Tratados Para Evitar La Doble Tributacion Mexico y Sus Principales Socios Uanl
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DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL 5 INDICE INDICE DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL INTRODUCCION............................................................................................ 29 PRIMERA PARTE NORMAS GENERALES SOBRE LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL I.- MEDIDAS UNILATERALES TENDIENTES FUNDAMENTALMENTE A REDUCIR O ATENUAR LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL................................................................................. 35 1.- Método de deducción ........................................................................... 35 2.- Método de reducción del impuesto ....................................................... 35 3.- Método de diferimiento del Impuesto.................................................... 35 4.- Método de crédito por Inversión ........................................................... 35 II.- MEDIDAS TENDIENTES A EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL ..................................... 36 1.- Método de la exención o exoneración .................................................. 36 2.- Método de crédito o imputación de impuesto ....................................... 36 III.- RESUMEN DE NORMAS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL .......................................... 37 A.- CRITERIOS QUE UN ESTADO PUEDE APLICAR PARA GRAVAR LAS RENTAS ........................................................................ 37 1.- Principio del domicilio o de la residencia .............................................. 37 2.- Principio de la fuente o territorialidad de la renta ................................. 37 3.- Principio de la fuente pagadora ............................................................ 37 B.- FUNDAMENTO PARA LA APLICACION DE UNO U OTRO PRINCIPIO ................................................................................ 37 C.- PROBLEMAS DE DOBLE TRIBUTACION QUE ORIGINA LA APLICACION DE LOS PRINCIPIOS ANTES MENCIONADOS ...... 38 www.edimatri.cl www.edimatri.cl
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DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL
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INDICE
INDICE
DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL
INTRODUCCION ............................................................................................ 29
PRIMERA PARTE
NORMAS GENERALES SOBRE LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL
I.- MEDIDAS UNILATERALES TENDIENTES FUNDAMENTALMENTE A REDUCIR O ATENUAR LA DOBLE TRIBUTACION
INTERNACIONAL ................................................................................. 35
1.- Método de deducción ........................................................................... 35
2.- Método de reducción del impuesto ....................................................... 35
3.- Método de diferimiento del Impuesto .................................................... 35
4.- Método de crédito por Inversión ........................................................... 35
II.- MEDIDAS TENDIENTES A EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL ..................................... 36
1.- Método de la exención o exoneración .................................................. 36
2.- Método de crédito o imputación de impuesto ....................................... 36
III.- RESUMEN DE NORMAS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL .......................................... 37
A.- CRITERIOS QUE UN ESTADO PUEDE APLICAR PARA GRAVAR LAS RENTAS ........................................................................ 37
1.- Principio del domicilio o de la residencia .............................................. 37
2.- Principio de la fuente o territorialidad de la renta ................................. 37
3.- Principio de la fuente pagadora ............................................................ 37
B.- FUNDAMENTO PARA LA APLICACION DE UNO U OTRO PRINCIPIO ................................................................................ 37
C.- PROBLEMAS DE DOBLE TRIBUTACION QUE ORIGINA LA APLICACION DE LOS PRINCIPIOS ANTES MENCIONADOS ...... 38
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INDICE
D.- CASOS EN LOS CUALES NO SE PRODUCE DOBLE TRIBUTACION ......................................................................... 41
E.- METODOS QUE SE UTILIZAN PARA EVITAR O AMINORAR LA DOBLE TRIBUTACION ................................................................... 42
F.- MEDIDAS UNILATERALES PARA EVITAR O AMINORAR LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL ..................................... 42
G.- MEDIDAS BILATERALES PARA EVITAR O AMINORAR LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL ..................................... 42
IV.- PROBLEMAS DE LA DOBLE TRIBUTACION EN CHILE ........................ 43
1.- PRINCIPIOS DE JURISDICCION QUE APLICA LA LEY CHILENA PARA GRAVAR LAS RENTAS .............................................................. 43
2.- TRIBUTACION DE LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA ............................................................................... 43
3.- ORIGEN DE LAS RENTAS .................................................................. 44
4.- METODOS QUE UTILIZA LA LEGISLACION CHILENA PARA EVITAR O AMINORAR LA DOBLE TRIBUTACION .............................. 45
A.- ADOPTAR MEDIDAS UNILATERALES ................................................ 45
B.- ADOPTAR MEDIANTE BILATERALES ................................................ 45
SEGUNDA PARTE
NORMAS PERMANENTES EN LA LEY DE LA RENTA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL
I.- INTRODUCCION ....................................................................................... 49
II.- DISPOSICIONES LEGALES PERTINENTES .......................................... 49
TERCERA PARTE
NORMAS GENERALES PARA TODOS LOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN INVERSIONES EN EL EXTRANJERO
I.- NORMA GENERAL .................................................................................... 63
II.- FORMA DE DECLARAR LAS RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR EN EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ................... 63
A.- CONTRIBUYENTES CUYAS INVERSIONES EN EL EXTRANJERO NO CONSISTAN EN AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES .................................................................................. 63
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INDICE
1.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad .................................... 63
2.- Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad .................................... 64
B.- FORMA DE DECLARAR LAS RENTAS DEL EXTERIOR EN EL CASO DE AGENCIAS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ........................................................................................ 65
1.- El resultado de ganancias o pérdidas que obtengan se reconoce en Chile sobre base percibida o devengada ........................................ 65
2.- El resultado de las rentas extranjeras se determina en la moneda del país en que se encuentre radicada la agencia o establecimiento
permanente y se agregará a la renta líquida imponible de la empresa al término del ejercicio, previamente convertida a moneda nacional .................................................................................. 65
3.- Incidencia en Chile de las variaciones del tipo de cambio de las monedas de los países en donde se encuentran radicadas las agencias de empresas nacionales ....................................................... 66
4.- Registro en el FUT ................................................................................ 68
5.- Tributación de los gastos rechazados .................................................. 68
III.- OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS ............................................................. 69
A.- TRATAMIENTO DE LAS RENTAS DEVENGADAS EN SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO ................................................... 69
B.- AMBITO DE APLICACIÓN DE LO DISPUESTO POR LOS INCISOS CUARTO Y SEXTO DEL ARTÍCULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA ....... 69
C.- TRATAMIENTO DE LAS INVERSIONES EN EL EXTERIOR FRENTE A LAS NORMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA Y
DETERMINACIÓN DE LA RENTA AFECTA EN EL CASO DE LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES O DERECHOS SOCIALES
SITUADOS EN EL EXTERIOR ............................................................. 70
1.- Corrección Monetaria a aplicar a las inversiones en el exterior ........... 70
2.- Determinación del mayor valor en la enajenación de las acciones y derechos sociales .............................................................................. 71
D.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE AFECTA A LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR ............................ 72
E.- DISPOSICIONES DE LOS ARTÍCULOS 17 N° 8, 18 BIS, 18 TER, 57 Y 57 BIS QUE NO SON APLICABLES A LAS INVERSIONES E
INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA ............................................. 73
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INDICE
IV.- OTRAS NORMAS RELATIVAS A LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL ................................................................................. 74
A.- LAS RENTAS PROVENIENTES DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO SE EXCLUYEN DEL CONCEPTO DE RENTAS
ESPORÁDICAS .................................................................................... 74 B.- LAS RENTAS PROVENIENTES DE INVERSIONES EN EL EXTERIOR NO SE CONSIDERAN INGRESOS BRUTOS PARA LOS
EFECTOS DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES ............ 74
C.- LAS REINVERSIONES EFECTUADAS CON CARGO A RENTAS PROVENIENTES DE INVERSIONES EN EL EXTERIOR SE PUEDEN ACOGER A LA SUSPENSIÓN DE IMPUESTO QUE ESTABLECE
LA LETRA C) DEL N° 1 DE LA LETRA A) DEL ARTÍCULO 14 DE LA LIR ............................................................................................. 75
D.- DIVIDENDOS Y UTILIDADES SOCIALES QUE SE REBAJAN DE LA RLI DE LA PRIMERA CATEGORÍA ........................................... 75
E.- RENTAS PROVENIENTES DE INVERSIONES EN EL EXTERIOR POR LOS CONCEPTOS QUE SE INDICAN DEBEN INCLUIRSE EN LA
RENTA BRUTA GLOBAL DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ............................................................................ 76
CUARTA PARTE
CRÉDITOS POR IMPUESTOS SOPORTADOS EN EL EXTRANJERO
I.- CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL SISTEMA DE CRÉDITOS POR IMPUESTOS SOPORTADOS EN EL EXTRANJERO ................. 79
A.- CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LOS CRÉDITOS UNILATERALES Y BILATERALES ....................................................... 79
1.- Determinación de créditos renta por renta ........................................... 79
2.- Crédito Total Disponible (CTD) ............................................................. 79
3.- Crédito contra los impuestos de Primera Categoría, Global Complementario, Adicional o Único de Segunda Categoría ................. 80
4.- Renta Neta de Fuente Extranjera ......................................................... 80
5.- Efectos de los créditos por impuestos extranjeros en las bases imponibles de los impuestos a la renta en Chile .................................. 81
6.- Tratamiento de los remanentes de crédito ........................................... 82
B.- NORMAS COMUNES PARA EL CRÉDITO UNILATERAL Y BILATERAL ....................................................................................... 82
1.- Mercado cambiario para la materialización de la inversión en el exterior ......................................................................................... 83
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2.- Normas sobre tipo de cambio y reajuste .............................................. 83
3.- Registro de Inversiones en el Extranjero .............................................. 84
4.- Impuestos que dan derecho a crédito .................................................. 85
5.- Forma de acreditar los impuestos pagados en el extranjero ................ 87
6.- Legalización y traducció ....................................................................... 88
7.- Designación de auditores del sector público o privado u otros Ministros de Fe ..................................................................................... 89
8.- Determinación de la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio .... 89
II.- CRÉDITO POR IMPUESTOS EXTRANJEROS EN EL CASO DE RENTAS PROVENIENTES DE PAÍSES CON LOS CUALES NO EXISTE UN CONVENIO DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL (CDTI) VIGENTE .................................................... 90 A.- CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO AL CRÉDITO ............ 90
B.- OBLIGACIÓN DE DECLARAR LAS RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR Y DE UNA CANTIDAD EQUIVALENTE A LOS
IMPUESTOS EXTRANJEROS PARA TENER DERECHO A CRÉDITO .......................................................................................... 91
C.- RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR QUE DAN DERECHO AL CRÉDITO POR IMPUESTOS PAGADOS, RETENIDOS O ADEUDADOS EN EL EXTRANJERO, SEGÚN
CORRESPONDA .................................................................................. 91
D.- CRÉDITO POR CONCEPTO DE DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR EL DOMINIO, POSESIÓN O TENENCIA A CUALQUIER TÍTULO DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO Y POR RETIROS DE UTILIDADES PROVENIENTES DE DERECHOS SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO ............................................... 91
1.- Se eleva la tasa de crédito, como tope ................................................. 91
2.- Determinación del Crédito Total Disponible (CTD) por dividendos o retiros de utilidades ............................................................................ 92 (a) Ejemplo de determinación del Crédito Total Disponible por dividendos o retiros de utilidades ......................................................... 93
3.- Determinación del límite general equivalente al 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio ............................................... 94 (a) Ejemplo de determinación del límite general equivalente al 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera delEjercicio ............................. 94
4.- Cálculo e imputación del crédito contra el Impuesto de Primera Categoría ...................................................................................... 95
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INDICE
5.- Orden de imputación del crédito por impuestos extranjeros al Impuesto de Primera Categoría ............................................................ 96 (a) Ejemplo “Orden de imputación del crédito por impuestos extranjeros al Impuesto de Primera Categoría” .................................... 98
6.- Impuesto de primera categoría del cual procede deducir los créditos que establece la ley en contra de dicho tributo ....................... 99 (a) Ejemplo ........................................................................................... 100
7.- Crédito por impuestos extranjeros en el caso de las sociedades plataformadeinversionesaqueserefiereelartículo41Ddela Ley sobre Impuesto a la Renta (RLI) .................................................... 102
8.- Créditoadeducirdelosimpuestosfinales ........................................... 102
9.- RegistrodelcréditoenelFUTcontraimpuestosfinalescuando las rentas de fuente extranjera sean obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta líquida imponible según contabilidad
completa ............................................................................................... 103
(a) Ejemplo del registro del crédito en el Libro FUT, en el caso de contribuyentes que declaran mediante una contabilidad completa ...... 103
CASO Nº 1.- Retiros solo se imputan a utilidades netas ...................... 103
CASO Nº 2.- Retiros incluyen monto total del Impuesto de Primera Categoría ................................................................................ 108 CASO Nº 3.- Retiros incluyen parte del Impuesto de Primera Categoría ................................................................................ 112 (b) Ejemplo en el caso de un contribuyente que no declara su renta efectiva mediante contabilidad completa y no lleva el Libro FUT ........ 115
10.- Imputacióndelcréditocontraimpuestosfinalescuandolasrentas sean distribuidas, retiradas o deban considerarse devengadas por
contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional ........ 117
11.- Situación del crédito por Impuesto de Primera Categoría en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando dicho tributo de categoría haya sido pagado o cubierto con el crédito por
impuestos externos ............................................................................... 119
E.- CRÉDITO POR IMPUESTOS EXTRANJEROS POR CONCEPTO DE RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS PROVENIENTES DE
AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR ................................................................................ 119
1.- Determinación del Crédito contra el Impuesto de Primera Categoría ................................................................................ 119
2.- Cálculo del crédito total con tope del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera ................................................................................. 120
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3.- Imputación del crédito ........................................................................... 121
4.- Remanente de crédito .......................................................................... 122
F.- CRÉDITO POR IMPUESTOS EXTRANJEROS POR CONCEPTO DE RENTAS PERCIBIDAS POR EL USO DE MARCAS, PATENTES, FÓRMULAS, ASESORÍAS TÉCNICAS Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES ........................................................................................... 122
1.- Determinación del Crédito .................................................................... 1222.- Aplicación del límite general del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio ............................................................. 1233.- Crédito deducible del Impuesto de Primera Categoría ......................... 1244.- Remanente de crédito .......................................................................... 1255.- Inaplicabilidad del requisito del registro previo ..................................... 125
G.- TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS IMPUESTOS EFECTIVAMENTE SOPORTADOS EN EL EXTRANJERO Y LOS CRÉDITOS QUE LA LEY PERMITE DEDUCIR CON MOTIVO
DE LA APLICACIÓN DE LOS DIVERSOS LÍMITES QUE ESTABLECE ......................................................................................... 125
III.- CRÉDITO POR IMPUESTOS EXTRANJEROS EN EL CASO DE RENTAS PROVENIENTES DE PAÍSES CON LOS CUALES EXISTE UN CDTI VIGENTE ................................................................. 126
A.- COMENTARIOS GENERALES SOBRE LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTÍCULO 41 C, POR LA LEY Nº 20.171,
DE 2007 ................................................................................................ 126
1.- Contribuyentes que tienen derecho al crédito ........................................... 1272.- Rentas que dan derecho al crédito ............................................................ 1273- Impuestos que dan derecho al crédito ....................................................... 1274.- Cálculo del crédito renta por renta ............................................................. 1285.- Crédito total disponible ............................................................................... 1286.- Efectos del crédito en las bases imponibles de los impuestos en Chile ... 1297.- Límite general del 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio ................................................................................................ 129
B.- CRÉDITO POR SERVICIOS PERSONALES ........................................... 129 1.- Contribuyentes que tienen derecho ........................................................... 1292.- Normas en la determinación del crédito .................................................... 1293.- Modalidad para utilizar el crédito en el caso de contribuyentes del Impuesto Único de 2ª Categoría ................................................................ 130 (a) Ejemplo de utilización del crédito .................................................... 132
4.- Modalidad para utilizar el crédito en el caso de contribuyentes del Impuesto Global Complementario ....................................................... 133 (a) Ejemplos de utilización del crédito .................................................. 135 Ejemplo Nº 1 ............................................................................................... 135 Ejemplo Nº 2 ............................................................................................... 136
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INDICE
QUINTA PARTE
JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS
A.- DEDUCCIÓN COMO CRÉDITO DE IMPUESTOS PAGADOS POR RENTAS QUE NO ESTÁN MENCIONADAS EN LOS ARTÍCULOS 41 A Y 41 C DE LA LEY DE LA RENTA - CIRCULAR Nº 50, DE 05.09.2006 ............................................................ 141
B.- REVALORIZACIÓN DE ACCIONES DE SOCIEDAD ANÓNIMA EXTRANJERA RECIBIDAS EN CALIDAD DE APORTE POR
AUMENTO DE CAPITAL EN SOCIEDAD CHILENA - OFICIO Nº 835, DE 24.04.2008 ........................................................... 144
C.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE OBLIGACIONES CONTRAÍDAS POR UNA CASA MATRIZ CON SU AGENCIA EN EL EXTERIOR –
CONFIRMA CRITERIO OFICIO Nº 2997, DE 2007 - OFICIO Nº 800, DE 17.04.2008 ........................................................... 145
D.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE SOCIEDADES UNIPERSONALES EXTRANJERAS ADQUIRIDAS MEDIANTE SUCESIÓN
HEREDITARIA – COSTO TRIBUTARIO DE LAS ACCIONES EXTRANJERAS – POSIBILIDAD DE REGULARIZAR EL
REGISTRO DE LA INVERSIÓN - OFICIO N° 3027, DE 31.10.2007 ... 147 E.- INCIDENCIA EN CHILE DE LAS VARIACIONES DEL TIPO DE CAMBIO DE LAS MONEDAS DE LOS PAÍSES EN DONDE SE
ENCUENTRAN RADICADAS LAS AGENCIAS DE EMPRESAS NACIONALES - OFICIO N° 2997, DE 25.10.2007 ............................... 149
F.- CRÉDITO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO EN EL CASO QUE SE CAMBIE EL TITULAR ORIGINAL DE LA INVERSIÓN, YA INSCRITA EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO QUE LLEVA EL SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS – OFICIO Nº 4889, DE 19.12.2006 ................................... 152
G.- TRIBUTACIÓN DE EXTRANJERO DOMICILIADO EN CHILE CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTÍCULOS 3° Y 41° A DE LA LEY DE LA RENTA – INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR N° 52, DE 1993 - OFICIO Nº 3983, DE 14.09.2006 ......................................................... 155
H.- RECUPERACIÓN DE IMPUESTOS SOPORTADOS EN EL EXTERIOR, CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTÍCULOS 41 A Y 41 C DE LA LEY DE LA RENTA – EL IMPUESTO SOPORTADO EN MÉXICO A NIVEL DE LA EMPRESA POR EL DIVIDENDO PERCIBIDO
POR LA EMPRESA CHILENA, PUEDE SER APROVECHADO POR ESTA ÚLTIMA COMO CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA EN CHILE, HASTA LA CANTIDAD MENOR ENTRE
EL 17% APLICADO SOBRE LA SUMA DEL CRÉDITO TOTAL DISPONIBLE, MÁS LAS RENTAS EXTRANJERAS RESPECTIVAS –
OFICIO N° 4334, DE 07.11.2005 .......................................................... 157
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I.- LA TRIBUTACIÓN QUE AFECTA AL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES, DEPENDE FUNDAMENTALMENTE DE LA CALIFICACIÓN DE HABITUAL O NO DE TALES OPERACIONES – ESTABLECIMIENTO PERMANENTE – ES DECIR, LA SOCIEDAD ANÓNIMA RECONOCE
EN CHILE LOS RESULTADOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS DE LA SOCIEDAD EXTRANJERA UNIPERSONAL B) AL ESTAR
COMPRENDIDOS ÉSTOS EN LOS RESULTADOS DE LA SOCIEDAD UNIPERSONAL A), LA CUAL PASA A SER UNA AGENCIA O ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL EXTERIOR DE LA MENCIONADA SOCIEDAD ANÓNIMA – OFICIO N° 1660, DE 01.06.2005 ......................................................... 161
J.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE REPATRIACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO EN EL EXTRANJERO – LA DISMINUCIÓN DE CAPITAL
EFECTUADA POR UNA SOCIEDAD DOMICILIADA EN EL EXTRANJERO CONFORME A LA LEGISLACIÓN DEL PAÍS EN DONDE SE ENCUENTRA RADICADA, NO SE ENCUENTRA SUJETA AL ORDEN DE PRELACIÓN DE LAS DISTRIBUCIONES
CONTENIDO EN EL ARTÍCULO 14 LETRA A) N° 3 LETRA D) DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - OFICIO N° 3422, DE 14.07.2004 ...................................................................................... 164
K.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS ASESORÍAS TÉCNICAS PRESTADAS EN CHILE, DE ACUERDO AL ART. 41 A, DE LA
LEY DE LA RENTA – INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - OFICIO N° 2768, DE 24.06.2004 ...................................................................................... 168
L.- LAS INVERSIONES EFECTUADAS EN EL EXTERIOR, TALES PARTIDAS SE CORRIGEN, DE ACUERDO A LA VARIACIÓN DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA QUE SE DESEMBOLSÓ EN EL PAÍS PARA MATERIALIZAR LA INVERSIÓN O SE CONTRAJO LA DEUDA. LAS RENTAS Y GASTOS QUE GENEREN LOS ACTIVOS Y PASIVOS, PROVENIENTES DE LA
REPÚBLICA ARGENTINA, SE SEÑALA QUE LOS COSTOS, GASTOS Y DESEMBOLSOS QUE SEAN IMPUTABLES A INGRESOS
NO REPUTADOS RENTA O RENTAS EXENTAS, ELLOS DEBERÁN REBAJARSE DE LOS BENEFICIOS QUE DICHOS INGRESOS
O RENTAS ORIGINEN - OFICIO N° 2277, DE 29.04.2003 ................. 171 M.- PROCEDENCIA DEL CRÉDITO EN CONTRA DEL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORÍA POR RENTAS DE INVERSIONES EFECTUADAS EN EL EXTERIOR – IMPUESTO QUE PROCEDE APLICAR EN PAÍS EXTRANJERO NO HA SIDO RETENIDO NI PAGADO POR LA
EMPRESA EXTRANJERA – A LA FECHA DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN CHILE – OFICIO Nº 4123,
DE 24.10.2000 ...................................................................................... 178
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INDICE
N.- INVERSIONES EN EL EXTRANJERO – CONSTITUCIÓN DE SOCIEDAD CONFORME A LEGISLACIÓN EXTRANJERA – PROPIEDAD PERTENECE A UN 100% A SOCIEDAD INVERSIONISTA CHILENA -
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE – RECONOCIMIENTO EN CHILE DE RESULTADOS POSITIVOS O NEGATIVOS QUE ARROJE INVERSIÓN EN EL EXTRANJERO – IMPROCEDENCIA DEL
RECONOCIMIENTO DEL CRÉDITO EN CHILE POR IMPUESTO SOPORTADO EN EL EXTRANJERO – INVERSIÓN EFECTUADA A TRAVÉS DEL MERCADO CAMBIARIO INFORMAL – SIN
INSCRIPCIÓN EN REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTERIOR - OFICIO Nº 2619, DE 21.06.1999 .................................... 179
SEXTA PARTE
MODELOS DE CERTIFICADOS DE RESIDENCIA Y DE SITUACIÓN TRIBUTARIA EN CHILE
A.- ESTABLECE MODELOS DE CERTIFICADOS DE RESIDENCIA Y DE SITUACIÓN TRIBUTARIA EN CHILE PARA SER PRESENTADOS EN PAÍSES CON LOS CUALES SE MANTIENE CONVENIO VIGENTE
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN COMO TAMBIÉN A LAS DEMÁS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Y PROCEDIMIENTO PARA OBTENER Y EXPEDIR ESTOS DOCUMENTOS ...................... 183 1.- EMISIÓN DE CERTIFICADOS PARA SER PRESENTADOS EN PAÍSES CON LOS CUALES CHILE MANTIENE CONVENIO VIGENTE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y REDUCIR LA
EVASIÓN FISCAL ................................................................................. 183a) CertificadodeResidenciaenChileparaefectosdelaaplicación de Convenio para Evitar la Doble Tributación ...................................... 183b) CertificadodeSituaciónTributariaenChileparaefectosdela aplicación de Convenio para Evitar la Doble Tributación ..................... 185
2.- EMISIÓN DE CERTIFICADOS PARA FINES TRIBUTARIOS .............. 188a) CertificadodeResidenciaenChileparaFinesTributarios ................... 188b) CertificadoSobreSituaciónTributariaenChile .................................... 189 3.- CERTIFICADOS DE RESIDENCIA EN CHILE PARA SER PRESENTADOS ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ARGENTINA ......................................................................................... 192 4.- CERTIFICADOS PARA SOCIEDADES PLATAFORMA ........................... 192 5.- FORMATOS................................................................................................ 193
6.- SITUACION ESPECIAL EN EL CASO DE CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION EN MATERIA DE TRANSPORTE
INTERNACIONAL O PARA LA APLICACION DE LA RECIPROCIDAD A QUE SE REFIERE EL N° 4 DEL INCISO 4° DEL ARTICULO 59 DE
LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ............................................ 193 7.- VIGENCIA ................................................................................................... 193
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15
INDICE
8.- ANEXOS ............................................................................................... 194
DECLARACION JURADA PARA EFECTOS DE SOLICITAR CERTIFICADO SOBRE RESIDENCIA EN CHILE (A) O SITUACIÓN
TRIBUTARIA (B) ................................................................................... 194 CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CHILE PARA EFECTOS
DE LA APLICACION DE CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION ...................................................................................... 196 CERTIFICADO DE SITUACION TRIBUTARIA EN CHILE ................... 197 CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CHILE PARA FINES TRIBUTARIOS ...................................................................................... 198 CERTIFICADO SOBRE SITUACION TRIBUTARIA EN CHILE ............ 199 CERTIFICADO DE DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE PARA EFECTOS DE LA APLICACION DEL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION ENTRE CHILE Y ARGENTINA .................. 200 CERTIFICADO DE INSCRIPCIÓN: Registro de Sociedades Anónimas
Acogidas al Artículo 41D de la Ley sobre Impuesto a la Renta ............ 201
B.- IMPLEMENTA NUEVO PROCEDIMIENTO ON LINE PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICADOS DE SITUACIÓN TRIBUTARIA Y DE RESIDENCIA PARA FINES TRIBUTARIOS Y PARA LA APLICACIÓN DE CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ................................................................... 202
SEPTIMA PARTE
CONVENIOS EN EL TRANSPORTE INTERNACIONAL
I.- TEXTOS DE LOS CONVENIOS EN EL TRANSPORTE INTERNACIONAL ................................................................................. 209
1.- D.S. N° 203, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN D.O. DE 26.06.53, QUE APRUEBA TRATADO COMERCIAL ENTRE LA REPUBLICA DE CHILE Y EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA .......... 209
2.- D.S. N° 466, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN D.O. DE 11.09.1978, QUE PROMULGA
EL ACUERDO DE EXENCION DE LA DOBLE TRIBUTACION SOBRE INGRESOS DERIVADOS DE LA OPERACION DE AERONAVES, ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA DE CHILE Y EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, SUSCRITO EN SANTIAGO ........................................ 216
3.- D.S. N° 501, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL D.O. DE 19.07.1976, QUE PROMULGA
ACUERDO SOBRE DOBLE TRIBUTACION DE TRANSPORTE MARITIMO Y DE AVIACION COMERCIAL ENTRE EL GOBIERNO DE CHILE Y EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA FEDERATIVA DEL BRASIL ......................................................................................... 218
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16
INDICE
4.- D.S. N° 1594, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN D.O. DE 06.01.1996, QUE PROMULGA EL
CONVENIO CON CANADA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION DE INGRESOS PROVENIENTES DE LA OPERACIÓN DE NAVES Y AERONAVES ........................................................................................ 219
5.- D.S. N° 833, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN D.O. DE 08.02.1978, QUE PROMULGA EL
ACUERDO SOBRE EXENCION DE DOBLE TRIBUTACION PARA LAS EMPRESAS DE NAVEGACION AEREA Y MARITIMA ENTRE LOS GOBIERNOS DE LAS REPUBLICAS DE CHILE Y COLOMBIA ........................................................................................ 219
6- D.S. N° 824, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN D.O. DE 31.12.1976, QUE PROMULGA CONVENIO ENTRE CHILE Y ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA EN CUANTO SE
REFIERA AL GRAVAMEN DEL EJERCICIO DE LA NAVEGACION AEREA .................................................................................................. 221
7.- D.S. N° 1.380, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN D.O. DE 04.02.1994, QUE PROMULGA EL
CONVENIO CON ESTADOS UNIDOS DE AMERICA, POR EL CUAL SE EXIME DE IMPUESTOS, EN BASE A RECIPROCIDAD, A LOS INGRESOS BRUTOS DERIVADOS POR LOS RESIDENTES
DEL OTRO PAIS DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES DE AERONAVES ........................................................................................ 222
8.- D.S. N° 815, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL D.O. DE 21.07.1978, QUE PROMULGA EL ACUERDO SOBRE EXENCION DEL PAGO DE DOBLE TRIBUTACION EN LA EXPLOTACION DE AERONAVES EN TRAFICO AEREO INTERNACIONAL CONCERTADO POR CAMBIO DE NOTAS CON FECHA 2 DE DICIEMBRE DE 1977 EN SANTIAGO,
CHILE, ENTRE LOS GOBIERNOS DE CHILE YFRANCIA ................. 223
9.- DECRETO MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES N° 164, DIARIO OFICIAL DEL 25 DE ABRIL DE 200, CONVENIO ENTRE EL
GOBIERNO DE LA REPUBLICA DE CHILE Y EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA DE PANAMA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
POR LOS INGRES ............................................................................... 226
10.- D.S. N° 1.593, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL D.O. DE 06.01.1996, QUE PROMULGA EL
CONVENIO CON PARAGUAY PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION EN RELACION CON EL TRANSPORTE INTERNACIONAL AEREO Y TERRESTRE ......................................... 228
11.- D.S. N° 906, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 25.11.1993, QUE
PROMULGA EL CONVENIO ENTRE LOS GOBIERNOS DE LA REPUBLICAS DE CHILE Y DE SINGAPUR SOBRE EXENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA POR LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LAS EMPRESAS NAVIERAS DEL OTRO PAIS, DERIVADOS DE LA OPERACIÓN INTERNACIONAL DE BUQUES .................................... 232
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INDICE
12.- D.S. N° 1.770, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 27.02.1995, QUE
PROMULGA EL CONVENIO CON URUGUAY PAR4 EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN LAS EMPRESAS DE NAVEGACIÓN AEREA DE CHILE Y DEL URUGUAY QUE OPEREN EN AMBOS PAISES .................................. 235
13.- . S. N° 238, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES,
PUBLICADO EN EL D.O. DE 18.04.1994, QUE PROMULGA EL CONVENIO CON VENEZUELA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION EN RELACION CON EL TRANSPORTE INTERNACIONAL MARITIMO Y AEREO ............................................. 238
OCTAVA PARTE
CONVENIOS EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA PARA EVITAR O
AMINORAR LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL
1.- INTRODUCCION .................................................................................. 245
2.- TASAS DE RETENCIÓN DE IMPUESTO QUE CHILE APLICA SEGÚN EL CONVENIO FIRMADO CON CADA PAÍS ......................... 245
3.- VIGENCIA EN CHILE DEL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ENTRE PAÍSES MIEMBROS DEL ACUERDO DE CARTAGENA Y DEL CONVENIO TIPO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ENTRE LOS PAÍSES MIEMBROS Y OTROS
ESTADOS AJENOS A LA SUBREGIÓN ............................................... 248
A.- ARGENTINA ........................................................................................ 249
1.- D.S. N° 2.176, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES... 249
2.- D.S. N° 32, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES........ 249
3.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN L D.S. N° 32, DE 1986, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y ARGENTINA ............................................................. 260
4.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 268
4.1.- Situación tributaria de técnico de fútbol Argentino. OFICIO Nº 1258, de 13.06.2008 .......................................................... 2684.2.- Venta de crédito a un valor inferior al de su valor nominal. OFICIO Nº 817, DE 10.04.2007 ........................................................... 2714.3.- Tratamiento tributario de las normas de corrección monetaria su efecto respecto de convenio para evitar la doble tributación internacional suscrita con la República Argentina. OFICIO Nº 552, DE 06.03.2007 ........................................................... 2734.4.- Normas tributarias contenidas en el convenio suscrito entre la República Argentina y la República de Chile. OFICIO N° 5566, DE 11.11.2003 .......................................................... 276
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INDICE
4.5.- Al respecto, en el marco de competencia que corresponde, el SII estima que las sociedades que se acojan a las normas contenidas en el artículo 41 D.- de la ley sobre impuesto a la renta, están habilitadas para aplicar las disposiciones contenidas en el convenio entre la República Argentina y la República de Chile. OFICIO N° 5029, DE 02.10.2003 .................. 2784.6.- Efectos tributarios que se producen en la base imponible de la primera categoría con motivo de la aplicación de la corrección monetaria de los activos y pasivos por operaciones realizadas en la República Argentina. OFICIO N° 2277, DE 29.04.2003 ....................... 2794.7.- Tratamiento tributario de pérdidas en inversiones efectuadas en Argentina – Convenio entre Chile y Argentina para evitar la doble tributación. OFICIO Nº 2838, DE 28.06.2001 ......................... 2864.8.- Situación tributaria de pérdida obtenida en operación de venta de acciones a realizar en la República de Argentina. OFICIO Nº 4657, DE 01.12.2000 ......................................................... 2884.9.- Las inversiones o aportes de capital en empresas extranjeras, sean o no anónimas, deben formar parte del capital propio para losfinesdelCódigodelTrabajo. OFICIO Nº 1175, DE 11.04.2000 .......................................................... 2904.10.- Empresa Argentina otorga a empresa Chilena la representación no exclusiva para la comercialización de los productos de software. OFICIO Nº 1524, DE 21.04.1999 ......................................................... 2914.11.- Rentas periódicas a título de derechos de autor – utilización de software en Argentina y desarrollado e inscrito en Chile. OFICIO Nº 365, DE 02.02.1999 ........................................................... 2924.12.- Convenio entre las Repúblicas de Chile y Argentina para evitar la Doble Tributación en materia de impuestos sobre la renta - Rentas provenientes de servicios personales - empleados, profesionales -técnicos o por servicios personales en general - gravables sólo en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados - excepciones -concepto de domicilio para efectos del convenio - aplicación del impuesto. OFICIO Nº 131, DE 14.01.1998 ...................................................................................... 2944.13.- Convenio entre las Repúblicas de Chile y Argentina para evitar l a Doble Tributación en materia de impuestos sobre la renta - Profesionales y obreros domiciliados en argentina - trabajos temporales en Chile. OFICIO Nº 2685, DE 07.11.1997 ........................ 2964.14.- Convenio entre Chile y Argentina para evitar la doble tributación - SolicituddecertificadoexigidoporArgentina-emisiónenforma requerida por la dirección general impositiva argentina - hechos acertificar-alcance.OFICIONº2231,DE25.09.1997 ....................... 2974.15.- Universidad Nacional San Juan Bosco de Comodoro Rivadavia, epública Argentina - docentes de nacionalidad argentina - prestación de servicios de capacitación en Chile. OFICIO Nº 3809, DE 19.12.1995 ......................................................... 2984.16.- Programas de televisión extranjera - recepción en Chile a través de señal satelital - sumas pagadas por tal concepto a una empresa Argentina. OFICIO Nº 497, DE 01.02.1994 .......................................... 3014.17.- Empresa Argentina con gerencia de operaciones en Santiago de Chile, que realiza operaciones productivas en la República de Argentina. OFICIO Nº 1620, DE 07.05.1993 ................................... 302
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INDICE
4.18.- Conferencias efectuadas en Chile por una fundación Argentina, como organizadora - venta de adhesiones. OFICIO Nº 5167, DE 21.12.1992 ......................................................... 3034.19.- Situación de renta proveniente de actividad aseguradora que cubre bienes situados en Argentina. OFICIO Nº 4735, DE 17.11.1992 .......................................................... 3044.20.- Empresa chilena conformada por socios chilenos y extranjeros posee inversiones en la República de Argentina. OFICIO Nº 221, DE 17.01.1992 ........................................................... 3064.21.- Contrato de regalía celebrado entre empresa chilena y empresa argentina - renta generada - renta de fuente chilena afecta a impuesto en Chile. OFICIO Nº 1557, DE 10.05.1991 ............. 3074.22.- Tratamiento tributario aplicable a la remesa de fondos al exterior por pago de servicios de publicidad efectuados por una empresa Argentina en ese país en favor de una empresa Chilena. OFICIO Nº 1968, DE 25.06.1990 ......................................................... 3084.23.- Empresas argentinas. Asesorías técnicas a empresas chilenas. Convenio para evitar la doble tributación. Remesas de fondos. Impuesto adicional a la renta. Exención. Requisitos. OFICIO Nº 1123, DE 11.04.1990 .......................................................... 3084.24. - En la forma se da una cesión del uso de una licencia y en consecuencia su pago sería una regalía, en el fondo se está en presencia de una representación - tributación de sumas remesadas a Argentina por servicios prestados en Chile. OFICIO Nº 1979, DE 25.05.1987 ......................................................... 309
5.- D.S. N° 2275, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, UBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 07.02.2001, QUE PROMULGA EL TRATADO CON ARGENTINA SOBRE INTEGRACION Y COMPLEMENTACION MINERA Y SUS ANEXOS I Y II; SU PROTOCOLO COMPLEMENTARIO Y EL CUERDO QUE CORRIGE DICHO PROTOCOLO ............................... 310
6.- D.S. N° 188, DEL MINISTERIO DE MINERIA, PUBLICADO EN EL D.O. DE 13.04.2002, QUE CREA LA SECRETARIA JECUTIVA DE LA SECCION CHILENA DE LA COMISION ADMINISTRADORA DEL TRATADO ENTRE LA REPUBLICA DE CHILE Y LA REPUBLICA ARGENTINA SOBRE INTEGRACION Y COMPLEMENTACION MINERA ............................. 327
7.- D.S. N° 0-1/2001, DEL MINISTERIO DE MINERIA, PUBLICADO EN D.O. DE 17.09.2002, QUE CONTIENE REGLAMENTO DE LA COMISION ADMINISTRADORA DEL TRATADO SOBRE INTEGRACION Y COMPLEMENTACION MINERA Y SU PROTOCOLO COMPLEMENTARIO ENTRE LA REPUBLICA DE CHILE Y LA REPUBLICA ARGENTINA................ 328
8.- RESOLUCION N° 0-3/2002, DEL MINISTERIO DE MINERIA, PUBLICADA EN D.O. DE 26.11.2002, QUE RECTIFICA ORDEN CORRELATIVO DEL ARTICULADO DEL REGLAMENTO DE LA COMISION ADMINISTRADORA DEL TRATADO SOBRE NTEGRACION Y COMPLEMENTACION MINERA .............................. 332
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INDICE
9.- D.S. N° 116, DEL MINISTERIO DE MINERIA, PUBLICADO EN D.O. DE 09.01.2003, QUE APRUEBA PROCEDIMIENTO PARA LA ADMINISTRACION DE LOS GASTOS CONSECUENCIALES DE OPERACION DE LOS PROTOCO LOS ADICIONALES ESPECIFICOS DEL TRATADO MINERO CHILENO ARGENTINO ........................................................ 337
10.- RESOLUCION N° 0-4/2002, DEL MINISTERIO DE MINERIA, PUBLICADA EN D.O. DE 24.01.2003, QUE FIJA EL PROCEDIMIENTO Y ESTABLECE REQUISITOS MINIMOS QUE DEBEN CONTENER LAS PRESENTACIONES QUE SE SOMETAN AL CONOCIMIENTO DE LA COMISION ADMINISTRADORA DEL TRATADO SOBRE INTEGRACION Y COMPLEMENTACION MINERA Y SU PROTOCOLO COMPLEMENTARIO ENTRE LA REPUBLICA DE CHILE Y LA REPUBLICA ARGENTINA ........................................................... 340
11.- RESUMEN DEL REGIMEN TRIBUTARIO QUE ESTABLECE EL ARTICULO 7° DEL D.L. N° 2.275, D.O. 07.02.2001, SOBRE TRATADO SOBRE INTEGRACION Y COMPLEMENTACION
MINERA CELEBRADO ENTRE LAS REPUBLICAS DE CHILE Y ARGENTINA ESQUEMA RESUMEN DE TRIBUTACIÓN SEGÚN
ARTICULO 7° DEL D.S. N° 2.275/2001 ............................................... 342
B.- BRASIL ................................................................................................ 348
1.- D.S. N° 224, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 348
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 224, DE 2003, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y BRASIL ..................................................................... 368
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 386
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición internacional. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ................. 386b) Sociedad anónima que percibe rentas por servicios prestados en el exterior – deducción como crédito de impuestos retenidos en Brasil por servicios prestados en ese país. OFICIO N° 3396, DE 14.12.2007 ...................................................................................... 387c) Convenio para evitar la doble tributación internacional, suscrito entre Chile y Brasil – empresa de transporte aéreo – sistema contable. OFICIO N° 241, DE 26.01.2005 .............................. 389d) Tributación que correspondería aplicar a una persona extranjera que realiza inversiones en Chile, habida consideración del convenio para evitar la doble tributación suscrita con el estado de Brasil. OFICIO N° 6347, DE 12.12.2003 ......................................... 391
C.- CANADA .............................................................................................. 396
1.- D.S. N° 2.188, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXERIORES ..... 396
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 2.188, DE 2000, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y CANADA ................................................................... 418
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INDICE
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 433
a) Informa sobre publicación y entrada en vigencia de convenios internacionales de doble tributación. CIRCULAR N° 10 DEL 09
DE FEBRERO DE 2000 ....................................................................... 433b) Aplicación de cláusula de nación más favorecida en los convenios suscritos con Canadá, Dinamarca y México. CIRCULAR N° 62 DEL 24 DE NOVIEMBRE DEL 2005 ....................... 433c) Aplicación de cláusula de nación más favorecida contenida en el convenio suscrito entre Chile y Canadá, a servicios prestados por personas naturales. CIRCULAR Nº 33, DE 30.06.2005 ................. 434d) Contrato de seguro – servicio prestado por parte de una empresa
aseguradora extranjera, residente en Canadá, remunerado por residente en Chile. OFICIO N° 986, DE 07.05.2007 ...................... 437e) Absuelve consultas relativas a la aplicación del tratado para evitar la doble tributación suscrito por las repúblicas de Chile y Canadá a las normas sobre exceso de endeudamiento contenidas en el artículo 59°, N° 1, de la ley sobre impuesto a la renta. OFICIO N° 3939, DE 19.08.2004 ......................................................... 438f) Sistema general de tributación para trabajadores extranjeros en Chile – visa de trabajo – concepto legal de “residencia”. OFICIO N° 154, DE 11.01.2002 ............................................................ 441g) Entrada en vigor de los convenios entre la República de Chile y los Estados Unidos Mexicanos y la República de Chile y Canadá, paraevitarladobletributaciónyparaprevenirlaevasiónfiscalen relación a los impuestos a la renta y al patrimonio. OFICIO CIRCULAR N° 198, DE 24.01.2000 ........................................ 444
D.- COREA ................................................................................................. 445
1.- D.S. N° 188, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 445
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 188, DE 2003, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y CON LA REPUBLICA DE COREA ......................................... 466
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS. .......................................... 479
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición internacional. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ................. 479b) Aplicación de cláusula de nación más favorecida. Designación como
autoridad competente al director del SII para los efectos de convenios para evitar la doble imposición. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ....... 480
E.- CROACIA ............................................................................................. 483
1.- D.S. N° 356, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 483
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 188, DE 2003, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y CON LA REPUBLICA DE CROACIA ..................................... 502
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 514
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INDICE
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición y designación como autoridad competente al director del SII. CIRCULAR Nº 33, DE 30.06.2005 ........................................... 514
F.- ECUADOR ............................................................................................ 516
1.- D.S. N° 310, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 516
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 310, DE 2004, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y CON LA REPUBLICA DEL ECUADOR .................... 536
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 552a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición internacional. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ................. 552b) Aplicación de cláusula de nación más favorecida. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ......................................................... 553
G.- ESPAÑA ............................................................................................... 556
1.- D.S. N° 382, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 556
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 382, DE 2004, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y ESPAÑA .................................................................... 576
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 590
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ...................................... 590b) ServiciosprestadosporunasociedadespañolaasufilialenChile que presta servicios de centro de llamados – tratamiento tributario aplicable de acuerdo a convenio vigente entre Chile y España. OFICIO N° 3397, DE 14.12.2007 ......................................................... 592c) Certificaciónderesidenciarespectodebeneficiariosextranjeros de regalías por derecho de autor para efectos de acogerse a beneficiosdeconveniossuscritosentreChileyelpaísdonde residen. OFICIO Nº 1617, DE 08.05.2006 ............................................ 594d) Convenio entre Chile y España para evitar la doble tributación, respecto a pagos por servicios. Se consulta si un interés contabilizadocomogasto,puedequedarbeneficiadoporlastasas
preferentes de los convenios aun cuando no se haya generado la obligación legal de su pago. OFICIO N° 1672, DE 02.06.2005 ........ 598e) Fecha de entrada en vigencia del convenio de doble tributación con España - convenio entró en vigencia en el plano internacional el 22 de diciembre de 2003 (art. 27 párrafo 1) - aplicándose con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a
disposición o se contabilicen como gasto, a partir del 1° de enero de 2004 por expresa disposición del artículo 27 párrafo 2°. OFICIO Nº 1113, DE 04.03.2004 .......................................................... 600
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INDICE
H.- FRANCIA .............................................................................................. 602
1.- D.S. N° 279, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 602
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 279, DE 2006, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y FRANCIA .................................................................. 626
I.- IRLANDA.- ........................................................................................... 639
1.- D.S. N° 214, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 639
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 214, DE 2008, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE E IRLANDA .................................................................. 662
J.- MALASIA ............................................................................................. 673
1.- D.S. N° 210, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 673 2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 210, DE 2008, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y MALASIA .................................................................. 694
K.- MEXICO ................................................................................................ 704
1.- D.S. N° 1.943, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES... 704
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 1.943, DE 2000, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y MEXICO .................................................................... 727
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 736
a) Informa sobre publicación y entrada en vigencia de convenios internacionales de doble tributación. CIRCULAR N° 10 DEL 09 DE FEBRERO DE 2000 ........................................................... 736b) Aplicación de cláusula de nación más favorecida en los convenios suscritos con Canadá, Dinamarca y México. CIRCULAR N° 62 DEL 24 DE NOVIEMBRE DEL 2005 ....................... 737c) Aplicación de cláusula de nación más favorecida. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ......................................................... 738d) Entrada en vigencia de impuesto empresarial a tasa única establecido en México – aplicación de convenio vigente entre Chile y México para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscalenmateriadeimpuestossobrelarenta.OFICIONº227, DE 30.01.2008 ...................................................................................... 741
L.- NORUEGA ........................................................................................... 742
1.- D.S. N° 199, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 742
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 199, DE 2003, QUE PROMULG EL CONVENIO ENTRE CHILE Y NORUEGA ................................................................ 763
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INDICE
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 772
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición internacional. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ................. 772b) Aplicación de cláusula de nación más favorecida. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ......................................................... 773
M.- NUEVA ZELANDIA .............................................................................. 776
1.- D.S. N° 267, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 776
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 267, DE 2006, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y NUEVA ZELANDIA ................................................... 797
N.- PARAGUAY .......................................................................................... 805
1.- D.S. N° 207, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 805
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 207, DE 2008, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y PARAGUAY .............................................................. 824
Ñ.- PERU .................................................................................................... 834
1.- D.S. N° 297, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 834
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 297, DE 2004, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y PERU ........................................................................ 855
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 864
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición internacional. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ................. 864b) Exentas de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta, a las rentas obtenidas por las empresas designadas en el artículo 4° del Acta de Ejecución convenida con la República del Perú. CIRCULAR N° 49, DE 20.08.2002 ....................... 865
O.- POLONIA ............................................................................................. 869
1.- D.S. N° 388, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 869
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 388, DE 2004, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y POLONIA .................................................................. 889
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 898
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición internacional. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ....... 898b) Aplicación de cláusula de nación más favorecida. CIRCULAR Nº 8, DE 26.01.2005 ......................................................... 899
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INDICE
P.- PORTUGAL .......................................................................................... 902
1.- D.S. N° 213, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 902
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 213, DE 2008, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y PORTUGAL .............................................................. 924
Q.- REINO DE DINAMARCA ..................................................................... 935
1.- D.S. N° 350, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 935
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 350, DE 2005, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y EL REINO DE DINAMARCA ..................................... 955
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 966
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición y designación como autoridad competente al director del SII. CIRCULAR Nº 33, DE 30.06.2005 ........................................... 966b) Aplicación de cláusula de nación más favorecida en los convenios suscritos con Canadá, Dinamarca y México. CIRCULAR N° 62 DEL 24 DE NOVIEMBRE DEL 2005 ....................... 967
R.- REINO UNIDO DE GRAN BRETAÑA E IRLANDA DEL NORTE ........ 969
1.- D.S. N° 348, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES...... 969
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 348, DE 2005, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y EL GOBIERNO DEL REINO UNIDO DE GRAN BRETAÑA E IRLANDA DEL NORTE ......................................... 994
3.- JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS ........................................... 1004
a) Entrada en vigencia de nuevos convenios para evitar la doble imposición. CIRCULAR Nº 33, DE 30.06.2005 ........................... 1004b) Extensión que tiene el término “Reino Unido” contemplado en el artículo 3 párrafo 1 letra c) del Convenio entre la República de Chile y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte paraevitarladobleimposiciónyparaprevenirlaevasiónfiscal con relación a los impuestos a la renta y sobre las ganancias de capital, y a cuales territorios se aplica dicho término. CIRCULAR Nº 63, DE 24.11.2005 ........................................................ 1005c) Tratamiento tributario de inversión en bonos del gobierno de Chile realizada por inversionista extranjero residente en el Reino Unido. OFICIO Nº 660, DE 08.04.2008 ........................................................... 1006
S.- SUECIA ................................................................................................ 1010
1.- D.S. N° 6, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES.......... 1010
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INDICE
2.- RESUMEN Y ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL D.S. N° 6, DE 2006, QUE PROMULGA EL CONVENIO ENTRE CHILE Y EL REINO DE SUECIA ............................................. 1032
NOVENA PARTE
SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS
I.- SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS ................................... 1047
A.- TEXTO DEL ARTICULO 41 D DE LA LEY DE LA RENTA .................... 1047
II.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS QUE SE ESTABLEZCAN EN CHILE Y DE SUS
RESPECTIVOS ACCIONISTAS, QUE EFECTÚAN INVERSIONES EN EL PAÍS O EN EL EXTERIOR, CONFORME A LAS NORMAS DEL ARTÍCULO 41 D DE LA LEY DE LA RENTA ................ 1051
A.- CONSTITUCION JURIDICA DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS ............................................................ 1051B.- OBJETO SOCIAL DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS .................................................................................... 1051C.- ORIGEN DEL CAPITAL DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS, SU POSESION Y TENENCIA, FORMA DE ENTERARLO Y SU DEVOLUCIÓN AL EXTERIOR ............................. 1052D.- DESTINO O FORMA DE EFECTUAR LAS INVERSIONES EN EL EXTERIOR ................................................................................ 1054E.- DOMICILIO O RESIDENCIA DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS ............................................................ 1054F.- CARACTERISTICAS DE LOS ACCIONISTAS DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS QUE SE CONSTITUYAN EN EL PAÍS ................................................................ 1055G.- REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS ............................................................ 1056H.- RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS ACCIONISTAS DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS ..................... 1056I.- REGIMEN TRIBUTARIO DE LA ENAJENACIÓN DE LAS ACCIONES DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS .................................................................................... 1059J.- REGISTRO Y DISTRIBUCIÓN DE LAS UTILIDADES DE FUENTE CHILENA PERCIBIDAS POR LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS ............................................................ 1062K.- INFORMACIÓN QUE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS DEBEN PROPORCIONAR AL CONTRIBUYENTE Y AL
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ............................................. 1063L.- NORMAS SOBRE SECRETO Y RESERVA BANCARIO ..................... 1063LL.- NORMAS SOBRE ENDEUDAMIENTO ................................................ 1064M.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, CONTABLES, ADMINISTRATIVAS Y DE INFORMACIÓN DE LA SOCIEDAD PLATAFORMA DE NEGOCIOS ........................................ 1064N.- SANCIONES QUE AFECTAN A LA SOCIEDAD PLATAFORMA DE NEGOCIOS .................................................................................... 1065
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INDICE
Ñ.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS RENTAS OBTENIDAS POR LOS ACCIONISTAS RESIDENTES EN CHILE DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMA DE NEGOCIOS DEL ARTICULO 41 D FRENTE A LAS NORMAS DE LOS TRATADOS CELEBRADOS POR EL ESTADO
DE CHILE CON PAISES EXTRANJEROS ........................................... 1066O.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS SOCIEDADES PLATAFORMAS FRENTE AL IVA .................................................................................... 1066
III.- FIJA PROCEDIMIENTO, PLAZO Y DOCUMENTACIÓN A APORTAR PARA SOLICITAR INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO QUE SE SEÑALA PARA LOS EFECTOS DEL ARTICULO 41D DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA Y ESPECIFICA
OBLIGACIONES QUE SE INDICAN .................................................... 1067
A.- RESOLUCION EXENTA SII Nº 44 DEL 22 DE AGOSTO DEL 2003 .............................................................................. 1067
IV.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA EMITIDA SOBRE LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 41 D DE LA LEY DE LA RENTA ..... 1071
1.- Sociedades que pueden acogerse a las normas del artículo 41D, delaleydelarenta.OficioNº3719,de18.12.2008 ............................ 1071
2.- Sociedades que pueden acogerse a las normas del artículo 41° D de la ley de la renta y al convenio suscrito entre la república Argentina y nuestro país para evitar la doble tributación en materiadeimpuestossobrelarenta.OficioNº550,de20.03.2008 .... 1073
3.- Actividad a desarrollar por la sociedad plataforma a constituirse en Chile, sólo podría acogerse al régimen establecido en el artículo 41 D de la ley de la renta, si las sociedades o empresas constituidas en el extranjero, a quienes preste servicios, tienen la calidad de coligadas de la sociedad plataforma constituida en Chile. OficioN°5493,de31.12.2004 .............................................................. 1075
4.- Destinodelassociedadesextranjerasaqueserefiereel artículo41Ddelaleydelarenta.OficioN°2958,de12.07.2004 ........ 1078
5.- Resuelve consultas sobre operaciones adicionales anexas realizadas por “sociedades plataforma de negocios” a que se refiereelartículo41Ddelaleydelarenta.OficioN°6349, de 12.12.2003 ....................................................................................... 1087
6.- No es posible acceder a lo solicitado por el recurrente – que se declare que las inversiones en el exterior que constituyen el objeto de la sociedad plataforma, pueden materializarse a través de una secuenciadesociedadesfilialesycoligadasconstituidatantoen Chile como en el exterior, y a través de agencias constituidas enel.OficioN°6432,de15.12.2003 .................................................... 1090
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INDICE
7.- Normas tributarias contenidas en el convenio suscrito entre la república Argentina y la república de Chile - normativa contenida en el artículo 41 D de la ley sobre impuesto a la renta - en el marco de competencia que corresponde. OficioN°5566,de11.11.2003 .............................................................. 1094
8.- Al respecto, en el marco de competencia que corresponde, este Servicio estima que las sociedades que se acojan a las normas contenidas en el artículo 41 D.- de la Ley sobre Impuesto a la Renta, están habilitadas para aplicar las disposiciones contenidas en el convenio entre la república Argentina y la repúblicadeChile.OficioN°5029,de02.10.2003 .............................. 1096
9.- Circular N° 43 y Resolución ex N° 44, ambas de fecha 22.08.2003 - impartió las instrucciones pertinentes respecto de la situación
tributaria que afecta a las sociedades plataforma de negocios aqueserefiereelartículo41Ddelaleydelarenta. OficioN°4517,de12.09.2003 .............................................................. 1097
10.- Ley N° 19.840, que establece normas tributarias para que empresas con capital del exterior puedan efectuar inversiones desde Chile enel.OficioN°4516,de12.09.2003 ................................................... 1102
11.- La moneda extranjera, peso argentino, queda comprendida dentro del concepto de moneda extranjera de libre convertibilidad a que serefiereelincisoprimerodelN°3delartículo41Ddelaley delarenta.OficioN°3075,de19.06.2003 ........................................... 1107
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