación que impacten las finanzas del
negocio a la hora de implementar la normativa?
a) Si
b) No
Objetivo: El objetivo de esta pregunta es conocer aspectos que según la empresa
considera que impactaran las finanzas al aplicar la normativa contable.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusion: Se puede concluir que la empresa ICAMEL, S.A. considera que si
habran problemas al implemetar la normativa, si se visualiza que en primer
instancia se afectaran las finanzas, la empresa ICAMEL,no esta preparada para
asumir costos de su implementacion.
130
PREGUNTA N° 12
12. ¿A parte de los Estados Financieros que exige la legislación salvadoreña que
otros instrumentos financieros lleva para la toma de decisiones?
a) Presupuesto
b) Punto de Equilibrio
c) Razones Financieras
d) Estados Financieros
e) Los que exige la Ley
Objetivo: Es conocer que otros instrumentos financieros lleva el propietario de la
empresa ICAMEL, S.A.para la toma de decisiones económicas.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES RESPUESTAS PORCENTAJE
A) Presupuesto 1 33%
B) Punto de Equilibrio 0 0%
C) Razones Financieras 0 0%
D) Estados Financieros Básicos 1 33%
E) Los que exige la Ley. 1 33%
TOTAL 3 100%
131
GRAFICO DE PREGUNTA 12
Conclusión: Se puede observar según el grafico los empresarios además de
llevar los estados financieros que exige la ley, llevan otros instrumentos
financieros los cuales les sirven para la toma de decisiones oportunas de sus
negocios.
33%
0%
0%
33%
33%
132
PREGUNTA N° 13
12. Las siguientes preguntas son dirigidas al auditor interno de la empresa.
¿Tiene implementado un sistema de control interno que garantice la
integridad y fiabilidad de la información financiera de la empresa ICAMEL
S.A.?
a) Si
b) No
Objetivo: El objetivo de esta pregunta es conocer si tienen medidas de control
interno, y políticas contables que garantizan la fiabilidad de la información
financiera de la empresa ICAMEL, S.A.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusion:Se puede observar que la empresa ICAMEL, tiene Normas de Control
Interno, politicas contables, las cuales son fiables, pero que sufriran cambios al
incorporar la NIIF para PYMES en la empresa ICAMEL S.A.
133
PREGUNTA N° 14
14. ¿Está informado del plan de implementación emitido por el CVCPA?
a) Si
b) No
Objetivo: El objetivo de esta pregunta es conocer si el auditor está informado del
plan de Capacitación de la Corporación de Contadores.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusion: Se puede concluir que el auditor si está informado del Plan Integral
de Capacitación de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeña y Mediana Empresa (NIIF para PYMES), y de qué manera él puede
incidir con la alta gerencia a que su personal se capacite sobre esta normativa
contable.
134
PREGUNTA N° 15
15. ¿Conoce el programa de implementación de la NIIF para las PYMES, y está
en comunicación con la alta dirección de la empresa para que sea implementada
la nueva normativa contable?
a) Si
b) No
Objetivo: El objetivo de esta pregunta es conocer si los auditores están enterados
que existe un programa de implementación de la normativa contable y de su
implementación.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
OPCIONES Respuesta Porcentaje
A) SI 1 100%
B) NO 0 0%
TOTAL 1 100%
Conclusión: Se puede concluir que si conocen del programa, pero no garantizan
al 100% su aplicación, ya que son costos muy altos que la empresa no está
dispuesta a asumirlos es de evaluar el costo beneficio.
135
RESULTADO DE LAS RESPUESTAS OBTENIDAS DE LA
EMPRESA ICAMEL S.A.
RESULTADOS Y PORCENTAJES
Opciones Respuesta Porcentaje
Administrador
Positiva 1 25%
negativa 3 75%
Contador
Positiva 5 83%
negativa 1 17%
Auditor
Positiva 3 100%
Negativa 0 0%
Análisis de los resultados: Podemos observar que al hacer una recapitulación
de las respuestas, estas son positivas para la adopción de la Norma Internacional
de Información Financiera NIIF para PYMES, y las negativas involucran otros
factores como aspectos económicos, capacitación y otros.
Se puede concluir que el factor que más afecta es el recursos económicos y el
humano, por no estar capacitado y que en la mayoría de los casos la empresa no
está dispuesta a mandar a su personal a capacitar porque asume de echo que es
el profesional el que tiene que costearse la capacitación.
136
GRAFICO GENERAL DE LOS RESULTADOS DE LA ENCUESTA
INTERPRETACIÓN:
Se puede concluir que el contador está dispuesto a aplicar la normativa
contable, pero no tiene los conocimientos necesario para implementarla,
desconoce el proceso de adopción, el administrador, a pesar de que sabe que
es importante y es de carácter obligatorio implementarla asume que el
contador debe conocer los procesos y no necesita mandarlo a capacitación
para que conozca de la normativa, pues se “supone que el como profesional
debe conocer esta normativa”, por lo cual la empresa no está dispuesta a
asumir ese gasto de capacitación para su personal como empresa. En cambio
el auditor pide que se implemente por ser de carácter obligatorio en El
Salvador, y siendo empresa que no cotiza la Bolsa de Valores está obligada a
implementarla.
-3
-2
-1
0
1
2
3
4
5
Administrador Contador Auditor
137
III. CAPITULO
3. MARCO OPERATIVO
3.1 DESCRIPCIÓN DEL SUJETO DE INVESTIGACIÓN
Al iniciar el presente estudio, se estableció el sujeto de estudio el cual es la
empresa ICAMEL, S.A., ubicada en San Salvador, la cual fue considerada como
una fuente de información primaria, la cual proporcionaría todos los datos y
hechos relacionados con el quehacer de la empresa, en cuanto a aspectos
contables se refiere.
Posterior a la investigación, el sujeto ya no es visto como una fuente de
información sino más bien como un autor principal en la implementación de la
Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES, por lo tanto a
partir de allí se establece como será el proceso de implementación para la
adopción de la norma, en la empresa ICAMEL, S.A.
Considerando todos los aspectos que influirán en la implementación, tanto
factores externos como internos se tomó la determinación de apoyar a esta
empresa al proceso de implementación de NIIF para PYMES en la empresa
ICAMEL S.A.
138
3.2. PROCEDIMIENTO PARA RECOPILACIÓN DE DATOS
El desarrollo del diagnóstico del presente estudio, se realizó en forma descriptiva,
la cual consistió en analizar y evaluar la información que se obtuvo mediante datos
primarios, o sea aquellos que se obtuvieron de fuentes originales, para el cual este
caso son, la Dirección Administrativa, Gerencia de socios y los encuestado; así
también los datos secundarios que se obtuvieron de libros, revista periódicos y
tesis.
Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser esta una
población finita, se tomó al administrador, contador y auditor de la empresa
ICAMEL S.A.
3.3 PROCEDIMIENTO PARA IMPLEMENTAR NIIF PARA PYMES
EN LA EMPRESA ICAMEL, S.A.
3.3.1 Pasos a seguir para implementar NIIF para Pymes.
Se inicia, al comienzo del primer período presentado, en el Estado de Situación
Financiera de la empresa la cual implica lo siguientes pasos:
a) Reconocer la totalidad de activos y pasivos, cuyo reconocimiento sea
requerido por la NIIF para Pymes.
b) No debe reconocerse aquellas partidas que precisamente no sean
reconocidas por esta NIIF.
c) Debe reclasificarse las partidas que reconoció según su marco de
información financiera anterior; como anticipo del activo, del pasivo o como
componente del patrimonio, pero que son de tipo diferente de acuerdo con
139
esta NIIF. Y finalmente, aplicar esta NIIF a todos los activos y pasivos
reconocidos.
Las políticas contables que se utilizaban en el estado de situación financiera
pueden diferir respecto de esta NIIF, en tal circunstancia, surgirían ajustes de
transacciones realizadas, eso quiere decir que se deben reconocer ajustes a la
fecha de transición a esta NIIF directamente en las utilidades retenidas
acumuladas (o en otra categoría dentro del patrimonio).
En la adopción por primera vez de esta NIIF, la empresa no va a cambiar de
manera retrospectiva la contabilidad, la cual llevaba a cabo según un marco de
información financiera anterior, para ninguna de las siguientes transacciones, si
se dieran:
Los activos y pasivos financieros dados de baja, según la contabilidad que
se utilizaba con anterioridad.
No va a cambiar su contabilidad de coberturas, para aquellas operaciones
que hayan dejado de existir a la fecha de la transición.
No cambiaran las estimaciones contables.
No cambiaran las operaciones discontinuadas.
Así mismo, deberá revelarse la explicación resultante de la transición a NIIF para
Pymes, desde el marco de información anterior a esta NIIF; cómo ha afectado, su
situación financiera, su rendimiento financiero y sus flujos de efectivo.
A continuación se detalla en forma de flujo grama los pasos prácticos a seguir
para implementar NIIF para PYMES y que para efectos didácticos queden más
claros los pasos a seguir.
140
Autorización de la Junta Directiva socios de la empresa.
Validar los Activos y Pasivos.
Iniciar las jornadas de capacitación para los involucrados en la parte
financiera de la empresa.
Cuestionar las Políticas Contables contra NIIF para PYMES.
Realizar ajustes en utilidades retenidas
Implementar nuevos balances de acuerdo a NIIF para PYMES.
141
Flujo grama de implementación NIIF para PYMES
Pasos previos a la Implementacion de
NIIF para PYMES
Autorización de la Dirección
Validar los activos y pasivos
Jornadas de Capacitacion
Cuestionar las Políticas Contables contra NIIF para
PYMES
Realizar los ajustes en Utilidades Retenidas
Implementar los balance comparativos de acuerdo a
NIIF para PYMES
Presentar Nuevo Sistema Contable de acuerdo a NIIF
p/ PYMES
142
3.3.2 Cambio a NIIF para PYMES mediante conciliaciones.
La inclusión de una descripción de la naturaleza de cada cambio en la
política contable.
La conciliación de su patrimonio de acuerdo con su marco de
información financiera que utilizaba con anterioridad, de acuerdo a las
siguientes fechas:
La fecha de transición a esta NIIF para Pymes y el final del último
periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes
de la empresa, según el marco de referencia de información financiera
anterior.
La conciliación del resultado, que se había determinado de acuerdo a
su marco de información financiera anterior, incluidos los estados
financieros más recientes contra los resultados de acuerdo a NIIF
para Pymes de ese mismo período.
Si se encontraran errores contenidos en la información financiera
anterior a estas NIIF, se distinguirán en la medida que resulte
practicable, las correcciones a esos errores.
143
3.3.3 Revelaciones en las conciliaciones:
Si la entidad es consciente de errores cometidos según su estructura anterior de
información financiera, las conciliaciones requeridas tienen que distinguirse entre
la corrección de esos errores y los cambios en las políticas de la contabilidad.
Si la entidad no presento estados financieros de periodos anteriores, tiene que
revelar ese hecho en sus primeros estados financieros que estén conformes con el
NIIF para PYMES.
Los primeros estados financieros de la entidad preparados usando el NIIF para
PYMES tienen que incluir.
1. Descripción de la naturaleza de cada cambio en política de contabilidad
2. Conciliaciones de su patrimonio determinando de acuerdo con su estructura
anterior de información financiera con su patrimonio determinado de
acuerdo con el NIIF para PYMES para ambas de las siguientes fechas.
3. La fecha de la transición hacia el NIIF para PYMES.
4. El final del último periodo presentado en los estados financieros anuales
más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su estructura
anterior de información financiera.
5. Conciliación de la utilidad o pérdida determinada de acuerdo con su
anterior estructura de información financiera para el último periodo en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad para con su
utilidad determinada de acuerdo con el NIIF para PYMES para el mismo
periodo.
144
3.3.4 Como preparar los Estados Financieros a la transición.
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por el
NIIF para PYMES.
No reconocer elementos como activos o pasivos si el NIIF para PYMES no permite
tal reconocimiento.
Reclasificar elementos que sean reconocidos según su estructura anterior de
información financiera como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio,
pero que sean un tipo diferente de activo, pasivo o componente de patrimonio
según el NIIF para PYMES
Aplicar el NIIF para PYMES en la medición de todos los activos y pasivos
reconocidos.
Principio central:
Las políticas de contabilidad que la entidad use en su estado de posición
financiera de apertura según el NIIF para PYMES pueden diferir de las que usa
para la misma fecha empleando su estructura anterior de información financiera.
Surgen ajustes a partir de las transacciones, otros eventos o condiciones
anteriores a la fecha de la transición hacia el NIIF para PYMES.
Por consiguiente, la entidad tiene que reconocer esos ajustes directamente en
ganancias retenidas (o, si es apropiado, otra categoría de patrimonio) a la fecha
de la transición hacia la NIIF para PYMES.
Excepciones: En la adopción por primera vez del NIIF para PYMES la entidad no
puede cambiar retrospectivamente la contabilidad que siguió según su estructura
anterior de información financiera para ninguna de las siguientes transacciones:
Des- reconocimiento de activos financieros y pasivos financieros
Contabilidad de Cobertura
145
Estimados de contabilidad
Operaciones descontinuadas
Medición de intereses no- controlantes.
EXENCIONES: la entidad puede usar una o más de las siguientes exenciones en
la preparación de sus primeros estados financieros que estén conformes con el
NIIF para PYMES.
1. Combinación de negocios
2. Transacciones de pago basado en- acciones
3. Valor razonable como costo estimado
4. Diferencias de cambio acumuladas
5. Inversiones en subsidiarias ( Estados Financieros separados)
6. Instrumentos financieros compuestos
7. Impuestos a los ingresos diferidos
8. Acuerdos de servicios de concesión
9. Actividades extractivas
10. Acuerdos que contienen un arrendamiento
11. Pasivos de desmantelamiento incluidos en el costo de PEPS
Condición de impracticabilidad: si para la entidad es impracticable re- expresar el
estado de posición financiera a la fecha de la transición para uno o más de los
ajustes requeridos por la sección 35 y puede aplicar los párrafos 7 y 10 para el
primer periodo que sea practicable hacerlo, y tiene que identificar que los datos
presentados para periodo anteriores no son comparables con los datos del periodo
146
para el cual prepara sus primeros estados financieros en conformidad con el NIIF
para PYMES.
A continuación se muestran formatos de Balances para que estos puedan ser
comparativos, según la Sección 3.14 la “A menos que esta NIIF permita o quiera
otra cosa, una entidad revelara información comparativa respecto del periodo
comparable anterior para todos los importes presentados en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa
para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para
la comprensión delos estados financieros corrientes”.
ESQUEMAS DE BALANCES PARA QUE PUEDAN SER COMPARATIVOS
BALANCE GENERAL 2009
BALANCE GENERAL 2010
BALANCE GENERAL 2011
Saldo Inicial $xx
Saldo Inicial
$xx
NIIF PYMES
* Modificaciones $xx
SALDO FINALES $xx
SALDO FINALES NIIF PYMES $xxx
SALDO FINALES NIIF PYMES $xxx
Comparados
147
Se ejemplifica un caso práctico para que al lector tenga claridad en el proceso de
implementación de NIIF para PYMES.
ICAMEL, S.A.
BALANCE GENERAL
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
PCGA NIIF
CUENTAS Y DOC. POR COBRAR
$ 7,075.71 $ 3,600.00 (1)
PARTES RELACIONADAS
$ 3,475.71
$ 7,075.71
EDIFICIOS
$ 28,100.00 $ 28,100.00 (2)
ADECUACIÓN DE EDIFICIO
$ 12,170.40
$ 40,270.40
ACTIVOS FINANCIEROS
$ 5,002.51 $ 601.56 (3)
ACCIONES COMUNES CITIGROUP
(1) INFORMACIÓN A PRESENTAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS O EN NOTAS (SECCIÓN 4.11 B)
Se muestra por separado los Clientes por Cobrar de "Partes Relacionadas". Se refiere a retiro del Representante Legal.
(2) MEDICIÓN. COMPONENTES DEL COSTO (SECCIÓN 17.10 B)
Todos los costos atribuidos a la ubicación del activo en condiciones necesarias para
Operar, incluye instalación y montaje. Valor del inmueble: $ 24,000.00
Adecuación del Local, en la Sección Producción: $ 4,100.00
$28,100.00
(3) DE ACUERDO A POLÍTICAS CONTABLES (SECCIÓN 11.27 a)
Valor Razonable. 113 acciones comunes de CITIGROUP a un costo de adquisición de $47.27 cada una. ($6.12 precio bolsa de fecha 31 de Diciembre del 2010
mercado actual) ver boletín Bolsa fecha 31 de diciembre de 2010
VER ANEXOS ESTADOS FINANCIEROS COMPLETOS
148
A manera de ejemplo se presenta las partidas de ajustes surgidas en el proceso
de incorporación a NIIF para PYMES.
PARTIDA DE AJUSTES DEBE HABER
1) EDIFICIOS $ 12,170.40
INMUEBLE LOCAL
UTILIDAD RETENIDA $ 12,170.40
RESULTADOS AJUSTE INCORPORACIÓNNIIF PYMES
ADECUACIÓN DE EDIFICIOS
2) UTILIDAD RETENIDA $ 4,400.95
ACTIVOS FINANCIEROS $ 4,400.95
ACCIONES CITIGROUP
VALOR RAZONABLE DE LAS ACCIONES A LA FECHA
Estado de Situación Financiera Comparativo
DETALLE DE CAMBIOS EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
PCGA NIIF
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS
$ 7,075.71 $ 7,075.71 (1)
CLIENTES $ 3,600.00
DEUDORES RELACIONADOS $ 3,475.71
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 36,170.40 $ 28,100.00 (2)
EDIFICIOS $ 12,170.40
ACTIVOS FINANCIEROS $ 5,002.51 $ 691.56 (3)
ACCIONES DE CITIGROUP
Estado de Situación Financiera comparativo de un año a otro aplicando NIIF para
Pymes.
149
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
2010 2011
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS
$ 7,075.71 $ 7,075.71 *
CLIENTES $ 3,600.00 $ 3,600.00 DEUDORES RELACIONADOS $ 3,475.71 $ 3,475.71
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 28,100.00 $ 28,100.00 **
EDIFICIOS $ 12,170.40 $ 12,170.40
ACTIVOS FINANCIEROS $ 691.56 $ 691.56 ***
ACCIONES DE CITIGROUP
PARA EFECTO QUE EL LECTOR PUEDA APRECIAR LA COMPARABILIDAD
DESPUÉS DE NIIF PARA PYMES AL FINAL DEL PERIODO 2011. SI TODAS LAS CONDICIONES PERMANECEN CONSTANTES.
150
3.4 ESPECIFICACIÓN DE LA TÉCNICA PARA EL ANÁLISIS DE
DATOS.
Esta sección contiene los resultados obtenidos en la investigación de campo, los
cuales se recopilaron mediante un cuestionario realizado a los trabajadores de la
empresa ICAMEL, S.A.
3.4.1 UNIDAD DE ANÁLISIS
Para poder evidenciar la problemática planteada y obtener los elementos que
permitan implementar la Norma Internacional de Información Financiera para
PYMES; se consideró necesario hacer una investigación dirigida específicamente
al contador, Administrador y Auditor de la empresa ICAMEL S.A. ubicada en San
Salvador, que por regla son los que más conocen el quehacer de la empresa.
3.4.2 INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
Los instrumentos de investigación que se utilizaron para la recolección de datos
fue el cuestionario, con 15 preguntas cerradas, que estuvo dirigido al Contador,
Administrador y Auditor, también se hicieron unas entrevista a algunos socios de
la empresa ICAMEL S.A. para conocer con más detalle que esperan y o que
beneficios obtendrá de la implementación de la normativa contable por aplicar en
dicha empresa.
Las técnicas que se utilizaron en el desarrollo de la investigación fueron:
La encuesta:
Se diseñó un cuestionario dirigido para el contador, Administrador y Auditor de la
empresa ICAMEL S.A., empresa que se dedica a la compra y venta de productos
odontológicos, dicho cuestionario se diseñó con 15 preguntas cerradas y se
151
dividió en tres partes fundamentales la primera parte se dirigió al administrador
para conocer aspectos generales sobre el conocimiento de la normativa contable y
su aplicación dentro de la empresa ICAMEL S.A., la segunda parte dirigida al
contador para conocer qué tipo de sistema contable utiliza la empresa y si el
contador está capacitado para la aplicación de la norma en su empresa, la tercera
parte dirigida al Auditor de la empresa enfocada a conocer aspectos de control
interno de la empresa.
Análisis y Síntesis:
De una manera muy general y con el procesamiento de la información nos
permitió analizar la situación real de la empresa ICAMEL S.A. como está
organizada administrativamente, el aspecto contable como registran sus
operaciones, aplicando cierta normativa que no necesariamente son NIIF, más
bien se basen en los PCGA, pero hacen énfasis que en un futuro podrán
implementar la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES,
no dejando de lado lo importante que sería contar con un documento que ayude a
entender y aplicar la normativa contable.
3.4.3 PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
Procesamiento de la información: El procesamiento de la información se efectuó
por medio de hojas de Excel tabulando las repuestas para así poder sacar los
resultados y estos plasmarlos cuadros y gráficas.
152
3.4.4 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS
Las interpretaciones de los resultados de cada respuesta dada, se muestran en
términos absolutos y relativos, para una mejor comprensión y el esquema a seguir
para cada pregunta y respuesta fue el siguiente: la pregunta, el objetivo de haber
hecho dicha pregunta, el cuadro con los resultados en términos absolutos y
relativos, la respectiva grafica en caso de ser necesario y la interpretación o
conclusión del resultado obtenido.
Diagnostico
A través de la investigación de campo realizada a la empresa ICAMEL, S.A.
ubicada específicamente en el área de San Salvador, empresa que se dedica a la
compra y venta de productos odontológicos, se obtuvieron los siguientes datos.
I Generalidades
Según la investigación de campo realizada a la empresa ICAMEL S.A. a los
responsables de o encargadas de contestar fueron el administrador, contador y
auditor, en donde se puede concluir que el 95% de las respuestas conocen la
normativa contable y de su aplicación y el 5% conocen pero que la empresa no
está en condiciones de implementarla por los altos costo que esto requiere.
Se puede decir que el 95% conocen la normativa contable pero el 5% dice que
aplicarlos los PCGA como normativa les es suficiente, en esta empresa no
sutilizan las NIC-NIIF.
Al cuestionarles por que no aplican las NIC-NIIF, dicen que las consideran
complejas y otros las desconocen, y aplicarlas conlleva un alto costo, dato curioso
es que si las conocen pero las consideran complejas. Lo que evidencia con esto
que la empresa ICAMEL S.A. no cumplen con el requisito legal que establece el
Código de Comercio, que las empresas con activos superior a los cien mil colones
153
(Art. 437), deben llevar contabilidad formal y lo harán en base a las Normas
Internaciones de Contabilidad o a las que el Concejo de Vigilancia de la Profesión
de la Contaduría pública y Auditoria establezcan para tal caso (Art. 443), pero nos
encontramos que esta empresa trabaja en base a PCGA.
Pudimos sondear también si están enterados del Proyecto de Implementación de
la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES, impulsada por el
IASB y el95% dijo conocerlas y el 5% dijo que ya escucho hablar del mismo, es
decir más de la mitad conoce la nueva normativa, la cual debe aplicarse a partir
del 01 de enero de 2011.
3.5 RECURSOS
Para el desarrollo del presente trabajo de tesis se utilizaron una serie de recursos
para la optencio y ordenamiento de la información que se recolecto el cual
iniciamos con los empleados de la empresa ICAMEL, S.A. para poder conocer sus
políticas contables, tratamientos de cuentas y procesos de contabilización de sus
actividades diarias. Toda esta información recolecta nos da la pautas para
apoyarles en el proceso de “Implementación de la Norma Internacional de
Información Financiera para PYMES.”
Después de recolectar toda la información teórica y práctica, la cual nos ha servido
de guía para identificar y conocer la situación de la empresa ICAMEL, y la
importancia que tiene la implementación para mejorar la revelación de datos en
sus estados financieros.
Con toda la información que se obtuvo fue suficiente para determinar que
ICAMEL, S.A. necesita mejorar e implementar a la brevedad posible la Norma
Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES, para que a partir del
2012 cuente con estados financieros en base a NIIF para PYMES.
154
Para el desarrollo de esta investigación tuvimos que hacer uso de varios recursos,
tantos bibliográficos, como asesorías, visitas a la empresa ICAMEL S.A.,
entrevistas con los encargados de la empresa, como contador, administrador,
auditor y visitas a páginas web.
155
3.6 CRONOGRAMA ASESORÍA DE TESIS Especialidad Licenciatura en Contaduría Publica
CICLO I
AÑO 2010
Asesor Lic. Gilberto Armando Duran
Tema: "IMPLEMENTACIÓN DE NORMA INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, ICAMEL S.A. SAN SALVADOR 2010-2011"
Alumnos:
William Ernesto Parada Cativo
Elizabeth del Carmen Cornejo Salguero
Firma Acuerdo Asesor
Estudiante Estudiante
Fecha: San Salvador, 17 de Febrero de 2010
Actividades ene-10 feb-10 abr-10 may-10 jun-10 jul-10 ago-10 sep-10 oct-10 nov-10
# 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Investigación Documental
1 Selección de bibliografía a utilizar X
1.1 Lectura y selección de citas bibliográficas X
1.2 Fichas bibliográficas y resumen X
1.3 Fichas de Conceptos y Categorías X
1.4 Redacción Fundamental teórica X
1.5 Marco Conceptual
2 Introducción X
2.1 Objetivos X
2.2 Antecedentes del problema X
2.3 Justificación X
2.4 Planteamiento del Problema X X
2.5 Alcance y Limitantes X X
2.6 Recuento de Conceptos y Categorías X X
2.7 Reunión con Asesor X X
2.8 Entrega del Primer Avance
2.8 Defensa del Primer Avance
2.9 Marco Teórico
3 Fundamentación Teórica Metodológica X
156
3.1 Construcción Marco Emperico (Trabajo de Campo X
3.2
Formulación teórica Metodológica de lo
investigado X X
3.3 Establecimiento de la población muestra X X
3.5
Análisis Recolección y procesamiento de la
información X X X
3.6 Resultados de la investigación
3.7 Reuniones con el Asesor X X X X X X
3.8 Entrega del segundo Avance
3.9 Defensa del segundo avance
3.1 Marco Operativo
4 Descripción del sujeto (Monografía de la empresa ICAMEL)
3.1 Procedimiento de la recopilación de datos
3.2 Especificación de la técnica del análisis de los datos.
3.3 Índice Preliminar del informe Final
3.8 Desarrollo de un ejercicio practico
3.4 Cronograma
3.5 Recursos
3.6 Reuniones con el asesor
3.9 Entrega del Tercer Avance
3.1 Entrega del tercer avance corregido
157
CRONOGRAMA ASESORÍA DE TESIS Especialidad Licenciatura en Contaduría Publica
CICLO I
AÑO 2010
Asesor Lic. Gilberto Armando Duran
Tema: "IMPLEMENTACIÓN DE NORMA INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, ICAMEL S.A. SAN SALVADOR 2010-2011"
Alumnos:
William Ernesto Parada Cativo
Elizabeth del Carmen Cornejo Salguero
Firma Acuerdo Asesor
Estudiante Estudiante
Fecha: San Salvador, 17 de Febrero de 2010
Actividades dic-10 ene-11 feb-11 mar-11 abr-11 may-11 jun-11 jul-11 ago-11 sep-11
# 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Investigación Documental
1 Selección de bibliografía a utilizar
1.1 Lectura y selección de citas bibliográficas
1.2 Fichas bibliográficas y resumen
1.3 Fichas de Conceptos y Categorías
1.4 Redacción Fundamental teórica
1.5 Marco Conceptual
2 Introducción
2.1 Objetivos
2.2 Antecedentes del problema
2.3 Justificación
2.4 Planteamiento del Problema
2.5 Alcance y Limitantes
2.6 Recuento de Conceptos y Categorías
2.7 Reunión con Asesor
2.8 Entrega del Primer Avance x
2.8 Defensa del Primer Avance x
2.9 Marco Teórico
3 Fundamentación Teórica Metodológica
158
3.1
Construcción Marco Emperico (Trabajo
de Campo
3.2
Formulación teórica Metodológica de lo
investigado
3.3
Establecimiento de la población
muestra
3.5
Análisis Recolección y procesamiento
de la información
3.6 Resultados de la investigación
3.7 Reuniones con el Asesor X X X X
3.8 Entrega del segundo Avance X
3.9 Defensa del segundo avance X
3.1 Marco Operativo
4 Descripción del sujeto (Monografía de la empresa ICAMEL) X
3.1 Procedimiento de la recopilación de datos X
3.2 Especificación de la técnica del análisis de los datos.
3.3 Índice Preliminar del informe Final
3.8 Desarrollo de un ejercicio practico X
3.4 Cronograma X
3.5 Recursos X X
3.6 Reuniones con el asesor X X X X X
3.9 Entrega del Tercer Avance X
3.1 Entrega del tercer avance corregido X
159
3.7 ÍNDICE PRELIMINAR SOBRE EL INFORME FINAL
Marco Conceptual
En esta parte es donde se definen los antecedentes históricos de la empresa
ICAMEL, S.A., empresa que se clasifica, según sus volúmenes de ventas y su
capital como una empresa pequeña, y su actividad principal consiste en compra y
venta de productos odontológicos para ser distribuidos al interior del país.
La empresa ICAMEL S.A. al igual que otras empresas enfrentan una serie de
dificultades y obstáculos, por ser una empresa pequeña y no tener mucha
competitividad en el mercado, les es difícil contar con un mercado estable por lo
que ven la necesidad urgente de implementar la Norma Internacional de
Información Financiera NIIF para PYMES.
El principal problema con que cuenta ICAMEL, en estos momentos es el acceso
irrestricto al sistema financiero, para poder ser una empresa líder en el mercado y
poder implementar la norma contable en su empresa.
Marco Teórico
En este apartado se fundamentan lo teórico metodológico de diferentes autores en
lo relacionado con el objeto de estudio, así también la construcción del marco
empírico que es donde se desarrolla el trabajo, específicamente en la empresa
ICAMELS.A, a partir de ese estudio se analizó e interpreto cada una de las
preguntas realizadas a los trabajadores de la empresa ICAMEL S.A.
160
Marco Operativo
Esta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego
establecer el problema que aqueja a la empresa ICAMEL, S.A. en este apartado
se establecen los procedimientos que se siguieron para determinar la población y
la muestra, así como también la técnica que se utilizó para realizar el trabajo de
campo, se elaboró un cronograma de actividades para el desarrollo de la tesis, y
se finaliza presentando un caso práctico de implementación.
161
GLOSARIO.
APB - AccountingPrinciplesBoard: (Principios de contabilidad generalmente
aceptados). En efecto de poner orden en el proceso de contabilización de
informes, los contadores han desarrollado un fundamento subyacente a la
medición y la revelación de los resultados de las transacciones y los
acontecimientos empresariales. Este fundamento es un conjunto de supuestos,
conceptos y procedimientos a los que se conoce colectivamente como
principios contables generalmente aceptados.
NIC: (Normas internacionales de contabilidad). Estas normas han sido
producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar
la información financiera presentada en los estados financieros.
IASB(International Accounting standard Board).Consejo de Estándares
Internacionales de Contabilidad. La contabilidad internacional se desarrolla a
través de organismos de carácter mundial que avalados por organizaciones del
mismo peso han querido a través de la emisión de estándares de contabilidad
darle un direccionamiento hacia la uniformidad pero ante todo hacia la “alta
calidad” de la información contable.
SIC:Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando
fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se
conocen con las siglas SIC y CINIIF.
162
CONAMYPE: La Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa:
nace con la misión de impulsar y desarrollar una gama de micro y pequeñas
empresas modernas, competitivas, rentables, capitalizables, con capacidad de
crear riqueza y empleo, articuladas dentro del sistema económico del país, en
el marco de las estrategias de desarrollo nacional.
CVPCPA:(Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoria).Como ente regulador velar por el buen desempeño técnico y ético
de las personas naturales y jurídicas, que ejerzan funciones de la profesión de
contaduría pública y auditoría, generando en el medio social confianza en el
desarrollo de sus actividades y promover entre sus miembros el proceso de
educación continuada.
FOMIN: El Fondo Multilateral de Inversiones es un motor de impulso para el
desarrollo innovador del sector privado en América Latina y el Caribe, usando
donaciones e inversiones para ayudar a los micros y pequeñas empresas a
florecer.
PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se le llama al
conjunto de conceptos normativos generales y normas particulares, emitidos o
adoptados por el Centro de Investigación y Desarrollo, regulan los estados
financieros en un lugar y fecha determinada.
El pequeño y mediano empresario: Es el propietario y titular de la empresa,
quien en este tipo de negocio desarrolla por sí mismo la administración, el que
fabrica el que desarrolla todos los procesos al interior de la empresa. Es decir
163
que es además el dueño del establecimiento comercial. El por si solo maneja
la administración de la empresa, no contrata a nadie más para tales fines.
PYME: (Acrón. de pequeña y mediana empresa). f. Empresa mercantil,
industrial, etc., compuesta por un número reducido de trabajadores, y con un
moderado volumen de facturación68.
Microempresa: Aquella cuyas ventas anuales no excedan los seiscientos mil
colones (USD $68, 571.43), y/o cuenten con un máximo de 10 empleados69.
Pequeña Empresa: Aquella cuyas ventas anuales están entre seiscientos mil
y seis millones de colones (más de USD $68,571.43 hasta USD $685,714.29),
y/o posea de 11 a 49 empleados70.
Mediana Empresa: Aquella cuyas ventas anuales están entre seis y cuarenta
millones de colones (USD $685,714.29 hasta USD $4, 571,428.57), y/o posea
de 50 a 199 empleados71.
68
Microsoft Corporation, Microsoft® Encarta® 2007.
69BMI, https://www.bmi.gob.sv
70BMI, https://www.bmi.gob.sv
71BMI, https://www.bmi.gob.sv
164
BIBLIOGRAFÍA
1. Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria
(CVPCA). Guía de Orientación para la Aplicación de Normas de
Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES). El Salvador.
San Salvador. 2003.
2. Comisión Nacional de la Micro y Pequeña empresa:
http://www.conamype.gob.sv/newsite/index.php?option=com_wrapper&view
=wrapper&Itemid=161
3. Código Tributario de El Salvador, Editorial, Luis Vásquez., S.S. 2005
4. Decreto Legislativo Nº 671, D. O. 140, Tomo 228, “Código de Comercio de
El Salvador”, 2003.
5. Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
Normas Internacionales de Información Financiera. IMCP. Inglaterra.
London. 2005.
6. Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades. Inglaterra. London. 2007.
7. Grupo de Trabajo de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad,
“Proyecto de Directrices para la Contabilidad e Información Financiera de
las PyMES”, ONU, 2001.
165
8. Informe sobre Cumplimiento de Normas y códigos (ROSC), 24 de Junio
2005.
9. IASB, Proyecto de Normas Internacionales de Información Financiera para
PyMES, 2006.
10. Ileana Rogel, (2010) Directora CONAMYPE, dirección de Comunicaciones,
Ministerio de Economía, entrevista.
11. Informe del Grupo Consultivo Especial de Expertos en Contabilidad de
PyMES, “La Contabilidad de las Pequeñas y Medianas Empresas”,
Conferencia de las Naciones Unidas Sobre Comercio y Desarrollo, Ginebra,
Septiembre de 2001.
12. http://www.minec.gob.sv/index.php?option=com_content&view=category
&id= 83&Itemid=119
13. Ley Reguladora del ejercicio de la Contaduría Pública de El Salvador, 2007
14. Libro blanco de la Microempresa, Autores: AMPES, BMI, CRS, FOMMI,
Octubre 1997.
15. Mario Cerna, (2010) Viceministro de Comercio e Industria. (entrevista).
16. Meigs William, Contabilidad la base para decisiones Gerenciales, 2000
17. Microsoft® Encarta® 2007. © 1993-2006
18. Programa Cuenta Reto del Milenio en El Salvador:
http://www.mca.gob.sv/wfContenidoGenerico.aspx?codigo=13301
166
ANEXOS
167
CUESTIONARIO
Cuestionario para la empresa ICAMEL, S.A.
1. ¿De acuerdo al siguiente detalle señale la clasificación a la que pertenece o
pertenecerá a corto plazo la compañía que representa?
a) Cotiza o cotizara en bolsas de valores
b) Es una institución que maneja o manejara fondos públicos
c) De acuerdo a la normativa salvadoreña clasifica como PYMES.
2. ¿Está informado sobre los requerimientos técnicos y legales para el manejo de
la normativa contable en El Salvador, para que adopte NIIF para PYMES?
c) Si
d) No
3. ¿Si su respuesta es afirmativa en la pregunta 2. señale que ha hecho o está
haciendo la empresa para adaptarse a dicha normativa contable?
a) Encargado de contabilidad ha sido capacitado o está en capacitación
b) Estoy informado al respecto
c) No he hecho nada
d) No me interesa
168
4. Si su respuesta a la pregunta 2 es positiva, ¿Está usted en condiciones
administrativas y financieras de adaptar a su empresa a dicha normativa
contable?
a) Si
b) No
5. Si su respuesta es no he hecho nada en la pregunta 3 ¿aceptaría un estudio
acerca del tema a fin de tener mayor información y tomar una decisión acorde
a la ley?
a) Si
b) No
6. ¿Cree usted que existen ventajas de participación en el mercado si su empresa
se adhiere a la normativa propuesta?
a) Si
b) No
7. ¿Existe información a su alcance que le permita comprender la aplicación de
esta normativa técnica?
a) Si
b) No
169
8. ¿La empresa lleva contabilidad formal?
a) Si
b) No
9. ¿Qué tipo de sistema contable tiene implementado la empresa ICAMEL
S.A.?
a) Manual
b) Sistema Mecanizado
10. El sistema contable de la entidad esta de conformidad a:
a) Normas de Información Financiera
b) Normas internacionales de información financiera para empresas no
listadas (NIIF para PYMES)
c) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (PCGA)
d) No especifica
11. ¿Considera que habrán problemas de aplicación que impacten las finanzas
del negocio a la hora de implementar la normativa?
a) Si
b) No
12. ¿A parte de los Estados Financieros que exige la legislación salvadoreña
que otros instrumentos financieros lleva para la toma de decisiones?
a) Presupuesto
b) Punto de Equilibrio
c) Razones Financieras
d) Estados Financieros
e) Los que exige la Ley
170
13. ¿Tiene implementado un sistema de control interno que garantice la
integridad y fiabilidad de la información financiera de la empresa ICAMEL S.A.?
a) Si
b) No
14. ¿Está informado del plan de implementación emitido por el CVCPA?
a) Si
b) No
15. ¿Conoce el programa de implementación de la NIIF para las PYMES, y
está en comunicación con la alta dirección de la empresa para que sea
implementada la nueva normativa contable?
a) Si
b) No
171
ICAMEL, S.A. BALANCE GENERAL
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2009
ACTIVO CIRCULANTE
$ 31,626.42 PASIVO CIRCULANTE
$ 12,114.10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE
$ 3,515.27
CUENTAS POR PAGAR
$ 12,114.10 EFECTIVO EN BANCOS $ 3,515.27
PROVEEDORES $ 7,903.85
CUENTAS POR COBRAR
$ 7,282.53
PRESTAMOS A CORTO PLAZO $ 4,210.25 CLIENTES $ 7,282.53
I.S.R. POR PAGAR
$ 4,450.64
INVENTARIOS
$ 15,826.11 PRODUCTOS TERMINADOS $15,826.11
PASIVO NO CIRCULANTE
$ 32,702.54
ACTIVOS FINANCIEROS
$ 5,002.51
PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
$ 32,702.54
PRESTAMOS HIPOTECARIOS $ 32,702.54
ACTIVO NO CIRCULANTE
$ 78,186.11 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
$ 60,545.25
CAPITAL
PROPIEDAD PLANTA EQUIPO $ 8,070.40 $ 34,721.20
CAPITAL SOCIAL
$ 15,005.71 EDIFICIO $28,100.00
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA $ 7,681.20
CAPITAL SOCIAL SUSCRITO $ 15,005.71 DEPRECIACIÓN ACUMULADA $(9,130.40)
RESULTADOS ACUMULADOS
ACTIVO FIJO
$ 43,464.91
UTILIDADES REGISTRADAS
$ 13,351.91 I.S.R. DIFERIDO ACTIVO
$ 4,450.64
RESERVA LEGAL ACUMULADA
$ 7,953.99
RESERVA LEGAL $ 7,953.99
PAGOS ANTICIPADOS I.S.R. $ 4,450.64
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
$ 24,233.63
UTILIDADES DEL EJERCICIO ANTERIOR $ 11,265.15
UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 13,351.91
TOTAL DE ACTIVOS
$109,812.53 TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL
$ 109,812.53
172
ICAMEL, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
ACTIVO CIRCULANTE
$ 21,248.05 PASIVO CIRCULANTE
$ 13,010.78
EFECTIVO
$ 3,612.92
ACREEDORES COMERCIAL
$ 13,010.78
EFECTIVO EN BANCOS $ 3,612.92
PROVEEDORES $ 7,152.43 DEUDORES COMERCIALES Y
OTRAS CUENTAS $ 7,075.71
PRESTAMOS A CORTO PLAZO
$ 5,858.35 CLIENTES $ 3,600.00
IMPUESTO CORRIENTE POR PAGAR
$ 4,069.30
PARTES RELACIONADAS $ 3,475.71 INVENTARIOS
$ 9,867.86
PRODUCTOS TERMINADOS $ 9,867.86
PASIVO NO CIRCULANTE
$ 23,780.48
ACTIVOS FINANCIEROS
$ 691.56
PRESTAMOS BANCARIOS
$ 23,780.48
PRESTAMOS HIPOTECARIOS $ 23,780.48
ACTIVO NO CIRCULANTE
$ 88,101.35 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
$ 68,488.84
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 8,070.40 EDIFICIOS $ 40,270.40 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA $ 7,681.20
CAPITAL SOCIAL
$ 15,005.71
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ($12,701.71)
CAPITAL EN ACCIONES $ 15,005.71
ACTIVO FIJO
$ 43,362.28
RESULTADOS ACUMULADOS
I.S.R. DIFERIDO ACTIVO
$ 1,418.78
UTILIDADES REGISTRADAS
$ 9,182.16 PAGOS ANTICIPADOS I.S.R. $ 1,418.78
RESERVA LEGAL $ 9,182.16
GANANCIAS ACUMULADAS
$ 44,300.97
GANANCIAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIOR
$ 32,093.07
GANANCIAS ACUMULADAS EJERCICIO $ 12,207.90
TOTAL DE ACTIVOS
$ 109,349.40 TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL
$ 109,349.40
173
ICAMEL, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PROYECTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2011
ACTIVO CIRCULANTE
$ 25,607.91 PASIVO CIRCULANTE
$ 8,214.57
EFECTIVO
$ 5,072.70
ACREEDORES COMERCIAL
$ 8,214.57
EFECTIVO EN BANCOS $ 5,072.70
PROVEEDORES $ 4,152.43 DEUDORES COMERCIALES Y
OTRAS CUENTAS $ 8,411.36
PRESTAMOS A CORTO PLAZO
$ 4,062.14 CLIENTES $ 4,935.71
IMPUESTO CORRIENTE POR PAGAR
$ 4,069.30
PARTES RELACIONADAS $ 3,475.65 INVENTARIOS
$ 11,432.29
PASIVO NO CIRCULANTE
$ 21,710.48
PRODUCTOS TERMINADOS $ 11,432.29
PRESTAMOS BANCARIOS
$ 21,710.48
ACTIVOS FINANCIEROS
$ 691.56
PRESTAMOS HIPOTECARIOS $ 21,710.48
ACTIVO NO CIRCULANTE
$ 87,375.28
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 8,070.40
EDIFICIOS $ 40,270.40
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
$ 78,988.84
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA $ 7,681.20
CAPITAL SOCIAL
$ 15,005.71
DEPRECIACIÓN ACUMULADA $ (13,987.12)
CAPITAL EN ACCIONES $ 15,005.71
ACTIVO FIJO
$ 43,362.28
RESULTADOS ACUMULADOS
I.S.R. DIFERIDO ACTIVO
$ 1,978.12
UTILIDADES REGISTRADAS
$ 9,182.16
PAGOS ANTICIPADOS I.S.R. $ 1,978.12
RESERVA LEGAL $ 9,182.16
GANANCIAS ACUMULADAS
$ 54,800.97
GANANCIAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIOR
$ 41,093.07
GANANCIAS ACUMULADAS EJERCICIO $ 13,707.90
TOTAL DE ACTIVOS
$ 112,983.19 TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL
$ 112,983.19
174
Notas Explicativas a los Estados Financieros para el
año que termina el 31 de Diciembre de 2011
1. Información general
ICAMEL, S.A. es una sociedad de anónima radicada en el país de El
Salvador. El domicilio de su sede social y principal centro del negocio es
compra y venta de productos odontológicos.
2. Bases de elaboración
Estos estados financieros se han elaborado de conformidad con la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. Están presentados en las unidades
monetarias (u.m.) del país, que es el dólar americano la moneda de
presentación y la moneda funcional de la empresa.
La presentación de los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las
PYMES exige la determinación y la aplicación consistente de políticas
contables a transacciones y hechos.
En algunos casos, es necesario emplear estimaciones y otros juicios
profesionales para aplicar las políticas contables del grupo. Los juicios que la
gerencia haya efectuado en el proceso de aplicar las políticas contables del
grupo y que tengan la mayor relevancia sobre los importes reconocidos en
los estados financieros.
175
3. FUENTES CLAVE DE LA INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACIÓN
3.1 INFORMACIÓN A PRESENTAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
O EN NOTAS (SECCIÓN 4.11 B)
Se muestra por separado los Clientes por Cobrar de
"PartesRelacionadas". Se refiere a retiro del Representante Legal.
3.2 MEDICIÓN. COMPONENTES DEL COSTO (SECCIÓN 17.10 B)
Todos los costos atribuidos a la ubicación del activo en condiciones
necesarias para Operar, incluye instalación y montaje.
Valor del inmueble: $ 24,000.00
Adecuación del Local, en la Sección Producción: $ 4,100.00
$28,100.00
3.3 DE ACUERDO A POLÍTICAS CONTABLES (SECCIÓN 11.27 a)
Valor Razonable. 113 acciones comunes de CITIGROUP a un costo
de adquisición de $47.27 cada una. ($6.12 precio bolsa de fecha 31
de Diciembre del 2010mercado actual) ver boletín Bolsa fecha 31 de
diciembre de 2010
4. APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estos estados financieros fueron aprobados por los socios y
autorizados para su publicación el 15 de febrero de 2011
