Introducción - I.v.a.

7/24/2019 Introduccin - I.v.a.

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CP Gonzalo Lpez Suriano


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CP. Gonzalo Lpez Suriano

Organizacin del curso

Grupo Google:

https://groups.google.com/d/forum/impuestos-2

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Organizacin del curso

Bibliografa: JARACH, Dino Finanzas Pblicas y Derecho Tributario 2da. Edicin.

Editorial Abeledo Perrot Bs. As. 1996.

MARCHEVSKY, Ruben Impuesto al Valor Agregado Anlisis integral.Errepar

GOMEZ, Teresa y FOLCO, Carlos Procedimiento fiscal

Ley de Impuesto al Valor Agregado

Ley de procedimiento fiscal

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INTRODUCCINLAS FINANZAS PBLICAS Y LA ACTIVIDADFINANCIERA DEL ESTADO

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NecesidadesPblicas

Primarias Secundarias

Estado Nocin Alcance

Funcionespblicas

Indelegables

Exclusivas Poder pblico Inters pblico

Razn de ser del

Cuya funcin primordial es satisfacer

Componentes histricos,geogrficos, culturales,

etc.


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Necesidades

PblicasPrimarias

Individuales

Colectivaso sociales

Inherentes a la naturalezabiolgica del ser humano(vestimenta, alimentacin, etc.)

Necesidades del ser humano porsu vida en sociedad (transporte,educacin, etctera)

Razn de ser del Estado:- Administracin- Justicia- Seguridad- Legislacin- Defensa- Representacin exterior

Necesidades pblicassecundarias

Determinadas por razonespolticas o ideolgicas


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Actividad Financiera del EstadoConsiste en un conjunto de operaciones denominados

fenmenos financieros (obtencin de recursos orealizacin de gastos) y cuyo objetivo es la satisfaccin delas necesidades pblicas. El nico sujeto activo de laAFE es el Estado.

Elementos:PolticosEconmicos

JurdicosSocialesAdministrativos

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Notas distintivas de la AFE

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La previsin delos gastos e

ingresos futuros

La obtencin delos ingresos

pblicos

La aplicacin deesos ingresos a

los gastos

nico sujeto activo: El Estado

Poder de coaccin o poderde imperio: PODER

FINANCIERO

Tres momentos distintos:


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Recursos pblicosToda riqueza devengada en favor del Estado y acreditada

como tal por su tesorera

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Ingresos Corrientes o rentasgenerales

Ingresos de capital

Principalmente ingresos provenientesde impuestos y destinados afinanciar necesidades operativas

Provenientes del uso del crditopblico y la venta de bienes delEstado.


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Recursos pblicos

Originarios

Explotacin de bienesdel Estado

Precios pblicos porservicios prestados

por el Estado

Contribucionesrealizadas por

empresas del Estado

Derivados

Tributarios

Crdito pblico

Multas y otrassanciones

Liberalidades

Donaciones

Subvenciones

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Explotacin de bienes del dominioprivado por parte del Estado. Ej:determinadas concesiones

Precios pblicos, no son tasas ensentido tributario

Utilidades provenientes de empresascon participacin estatal.

Provienen de parte de bienes yactividades realizadas por el Estado


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12

Percibidas sin contraprestaciny sin ejercer poder de imperio


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13

Recursos obtenidos de manera mediatapor

parte del Estado, va reclamos a economasparticulares


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14

Tributos

Toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria

establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas o jurdicas que seencuentren en los supuestos de hechoque la propia ley determine, y quevaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estadoy a los restantesentes pblicos estn encomendados

Prestacinobligatoria

En dinero (oespecie)

Establecida porla ley (potestad

tributaria)

Supuestos dehecho

Fines delEstado


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15

Cunto?

Teora del beneficioTeora de la capacidad

contributiva


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16

Contribucionesespeciales

Tasas

Impuestos

Clasificacin


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17

TasasLa prestacin pecuniaria exigida compulsivamente por elEstado, en virtud de ley, por la realizacin de unaactividad que afecta especialmente al obligado

Tributos Contraprestacindirecta

Hecho imponible

Actividad efectiva del Estado queafecta al obligado al pago

Posibilidad de fijar monto en base acapacidad contributiva


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18

Tasa Precio


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19

Contribucionesespeciales

Son tributos debidos en razn de beneficios individuales ode grupos sociales derivados de la realizacin de obras ogastos pblicos o de especiales actividades del Estado.

Tributos Contraprestacindirecta

Hecho imponible

Actividad efectiva del Estado queafecta al obligado al pago

Monto fijado en base al beneficiodirecto obtenido por la actividad

estatal.


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20

Contribuciones

especiales

Contribucin

de mejoras

Peaje

Contribuciones

parafiscales


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21

Tasa Contribuciones

especiales


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22

Impuestos

Sin impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyohecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos denaturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto lacapacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de laposesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o laadquisicin o gasto de la renta

TributosSin

contraprestacindirecta

Hecho imponible

Manifestaciones de capacidadcontributiva


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23

Naturaleza jurdica delimpuesto

Obligacin unilateral impuesta coactivamentepor el Estado en virtud de su poder de imperio


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Impuestos

Ordinarios yextraordinarios Proporcionalesy progresivos Directos eindirectos Personales yreales

Clasificacin de los impuestos


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25

Noticia Percusin Traslacin

Incidencia Difusin

Efectos econmicos de los impuestos


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26

Traslacin

Haciaatrs

Oblicua

Haciaadelante

Importancia jurdica de la

traslacin. Repeticin deimpuestos


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Efectos econmicos de losimpuestos

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Traslacin

Incidencia

Percusin Contribuyente de derecho

Contribuyente de facto

Incidencia en un sujeto distinto

al percudido


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TEORIA GENERAL DE

LOS IMPUESTOS ALCONSUMO

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Tipos de impuestos al consumo

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Impuesto alconsumo

DirectosImpuesto al

gasto

Indirectos

Generales

Plurifsicos

Acumulativos

Noacumulativos

Monofsicos

Especficos


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Efectos econmicos de losimpuestos

30

Traslacin

Incidencia

Percusin Contribuyente de derecho

Contribuyente de facto

Incidencia en un sujeto distinto

al percudido


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Factores que inciden en latraslacin del impuesto

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Competencia del mercado

Elasticidad de la demanda

Elasticidad de la oferta

Ciclo de la economa

Poltica monetaria

Ef t l i


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Efecto acumulacin

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Efecto derivados de la

traslacin deimpuestos plurifsicos

CostoImp en

costoMargen utilidad Precio vta Impuesto Precio final

10% 5%

Mat Prima100,00 - 10,00 110,00

5,50 115,50

Fabricacin110,00 5,50 11,00 126,50

6,33 132,83

Mayorista

121,00 11,83 12,10 144,93

7,25 152,17

Minorista133,10 19,07 13,31 165,48

8,27 173,76

Imp!sto 27,35

Producto de la aplicacin delimpuesto sobre el incremento delcosto por la incidencia delimpuesto en la etapa anterior

Costo

Margen

utilidad Precio vta Impuesto Precio vta

10% 5%

Mat Prima 100,00 10,00 110,00 5,50 115,50

Fabricacin 110,00 11,00 121,00 6,05 127,05

Mayorista 121,00 12,10 133,10 6,66 139,76

Minorista 133,10 13,31 146,41 7,32 153,73

Imp!sto 25,53

Genera una mayor carga fiscalque si el impuesto no incidierasobre el impuesto de la etapaanterior

Ef t i mid i


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Efecto piramidacin

33

Efecto derivados de la

traslacin deimpuestos plurifsicos

Producto de la aplicacin delimpuesto sobre el incremento delcosto y margen por la incidenciadel impuesto en la etapa anterior

Costo

Margen

utilidad Precio vta Impuesto Precio vta

10% 5%

Mat Prima 100,00 10,00 110,00 5,50 115,50

Fabricacin 110,00 11,00 121,00 6,05 127,05

Mayorista 121,00 12,10 133,10 6,66 139,76

Minorista 133,10 13,31 146,41 7,32 153,73

Imp!sto 25,53

El impuesto ingresado al fisco esmenor al aumento de preciosoriginado por la introduccin delimpuesto

Costo

Margen

utilidad Precio vta Impuesto Precio final

10% 5%

Mat Prima 100,00 10,00 110,00 5,50 115,50

Fabricacin 115,50 11,55 127,05 6,35 133,40

Mayorista 133,40 13,34 146,74 7,34 154,08

Minorista 154,08 15,41 169,49 8,47 177,96

27,66

Impuesto plurifsicos no acumulativos


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Impuesto plurifsicos no acumulativos

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Permite computarcomo crdito elimpuesto pagado en laetapa anterior

Evita el efecto acumulacin. Sinexenciones la recaudacin seraigual a la de un monofsico en laetapa minorista.

El impuesto ingresado al fisco esexactamente igual al incrementode precios provocado por laintroduccin del impuesto.

Etapa primaria

Pr!cio "! #!nta 10$000,00

Por a #!nta 0,21 2$100,00

&r'"ito por a compra -

in(r!san a )isco 2$100,00

Etapa manufacturera

Pr!cio "! #!nta 15$000,00

Por a #!nta 0,21 3$150,00

&r'"ito por a compra 2$100,00


Etapa maorista

Pr!cio "! #!nta 25$000,00

Por a #!nta 0,21 5$250,00



Etapa minorsitaPr!cio "! #!nta 30$000,00

Por a #!nta 0,21 6$300,00



El impuesto que incide sobre elconsumidor final ($ 6.300)coincide con el ingresado al fiscopor todos los agentes de lacadena.


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OBJETO DEL

IMPUESTO SOBRE LOSINGRESOS BRUTOSSegn la ley de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires

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Definiciones previas - RepasoObjeto del impuesto o hecho imponible: nos referimos al hecho definidopor el legislador para intentar aprehender la exteriorizacin de lacapacidad contributiva y que producido en cabeza de los sujetos que laley define, hace nacer la obligacin tributaria.

No gravado o excluido: le falta uno o ms de los elementos tipificantesdel hecho imponible.

Exentos: situaciones que si bien renen los elementos del hechoimponible, por razones de poltica fiscal o extrafiscal el legislador

entendi que no ameritaba gravarlos.

Nacimiento del hecho imponible: todo tributo tiene un perodo fiscal. Esel perodo en el que se aglutinan todos los hechos generadores de laobligacin tributaria y que el legislador defini arbitrariamente.

Base imponible: la cuantificacin de la exteriorizacin de capacidadcontributiva que busc aprehender el tributo. A la base se le aplica laalcuota y as se determina el impuesto.


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Antecedentes histricos

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Impuesto a las

actividadeslucrativas Gravaba ejercicio

de actividad confines de lucro

Impuesto sobrelos ingresosbrutos. Grava ejercicio de

actividad a ttulooneroso

Proyectouniformeelaborado porSecretara de

Hacienda

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Caracteres del impuesto

Real Indirecto

Territorial General

Peridico Proporcional

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Hecho imponible de la CABAArt. 136 - Por el ejercicio habitual y a Ttulo oneroso en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires delcomercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios o de cualquierotra actividad a Ttulo oneroso, cualquiera sea el resultado obtenido y la naturaleza del sujeto que lapreste, incluidas las cooperativas y todas las formas asociativas que no tienen personera jurdica,

cualquiera fuera el tipo de contrato elegido por los partcipes y el lugar donde se realiza (zonasportuarias, espacios ferroviarios, aerdromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios ylugares del dominio pblico y privado, y todo otro de similar naturaleza), se paga un impuesto deacuerdo con las normas que se establecen en el presente Captulo.

La imposicin tambin puede establecerse en casos especiales mediante una cuota fija en funcin de

parmetros relevantes, todo lo cual debe surgir de la ley que as lo disponga.En la medida que son necesarias para dar cumplimiento al contrato que le da origen, se excluyen delobjeto del impuesto:

a) Las prestaciones que efectan a sus partcipes las Agrupaciones de Colaboracin Empresaria.

b) Las asignaciones de las unidades funcionales atribuidas a los partcipes de consorcios depropietarios o de condominios de inmuebles, relacionados con las obras que dichos consorcios ocondominios realicen sobre ellos.

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Caracteres del hecho imponibleA ttulo oneroso No requiere

propsito de lucro

Habitualidad Sustento territorial

Ejercicio deactividad

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Habitualidad es habitual toda actividad prevista en el

OBJETO social.

Empresas regularmenteconstituidas o Sociedad deHecho o Sociedad Irregular

con contrato oponible aterceros :

verificar requisitos de habitualidad

Empresas no constituidas,Sociedad de Hecho o

Irregular sin contratooponible a terceros, oEmpresa Unipersonal:

verificar requisitos de habitualidadPersonas fsicas:

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HabitualidadDos tipos de actividades: 1) Las que corresponden al medio normal de vida de la persona, cuya

repeticin o reiteracin en el tiempo no hace al concepto (comercio,industria, profesin, oficio)quien ejerce profesionalmente una actividad nola abonadona y si la abandona puede ser transitorio.

2) Las que se refieren a hechos ajenos al medio normal de vida del

sujeto, siendo necesario para que haya habitualidad, la reproduccincontinuada en forma que acredite un propsito de permanencia en lamodalidad eleida y ciertaorganizacinen la actividad emprendida.

Actividades complementarias: las actividades accesorias de otra ejercida en

forma habitual son ravables, ejemplo intereses.

No hay habitualidad potencial

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HabitualidadArt. 139 - La habitualidad est determinada por la ndole de las actividades quedan lugar al hecho imponible, el objeto de la empresa, profesin o locacin y

los usos y costumbres de la vida econmica.

El ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como eldesarrollo -en el ejercicio fiscal- de hechos, actos u operaciones de lanaturaleza de las alcanzadas por el impuesto, con prescindencia de su

cantidad o monto cuando las mismas se efectan por quienes hacen profesinde tales actividades.

El ejercicio en forma discontinua o variable de actividades gravadas, no haceperder al sujeto pasivo del gravamen su calidad de contribuyente.

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Presunciones de habitualidadPresuncionesdehabitualidad

Intermediacin

Fraccionamiento y venta de inmuebles

Locacin de inmuebles

Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales

Comercializacin de mercaderas provenientes de otra jursidiccin

Operaciones de prstamo de dinero

Organizacin de ferias y exposiciones

Otorgamiento de franquicias

Contratos de publicidad

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Exclusiones de hecho imponible Transporte internacional de pasajeros y/o cargas Exportaciones: venta de mercaderas efectuadas al exterior por el exportador con sujecin a

mecanismos de la A.N.A., salvo actividades conexas (transporte, estibaje, depsito).

Excepciones: Misiones: grava exportaciones. Caso exportacin de servicios.

Venta de combustibles lquidos derivados del petrleo, con precio oficial de venta,efectuada por productores. Exclusin impropia.

Trabajo en relacin de dependencia: exclusin propiamente dicha, indica que el HI tienepor fin captar actividad de las empresas, relacin de subordinacin. Derecho Laboral.

Cargos pblicos: Idem anterior. Alude a relaciones de Derecho Pblico

Honorarios directores y consejos vigilancia y similar naturaleza (Pcia. Bs.As Excluye

sindicaturas): Igual fundamento anterior. Jubilaciones y otras pasividades en general: innecesariedad de la norma.

Zonas Francas: Ley nacional 24.331. Provincia Bs.As. Ley 12045.


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EXENCIONES

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ExencionesExenciones de carcter

objetivo

Basadas exclusivamente endeterminados bienes, locaciones oprestaciones, sin atender el sujeto

que interviene

Exenciones de carcter

subjetivo

Basadas exclusivamente en el

sujeto que interviene

Exenciones de carctermixto

Recae sobre bienes o servicios,siempre que los preste un

determinado sujeto; o sobredeterminado sujetos siempre queprovean determinados bienes oservicios

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Exenciones enumeracin1. Los ingresos provenientes de toda operacin sobre ttulos, letras,bonos, obligaciones y dems papeles emitidos y que se emitan en el

futuro por la Nacin, las Provincias, las Municipalidades y la CiudadAutnoma de Buenos Aires, como as tambin las rentas producidas porlos mismos o los ajustes de estabilizacin o correccin monetaria. Todaoperacin sobre acciones y la percepcin de dividendos y revalos.Los ingresos provenientes de toda operacin sobre obligaciones

negociables emitidas de conformidad a lo dispuesto por la ley nacional23576, la percepcin de intereses y actualizaciones devengadas y el valorde venta en caso de transferencia, mientras le sea de aplicacin laexencin respecto del impuesto a las ganancias.Las actividades desarrolladas por los agentes de bolsa y por todo tipo de

intermediarios en relacin con tales operaciones no se encuentranalcanzadas por la presente exencin.

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Exenciones enumeracin

2. Los ingresos provenientes de la edicin de libros, diarios, peridicos,revistas, videogramas y fonogramas, en todo proceso de creacin

cualquiera sea su soporte (papel, magntico u ptico, electrnico eInternet, u otro que se cree en el futuro), ya sea que la actividad la realiceel propio editor o terceros por cuenta de este, excepto determinadas deexhibicin limitada.

Igual tratamiento tiene la distribucin, venta y alquiler de los mismos.Estn comprendidos en esta exencin los ingresos provenientes lalocacin de espacios publicitarios en tales medios (avisos, edictos,solicitadas, etc.)

Exenciones enumeracin50


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Exenciones enumeracin3. Los ingresos obtenidos por los establecimientos educacionales privadosincorporados a los planes de enseanza oficial y reconocidos como talespor las respectivas jurisdicciones.

4. Los ingresos derivados de la representacin de diarios, peridicos yrevistas del interior del pas.

5. Los ingresos de los socios o accionistas de cooperativas de trabajo,provenientes de los servicios prestados en las mismas. Esta exencin noalcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o locaciones de

obras o de servicios por cuenta de terceros, aun cuando dichos tercerossean socios o accionistas o tengan inversiones que no integran el capitalsocietario.

6. Los ingresos derivados de los intereses y/o actualizacin de depsitos

en cajade ahorro, a plazo fijo, cuenta corriente y/o cuenta nica. Los importes delos intereses y/o actualizaciones derivados de los depsitos en cuentacorriente son exclusivamente los generados por operaciones efectuadasen las entidades financieras sujetas a la ley nacional 21526. Esta exencin

rige nicamente para personas fsicas y sucesiones indivisas.



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e c o es e u e ac 3. Los ingresos obtenidos por los establecimientos educacionales privadosincorporados a los planes de enseanza oficial y reconocidos como talespor las respectivas jurisdicciones.

4. Los ingresos derivados de la representacin de diarios, peridicos yrevistas del interior del pas.

5. Los ingresos de los socios o accionistas de cooperativas de trabajo,provenientes de los servicios prestados en las mismas. Esta exencin noalcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o locaciones de

obras o de servicios por cuenta de terceros, aun cuando dichos tercerossean socios o accionistas o tengan inversiones que no integran el capitalsocietario.

6. Los ingresos derivados de los intereses y/o actualizacin de depsitos

en cajade ahorro, a plazo fijo, cuenta corriente y/o cuenta nica. Los importes delos intereses y/o actualizaciones derivados de los depsitos en cuentacorriente son exclusivamente los generados por operaciones efectuadasen las entidades financieras sujetas a la ley nacional 21526. Esta exencin

rige nicamente para personas fsicas y sucesiones indivisas.



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7. Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no

organizado en forma de empresa.

8. Los ingresos correspondientes al propietario por el alquiler de hasta dos (2) unidades devivienda, siempre y cuando no superen los $ 40.000.- anuales

9. Los ingresos provenientes de las ventas de inmuebles en los siguientes casos:

a) Ventas efectuadas despus de los dos (2) aos de su escrituracin en los ingresoscorrespondientes al enajenante, excepto aquellas realizadas por una empresa o sociedad ypor quienes hacen profesin de la venta de inmuebles.

b) Ventas efectuadas por sucesiones.

c) Ventas de nica vivienda efectuadas por el propietario.

d) Ventas de inmuebles afectadas a la actividad como bienes de uso.

e) Venta de lotes pertenecientes a subdivisiones de no ms de cinco (5) unidades excepto quese trate de loteos efectuados por una sociedad o empresa.

f) Transferencia de boletos de compraventa en general, excepto aquellas realizadas conhabitualidad o por una sociedad o empresa.



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10. Los ingresos obtenidos por las exportaciones entendindose como tales a lasactividades consistentes en la venta de productos y mercaderas con destinodirecto al exterior del pas efectuadas por el propio exportador o por terceros porcuenta y orden de ste, con sujecin a los mecanismos aduaneros aplicados por laAdministracin Nacional. Esta exencin no alcanza a las actividades conexas detransporte, eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de similar naturaleza.

El transporte internacional de cargas. Esta exencin no alcanza a las actividadesconexas.

12. Los ingresos obtenidos por la explotacin de automviles de alquiler contaxmetros, de hasta tres (3) unidades.

13. Los ingresos obtenidos en concepto de honorarios de integrantes de directorios,de consejos de vigilancia y de otros rganos de similar naturaleza.

14. Los ingresos obtenidos por la actividad de emisin de radiodifusin y detelevisin. La exencin slo comprende a los ingresos obtenidos por los titulares delas licencias concedidas por el Estado para la emisin de radio y televisin.



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10. Los ingresos obtenidos por las exportaciones entendindose como tales a las

actividades consistentes en la venta de productos y mercaderas con destinodirecto al exterior del pas efectuadas por el propio exportador o por terceros porcuenta y orden de ste, con sujecin a los mecanismos aduaneros aplicados por laAdministracin Nacional. Esta exencin no alcanza a las actividades conexas detransporte, eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de similar naturaleza.

El transporte internacional de cargas. Esta exencin no alcanza a las actividadesconexas.

12. Los ingresos obtenidos por la explotacin de automviles de alquiler contaxmetros, de hasta tres (3) unidades.





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12. Los ingresos obtenidos por la explotacin de automviles de alquiler con

taxmetros, de hasta tres (3) unidades.



15 . Ingresos obtenidos por feriantes, personas con discapacidad16. Ingresos obtenidos por asociaciones civiles, fundaciones, dems entidades sinfines de lucro, en tanto los ingresos sean destinados al cumplimiento de sus objetossociales y no se distribuyan directa o indirectamente entre sus socios.


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BASE IMPONIBLE

56

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Base imponible

Ingreso brutodevengado

Por elejercicio de

la actividad

Valor o monto total en dinero o en especie devengado por el ejercicio de la actividadgravada

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Intermediarios

Principio general Diferencia entre precio de

compra y venta

Excepto que la operacin serealice por cuenta propia

Aplicable a: comisionistas, consignatarios,mandatarios, corredores y representantes.

Aplica tambin a la venta por cuenta yorden de terceros

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Supuestos especiales de base imponible

Difentre

preciosde

compra

yventa

Comercializacin de billetesde lotera

Comercializacin mayorista y

minorista de tabacos ycigarrillos

Comercializacin deproductos agrcola-ganaderos,efectuadas por cuenta propia

Compraventa de oro y divisas

Comercializacin mayoristade medicamentos para uso

humano

Distribucin de gas engarrafas

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60/117

Agencias de publicidad

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61/117

Agencias de publicidadBase imponible

Slo por los servicios de agencia.Excepto que sea simpleintermediacin

Simple intermediacin:

tratamiento previsto para losintermediarios

Ingresos que no integran la base

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Ingresos que no integran la base

imponibleNointegran

la BaseImponiblelosimportescorresp.aingresos

por:

Impuestos internos

IVA

Fondo nacional de autopistas y tecnolgico del tabacoReintegros de capital en el caso de prstamos

Intermediarios: gastos por cuenta y orden de terceros

Subsidios o subvenciones

Reintegros por exportaciones

Venta de bienes de uso

Impuesto sobre los combustibles

Aportes en UTEs, ACEs, y dems agrupamientos

Ingresos por transferencias de bienes con motivo de reorganizacin de sociedades

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DeduccionesSlopueden

deducirsede laBaseImponiblelosimportescorresp.

a:

Devoluciones, bonificaciones ydescuentos

Proporcin de los crditos incobrables producidos enel perodo fiscal. Son ndices de incobrabilidad: cesacin depagos, concurso preventivo, desaparicin del deudor, prescripcin,inicio del cobro compulsivo.

Envases y mercaderas devueltas porel comprador, siempre que no seanretroventas

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Alcuotas (segn leyes tarifarias)

Alcuota general 3 %

Alcuotas diferencialespor actividad

Alcuotas diferenciales deacuerdo al sujeto

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Impuesto determinado

Base imponible AlcuotaImpuesto

determinado

Regmenes de retencin percepcin. Saldosa fa or

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a favor

Regmenes de retencin

Regmenes de percepcin

Regmenes derecaudacin bancaria

Acumulacin de saldos

a favor

Slo imputables contra el

impuesto de perodosposteriores a la generacindel saldo a favor.


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CONVENIOMULTILATERAL

67

68


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mbito de aplicacinImpuesto provincial

Contribuyentes con actividadinescindible en dos o ms

jurisdicciones

Convenio multilateral del 18/08/1977

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mbito de aplicacin

Convenio sujeto Convenio actividad

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Regmenes del convenio

Rgimen general

50 % por ingresos

50 % por gastosefectivamente

soportados

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Cmputo de gastos

a) El costo de la materia prima adquirida a terceros destinados a la elaboracinen las actividades industriales, como tampoco el costo de las mercaderas en lasactividades comerciales. Se entender como materia prima, no solamente lamateria prima principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere que se

incorpore fsicamente o se agregue al producto terminado;b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacin;c) Los gastos de propaganda y publicidad;d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas,contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etctera);

e) Los intereses;f) Los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en losimportes que excedan del uno por ciento (1%) de la utilidad del balancecomercial.

Gastos originados en el ejercicio de la actividad, excepto:

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Regmenes especialesConstruccin

Entidades de seguro y capitalizacin

Entidades financieras

Rematadores y comisionistas

Agropecuarios


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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Mtodos de determinacin del I.V.A.


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Determinacindel IVA

Sustraccin

Base contrabase

Impuestocontraimpuesto

IntegracinFsica

Integracinfinanciera

Adicin


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Ventajas del IVANeutralidad y no

acumulacin Eficiencia recaudatoria

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Control por oposicin deintereses

No exportacin del impuesto(permite aplicar ajuste en frontera)


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Desventajas del IVA

Regresividad Control en la etapa minorista

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OBJETO DELIMPUESTOSegn la ley argentina

77

Definiciones previas - Repaso78

Objeto del impuesto o hecho imponible: nos referimos al hecho definido


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Objeto del impuesto o hecho imponible: nos referimos al hecho definido

por el legislador para intentar aprehender la exteriorizacin de lacapacidad contributiva y que producido en cabeza de los sujetos que laley define, hace nacer la obligacin tributaria.

No gravado o excluido: le falta uno o ms de los elementos tipificantesdel hecho imponible.

Exentos: situaciones que si bien renen los elementos del hechoimponible, por razones de poltica fiscal o extrafiscal el legislador

entendi que no ameritaba gravarlos.Nacimiento del hecho imponible: todo tributo tiene un perodo fiscal. Esel perodo en el que se aglutinan todos los hechos generadores de laobligacin tributaria y que el legislador defini arbitrariamente.

Base imponible: la cuantificacin de la exteriorizacin de capacidadcontributiva que busc aprehender el tributo. A la base se le aplica laalcuota y as se determina el impuesto.

Hechos imponibles contenidos


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en la Ley de IVA

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Venta de cosas muebles

Locaciones y prestaciones de servicios

Obras sobre inmueble propio

Elaboracin de cosa mueble por encargo de terceros

Importaciones definitivas de cosas muebles

Importaciones de servicios

Venta de bienes de cambio que resulten inmuebles por accesin


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Requisitosconcurrentes

Se trate deuna cosa

mueble

Situadas ocolocadas en

el pas

Efectuadaspor

determinadossujetos


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Sujetos pasivos del impuesto para venta82


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de cosas mueblesHabitualistas en la compra venta de cosas muebles

Realicen actos de comercio accidentales

Cuando enajenen bienes que hubieran estado gravados en cabeza del causante

Herederos de responsables inscriptos

Intermediarios que acten en nombre propio

Segn la definicin de la propia ley de IVA

Empresas constructoras

Sean locadores en locaciones gravadas

83


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Obras sobre inmuebleSlo la obra es objeto del

impuestoSe entiende por obra aquellasmejoras que requieran autorizacino denuncia municipal

Realizadas por sujetos

catalogados como empresaconstructora

Sujetos que realicen obras,

directamente o a travs de terceros,con el propsito de obtener un lucrocon su ejecucin o posterior ventaparcial o total del inmueble.

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ImportacionesDefinitivas de cosas muebles

De servicios

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Ausencia del elementosubjetivo

Son sujetos todos los quepresten servicios gravados

Estructura del artculo 3dela Ley

Lista de actividades gravadas,que no requieren onerosidad.

Inciso residual, requiereonerosidad y excluye relacin

de dependencia.

Incluye determinados hechosque no estaran gravados.

Alcanza a servicios prestados en el territorio de la Nacin

Hechos imponibles contenidos


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en la Ley de IVA

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Obras sobre inmueble propio

Elaboracin de cosa mueble por encargo de terceros

Importaciones definitivas de cosas muebles

Importaciones de servicios

Venta de bienes de cambio que resulten inmuebles por accesin


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SUJETOS DELIMPUESTO

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Sujetos del impuestoSon sujetos pasivos del impuesto quienes:


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a) hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercioaccidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsablesinscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza delcausante hubieran sido objeto del gravamen;

b) realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras;

c) importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o porcuenta de terceros;

d) sean empresas constructoras cualquiera sea la forma jurdica que hayanadoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de

este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras lasque, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con elpropsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total oparcial, del inmueble;

e) presten servicios gravados;

f) sean locadores, en el caso de locaciones gravadas;g) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1.

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Sujetos del impuesto (cont.)Incorporacin de determinadosentes que no son sujetos dederecho segn legislacin de

fondo

U.T.E., A.C.E., Consorcios,etctera

Derivaciones de adquirir la calidad

de sujeto pasivo

Quedarn gravadas todas lasventas de cosas mueblesrelacionadas con la actividaddeterminante de la condicin desujeto pasivo


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Nacimiento del HIVenta de cosa mueble

Lo anterior entre:- Entrega del bien- Emisin de factura- Acto equivalente: tradicin

simblica segn el Cdigo deComercio

Siempre que los bienes

existan y estn adisposicin del comprador

El hecho imponible nacer tambin cuando se recibanseas o anticipos que congelen el precio.

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Nacimiento del HI

Importacin definitiva decosa mueble

Acto de libramiento o despacho aplaza

Nacimiento del HI Prestacin de servicios93

Se fij


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Se fijexpresamenteel perodo definalizacin

Si

Fin de laprestacin Percepcinparcial o totaldel precio

No (serviciocontinuo)

Finalizacin decada mescalendario

N i i d l HI

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Nacimiento del HIColocaciones o

prestaciones financierasVencimiento del plazo para el pagoo percepcin total o parcial, lo

anterior

Locacin de inmuebles

Vencimiento del plazo para el pago

o percepcin total o parcial, loanterior

Obras sobre inmueble deterceros

Aceptacin total o parcial delcertificado de obra o percepcintotal o parcial, lo anterior

N i i t d l HI

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Nacimiento del HI

Obra sobre inmueblepropio

Escritura traslativa de dominio oentrega de posesin, lo anterior


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EXENCIONES

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E i

97


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ExencionesExenciones de carcter

objetivo

Basadas exclusivamente endeterminados bienes, locaciones oprestaciones, sin atender el sujetoque interviene

Exenciones de carctersubjetivo

Basadas exclusivamente en elsujeto que interviene

Exenciones de carcter

mixto

Recae sobre bienes o servicios,siempre que los preste undeterminado sujeto; o sobre

determinado sujetos siempre queprovean determinados bienes oservicios


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a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojassueltas, que constituyan una obra completa o parte de una obra, y la ventaal pblico de diarios, revistas, y publicaciones peridicas, excepto que seaefectuada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, en todoslos casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusin.

La exencin prevista en este inciso no comprende a los bienes gravadosque se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienesexentos, en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyanun elemento sin el cual estos ltimos no podran utilizarse. Se entenderque los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean unvalor propio de comercializacin, aun cuando el mismo integre el precio de

los bienes que complementan, incrementando los importes habituales denegociacin de los mismos.


99


99/117

b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de cursolegal o destinados a tener curso legal en el pas de destino; papeltimbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de obligaciones y otrosttulos similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos.La exencin establecida en este inciso no alcanza a los ttulos de accioneso de obligaciones y otros similares que no sean vlidos y firmados.

c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos desorteos o de apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de organizacionesde bien pblico del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad,billetes de acceso a espectculos teatrales comprendidos en el artculo 7,inciso h), apartado 10, puestos en circulacin por la respectiva entidad

emisora o prestadora del servicio.


100


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d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza,que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a operar.

e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengancurso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial.


101


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f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera odescremada sin aditivos, cuando el comprador sea un consumidor final, elEstado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad Autnoma de

Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de sudependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales oentidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artculo 20 de laley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y susmodificaciones,

Especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de sureventa por drogueras, farmacias u otros establecimientos autorizadospor el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan

tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el pas por elimportador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de lafabricacin por encargo.


Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) delartculo 3 que se indican a continuacin:


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artculo 3, que se indican a continuacin:

1) Las realizadas por el Estado Nacional, las Provincias, las Municipalidades y elGobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por institucionespertenecientes a los mismos o integrados por dos o ms de ellos, excepto cuandoacte como sujeto de derecho privado (empresas estatales)

3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privadosincorporados a los planes de enseanza oficial y reconocidos como tales por lasrespectivas jurisdicciones, referidos a la enseanza en todos los niveles y grados

contemplados en dichos planes, y de posgrado para egresados de los nivelessecundario, terciario o universitario, as como a los de alojamiento y transporteaccesorios a los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientoscon medios propios o ajenos.

La exencin dispuesta en este punto, tambin comprende: a) a las clases dadas attulo particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseanza oficialy cuyo desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientoseducacionales aludidos en el prrafo anterior y con independencia de stos y, b) alas guarderas y jardines materno-infantiles.


Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) delartculo 3 que se indican a continuacin:


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artculo 3, que se indican a continuacin:

5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo,prestados por instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del artculo 20 dela ley de impuesto a las ganancias

6) Los servicios prestados por obras sociales creadas o reconocidas por normaslegales nacionales o provinciales, por instituciones, entidades y asociacionescomprendidas en los incisos f), g) y m) del artculo 20 de la ley de impuesto a lasganancias, por instituciones polticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas, y

por los colegios y consejos profesionales, cuando tales servicios se relacionen enforma directa con sus fines especficos.


Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3, quese indican a continuacin:

7) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en clnicas,sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c)


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sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c)los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestadospor los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.; e) los quepresten los tcnicos auxiliares de la medicina; f) todos los dems servicios relacionados con laasistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos

especiales.

La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores losColegios y Consejos Profesionales, las Cajas de Previsin Social para Profesionales y las obrassociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales as como todopago directo que a ttulo de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los

beneficiarios.

La exencin dispuesta precedentemente no ser de aplicacin en la medida en que losbeneficiarios de la prestacin no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de susgrupos familiares -en el caso de servicios organizados por los Colegios y ConsejosProfesionales y Cajas de Previsin Social para Profesionales- o sean adherentes voluntarios a

las obras sociales, sujetos a un rgimen similar a los sistemas de medicina prepaga, en cuyocaso ser de aplicacin el tratamiento dispuesto para estas ltimas.

Gozarn de igual exencin las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, lasentidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a serviciosderivados por las obras sociales.


Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3, quese indican a continuacin:

- Servicios funerarios y de sepelio retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen lascooperativas u obras sociales


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cooperativas u obras sociales.

- Espectculos de carcter teatral y contraprestacin exigida para conciertos o recitales,siempre que el precio corresponda exclusivamente al acceso a dicho evento.

- Espectculos de carcter deportivo amateur por los ingresos que constituyen lacontraprestacin exigida para el acceso a dichos espectculos

- Servicios de taxmetros y remises con chofer, siempre que el recorrido no supere los 100km.

- Transporte internacional de pasajeros

- Servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera

- Servicios personales domsticos

- Prestaciones inherentes a los cargos de director, sndico, miembro del consejo de vigilanciay cargos equivalentes. Siempre que se acredite efectiva prestacin de servicios y existarazonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada


Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso


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Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del incisoe) del artculo 3, que se indican a continuacin:

- Determinadas Prestaciones financieras (ttulos pblicos, prstamos del

FONAVI, prstamos que realicen las empresas a sus empleados)

- Locaciones de inmuebles destinadas exclusivamente a casa habitacindel locatario y su familia.

- Locaciones de inmuebles no destinadas a casa habitacin cuyo importeno supere los $ 1.400.-


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BASE IMPONIBLE

107

Base imponible

108

Base imponible


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En estos caso se presume

Que la base imponible es el valorcorriente en plaza (salvo prueba en contrario)

Excepto que

No exista factura o documento

equivalente

El precio neto no refleje el valor

corriente en plaza

Surge de factura o documentoequivalente

Es igual al precio neto contenido en lafactura, neto de descuentos o similares

Base imponible 109Integran el precio neto gravado, aunque se facturen oconvengan por separado y an cuando consideradosindependientemente no estn sometidos al gravamen


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Servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada ocomo consecuencia de la misma, referidos a transporte,limpieza, embalaje, seguro, etctera

Intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos ysimilares, originados en pagos fuera de trmino

Precio atribuible a bienes que se incorporen en las prestacionesgravadas del artculo 3

Precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de usode derechos de propiedad intelectual, comercial o industrial queformen parte integrante de locaciones de servicio

Base imponible110

Obra sobre inmueble propio


110/117

Obra sobre inmueble propio

Proporcin correspondientea la obra gravada,

el mayor entre:

El que surja delavalo fiscal o

proporcin de costossegn IIGG

El convenido por las

partes

Base imponible111

Importaciones definitivas debl


111/117

cosas muebles

Precio normal definido para la

aplicacin de derechos de importacinms los tributos a la importacin(excepto IVA e Imp. Internos)


112/117

Dbito fiscal

113


113/117

Base imponible Alcuota Dbito fiscal

Crdito fiscal

114


114/117

Dbito fiscal del perodo

Crdito fiscal del perodo

Impuesto a ingresar

Crdito fiscal requisitos para su cmputo

115

Que est debidamente facturado y discriminado en el perodo fiscal


115/117

Excepcin: habitualistas en compra de bienes usados a consumidores finales

Es computable hasta el lmite que surja de aplicar a la base imponible la alcuota respectiva

Regla del prorrateo Exportaciones

Que se vincule con operaciones gravadas

Que quien est en condiciones de efectuar el cmputo sea responsable inscripto en IVA

Que las operaciones que originan crdito hubieran generado para el vendedor el dbito fiscalrespectivo

Que la cancelacin se instrumente a travs de determinados medios de pago

Operaciones que se presumen no vinculadas

con operaciones gravadas

116

Compras de automviles cuya base imponible supere los $ 20.000.-


116/117

p g Excepto que tengan el carcter de bienes de cambio o sean el objeto principal

de la explotacin

p y p p

Servicios de refrigerios, comidas o bebidas

Hoteles, hosteras, pensiones, casas de bao, masajes o similares

Playas de estacionamientos, grarajes o similares

Indumentaria (excepto de uso exclusivo para el lugar de trabajo)

Regmenes de retencin percepcin. Saldosa favor

117

Art. 24 - El saldo a favor del contribuyente que resultare por aplicacin de lo dispuesto en losartculos precedentes incluido el que provenga del cmputo de crditos fiscales originados

f f


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por importaciones definitivas slo deber aplicarse a los dbitos fiscales correspondientes alos ejercicios fiscales siguientes. Los herederos y legatarios a que se refiere el inciso a) delartculo 4 tendrn derecho al cmputo en la proporcin respectiva, de los saldos determinados

por el administrador de la sucesin o el albacea, en la declaracin jurada correspondiente alltimo perodo fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobacin de la cuenta particionaria.

La disposicin precedente no se aplicar a los saldos de impuesto a favor del contribuyenteemergentes de ingresos directos, los que podrn ser objeto de las compensaciones yacreditaciones previstas por los artculos 35 y 36 de la ley 11683 (T.O. 1978 y modif.), o en sudefecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a terceros responsables en lostrminos del segundo prrafo del citado artculo 36.

Los saldos a favor a que se refiere el primer prrafo del presente artculo, se actualizarnautomticamente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al que

correspondan las operaciones que generen los dbitos fiscales que los absorban.

Introducción - I.v.a.

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