IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1.- FUNDAMENTOS: ANTECEDENTES Y NORMATIVA

• FUNDAMENTOS ECONÓMICOS Y SOCIALES DE LA IMPOSICIÓN SOCIETARIA: DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA

• DERECHO HISTÓRICO: CU, TARIFA III; IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (1957/1964/1978)

• DERECHO VIGENTE:- LEY 43/1995; LEY 41/1998; RDL 4/2004 (LEY 35/2006; LEY 16/2007) - RD 537/1997; RD 1777/2004- LEGISLACIÓN ESPECÍFICA (20/1990; 49/2002; 19/1994)- LEGISLACIÓN PRESUPUESTARIA Y MERCANTIL (PGC)- DERECHO COMUNITARIO: FILIALES; INTERESES Y CÁNONES; LIBERTADES

1.- FUNDAMENTOS: NATURALEZA Y PRINCIPIOS

• NATURALEZA(ART. 1): • IMPUESTO DIRECTO, “PROPORCIONAL”• SINTÉTICO, SOBRE LOS BENEFICIOS OBTENIDOS• POR LAS ENTIDADES JURÍDICAS RESIDENTES

• PRINCIPIOS: • NEUTRALIDAD;• COORDINACIÓN IRPF;• COORDINACIÓN INTERNACIONAL;• COMPETITIVIDAD

2.- HECHO IMPONIBLE: RENTA GRAVADA

• EL RESULTADO CONTABLE, EL BENEFICIO, DEL EJERCICIO AJUSTADO A EFECTOS FISCALES

• CARÁCTER SINTÉTICO: RENTA MUNDIAL SIN DISTINGUIR COMPONENTES O FUENTES (ART. 4); RENTA PRESUNTA (ART. 5) IMPUTADA (ARTS. 6, 17.3, 107) Y NO JUSTIFICADA

• TERRITORIO ESPAÑOL, NO OBSTANTE LOS REGÍMENES FORALES, CANARIAS (94/1994) Y LOS TRATADOS INTERNACIONALES (ARTS. 2 Y 3)

• ENTIDADES “RESIDENTES” EN ESPAÑA

2.2. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (ARTS. 26 Y 27)

• PERÍODO IMPOSITIVO GENERAL: EJERCICIO ECONÓMICO, SIN EXCEDER DE DOCE MESES

• PERÍODOS CORTOS: • EXTINCIÓN• MODIFICACIÓN SUSTANCIAL (CAMBIO DE RÉGIMEN DE

SUJECIÓN)• CAMBIO DE RESIDENCIA

• DEVENGO: EL ÚLTIMO DÍA DEL PERÍODO IMPOSITIVO

3. SUJETO PASIVO. DOMICILIO Y RESIDENCIA

• PERSONAS JURÍDICAS (ART. 7.1.A)) -PRIVADAS, PÚBLICAS O ECLESIÁSTICAS- NO EXENTAS (ART. 9)

• DETERMINADAS ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA (ART. 7): FONDOS DE INVERSIÓN; UNIONES DE EMPRESAS

• NO SON SUJETOS PASIVOS: SOCIEDADES CIVILES Y OTRAS ENTIDADES SIN PERSONALIDAD, EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (ART. 6)

• ENTIDADES EXENTAS (ART. 9) • ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS ( TIT. VIII; CAP. XV) Y

RENTAS EXENTAS (REMISIÓN)

• RESIDENCIA EN ESPAÑA (ART. 8): A) CONSTITUCIÓN CONFORME A LAS LEYES ESPAÑOLASB) DOMICILIO SOCIAL EN ESPAÑAC) SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA -DIRECCIÓN Y CONTROL- EN ESPAÑA

• DOMICILIO (ART. 8.4 Y 142): EL SOCIAL QUE SEA DE DIRECCIÓN EFECTIVA: GESTIÓN O MAYOR VALOR DEL INMOVILIZADO

• PRESUNCIÓN: PRINCIPALES ACTIVOS O ACTIVIDAD EN ESPAÑA Y RESIDENCIA EN PARAÍSO FISCAL O NULA TRIBUTACIÓN

4. BASE IMPONIBLE

4.1. CONCEPTO Y DETERMINACIÓN (ART. 10)• RESULTADO CONTABLE (LSA Y PGC) AJUSTADO:

A) INGRESOS: • DE LA ACTIVIDAD [SIN IVA]; • FINANCIEROS; • DEL CAPITAL REAL; • SUBVENCIONES Y DONACIONES;• EXTRAORDINARIOS (PLUSVALÍAS Y APLICACIONES

CONTABLES)• AJUSTES POR RENTAS EXENTAS

B) GASTOS CONTABILIZADOS Y JUSTIFICADOS: • BIENES CORRIENTES; • DOTACIONES (AMORTIZACIÓN, PROVISIÓN); • SERVICIOS EXTERIORES; • TRIBUTOS; • PERSONAL; • FINANCIEROS; • EXTRAORDINARIOS (MINUSVALÍAS)

C) AJUSTES POR VALOR, TIEMPO O CALIFICACIÓND) ESTIMACIÓN DIRECTA; SUBSIDIARIAMENTE POR

ESTIMACIÓN INDIRECTA; NAVIERAS, OBJETIVA

ESTRUCTURA CUANTITATIVA DEL IS

RESULTADO CONTABLE(INGRESOS – GASTOS)

(+) AJUSTES POSITIVOS

(-) AJUSTES NEGATIVOS

(-) BASES IMPONIBLESNEGATIVAS ANTERIORES

BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO

(X) TIPO DE GRAVAMEN CUOTA ÍNTEGRA

(-) DEDUCCIONESBONIFICACIONES

PAGOS A CUENTA

CUOTA AINGRESAR/DEVOLVER

4.2. AMORTIZACIONES (ART. 11)

• PROMEDIACIÓN TEMPORAL DEL PRECIO O COSTE DE PRODUCCIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL O INMATERIAL DURANTE SU VIDA ÚTIL.

• AMORTIZACIÓN (DEPRECIACIÓN) EFECTIVA, SISTEMÁTICA:• LINEAL: MÍNIMO Y MÁXIMO ENTRE COEFICIENTE Y PERÍODO• DEGRESIVA: VALOR PENDIENTE; DÍGITOS• SUJETA A PLAN ESPECÍFICO

• PARTICULARIDADES PARA CIERTOS BIENES: LEASING; FONDO DE COMERCIO; EDIFICIOS I+D

• LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN Y ACELERADA (X2 O X3); 2010/2015• NO HAY LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DESDE 31/3/2012 Y EJERCICIOS DE

2011.• SUJETOS PASIVOS NO SEAN EMPRESAS REDUCIDAS DIMENSIONES

LÍMITE 40% (2009-10); 20% (2011)

4.3. PROVISIONES

• PROMEDIACIÓN TEMPORAL DE COSTES PREVISIBLES Y PÉRDIDAS EVENTUALES REVERSIBLES

• PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL ACTIVO (ART. 12):A) DEPRECIACIÓN DE FONDOS EDITORIALES, FONOGRÁFICOS Y AUDIOVISUALESB) COBERTURA DE INSOLVENCIAS PREVISIBLES Y NO GARANTIZADAS• SEIS MESES; CONCURSO; DELITOS; RECLAMACIÓN• GARANTÍA REAL; SEGURO; PRÓRROGA; VINCULACIÓN

C) DEPRECIACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS

• GASTOS POR PROVISIÓN PARA RIESGOS Y DEUDAS (ART. 13) NO DEDUCIBLES: • OBLIGACIONES IMPLÍCITAS O TÁCITAS; • RETRIBUCIONES LABORALES A LARGO PLAZO, SALVO PLANES

DE PROVISIÓN; • RIESGO DE DEVOLUCIONES DE VENTAS• DERIVADOS DE PLANES DE ACCIONARIADO LABORAL• COSTES EXCESIVOS DE CUMPLIMIENTOS CONTRACTUALES Y DE

REESTRUCTURACIONES

4.4. GASTOS NO DEDUCIBLES (ART. 14) • RETRIBUCIÓN DE FONDOS PROPIOS

• MULTAS, SANCIONES Y RECARGOS• PÉRDIDAS DEL JUEGO • DONACIONES, CON EXCEPCIONES• LIBERALIDADES VS PROMOCIÓN, REPRESENTACIÓN O

RETRIBUCIÓN• OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES • PROHIBICIÓN DEDUCIBILIDAD: ENTIDADES ENDEUDADAS

CON OTRAS ENTIDADES MISMO GRUPO APORTACIÓN DE CAPITAL O ADQUISICIÓN PARTICIPACIONES

4.5. REGLAS DE VALORACIÓN

• REGLAS GENERALES, COSTE HISTÓRICO : • PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN (ART. 15.1)• VALOR DE TRANSMISIÓN MENOS VALOR NETO CONTABLE

• REGLAS ESPECIALES EN DETERMINADAS ALTERACIONES PATRIMONIALES:• CORRECCIÓN MONETARIA DE LAS PLUSVALÍAS DERIVADAS DE

ENAJENACIÓN DE INMUEBLES (ART. 15.10.a) 50% EXENCIÓN RENTA TRANSMISIÓN INMUEBLE DESDE 12-5-2012.

• VALOR DE MERCADO (ART. 15.2 – 15.9) Y EFECTOS DE SU SUSTITUCIÓN (ART. 18)

• REGLAS ESPECIALES EN OPERACIONES VINCULADAS (ART. 16):• CONCEPTO DE VINCULACIÓN SOCIOS/SOCIEDADES• VALORES DE MERCADO Y MÉTODOS DE DETERMINACIÓN• DOCUMENTACIÓN, RACIONALIDAD, EFECTIVIDAD• ACUERDO PREVIO DE VALIDACIÓN DEL SISTEMA• AJUSTE BILATERAL EN EL PERÍODO DE IMPUTACIÓN• INFRACCIONES Y SANCIONES• SUBCAPITALIZACIÓN (ART. 20) NO DESDE 2012

• LÍMITE DEDUCIBILIDAD GASTOS FINANCIEROS • 30% BENEFICIO OPERATIVO + 1 MILLON €• EXCESO LÍMITE: DEDUCCIÓN EN 18 AÑOS SIGUIENTES• INFERIORES LÍMITE: ADICIÓN LÍMITE 5 AÑOS SIGUENTES

• ACTUALIZACIÓN DE VALORES (ARTS. 15.1 Y 135)

4.6. IMPUTACIÓN, COMPENSACIÓN DE RENTAS Y RENTAS EXENTAS

• CRITERIO DEL DEVENGO FRENTE AL CRITERIO DE CAJA (ART. 19) SALVO OPERACIONES A PLAZOS

• COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS EN LOS 18 AÑOS INMEDIATOS Y SUCESIVOS (ART. 25)• LIMITACIÓN: VOLUMEN OPERACIONES >6.010.121,04€ DOCE MESES

ANTERIORES• 2011 20-60 MM€ =75% 2012/13 50%• 2012-13 +60 MM€ = 50% 2012/13 25%

• RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO: DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE ENTIDADES ASOCIADAS SUJETAS A GRAVAMEN SIMILAR (ARTS. 21-22 LIS) • EXENCIÓN SÓLO EN LA RENTA CORRESPONDA CON INCREMENTO DE

LAS RESERVAS; PLUSVALÍAS TÁCITAS. EL RESTO SOLO PODRÁ APLICAR DDI.

• RENTAS DE DETERMINADAS AYUDAS PÚBLICAS• RENTAS DERIVADAS DE CIERTAS DONACIONES

5. DEUDA TRIBUTARIA

5.1. CUOTA ÍNTEGRA (ARTS. 28-29)• TIPO DE GRAVAMEN GENERAL:30%• TIPOS ESPECÍFICOS:

• 35%: Hidrocarburos; • 25%; 20%: Cooperativas;• 18%: SOCIMI; 1%: SICAV; 0%: FF.PP.• 8%;10%: Dividendos

• TIPOS PROGRESIVOS:• Reducida dimensión: 25%/30%; 120.000 €• Microempresas (2009-11): 20%/25%; 120.000 €• Creación de empresas (2013): 15%; 100.000; 20%; 3 AÑOS

5.2.- CUOTA “LÍQUIDA” Y “DIFERENCIAL”

• DEDUCCIONES Y EXENCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA (ART. 30):• 50% DE LA TRIBUTACIÓN NOMINAL DEL DIVIDENDO• REGLAS ESPECIALES: EXENCIÓN PARA FILIALES (5%); PLUSVALÍAS;

LAVADO DE CUPÓN• DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

INTERNACIONAL (ARTS. 31-32):• REGLA GENERAL: IMPUTACIÓN ORDINARIA• DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE SOCIEDADES FILIALES (5%): OPCIÓN

ENTRE LA EXENCIÓN Y LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTRANJERO

BONIFICACIONES

• BONIFICACIONES (ARTS. 33 Y 34):- RENTAS EFECTIVAMENTE OBTENIDAS EN CEUTA O MELILLA: 50%- RENTAS DERIVADAS DE EXPORTACIÓN DE CIERTOS PRODUCTOS CULTURALES: 75% (2014)- RENTAS DERIVADAS DE SERVICIOS PÚBLICOS LOCALES POR SOCIEDADES DE CAPITAL PÚBLICO: 99%

INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIÓN (ARTS. 35 A

44) (2014):• I+D+I: 25%/42% +18%; 8%• BIENES DE INTERÉS CULTURAL: 10%; 20%; 5%; REDUCCIÓN (2014)• INSTALACIONES MEDIOAMIENTALES Y ENERGÍAS RENOVABLES: 2% (2011)• FORMACIÓN TIC: 1%/2% (2011)• EMPLEO Y APORTACIONES DISCAPACITADOS: 6.000; 10%/27.000 €• CONTRATACIÓN DE EMPLEADOS (2013)• REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS: 12 %

• DISPOSICIONES COMUNES:- LÍMITE GLOBAL: 35% DE LA CUOTA ÍNTEGRA MENOS DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES.- SUBVENCIONES: EXCLUSIÓN DE LA BASE DE LA INVERSIÓN (65% Ó 100%)- COMPENSACIÓN: 10 O 15 EJERCICIOS, SIGUIENTES AL 1º CON RESULTADOS POSITIVOS- MANTENIMIENTO DE LA INVERSIÓN: 5 O 3 AÑOS O VIDA ÚTIL

• DEDUCCIONES COYUNTURALES [DISP. AD. 12ª Y LEYES ESPECIALES (49/2002)] • (CUOTA DIFERENCIAL): DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA (ART. 46)

DISPOSICIONES COMUNES Y OTRAS DEDUCCIONES

LIMITACIONES A LAS DEDUCCIONES NOVEDAD

2012-20132012 Y 2013:• DEDUCCIÓN FONDO DE COMERCIO (ART.12.6): 1%• DEDUCIBILIDAD DEL FC DE FUSIÓN (ART. 89.3): 1%• DEDUCIBILIDAD DEL FC FINANCIERO (ART. 12.5): 1%• DEDUCIBILIDAD INMOBILIZADO INTANGIBLE DE VIDA

ÚTIL INDEFINIDA (ART. 12.7): 2%• DEDUCCIONES POR INVERSIONES (ART. 44): DDI Y

BONIFICACIONES 25% Y 50%• 2012 Y SS: PLAZO DE APLICACIÓN DEDUCCIONES: 15

AÑOS (GENERALES) 18 AÑOS (ART. 35 Y 36)

II. REGÍMENES ESPECIALES Y

GESTIÓN

1. ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS

(ARTS. 120-122)• LEY 49/2002 DE INCENTIVOS FISCALES; COLEGIOS

PROFESIONALES, SINDICATOS, ASOCIACIONES, ETCÉTERA

• RENDIMIENTOS DERIVADOS DE SU "ACTIVIDAD ESPECÍFICA"; DONACIONES Y PLUSVALÍAS REINVERTIDAS

2. SOCIEDADES PATRIMONIALES Y TRANSPARENCIA FISCAL (ARTS.

61-63)

• SOCIEDADES DE TENENCIA DE VALORES; TENENCIA DE BIENES; • BASE IMPONIBLE DE ACUERDO CON IRPF• LA SOCIEDAD TRIBUTA AL 40% (DEROGADO EL 1/01/2007)• TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL (ART. 107):

- RENTAS PASIVAS GENERADAS POR FILIALES RESIDENCIADAS EN TERRITORIOS DE BAJA FISCALIDAD- OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN O 15% DE LA INVERSIÓN

3. EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (ARTS. 108-114)

• IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS INFERIOR A 8 MILLONES EURO; 5 MILLONES

• LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN LIMITADA DE CIERTOS ACTIVOS, SI SE INCREMENTA LA PLANTILLA

• AMORTIZACIÓN ACELERADA EN TODO CASO• MAYOR FLEXIBILIDAD A LA DEDUCCIÓN DE DOTACIONES

POR INSOLVENCIA• TIPO DE GRAVAMEN DEL 25%/20% A LOS PRIMEROS

300.000 EURO

4. OTROS REGÍMENES ESPECIALES

• GRUPOS DE SOCIEDADES Y SOCIEDADES HOLDING (ARTS. 64-82, 116-119)- OPCIÓN POR CONSOLIDACIÓN DE BALANCES- OPCIÓN POR NO TRIBUTACIÓN DE LOS DIVIDENDOS RECIBIDOSPOR CIERTAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS CUYO OBJETO SOCIAL PRIMORDIAL ES LADIRECCIÓN Y GESTIÓN DE LOS MISMOS

• FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJES DE VALORES (ARTS. 83-96)- NO SUJECIÓN, OPTATIVA, DE LAS PLUSVALÍAS PUESTAS DE MANIFIESTO- SUBROGACIÓN EN LOS DERECHOS Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

REFUNDICIÓN DE NORMATIVA SECTORIAL

• AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO;• UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS; • SOCIEDADES DE CAPITAL-RIESGO Y DE DESARROLLO INDUSTRIAL

REGIONAL; • INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA; • MINERÍA; • HIDROCARBUROS; • NAVIERAS; • MONTES VECINALES EN MANO COMÚN; • ENTIDADES DEPORTIVAS;• ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS

(ARTS. 53-54)

5. GESTIÓN DEL IMPUESTO• INDICE DE ENTIDADES (130-132)• OBLIGACIONES CONTABLES Y DE INFORMACIÓN (ARTS. 133)• DECLARACIÓN-AUTOLIQUIDACIÓN: 25 DÍAS NATURALES A LOS

SEIS MESES DEL CIERRE (ARTS. 136-137)• LIQUIDACIÓN PROVISIONAL POR LOS ÓRGANOS DE GESTIÓN Y

DEVOLUCIÓN (ARTS. 139)• INSPECCIÓN E INCREMENTOS INJUSTIFICADOS DE PATRIMONIO

(ART. 134)

6. PRESTACIONES A CUENTA

• PAGOS FRACCIONADOS (ART. 45):- A CUENTA DE LA DEUDA TRIBUTARIA- OPCIÓN POR EJERCICIO PRECEDENTE O EN CURSO

• LPGE: ABRIL; OCTUBRE; DICIEMBRE• OBLIGACIONES DE RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA (ART. 141): 20%.• 2013: -10 MM€ 21%; 10-20 MM€ 23%; 20-60 MM€ 26%; +60 MM€ 29%. • BASE IMPONIBLE CORRIDA

• 25% DIVIDENDOS Y RENTAS DEVENGADAS• = Ó > 20 MM€ 4%;2%SIN AJUSTES, MINORADO; SIN AJUSTES SIN

MINORAR 6;12%• SEGÚN QUÉ ENTIDADES Y SOCIMIS NO OBLIGADOS A PAGO MÍNIMO