KERNER Impuesto Diferido RT 17 Material posgrado...
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Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Impuesto Diferido
Tratamiento Contable del Impuesto a las Ganancias
Expositor: Martín Kerner
Por favor, apague el
celular dentro del
salón.
Impuesto Corriente
Contabilización Tradicional
© Martín Kerner
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Determinación IG Año X2DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO COL. I COL. II
Resultado contable antes de IG (1.430)
Amortizaciones contables 83Amortizaciones impositivas (290)Prev. Desv. Inventarios 50Prev. Incobrables 500Incobrables impositivos -Previsión para juicios 300Gastos no deducibles 24Ingresos exentos -
(1.720) 957Resultado gravable (763)Alícuota 35%Provisión -Quebranto (267)Impuesto a pagar -
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Determinación IG Año X2
Contabilización:
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Determinación IG Año X3DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO COL. I COL. II
Resultado contable antes de IG 2.200
Amortizaciones contables 243Amortizaciones impositivas (840)Prev. Desv. Inventarios 30Prev. Incobrables -Incobrables impositivos (500)Previsión para juicios -Gastos no deducibles 12Ingresos exentos (150)
(1.490) 2.485Resultado gravable 995Alícuota 35%Provisión 348Quebranto -267
Impuesto a pagar 81
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Determinación IG Año X3
Contabilización:
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Determinación IG Año X4DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO COL. I COL. II
Resultado contable antes de IG 1.354
Amortizaciones contables 243Amortizaciones impositivas (40)Prev. Desv. Inventarios (20)Prev. Incobrables -Incobrables impositivos -Previsión para juicios 2.000Gastos no deducibles 35Ingresos exentos -
(60) 3.632Resultado gravable 3.572Alícuota 35%Provisión 1.250Quebranto 0
Impuesto a pagar 1.250
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Determinación IG Año X4
Contabilización:
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Tasa efectiva de impuesto
Impuesto Diferido
Base Conceptual
Dr. C.P. Martín Kerner
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Métodos
Contabilización Tradicional
– Impuesto Determinado (a pagar) en Resultados
Métodos del Impuesto Diferido
– Método del Diferimiento
– Método del Neto de Impuesto
– Método del Pasivo
• Basado en el Estado de Resultados
• Basado en el Estado de Situación Patrimonial
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Impuesto DiferidoEl del impuesto diferido es un
método de contabilización del impuesto a las ganancias
¡El ID es requerido
en CABA desde el 01-07-2002!
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Concepto
El impuesto diferido es un método que se apoya en el criterio de lo devengado
– La idea es que los entes contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. [cfr. NIC 12 - Objetivo]
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Objetivo
Determinar el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Especialmente, cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
– la recuperación (liquidación) en el futuro del importe contable de los activos (pasivos) que se han reconocido; y
– las transacciones y otros sucesos del período que han sido objeto de reconocimiento en los estados contables.
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Método del pasivoMétodo del pasivo basado en el balance:
– Se reconocerán activos o pasivos por IDcuando:
• Existan diferencias entre:
– a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y
– b) sus bases impositivas
• Existan pérdidas impositivas susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras
Ejemplificación
Nota: Los ejemplos presentados no responden a ninguna legislación
impositiva en particular, ya que sólo pretender ser ejemplificadores.
Dr. C.P. Martín Kerner
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Ejemplificación
Caso 0PID Inventarios
Dr. C.P. Martín Kerner
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Caso 0 Supongamos que en el año X0 un ente tiene
un único activo en existencia al cierre queimpositivamente se mide al costo original de 1.000 y contablemente se mide a su valor de mercado de 1.500. No hubieron operaciones
El ente registró un resultado positivode 500 en el período X0 por su tenencia
En el Año X1 se vende este activo en 1.500
No hay inflación y la tasa del impuesto a las ganancias es del 35%
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Caso 0 Determinación fiscal Año X0
Activos y pasivos Año X0
Resultado contable 35%
Inventarios (BC) contable
Inventarios (BC) fiscal
Resultado fiscal
Contable Fiscal Dif ID
Efectivo
Inventarios
Capital
Resultados Imp Dif
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Caso 0 Asiento IG Año X0
IG
PID inicio
PID cierre
PIC
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Caso 0 Determinación fiscal Año X1
Activos y pasivos Año X1
Resultado contable 35%
Gasto de ventas contable
Gasto de ventas fiscal
Resultado fiscal
Contable Fiscal Dif ID
Efectivo
Inventarios
Capital
Resultados Imp Dif
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Caso 0 Asiento IG Año X0
IG
PID inicio
PID cierre
PIC
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 0 Comprobación:
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¿Qué diferencias? Las diferencias entre mediciones
contables e impositivas, debido a que:
– El impuesto a las ganancias establece criterios de reconocimiento o de medición distintos de los contables.
– Las leyes tributarias dan tratamientos especiales para determinados hechos:
• Exenciones y desgravaciones de ganancias;
• Prohibición de deducción de ciertos gastos;
• Regímenes de promoción fiscal; etc.
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Tipos de diferencias Las diferencias entre las mediciones
contables y las impositivas pueden ser:
– Con efecto fiscal futuro: son partidas que se computan contable e impositivamente, pero en distintos períodos;
– Sin efecto fiscal futuro: son aquellas que se computan contable y pero no impositivamente, o viceversa.
PARA TENER EN CUENTA:
Las diferencias sin efecto fiscal futuro impactan en la medición del impuesto corriente del período correspondiente.
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Diferencias Temporarias
Las diferencias temporarias (diferencias entre mediciones contables y fiscales de activos y pasivos) pueden ser:
– Diferencias temporarias IMPONIBLES: son las que dan lugar a importes gravables al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros.
– Diferencias temporarias DEDUCIBLES: las que dan lugar a importes que son deducibles de las ganancias (pérdidas) fiscales futuras.
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Definiciones
Dif. Temporarias DeduciblesQuebrantos
Créditos Fiscales
Activos por Impuestos Diferidos
Diferencias Temporarias Imponibles
Pasivos por Impuestos Diferidos
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Idea Central Un ente debe, con ciertas
excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo)por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe contable de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores)que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias impositivas.
[NIC 12, Punto 10]
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Ejemplificación
Caso 1AID Créditos incobrables
Dr. C.P. Martín Kerner
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Caso 1 Previsión Incobrables. Año X0
– Del total de los créditos por ventas al cierre 12.000, la empresa registró en el Año X0 una previsión por incobrables de 2.000 producto de un cliente moroso del cual se estima una baja probabilidad de cobro
– Aún no se le han iniciado acciones judiciales al cliente, presupuesto necesario para la deducción impositiva del cargo por incobrabilidad
– Además se registró un gasto de automóvil que supera el límite de su deducción fiscal en 420
– La ganancia contable es de 79.580
– La tasa del impuesto es del 35% y no hay inflación
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Caso 1 Determinación fiscal Año X0
Activos y pasivos Año X0
Resultado contable 35%
GnoD – Gastos automóviles
Créditos incobrables contable
Créditos incobrables fiscal
Resultado fiscal
Contable Fiscal Dif ID
Créditos por ventas
Prev Incobrables
Imp Dif
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Impuesto diferido Pasos para la registración de ID
1. PIC (impuesto determinado)
2. Baja de AID y PID al inicio
3. Alta de AID y PID al cierre
4. Contrapartida: IG1. Resultado IG
2. Resultado acumulado (AREA)
3. ORI – Resultado diferido (Patrimonio)
4. Plusvalía (combinaciones de negocios)
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Caso 1 Asiento IG Año X0
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
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Caso 1 Conciliación de la tasa Año X0
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
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Caso 1
Caso 1: Previsión Incobrables. Año X1
– En el Año X1 se le inicia juicio por cobro de pesos al deudor, siendo uno de los requisitos requeridos por la ley del impuesto para la deducción fiscal de los «malos créditos». El saldo de créditos es 17.600
– En el año la empresa tuvo gastos de representación por 800 que exceden el tope de deducción del IG
– La ganancia neta contable es de 69.200
– La tasa del impuesto es del 35% y no hay inflación
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Caso 1 Determinación fiscal Año X1
Activos y pasivos Año X1
Resultado contable 35%
GnoD – Gastos de representación
Créditos incobrables contable
Créditos incobrables fiscal
Resultado fiscal
Contable Fiscal Dif ID
Créditos por ventas
Prev Incobrables
Imp Dif 0
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Caso 1 Asiento IG Año X1
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
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Caso 1 Conciliación de la tasa Año X1
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
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Dr. C.P. Martín Kerner
Caso 1: Comprobación
Período
Impuesto a las
Ganancias
(R-)
Impuesto a las
Ganancias a
Pagar (P)
Crédito por
Impuesto
Diferido (A)
Año X0 28.000,00 28.700,00 700,00
Año X1 24.500,00 23.800,00 (700,00)
Totales 52.500,00 52.500,00 -
Normas Contables
Normas Contables Profesionales
Resoluciones Técnicasde la FACPCE
Dr. C.P. Martín Kerner
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RT 17 - Medición General Impuesto a las ganancias
– Diferenciación de jurisdicciones
• Las normas que siguen se aplicarán separadamente por cada jurisdicción (argentina o extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos sobre las ganancias.
– Impuestos determinados y saldos a favor
• Reconocimiento
– Los impuestos determinados en cada período darán lugar al reconocimiento de las correspondientes deudas, las que serán reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).
– Cuando los pagos a cuenta superen a la obligación determinada se reconocerá un activo.
[RT 17, Puntos 5.19.6.1. y 5.19.6.2.]
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RT 17 - Medición General Impuesto a las ganancias
– Impuestos determinados y saldos a favor
• Medición
– La medición contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a favor se hará según las normas de la sección5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos en moneda), respectivamente, sobre la base del importe que se espera pagar a (o recuperar de) las autoridades impositivas.
– Cuando la recuperación de un saldo a favor esté sujeta a alguna condición, se considerará que existe una contingencia negativa, que será tratada de acuerdo con las normas de la sección 4.8 (Consideración de hechos contingentes).
[RT 17, Punto 5.19.6.2.]
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RT 17 - Medición General
Impuestos Diferidos
– Reconocimiento: normas generales
• Cuando existan diferencias temporarias entre:
– a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y
– b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los estados contables si para su medición se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias,
• se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, con algunas excepciones.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
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RT 17 - Medición General
Impuestos Diferidos
– Reconocimiento: normas generales
• Excepto aquellas diferencias temporarias que tengan que ver con:
– a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o
– b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transacción que a la fecha de la misma, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo, y no es una combinación de negocios.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
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RT 17 - Medición General
Impuestos Diferidos
– Reconocimiento: normas generales
• Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos, cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
Ejemplificación
Caso 3Depreciaciones PPE / BU
Dr. C.P. Martín Kerner
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 3 Caso 3: Bienes de Uso (PPE)
con distinta Depreciación– Una empresa adquirió el 12-07-X0 un elemento
de PPE/BU en 20.000 y que se estima de 4 años (48 meses) de vida útil sin valor final de recupero
– La ley de impuesto a las ganancias le otorga un tratamiento preferencial para este tipo de adquisición de bienes de capital que prevé una depreciación acelerada en los siguientes porcentajes: 40% 30% 20% y 10% anual
– No se espera la venta en el futuro previsible de este bien. No hay inflación y la alícuota del Impuesto a las Ganancias es del 35%. El cierre opera el 31-12
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Caso 3– Planilla de PPE/BU contable
– Planilla de PPE/BU fiscal
PPE/BU Año X0 Año X1 Año X2 Año X3 Año X4
Costo original
Vida útil transcurrida
Dep. acumulada
Depreciación
Importe en libros
PPE/BU Año X0 Año X1 Año X2 Año X3 Año X4
Costo original
% de dep. acumulada
Dep. acumulada
Depreciación
Importe fiscal
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Caso 3 Determinación fiscal Año X0
Activos y pasivos Año X0
Resultado contable 60.000 35%
GnoD - Honorarios a directores 8.000
GnoD - Intereses fiscales punitorios 200
Depreciación PPE/BU contable
Depreciación PPE/BU fiscal
Resultado fiscal
Año X0 Contable Fiscal Dif ID
Desarrollo Software
Amortización Acumulada
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Caso 3 Asiento IG Año X0
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
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Caso 3 Conciliación de la tasa Año X0
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
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Caso 3 Determinación fiscal Año X1
Activos y pasivos Año X1
Resultado contable 56.000 35%
GnoD - Honorarios a directores 4.000
Depreciación PPE/BU contable
Depreciación PPE/BU fiscal
Resultado fiscal
Año X0 Contable Fiscal Dif ID
Desarrollo Software
Amortización Acumulada
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 3 Asiento IG Año X1
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
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Caso 3 Conciliación de la tasa Año X1
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 3 Determinación fiscal Año X2
Activos y pasivos Año X2
Resultado contable 72.000 35%
GnoD - Honorarios a directores 6.000
GnoD - Gastos de representación 1.200
Depreciación PPE/BU contable
Depreciación PPE/BU fiscal
Resultado fiscal
Año X0 Contable Fiscal Dif ID
Desarrollo Software
Amortización Acumulada
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Caso 3 Asiento IG Año X2
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 3 Conciliación de la tasa Año X2
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
© Martín Kerner
Caso 3 Determinación fiscal Año X3
Activos y pasivos Año X3
Resultado contable 66.000 35%
GnoD - Honorarios a directores 9.000
Ing Exentos - Rtado no computable (2.000)
Depreciación PPE/BU contable
Depreciación PPE/BU fiscal
Resultado fiscal
Año X0 Contable Fiscal Dif ID
Desarrollo Software
Amortización Acumulada
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 3 Asiento IG Año X3
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
© Martín Kerner
Caso 3 Conciliación de la tasa Año X3
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 3 Determinación fiscal Año X4
Activos y pasivos Año X4
Resultado contable 62.000 35%
GnoD - Honorarios a directores 3.000
GnoD - Intereses entre compañías 700
Depreciación PPE/BU contable
Depreciación PPE/BU fiscal
Resultado fiscal
Año X0 Contable Fiscal Dif ID
Desarrollo Software
Amortización Acumulada
© Martín Kerner
Caso 3 Asiento IG Año X4
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 3 Conciliación de la tasa Año X4
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
© Martín Kerner
RT 17 - Medición General Impuestos Diferidos
– Medición
• La medición contable de los impuestos diferidos se hará según las normas de la sección 5.15(Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos en moneda), de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendrán:
– a) la reversión de las diferencias temporarias; y
– b) el empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
RT 17 - Medición General Impuestos Diferidos
– Medición
• Para el cálculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicará la tasa impositiva que se espera esté en vigencia al momento de su reversión o utilización, considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]
© Martín Kerner
RT 17 - Medición General Impuestos Diferidos
– Cuando los créditos por impuestos diferidos:
• a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensación; y
• b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los créditos fiscales no utilizados, se computará una desvalorización sobre la parte de dichos créditos que se considere irrecuperable.
– La desvalorización recién referida podrá ser reversada en períodos posteriores de acuerdo con lo establecido en la sección 4.4.7 (Reversiones de pérdidas por desvalorización).
[RT 17, Punto 5.19.6.3.3.]
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
RT 17 - Medición General
Impuesto del período
– Se imputarán al resultado del período:
• a) los impuestos determinados para el mismo;
• b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.
[RT 17, Punto 5.19.6.4.]
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Impuesto diferidoContrapartida: IG
1. Resultado IG
2. Resultados acumulados (AREA)
3. ORI – Resultado diferido (Patrimonio)
4. Plusvalía (combinaciones de negocios)
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Impuesto diferido
Pérdidas fiscales(quebrantos)
© Martín Kerner
RT 17 - Medición General
Impuestos Diferidos
– Reconocimiento: normas generales
• Cuando existan quebrantos impositivos o créditos fiscales
no utilizados susceptibles de deducción de ganancias
impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto
diferido, pero sólo en la medida en que ella sea probable.
– Ver consideraciones para evaluar dicha probabilidad.
• El beneficio correspondiente a una pérdida fiscal que puede
aplicarse en forma retroactiva para recuperar el impuesto de
un ejercicio anterior deberá reconocerse como un activo.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.1.]
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Ejemplificación
Caso 5Pérdida fiscal
Dr. C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 5
Quebrantos
– La firma Quebrito S.A. tuvo una ganancia contable de 21.000 en el año X0, pero registrando un resultado positivo de 28.200 que está exento para la ley impositiva
– No se espera que vuelva a producirse este hecho en el futuro
– No hay diferencias entre las bases contable y fiscal y la tasa del impuesto es del 35%
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 5 Determinación fiscal Año X0
Análisis de la pérdida fiscal
– Pérdida fiscal
• La gerencia estima su utilización antes que venza el plazo de 5 años de prescripción prevista por ley
Resultado contable 35%
Ingresos Exentos
GnoD
Resultado fiscal
© Martín Kerner
Caso 5 Asiento IG Año X0
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 5 Conciliación de la tasa Año X0
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
© Martín Kerner
Caso 5
Año X1: Variante A
– Durante el año X1, la firma Quebrito S.A. tuvo una ganancia contable de 22.000. Durante el período pagó costas por un juicio contra el fisco por 1.200. La ley fiscal no permite la deducción del impuesto de este gasto
– No hay diferencias entre las bases contable y fiscal y la tasa del impuesto es del 35%
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 5 Determinación fiscal Año X1: Variante A
Resultado contable 35%
GnoD
Pérdida fiscal anterior
Resultado fiscal
IG
AID inicio
AID cierre
PIC
© Martín Kerner
Caso 5 Conciliación de la tasa Año X1: Variante A
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso 5
Comprobación Año X1: Variante A
© Martín Kerner
Caso 5
Año X1: Variante B
– Durante el año X1, la firma Quebrito S.A. tuvo una ganancia contable de 5.000. Durante el período pagó costas por un juicio contra el fisco por 1.200. La ley fiscal no permite la deducción del impuesto de este gasto
– En el año X2, la ganancia neta fue 12.000
– No hay diferencias entre las bases contable y fiscal y la tasa del impuesto es del 35%
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 5 Determinación fiscal Año X1: Variante B
Análisis de la pérdida fiscal
– Pérdida fiscal
• La gerencia estima su utilización antes que venza el plazo de 4 años de prescripción prevista por ley
Resultado contable 35%
GnoD
Pérdida fiscal anterior
Resultado fiscal
© Martín Kerner
Caso 5 Asiento IG Año X1: Variante B
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 5 Conciliación de la tasa Año X1: Variante B
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
© Martín Kerner
Caso 5 Determinación fiscal Año X2: Variante B
Resultado contable 35%
GnoD
Pérdida fiscal anterior
Resultado fiscal
IG
AID inicio
AID cierre
PIC
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 5 Conciliación de la tasa Año X2: Variante B
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso 5
Comprobación Año X2: Variante B
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Pérdidas fiscales Evaluación de la utilización de pérdidas
– La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales
• Cuando tiene un historial de pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo por ID, sólo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de ganancia fiscal
© Martín Kerner
Pérdidas fiscales Evaluación de la utilización de pérdidas
– Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales se debe considerar:
• (a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire;
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Pérdidas fiscales Evaluación de la utilización de pérdidas
– Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales se debe considerar (cont):
• (b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
• (c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repetición es improbable; y
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Pérdidas fiscales Evaluación de la utilización de pérdidas
– Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales se debe considerar (cont):
• (d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Pérdidas fiscales Evaluación de la utilización de pérdidas
– Planificación fiscal:
• Las oportunidades de planificación fiscal son acciones que la entidad puede emprender para crear, o incrementar, ganancias fiscales en un determinado periodo, antes de que prescriba la posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro crédito por operaciones anteriores en el tiempo. Por ejemplo, en algunos países puede crearse, o incrementarse, la ganancia fiscal por medio de las siguientes actuaciones:
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Pérdidas fiscales Evaluación de la utilización de pérdidas
– Planificación fiscal (cont.):
• (a) eligiendo el momento de la tributación de los ingresos por intereses, ya sea en el momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos;
• (b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia fiscal;
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Pérdidas fiscales Evaluación de la utilización de pérdidas
– Planificación fiscal (cont.):
• (c) vendiendo, y quizá arrendando posteriormente con opción de compra, activos que se han revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para reflejar la subida de valor; y
• (d) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como por ejemplo, en ciertos países, los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras inversiones que generen ganancia imponible
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Activos no reconocidos
Reconsideración de activos por ID no reconocidos
– Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos
– En ese momento la entidad procederá a registrar un activo por ID, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperación del activo por ID
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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RT 17 - Medición General
Medición contable en particular
– Límite para los activos: Valor Recuperable.
– Otros créditos (pasivos) en moneda
• Los activos (pasivos) surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal o por su valor descontado.
• El criterio elegido para su medición no podrá cambiarse en los siguientes ejercicios.
[RT 17, Puntos 5.3. y 5.15.]
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RT 17 - Medición General
Medición contable en particular
– Otros créditos (pasivos) en moneda
• Medición a valor descontado: se efectuará utilizando una tasa del momento de la medición que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación.
– Si las características del contexto económico y del mercado financiero plantean dificultades para encontrar la tasa, se admitirá que la medición se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos.
[RT 17, Puntos 5.3. y 5.15.]
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RT 17 - Medición General
Impuestos Diferidos
– Reconocimiento:normas especiales
• Se establecen normas especiales para diferencias temporarias relacionadas con activos y pasivos:
– en sucursales;
– en sociedades controladas o vinculadas; o
– en negocios conjuntos.
[RT 17, Punto 5.19.6.3.2.]
Ejemplificación
Caso 6Integral
Dr. C.P. Martín Kerner
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 6– En el año X0 se constituye la empresa ID S.A.
cuyo ejercicio finaliza el 31-12. Las normas contables requieren utilizar el método del impuesto diferido (ID) para reconocer el cargo por impuesto a las ganancias (IG).
– No hay inflación. Tasa del impuesto 35%.
– 1) Créditos por ventas: en X0 se reconoció un incobrable por $ 1.600 que no puede deducirse impositivamente hasta que se le inicie juicio, situación que se estima para el futuro. En X1 se le inició juicio al cliente. En X2 se reconoce otro incobrable contable por 3.400.
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Caso 6– 2) PPE/BU: se trata de un elemento de PPE/BU
de costo 30.000 y depreciable en 4 años (48 m.). La puesta en marcha fue el 1-08-X0. Se estima que al fin de su vida útil se podrá recuperar un 20% de su costo. Fiscalmente el criterio de deducción de depreciación es por año de alta completo y sin valor final de recupero.
– 3) Provisión: se reconoció en X1 por dos juicios probables por 8.000. Del IG se deduce con sentencia firme. En X2 uno de los juicios por 3.000 tuvo sentencia firme.
Prepare el ID de los años X0, X1 y X2
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 6– Planilla de PPE/BU contable
– Planilla de PPE/BU fiscal
PPE/BU Año X0 Año X1 Año X2 Año X3 Año X4
Costo (vida útil 48 mes)
VFR = 20% = 6.000
Vida útil transcurrida
Dep. acumulada
Depreciación anual
Importe en libros
PPE/BU Año X0 Año X1 Año X2 Año X3 Año X4
Vida útil transcurrida
Dep. acumulada
Depreciación
Importe fiscal
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Caso 6 Determinación fiscal Año X0
Resultado contable 14.000 35%
Prov Deudores incobrables contable 1.600
Prov Deudores incobrables fiscal -
Depreciaciones PPE/BU contable 2.500
Depreciaciones PPE/BU fiscal (7.500)
Prov juicios contable -
Prov juicios fiscal -
GnoD - Gastos de automóviles (supera tope) 1.200
GnoD - Gastos de representación (supera tope) 700
Resultado fiscal 12.500 4.375
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 6 Activos y pasivos Año X0
Contable Fiscal Dif ID
Efectivo 6.300
Cuentas por cobrar 13.700
Inventarios (BC) 18.500
PPE / BU 27.500
Cuentas por pagar (10.100)
Deudas fiscales (5.900)
Provisiones -
Capital (30.000)
Resultados (14.000)
- Imp Dif
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Impuesto diferido Pasos para la registración de ID
1. PIC (impuesto determinado)
2. Baja de AID y PID al inicio
3. Alta de AID y PID al cierre
4. Contrapartida: IG1. Resultado IG
2. Resultado acumulado (AREA)
3. ORI – Resultado diferido (Patrimonio)
4. Plusvalía (combinaciones de negocios)
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 6 Asiento IG Año X0
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
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Caso 6 Conciliación de la tasa Año X0
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 6 Determinación fiscal Año X1
Resultado contable 10.000 35%
Prov Deudores incobrables contable -
Prov Deudores incobrables fiscal (1.600)
Depreciaciones PPE/BU contable 6.000
Depreciaciones PPE/BU fiscal (7.500)
Prov juicios contable -
Prov juicios fiscal -
GnoD - Gastos de automóviles (supera tope) 2.100
GnoD - Gastos de representación (supera tope) 1.400
Resultado fiscal 18.400 6.440
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Caso 6 Activos y pasivos Año X1
Contable Fiscal Dif ID
Efectivo 5.800
Cuentas por cobrar 17.100
Inventarios (BC) 18.165
PPE / BU 21.500
Cuentas por pagar (8.770)
Deudas fiscales (5.795)
Provisiones (8.000)
Capital (30.000)
Resultados (10.000)
- Imp Dif
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 6 Asiento IG Año X1
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
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Caso 6 Conciliación de la tasa Año X1
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso 6 Determinación fiscal Año X2
Resultado contable 18.000 35%
Prov Deudores incobrables contable 3.400
Prov Deudores incobrables fiscal -
Depreciaciones PPE/BU contable 6.000
Depreciaciones PPE/BU fiscal (7.500)
Prov juicios contable -
Prov juicios fiscal (3.000)
GnoD - Gastos de automóviles (supera tope) 1.300
GnoD - Gastos de representación (supera tope) 3.600
Resultado fiscal 21.800 7.630
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Caso 6 Activos y pasivos Año X2
Contable Fiscal Dif ID
Efectivo 6.250 6.250
Cuentas por cobrar 14.700 18.100
Inventarios (BC) 23.400 23.400
PPE / BU 15.500 7.500
Cuentas por pagar (2.930) (2.930)
Deudas fiscales (3.920) (3.920)
Provisiones (5.000) -
Capital (30.000)
Resultados (18.000)
- Imp Dif
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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Caso 6 Asiento IG Año X2
IG
AID inicio
AID cierre
PID inicio
PID cierre
PIC
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Caso 6 Conciliación de la tasa Año X2
Resultado contable
al 35%
GnoD
Ing Exentos
IG (resultados)
variación AID
variación PID
Imp Determinado
Tasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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RT 9 - Exposición RT 9. Capítulo III (Estado de situación patrimonial).
Segundo párrafo de la sección A.3 (Créditos)
– Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos, se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la sección 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).
RT 9. Capítulo III (Estado de situación patrimonial). Sección B.1 (Deudas)
– Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).
[RT 9, Capíutlo III, Secciones A.3 y B.1]
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RT 9 - Exposición Conciliación usual:
– Resultado contable antes de impuesto
– Impuesto sobre el resultado contable
• Diferencias sin efecto fiscal
– discriminadas por tipo: ingresos no gravados, gastos no deducibles, otros
– Impuesto cargado al resultado del ejercicio
• Diferencias temporarias
– discriminadas por rubro del activo y pasivo
– Impuesto determinado (DJ impositiva)
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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RT 9 - Exposición RT 9. Capítulo VI (Información Complementaria)
C.7. Impuesto a las Ganancias. Deben presentarse:
– a) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que resultaría de aplicar a la ganancia o pérdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, así como las bases del cálculo de ésta, discriminando (dispensa entes Epeq):
[RT 9, Capíutlo VI, Sección C.7]
1. el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos (pasivos) por ID;2. los efectos generados por ingresos exentos o por gastos no deducibles;3. los efectos de desvalorizaciones (o sus reversiones) de activos por ID;4. los efectos de cambios en las tasas impositivas;5. los efectos del reconocimiento como activos de quebrantos no
reconocidos en períodos anteriores;6. los efectos del AxI contable y no impositivo o viceversa.
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RT 9 - Exposición RT 9. Capítulo VI (Información Complementaria)
C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)
– b) una explicación de los cambios habidos en las tasas del impuesto (con las de períodos anteriores);
– c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos no utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos, su importe y las fechas hasta las cuales pueden ser utilizados;
– d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en sucursales, sociedades vinculadas o negocios conjuntos por los que no se hayan computado deudas por impuestos diferidos;
[RT 9, Capíutlo VI, Sección C.7]
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
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RT 9 - Exposición RT 9. Capítulo VI (Información Complementaria)
C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)
– e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de quebrantos impositivos no utilizados:
• 1) el importe de los créditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha de cada uno de los períodos presentados;
• 2) el importe que afectó el resultado del período, si no surgiera con evidencia de la información sobre las variaciones de los importes reconocidos en los estados de situación patrimonial;
– f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto diferido cuando la empresa ha tenido pérdidas.
[RT 9, Capíutlo VI, Sección C.7]
© Martín Kerner
RT 9 - Exposición RT 9. Capítulo VI (Información Complementaria)
C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)
– g) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el impuesto determinado del ejercicio a los fines fiscales, discriminando:
• 1) la aparición y reversión de diferencias temporarias;
• 2) los cambios de tasas impositivas;
• 3) las desvalorizaciones (o sus reversiones) de activos ID;
• 4) el reconocimiento como activos de quebrantos no reconocidos en períodos anteriores;
• 5) el efecto de aplicar valor actual sobre los activos y pasivos por ID y sobre la deuda del impuesto corriente.
[RT 9, Capíutlo VI, Sección C.7]
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
RT 9 - Exposición RT 9. Capítulo VI (Información Complementaria)
C.7. Impuesto a las Ganancias (cont.)
– h) si el ente optó por medir los activos y pasivos a su valor actual:
• 1) su valor nominal y su valor descontado clasificado pro año en que se estima se producirá su reversión;
• 2) la tasa de interés utilizada en el descuento.
[RT 9, Capíutlo VI, Sección C.7]
© Martín Kerner
RT 9 - Exposición Conciliación usual:
– Resultado contable antes de impuesto
– Impuesto sobre el resultado contable
• Diferencias sin efecto fiscal
– discriminadas por tipo: ingresos no gravados, gastos no deducibles, otros
– Impuesto cargado al resultado del ejercicio
• Diferencias temporarias
– discriminadas por rubro del activo y pasivo
– Impuesto determinado (DJ impositiva)
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Impuesto Diferido
Efectos Impositivos
© Martín Kerner
Efectos Impositivos
Impuesto a las ganancias (IG)
– El impuesto diferido no tiene impacto en la determinación del IG, dado que el art. 88, inc. d establece que no es deducible el IG, comprendiendo al corriente y al diferido.
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP)
– Se trata de un impuesto complementario del IG, dado que ambos son recíprocamente pago a cuenta del otro. Efectos:
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Efectos Impositivos
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) (cont.)
– Pago a cuenta: el IGMP efectivamente pagado puede computarse como pago a cuenta del IG en los 10 ejercicios siguientes, siempre que el IG determinado supere al IGMP
• Ello no genera impuestos diferidos, ya que se trata de un crédito que se imputa como pago a cuenta y no un crédito que reduce las ganancias futuras (como lo es un quebranto)
© Martín Kerner
Efectos Impositivos
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) (cont.)
– Activo computable: el IGMP grava el activo contable pero valuado y ajustado según las normas del IGMP específicas.
• La pregunta que surge es si el crédito por impuesto diferido es activo computable a efectos del IGMP.
• Al respecto, la AFIP, en su Dictamen DAT 64/04 concluye que los créditos derivados del ID no deben considerarse activo computable a los fines del IGMP.
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Ejemplificación
Caso AutosLímite a la deducibilidad de
amortizaciones de automóviles
Dr. C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso Autos
Caso Autos: Bienes de Uso (límite depreciación de automóviles)
– La empresa Los Autos Locos SA compró un automóvil en el X0 para uso de un promotor que visita clientes en zonas distantes del país.
– El costo del automóvil, neto de IVA, fue de $ 35.000 y se estimó una vida útil económica de 5 años, sin valor de recupero al final de la misma.
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Caso Autos
Caso Autos: Bienes de Uso (límite depreciación de automóviles)
– La ley del impuesto a las ganancias no admite la deducción de las amortizaciones de automóviles cuyo valor supere $ 20.000, admitiendo la deducción hasta dicho importe.
– La ganancia contable de todos los años se supone constante en $ 50.000 y no hay otras diferencias. No hay inflación y la tasa del impuesto es del 35%.
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X0
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X1
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X1
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X2
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X2
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X3
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X3
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X4
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X4
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Año X5
© Martín KernerDr. C.P. Martín Kerner
Caso Autos: Comprobación
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Impuesto Diferido
Resuelto del Caso planteado al inicio bajo el método del
Dr. C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Determinación IG Año X2DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO COL. I COL. II
Resultado contable antes de IG (1.430)
Amortizaciones contables 83Amortizaciones impositivas (290)Prev. Desv. Inventarios 50Prev. Incobrables 500Incobrables impositivos -Previsión para juicios 300Gastos no deducibles 24Ingresos exentos -
(1.720) 957Resultado gravable (763)Alícuota 35%Provisión -Quebranto (267)Impuesto a pagar -
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Dr. C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Impuesto diferido Pasos para la registración de ID
1. PIC (impuesto determinado)
2. Baja de AID y PID al inicio
3. Alta de AID y PID al cierre
4. Contrapartida: IG1. Resultado IG
2. Resultado acumulado (AREA)
3. ORI – Resultado diferido (Patrimonio)
4. Plusvalía (combinaciones de negocios)
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Determinación IG Año X2
Contabilización:
– Activo ID Quebranto
– Activo ID
– a Pasivo ID
– a Impuesto a las Ganancias
© Martín Kerner
Determinación IG Año X3DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO COL. I COL. II
Resultado contable antes de IG 2.200
Amortizaciones contables 243Amortizaciones impositivas (840)Prev. Desv. Inventarios 30Prev. Incobrables -Incobrables impositivos (500)Previsión para juicios -Gastos no deducibles 12Ingresos exentos (150)
(1.490) 2.485Resultado gravable 995Alícuota 35%Provisión 348Quebranto -267
Impuesto a pagar 81
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
Dr. C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Determinación IG Año X3
Contabilización:
– Impuesto a las ganancias
– Activo ID
– Pasivo ID
– a Activo ID
– a Activo ID Quebranto
– a Pasivo ID
– a Provisión de IG
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Determinación IG Año X4DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO COL. I COL. II
Resultado contable antes de IG 1.354
Amortizaciones contables 243Amortizaciones impositivas (40)Prev. Desv. Inventarios (20)Prev. Incobrables -Incobrables impositivos -Previsión para juicios 2.000Gastos no deducibles 35Ingresos exentos -
(60) 3.632Resultado gravable 3.572Alícuota 35%Provisión 1.250Quebranto 0
Impuesto a pagar 1.250
Dr. C.P. Martín Kerner
Impuesto Diferido C.P. Martín Kerner
© Martín Kerner
Determinación IG Año X4
Contabilización:
– Impuesto a las ganancias
– Activo ID
– Pasivo ID
– a Activo ID
– a Pasivo ID
– a Provisión de IG
© Martín Kerner
Contabilización I.Diferido
X2 X3 X4
Resultado contable antes de IG (1.430) 2.200 1.354
Gastos no deducibles 24 12 35Ingresos exentos - (150) -
(1.406) 2.062 1.389
Alícuota 35% 35% 35%Cargo contable por IG (492) 722 486
Tasa efectiva del impuesto 34% 33% 36%