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GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Se considera gasto de representación propio del giro del negocio a losefectuados por la empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos. Aquellos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos
los obsequios y agasajos a clientes o también a proveedores.
Deducibilidad del gasto de representación
La Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo !", inciso q#, indica que son
gastos deducibles$
Asimismo, el inciso m# del artculo %& del Reglamento de la LIR se'ala que no
se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
¿Cóo acreditar la entrega de los obse!uios a los clientes"
(n caso de que el gasto de representación se trate de obsequio de bienes,
debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda de
forma transversal )transferencia a ttulo gratuito*, consignar referencialmente el
valor de venta que +ubiera correspondido a la operación!, ello conforme con lo
regulado en el numeral del artculo del Reglamento de -omprobantes de
ago.
Adem/s de los comprobantes de pago, también se debe acreditar de forma
fe+aciente la entrega o destino real de los obsequios.
)Los gastos de representación propios del giro del
negocio son deducibles para fines del IR, siempre que
anualmente no e0ceda del medio por ciento 12.34# de los
ingresos brutos%, +asta un m/0imo de cuarenta 152#
6nidades Impositivas 7ributarias*.
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#so del cr$dito %iscal por los gastos de representación
Respecto del crédito fiscal, est/ constituido por el I89 consignado
separadamente en el comprobante de pago, y solo otorgan derec+o a crédito
fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utili:aciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones, que re;nan los requisitos
siguientes$
a# <ue sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con
la legislación del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no
esté afecto a este ;ltimo impuesto. 7rat/ndose de gastos de
representación, el crédito fiscal mensual se calcular/ seg;n el
procedimiento que para tal efecto estable:ca el reglamento.
b# <ue se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Pronunciaientos del Tribunal &iscal
(l 7ribunal =iscal se +a pronunciado sobre los gastos de representación
aceptados como deducibles, y se observa que todo parte de los casos
concretos donde se forman los criterios, por ello, veamos algunos de ellos$
R7= >.? 222@@&%223 12"2&23# )La entrega de obsequios en forma selectiva,
califica como gasto de representación* Se confirma la apelada en el e0tremo
referido a los reparos por gastos de representación, dado que la entrega de
agendas, atlas, alcancas o cuentos reali:adas por la recurrente a sus clientes
en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino como un
gasto de representación 1obsequios a clientes#, por lo que +a e0cedido el lmiteestablecido por ley
Casos pr'cticos
La empresa (l Inca SA, que se dedica a la comerciali:ación de acabados para
la construcción, con la finalidad de mantener su cartera de clientes y mantener
una buena imagen en el mercado para +acer frente a sus competidores, decide
obsequiar a sus %22 mejores clientes una botella de B+isCy valori:ada en SD.
32.22 que incluye el I89. Eic+os obsequios se entregaron en el mes de
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setiembre de %2&5 y se cuenta con los siguientes datos de los ingresos de
enero a diciembre de %2&5$
Se pide determinar el monto del gasto deducible a fines del impuesto a
la renta, as como la incidencia con respecto al I89 y los registros
contables respectivos.
Solución
Trataiento respecto del ipuesto a la renta
Eebemos determinar si el monto de lo obsequiado e0cede o no a los lmites
correspondientes$
A efectos de la deducibilidad del gasto, el lmite se determina en función a los
ingresos anuales, en vista de ello, cualquier e0ceso se adiciona va declaración
jurada.
(l monto del gasto reali:ado es de %22 unidades a un valor de venta de SD.
5%.!" que +ace un total de S() * +,+)--
• ./ite 01 2.34 de los ingresos brutos menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares.
• Ingresos brutos F SD. & %!5 222.22 G SD. %2 @H3.22 F SD. & %35 @H3.22
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(ntonces SD. & %35 @H3.22 0 2.34 F SD. H %"3.22
• ./ite 21 52 6I7 F SD. &3% 222.22
Deterineos el e3ceso1
Coparación del gasto con los l/ites
(l monto total que corresponde al gasto por los obsequios reali:ados es de SD.
5"5.22, dic+o monto es mayor al 2.34 del ingreso anual, por lo tanto, el gasto
en e0ceso de SD. % &@@.22 no es aceptado a fines del impuesto a la renta, dic+o
monto debe ser adicionado en la declaración anual del IR.
Asimismo, el I89, que ser/ asumido por la empresa, no se acepta como gasto
por tratarse de retiro de bienes, por lo que también se adiciona va declaración
anual 1art. 55, inc. C# 76 de la LIR#.
Trataiento respecto del IG4
(n lo que respecta al I89 debemos tener en cuenta que se tendr/ derec+o al
crédito fiscal por las adquisiciones de los obsequios en la medida que dic+os
gastos no se e0cedan del 2.34 de los ingresos acumulados en el a'o +asta el
mes que corresponda aplicarlos +asta un m/0imo de 52 6I7.
Resuen de ingresos de enero a setiebre 2-0+
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(l monto del gasto reali:ado es de %22 unidades a un valor de venta de SD.
5%.!" que +ace un total de SD. 5"5.22.
• ./ite 01 2.34 de los ingresos brutos acumulados menos los
descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.
• Ingresos brutos acumulados a setiembre F SD. @! 222.22 G SD. &3 53
F SD. @2 53 (ntonces$ SD. @2 53 0 2.34 F SD. 5 355.%!
• ./ite 21 52 6I7 F SD. &3% 222.22
Deterineos el e3ceso
(n el presente caso, en vista de que el gasto reali:ado por concepto de
representación se e0cede al 2.34 del ingreso acumulado a setiembre, la
adquisición de los obsequios genera derec+o a crédito fiscal +asta el monto del
&4 de SD. 5 355.%!, por el I89 del e0ceso de SD. ! @%@."" no +ay derec+o a
crédito fiscal.
Eisión de coprobante de pago
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(n vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir
un comprobante de pago con la leyenda )7ransferencia 8ratuita* y precisar el
valor de venta que +ubiera correspondido a la operación.