Instituto Superior de Formación Tributaria Comercial y Administrativa - Índice · 2015. 12....

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Índice

CAPÍTULO I

DEL CONTRATO DE COMPRAVENTA MERCANTILAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Contratos Comerciales. Presentaciones esquemáticas 192. Definición del Contrato de Compraventa 22

2.1. Definición del Contrato de Compraventa Comercial 222.2. Presentación esquemática de los elementos esenciales y de los tipos de

Compraventa 222.3. Modalidades de la Compraventa 232.4. De la Compraventa a Distancia. Presentación esquemática 232.5. Formalidades de la Compraventa. Presentación esquemática 242.6. Clasificación de los Incoterms. Presentación esquemática 24

3. Modelo de Contrato de Compraventa Internacional de Cosecha de Granos 254. Tratamiento Tributario del Contrato de Compraventa Internacional de Cose-

cha de Granos. Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp 314.1. Exoneración de Impuestos a las Exportaciones 324.2. Exoneración del IVA a las Exportaciones 324.3. Definición de Exportación 334.4. Documentación 334.5. Contratos celebrados en Dólares y su registro en Guaraníes 33

5. Presentación esquemática del Contrato de Compraventa de Inmuebles 346. Modelo de Contrato de Compraventa de Inmueble 357. Modelo de Contrato de Compraventa de Vehículo 378. Tratamiento Tributario de la Compraventa de Vehículos. Abg. Nora Lucía

Ruoti Cosp 398.1. Deducción del IVA por la compra de vehículos por profesionales o pres-

tadores de servicios personales 398.2. Compraventa de un vehículo nuevo 408.3. Venta de vehículo usado por una persona física no contribuyente 408.4. Venta de vehículo usado por una persona física contribuyente de IVA 418.5. Venta de vehículos usados por parte de las empresas dedicadas a la com-

praventa de vehículos 41

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ColecciónDerecho Comercial y Tributario - Modelos de Contratos

CAPÍTULO II

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA COMPRAVENTADE INMUEBLES

Autora: Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp

1. Impuestos que afectan a la venta de inmuebles 432. Criterio de habitualidad para el pago del IRACIS por la venta de inmuebles 44

2.1. Criterio de habitualidad por la venta de inmuebles realizada por personas físicas 44

2.2. Inmueble que forma parte del activo de la unipersonal 452.3. Criterio de habitualidad para las sociedades 45

3. Venta de inmuebles por personas físicas, condominios y sucesiones indivisas 453.1. Números de transferencia 453.2. Venta de inmuebles a un mismo comprador y en un solo acto 46

4. Empresas loteadoras e intermediarias en la venta de inmuebles por el sistema de loteo como agentes de retención 464.1. Base legal para retención definitiva de IRACIS. Decreto Nº 6359/05. Art.

98º 464.2. Ejercicio Práctico 47

5. Venta de inmuebles por sociedades en general 496. Renta Bruta en las operaciones de venta de inmuebles que liquidan por el Ré-

gimen General 497. Valor de costo del inmueble 508. Construcciones o mejoras 509. Venta de inmuebles a plazo 5110. Venta de inmuebles por sociedades extranjeras sin representación legal en el

país 5110.1. Base legal: Decreto Nº 6359/05. Art. 95º 5110.2. Ejercicio Práctico 52

11. Venta de inmuebles rurales 5411.1. Venta de estancias y campos por contribuyentes del IMAGRO 5411.2. Los Escribanos Públicos como Agentes de Retención en la venta de in-

muebles rurales 5411.3. Métodos de liquidación para la enajenación de inmuebles rurales 55

12. Venta de inmuebles por contribuyentes del IRP 5512.1. Criterio de habitualidad aplicable a la venta de inmuebles realizadas

por personas físicas 5512.2. Caso especial de no pago del IRP 56


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12.3. Venta de inmuebles afectada por la Renta Personal 5712.4. La Venta de inmuebles como hecho generador de la Renta Personal 5712.5. Presunción de ganancia en caso de venta de inmuebles 5812.6. No Pago de Renta Personal en caso de aporte de inmueble a una sociedad 6012.7. Pago del IRP por la venta de inmuebles por parte de personas físicas no

domiciliadas en el Paraguay 6013. Tratamiento tributario por la venta de inmuebles con relación al IVA 62

13.1. Base imponible en la venta de inmuebles para la aplicación del IVA 6213.2. Desarrollo práctico presentado por el Lic. Enrique Ramírez y la Lic.

Gladys Lugo 6214. Escribanos y empresas loteadoras como Agentes de Retención del IVA por la

venta de inmuebles 6514.1. Persona a quien se debe realizar la retención 6614.2. Ejercicios Prácticos 6614.3. Responsabilidad directa de los agentes de retención en caso de no ingreso

del IVA 7015. Venta de inmuebles por parte de un contribuyente de IVA 7016. Venta de inmuebles en condominio por parte de un contribuyente y un no con-

tribuyente 7117. Pago del IVA por parte del vendedor 7118. Venta de inmuebles libre de impuestos 72

18.1. ¿Cómo se hace si el propietario desea recibir un monto determinado y que no se le reste el IVA, por ejemplo, desea recibir los G. 100.000.000 del ejercicio anterior? 72

19. Obligación de documentar las ventas de inmuebles 7319.1. Consultas frecuentes sobre la obligatoriedad de expedir facturas 7319.2. ¿Cómo se declara el IVA en el Formulario 120? 73

20. Importancia de consignar precio real de la enajenación 7521. No aplicación del IVA en caso de transferencia de inmuebles como aporte de

capital para sociedades 7522. Pago del Impuesto a la venta a las municipalidades 7623. Tasa judicial a abonar por la transferencia de un inmueble 7624. Costo impositivo de la enajenación de inmuebles en las diferentes situaciones 7625 Consultas vinculantes relacionadas con la enajenación de inmuebles 77

25.1. Venta de inmueble rural por parte de personas físicas 7725.2. Posibilidad de las personas físicas y condominios para tributar sobre

renta presunta 7825.3. Expropiación de inmueble rural. Retenciones 78


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25.4. Cesión de derechos sobre inmuebles 7925.5. Tratamiento tributario de la compra de un inmueble en condominio por

parte de un contribuyente de IVA para la construcción de sus oficinas. Utilización del crédito fiscal. IVA. Crédito Fiscal. 80

25.6. Obligación de los escribanos públicos de exigir documentos sustitutivos al certificado de no adeudar tributos para la transferencia de automóviles e inmuebles 80

25.7. IVA - Base Imponible para la transferencia de bienes inmuebles 8125.8. IMAGRO. Tratamiento tributario de la venta ocasional de un inmueble

rural por parte de un condominio. Distribución de Utilidades 8225.9 Aplicación de la Ley 60/90 respecto a la compra de inmuebles 8225.10. Liquidación y documentación en caso de venta de inmuebles y rodados 8325.11. IVA- Utilización de Crédito Fiscal IVA por construcción de oficina 8325.12. IVA- IRACIS. IVA. IMAGRO. Tratamiento impositivo del aporte de ca-

pital 8425.13. Régimen Impositivo. Enajenación de inmueble contribuyente de IRA-

CIS, IVA e IMAGRO 8525.14. IRPC. IRACIS. IVA Tratamiento tributario de la venta de inmuebles por

parte de condominios inscriptos en el IRPC. Forma de facturación y cál-culo del impuesto para el IRPC o IRACIS 86

26. Cuestionario de comprensión del capítulo 87

CAPÍTULO III

¿SEÑA DE TRATO O CONTRATO?Autora: Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp

1. Presentación del tema 912. Análisis de la Seña de Trato a los efectos impositivos 92

2.1. Normativa aplicable 922.2. Contradicción entre ambas normas 932.3. Norma de rango superior. Ley Nº 125/91, texto modificado 932.4. Primeras conclusiones 942.5. Se requiere la transferencia del bien para el nacimiento de la obligación

tributaria 942.6. Posibles contingencias ante la SET y modo de limitarlas 952.7. Opciones de Documentación 952.8. Registración Contable 962.9. Conclusión 96


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3. Anticipo de dinero recibido por productos no fabricados y que serán entrega-dos en ejercicio fiscal diferente. Lic. Javier Rojas 973.1. Exposición del tema 973.2. Planeamiento de solución 973.3. Normas Internacionales de Contabilidad 98

4. Caso Práctico de Seña de Trato. Incidencia Tributaria 994.1. Caso Práctico 1. Dictamen sobre documentación de la seña de trato 994.2. Caso Práctico 2. Compra de una mercadería que requiere ser fabricada o

importada. ¿Compra o seña de trato? 1024.3. Caso Práctico 3. Seña del trato en un ejercicio fiscal y entrega del bien en

otro ejercicio 1035. Modelo de Compromiso de Alquiler de Inmueble y de Seña de Trato 103

CAPÍTULO IV

CONTRATOS DE COMISIÓN Y CORRETAJEAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Contrato de Comisión. Presentaciones esquemáticas 1051.1. Concepto y Naturaleza Jurídica 1051.2. Diferencias con otros contratos 1061.3. Entrada del Comisionista en el contrato 1061.4. Obligaciones de ambas partes 1071.5. Relaciones emergentes del Contrato de Comisión 1071.6. Derechos del Comisionista 107

2. Contrato de Corretaje. Presentaciones esquemáticas 1072.1. Concepto 1072.2. Requisitos para ser Corredor 1072.3. Caracteres del contrato 1082.4 Diferencia con otros contratos similares 108

3. Modelo de Contrato de Comisión. 1094. Modelo de Contrato de Corretaje 114

CAPÍTULO V

DEDUCIBILIDAD DEL PAGO DE LAS COMISIONESAutora: Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp

1. Introducción 1192. Inscripción de comisionistas como contribuyentes del Impuesto a la Renta 120


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3. Posición de la SET vertida en una Consulta Vinculante sobre la deducibilidad del pago de comisiones a personas jurídicas 121

4. Modalidad de contratación de personas físicas dedicadas a la venta de produc-tos o servicios 121

5. Tipos de contratos que se pueden firmar con comisionistas 1215.1. Contratos laborales 1225.2. Contrato de Comisión 1225.3. Contrato de Corretaje 122

6 Limitación de deducibilidad en el pago de comisiones 1237. Fallos analizados sobre deducibilidad de las comisiones. Art. 8º, inc. c) de la

Ley Nº 125/91 1237.1. Deducibilidad de las comisiones instrumentadas en comprobantes inter-

nos a los “Agentes de Seguros”. Art. 8º, inc. c). 1237.2. Deducibilidad de las comisiones pagadas a vendedores de lotes 1247.3. Deducibilidad de las comisiones y su conceptualización como honorarios 1267.4. Deducibilidad de pago en concepto de comisiones a agentes productores y

cobradores de seguros 1278. Caso Servelec S.R.L. Aceptación de deducibilidad de las comisiones abonadas

a contribuyentes de IVA 129

CAPÍTULO VI

CONTRATO DE MANDATO MERCANTILAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Presentación esquemática de ubicación del mandato en la actividad comercial 1312. Concepto, Objeto y Clases de Mandato 1323. Tipos de Mandato 1324. Diferencia entre Mandato y Comisión 1325. Forma: Contrato no Formal 1336 Caracteres y Extensión 1337. Obligaciones de las partes 1348. Substitución del Mandato 1349. Responsabilidad del Mandatario Sustituido 13410. Extinción 13511. Mandatos Irrevocables 13512. Mandatos Mercantiles Específicos 13513. Modelo de Contrato de Mandato Mercantil por Instrumento Privado. Dr. Euge-

nio Jiménez R. 136


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14. Responsabilidad tributaria del Mandatario. Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp 13914.1. Infractores de acuerdo al Artículo 180 de la Ley 125/91 13914.2. Infracciones cometidas por personas jurídicas y otras entidades 14014.3. Responsabilidad subsidiaria de los representantes 14114.4. Representante legal en el Formulario 600 y 605 - Solicitud de Inscripción

Personas Físicas - Personas Jurídicas 14214.5 Responsabilidad de los representantes legales en caso de desaparición de

la persona jurídica 14315. Conclusión 144

CAPÍTULO VII

CONTRATO DE DEPÓSITOAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto 1452. Presentación esquemática del carácter comercial del Depósito y personas que

pueden depositar 1453. Presentación esquemática sobre caracteres del Contrato de Depósito y su natu-

raleza 1464. Presentación esquemática sobre clases de Depósito 1465. Derechos y obligaciones emergentes del contrato 146

5.1. Cuadro esquemático de derechos y obligaciones del Depositario 1475.2. Cuadro esquemático de derechos y obligaciones del Depositante 147

6 De los Almacenes Generales de Depósito 1486.1. Derechos y obligaciones de los Almacenes Generales de Depósito 1486.2. Ventajas 149

7. Modelo de Contrato de Depósito Mercantil. 1498. Tratamiento Tributario del Contrato de Depósito. Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp 153

8.1. ¿Conceptualización como alquiler o servicio? 154

CAPÍTULO VIII

CONTRATO DE MUTUO MERCANTILAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto de Mutuo Mercantil 1552. Cuadro esquemático sobre medios usuales de financiación 1563. Cuadro esquemático sobre caracteres del Contrato de Mutuo 1564. Cuadro esquemático sobre obligatoriedad de la Promesa de Mutuo y su revo-

cación 156


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5. Prueba del Contrato 1576. Cuadro esquemático sobre derechos y obligaciones del mutuario 1577. Interés. Concepto. Clases 1578. Usura 1589. Modelo de Contrato de Mutuo con Garantía Común. Dr. Eugenio Jiménez Ro-

lón 15810. Tratamiento tributario de los préstamos, financiaciones y colocaciones de

dinero. Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp 16110.1. Disposiciones tributarias que afectan a los préstamos 16110.2. Préstamos otorgados por bancos y financieras locales 16110.3. Base imponible en los préstamos y financiaciones 16210.4. Préstamos otorgados por entidades sin fines de lucro 16210.5. Tratamiento de los préstamos otorgados por las Cooperativas 16210.6. Las Cooperativas como Contribuyentes del IVA 16310.7. Préstamos del socio a la empresa 16310.8. ¿Préstamos gratuitos? 16410.9. Préstamos de la empresa al socio 16410.10. Ganancias generadas por colocaciones de dinero en Bancos y Financie-

ras 16510.11. Compras financiadas 16510.12. Tratamiento tributario de los préstamos otorgados por personas físicas 16510.13. Tratamiento de los préstamos en la Renta Personal 16610.13.1. ¿Al obtener un préstamo se suma para el “rango incidido”? 16610.13.2. Tratamiento tributario de los préstamos tomados por las personas físi-

cas y su deducibilidad 16610.13.3. Ganancias obtenidas por colocaciones de dinero 16610.13.4. Ahorro sin pago de Impuesto a la Renta 16710.14. Préstamos otorgados por empresas extranjeras 168

CAPÍTULO IX

CONTRATO DE FIANZA MERCANTILAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Contrato Fianza Mercantil. Cuadro Esquemático sobre su ubicación como de-recho de garantía 171

2. Definición de Fianza 1723. Caracteres. Condiciones de validez. Presentación Esquemática 1724. Clases de Fianza 172


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5. Efectos de la Fianza 1726. Diferencias y similitudes con la codeudoría 1737. Causas de extinción de la fianza 1738. Modelo de Contrato de Fianza Mercantil. Dr. Eugenio Jiménez R. 1749. Tratamiento tributario de la Fianza. Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp 176

CAPÍTULO X

CONTRATO DE PRENDA MERCANTILAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Tipos de Contrato de Prenda Mercantil. 1772. Definición de Prenda con desplazamiento 1773. Caracteres de la prenda con desplazamiento 1784. Derechos y Obligaciones del Acreedor 1785. Extensión de la Prenda 1786. Prenda de Títulos de Crédito 1797. Prenda sin desplazamiento 1798. Obligaciones del constituyente 1799. Certificado de Prenda 18010. Modelo de Contrato de Prenda Mercantil. Dr. Eugenio Jiménez R. 180

CAPÍTULO XI

CONTRATO DE LEASINGAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto 1832. Caracteres 1833. Tipos de Leasing 1844. Beneficios jurídicos del Leasing 1845. Modelo de Contrato de Leasing Financiero. Dr. Eugenio Jiménez 1846. Tratamiento tributario de las operaciones de Leasing con opción de compra.

Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp 1886.1. Modalidades de Leasing 1886.2. Impuestos que gravan este tipo de operaciones 1896.3. Tasa del IVA aplicable a las operaciones de Leasing 1906.4. IRACIS aplicable al Leasing 1926.5. Implicancias tributarias del Leasing celebrado directamente con un provee-

dor del exterior como dador 192


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7. Resumen de las implicancias impositivas del contrato celebrado con un provee-dor del exterior como dador 194

8. Aplicación del IVA a la importación de bienes que serán objeto de Leasing 1949. Tratamiento tributario del Leasing prestado por una sociedad paraguaya 19510. Registro contable de la operación 19511. Necesidad de mayor utilización de este tipo de contratos 196

CAPÍTULO XII

CONTRATO DE CUENTA CORRIENTEAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto del Contrato de Cuenta Corriente 1972. Ventajas que proporciona 1973. Forma del Contrato 1974. Elementos del contrato de Cuenta Corriente 1985. Mecánica de la Cuenta Corriente 1986. Extracto o resumen de cuenta 1987. Aprobación del Extracto de Cuenta Corriente 1988. Derecho de impugnación de lo consignado en el extracto 1989. Cierre de la cuenta 19810. Caracteres del Contrato de Cuenta Corriente 19911. Conclusión del Contrato de Cuenta Corriente 19912. Modelo de Contrato de Cuenta Corriente. Prof. Eugenio Jiménez 19913. Tratamiento Tribuario del Contato de Cuenta Corriente. Abg. Nora Ruoti Cosp 202

CAPÍTULO XIII

CONTRATO ESTIMATORIOAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto 2032. Particularidad del contrato 2033. Elementos fundamentales 2034. Caracteres 2035. Derechos y obligaciones del Tradens 2046. Derechos y obligaciones del Accipiens 2047. Diferencias entre el Contrato Estimatorio y el de Comisión 2048. Modelo de Contrato Estimatorio. Dr. Eugenio Jiménez R. 2059. Tratamiento tributario de la consignación de bienes (Contrato Estimatorio) 207


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CAPÍTULO XIV

CONTRATO DE SUMINISTROAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto 2092. Analogía y diferencias con la compraventa 2093. Ventajas 2104. Derechos y Obligaciones 2105. Caracteres 2106. Modelo de Contrato de Suministro. Dr. Eugenio Jiménez R. 211

CAPÍTULO XV

CONTRATO DE DISTRIBUCIÓNAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto 2152. Caracteres 2153. Ventajas del Contrato 2164. Cláusulas usuales 2165. Derechos y Obligaciones 2176. Modelo de Contrato de Distribución. Dr. Eugenio Jiménez R. 2177. Tratamiento Tributario del Contrato de Distribución. Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp 222

CAPÍTULO XVI

CONTRATO DE AGENCIAAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto 2232. Tipos de Agencias 2233. Relaciones que Genera 2244. Derechos y Obligaciones 2245. Cláusulas usuales 2246. Analogías y Diferencias con otros Contratos de Mandato, Corretaje,

Representación Comercial y Concesión Comercial 2257. La Subagencia 2268. Modelo de Contrato de Agencia. Dr. Eugenio Jiménez R. 226


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CAPÍTULO XVII

CONTRATO DE FRANQUICIA COMERCIALAutor: Dr. Eugenio Jiménez Rolón

1. Concepto 2332. Caracteres 2333. Obligaciones 2344. Tipos de Franquicias 2345. Relaciones que genera 2356. Cláusulas usuales 2357. Modelo de contrato de Franquicia. Dr. Eugenio Jiménez R. 2358. Tratamiento Tributario del Contrato de Franquicia. Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp 241

ANEXO

ACCIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD. CASO TIEAGRI S.A.http://basededatos.ruoti.com.py/

1. Resumen del Caso 2431.1. Transcripción de los párrafos más relevantes de la sentencia 244

2. Otro caso resuelto por la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia 2483. Cuadro de no Retención de Renta por Convenios Internacionales 2484. Cuadro de porcentaje de Retenciones Internacionales 248

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