Guía de Auditoría 2011

7/28/2019 Gua de Auditora 2011

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Gua de

Auditora


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GuadeAuditoradelaContraloraGeneral

delaRepblicadeColombia

SandraMorelliRicoContraloraGeneral

delaRepblica

Agosto22de2011


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Ocina de Comunicaciones y Publicaciones

Silvana Orlandelli UruburuDirectora Ocina

de Comunicaciones y Publicaciones

Lissy Esperanza Mantilla MuozJaime Viana Saldarriaga

Edicin

Ana Kelly Rojas CubillosNestor Adolfo Patio ForeroConstanza Patricia Leal Rozo

Diseo y Diagramacin

Nestor Adolfo Patio ForeroDiseo de Cartula

Impresin

Imprenta Nacional de Colombia

2011


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Equipo Directivo

Sandra Morelli RicoContralora General de la Repblica

lvaro Miguel Navas PatrnVicecontralor General

Zoraida Rincn ArdilaDirectora Ocina de Planeacin

Manuel Antonio Daz JimenoSecretario Privado

Nelson Izaciga LenContralor Delegado

para el Sector de InfraestructuraFsica y Telecomunicaciones,Comercio Exterior

y Desarrollo Regional

Claudia Cristina Serrano EversContralora Delegada

para el Sector Medio Ambiente

Ligia Helena Borrero RestrepoContralora Delegada

para el Sector Gestin Pblicae Instituciones Financieras

Carlos Felipe Cordoba LarrarteContralor Delegado

para Participacin Ciudadana

Rodrigo Fernando Quimbayo CarvajalContralor Delegado

para el Sector Agropecuario

Javier Alonso Lastra FuscaldoContralor Delegado para el Sector

Defensa, Justicia y Seguridad

Carlos Eduardo Acosta MoyanoContralor Delegado

para Economa y Finanzas

Jhon Jaiver Jaramillo ZapataContralor Delegado

para Investigaciones, Juicios Fiscalesy Jurisdiccin Coactiva

Claudia Isabel Medina SiervoContralora Delegada

para el Sector de Minas y Energa

Margarita Jimnez QuinteroContralora Delegada

para el Sector Social

Luisa Fernanda Morales NoriegaGerente Talento Humano

Carlos Eduardo Umaa LizarazoGerente Gestin Administrativay Financiera

Alexandra Katheryne Manzano GuerreroDirectora Ocina de Control Disciplinario

Raimundo Jos Velez CabralesDirector Ocina de Capacitacin,Produccin de Tecnologay Cooperacin Tcnica Internacional

Hctor Javier Osorio BotelloDirector Ocina de Control Interno

Rafael Enrique Romero CruzDirector Ocina Jurdica

Jorge Enrique Ortiz KronneDirector Ocinade Sistemas e Informtica

Silvana Orlandelli UruburuDirectora Ocinade Comunicaciones y Publicaciones


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Aurora Rojas Rojas

Orlando Sotelo vilaWilliam Velsquez RodrguezHctor Oswaldo Amaya Tovar

Yazmn Beltrn TorresOscar Alcides Duarte CaviedesOlga Isabel Garzn PrezMercedes Ortiz CanJaime Rodrguez TibochaGladys Stella Romero PrezJos Miguel Zambrano GuerreroIsauro Surez Ramrez

Alberto Ruiz Poveda

Luis Alberto Aguirre GarcaMargarita Aragn GonzlezMara Dolores Garzn LaverdeSimn Alejandro Guzmn GuerreroBibiana Guevara AldanaJorge Alberto Lpez RuizFrancisco Jos Ordz AvellaGildardo Quintero CardonaEdison Romero OchoaOlga Luca Romero SantiagoMisael Garca Gonzlez

Equipo de Trabajo

Zoraida Rincn ArdilaDirectora Ocina de Planeacin

Servidores pblicos que realizaron el diagnstico y presentaronpropuestas de ajuste y modicacin a la Gua de Auditora de la CGR:

Aurora Rojas RojasWilliam Velsquez RodrguezHctor Oswaldo Amaya T.

Yaneth SilvaMartha Constanza OvalleMiguel Adaime Vanegas

Graciela Roco Abril CaballeroGloria Zoraida CceresIvonne Janeth GuerreroMiguel Pinzn SalcedoLuis Antonio RamrezRicardo Antonio PulidoRafael Martnez

Mesa 1 - PGA y sectorizacin

Mesa 2 Participacin ciudadanaBertha Lucia Ramrez ParraLuis Alberto Hernndez M.Beatriz Mestre CarreoMartha Luca Mesa

Vernica Caro de BernalIsabel Forero CristanchoMara Cristina Blanco SilvaGema Victoria Truke Ospina

Mesa 2a Articulacin micromacroLiliana Rodrguez S.Maximiliano Andrade LpezNicols Snchez M.

Orlando Hernndez MartnezLen Arturo QuijanoGildardo Quintero C.Leonardo Payn Potes

Mesa 3 Modalidades de auditoraCarlos Saavedra ZafraPascual Uribe M.Nilsn Mesino A.Rosa Daz de Arrieta

Diego A. OssaJavier Ramrez C.Javier Alex Hurtado M.Hernando de la Cruz PoloJuan Pablo TorresMnica ValderramaLuis Alberto Higuera M.Carlos Mndez Snchez

Gloria Moreno LemusOrlando Sotelo vilaFrancisco Jos OrduzEsperanza Sandoval

Teresa Toro GonzlezMartha MedinaJos Nicols Snchez MorenoSonia Gmez TaboadaLuis Enrique Castao MuozMartha Elvira Neira MurallaClaudia Vargas MoraGil Mariano Meja Estrada

Servidores pblicos que redactaron textos nalesy consolidaron ajustes de la Gua de Auditora de la CGR:


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Mesa 4 Fase planeacinBibiana Guevara AldanaEinar Cuadros ClavijoDelia Matilde Monroy de R.Gloria Yolanda Nio R.Jorge Edgar Araque AldanaDalila Hernndez Bastidas

Henry Castellanos CrdenasMario Prieto MoralesSigifredo Velasco Dizu

Diego Antonio MrquezSory Ruedas ZapardielOscar Duarte CaviedesFernando AlmeidaElsa Lozano RodrguezDiana Patricia Barn Castillo

Josu Bermeo VlezMnica Esperanza Cano B.Jos Luis Garca Corts

Mesa 5 Fase de planeacin evaluacin sistema de control internoEdison RomeroJaime Rodrguez TibochaOlga Isabel Garzn PrezNstor Gonzlez CameloMisael Garca GonzlezLuis Carlos Pichn Gmez

Gabriel ngel Muriel G.

Luz Marina Rodrguez S.Nhora Patricia Meja MejaHada Lucero Morales Gil

Ayda Cecilia Daz BravoYolanda Loboa Vsquez

Mileidi Isabel Corpus Grey

Mesa 6 Fase de ejecucin, estados contables, gestin y fenecimientoGilma SossaJorge Camargo

Alberto Ruiz PovedaAdalberto DuqueRicardo Samper

Yaneth MuozRoque LlanosPatricia Lpez Jaramillo

Agobardo Cagua C.Doris A Gmez

Ana CumplidoDiana M HolguinMartha A Segura

Alfredo EstradaTeresa ChacnMara Dolores GarznMara Judith Reyes

Carlos GuzmnJos Miguel Zambrano G.

Mesa 7 Conguracin de hallazgos, indagacin preliminar y grupo enlaceLuis Alberto Aguirre GarcaEdwin A. Rodrguez MartnezJacob Perafan Prez

Yenny Erazo MuozMargareth Rodrguez MoraCarlos Antonio Trigos VegaJuan Carlos Arenas

Natalia CaroLuz Edith Torrado

lvaro Hernando vila B.Amparo Ayala RodrguezJhon Rentera RosLaura E. Ros Mosquera

Victoria Eugenia Acevedo

Mesa 8 InformeMara Patricia Arbelez

Andrs Medina PinedaJorge Mario GmezHelmer QuinteroNancy Pez Franco

Bidialdo Mina CamildeRuth Maribel Cuadrado

Yazmn Beltrn TorresClara Eugenia GonzlezMiriam Surez


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Mesa 9 Actuaciones posterioresRal Eduardo Arvalo O.Edgar Moiss Ballesteros R.Mnica Patricia Corts Ch.

Alcira Daz HerreraLuz Victoria Erazo SolerCesar Armando Fajardo W.

Vctor Hugo Garca Quintero

Juana Carlos Guerra MillnRodrigo Martnez BotiaFresia de J. Maturana A.Jairo Oyaga ArmentaLuis Eduardo Rocha BriceoMara Patricia Snchez V.

Alda Ins Ortega Otero.

Mesa10 Herramientas tecnolgicas que soportan el proceso auditorClara Ins Gonzlez GaribelloMara Elena ngel SnchezGladys Rubiela Rodrguez M.Ricardo Pramo TobarBelisario Rodrguez ZipaquirMara Doris Pulido PulidoSilvio Chicunque PantojaNury Elizabeth Prez

Oscar Felipe Pardo RamosCsar Alberto Barrera C.Lesvy Socorro Molina Q.Octavio Luna RuzCeleste Mendoza GmezJairo Ortega PeaJos Enrique PrezMartha Luca Amaya Vargas

Mesa11 Procedimientos especializadosLuz ngela GarcaBibiana Domnguez V.Rosa Angulo M.Nayibe AlmanzaMercedes Ortiz Can

Luis Rojas SnchezHeber CeballosJos M. VanegasEdgar MichaelsKarol J. Martnez M.


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Contenido

1. Planeacin Estratgica

1.1 Elaboracin del Plan General de Auditora (PGA)1.2 Asignacin de actividades

2. Generalidades de auditora de la CGR

2.1 Normas de auditora2.2 Denicin de auditora2.3. Componentes bsicos de la auditora2.4 Enfoque de la auditora

2.5. Propsitos de la auditora2.6 Alcance de la auditora2.7 Resultados esperados de la auditora

3. Fases del proceso de auditora

3.1 Fase de Planeacin de la auditora3.2 Fase de ejecucin de la auditora3.3. Fase de informe de auditora

4. Evaluacin del proceso auditor

4.1. Generalidades4.2 Actividades bsicas

5. Administracin del proceso auditor

5.1. Generalidades5.2. Roles del proceso auditor5.3. Administracin documental y papeles de trabajo5.4. Aseguramiento de la calidad

6. Anexos

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Presentacin

Apreciados Funcionarios.

Cuando fui elegida Contralora General de la Repblica nos

propusimos trabajar decididamente para darle un nuevoenfoque al ejercicio del Control Fiscal en Colombia, paralograr mayor efectividad y oportunidad y, por lo tanto, me-

jores resultados institucionales.

Por ello, con base en los instrumentos jurdicos del orde-namiento vigente, se han propuesto estrategias procesales

y de gestin para introducir correctivos a las disfuncionali-dades del control scal y, as, permitir que el erario pblicopueda reincorporar activos que haba perdido de manerafraudulenta y, concomitantemente, procurar el fortaleci-miento institucional del Estado.

Este nuevo modelo de control scal, basado en resultados,tiene como fundamento el ejercicio auditor sectorial e in-tersectorial a planes, programas y proyectos de inversin,sin descuidar el mandato constitucional y legal de auditarlos sujetos de control. En efecto, la Contralora General dela Repblica (CGR) orienta su proceso auditor no slo al

cumplimiento de normas, procesos y procedimientos, sinoque se basa fundamentalmente en la vericacin del logrode los resultados, que le permitan al Estado cumplir consus nes esenciales.

Dicho proceso se inici con la denicin del objetivo corpora-tivo de Establecer un nuevo modelo de control scal, dentrodel Plan Estratgico formulado por esta administracin. Demanera paralela, y con la coordinacin de la Ocina de Pla-

neacin, se adelant la revisin de propuestas de modicacinpresentadas por las diferentes dependencias y funcionarios dela CGR. Estas propuestas evidenciaron la necesidad de ajustarla metodologa que vena utilizando la entidad, para la ejecu-cin de las auditoras. Posteriormente, se realiz un diagnsti-co que permiti puntualizar los ajustes necesarios.


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Para concluir este trabajo, un equipo interdisciplinario delas diferentes contraloras delegadas y dependencias, co-ordinado por la Ocina de Planeacin, se dio a la tarea deredactar, analizar y consolidar las diferentes propuestaspresentadas, hasta obtener una herramienta tcnica que

oriente el proceso auditor de una manera expedita, gil yecaz. Este propsito lo hemos alcanzado con la adopcinde la Gua de Auditora de la Contralora General de laRepblica de Colombia, aprobada en Comit Directivo el11 de agosto de 2011 y adoptada mediante Resolucin No.6368 del 22 de agosto de 2011.

Entre los cambios relevantes se destaca la incorporacindel concepto de Planeacin estratgica que permite, en

un paso inicial, realizar un anlisis detallado de los enteso asuntos a auditar para orientar el proceso auditor haciaaquellos aspectos en los que por existir un mayor riesgoameritan focalizar la evaluacin. Para cumplir con ese pro-psito se dise una herramienta de identicacin de prio-ridades sectoriales, denominada mapa de riesgos que,con base en la aplicacin de indicadores, permite priorizarentes o asuntos a auditar para programar el Plan Generalde Auditorias (PGA).

Otra modicacin importante en la fase de planeacin, esla nueva metodologa para evaluar el Sistema de Controlinterno y/o los mecanismos de control, a partir del dise-o de preguntas encaminadas a determinar la aplicacin yefectividad de los controles para minimizar los riesgos, porparte del ente o asunto vigilado.

En la fase de ejecucin se destaca que, a travs de nuevos crite-rios y ponderaciones, se pretende una mayor coherencia entre la

evaluacin de la gestin y los resultados reales obtenidos por lasentidades, lo cual determina el fenecimiento de la cuenta. Conesta estrategia se busca profundizar en la evaluacin de los prin-cipios de eciencia, economa, ecacia, equidad, valoracin decostos ambientales y efectividad o impacto, en la aplicacin delos sistemas de control establecidos en la Ley 42 de 1993.


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En la fase de informe se resalta la reduccin de los aspectospara validar los hallazgos; se elimin el informe preliminarpara hacer ms gil el proceso auditor, sin perjuicio de co-municar las observaciones en la medida en que se vayan en-contrando para que el auditado las controvierta oportuna-

mente. El trabajo de los equipos auditores se orientar haciala identicacin y estructuracin de hallazgos con incidenciascal, si hay lugar a ello. No obstante, debe cumplirse con laobligacin legal de comunicar aquellos con incidencia penalo disciplinaria a las instancias correspondientes.

Para que esta Gua de Auditoria sea un proyecto exitoso invi-to a todos los funcionarios de la entidad a unir esfuerzos paracumplir nuestra misin: Vigilar y controlar, oportuna y efec-tivamente, los recursos pblicos destinados al cumplimientode los nes esenciales del Estado Social de Derecho.

Colombia requiere de un Estado en el que prevalezca elinters general y la Contralora General de la Repblicatiene un rol protagnico en la consecucin de dicho obje-tivo. Espero que todos los servidores pblicos respondanpositivamente a este nuevo reto institucional, para hacerdel propsito de la evaluacin por resultados una realidaden procura de la transparencia en la administracin de losrecursos pblicos.

SANDRA MORELLI RICO

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA


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Introduccin

La Gua de Auditora de la Contralora General de la Re-pblica (CGR) contiene las pautas bsicas para orientarel proceso auditor en la institucin y fue elaborada con elpropsito de obtener los resultados esperados, con la cali-dad y el tiempo requeridos.

La Gua aplica para todo proceso auditor que adelante laContralora General de la Repblica, por lo que se reerea ente o asunto a auditar. Un ente es un organismo, ins-titucin o empresa de carcter pblico del orden nacional,una entidad con participacin en su capital con recursos

pblicos del orden nacional y/o particular que administrarecursos pblicos; por tanto, sujetas al control scal quedebe ejercer la CGR. Dentro de los asuntos a auditar seincluyen: poltica pblica, programa, proyecto, recursopblico o cualquier otro objeto denido claramente, querequiera ser vigilado scalmente.

La Gua debe aplicarse en armona con las Normas In-ternacionales de Auditora (NIAs) y busca garantizar una

mayor autonoma y criterio profesional de los auditores.Los formatos, procedimientos e instancias de revisin in-cluidos son los esenciales para el trabajo de programacin

y ejecucin de las auditoras. Los criterios de calicacinapuntan a la consistencia entre los resultados de las audi-toras y la situacin real de las entidades pblicas.

Por otra parte, como resultado de la aplicacin de la nuevaGua, el proceso de auditora se fundamentar en un en-

foque de riesgos y controles, cuyo objetivo primordial esvericar que la prestacin de bienes y servicios, por partede los entes o asuntos auditados, se oriente hacia el cum-plimiento de los nes esenciales del Estado.


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Como complemento de esta Gua, los funcionarios en-cuentran a su disposicin las bibliotecas y herramientasde software, que pueden ser consultadas y aplicadas parafortalecer el proceso sin que se constituyan en elementosde obligatorio cumplimiento. En consecuencia, ninguno de

los actores que interviene en la administracin del procesoauditor, puede exigir el uso de alguno de los documentosque se encuentran disponibles en las bibliotecas; pero pue-de s recomendarse como una buena prctica.

Se espera que con la aplicacin de esta Gua se fortalezcala labor scalizadora de la CGR y se contribuya en generalcon el mejoramiento de la gestin pblica del pas.


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1. PlaneacinestratgicaGrca 1

Actividades Responsables

Contraloras Delegadas / GerenciasDepartamentales o Distrital o Contra-

lores Provinciales.

Ocina de Planeacin.

Comit Operativo.

Contralor General de la Repblica

Contraloras Delegadas / Gerencias Departa-mentales o Distrital o Contralores Provinciales

Contraloras Delegadas/ Gerencias Departamentales o Distritalo Contralores Provinciales/ Gerencia de Gestin Administrativa yFinanciera, Gerencia del Talento Humano y Ocina de Sistemas

Ocina de Planeacin.

Comit Operativo.

Comit Directivo.

Ocina de Planeacin.

Contraloras Delegadas / Gerencias Departamentaleso Distrital o Contralores Provinciales

/ Comit Operativo / Ocina de Planeacin.

Elaboracin de la matriz de riesgo de entes o asun-tos a auditar (entidad, poltica, plan, programa,

proyecto, proceso o tema a auditar)

Denicin de polticas y lineamientos para el PGA

Si

Estimacin y asignacin de recursos

No

Si

No

Actualizacindel PNA

Formalizacin / Actualiza-cin del PGA en el sistema

Inicio

Consolidacin de la matriz de riesgo

Priorizacin de entes o asuntos a auditar

Determinacin de objetivos y estrategias

Consolidacin del proyecto de PGA

PGA alineado con po-lticas y lineamientos?

Estudio y preparacin propuestapara presentar en Comit Directivo

Seguimiento a ejecucin del PGA

PGA aprobado?


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1.1 ElaboracindelPlanGeneral

deAuditoraPGA

1.1.1 Generalidades

Objetivos

Determinar los entes o asuntos a ser auditados por la CGR,de acuerdo con el horizonte de planeacin denido.

Identicar necesidades y asignar el talento humano y losrecursos para ejecutar ecientemente el proceso auditorde acuerdo a la disponibilidad de los mismos.

Facilitar el seguimiento y control al desarrollo del proce-so auditor.

Alcance

Esta actividad se inicia con la elaboracin de la matriz deriesgo por parte de las contraloras delegadas y gerenciasdepartamentales y distrital colegiadas, y termina con laaprobacin del PGA.

1.1.2 Elaboracin de la matriz de riesgosectorial a partir de los entes

o asuntos objeto de controlA partir de los insumos internos (SIRECI, documentos tc-nicos sectoriales, SINOR, etc.) y externos (SIIF II, CHIP,SECOP, matriz de riesgo sectoriales, etc.), las contralorasdelegadas en coordinacin con las gerencias departamenta-les y distrital colegiadas elaborarn la matriz de riesgo sec-torial e intersectorial y enviarn a la Ocina de Planeacin,una matriz por Contralora Delegada, con base en la meto-

dologa y los trminos que se denan.1.1.3 Consolidacin de la matriz de riesgo

La Ocina de Planeacin consolidar y socializar en ComitOperativo la matriz de riesgo de las contraloras delegadas.


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1.1.4 Priorizacin de entes

o asuntos a auditar

En sesin de Comit Operativo se evaluar la propuesta depriorizacin preparada por la Ocina de Planeacin con

base en la matriz de riesgos consolidada, con el n de selec-cionar los entes y asuntos y proponer al Comit Directivo losque se auditarn en el horizonte de planeacin del PGA.

1.1.5 Denicindepolticasy lineamientos para el PGA

Con base en las prioridades que el Comit Directivo decida,el Contralor General de la Repblica establece y comunicalas polticas y lineamientos que debern seguir los contralo-

res delegados para elaborar su proyecto de Plan General deAuditora (PGA) en coordinacin con las gerencias departa-mentales y distrital colegiadas y su eventual articulacin conlas contraloras territoriales y/o coordinacin o cooperacincon organismos o entidades de scalizacin y control.

1.1.6 Determinacinde objetivos y estrategias

Comunicadas las polticas y lineamientos para elaborar el

PGA, cada Contralora Delegada, a partir de los documentostcnicos, diagnsticos, etc., que sirvieron de insumo, deter-minar sus objetivos generales sectoriales o intersectoriales,con el n de establecer las estrategias a implementar paraalcanzar dichos objetivos, los cuales sern socializados conlas gerencias departamentales y distrital colegiadas.

1.1.7 Estimacin y asignacin de recursos

Las contraloras delegadas en coordinacin con las geren-

cias departamentales y distrital colegiadas, las reas deapoyo y las contraloras territoriales, en los casos que apli-que, con base en las polticas y lineamientos, identicarnlos requerimientos de recursos fsicos, nancieros, tecno-lgicos y de talento humano para cumplir los objetivos delPGA y para ello se debern tener en cuenta al menos, lassiguientes consideraciones:


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Talento humano disponible a nivel central y nivel des-concentrado.

Evaluacin y asignacin de recursos de tecnologa de in-formacin y comunicaciones (TICs)

Experiencia y conocimiento por parte del talento huma-no disponible en el nivel central y desconcentrado.

Disponibilidad de recursos nancieros

Coordinacin y cooperacin con otros organismos nacio-nales e internacionales.

Estimados y asignados los recursos, con base en los entes oasuntos seleccionados, las contraloras delegadas debernaprobar el respectivo proyecto de PGA y registrarlo en el

mdulo del PGA del SIIGEP (mdulo Plan General de Au-ditora Presentar propuesta PGA).

1.1.8 Consolidacin proyecto del PGA

Una vez las contraloras delegadas hayan registrado susrespectivos proyectos de PGA en el SIIGEP, la Ocina dePlaneacin deber:

Determinar la coherencia de cada proyecto de PGA sectorial

e intersectorial con las polticas y lineamientos dictados.

Vericar el nivel de participacin y discusin con las geren-cias departamentales y distrital colegiadas, en la formulacinde cada proyecto de PGA sectorial e intersectorial.

Vericar que no exista la duplicidad de programacin deauditoras en el nivel territorial contempladas en el PlanNacional de Auditora (PNA)

Si la Ocina de Planeacin encuentra inconsistencias enlos proyectos de PGA de las contraloras delegadas, las co-munica y las resuelve con ellas.

Una vez se resuelven las inconsistencias y se recibe el PGAde las contraloras delegadas corregido, se consolidar el


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proyecto de PGA de la CGR para el horizonte de planea-cin denido y se contina con el proceso de aprobacinpor parte de las instancias respectivas.

1.1.9 Aprobacin del PGA

En las fechas establecidas, la Ocina de Planeacin deberpresentar el proyecto de PGA para revisin y discusin enComit Operativo.

Finalmente, el proyecto de PGA deber ser aprobado porel Comit Directivo, dicha aprobacin debe quedar consig-nada en un acta.

1.1.10 Formalizacin / Actualizacin

del PGA en el sistema

El PGA aprobado y registrado en el SIIGEP, dar lugar alinicio de los procesos auditores.

A partir de este momento, cualquier modicacin al PGAse efectuar mediante solicitud de la Contralora Delegadarespectiva a la Ocina de Planeacin, con base en el pro-cedimiento establecido el Sistema Integrado de Gestin yControl de Calidad.

Las contraloras delegadas deben consultar el Plan Nacio-nal de Auditoras para determinar posibles duplicidadesen la programacin de auditoras a los entes territorialesen ejercicio del control prevalente y concurrente, antes desolicitar ajustes en el PGA, para rearmar su necesidad oconcertar con la correspondiente Contralora Territorial.

La Ocina de Planeacin vericar las modicaciones pro-puestas frente a las polticas y lineamientos y si detecta que no

se ajustan, negar tal solicitud, comunicando su decisin. Deser necesario, esta solicitud podr ser llevada a Comit Directi-

vo y si es aprobada, realizar el cambio correspondiente.

En los casos de modicaciones aprobadas en el PGA, laOcina de Planeacin deber realizarlas de manera opor-


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tuna en el mdulo Plan General de Auditora Modicarauditora, del SIIGEP.

1.1.11 Seguimiento a ejecucin del PGA

El seguimiento a la ejecucin del PGA ser realizado de

manera permanente por el Comit Operativo y a travs delSIIGEP por cada Contralora Delegada y Gerencia Depar-tamental y distrital colegiada. De acuerdo con los resulta-dos de este seguimiento, cada una de ellas tomar, con ladebida oportunidad, las medidas correspondientes con eln de que lo planeado en el PGA se cumpla.

Complementario al seguimiento anterior, el responsablede la administracin del PGA en la Ocina de Planeacin,realizar un monitoreo trimestral o en su defecto, cuandoel Contralor General lo solicite, sobre el avance y ejecucinde los procesos auditores. Este monitoreo lo efectuar atravs de la consulta y generacin de informes del mduloObservatorio del PGA dentro del SIIGEP.

1.1.12 Actualizacin del Plan Nacional

deAuditoras(PNA)

El Plan Nacional de Auditoras es la programacin anual

armonizada y articulada entre la CGR y los organismosde control scal del orden territorial, para el ejercicio delcontrol scal en todo el pas, a travs de una herramientatecnolgica, que facilita la planeacin y racionalizacin delproceso auditor.

Este sistema de informacin sobre el plan de auditorasque adelantan las contraloras territoriales y la CGR, per-mite agrupar todos los planes generales de auditora de las

contraloras departamentales, distritales y municipales yde la CGR, respetando la autonoma e independencia delos diferentes organismos de control.

A travs de este aplicativo la CGR puede:


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Identicar cruces de procesos auditores de la CGR y con-traloras territoriales;

Identicar los casos en los que se requiera acudir a lacompetencia concurrente;

Determinar el accionar del control scal en las diferentes zo-nas del territorio nacional e identicar los vacos de control;

Determinar cobertura en cuanto a nmero de sujetos decontrol y valor de los recursos que se auditan;

Conocer el avance y los resultados del proceso auditor; y

Poner a disposicin de la ciudadana la informacin anterior.

La Ocina de Planeacin adelantar la respectiva actuali-zacin del PNA con el PGA aprobado en la CGR.


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1.2 AsignacindeActividades

ActividadesGrca 2

Responsables

Comit Tcnico

Responsable de auditora

Comit Tcnico / Contralor Delegadoo Gerente Departamental, o Distrital oContralores Provinciales

Director de Vigilancia Fiscal / GerenteDepartamental o Distrital y/o los Contra-

lores Provinciales

Roles del Proceso Auditor

Contralor Delegado

PGA aprobado

Designacin del supervisory responsable de auditora

Elaboracin memorando deasignacin de auditora

Aprobacin memorandode asignacin y designacindel equipo de auditora

Comunicacin memorandode asignacin

Declaracin de impedimentosticos y conicto de intereses

Existe conictode intereses?

Comunicacin al auditado,e instalacin de la auditora

Si

No

Fin


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Objetivos

Designar el supervisor, responsable de auditora y equi-po del proceso auditor

Elaborar y aprobar el memorando de asignacin de auditora

Comunicar oportunamente del inicio del proceso auditoral equipo auditor y a los auditados.

El siguiente mdulo establece actividades para comunicarla asignacin al proceso auditor, las cuales detallan los re-querimientos para ejecutar el memorando de asignacinde auditora.

En desarrollo de ste procedimiento se realizarn las si-

guientes actividades:a.) Designacin de la supervisin y responsable de audito-ra: una vez aprobado el PGA, el Comit Tcnico designaral Supervisor y al responsable de auditora. El Supervisorrealizar el seguimiento y monitoreo al desarrollo del pro-ceso auditor. El responsable de auditora tiene a su cargola administracin de los recursos asignados a la auditora,para que sean utilizados de forma efectiva con el n de lo-

grar los objetivos establecidos en la misma.b.) Elaborar memorando de asignacin de auditora:elresponsable de auditora elaborar el memorando de asig-nacin de auditora, a partir del PGA, teniendo en cuen-ta los lineamientos del Contralor General y documentostcnicos de la Contralora Delegada correspondiente. Estedocumento contiene, como mnimo: objetivos especcosde auditora, objetivos detallados por punto de control (si

aplica), trminos de referencia (cobertura, duracin y ad-ministracin), equipo auditor y rma. Formato memoran-do asignacin (1.2 Formato memorando asignacin).

El responsable de auditora tanto en el nivel central comoen el desconcentrado (si el auditado tiene su sede princi-pal en esa jurisdiccin), elaborar el proyecto de memo-


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rando de asignacin de auditora, a partir de los objetivosespeccos establecidos e identicar el perl requeridode los miembros del equipo auditor. El Director de Vi-gilancia Fiscal, teniendo en cuenta el requerimiento delresponsable de auditora y en consulta con las gerencias

departamentales y distrital colegiadas (si se trata de puntode control), presenta la propuesta de conformacin de losequipos auditores al Comit Tcnico del nivel central, parasu asignacin.

En el nivel desconcentrado, el Gerente Departamental oDistrital o los contralores provinciales, teniendo en cuentael requerimiento del responsable de auditora, presenta lapropuesta de conformacin de los equipos auditores ante

el Comit Tcnico del nivel desconcentrado, para que seproceda a realizar la asignacin del equipo en la jurisdic-cin correspondiente.

c.) Aprobacin memorando de asignacin de auditora:los memorandos de asignacin debern ser previamenterevisados por el Director de Vigilancia Fiscal, (nivel cen-tral), aprobados por el Comit Tcnico respectivo y refren-dados por el Contralor Delegado o el Gerente Departamen-

tal o Distrital o el Contralor Provincial.d.) Comunicacin memorando de asignacin: mediantecomunicacin escrita, el Director de Vigilancia Fiscal no-ticar al equipo auditor del nivel central. En el nivel des-concentrado el memorando de asignacin ser noticadoa los miembros del equipo auditor por el Gerente Departa-mental o el Distrital y/o los contralores provinciales.

Para las auditoras en las gerencias departamentales y/o

Distrital Colegiadas, la comunicacin del memorando deasignacin podr hacerse a travs del cualquier medioelectrnico o fsico y deber ser enviada a stas con unaanticipacin de al menos cinco (5) das hbiles del iniciode los procesos auditores.


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e.) Declaracin de impedimentos ticos y conictos de intere-ses: si los auditores u otros que participen en cualquier roldentro del proceso auditor tiene impedimentos a la inde-pendencia u objetividad relacionados con la auditora pro-puesta, debern declarar esta situacin ante la instancia

superior jerrquica correspondiente, mediante comunica-cin escrita el da hbil siguiente a la noticacin, antes deaceptar el trabajo. En caso de presentarse esta situacin,la instancia respectiva proceder a nombrar a otro funcio-nario y reasignarlo a otra auditora, con la aprobacin deesta modicacin por parte del Comit Tcnico.

f.) Comunicacin al auditado e instalacin de la audito-ra: en reunin previa al inicio de la auditora con el o los

representantes legales o su delegado, y la participacin delDirector de Vigilancia Fiscal o Gerente Departamental o eldistrital o los contralores provinciales, se presenta el equi-po auditor, se hace entrega de la comunicacin escrita, sus-crita por el Contralor Delegado o Gerente, donde informaal auditado el inicio del proceso auditor, se solicita la cartade salvaguarda1 y se da por instalada la auditora. De lasesin se elaborar una ayuda de memoria. (1.2.6 Formatocarta salvaguarda y carta de presentacin)

1 La carta de salvaguarda, es el medio a travs del cual el auditado da fe de queentregar toda la informacin nica y ocial solicitada por la CGR.


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2. Generalidadesdelaauditora

delaCGR

2.1 Normasdeauditora

La Gua de Auditora que establece el procedimiento pararealizar el proceso auditor se fundamenta en las NormasInternacionales de Auditora (NIAS).

2.2 Definicindeauditora

Es un proceso sistemtico que mide y evala, acorde conlas normas de auditora generalmente aceptadas vigentes,los resultados de la gestin scal en trminos de prestacin

de servicios o provisin de bienes pblicos para el cumpli-miento de los nes esenciales del Estado, de manera quele permita a la Contralora General de la Repblica funda-mentar sus opiniones y conceptos.

2.3 Componentesbsicosdelaauditora

En el ejercicio de control scal que le corresponde a la Con-tralora General de la Repblica se podrn aplicar sistemasde control como el nanciero, de legalidad, de gestin, de

resultados, la revisin de cuentas y la evaluacin del con-trol interno2, as:

Control nanciero:el control nanciero es el examen quese realiza, con base en las normas de auditora de acep-tacin general, para establecer si los estados nancierosde una entidad reejan razonablemente el resultado desus operaciones y los cambios en su situacin nanciera,comprobando que en la elaboracin de los mismos y en las

transacciones y operaciones que los originaron, se obser-varon y cumplieron las normas prescritas por las autorida-des competentes y los principios de contabilidad univer-salmente aceptados o prescritos por el Contador General.

2Art.9 Ley 42 de 1993


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Control de legalidad:es la comprobacin que se hace delas operaciones nancieras, administrativas, econmicas yde otra ndole de una entidad para establecer que se hayanrealizado conforme a las normas que le son aplicables.

Control de gestin:es el examen de la eciencia y ecaciade las entidades en la administracin de los recursos pbli-cos, determinada mediante la evaluacin de sus procesosadministrativos, la utilizacin de indicadores de rentabi-lidad pblica y desempeo y la identicacin de la distri-

bucin del excedente que estas producen, as como de losbeneciarios de su actividad.

Control de resultados:es el examen que se realiza para es-tablecer en qu medida los sujetos de la vigilancia logran sus

objetivos y cumplen los planes, programas y proyectos adop-tados por la administracin, en un perodo determinado.

Revisin de cuentas:es el estudio especializado de los do-cumentos que soportan legal, tcnica, nanciera y conta-

blemente las operaciones realizadas por los responsablesdel erario durante un perodo determinado, con miras aestablecer la economa, la ecacia, la eciencia y la equi-dad de sus actuaciones.

Evaluacin de control interno:es el anlisis de los siste-mas de control de las entidades sujetas a la vigilancia, conel n de determinar la calidad de los mismos, el nivel deconanza que se les pueda otorgar y si son ecaces y e-cientes en el cumplimiento de sus objetivos.

2.4 Enfoquedelaauditora

La auditora practicada por la Contralora General de la

Repblica est orientada a evaluar entidades, polticas,planes, programas, proyectos, procesos o temas de inte-rs, vistos como un sistema o como parte de l, los cualesposeen un conjunto interrelacionado de recursos con la ca-pacidad de crear, regular y producir bienes y/o servicios encumplimiento de los nes del Estado.


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Esta forma de observar lo auditado permite establecer larelacin entre el uso de los recursos y el impacto que pro-ducen las entidades, polticas, planes, programas, proyec-tos, procesos o temas de inters; evaluados en trminos deecacia, economa, eciencia, equidad y la valoracin de

los costos ambientales.2.5 Propsitosdelaauditora

Vigilanciaycontroloportunosyefectivos

Vigilar y controlar, oportuna y efectivamente, los recursospblicos destinados al cumplimiento de los nes esencia-les del Estado Social de Derecho.

Generacin de confanza, promocin

delaparticipacinciudadanay de la transparencia en el manejodelosrecursospblicos

Adelantar un control y vigilancia, generadores de conan-za, abiertos a la participacin ciudadana y promotores dela transparencia y de las mejores prcticas de desempeoen la gestin.

Fortalecimiento del apoyo tcnico

alCongresodelaRepblicaLa Contralora como organismo tcnico debe brindar al Con-greso informacin resultado del proceso auditor, que no ten-ga carcter reservado (artculo 127 Ley 1474 de 2011 - Estatu-to Anticorrupcin), para apoyar su labor de control poltico.

2.6 Alcancedelaauditora

Para abordar el trabajo de auditora de la CGR se propo-

ne un enfoque basado en el conocimiento del auditado, esdecir, el auditor debe comprender y entender sus asuntosmisionales y el entorno en que operan, la naturaleza de susoperaciones, los procesos, los mapas de riesgo, los mtodosutilizados y su sistema de control, entre otros.


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Otro punto de vista importante del enfoque de la auditorade la CGR tiene que ver con la evaluacin de los riesgos, tan-to el riesgo inherente al que las actividades de la entidad es-tn expuestas, como a los riesgos de control o de auditora.

El enfoque de la auditora de la CGR contempla el anlisisde los riesgos, lo que implica profundizar en la evaluacindel Sistema de Control Interno, de manera que con baseen los resultados de su evaluacin se identiquen las reascrticas de las entidades, polticas, planes, programas, pro-

yectos, procesos o temas de inters a auditar y se establez-ca adecuadamente el alcance de las pruebas de auditora.

2.7 Resultadosesperadosdelaauditora

El ejercicio del Control Fiscal practicado por la ContraloraGeneral de la Repblica, mediante la aplicacin de la Guade Auditora, se orienta a la consecucin de resultadosque permitan establecer s los recursos humanos, fsicos,nancieros y tecnologas de informacin y comunicacinpuestos a disposicin de un gestor scal, se manejaron deforma eciente, ecaz y econmica y de manera transpa-rente en cumplimiento de los propsitos y de los planes yprogramas del auditado.


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3. Fasesdelprocesodeauditora

3.1 Fasedeplaneacindelaauditora

3.1.1 Generalidades

Actividades

Grca 3

Inicio

Responsables

Denir actividades fase planeacinde la auditora (cronograma de actividades)

Anlisis en detalle del ente o asunto a auditar

Evaluar el sistema de control inter-no y/o mecanismos de control

Determinar criteriostcnicos de evaluacin

Determinar la muestray estrategia de auditora

Involucra msde un equipo auditor?

Determinar coherenciadel plan de trabajo

Si

No

Equipo Auditor

Equipo Auditor

Equipo Auditor

Equipo Auditor

Equipo Auditor

Responsable de Auditora

Elaborar plan de trabajo Responsable de Auditora/ Equipo Auditor

Aprobar plan de trabajo

Elaborar y aprobarprograma de auditora

Comit Tcnico

Responsable de Auditora/ Equipo Auditor

Ejecucin de la auditora Equipo Auditor


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Objetivo

Denir el alcance y la estrategia de auditora a partir delconocimiento del auditado y de la evaluacin de los con-troles para mitigar los riesgos.

Alcance

Esta fase se inicia con la noticacin del memorando deasignacin y comprende la elaboracin del cronograma deactividades para la misma; el anlisis en detalle del ente oasunto a auditar; la evaluacin del sistema de control in-terno o de los mecanismos de control; la determinacin delos criterios tcnicos de evaluacin, alcance y estrategia deauditora, hasta la elaboracin y aprobacin del plan detrabajo y de los programas de auditora.

3.1.2 Actividades fase de planeacin delaauditora

Recibido el memorando de asignacin de auditora porparte del equipo auditor3, este deber conocer y analizar sucontenido, para desarrollar las siguientes actividades.

3.1.2.1 Cronograma de actividades fasedeplaneacin

En mesa de trabajo, el equipo auditor deber denir un cro-nograma a ejecutar en la fase de planeacin, el cual contendrcomo mnimo las siguientes actividades y el tiempo estableci-do para cada una: analizar en detalle el ente o asunto a audi-tar; evaluar el Sistema de Control Interno y/o mecanismos decontrol; determinar criterios tcnicos de evaluacin; elaborarel plan de trabajo y elaborar y aprobar los programas de audi-tora. (3.1.2.1 Cronograma Fase Planeacin)

3Cuando se hace referencia al Equipo Auditor se entiende incluido el responsablede auditora, quien lidera y orienta el desarrollo del proceso.


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Cuando el desarrollo de una auditora comprenda la actua-cin en ms de una jurisdiccin territorial, el responsablede auditora tendr a su cargo la determinacin de la cohe-rencia del cronograma conjunto.

La informacin requerida del ente o asunto a auditar paradesarrollar esta etapa ser solicitada por el responsable deauditora o el lder de auditora, si es punto de control, atravs de comunicaciones escritas, estipulando los tiem-pos para la entrega de la misma por parte el ente o asuntoa auditar, teniendo especial cuidado en no solicitar infor-macin que haya sido remitida a travs de la rendicin decuenta e informes. Dicha informacin deber ser utilizadaen el proceso auditor y no para otros nes y cuando tenga

el carcter de reservada, condencial y/o de uso restringi-do, el auditor debe pactar las condiciones para su accesoy salvaguarda. As mismo, el acceso a la consulta de lossistemas de informacin est restringido al uso exclusivode la auditora.

Cuando la entidad disponga de bienes de su propiedadpara el uso del equipo auditor, el responsable de auditorao el lder de auditora, si es punto de control, recibir porescrito, mediante inventario, especicando cada uno delos elementos: estado, nmero de placas o identicacin ylas condiciones de seguridad.

El equipo auditor debe identicar, vericar, proteger y sal-vaguardar los bienes que son propiedad de la parte intere-sada suministrados para su utilizacin.

3.1.2.2 Anlisisendetalledelente oasuntoaauditar

Obtener una comprensin del ente o asunto a auditar y suentorno es un proceso continuo y dinmico, que se iniciaen la fase de planeacin de la auditora y se debe actualizar

y analizar en el transcurso de la misma. Esta comprensinfacilita la determinacin del objeto principal del auditado;el bien y/o servicio a prestar; la naturaleza, caractersticas,


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actividades y/o procesos; los riesgos de prdida o de in-adecuada utilizacin de recursos, que se pueden presentaren desarrollo del objeto principal y la existencia o no decontroles establecidos.

Esto implica realizar, entre otras, las siguientes actividadesy preguntas: conocer cul es su da a da; qu actividadesdesarrollan su razn de ser? cules son los productos y/oservicios que ofrece? qu necesidades especcas satisfa-cen sus productos y/o servicios? cul es la poblacin ob-

jetivo? cul es su relacin con otras entidades pblicas?cmo es el ujo de recursos pblicos?

A partir de la matriz de riesgos el equipo auditor focalizarsu anlisis y conocimiento en los aspectos especcos ob-

jeto de auditora, para lo cual podr consultar, analizar yevaluar la informacin y datos del auditado, que sirvieronde insumo a dicha matriz.

Existen diferentes mtodos y herramientas para que el au-ditor obtenga un entendimiento holstico del negocio y una

visin de conjunto del ente o asunto a auditar, como porejemplo entrevistas, matriz DOFA, TASCOI, desdoblamien-to de complejidad, PEST o modelo de revisin del negocio.

Para asegurar que todos los integrantes se apropien delconocimiento integral del auditado, en mesa de trabajo sesocializar dicho conocimiento, y se deja constancia sobrelos aspectos analizados de mayor importancia en la ayudade memoria y en el formato anlisis en detalle. (3.1.2.2 For-mato Anlisis Detalle).

3.1.2.3 Evaluacin del Sistema de ControlInterno o mecanismos de control

Consiste en obtener suciente comprensin del sistema decontrol interno o de los mecanismos de control y la impor-tancia que tiene para facilitar el logro de los objetivos delobjeto o ente a auditar. Este conocimiento implica que elequipo auditor deber disear las preguntas orientadas a


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determinar la efectividad de controles que permitan mini-mizar los riesgos y de esta forma enfocar la auditora. El xi-to de la identicacin de riesgos depender de la adecuada yacertada formulacin de las preguntas, razn por la cual sedeben socializar, analizar y validar en mesa de trabajo.

Lo anterior implica que independientemente del modelode control que tenga implementado el objeto a auditar, elcuestionario de control interno que disee el equipo audi-tor se debe enfocar a la identicacin de los riesgos.

Metodologa de evaluacin

El modelo adoptado por la CGR para la evaluacin delSistema de Control Interno y los mecanismos de controlson instrumentos que permiten a los auditores determi-

nar durante el desarrollo del proceso auditor el grado deconanza que stos puedan depositar en los mecanismosde control implementados por el objeto o ente a auditar,establecer la profundidad de las pruebas de auditora y so-portar el concepto que se emita por parte de la CGR sobrela aplicacin y efectividad de los mismos.

La evaluacin se apoya en el manejo y vericacin de loscontroles establecidos ya sea por el ente o asunto a auditar

o los que catalogue como tal el equipo auditor, con base enlos procesos y los componentes de MECI. Para los audi-tados que les aplica y para aquellos a los que no les aplicael MECI, se debe encaminar hacia los controles estableci-dos en los diferentes procesos, los cuales se calicarn enla fase de planeacin y ejecucin de la auditora. El siste-ma de evaluacin y valoracin est presupuestado en doseventos, as:

Evaluacin en la fase de planeacin (Primera)Para efectuar la primera evaluacin se debe preparar uncuestionario con preguntas encaminadas a evaluar los con-troles que minimicen los riesgos establecidos por el ente oasunto a auditar o determinados en los diferentes procedi-mientos por el equipo auditor; en todo caso, se debe con-


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siderar la misin del auditado. (3.1.2.3 matriz evaluacindel Sistema Control Interno)

El equipo auditor debe identicar y comprender los con-troles relevantes de los diferentes procesos.

Una vez el cuestionario haya sido aprobado en mesa detrabajo, el equipo deber validar los controles que se deri-

van de las preguntas propuestas mediante pruebas de re-corrido. (3.1.2.3 Formato pruebas de recorrido).

Cuando el equipo auditor haya realizado las pruebas sobrelos controles deber determinar si estos son aplicados yefectivos por el objeto o ente a auditar y si mitigan los ries-gos asociados con ellos.

Los resultados de las pruebas de recorrido corresponderna los conceptos se aplica, se aplica parcialmente y nose aplica; para efectos de cuanticar su resultado, su equi-

valencia numrica es:

Evaluacindecontroles

Cuadro 1

Puntaje

Se aplica 1

Se aplica parcialmente 2

No se aplica 3

Evaluacin en la fase de ejecucin (Segunda)

Despus de que los auditores realicen las pruebas sobre loscontroles que identicaron en la fase de planeacin, en la eje-cucin de la auditora, el equipo auditor deber determinar silos controles son efectivos, por medio de la ejecucin de losprocedimientos. Por lo cual, la segunda evaluacin se realiza-r terminando la fase de ejecucin de la auditora.


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Efectividaddecontroles

Cuadro 2

Puntaje

Efectivo 1

Con deciencias 2

Inefectivo 3

Para la segunda evaluacin solo sern objeto de verica-cin por parte de los auditores las preguntas a las que seles asign una evaluacin en la primera fase de 1 o 2 y de-

ben corresponder a los siguientes conceptos y puntaje:

Si la evaluacin en la primera fase fue no se aplica no se

deber probar en la fase de ejecucin y su evaluacin porconsiguiente ser de 3.

Consolidacin Sistema Control Interno (SCI) y mecanismosde control interno con puntos de control

Cuando el auditado cuente con puntos de control, en elnivel central o descentralizado, el equipo auditor deberevaluar el control interno y remitir el formato diligenciadocon los comentarios pertinentes al responsable de audito-

ra para efectuar la consolidacin

El responsable de auditora deber tener en cuenta todos losresultados de la evaluacin de los controles y consolidarlosen un nico formato de evaluacin de control interno, en elcual se obtendr la evaluacin consolidada del auditado.

La evaluacin nal del SCI mecanismos de control, as comola consolidacin se ejecuta bajos los siguientes parmetros:

De acuerdo con el puntaje asignado a cada evaluacin, serealiza la sumatoria correspondiente.

La primera etapa se pondera con un 30% y la segundatendr un 70% sobre el total.


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Para efectos de la evaluacin nal del Sistema de ControlInterno, se han denido los siguientes rangos:

Rangos

Cuadro 3

Concepto

De 1 a 1,5 a 2 a 3 Ineciente

Por cada evaluacin (valoracin y efectividad) se realiza lasumatoria de los puntajes asignados a cada control evalua-do, el resultado se multiplica por el porcentaje de pondera-

cin de cada criterio y se divide por el nmero de controlesque fueron evaluados.

La evaluacin nal del Sistema de Control Interno serla sumatoria de los resultados obtenidos por cada crite-rio (valoracin y efectividad), y ser la que se traslada a lamatriz de evaluacin y resultados, teniendo en cuenta queuno (1) equivale a 100% y tres (3) es igual a 0%.

La vericacin debe permitir al equipo auditor determinarsi los controles generales se reejan de manera adecuadasobre cada uno de los controles especcos a nivel proceso

y transaccin.

El resultado nal de la evaluacin del Sistema de ControlInterno o mecanismos de Control determinar la calidad yeciencia del mismo para incluir en el informe nal y paraefectos del trabajo del proceso auditor denir si debe au-mentar o no el alcance de sus procedimientos de auditora.

Identicar y comprender los controles

Los controles pueden relacionarse con cualquiera de loscomponentes del control interno, siempre que sean rele-

vantes respecto a los puntos en que pudieran ocurrir erro-res, se aplican y que sean ecaces en reducir el riesgo.


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Grfca4

Metodologadeevaluacindelsistema

decontrolinterno

Evaluacinde

controlinterno

Requerimiento

Pruebasdereco-

rrido

Evaluacinriesgo

decontrol

Se

aplica

Se

aplica

par-

cial

Nose

aplica

Cr

iteriosde

evaluacin

30%

Fasedeejecucin

Fase

deplaneacin

Eciente/Condeciencias/Ine

ciente

Resultado

nal

Evaluacinde

controlinterno

Requerimiento

Denicindelnea

deauditora

Procesoy/ocuenta

signicativa

Seleccinde

controlesa

probar

Resultadode

pruebas

Efectivo

Con

deciencias

Inefec

-

tivo

Criteriosde

evaluacin

%ponderacin

70%

%pon

deracin

Paraelinforme


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Los controles pueden incluir cualquier procedimiento que elauditado haya establecido para prevenir errores durante la eje-cucin de las actividades dentro de un proceso y procesamien-to de transacciones o para detectar oportunamente las desvia-ciones que puedan haber ocurrido en el procesamiento.

Los objetivos de identicar y comprender los controles son:

Identicar controles ecaces que generen seguridad ra-zonable de que las desviaciones en los procesos son detec-tados de manera oportuna.

Identicar controles ecaces que provean seguridad ra-zonable de que los riesgos signicativos identicados sonprevenidos o son detectados.

Identicar los controles que puedan ser probados.

Determinar si faltan controles que sean necesarios.

Determinar la dependencia de los controles sobre TI.

Evaluacin riesgo de control

A partir de las pruebas de recorrido que realice el equipoauditor se debe establecer si los controles se encuentran

diseados de manera adecuada y mitigan el riesgo parael cual fueron denidos. En la fase de ejecucin el equipoauditor realizar pruebas sustantivas o de cumplimientosobre los controles que identic en la fase de planeacin,con el n de determinar si los controles son aplicados demanera eciente.

Para determinar si el control es efectivo, el auditor, comomnimo, debe vericar que el control cumpla con los si-guientes criterios:

Diseo del control: determinar si es apropiado a la activi-dad a controlar.


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Responsable de ejecutar el control: la persona que aplicalos controles se ajusta al cargo que desempea y existe se-gregacin de funciones.

Frecuencia del control: la periodicidad de la aplicacin delcontrol es correspondiente con la frecuencia de ejecucinde las actividades para las cuales se estableci el control.

Documentacin del control: el control se encuentra debi-damente formalizado (Polticas / Manuales de procedi-miento y de funciones)

3.1.2.4 Determinar la muestra de auditora

El equipo auditor denir los criterios que considere nece-sarios para establecer la importancia relativa de la infor-

macin objeto de anlisis, para lo cual utilizar la meto-dologa para el diseo y seleccin estadstica de la muestraque se dena en mesa de trabajo, o el nivel de materia-lidad, relacionado con el error de muestreo que utilizarpara el diseo de muestras.

La determinacin de la muestra le permitir al equipo au-ditor establecer a qu procesos, cuentas, contratos, fac-turas, partidas u otra informacin, se les debe aplicar los

procedimientos tcnicos de control para fundamentar losresultados de la auditora.

El muestreo estadstico en la auditora implica la aplica-cin de procedimientos tcnicos de tal manera que el audi-tor obtenga y evale la evidencia de auditora sobre algunacaracterstica de las partidas seleccionadas, que le permi-ta inferir estadsticamente sobre el universo. (Ejemplo:3.1.2.4. Aplicativo muestreo)

3.1.2.5 Determinar la estrategia de auditoraLa estrategia de auditora consiste en establecer el direcciona-miento que se le dar al proceso auditor, fundamentalmentedeniendo el alcance, el cmo y dnde se desarrollar el tra-

bajo, el cual debe registrarse en el plan de trabajo.


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De acuerdo con los resultados de las evaluaciones de riesgorealizadas para los procesos y transacciones representativas,el equipo auditor desarrollar una estrategia de auditoraque permita el cumplimiento de los objetivos trazados en elmemorando de asignacin de auditora. Las estrategias po-

sibles son: enfoque en controles y enfoque sustantivo.Indistintamente de la estrategia que se seleccione, el requi-sito es el mismo para vericar las actividades que compren-den los procesos representativos, el ente o asunto a auditar,considerando los tipos de errores que pueden ocurrir.

En la seleccin de la estrategia de auditora se debern te-ner en cuenta los resultados obtenidos por:

Resultados de la evaluacin del Sistema de Control Interno Evaluacin del riesgo de control

La comprensin integral del auditado y los resultados de au-ditoras anteriores permitirn establecer el grado de conan-za que merecen los controles de los procesos representativosque inician, registran, procesan y reportan las transacciones.

Como resultado de la denicin de la estrategia de audito-

ra, existirn procesos o transacciones sobre los cuales laestrategia ser enfoque en controles, para lo que el equipoauditor deber aplicar su juicio profesional con el n deseleccionar los controles que, de acuerdo con las pruebasde recorrido, se aplican o se aplican parcialmente.

Plan de trabajo

El plan de trabajo se considera como la carta de navegacindel equipo de auditora para las fases de ejecucin e informe

y es un instrumento para el control de calidad del proceso.El propsito principal del plan de trabajo es permitir alequipo auditor focalizar el proceso, comunicar nuevos re-querimientos y propuestas, denir la estrategia de audito-ra para las fases de ejecucin e informe, proporcionar una


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base de discusin sobre diferentes aspectos del proceso yservir como elemento de control de calidad y seguimientode la auditora.

Los elementos que debe contener como mnimo el plan detrabajo son: objetivos y alcance de la auditora, resumendel conocimiento del ente o asunto a auditar, estrategia deauditora, cronograma de actividades para las fases de eje-cucin de la auditora e informe.

Cuando la auditora comprenda la actuacin de ms de unequipo auditor de una o varias contraloras delegadas (inter-sectorial), se estructurar de manera consolidada e incluirlas actividades asignadas a cada una, vericando que los as-pectos denidos sean acordes con los objetivos especcos

establecidos en el memorando de asignacin de auditora.

El plan de trabajo consolidado incluir como anexo loscronogramas de actividades que presentaron los equiposde auditora.

Los aspectos mnimos que se deben considerar para su va-lidacin y aprobacin son:

Que el alcance denido est acorde con los objetivos delmemorando de asignacin de auditora.

Que el cronograma de actividades contemple los aspec-tos mnimos requeridos para alcanzar los objetivos esta-

blecidos en el memorando de asignacin de auditora.

Que exista una alineacin entre la estrategia de auditoray los resultados de la evaluacin del Sistema de ControlInterno y dems informacin.

Cuando el desarrollo de una auditora comprenda la actua-cin en ms de una jurisdiccin territorial, el responsablede auditora garantizar que el plan de trabajo consolidadocontenga las lneas de auditora o aspectos especcos quedeben ejecutar los equipos de auditora a nivel nacional.


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El plan de trabajo deber ser aprobado por el Comit Tc-nico del nivel central y en el nivel territorial por el ComitTcnico del nivel desconcentrado, cuando la sede principaldel auditado est ubicada en la respectiva jurisdiccin te-rritorial. Dicha aprobacin deber surtirse dentro de los

cinco (5) das hbiles siguientes a su presentacin; vencidoeste trmino y si no hay pronunciamiento alguno, se en-tender aprobado. (3.1.2.5. Plan de Trabajo y cronogramafases de ejecucin e informe).

3.1.2.6 Elaboraryaprobarlos programas de auditora

Los programas de auditora son el esquema detallado deltrabajo a realizar y los procedimientos a aplicar en la fase

de ejecucin. En el programa se determina el alcance, laoportunidad y la profundidad de las pruebas para la ob-tencin de las evidencias que soporten los conceptos y opi-niones. Los propsitos del programa de auditora son:

Vericar los objetivos previstos para cada lnea de auditora.

Evaluar riesgos y mecanismos de control especcos porcada lnea.

Identicar fuentes y criterios de auditora. Describir los procedimientos de auditora que se aplicarn.

Obtener evidencia sobre la lnea evaluada.

La elaboracin, contenido y ejecucin de los programasde auditora son responsabilidad del equipo auditor, porcuanto ste tiene conocimiento pleno de los procedimientosde la entidad y es el encargado de desarrollar el trabajo de

campo. Cuando la ejecucin de una auditora comprenda laactuacin en ms de una jurisdiccin territorial, el respon-sable de auditora, vericar que los programas de auditoracontengan los procedimientos especcos a desarrollar porlos dems equipos auditores, previo a su aprobacin.


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Los programas de auditora debern ser aprobados por elresponsable de auditora.

La estructura de los programas de auditora, como mni-mo, debe considerar los siguientes componentes: qu ha-cer, cmo hacer, cundo hacer, dnde hacer y para quhacer, as:

Denominacin de la lnea de auditora: hace referenciaal nombre del ente, proceso, programa, proyecto, plan,procedimiento, ciclo operacional, actividad, rea, cuenta oasunto que se va auditar.

Objetivos: estn relacionados con lo que el evaluadorpretende buscar al realizar un examen especco como por

ejemplo: vericar el adecuado uso de los recursos pblicos;vericar la produccin o provisin de los bienes y serviciosen trminos de calidad, cantidad, costo, oportunidad; eva-luar los riesgos de desvo de recursos en la obtencin de esos

bienes y/o servicios; establecer el cumplimiento de polticas,planes y programas; comprobar la efectividad de los proce-sos o actividades; establecer la conanza hacia los controles;determinar la efectividad de los sistemas de informacin;comprobar la calidad de los registros de las transacciones y

operaciones; y evaluar el cumplimiento de la normatividadque regula la actividad o el proceso auditado.

Fuentes de criterios: corresponden a las normas, dispo-siciones, procesos, procedimientos, guas y buenas prcti-cas aplicables a la lnea auditada.

Criterios de auditora4: son el deber ser de lo que se eva-la, se constituyen en parmetros razonables frente a loscuales deben evaluarse la obtencin de bienes y servicios, laprevencin de riesgos de desviacin de recursos, las prcti-cas administrativas, los sistemas de control e informacin

y los procesos y procedimientos operacionales observados.4 Los criterios emanan de las fuentes de criterio y se utilizan como base para determi-

nar el grado de cumplimiento de normas, metas, planes, programas u objetivos de

una organizacin. Son el referente para evaluar la condicin actual. El mejor criterio

es simplemente una mejor manera de llevar a cabo una tarea o lograr un propsito.


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Identicacin de riesgos de control: se relaciona con losriesgos identicados en la evaluacin de control interno.

Evaluacin de los mecanismos de control interno: tiene relacincon la evaluacin de los mecanismos de control inherentes a lalnea que se audita y la determinacin de su efectividad.

Procedimientos: conjunto de pasos secuenciales y lgicospara atender el cumplimiento de los objetivos propuestosen la evaluacin. Incluye la aplicacin de tcnicas de au-ditora que le permiten al auditor fundamentar sus opi-niones y conceptos. Las tcnicas entre otras, pueden ser:escrita, verbal, fsica, ocular y documental.

3.2 Fasedeejecucindelaauditora

3.2.1 Generalidades

Objetivos

La fase de ejecucin es la parte central de la auditora; enella se practican todas las pruebas y se utilizan todas lastcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias deauditora que sustentarn el informe.

Su contexto es el de satisfacer los objetivos establecidos enel memorando de asignacin de auditora y desarrollar lastareas denidas en el plan de trabajo.

En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los pro-gramas de auditora para cada lnea y aplica pruebas me-diante las diferentes tcnicas de auditora que conduzcana determinar los hallazgos.

El anlisis est orientado a examinar, de acuerdo con el

alcance de la auditora, los siguientes aspectos:

Obtencin de los bienes y/o servicios que produce el auditadoen trminos de calidad, cantidad, costo y oportunidad.

Evaluacin de los riesgos de desvo de los recursos parala obtencin de los bienes y/o servicios.


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Cumplimiento de la reglamentacin que regula sus operaciones.

Razonabilidad de la informacin nanciera.

Efectividad del sistema de control interno.

3.2.2 Actividades Generales

Actividades

Grca 5

Inicio

Responsables

Aplicacin de procedimientos,pruebas y obtencin de evidencias

Ajustar programas de auditora

Determinar observacionesy validar hallazgos

Conclusin por lnea de auditora

Equipo Auditor

Responsable de auditora

Equipo auditor

Supervisor

Comit tcnico

3.2.2.1 Ajustar programas de auditora.

Si surgen aspectos que modican el alcance de los elementosconstitutivos del programa de auditora, se proceder a rea-lizar los respectivos ajustes por parte del equipo auditor y elresponsable de auditora los revisar y aprobar.

3.2.2.2 Aplicacin de procedimientos, pruebas yobtencindeevidencia

Esta actividad consiste en ejecutar los programas de audi-tora, mediante la aplicacin de los procedimientos y prue-

bas de auditora, con el propsito de obtener evidencia que

soporte las conclusiones de cada una de las lneas de audi-tora evaluadas.

Cuando la auditora tenga en su alcance la opinin de susestados nancieros y la calicacin de la gestin se segui-rn los siguientes lineamientos:


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3.2.3 Opinindeestadosnancieros

Para efectos de determinar la base de las salvedades, setendrn en cuenta las detectadas en las cuentas examina-das del activo, pasivo y patrimonio, considerando el prin-cipio y el enunciado de la partida doble. Para el caso de

los errores e inconsistencias que se detecten en las cuentasexaminadas del estado de actividad nanciera, econmica,social y ambiental, se cuanticarn por el efecto neto pro-ducido en la cuenta patrimonial resultado del ejercicio.

3.2.3.1 Tiposdeopiniones:

Sin salvedades: es una opinin en la cual se maniesta deforma clara y precisa que los estados nancieros en su con-

junto expresan en todo aspecto signicativo la situacin

nanciera; as como los resultados de las operaciones y delos recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, ycontienen la informacin necesaria y suciente para suinterpretacin y comprensin adecuada, de conformidadcon las normas prescritas por las autoridades competentes

y los principios de contabilidad universalmente aceptadoso prescritos por el Contador General.

Aunque la determinacin del tipo de opinin se basa en

el criterio profesional del auditor y/o equipo auditor, stetipo de opinin es aplicable cuando se detectan salvedadesque tomadas en su conjunto sean inferiores o iguales al2% del total de activo, pasivo y patrimonio, considerandoel principio y el enunciado de la partida doble. Por con-siguiente permite opinar que los estados nancieros estnrazonablemente presentados.

Esta opinin se expresa cuando el auditor bajo su criterioprofesional, concluye:

Que los estados nancieros presentan razonablemente entodos los aspectos materiales, la conformidad con los prin-cipios de contabilidad generalmente aceptados.


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Que los estados nancieros en su conjunto y la infor-macin reejada en ellos en su proceso de registro, mo-

vimientos y saldos, se han formulado de conformidad conlas normas prescritas por las autoridades competentes ylos principios de contabilidad universalmente aceptados o

prescritos por el Contador General. Que la informacin suministrada ha sido la necesaria ysuciente para su interpretacin y comprensin adecuada.

Que no se evidenciaron errores e inconsistencias signicativas.

Con salvedades: se expresa cuando el auditor bajo su cri-terio profesional concluye que una opinin sin salvedades,no puede expresarse o que la limitacin sobre el alcance no

es tan material como para requerir una opinin adversa ouna abstencin de opinin.

Aunque la determinacin del tipo de opinin se basa enel criterio profesional del auditor y/o equipo auditor, estetipo de opinin es aplicable, cuando se detectan salvedadesque tomadas en su conjunto sean superiores al 2% e infe-riores o iguales al 10% del total de activos, pasivos ms pa-trimonio, teniendo en cuenta el principio y el enunciado de

la partida doble, las cuales consideradas en su conjunto,permiten opinar que los estados contables son razonables,excepto por o con sujecin a las salvedades referidas.

La opinin debe expresarse en trminos de excepto por ocon sujecin a los efectos de los hallazgos obtenidos.

Para efectos de determinar la base de las salvedades setendrn en cuenta los hallazgos evidenciados en los esta-dos nancieros considerados en su conjunto.

En el prrafo de la opinin del informe se deben mencio-nar las salvedades.

Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinin consalvedades, en caso de que sean signicativas en relacincon los estados nancieros son, entre otras, las siguientes:


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Errores o incumplimiento de las normas prescritas porlas autoridades competentes y los principios de contabi-lidad universalmente aceptados o prescritos por el Con-tador General.

Utilizacin de principios y normas contables distintas delas normas prescritas por las autoridades competentes ylos principios de contabilidad universalmente aceptados oprescritos por el Contador General.

Errores en la informacin registrada en las cuentas.

Informacin insuciente registrada en las cuentas que impi-de la interpretacin y comprensin adecuada de las mismas.

Cambios durante el ejercicio con respecto a los principiosy las normas prescritas por las autoridades competentes ylos principios de contabilidad universalmente aceptados oprescritos por el Contador General, utilizados en el ejerci-cio anterior (comparabilidad).

Adversa o negativa: se emite cuando las salvedades toma-das en su conjunto superen el 10% del total de los activos ode los pasivos ms patrimonio, lo que signica que el audi-tor bajo su criterio profesional, concluye que en su conjun-to los estados nancieros no presentan razonablemente,en todos los aspectos importantes, la situacin nancieradel auditado y los resultados de sus operaciones por el aoterminado, de conformidad con los principios y normasprescritas por las autoridades competentes y los principiosde contabilidad universalmente aceptados o prescritos porel Contador General.

Para que el auditor pueda llegar a expresar una opinin

adversa o negativa, es preciso que se hayan identicado in-cumplimientos de los principios y las normas prescritas porlas autoridades competentes y los principios de contabili-dad universalmente aceptados o prescritos por el ContadorGeneral, que ocasionan errores e inconsistencias de la infor-macin nanciera que afectan a los estados contables.


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Abstencin de opinin: ocurre cuando el auditor tiene limi-taciones en el acceso a la informacin o sta no se ha sumi-nistrado a tiempo por el auditado, o es suministrada incom-pleta; y por lo tanto, no se ha podido obtener la evidencianecesaria para formarse una opinin sobre los estados -

nancieros tomados en su conjunto. Lo cual no permite alauditor formarse una idea sobre la calidad de las cifras suje-tas a examen y por consiguiente debe abstenerse de opinar.

Bajo esta ltima condicin el auditor deber evaluar si elauditado estara obstaculizando la labor de la ContraloraGeneral de la Repblica, caso en el cual se sometera a lasposibles sanciones previstas por la Ley.

La necesidad de abstenerse de emitir una opinin, puede

originarse por:

Limitaciones al alcance de la auditoria originadas porel auditado.

Incertidumbres contables

En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de im-portancia y magnitud signicativas que impidan al auditorformarse una opinin.

El auditor en su trabajo para opinar sobre los estados -nancieros puede establecer: subestimaciones, sobrestima-ciones e incertidumbres.

Subestimacin: se habla de subestimacin contable cuan-do al analizar las cuentas de un estado nanciero, el valorpresentado en ste no corresponde a la realidad de las tran-sacciones que lo han afectado, siendo menor el valor de la

cuenta del estado contable a la realidad nanciara que debapresentarse en la fecha de corte de dicho estado, lo anteriorse demuestra al efectuar las pruebas de registros, frente a losdocumentos que soportan la contabilidad.


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Sobrestimacin: se presenta sobrestimacin contable cuan-do al analizar las cuentas de un estado nanciero, el valorpresentado en ste no corresponde a la realidad de las tran-sacciones que lo han afectado, siendo mayor el valor de lacuenta del estado contable a la realidad nanciera que deba

presentarse. Lo anterior se demuestra al efectuar las pruebasde registros, frente a los documentos que soportan la conta-bilidad del periodo contable correspondiente.

Incertidumbres contables: en los procesos auditores queadelanta la Contralora General de la Repblica, entin-dase el concepto de incertidumbre contable sobre unacuenta examinada, como un motivo de salvedad en un in-forme de auditora, ante la imposibilidad de evaluar, en

forma razonable, la repercusin de un acontecimiento fu-turo sobre los estados nancieros.

En este evento, el auditor en desarrollo de la norma deauditora relacionada con la persona har uso de su co-nocimiento, experiencia y capacidad tcnica para encon-trar mecanismos que permitan identicar y cuanticar,en forma idnea, el saldo de las cuentas o subcuentas quepresentan la incertidumbre, dejando evidencia de su eva-luacin en los papeles de trabajo.

Cuando a la fecha del informe de auditora no se haya re-suelto la incertidumbre contable, se emitir una opinincon salvedades de excepto por. En casos excepcionales,se emitir una abstencin de opinin, cuando los efectosque pueda suponer la incertidumbre sean tan signicativos

y generalizados que no permitan emitir opinin sobre losestados nancieros en su conjunto. En ningn caso la abs-tencin se puede originar en limitaciones profesionales del

auditor. Frente a la abstencin, el auditor debe documen-tar y presentar ante el equipo de auditora, supervisor y elcomit tcnico la justicacin soportada de esta opinin.

Las salvedades en el balance se presentarn por cada unade las cuentas examinadas.


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3.2.3.2ModelosdeOpinin

Opinin sin salvedades:

En nuestra opinin, los estados nancieros arriba mencio-nados presentan razonablemente, en todo aspecto signi-

cativo, la situacin nanciera del auditado XYZ, a 31 dediciembre de XXXX as como los resultados de las opera-ciones por el ao terminado en esa fecha, de conformidadcon los principios y normas prescritas por las autoridadescompetentes y los principios de contabilidad universalmen-te aceptados o prescritos por el Contador General.

Opinin con salvedades:

En nuestra opinin, por lo expresado en los prrafos pre-cedentes, excepto por o con sujecin a, los estados -nancieros del auditado XYZ, presentan razonablemente lasituacin nanciera, en sus aspectos ms signicativos porel ao terminado el 31 de diciembre de XXXX y los resulta-dos del ejercicio econmico del ao terminado en la mismafecha, con los principios y normas prescritas por las autori-dades competentes y los principios de contabilidad univer-salmente aceptados o prescritos por el Contador General.

Opinin adversa o negativa:

En nuestra opinin, por lo expresado en los prrafos pre-cedentes, los estados nancieros del auditado XYZ, nopresentan razonablemente, en todos los aspectos impor-tantes, la situacin nanciera de la XYZ a 31 de diciembrede XXXX y los resultados de sus operaciones por el aoque termin en esta fecha, de conformidad con los princi-pios y normas prescritas por las autoridades competentes

y los principios de contabilidad universalmente aceptadoso prescritos por el Contador General.

Abstencin de opinin:

Debido a que el auditado no suministr la informacin re-querida, tales como documentos fuentes de los registroscontables, sus soportes, los libros principales ociales ylibros auxiliares; y que al auditor, por las mismas limita-


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ciones en el suministro de informacin, no le fue posibleaplicar otros procedimientos de control para vericar ycomprobar la razonabilidad de los registros y saldos de lascuentas que se presentan en los estados nancieros concorte 31 de diciembre del ao XXXX, la Contralora Gene-

ral de la Repblica se abstiene de emitir una opinin sobrelos razonabilidad de los estados nancieros mencionados.

Cuando se emite una abstencin de opinin, el prrafo in-troductorio se cambia de hemos auditado por fuimos de-signados para auditar y se elimina el prrafo de alcance.

3.2.4 Evaluacin de gestin y resultadosLa evaluacin de la gestin y resultados se realiza con elobjeto de analizar integralmente la gestin y se fundamen-ta en la valoracin de los sistemas de control de: gestin,resultados, legalidad, nanciero y control interno; los cua-les contemplan las variables que son vericadas y calica-das por el equipo auditor, mediante la aplicacin de pro-gramas de auditora, utilizando como insumo las fuentesinternas y externas de informacin.

En esta evaluacin deben tenerse en cuenta los principiosde la gestin scal fundamentados en la eciencia, la eco-

noma, la ecacia, la equidad y la valoracin de los costosambientales, as:

Economa

Consiste en evaluar la adecuada adquisicin y asignacinde recursos humanos, fsicos, tcnicos y naturales, efec-tuada por un gestor en los diferentes procesos, en procurade maximizar sus resultados.

Esto implica que dichos recursos sean aplicados en canti-dad y calidad dependiendo de la necesidad especca quese tenga de cada uno de ellos.

La gestin se inicia desde el momento en que le son asig-nados unos recursos a un administrador para ser transfor-


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mados en un bien o servicio. Este hecho le demanda unaserie de acciones directas como el de planear el manejo,la adquisicin, mantenimiento, adecuacin, capacitacin yconservacin de los mismos. En estas actividades el audi-tor encuentra elementos para enfocar este principio.

Equidad

Identica los receptores de la accin econmica y evalala distribucin de costos y benecios entre los diferentesagentes econmicos.

Eciencia

Evala la relacin existente entre los recursos e insumosutilizados frente a los resultados obtenidos. Tiene dos me-didas esenciales: tcnica y econmica. La tcnica es el re-

sultado de su medicin en trminos fsicos (productividad)y la econmica en trminos monetarios (costos). Una ope-racin eciente produce la mxima cantidad de bienes y/oservicios con una cantidad adecuada de recursos.

Ecacia

Es la evaluacin de un programa o actividad en el logrode objetivos y metas, en trminos de cantidad, calidad

y oportunidad.

Efectividad:

La efectividad es el grado de satisfaccin o impacto queproduce un bien o servicio dentro de una comunidad o po-

blacin objeto. Este impacto debe medirse en la comunidadreceptora de dicho bien y/o servicio, la que generalmente seencuentra fuera de la organizacin que lo produce.

La efectividad se puede asimilar al principio de ecacia,

en el sentido que sta mide el grado de cumplimiento deobjetivos; sin embargo, no es suciente medir el cumpli-miento de lo planeado en trminos de cantidad, calidad yoportunidad, sino que es necesario determinar cul fue elresultado con respecto al impacto esperado. Valoracin decostos ambientales (Ecologa Desarrollo Sostenible)


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La gestin, los programas, proyectos y actividades del Es-tado deben conducir al crecimiento econmico, la eleva-cin de la calidad de vida y al bienestar social, sin agotarla base de los recursos naturales en que se sustentan, nideteriorar el medio ambiente o el derecho de las genera-

ciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus pro-pias necesidades.

Igualmente, corresponde al compromiso (poltica) de laorganizacin auditada a desarrollar sus actividades mi-sionales y de apoyo con el debido respeto por la protec-cin del medio ambiente, implementando, manteniendo

y mejorando continuamente principios y prcticas medio-ambientales, de conformidad con las polticas, normas y

regulaciones aplicables.En las empresas se puede evidenciar a travs de la pro-mocin de un eco-diseo integral de tecnologa para redu-cir la intensidad de uso de materiales y energa durante laproduccin, adems de impulsar la reutilizacin de insu-mos a travs de procesos de reconversin tecnolgica y dereciclaje, aumentando la funcionalidad de los productos ysu durabilidad, entre otros aspectos.

MetodologaEl equipo auditor deber llevar a cabo la evaluacin de la ges-tin y resultados, que incluye un examen de los siguientescomponentes y sus factores mnimos de evaluacin:

La matriz estar disponible en Excel con los porcentajessealados en esta tabla o para ser ajustados cuando no seevale uno o ms subcomponentes dentro de uno de loscomponentes, caso en el cual los dems subcomponentes

deben llevarse a base 100. De la misma manera, cuando sedecida no evaluar todo un componente, los dems com-ponentes se calican y el total se lleva a base 100. Estasmodicaciones deben estar debidamente justicadas en elplan de trabajo y aprobadas en el comit tcnico.


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Ejemplo: Si el total de la calicacin de 25 puntos sobre el 70%, que co-rresponde a la suma de las ponderaciones de componentes evaluados.Esta calicacin se debe expresar en base 100%, lo que arrojara una ca-licacin del 35.71 (25*100/70), que es la que se debe reejar, como totalde la calicacin.

Matrizdecalificacindelagestinyresultados

Cuadro 4

Compo-nente

Princi-pios

Objetivo

de evaluacinFactoresminimos

Variables a evaluar

Control

deGestin

(20%)

Ecien-cia,Ecacia

Determinar la eciencia

y la ecacia mediante la

evaluacin de sus proce-sos administrativos, lautilizacin de indicadoresde rentabilidad pblica y

desempeo y la identi-cacin de la distribucin

del excedente que stasproducen, as como de

los beneciarios de su

actividad.

Procesos Ad-ministrativos

Direccin, planeacin,

organizacin, control(seguimiento y monitoreo)

y ejecucin.

Indicadores Formulacin, oportuni-

dad conabilidad de lainformacin o datos delas variables que los con-forman, calidad, utilidadrelevancia y pertinencia

de los resultados

Ciclo presu-puestal

Manejo recursos pre-supuesto (planeacin,

asignacin, ejecucin y

evaluacin)

Poblacin

objetivo ybeneciaria

Cobertura, focalizacin de-

manda futura, poblacinobjetivo y/o beneciaria

Control

deResul-tados(30%)

Eca-cia,Econo-ma,Ecien-cia,Equi-dadValo-racinCostosam-bienta-les

Establecer en qu medida

los sujetos de la vigilan-cia logran y cumplen

los planes, programas y

proyectos adoptados por

la administracin en unperodo determinado

Objetivos

misionalesGrado de cumplimiento

en trminos de cantidad,calidad, oportunidad y

coherencia con el Plan

Nacional de Desarrollo y/o

planes del sector.

Cumplimien-to PlanesProgramas y

Proyectos

Grado de avance y cumpli-miento de las metas esta-blecidas en trminos canti-

dad, calidad, oportunidad,resultados y satisfaccinde la poblacin benecia-ria y coherencia con los

objetivos misionalescontina...

Evaluacind

e

ges

tiny

resultados


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Continuacin cuadro 4

La metodologa a aplicar para evaluar las variables denidas en la matriz anteriorser la adoptada para la auditora por proyectos.

A continuacin se presenta una descripcin del procedimiento para la evaluacin de las variables, factores mnimos y principios, correspondientesa cada componente:

Control de gestin: el equipo auditor deber evaluar la eciencia y la ecacia de los procesos administrativos, los indicadores, el ciclo presupuestal y la poblacin objetivo y beneciaria del ente o asunto auditado. Paracada factor se utilizarn las siguientes variables de evaluacin:

Proceso administrativo: considerando la teora administrativa, se evaluarn como mnimo los siguientes instrumentos gerenciales: direccin, planeacin, organizacin, control (seguimiento y monitoreo) y ejecucin.

Indicadores: evaluacin de la formulacin, oportunidad, conabilidad dla informacin o datos de las variables que los conforman, calidad, utili

Matrizdecalificacindelagestinyresultados

Compo-nente

Princi-pios

Objetivo

de evaluacinFactoresminimos

Variables a evaluar

Controlde Le-galidad(10%)

Eca-cia

Establecer aplicacin nor-mativa en las operaciones

nancieras , administrati-vas, econmicas y de otrandole

Cumplimientode normativi-dad aplicable

al ente o asun-to auditado

Normas externas e inter-nas aplicables

Control

Finan-ciero(30%)

Econo-ma,Eca-cia

Establecer si los EF

reejan razonablemente

el resultado de sus opera-ciones y sus cambios en

su situacin nanciera

Razonabilidad

FinancieraOpinin

Evalua-

cinSCI oMeca-nismosdeControl

(10%)

Eca-

cia,Ecien-cia

Consiste en obtener su-

ciente comprensin delsistema de control internoo de los mecanismos decontrol y la importancia

que tiene para facilitar el

logro de los objetivos del

objeto o Ente a Auditar,

segn la metodologadescrita en esta Gua.

Calidad, Con-

anza

Concepto

Evaluacind

e

gestiny

resultados


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dad, relevancia y pertinencia de los resultados, de los indi-cadores presentados por el ente o asunto auditado.

Ciclo presupuestal: evaluacin de la planeacin, asignacin, eje-cucin y evaluacin del manejo de los recursos presupuestales.

Poblacin objetivo y beneciaria: evaluacin de la cober-tura, focalizacin, demanda futura, poblacin objetivo y/o

beneciaria de los productos, bienes o servicios del ente oasunto auditado.

Control de resultados: el equipo auditor establecer elgrado de cumplimiento de los objetivos misionales en tr-minos de cantidad, calidad, oportunidad y su coherenciacon el Plan Nacional de Desarrollo y/o planes del sector.

Complementariamente, se determinar el grado de avan-ce y cumplimiento de las metas establecidas en los planes,programas y proyectos del ente o asunto auditado en tr-minos de cantidad, calidad, oportunidad, resultados y sa-tisfaccin de la poblacin beneciaria, as como, s

Guía de Auditoría 2011

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