I.       CUAL ES EL   ROL QUE CUMPLE EL ISC EN LA REALIDAD NACIONAL.

El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se encuentra regulado en el título II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, específicamente en los artículos 50º al 67º y en los artículos 12º al 14º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Es el tributo que  grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de bienes tales como   combustibles,   vehículos,   cervezas,   cigarrillos,   bebidas   alcohólicas,   agua   gaseosa   y mineral, otros artículos de lujo, combustibles, juegos de azar  y apuestas.Las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado.En  algunos   casos   se    prevé  el  pago  de   sumas  fijas  dependiendo  del  producto  o   servicio gravado.Las tasas están consideradas en los Apéndices III y IV del Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas”.Lo que se pretende es gravar una sola etapa del proceso de producción o distribución. De este modo es posible que se determine en la primera etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia   (a   nivel   de  mayorista)   o   en   la   etapa   final   (directamente   relacionado   con   el minorista).Respecto a los mismos criterios antes señalados apreciamos que los “Impuestos monofásicos sobre las ventas, que son los que gravan una única vez, o en un único punto, el proceso de producción y distribución de bienes y servicios, desplazando la carga del impuesto hacia el consumidor vinculándola al precio de las sucesivas entregas o prestaciones hasta llegar a él. Grava el producto, bien o servicio en una sola etapa del proceso de producción y distribución. Se trata de un impuesto único que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del comercio al por mayor, cuando se efectúa la transferencia al minorista, o en la fase del detallista o comercio al  por menor cuando el  producto es vendido al  consumidor final”.

II.     ÁMBITO DEL IMPUESTO Y EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

2.1 AMBITO DEL IMPUESTO:El   artículo    53º  de   la   Ley  del   Impuesto  General   a   las  Ventas   indica  que   son   sujetos  del Impuesto Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los siguientes:

a)   Los  productores  o   las  empresas  vinculadas  14  económicamente  a  éstos,  en   las  ventas realizadas en el país;b) Las personas que importen los bienes gravados;c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artículo 50º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

En este punto resulta necesario observar lo que menciona la legislación reglamentaria sobre el tema, por lo que transcribimos el texto del numeral 1 del artículo 12º del Reglamento de la Ley   del   Impuesto  General   a   las  Ventas,   el   cual   considera   que   son   sujetos   del   Impuesto Selectivo al Consumo:

a) En la venta de bienes en el país:

a.1.   Los   productores   o   fabricantes,   sean   personas   naturales   o   jurídicas,   que   actúan directamente en la última fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.

a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos  luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo.En   los   casos   a   que   se   refiere   el   párrafo   anterior   es   sujeto   del   Impuesto   Selectivo únicamente el que encarga la fabricación.

Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo le aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó fabricar como el que fabricó el bien.

a.3.   Los   importadores   en   la   venta   en   el   país   de   los   bienes   importados   por   ellos, especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.

a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o fabricante.

b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que importan directamente los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la importación.

2.1 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:El nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señala el Artículo 4º de la misma norma.

Si   observamos   el   literal   a)   del   artículo   4º   de   la   Ley   del   Impuesto  General   a   las   Ventas observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la obligación se origina “En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento 13 o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.

Tratándose de  la venta de signos distintivos,   invenciones,  derechos de autor, derechos de llave y similares,  en  la fecha o fechas de pago señaladas en el  contrato y por  los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial;   o   cuando   se   emite   el   comprobante   de  pago  de   acuerdo   a   lo   que   establezca   el reglamento, lo que ocurra primero”.

En el  caso puntual  de  los   juegos de azar  y  apuestas,   la  obligación tributaria  se origina  al momento en que se percibe el ingreso.

III. DE LOS SUJETOS DE IMPUESTO.Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

a)   Los   productores   o   las   empresas   vinculadas   económicamente   a   éstos,   en   las   ventas realizadas en el país;

b) Las personas que importen los bienes gravados;

c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,

d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artículo 50º.

a) En la venta de bienes en el país:

a.1.   Los   productores   o   fabricantes,   sean   personas   naturales   o   jurídicas,   que   actúan directamente en la última fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.

a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo.

En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el que encarga la fabricación.

Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo le aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal contrato  serán sujetos  del   Impuesto  Selectivo tanto el  que encargó  fabricar  como el  que fabricó el bien.

a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados por ellos, especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.

a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o fabricante.

b)  En  las   importaciones,   las  personas naturales o  jurídicas  que  importan directamente  los bienes especificados en  los Apéndices  III  y  IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe  la importación.

IV.    BASE IMPONIBLE Y DE LA TASADe acuerdo a lo señalado por el artículo 60º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para el   Sistema Específico,  el   Impuesto   se  determinará  aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado,  cuyo valor es  el  establecido en el  Apéndice  III  y  en el   literal  B del Apéndice IV.

APÉNDICE III

SISTEMA ESPECÍFICOPRODUCTOS UNIDAD DE

MEDIDAPORCENTAJE PRECIO PRODUCTORMínimo Máximo

Gasolina para motores Galón 1% 140%Queroseno   y carburoreactores   tipo queroseno   para reactores   y   turbinas (Turbo A1)

Galón 1% 140%

Gasoils Galón 1% 140%Hulla Tonelada 1% 100%Otros combustibles Galón   o   metro 

cúbico0% 140%

APÉNDICE IV

SISTEMA ESPECÍFICOPRODUCTO UNIDAD DE

MEDIDANUEVOS SOLESMínimo Máximo

Pisco Litro 1.50 2.50

SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICOPRODUCTO UNIDAD DE

MEDIDATASASMínimo Máximo

Cervezas Unidad 25% 100%Cigarrillos Unidad 20% 300%

SISTEMA AL VALORPRODUCTO UNIDAD DE

MEDIDATASASMínimo Máximo

Gaseosas Unidad 1% 150%Las demás Bebidas Unidad 1% 150%Los demás Licores Unidad 20% 250%Vino Unidad 1% 50%Cigarros,   Cigarritos   y Tabaco

Unidad 50% 100%

Vehículos   para   el transporte de personas, mercancías;   tractores; camionetas   Pick   Up; chasís y carrocerías

- Nuevos

- Usados

Unidad

Unidad

0%

0%

80%

100%

V.  EJEMPLOS:

La empresa «AGRO ICA» S.R.L. es productora de pisco, iniciando sus actividades durante el mes de mayo del 2007. al respecto, durante dicho periodo ha efectuado la venta de 5000 litros de pisco a S/.10.00 cada litro a un distribuidor de la ciudad de lima. Nos consultan acerca del cálculo del impuesto que le corresponde pagar.

En principio tenemos que considerar que el bien denominado «Pisco» se encuentra dentro del Literal «B» del Apéndice IV.

ISC (Sistema Especifico) = Base Imponible x Monto Fijo

En tal  sentido,  y  de acuerdo a  lo  señalado por  la  empresa  «AGRO ICA» S.R.L  tenemos  la siguiente información.Base Imponible 5000 LitrosMonto Fijo S/. 1.50

Finalmente, el impuesto que corresponderá abonar a la empresa «AGROICA» S.R.L , será de:Base imponible x Monto fijo5000 litros x S/. 1.50s/. 7500