Informe Nº5.

Contabilidad VIII Informe N5 - 1

CONTABILIDAD VIII. Informe N5.

Captulo 1. Conceptos generales.Auditora en general. Sistemas, empresas y administracin.

Concepto de sistema.Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase. El conjunto de elementos tiene las tres propiedades siguientes: 1. Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre las propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo. 2. Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra parte del conjunto. Por lo tanto, ninguna parte tiene un efecto completamente independiente sobre el todo. 3. Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Por lo tanto, los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes. Un sistema est compuesto por elementos que pueden ser, a su vez, sistemas (subsistemas). Asimismo, dicho sistema puede ser parte de un sistema mayor, al que se denomina macrosistema. Siempre, de todos modos, constituye una unidad, un conjunto, un todo indivisible, que es diferente de los subsistemas que lo componen y del sistema mayor al que pertenece.

La empresa como un sistema.Una organizacin (con o sin fines de lucro) puede ser concebida como un sistema, ya que es un conjunto de elementos interrelacionados que cumplen con las condiciones que lo definen. Este sistema particular tiene sus propios objetivos y trabaja como elementos humanos y materiales que lo componen, los que actan en una permanente interaccin y con un cierto orden preestablecido.

Funciones de la administracin.Para lograr las metas de la organizacin, la administracin desarrolla una cantidad de funciones diferentes: planear, organizar, controlar y comunicar. Control.

Concepto.Control es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema. Influencia directiva implica que el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal que produzca determinados resultados o alcance objetivos especficos predefinidos. Influencia restrictiva significa que le control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un sistema produzcan resultados no deseados.


Tipos de control.Existen diferentes tipos de controles segn las caractersticas que pueden asumir. Es posible distinguir entre controles correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinacin de los desvos y su informe a quien debe actuar sobre stos. Los controles no correctivos son aquellos que no incluyen en su estructura la medicin e informacin de los desvos que se pueden producir como consecuencia de la actividad del sistema que se controla (por ejemplo, separacin de funciones). Cuando los controles correctivos operan sobre hechos del pasado se denominan retroalimentados; cuando lo hacen sobre hechos del futuro se denominan prealimentados. Los controles retroalimentados son aquellos en los que la medicin de la actividad del sistema que se controla se efecta comparando los resultados producidos por el sistema con los objetivos establecidos para la actividad del sistema. Los desvos se miden e informan despus que ellos han sucedido. El control acta luego que los hechos se consumaron. La informacin de ello es til para corregir la actividad del sistema de modo de eliminar los desvos o minimizar su importancia. Los controles prealimentados son aquellos en los que la medicin de la actividad del sistema que se controla, se efecta comparando los resultados que se espera que el sistema produzca con los objetivos establecidos. Los desvos resultantes son desvos proyectados, por lo que la accin correctiva se tomar de modo de evitar que tales desvos sucedan en la prctica o de minimizar su importancia. Este tipo de control es el que proporciona las mayores ventajas.

Elementos del control.Los cuatro elementos del control de un sistema son: 1. Condicin controlada: una caracterstica o condicin del sistema operante que deber ser medida. 2. Sensor: un artefacto o mtodo sensor para medir las caractersticas o condiciones controladas o sea la medida del rendimiento. 3. Grupo de control: un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccin y pone en accin la informacin que permitir corregir la produccin del sistema. 4. Grupo activante: un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea realizar la accin correctiva. Cada control es un sistema en s mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumplen las condiciones establecidas para la existencia de un sistema. Los controles deberan ser denominados sistemas (o subsistemas) de control, que pueden ser no correctivos, retroalimentados o prealimentados.

Independencia del control.Se clasifica a los controles en dos categoras: de secuencia cerrada y de secuencia abierta, segn si pertenecen o no al sistema operante al que regulan. Un subsistema de control de secuencia cerrada es aquel en el que todos los elementos de ste pertenecen al sistema operante. En ese caso no existe independencia del control, ya que depende de la misma jerarqua o autoridad que conduce el sistema que se est regulando. Un subsistema de control de secuencia abierta es aqul en el que el grupo de control no pertenece al sistema que se regula. En l el grupo de control es independiente del sistema operante.


Economicidad del control.La necesidad que el costo que implica la existencia de un control sea menor que el beneficio que produce con su accin de regulacin de un sistema, es la consecuencia lgica de la finalidad del control. Este principio se denomina de la economicidad del control. El principio de economicidad del control tiene diversas variantes. Una de ellas, es que no se controlan todas las caractersticas o condiciones de un sistema operante sino slo aquellas que se consideran de mayor importancia y que hacen a la esencia de los objetivos establecidos para el sistema operante. Otra es que el grado de precisin del control est limitado por la importancia de los desvos que se consideran tales. Los de importancia menor que se aceptan no invalidan el cumplimiento de los objetivos en esencia. Una tercera forma es que el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad del sistema sino los necesarios para conocer los desvos que se producen y tomar las acciones correctivas necesarias. El principio de economicidad conduce frecuentemente a que el control acte en forma selectiva. Concepto de auditora de sistemas. Auditora es una funcin de control, porque su accin se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo. La auditora de sistemas ha sido definida como la revisin sistemtica, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de: Vigencia de los objetivos planteados como base del diseo original. Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad). Permanencia del diseo por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente. Eficiencia del sistema. La auditora, por otra parte, es un sistema de control correctivo; del tipo retroalimentado. En efecto, el auditor es el grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que ste produce en relacin con la caracterstica controlada, determina los desvos e informa de ello al grupo activante. Auditora es, en general, un control selectivo porque normalmente no es necesario verificar la totalidad de los resultados producidos por un sistema para obtener informacin suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema operante. Auditora es un control de secuencia abierta, es decir que el grupo de control no pertenece al sistema operante, sino que es independiente de l. Cuando el control pertenece al sistema, simplemente se denomina control, pero no auditora. Una definicin que podra derivarse de las caractersticas que fueron analizas es la siguiente: se denomina auditora al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema. Clases de auditora. Distincin de otros controles. Auditora externa de estados contables.

Necesidad de informacin confiable.La informacin til cumple la finalidad de reducir el grado de incertidumbre que est involucrado en las innumerables decisiones que se tomen en forma permanente. Es esencial, que la informacin sea confiable para que el decisor pueda basarse en ella. Los riesgos de que la informacin no sea confiable son significativos, por el volumen de las transacciones, porque las transacciones econmicas se hacen progresivamente ms complejas y porque existe la posibilidad que la informacin est sesgada por el que prepara la informacin. La informacin tal como nace no es confiable, porque es compilada por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del resto de los interesados.


Para lograr que toda la comunidad confe en la informacin contable y se base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es necesario que exista un control de ello. Sera imposible en trminos de tiempo y de costo que todos los interesados en la informacin la verificasen para poder utilizarla. La solucin ms prctica que se ha encontrado es que alguien verifique la informacin y comunique el resultado de su revisin a la comunidad, y que por supuesto merezca su confianza. Este experto confiable es el auditor. El auditor, contador pblico independiente, lleva a cabo una investigacin crtica de los estados contables con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal informacin y comunicarlo a la comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina auditora externa de estados contables.

Concepto de auditora externa de estados contables.El sistema de control de la auditora externa de estados contables tiene los siguientes elementos que la caracterizan: El objetivo de la comunidad es que los estados contables reflejen la realidad de la empresa y que sean compilados y presentados de acuerdo con normas contables. Las caractersticas controladas son las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin. El sensor o sistema de medicin, es la contabilidad cuya salida son los estados contables, que incluyen las transacciones y el patrimonio del ente, indicando que son los que existen, son propiedad de la empresa, no existen omisiones, y estn adecuadamente valuados y expuestos. El grupo de control es el Contador Pblico, que debe tener independencia respecto de la empresa, para poder ejercer la funcin. Este compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuacin y la exposicin de stos con las normas contables. Determina los desvos respecto de los estados contables definitivos e informa de ello a la comunidad. El grupo activante es la comunidad que a travs del informe del auditor, generalmente puede conocer los estados contables que debieran haberse compilado y est en condiciones de influenciar para corregir los desvos observados, si ello es posible. Auditora externa de estados contables para ser presentados a terceros podra ser conceptualizada como la funcin independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los estados contables de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica los desvos a la comunidad a travs de su informe. Auditora interna. Esta auditora ha sido definida como una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin; es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento. El subsistema de control denominado auditora interna debe responder a un macrosistema que est jerrquicamente por encima del sistema operante. Si auditora interna depende del mximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier subsistema de la empresa, se configuran con claridad las caractersticas de una auditora. Si, en cambio, el subsistema de control auditora interna no es independiente del sistema operante, entonces se tratar de un control incorporado a ste pero no podr ser llamado auditora. Las funciones principales son las siguientes: Revisin de operaciones para verificar su concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la organizacin. Control de los activos a travs de los registros y comprobaciones fsicas.


Revisin de las polticas y procedimientos de la organizacin con miras a evaluar su efectividad. Revisin de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables vigentes.

Los cuatro elementos del control, en el caso de la auditora interna son los que a continuacin se indican: Elementos del control Auditora Interna Operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros que Caracterstica controlada dispone la organizacin para el cumplimiento de sus fines. Conceptos bsicos de administracin. Sensor Normas contables vigentes. Elementos de soporte de informacin. Auditor interno: contador pblico en relacin de dependencia con la organizacin que debe auditar. El auditor interno usualmente acta Grupo de control de acuerdo con normas de auditora interna aprobadas por organismos privados especializados. Grupo activante Direccin de la organizacin. Auditora operativa. La auditora operativa u operacional ha sido definida como el examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados; la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Auditora Operativa Auditora Externa Auditora Interna Examen de la gestin de un ente Emitir opinin sobre la Medir y evaluar la confiabilidad y para evaluar la eficiencia de sus razonabilidad de la informacin eficacia de las actividades de resultados. contable. control de los sistemas. A las tres auditoras les interesa la gestin del ente, al menos de algunos de sus sectores. Las diferencias pueden originarse tanto en la dependencia o no del ente como en el objetivo principal.

Clasificacin segn su dependencia.

Auditora externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relacin al ente objeto de la auditora. Este concepto resulta comprensivo tanto de la auditora externa de informacin contable, como dela denominada auditora operativa u operacional. Auditora interna: realizada por funcionarios dependientes del ente (empleados) aunque jerrquicamente independientes del sector auditado.

Clasificacin segn su objetivo.

Auditora de informacin contable: puede ser realizada tanto por auditores externos como internos, an cuando slo la realizada por aqullos resultar til a la comunidad. Auditora operativa: destinada por lo comn para conocimiento del ente que la solicita; puede ser realizada tanto por auditores externos como internos.


Los elementos del control para la auditora operativa son: Elemento Auditora Operativa Metas, polticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos Caracterstica o condicin administrativos, mtodos de control, medios de operacin, potencial controlada humano y elementos fsicos empleados, etc. Conceptos generales de administracin en general. Normas contables Sensor vigentes, elementos de soporte de informacin. En un sentido amplio grupo de especialistas en las distintas reas en que se divide la empresa; coordinada por un experto en administracin. Grupo de control El grupo de control puede pertenecer a la organizacin, siempre que tenga independencia y jerarqua respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organizacin. Grupo activante Direccin de la organizacin. Objetivos de la auditora externa de los estados contables. El auditor debe emitir un informe en el que comunica su opinin acerca de si los estados contables reflejan razonablemente la situacin de la empresa (de acuerdo con normas contables), o se abstiene de hacerlo. Por lo tanto, sucintamente dichos, los objetivos del auditor son: a) Comparar las transacciones del perodo y el patrimonio al final de ste, registradas en la contabilidad e incluidas en los estados contables con las transacciones y el patrimonio reales, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de stos. b) Comparar la valuacin asignada a las transacciones y al patrimonio, as como su forma de presentacin, con las que corresponde de acuerdo con normas contables. Afirmaciones relativas a Saldo del rubro Transacciones ACAECIMIENTO real de las EXISTENCIA real de partidas Lo registrado es real. transacciones registradas e el que componen el saldo al cierre. perodo a examinar. PROPIEDAD: las transacciones PROPIEDAD de partidas que registradas en el perodo a Lo registrado es propio. componen el saldo al cierre. examinar pertenecen al ente auditado. NO ACAECIMIENTO de Todo lo real est registrado INEXISTENCIA de saldos transacciones reales omitidas de (integridad). omitidos al cierre. registrar en el perodo a examinar. VALUACION: el valor monetario VALUACION: el valor monetario de las transacciones incluidas en La valuacin es correcta. del rubro ha sido determinado de los estados contables coincide acuerdo con normas contables. con las normas contables. EXPOSICION: en su caso, las EXPOSICION: el rubro es transacciones han sido La exposicin es correcta. informado de acuerdo con las informadas de acuerdo con las normas contables. normas contables. Objetivos Generales


Normas de auditora. Concepto. Las normas de auditora constituyen el marco dentro del cual un contador pblico debe ejercer la actividad de auditor. Constituyen simultneamente una necesidad y una obligacin. Necesidad por cuanto sealan sistemticamente un camino a seguir clasificado y ordenado a la vez de constituirse en soporte de lo que realiza. Obligacin por cuanto el inters comunitario requiere que cuando se hace referencia a una tarea de auditora externa pueda interpretarse sin duda alguna que debi realizarse de acuerdo con un cuerpo normativo nico, definido, no optativo, aplicable cualquiera sea el ente emisor de la informacin contable y sus usuarios. Contenido. Las normas de auditora vigentes corresponden a la RT 7, emitida por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, abarcan dos grandes secciones, la primera referida a las normas de auditora en general y la segunda a las normas de auditora externa de informacin contable. Las normas de auditora tratan tres cuestiones diferentes: a) La condicin bsica para el ejercicio de la auditora. b) Las normas para el desarrollo de la auditora. c) Las normas sobre informes. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora. Las normas de auditora indican que la condicin bsica para el ejercicio de la auditora es la independencia. As sealan que el Contador pblico debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable. La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor que asegure imparcialidad y objetividad en sus juicios. La norma la regula enunciando aquellas situaciones que, de existir significaran falta de independencia del contador pblico, sin admitir prueba en contrario. Estas situaciones se refieren a: Relacin de dependencia laboral. Parentesco o matrimonio con funcionarios de jerarqua. Vinculacin societaria. Posesin de intereses significativos. Remuneracin dependiente de las conclusiones del trabajo o del resultado del perodo examinado. Las restricciones sealadas se extienden a las personas o entidades econmicamente vinculadas con el emisor de la informacin y, a su vez, alcanzan tambin a los socios del auditor y a los integrantes del equipo de trabajo que interviene en esa auditora. Normas para el desarrollo de la auditora. Estas normas contienen disposiciones acerca de cmo el auditor debe obtener los elementos de juicios vlidos y suficientes que le permitan emitir su informe, relativo a los siguientes tipos de trabajos: a) Auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos. b) Revisin limitada de estados contables de perodos intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos.


c) Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisin de un juicio tcnico (certificacin). d) Investigaciones especiales. Las normas de auditora contienen adems disposiciones respecto de los papeles de trabajo que constituyen la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones. Sobre el particular dispone que los programas de trabajo con la indicacin de su cumplimiento, las evidencias y las conclusiones reunidas constituirn el conjunto de los papeles de trabajo. Asimismo, obliga a la conservacin por el trmino que fijan las normas legales o por el trmino de seis aos el que fuera mayor, de los papeles de trabajo, los informes emitidos y los estados contables auditados firmados por el representante legal del ente emisor. Normas sobre los informes. Los informes del auditor constituyen el medio de comunicacin de las conclusiones obtenidas por ste sobre la materia examinada, luego de aplicar las normas de auditora. Estn dirigidos a quien hubiera contratado el auditor o a quien el contratante indicara. Cuando se refiere a estados contables debe indicarse en todas las pginas de los estados contables, la relacin que vincula a stos con el contador pblico. Las normas tratan los siguientes tipos de informes, a saber: a) Informe breve o resumido. b) Informe extenso. c) Informe de revisin limitada de estados contables de los perodos intermedios. d) Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados. e) Certificacin. f) Otros informes especiales. Paralelamente las normas de auditora sobre informes incluyen las disposiciones relativas a los requisitos formales y a los aspectos sustanciales del informe con los alcances del trabajo y las manifestaciones del contador pblico en cada caso. El informe de mayor utilizacin y por ello el ms conocido es el informe breve. La RT 7 en sus normas III.C.5., seala que el informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador pblico, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados contables. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de auditora. Su contenido incluye: a) Ttulo. b) Destinatario. c) Identificacin de los estados contables objeto de auditora. d) Aclaraciones especiales previas al dictamen en su caso. e) Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la indicacin por la cual no se emite opinin. f) Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales o municipales o de organismos pblicos de control o de la profesin. g) Lugar y fecha de emisin. h) Firma del auditor. Informe breve del auditor. Se trata del documento que utiliza el auditor para hacer conocer a los usuarios la conclusin a la que ha arribado sobre la razonabilidad de la informacin que se expone a terceros a travs de un juego de estados contables.


La conclusin citada podr concretarse segn la RT 7 en: a) Una opinin favorable, por cuanto a su juicio los estados contables exponen razonablemente la situacin patrimonial y los resultados. En este caso el profesional ha obtenido suficientes elementos de juicio y est de acuerdo con las normas contables utilizados por el ente. b) Una opinin favorable con salvedades, por cuanto los estados contables si bien en general presentan razonablemente la respectiva informacin, el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha podido obtener suficientes evidencias o bien alguna informacin depende de hechos futuros que no puede estimar. c) Una abstencin de opinin, porque el auditor no pudo aplicar una parte importante de las normas de auditora o bien informacin de gran importancia depende de hechos futuros y ante esas limitaciones no puede concluir si los estados contables exponen o no exponen la respectiva informacin en forma razonable, con lo que est imposibilitado de opinar. d) Una opinin adversa, por cuanto el auditor obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los estados contables no exponen razonablemente la respectiva informacin. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora. Independencia. Sabido es que la auditora de estados contables sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre s. La custodia de tales intereses comunitarios se logra slo cuando el auditor, que emite su opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, o sea de la organizacin emisora de tales estados contables. La independencia de criterio le permite actuar con la objetividad e integridad necesaria para que su juicio sea imparcial. La cuestin de la independencia del auditor debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente. La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva, vale decir libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad. La RT 7 expresa: 1. El contador pblico debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable. No solamente la independencia real es necesaria para la funcin testimonial de la auditora, tambin la apariencia de independencia es necesaria para abonar la confiabilidad de la comunidad. Habida cuenta de las dificultades para definir con carcter general las situaciones que implican limitaciones a la independencia, las normas de auditora ha establecido que el auditor no es independiente en los siguientes casos: 2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables estn sujetos a la auditora. 2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consaguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores o gerentes generales o administradores cuya informacin contable es objeto de la auditora o de entes vinculados econmicamente a aqul de que es auditor. 2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de


sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es auditor. Respecto de su situacin como auditor en entidades civiles o cooperativas de las que sea socio, para que resulte independiente no debe aadir, como es obvio, funciones directivas o similares. 2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. 2.5. Cuando su remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditora. 2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado del perodo al que se refieren los estados contables sujetos a auditora. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente. Vinculacin econmica. La RT 7 expone cules son las condiciones que ponen de manifiesto la vinculacin econmica, sealando: 3. Se entiende por entes, (personas, entidades grupo de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones: 3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales. 3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios, accionistas. 3.3. Cuando se tratase de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica. Extensin de las incompatibilidades. Cuando el auditor ejerce su profesin asociado a otros colegas y, a su vez, posee colaboradores, las normas de auditora extienden a stos las incompatibilidades que caben al auditor. 4. Los requisitos de independencia sern de aplicacin tanto para el contador pblico que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditora. 5. En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades sern extendidas a todos los socios o asociados del contador pblico. Disposiciones normativas que obligan a tener auditora externa. Inspecciones de Personas Jurdicas (Provincias y Capital Federal): Sociedades por acciones. Ley 19.550 (Art. 283): Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura. Ley 21.526 (Art. 36): Entidades Financieras (Bancos, Compaas Financieras, etc.). Ley 20.091 (Art. 38): Compaas de Seguros. Ley 20.337 (Art. 81): Sociedades Cooperativas. Resolucin 110/87 Comisin Nacional de Valores: Sociedades que acuden a la oferta pblica de sus acciones. Resolucin General 2710/87 DGI: Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial.


Captulo 2. Auditora como proceso de formacin de un juicio.Auditora como proceso de formacin de un juicio. Los estados contables, que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las transacciones, es la informacin que recibe el auditor como medicin de las caractersticas controladas. Para poder compararlas con la realidad y con normas contables el auditor aplica procedimientos que le permiten la obtencin de elementos de juicio. En base a stos forma su opinin, e informa sobre la confiabilidad de las afirmaciones que le fueron enunciadas. El proceso de formacin de un juicio es descripto as: 1. Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas. 2. Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones. 3. Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con el fin de capacitarse para emitir una opinin informada. 4. Evaluacin de la evidencia como vlida o no vlida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente, 5. Formulacin de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin. Este mtodo establecido por la RT 7 puede sintetizarse conceptualmente en cinco pasos fundamentales: 1. Conocimiento del ente. 2. Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas. 3. Planificacin del trabajo de auditora. 4. Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes. 5. Emisin del informe. El proceso de la auditora es por lo comn iterativo por lo que en su transcurso es frecuente la alimentacin y retroalimentacin avanzando y retrocediendo en algunos de los pasos para volver a avanzar. Los cinco pasos establecidos existen en toda auditora de estados contables cualquiera sea el tamao del ente y sus caractersticas principales, pudiendo variar, en cambio, el nfasis dado a cada peldao en funcin de elementos tales como la complejidad o sencillez de la estructura organizativa, el conocimiento del ente que posea el auditor basado en auditoras anteriores y en visitas peridicas realizadas en su caso como sensor. Pasos a seguir. Establece la RT 7 que para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuacin: Conocimiento del ente. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades.

Conocimiento del ente en s mismo.El Contador Pblico debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer caractersticas particulares que la distinguen. El auditor puede obtener esa informacin de entrevistas con funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas, informes de auditoras anteriores, cartas con recomendaciones de auditoras externos e


internos, informes para organismos de control, correspondencia con el estudio, memorias, papeles de trabajo de aos anteriores, presupuestos y otros. Ejemplos de las caractersticas principales que deben considerarse son: a) Importancia del ente. b) Organizacin jurdica. c) Propietario. d) Sociedades controladas, controlantes o vinculadas. e) Productos que fabrica o comercializa. f) Materias primas. g) Instalaciones fsicas industriales, comerciales y administrativas. h) Ubicacin geogrfica. i) Grado de descentralizacin. j) Personal. k) Informacin de hechos importantes ocurridos: Operaciones significativas. Contratos relevantes. Proyectos en curso, aprobados o probables. l) Medios de procesamiento de la informacin. m) Caractersticas del sistema contable. n) Principales polticas contables. o) Informacin sobre actividades de control: Deficiencias de control informadas por auditores externos. Deficiencias de control informadas por auditores internos.

Informacin sobre el ambiente.Factores macroeconmicos. Es importante que el auditor conozca la influencia de los factores macroeconmicos sobre el ente, porque no slo pueden luego explicar las razones de determinadas polticas de la empresa, el resultado de sus operaciones, sino tambin porque lo previenen sobre hechos que podran tener incidencia en los estados contables del ente. Ambiente legal. La legislacin especial que afecta a la empresa, sea por razn de su actividad, por su posicin en el mercado, u otras, debe ser conocida por el auditor por el efecto que pueda tener sobre el ente y los estados contables. El ramo. La informacin sobre la industria a la que pertenece el ente, generalmente puede obtenerse en publicaciones especializadas de libre circulacin o en publicaciones de las cmaras o agrupaciones del ramo. Esta informacin permite al auditor conocer la naturaleza del negocio que la empresa realiza, los factores de desarrollo y las limitaciones que afectan al ramo y la posicin relativa del ente en el mercado. Los mercados. La posicin del ente en el mercado en el que acta, sus posibilidades de imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidad del ente frente a la competencia, la existencia de un mercado sobre


abastecido, tambin deben ser conocidos y evaluados por el auditor a efectos de determinar su incidencia en los estados que ha de examinar. Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas.

Identificar el objeto del examen.Los estados contables son el objeto de la auditora. Ellos reflejan la empresa en forma simblica a travs de la representacin de su patrimonio y sus transacciones. Para comprender dichos estados, es necesario tomar contacto con ellos y con la empresa, que es la realidad que representan. Se debe obtener informacin, entonces, sobre la empresa real y su ambiente y se deben analizar los estados contables.

Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas.Los estados contables estn formados por un conjunto de afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas en el ejercicio. El presente paso en el proceso de formacin del juicio del auditor, es la identificacin de las afirmaciones contenidas en los estados contables y el anlisis de su naturaleza e importancia relativa, lo que se realiza mediante la lectura reflexiva y anlisis de los estados contables. Naturaleza de las afirmaciones. Las afirmaciones pueden ser: De existencia o inexistencia. De cosas fsicas. Que estn presentes. Que no lo estn. De cosas no fsicas. De acaecimiento o no acaecimiento de hechos pasados. De condiciones cuantitativas. De condiciones cualitativas. Matemticas. Cualidades de las afirmaciones. Explcitas e implcitas: las afirmaciones pueden estar explcitas o no en los estados contables bsicos, los anexos o las notas. Las afirmaciones explcitas son fciles de comprender y determinar, pues son lo que figura en los estados contables. Las afirmaciones implcitas, en cambio, no tienen referencia expresa, deben determinarse con una lectura reflexiva de los estados contables y son frecuentemente ms difciles de verificar. Por ejemplo, cobrabilidad de crditos, vendibilidad de bienes de cambio, no existencia de pasivos omitidos. Es decir que en estos casos la falta de referencia expresa implica una afirmacin. Especficas y generales: la mayor parte de las afirmaciones son especficas. En efecto, todas las que estn explcitamente en los estados contables, y casi todas las implcitas, son especficas, se refieren a hechos especficos. Existen, por otro lado, algunas afirmaciones implcitas, que son generales, que son lo que estados contables dicen en conjunto.

El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones especficas y de ello deduce su opinin sobre las afirmaciones generales. Sin embargo, la no mencin de las afirmaciones especficas implica que no hay distorsin en estas que merezca ser informada. Esta es la razn por la cual el auditor en su dictamen incluye su opinin sobre la razonabilidad con la que los estados contables


presentan la situacin patrimonial al cierre y los resultados de las operaciones del ejercicio; en cambio, su opinin sobre las afirmaciones especficas es implcita, salvo que tenga observaciones sobre ellas. Si no las menciona es porque no las cuestiona. Lectura y anlisis de los estados contables. La lectura reflexiva de los estados contables, permite identificar las afirmaciones contenidas en dichos estados y relacionarlas con la informacin sobre el ambiente y sobre el ente, obtenidas previamente. El anlisis de los estados (denominado revisin analtica), facilita la determinacin de la importancia relativa de sus componentes, la formacin de una opinin sobre la situacin financiera y econmica del ente y la deteccin de variaciones importantes ocurridas en el ejercicio. Como consecuencia de la aplicacin de estos procedimientos, el auditor puede determinar reas prioritarias por: La importancia relativa de los montos involucrados. La importancia relativa de los riesgos segn la naturaleza de las afirmaciones. La importancia relativa de las deficiencias de control. La preparacin del programa de auditora, estar fuertemente influenciada por la identificacin de reas prioritarias de revisin y de las caractersticas de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Significacin de las afirmaciones. Las normas de auditora de la RT 7 citada dicen a este respecto: Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de importancia, de modo que el esfuerzo que se destine a probar cada una de ellas est relacionado con su importancia relativa para el auditor. Para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tienen en cuenta: Monto: aquellas afirmaciones cuyo monto sea mayor, sern las ms importantes. Grado de control vigente: las afirmaciones que estn vinculadas a sistemas con debilidades de control son ms riesgosas por la posibilidad de suceso de errores o irregularidades y, por lo tanto, ms importantes que aqullas otras que estn relacionadas a sistemas que tienen un elevado nivel de control. La naturaleza de la afirmacin: la importancia relativa de la afirmacin cuando su naturaleza implique mayor dificultad de probar la existencia, propiedad o integridad; sea dificultosa la estimacin de su valor o la exposicin de informacin involucrada, o represente una manifestacin cuya potencialidad puede alcanzar niveles de alta significatividad. Riesgo involucrado: adems de los riesgos indicados por el grado de calidad de los controles establecidos y por la naturaleza de las afirmaciones contenidas en los estados contables, puede haber otros factores que lo afecten. Los riesgos especficos de la auditora pueden agruparse en la probabilidad de no descubrir errores significativos incluidos en los estados contables y expectativas de distorsiones que pueden tener los estados contables. Planificacin. La RT 7 dice en este sentido: Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores.


Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente debe comprender de programas de trabajo detallados. Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes. La RT 7 de Normas de Auditora se refiere a esta etapa del modo siguiente: 2.5. Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditora: 2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para confeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. 2.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad. 2.5.3. Revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondientes documentacin comprobatoria. 2.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de bienes de uso). 2.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales). 2.5.6. Comprobaciones matemticas. 2.5.7. Revisiones conceptuales. 2.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada. 2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin). 2.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares). 2.5.11. Preguntas a funcionarios y empelados del ente. 2.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situacin. En estos casos, el auditor debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, reemplazo o supresin, pudo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes. Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables objeto de la auditora, para verificar en que medida pudieron afectarlos. En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos. 2.6. Controlar la ejecucin de lo planificad con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. 2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente: 2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. 2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto. 2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.


Evidencias.Las evidencias o elementos de juicio han sido clasificadas de diferentes maneras, siendo importante destacar las siguientes. Segn el esfuerzo intelectual requerido: Evidencia natural: es aquella que se obtiene a travs de los sentidos. Requiere un escaso esfuerzo mental pero en cambio tiene gran poder de persuasin sobre el auditor. Evidencia creada: es aquella que se produce (crea) realizando pruebas de auditora. Requiere un trabajo intelectual ms elaborado. Evidencia derivada de una argumentacin racional: la evidencia se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren de una interpretacin lgica. Necesita de la habilidad en el observador para que a partir de determinados hechos pueda realizar juicios lgicos.

Segn su fuente: Evidencia interna: es aquella que surge del ente, originada tanto en sus registros contables como en las mltiples operaciones que realiza. Evidencia externa: se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes documentales (facturas de proveedores, resmenes de cuentas de terceros) como testimoniales (pedidos de confirmacin de saldos solicitados a deudores).

Requisitos de las evidencias.Las evidencias deben reunir los siguientes requisitos: Pertinencia: las pruebas deben referirse a la afirmacin que se desea verificar y a los aspectos de ella que importan al auditor. Validez: significa la fuerza de persuasin que tienen sobre el juicio del auditor, lo que comprende su confiabilidad. Suficiencia: significa que los procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria para formar la opinin del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones. La determinacin de la suficiencia de las pruebas se lleva a cabo considerando la relativa importancia de las afirmaciones. No hay ningn tiempo fijo, determinado para una auditora, pero los estados contables deben ser oportunos para ser tiles, entonces la necesidad de suficiencia de los elementos de juicio, est permanentemente contrapuesta con el tiempo y con el costo de su trabajo.

Evaluacin de las evidencias.Con todos los elementos de juicio de las afirmaciones especficas que l ha considerado conveniente sustentar y su opinin sobre ellas est en condiciones de formarse una opinin sobre las afirmaciones generales. Para evaluar si los estados contables en conjunto presentan la situacin patrimonial y econmica de la empresa razonablemente, a pesar de que alguna afirmacin est mal, se debe preguntar si el hecho que esta afirmacin est mal, produce un efecto significativo sobre el conjunto. El grado en que la informacin que proveen los estados contables est distorsionada es el factor clave que define el efecto de las distorsiones sobre el juicio del auditor. A su vez, la importancia relativa de las distorsiones de los estados contables puede medirse analizando las variaciones que ellas producen en las conclusiones que pueden obtenerse de analizar los estados contables del ente, porque dichas variaciones podrn afectar las decisiones de los usuarios de la informacin contable.


Podra concluirse que las distorsiones en los estados contables afectarn el juicio del auditor sobre los estados contables en conjunto, en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de informacin contable. Emisin del informe. La RT 7 dice al respecto: 2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio. 2.9. Emitir su informe teniendo en cuanta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin. El riesgo de auditora. El objetivo de la auditora es capacitar al auditor para expresar una opinin sobre la informacin que surge de los estados contables. Esta opinin aporta credibilidad expresando un alto pero no absoluto nivel de seguridad. Las limitaciones que tiene una tarea de auditora para obtener niveles de seguridad absolutos son las que producen el Riesgo de Auditora. El riesgo de auditora puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la informacin que presentan los estados contables, emitiendo por lo tanto un informe errneo. El conocimiento apropiado de las causas que incrementan o disminuyen el riesgo constituyen el punto de partida del anlisis que al respecto debe realizar el profesional a fin de enmarcarlo dentro de lmites aceptables. Los tres componentes del riesgo de auditora han sido definidos de esta forma: Riesgo inherente: es decir el riesgo de que puedan existir deficiencias importantes. Riesgo de control: se refiere al riesgo de que los sistemas de control del ente no observen y corrijan las deficiencias. Riesgo de deteccin: representa el riesgo del auditor de que existiendo deficiencias importantes (tanto errores como irregularidades) no los detecte. Riesgo inherente. Este riesgo que podra denominarse Riesgo de existencia representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. El riesgo de existencia depende de muchas circunstancias entre las que pueden mencionarse: Actividad del ente. Tipo de afirmacin. Ambiente legal. Periodicidad de los informes que emite el ente. Riesgo de control. El riesgo consiste en que existiendo una afirmacin errnea el grupo de control del sistema no lo observe o bien que habindolo detectado el grupo activante no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. La tarea del auditor ser entonces evaluar adecuadamente el funcionamiento de ambos de forma tal de establecer su confiabilidad o las debilidades que presenta y segn sea la importancia de las caractersticas controladas determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar.


Riesgo de deteccin. El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora no permitan descubrir una afirmacin errnea. Si bien es posible disminuir el riesgo de deteccin incrementando la cantidad de pruebas y tomando aquellas que provean de evidencias ms fuertes, no es factible anularlo. El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser examinadas planificar su trabajo y una vez evaluadas las actividades de control de los sistemas pertinentes, revisar el plan de accin y establecer los procedimientos de auditora que estime son los ms adecuados (naturaleza del procedimiento), la cantidad de pruebas que realizar (alcance del procedimiento), y el momento ms oportuno para ejecutarlas (oportunidad del procedimiento), para hacer que el riesgo de deteccin quede en un nivel aceptable para el profesional. El riesgo de auditora globalmente considerado es por definicin inestable. Esto significa simplemente que la evaluacin del nivel de riesgo que est asumiendo debe ser prcticamente constante. Procedimientos tpicos de auditora. Para poder obtener elementos de juicio vlidos y suficientes, el auditor se vale de mtodos prcticos y lgicos de investigacin y prueba, que constituyen los llamados procedimientos de auditora. Segn la RT 7 estos son: 2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin. 2.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad. Una de las tareas a realizar por el profesional ha de ser constatar que los estados son la resultante de la informacin contable, por lo que deber verificar que han sido compilados partiendo de las cifras de los mayores generales que a su vez acumulan temticamente las imputaciones originadas en el diario general. Posteriormente se constatar que los asientos del diario surgen de registros analticos. 2.5.3. Revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondiente documentacin comprobatoria. Este procedimiento es complemento del anterior, pues en tanto aqul se realiza a nivel de saldos de cuentas, ste se efecta a nivel de transacciones. Para ello, el auditor controla la correlacin entre registros relacionados, como por ejemplo entre asientos del diario relativos a compras de uno o varios perodos mensuales, con los totales que surgen del subsidiario de compras y a continuacin tomar una muestra de las transacciones volcadas en el subsidiario cotejndolas con la documentacin comprobatoria que da origen al registro contable. Esta revisin se realiza siguiendo el camino inverso al de la contabilidad y luego se complementa seleccionando un grupo de operaciones y constatando su registro contable 2.5.4. Inspecciones oculares. Son procedimientos destinados a dotar al auditor de evidencias naturales, las que son particularmente fuertes por ser tomadas directamente por el auditor, no dependiendo por lo tanto de documentacin o informes de terceros. Entre las inspecciones ms comunes se encuentran las siguientes: De fondos, documentos a cobrar y de ciertas inversiones: se denominan por lo comn arqueos y estn destinados a controlar la cantidad existente a una fecha determinada. Por lo general se realizan a la fecha de cierre del ejercicio. Tambin puede el auditor decidir realizar arqueos sorpresivos en cualquier otra fecha como medio de comprobar el funcionamiento de las actividades de control de los sistemas involucrados. De existencia de bienes de cambio y bienes de uso: la tarea del auditor consiste en presenciar los recuentos que realiza el personal del ente a la fecha de cierre del ejercicio, aunque puede realizarse en otro momento si se dan ciertas circunstancias, como ser actividades de control adecuadas y se complementa con un anlisis de lo ocurrido en esa fecha y el momento de cierre. Por lo general y dependiendo de la actividad del ente, se trata de procedimientos destinados a obtener evidencias sobre rubros de mucha importancia dentro de los estados contables. Es decir saldos con importancia relativa alta y donde la potencialidad de los riesgos derivados de no detectar fallas es por lo comn muy


2.5.5.

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alto. Estas pruebas estn destinadas fundamentalmente a cumplir con el objetivo de existencia an cuando tambin sirven para constatar valuacin en aquellos casos en que se observa material deteriorado, pasado de moda, bienes de uso inutilizados, tecnologa obsoleta y exposicin cuando puedan existir bienes en trnsito, en poder de terceros, obras en curso de ejecucin, bienes de uso destinados a la venta, etc. Obtencin de confirmaciones directas de terceros. La evidencia es proveda por terceros ajenos al ente y directamente al profesional, evitando as que pueda ser manipulada por funcionarios del ente auditado. Las confirmaciones ms comunes son las siguientes: Dirigidas a bancos: no se piden confirmaciones sobre datos incorporados en la nota que se enva, sino informacin sobre distintos aspectos de inters para el auditor. Se trata de informacin y no confirmacin por cuanto al auditor le interesa no solamente constatar que los saldos declarados realmente existen sino tambin verificar que no existen operaciones omitidas en la contabilidad, cumpliendo as con el objetivo de integridad. Este procedimiento tambin puede aportar evidencias sobre valuacin y exposicin. Dirigidas a clientes, proveedores y acreedores fundamentalmente: estos pedidos a terceros comnmente llamados circulares han sido clasificados de la siguiente manera: Positiva: del texto resulta que se espera respuesta el tercero en todos los casos, pudiendo ser: Directo: cuando se enva el saldo que el ente posee en sus registros. A ciego: cuando no se enva saldo alguno, constituyendo en realidad un pedido de informacin. Negativa: del texto resulta que se espera respuesta slo en caso de discrepancia entre el importe incluido en la circular con el que figura en los registros del tercero. Por lo comn, se prefiere la circular positiva directa para cuentas a cobrar del ente y positiva a ciego para cuentas a pagar. Los principales pasos que sigue el auditor para cumplir el procedimiento son los siguientes: 1. Toma de conocimiento de las partidas que integran la cuenta. 2. Determinacin del tamao de la muestra y eleccin de los saldos a circularizar. 3. Completamiento de las notas de pedido de confirmacin o informacin, preparacin de una planilla de control al efecto y envo a cargo del auditor o de sus colaboradores. 4. Recepcin de las respuestas directamente por el auditor y vuelco en la planilla de control. Envo de un segundo pedido para aquellas sin respuesta o devueltas por el correo. 5. Aclaracin de las diferencias existentes entre lo manifestado por el ente y lo respondido por el tercero, ya sea por el auditor o a travs de funcionarios del ente auditado. 6. Aplicacin de procedimientos alternativos para obtener evidencias en caso de diferencias no aclaradas o de saldos por los que no se obtuvo respuesta. 7. Conclusin a la que arriba el auditor luego de realizado el procedimiento. Comprobaciones matemticas. Son utilizadas tanto en transacciones como en saldos de cuentas y se refieren a control de sumas de mayores y otros registros auxiliares, en los registros principales, determinacin de la exactitud aritmtica en clculos de facturas, cmputos de costos, preparacin de balances, aplicacin de criterios para la fijacin de previsiones, clculo de provisiones para impuestos, etc. Revisiones conceptuales. Este procedimiento representa sencillamente un control de lgica, es decir que mediante este camino el auditor trata de persuadirse acerca del contenido de una cuenta, de un rubro, de la lgica de un asiento contable, de la claridad del ttulo de una cuenta, de la coherencia de las partidas que integran un saldo, de la validez de los argumentos esgrimidos para constituir una previsin. Comprobaciones de la informacin relacionada. Este procedimiento tiene como objetivo verificar afirmaciones que se corresponden mutuamente. La informacin relacionada puede estar originada en la propia mecnica de dbitos y crditos de las registraciones contables como en la imputacin y/o exposicin de afirmaciones de las que el auditor tom conocimiento


por cualquier causa. No obstante que la informacin relacionada no brinda una prueba en s misma, agrega elementos de convencimiento por la negativa. 2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad. Este procedimiento tiene como objetivo analizar las relaciones entre aquellos elementos de los estados cuya evolucin puede ajustarse a patrones predecibles. 2.5.10. Examen de documentos importantes. El auditor deber tomar conocimiento directo del contenido de todos aquellos documentos que pueden tener influencia significativa en sus tareas o en sus conclusiones. 2.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente. Por el origen de la evidencia tendrn una fuerza de persuasin muy limitada no obstante, su importancia radica por una parte en que quienes estn compenetrados en la operatoria del ente, sus procedimientos y sistemas, empleados que realizan determinadas tareas, caractersticas de ciertas operaciones, funcionamiento del archivo, estn en inmejorables condiciones para transmitir esa informacin al auditor haciendo que ste comprenda con mayor rapidez y menores posibilidades de error lo que sucede en la organizacin y por la otra sirvan para completar la informacin que debiendo estar disponible, es escasa, confusa o de difcil obtencin. La informacin recibida ser contrastada por el auditor con evidencias que vaya recogiendo en el transcurso de su tarea y aquella que pueda ser considerada como relevante deber ser confirmada por escrito por funcionarios de primer nivel a travs de lo que se denomina Carta con manifestaciones de la gerencia. 2.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. Revisin analtica. Concepto. Los procedimientos de revisin analtica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la informacin contable y que comprenden el estudio y la comparacin de relaciones entre datos. La premisa bsica subyacente en la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica es que ciertas relaciones pueden razonablemente esperarse que existan y continen en el tiempo a falta de condiciones que indiquen lo contrario. Etapas del proceso de auditora donde se aplica. Estos procedimientos pueden utilizarse bsicamente en las siguientes etapas: Planificacin: para ayudar al auditor a definir las reas donde deber poner nfasis en sus procedimientos de auditora. Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes: para obtener evidencia sustantiva y corroborar otra evidencia sustantiva y para asegurar al auditor que los estados contables son coherentes con sus conocimientos de las operaciones del ente. Etapas. El proceso de revisin analtica tiene tres etapas: a) Estructurar la prueba y definir la precisin requerida. b) Realizar la prueba, que implica obtener los datos, efectuar los clculos y resumir u organizar las cifras. c) Interpretar los datos obtenidos, es decir determinar si la relacin es efectivamente explicable o previsible. Toda revisin analtica implica la comparacin de una partida con otra y la comparacin procura establecer una relacin que pueda ser considerada lgica. Ahora bien, si se ha de validar una partida


(variable dependiente) por su relacin con otra (variable independiente) el auditor debe satisfacerse que esta ltima sea confiable y que la relacin funcional sea vlida. Las conclusiones a las que arribe el auditor dependern de tres factores: a) Calidad de la relacin, lo que implica: Credibilidad de la relacin, es decir que razonablemente puede esperarse. Lo relevante de la relacin, es decir que provee evidencia significativa. Consistencia de la relacin, que se refiere al grado en que las relaciones del perodo son similares a las histricas. Grado de independencia que posee la variable independiente, lo que significa que la seguridad que puede derivarse de la relacin entre dos variables puede ser limitada si ambas derivan de la misma informacin contable. b) Calidad de los datos, que depende de: Calidad y aplicabilidad de los datos de la industria. Fortaleza de los controles establecidos por el ente sobre la produccin de datos. Confiabilidad de la informacin no contable. Lo completo de la poblacin. c) Precisin de la prueba, que depende de: Tcnicas de alta seguridad versus tcnicas de limitada seguridad. Frecuencia de las mediciones. Grado de desagregacin de la prueba. Grado de complejidad.

Captulo 3. Planificacin de la auditora.Conceptos generales. Planificar es la asignacin en el tiempo de los recursos disponibles en funcin de las tareas y de la amplitud de los procedimientos a utilizar. A su vez, los procedimientos a aplicar son consecuencia directa de la evaluacin primaria de la magnitud, forma de operacin y caractersticas del contexto en que se desenvuelve el ente auditable. As, la RT 7 de la FACPCE, seala entre las Normas sobre Auditora de Estados contables: 2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, comprender programas de trabajo detallados. Objetivos. La planificacin de un trabajo de auditora se orienta fundamentalmente a: Definir en forma concreta los procedimientos de trabajo a utilizarse, con el consecuente dimensionamiento de su alcance e intensidad. Obtencin de los recursos humanos necesarios para cumplimentar los procedimientos definidos. Correlacin temporal de las tareas con los recursos humanos, con el fin de controlar el desarrollo del trabajo de acuerdo con el compromiso asumido para la entrega de informes. Generacin de evidencias fehacientes de haber cumplimentado un trabajo profesional con los requisitos propios de su naturaleza.


Elementos de planificacin. a) Propsito del trabajo a realizar. El propsito del trabajo es el principal condicionante de la planificacin. Todo trabajo de auditora puede divergir en sus objetivos pero todos tienden a expresar una opinin profesional ya sea sobre estados contables o sobre un rea administrativa de u ente. b) Caractersticas del ente donde se efecta el trabajo. Las caractersticas del ente donde se efectuar el trabajo, particulariza las clases de procedimiento a aplicar para cumplimentar la tarea. Bsicamente factores que resaltan en este mbito son: La conformacin jurdica que presenta el ente. Las caractersticas operativas. Grado de confiabilidad de los elementos de control. Los elementos de control con que cuenta cada sistema y su grado de utilizacin, conforman un factor relevante en la determinacin de la naturaleza, amplitud y oportunidad de los procedimientos a aplicar. c) Estimacin de las horas a insumir en la realizacin del trabajo. La presupuestacin del trabajo resume una asignacin de horas a cada una de las tareas a realizar. Los elementos bsicos de la presupuestacin de horas son los siguientes: Entrevistas con el cliente. Esta tcnica otorga al auditor una vivencia que le permite dimensionar el trabajo en real magnitud. Es recomendable a este respecto, la preparacin de una metodologa de cuestionario. Visita a las plantas y oficinas, y observacin de las operaciones. Esto permite que muchos factores de dimensin de estructuras y disposicin de elementos, sean conocidos directamente pudiendo determinar su incidencia en la asignacin de los recursos y procedimientos a implementar. Caractersticas de documentacin y registros. d) Programas de trabajo. La detallada enunciacin de procedimientos de auditora se condensa y resume en un cuerpo orgnico y sistemtico que se define como programa de trabajo. Segn sea el grado de detalle que se asume en su conformacin, pueden variar desde simples guas o recordatorios de procedimientos, tambin denominados programas generales, hasta aquellos analticos o detallados. As, los programas generales exponen sintticamente, los enunciados de los pasos a desarrollarse, en oposicin a la descripcin minuciosa y pormenorizada que se utiliza en los analticos o detallados. Tambin es menester una clasificacin de acuerdo con la especfica relacin con un trabajo en particular. Desde este punto de vista en la prctica se conocen como programas estndar y programas especficos. Los primeros son preparados con el objetivo de ser utilizados en una cantidad de circunstancias similares por lo general para ser aplicados a diferentes clientes que el profesional atienda. Los segundos, programas especficos, son aquellos que se preparan y aplican en circunstancias determinadas, por lo que asumen un grado de detalle an mayor. Oportunidad de la planeacin. La planeacin de la auditora es un proceso que, en parte, necesariamente debe realizarse antes de iniciarse la tarea, aunque, slo luego de identificadas las afirmaciones que contienen los estados contables y determinados los objetivos y riesgos de auditora que conlleva la evaluacin de las actividades de control del propio ente, puede explicitarse el programa en forma completa. Sin embargo, a medida que se va desarrollando el trabajo, se reevala permanentemente el plan y se le efectan modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el trabajo.


Desarrollo de la planificacin. Cuestionario para visita previa. El auditor debe reunir los elementos que definen la planificacin insumiendo el menor tiempo posible. La visita al cliente es vital en ese aspecto. Existe una serie de puntos que deben definirse en las visitas previas (entrevistas, recorridas por las plantas, etc.) orientados principalmente para aquellos trabajos que tienen por fin emitir una opinin sobre estados contables, y una breve indicacin de su utilidad en la planificacin: Denominacin completa del ente dato necesario para la identificacin adecuada de los estados contables a auditar. Ubicacin geogrfica de las plantas fabriles, sectores de venta, administracin y otros sta informacin es fundamental para determinar el lugar de trabajo de los auditores, tiempos de viaje, posibilidad de conocimiento personal, etc. Lneas de productos que elabora con indicacin de su mayor o menor complejidad tcnica, proveedores principales e insumos crticos. Penetracin del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad de las ventas, tipo de clientela. Cantidad de personal que emplea el ente en los distintos sectores informacin que permitir una estimacin de la distribucin de la carga de trabajo y proveer un elemento de control en la revisin del total de jornales y cargas sociales. Registros contables que utiliza el ente elemento vital para estimar la mayor o menor facilidad de acceso a los datos relevantes para la auditora. Criterios de valuacin empleados en los distintos rubros, con indicacin de los mtodos especficos de imputacin y costo. Fecha en que se proyecta efectuar la asamblea ordinaria, si correspondiere, momento en el que se necesita contar con los estados contables auditados elementos que acota la duracin del trabajo y establece la necesidad de la mayor o menor cantidad de auditores para concluir en trmino. Fechas en las que estarn disponibles los listados, planillas, etc., sobre las cuales se debe efectuar revisin datos que fija lmites sobre el momento de inicio de una serie de tareas ineludibles. Tareas que puede realizar personal del cliente (transcripcin dactilogrfica de circulares, anlisis de cuentas por auditora interna, etc.). Fechas de toma de inventarios fsicos de bienes de cambio de uso, etc. elemento que establece asignaciones de auditores en momentos determinados. Existencia de contratos especiales, concesiones, juicios de importancia u otras situaciones similares que influyen o restringen la actividad y/o los resultados del ente. Presupuestacin de tareas. Una herramienta bsica de la planificacin es la utilizacin de un formulario en el que se resumen las distintas tareas que deben realizarse y su adjudicacin a los auditores de acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos de control y la experiencia del personal interviniente. Una vez realizada esta primera distribucin ser conveniente utilizar un papel de trabajo que permita visualizar su correlacin temporal en funcin de las fechas crticas y analizar si es conveniente la carga de trabajo asignada a cada auditor. En el modelo de formulario de presupuestacin se pretende que el diagrama no solo sirva para planificar sino que adems, se puede emplear como medio de control de esa estimacin por contraste con el tiempo insumido realmente en cada paso. El contenido de cada parte del formulario podra ser: Empresa. Cierre de ejercicio. Tarea N.


Descripcin. Auditor a cargo. Horas de trabajo presupuestadas. Horas de trabajo reales. Diferencia. Explicacin de variaciones.

Cronograma de tareas. Otro formulario de utilidad probada es el grfico de correlacin de tareas en forma sinttica puede denominarse cronograma de tareas. Su intencin es: permitir coordinar la labor de los distintos auditores intervinientes en funcin del tiempo disponible y de las tareas a realizar. El formulario propuesto se basa en el grfico de barras. El cronograma de tareas propuesto se compone de: Columnas que indican los sucesivos das de trabajo y las fechas del calendario a que corresponden esos das. Filas en las que se colocarn los tipos de auditores que intervendrn en la realizacin de las tareas. Para el empleo del formulario, operativamente, se proceder de la siguiente forma: Se analizarn las tareas asignadas en el formulario de presupuestacin al encargado de trabajo. Se determinar cul es el orden razonable de esas tareas. Se volcarn las tareas al grfico en el orden establecido. Cada barra representar una tarea. Su longitud estar determinada por las horas asignadas a esa de acuerdo con la definicin previa de la cantidad de horas que representa cada da. Se analizarn las tareas asignadas en el formulario de presupuestacin al asistente principal. Se determinar cul es el orden razonable de aquella. Se volcarn las tareas al grfico, en el orden establecido. Se proceder en forma similar a la enunciada para el asistente principal con todos los asistentes que intervendrn. Se estudiar el grfico obtenido a efectos de determinar si la secuencia especificada para cada individuo permite la realizacin de tareas correlativas por parte de otros miembros del equipo. En caso de no ser as, ser necesario reordenar la secuencia y si no fuere factible deber modificarse la asignacin de tareas entre los auditores. Uno de los aspectos que debe analizarse es la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas, generalmente conocidas por preliminar y final. El objeto del trabajo preliminar es desarrollar una serie de tareas de revisin que no dependen bsicamente de la informacin de cierre del ejercicio, logrando de esa manera minimizar las sobrecargas de trabajo en el proceso final. Ejemplos de tareas que pueden adelantarse son: evaluacin de las actividades de control de los sistemas, prueba de transacciones, circularizacin, revisin analtica de las cifras acumuladas, lectura de actas de directorio y asamblea, anlisis del sistema de costeo, etc. En este caso puede ser necesario preparar dos cronogramas de tareas si las dos etapas no se realizan en forma continuada. El cronograma posibilita el control de la programacin mediante la comparacin con los tiempos reales. A ese efecto cada fila (indica el auditor) se divide en dos partes: P presupuesto y R real. Los nmeros que se advierten en las barras corresponden a las tareas detalladas en el formulario de presupuestacin.


Programas de trabajo. El contenido de un programa de trabajo especifico para un cliente, debe tener los siguientes aspectos: Esenciales: Nombre del cliente. Fecha a la que se efecta la revisin. Detalle de los procedimientos de auditora a aplicar especificando: Visitas durante las cuales se llevarn a cabo. Alcance. Categora del auditor a cargo. Tiempo presupuestado y tiempo real empleado. Explicacin de cualquier variacin entre lo programado y lo efectivamente realizado. Constancia del cumplimiento de cada procedimiento incluyendo fecha y firma de quien lo llev a cabo. Conclusin (juicio de valor), luego de la revisin del rea o rubro. Convenientes segn las circunstancias: Recordatorio de los objetivos generales que se persiguen con la revisin. Referencia sinttica a las principales caractersticas de los sistemas de control vigentes en el rea que cubre el programa y en particular sobre deficiencias. Elementos que proveer el cliente y su fecha tentativa.

Captulo 4. Evaluacin de los controles.Conceptos generales. En cada sistema en particular, se puede apreciar que existe un grupo de control que opera dentro del mismo y que puede ser propio o interactuante en varios sistemas o incluso puede corresponder a la mera interseccin de dos o ms sistemas. Las caractersticas controladas son elementos propios que normalmente definen o generan la existencia del sistema y consecuentemente pre existentes a la generacin de los controles. Los sensores habitualmente se encuentran directa o indirectamente incluidos en el sistema. El grupo de control no es un elemento espontneo del sistema, sino que debe ser diagramado especficamente. El grupo activante es un elemento de utilidad nula sin la existencia de un grupo de control. Necesidad de evaluacin del control por el auditor. Como el auditor acta por una parte selectivamente y por la otra aunque comprobara todas las operaciones declaradas por el ente no sabra si no existen omisiones (Integridad) su trabajo depender de la efectividad de los propios controles del sistema auditado. La RT 7 seala en su punto III.B: 2.5. Reunir los elementos de juicio vlidos suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditora: 2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Cuando las actividades de control son apropiadas es posible anticipar determinadas pruebas sin menguar en la satisfaccin del propsito que cubre el procedimiento. La intensidad de la revisin est en relacin directa con la calidad y funcionamiento de los controles. A mayor control, menor ser la extensin de los procedimientos de auditora y viceversa.


Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas que puedan presentarse en los cuatro elementos del control ya que, en caso de encontrarlas en alguno de ellos, tendr que profundizar el anlisis del sistema a fin de formarse adecuadamente su opinin. Las eventuales fallas que pueden presentarse en cada elemento son: a) Caracterstica o condicin controlada. Es preexistente al control, pues sobre l se aplica la accin de control. Es importante descomponer las condiciones a controlar con el mayor grado de detalle posible. Las fallas ms comunes que pueden observarse, son: 1. Falta de representatividad dela caracterstica elegida respecto del sistema a controlar. 2. Ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar. Esto ocurre cuando se analiza un sistema globalmente, sin descomponerlo en los subsistemas de detalle. b) Sensor. Es posible que el sensor no indique la medicin de la caracterstica o condicin por no haber sido diseado para tal propsito. Las fallas que puede presentar ese elemento son: 1. Incorrecta eleccin entre los sensores existentes. 2. Ausencia del elemento sensor. 3. Lentitud del sensor en manifestar la medicin. 4. Variabilidad del sensor. c) Grupo de control. ste debe ser programado especialmente, aunque no necesariamente debe ser exclusivo del sistema, sino que puede actuar en varios sistemas simultneamente. Pueden no existir controles programados en subsistemas especficos sin incidencia en la calidad o integridad de la informacin, en la medida que la interseccin de dos subsistemas provea, al comparar sus respectivos trabajos, un control que revele los eventuales errores. Como posibles fallas pueden sealarse las siguientes: 1. Inexistencia de este elemento. 2. Utilizacin de un estndar o patrn de medida inadecuada. 3. Lentitud de reaccin frente al trabajo del sensor. d) Grupo activante: para que el grupo activante funcione razonablemente, es necesario que los restantes elementos del control existan y operen adecuadamente. Las siguientes podran ser fallas relativas a este elemento de control: 1. Ausencia del grupo activante. 2. Ineficiente actuacin del grupo activante. Secuencia de la evaluacin. Para dar forma a la evaluacin de las actividades de control y por ende determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora que van a llevar al convencimiento del auditor acerca de la razonabilidad de los saldos que muestran los estados contables sujetos a examen y posterior opinin, deben cubrirse los pasos que a continuacin se indican y que surgen de la RT 7. Primero.

2.5.1.1.

Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.

Este primer paso comprende secuencialmente tres etapas: a) Relevamiento general. b) Relevamiento detallado. c) Evaluacin preliminar. La primer etapa est destinada al relevamiento general que realizar el auditor de los sistemas que son pertinentes a su revisin. Se trata de un reconocimiento global en el que el auditor a travs de documentacin que proporciona descripciones generales y de entrevistas con el cliente y sus


funcionarios, toma conocimiento de los sistemas de control establecidos por el ente. De esta primer etapa puede resultar que: 1. Considere que los puntos dbiles hacen innecesario continuar con el relevamiento puesto que el auditor no podr apoyar su tarea en las actividades de control determinado. 2. Que no obstante ello puede cumplir con el objetivo de la auditora en cuyo caso fijar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. 3. Que la presencia de suficientes puntos fuertes hacen necesario continuar y pasar a la segunda etapa, la del relevamiento detallado. En esta etapa, ya sea a travs de manuales de organizacin, cursogramas, manuales de procedimiento, observacin ocular, consultas a funcionarios y empleados directamente involucrados, el auditor intentar obtener un conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas. Utilizar toda aquella informacin que le permita una mejor comprensin de los subsistemas operantes en la organizacin que estn relacionados con su labor. Para efectivizar esta etapa, llamada de relevamiento, suelen utilizarse distintos mtodos, siendo los ms conocidos, el narrativo o descriptivo, el de cuestionarios y el de cursogramas. Algunos auditores siguen la prctica de recorrer a travs de todo el sistema simultneamente con su ejecucin una o ms operaciones con el propsito de cerciorarse acerca de la exactitud de los datos relevados. Cumplido el relevamiento detallado el audito estar en condiciones de proceder a la evaluacin preliminar. En ella, con los datos reunidos o en ambos relevamientos analizar la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad. Valorar en qu medida cada riesgo est cubierto por un control y la probabilidad de que ocurrido el riesgo, el sistema resulte apto para detectarlo y anularlo (o disminuirlo a lmites aceptables). Esto se denomina Riesgo de control, por lo que el auditor evaluar la capacidad del sistema para detectarlo. Tambin aqu pueden darse dos situaciones. La primera de ellas es que el auditor concluya que no podr confiar en los controles ante la existencia de numerosos puntos dbiles, abandonando el relevamiento e informando al cliente las debilidades detectadas. En este caso, decidir si es posible continuar con la auditora pasando directamente a realizar procedimientos sustantivos. La segunda es que decida apoyarse en los sistemas, continuando con la evaluacin. Segundo.

2.5.1.2.

Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la prctica.

Este paso se basa en la ejecucin de las pruebas de cumplimiento. Su propsito es verificar el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se estn efectivamente aplicando. Estas pruebas son necesarias para apreciar el grado de confiabilidad del sistema operante y, a su vez, definen una serie de trabajos subsecuentes. Asimismo tienen efecto en el dictamen, en caso de que se advierta falta de seguridad en los datos procesados o pueda estimarse la magnitud de los posibles errores y estos resulten significativos. El auditor disear las pruebas para verificar que los controles previamente seleccionados funcionan adecuadamente. El punto final de este paso implica concluir si lo relevado en el paso anterior se cumple en la prctica y en caso contrario producir los ajustes pertinentes en los papeles de trabajo donde consten los resultados de los relevamientos y de la evaluacin preliminar.


Tercero.

2.5.1.3.

Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que se considere razonables en las circunstancias.

El auditor habiendo comprobado como funcionan los sistemas de control que a l le interesan, deber concluir si son efectivos o no, si se trata de puntos fuertes o dbiles contrastndolos con los que a su juicio son los adecuados.Habindose formado al finalizar este paso de una opinin sobre la actividad de los controles, el auditor deber analizar si afecta la planificacin realizada, por lo que se ingresa en el paso siguiente. Cuarto.

2.5.1.4.

Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente.

Habiendo realizado una planificacin preliminar con los datos que dispona al comienzo de la labor, luego de la evaluacin de las actividades de control verifica si resulta afectada ajustndola en lo que corresponda. Quinto.

2.5.1.5.

Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.

Este paso queda a criterio del auditor, pero ayuda a valorizar su tarea resultando un subproducto valioso para que el ente produzca mejoras en su organizacin. Oportunidad de las pruebas. Frecuentemente el auditor realiza este procedimiento en sus visitas preliminares, usualmente antes del cierre del ejercicio. Cuando esto acaece, algunas circunstancias podran salvar la posibilidad de extender las pruebas por el perodo no cubierto.

Anexo I.Mtodos de relevamiento. Descriptivo. Este medio de relevamiento consiste en la narracin o relato escrito de las distintas operaciones que se realizan en cada rea de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa. Esta metodologa, actualmente poco utilizada en su forma pura, presenta ciertos inconvenientes que a continuacin se mencionan: a) La calidad de la narracin y sus posibilidades de comprensin dependen de la homogeneidad del lenguaje utilizado por los profesionales intervinientes, en el caso en que haya ms de uno. Adems, existen generalmente dificultades semnticas para expresar en forma clara y sinttica la secuencia de operaciones y los datos necesarios para su comprensin.


b) An en los casos en que la descripcin sea fiel y ordenada, resulta por la aridez del tema de difcil comprensin en poco tiempo. c) Resulta un mtodo inapropiado para auditores no muy experimentados, puesto que pueden olvidarse de destacar aspectos importantes. d) Finalmente, al ser difcil la sntesis perjudica la supervisin por niveles superiores. Cuestionarios. Los cuestionarios tienen un elenco de preguntas estndares que pretenden cubrir los aspectos significativos de las diversas reas a relevar. Este mtodo contiene preguntas preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos dbiles en el control. Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompaadas con una breve descripcin aclarativa. Cuando el efecto que identifica una respuesta negativa s

Informe Nº5.

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