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Contabilidad
Fundamentos y reflexiones de la teoría contable
Bogotá - México, DF
Percy Vílchez Olivares, Perú
Eutimio Mejía Soto, Colombia
Norma Pontet Ubal, UrUgUay
José María González, argentina
Elsa Esther Choy Zevallos, Perú
María Angélica Farfán Liévano, Colombia
Ximena Sánchez Mayorga, Colombia
Juan Carlos Orellano Antúnez, Perú
FUNDAMENTOS Y REFLEXIONES DE LA TEORÍA CONTABLE
Bogotá - México, DF
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)Comisión Técnica Interamericana de Investigación Contable
Documento técnicoCoordinador general
Percy Vílchez Olivares - Perú
Equipo de investigaciónPercy Vílchez Olivares - Perú
Eutimio Mejía Soto - ColombiaNorma Pontet Ubal - Uruguay
José María González - ArgentinaElsa Esther Choy Zevallos - Perú
María Angélica Farfán Liévano - ColombiaXimena Sánchez Mayorga - ColombiaJuan Carlos Orellano Antúnez - Perú
Asistentes de investigaciónTania Yossely Nolberto Acosta - PerúBibiana Rendón Álvarez - ColombiaMaría Daniela Ramos Ramos - Perú
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Primera edición: Bogotá, Colombia, octubre de 2019ISBN 978-958-792-089-5
© Comisión Técnica Interamericana de Investigación Contable / Asociación Interamericana de Contabilidad© Universidad Libre Seccional Cali - Diagonal 37 #3-29 - Tel. (+57-2) 5240007 Ext. 4315 www.unilibrecali.edu.com - E-mail: [email protected] Cali, Colombia© Pontificia Universidad Javeriana -Carrera 7 #40-62 - Tel. (+57-1) 3208320 www.javeriana.edu.co - E-mail: editorial Bogotá, Colombia© Ediciones de la U - Carrera 27 #27-43 - Tel. (+57-1) 3203510 www.edicionesdelau.com - E-mail: [email protected] Bogotá, Colombia
Coordinación editorial: Adriana Gutiérrez M.Carátula: Ediciones de la UImpresión: DGP Editores SASCalle 63 #70D-34, Pbx (57+1) 7217756 Impreso y hecho en ColombiaPrinted and made in Colombia
El presente trabajo técnico Fundamentos y reflexiones de la teoría contable fue elaborado y aprobado por la Comisión Técnica Interamericana de Investigación Contable de la Asoci-ación Interamericana de Contabilidad (AIC) (2018-2019). Las opiniones expresadas en esta investigación responsabilizan solo a sus autores. Los conceptos, temas, criterios y reflexiones expuestos no constituyen un proyecto de orientación, directriz o norma, no representan el pensamiento de la AIC ni son una recomendación de estudios en teoría contable para las universidades de los países latinoamericanos. El documento es, sí, un aporte a la discusión y reflexión acerca de la teoría contable, en especial con respecto a algunos de los temas de mayor relevancia y discusión.
Vilchez Olivares, Percy, et al
Fundamentos y reflexiones de la teoría contable / Percy Vilchez Olivares y otros. -- Bogotá: Ediciones de la U, 1a.ed. 2019 p. 198; 24 cm. ISBN 978-958-792-089-5 e-ISBN 978-958-792-072-7 1. Contabilidad 2. Teoría contable 3. Epistemología I. Tít. 382 cd 24 ed.
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Junta directiva de la Comisión Técnica de Investigación Contable / Asociación Interamericana de Contabilidad:
Eutimio Mejía Soto Presidente ColombiaNorma Pontet Ubal Vicepresidente UruguayJosé María González Secretario ArgentinaHéctor Jaime Correa Pinzón Miembro del comité
ejecutivo de la AICColombia
Asociación Interamericana de ContabilidadMiembros de la Comisión Técnica de Investigación Contable
2018-2019
N.° País Nombre y apellidos1 Colombia Eutimio Mejía Soto (presidente)2 Uruguay Norma Pontet Ubal (vicepresidente) 3 Argentina José María González (secretario) 4 Colombia Héctor Jaime Correa Pinzón (miembro del C.E.)5 Argentina José Salvador Marchetta6 Argentina Alcira Calvo7 Bolivia Nicolás Gutiérrez Paz8 Bolivia Félix Francisco Pinto Rojas9 Bolivia Pablo Rodríguez Callau10 Brasil Ticiane Lima dos Santos11 Chile José Salas Ávila12 Chile Ivonne González Sepúlveda13 Chile Luis Jara Sarrúa14 Colombia María Angélica Farfán Liévano15 Colombia Bibiana Rendón Álvarez16 Colombia Derly Milena Rodríguez17 Ecuador Jaime Estrella18 Ecuador Vinicio Quihuango
FUNDAMENTOS Y REFLEXIONES SOBRE TEORÍA CONTABLE
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N.° País Nombre y apellidos19 Guatemala Mibzar Amos Castañón Orozco20 Panamá Alejandra Santamaría21 Paraguay María Agustina García Aguiar22 Paraguay Rafael Heisecke23 Perú Ricardo Mena Cahuas24 Perú Carlos Paredes Reátegui25 Perú Elsa Esther Choy Zevallos26 Perú Angélica Arroyo Morales27 Perú Juan Orellano Antúnez28 Perú Percy Vílchez Olivares29 Rep. Dominicana Andrés Jorge Billini Acosta30 Rep. Dominicana Mario Torres Abad31 Rep. Dominicana Maylén A. Guerrero Pimentel32 Rep. Dominicana Yahaira Fernández33 Rep. Dominicana Juan Teresa Báez34 Uruguay Alfredo Pignatta35 Uruguay Cecilia Jorge Spinelli 36 Uruguay Fabio Vareika
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Autores
Nombre: Percy Vílchez Olivares.País: Perú Organización representada: Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú.Filiación institucional: Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Formación académica de grado: contador público.Formación académica de posgrado: doctor en Ciencias Contables y Empresariales, magíster en Administración de Negocios y magíster en Desarrollo y Comportamiento Organizacional.
Nombre: Eutimio Mejía Soto.País: Colombia. Organización representada: Federación de Contadores Públicos de Colombia (Fedecop).Filiación institucional: Universidad del Quindío. Formación académica de grado: contador público.Formación académica de posgrado: doctor en Desarrollo Sostenible y magíster en Desarrollo Sostenible y Medio Ambiente.
FUNDAMENTOS Y REFLEXIONES SOBRE TEORÍA CONTABLE
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Nombre: Norma Pontet Ubal.País: Uruguay.Organización representada: Universidad ORT de Uruguay.Filiación institucional: Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay.Formación académica de grado: contadora pública, egresada de la Universidad de la República.Formación académica de posgrado: doctora en Contabilidad; magíster en Finanzas y Control de Gestión, egresada de la Universidad de Valencia; magíster en Gestión Portuaria y Transporte Intermodal, por la Universidad Pontificia de Comillas.
Nombre: José María González. País: Argentina. Organización representada: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Filiación institucional: Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Entre Ríos.Formación académica de grado: contador público, egresado de la Universidad Nacional de Entre Ríos.Formación académica de posgrado: magíster en Contabilidad Internacional, por la Universidad Nacional del Litoral y la Universidad de Zaragoza (España); magíster en Contabilidad y Auditoría, por la Universidad del Salvador.
AUTORES VARIOS
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Nombre: Elsa Esther Choy Zevallos.País: Perú. Organización representada: Universidad Nacional Mayor de San Marcos.Filiación institucional: Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú.Formación académica de grado: contadora pública. Formación académica de posgrado: doctora en Ciencias Contables y Empresariales.
Nombre: María Angélica Farfán Liévano.País: Colombia. Organización representada: Federación de Contadores Públicos de Colombia (Fedecop). Filiación institucional: Pontificia Universidad Javeriana-Bogotá.Formación académica de grado: contadora pública, por la Universidad del Quindío.Formación académica de posgrado: doctorado de la Universidad de Buenos Aires-orientación Contabilidad.
Nombre: Ximena Sánchez Mayorga.País: Colombia.Organización representada: Universidad Libre Seccional Cali.Filiación institucional: directora del Programa de Contaduría Pública.Formación académica de grado: contadora pública, por la Universidad del Valle.Formación académica de posgrado: doctoranda en Educación Mediada, egresada de la Universidad de La Salle de Costa Rica; magíster en Administración de Empresas, por la Universidad del Valle; especialista en Informática Educativa, por la Universidad Libre.
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Nombre: Juan Carlos Orellano Antúnez.País: Perú. Organización representada: Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú.Filiación institucional: Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Formación académica de grado: contador público.Formación académica de posgrado: candidato a doctor en Ciencias Contables y Empresariales; magíster en Dirección de Empresas.
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Contenido
Presentación ................................................................................................................ 15Introducción ................................................................................................................ 17
Capítulo 1. Reflexiones y desafíos de la investigación contable: hacia la consolidación de la teoría general contable.......................21
1.1 Antecedentes y alcance de la propuesta de una teoría general contable ............................................................................................... 21
1.2 Consideraciones generales en torno a la teoría contable ................... 271.3 Naturaleza científica de la contabilidad .................................................... 331.4 Concepción multiparadigmática de la contabilidad ............................ 391.5 La contabilidad, un saber moral ................................................................... 411.6 La investigación contable .............................................................................. 441.7 La contabilidad emergente ............................................................................ 511.8 Consideraciones finales .................................................................................. 54
Capítulo 2. Epistemología contable ..................................................57
2.1 Aproximación a la epistemología ................................................................. 572.2 Posturas teóricas sobre la cientificidad de la contabilidad ................. 642.3 Teoría general contable .................................................................................... 662.4 Postulados contables ........................................................................................ 85Postulados del entorno ........................................................................................... 862.5 Principios de contabilidad .............................................................................. 922.6. Adscripción de la contabilidad en el campo del conocimiento ...... 99
Capítulo 3. Ontología contable .......................................................105
3.1 Objeto material de estudio de la contabilidad .....................................108
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3.2 Objeto formal de estudio de la contabilidad ........................................115
Capítulo 4. Axiología contable ........................................................123
4.1 Finalidad genérica de la contabilidad .......................................................1274.2 Finalidad específica de la contabilidad ....................................................129
Capítulo 5. Teleología contable .......................................................131
5.1 Función básica ...................................................................................................1325.2 Funciones específicas de la contabilidad ................................................134
Capítulo 6. Reflexiones y perspectivas de la investigación contable: universidad-gremio profesional-empresa .....................................139
6.1 Programas, paradigmas y tradiciones de investigación en contabilidad ................................................................................................141
6.2 Líneas de investigación contable ....................................................................................... 147
Capítulo 7. Los reportes integrados dentro del ámbito contable .........................................................................163
7.1 Contabilidad como disciplina científica y los reportes integrados ..................................................................................164
7.2 Segmento contable gerencial estratégico ............................................1667.3 Los reportes integrados y su relación con la contabilidad
de dirección estratégica ................................................................................1697.4 Los reportes integrados y el paradigma de la utilidad
de la información .............................................................................................180
Referencias bibliográficas................................................................185
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Presentación
Tengo el honor de hacer la presentación de esta importante obra titula-da Fundamentos y reflexiones de la teoría contable, resultado de la labor de varios profesionales que integran un sólido equipo de investigación en el área contable.
Este documento es una verdadera contribución para discutir y reflexionar acerca de la teoría contable, especialmente con relación a ciertos temas que revisten una gran relevancia para procesos de discusión.
En este libro se presentan tanto reflexiones como comentarios de distintos profesionales y profesores, mediante aportes extraordinarios que motivan los análisis y discusiones en materia contable.
En el capítulo dos se habla de la aproximación a la epistemología, consi-derada una disciplina de la filosofía que orienta la búsqueda de validez y fundamentos del conocimiento científico. También se aborda el notable tema de los postulados contables, los cuales surgieron en Estados Unidos de Norteamérica en la década de los años sesenta.
Se ve, asimismo, en el capítulo tres, la ontología contable, destacándose primeramente el significado de ontología como término general, para lue-go llegar al concepto de ontología contable. Se expone el criterio de con-notados escritores. A su vez, se describe un tema de interés como lo es el objeto material de estudio de la contabilidad, con respecto al cual se encuentran más de quince criterios.
La obra incluye tópicos como la axiología y la teleología contable. Es inte-resante leer que mientras la axiología estudia los principios que permiten considerar los valores positivos y los valores negativos desde el punto de vista de lo que es o no valioso, la teleología se refiere al establecimiento del
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fin contable bajo preceptos morales, alcanzar el fin determinado, lo que implica acciones estratégicas para llegar al propósito que se ha definido.
En la parte final del libro se hallan los aspectos relacionados con el capítulo “Reflexiones y perspectivas de la investigación contable y los reportes in-tegrados dentro del ámbito contable”, ambos muy significativos para cual-quier lector que guste de estas materias.
Deseo expresar mis felicitaciones a los distinguidos colegas, miembros de la Comisión Técnica, y a todos los que participaron en la estructuración de esta obra, que tiene un excelente contenido para disfrutar de una buena lectura sobre la teoría contable.
Cornelio Porras CuéllarPresidente de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)
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Introducción
La conexión entre investigación contable, desarrollo profesional y la activi-dad empresarial se está convirtiendo paulatinamente en una de las agen-das imprescindibles para mejorar el ejercicio del profesional de la conta-bilidad. La necesidad de generar e implementar un conocimiento nuevo, pertinente e integrador es reconocida no solo por su importancia para la solución de problemas contables, económicos, técnicos, entre otros, sino que también se espera que pueda resolver deudas históricas en el campo social tanto a escala nacional como mundial. Por tanto, la fundamentación teórico-práctica de todo saber debe estar basada en criterios y comporta-mientos éticos, para transitar por el camino de la búsqueda del bien común y al servicio del interés público.
La consolidación de la contabilidad como ciencia social, comprometida con los más altos intereses de la sociedad y la defensa de la vida en todas sus manifestaciones, dependerá de su desarrollo teórico y ético. La forma-ción técnica es el resultante de la inferencia de criterios procedimentales que concuerdan con la fundamentación que recibe desde la ontología, la epistemología, la axiología, la teleología y la praxeología; es decir: la cos-movisión, los valores y los juicios críticos preceden al saber científico, tec-nológico y técnico. En consecuencia, toda persona que profese un campo del conocimiento deberá conocer los componentes metateóricos, teóricos y conceptuales que subyacen en su práctica técnico-profesional.
El conocimiento no es neutral, como tampoco lo son las estructuras jurídi-cas, políticas, económicas, culturales y sociales en las cuales se dan las re-laciones socioecológicas; signadas, estas, por las constantes contradiccio-nes que generan un permanente vaivén de coaliciones, y pugnas, entre los actores del universo socioeconómico. Las relaciones de poder configuran los marcos de institucionalidad que dan pie a la construcción, la difusión y la legitimación de las reglas sociales. La contabilidad, en tal sentido, más
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que representar la realidad, edifica realidades y establece los criterios para interpretarlas, validarlas y calificarlas. A partir de estos elementos se crean imaginarios sociales sobre el devenir del ser. Este deber ser organizacional, por lo que es erróneo reducir la función contable a la de informar o comu-nicar un tipo de realidad específica, cuando su impacto supera el referido reduccionismo funcional.
El presente texto es el resultado de cuatro años de trabajo conjunto en la Comisión Técnica Interamericana de Investigación Contable (CTIC), de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC). El trabajo consta de dos partes. Los primeros seis capítulos se concentran en los componentes teó-ricos y conceptuales del saber contable. El capítulo siete está relacionado con las tendencias de investigación, pero más desde la vivencia de la prác-tica profesional y la actividad universitaria. El último capítulo hace referen-cia a un tipo particular de investigación como son los reportes integrados y su relación con la contabilidad.
El enfoque teórico y conceptual está sustentado en el pensamiento de Richard Mattessich, quien ha propiciado el avance en la fundamentación científica de la contabilidad. Se reconoce en este autor un primigenio y prominente desarrollo epistemológico para nuestro campo del saber, pero sus consideraciones deberán ser, en la actualidad, repensadas, reconstrui-das, reformuladas y muchas de ellas remplazadas, de conformidad con los últimos avances investigativos, sin que, no obstante, dicha confrontación omita el reconocimiento al referido investigador.
Muchos de los aspectos señalados se han basado en la idea del profesor argentino Carlos García Casella, quien propone ampliar la frontera del co-nocimiento y ejercicio profesional contable, dotándolo de una mayor auto-nomía, defendiendo su carácter multidimensional, que se materializa en la formulación de múltiples modelos, segmentos y sistemas contables.
Uno de los más importantes desafíos que tiene la investigación en conta-bilidad es la consolidación de una teoría general contable a fin de que dis-ponga de la capacidad de fundar los distintos segmentos, sistemas, modelos o dimensiones aplicados de este saber. En este sentido, es imprescindibleavanzar de manera cognitiva e instrumental, lo cual implica recorrer cami-nos con obstáculos propios y naturales de un campo, que, históricamente,ha sido visto como una técnica adscrita a otros campos del conocimiento,para lo cual es esencial fundar su autonomía, independencia epistemológica
INTRODUCCIÓN
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y axiológica. Sin embargo, esto exige rigurosidad en las etapas de génesis, validación y aplicación de nociones.
Debe reconocerse que las distintas etapas en la reformulación de la teo-ría general contable deben ser valoradas por las implicaciones éticas de la ciencia, la tecnología y la técnica contable. En síntesis, la contabilidad deberá tener como horizonte el servicio al interés general; entendiendo, asimismo, los criterios morales como el núcleo central del gran programa de investigación de nuestra ciencia y su posterior desempeño profesional.
La obra se concentra, sobre todo, en las disertaciones propias de la teoría general contable, como uno de los campos de trabajo de la teoría contable. El tema de la contabilidad emergente no forma parte del alcance de esta investigación, por lo que será un desafío para otras, a futuro, que podrán dar origen a un nuevo documento técnico que profundice al respecto. El surgimiento de las propuestas emergentes en contabilidad ha confronta-do el alcance y limitaciones de las propuestas de teoría general y es, por antonomasia, una forma de validarla o refutarla, según sea el caso. Las nue-vas disciplinas, tales como la contabilidad ambiental, la biocontabilidad, la contabilidad ecológica, la contabilidad social, la sociocontabilidad, la eco-contabilidad, la contabilidad cultural, la teoría tridimensional de la contabi-lidad y la contabilidad compleja serán, entre otras, las líneas de emergencia que florecen en esta ciencia y, que además de ampliar el campo de aplica-ción práctica, llevarán a una reconstrucción de los fundamentos teóricos superiores de la contabilidad.
Este documento pretende contribuir a la discusión teórica, conceptual y práctica del quehacer contable. Ello, con base en la necesaria reflexión por establecer los fundamentos de dicho saber, instituyendo los límites, los re-duccionismos fundados y las interrelaciones con otras ciencias, disciplinas y tecnologías que enriquecen su actuación, pero conservando siempre su autonomía e independencia moral, la cual está sustentada en su propia reflexión en los campos de la ontología, la epistemología, la axiología, la teleología y la praxeología. La CTIC reconoce que en los países latinoame-ricanos hay científicos y trabajos de investigación de gran profundidad y rigor académico que no fueron incluidos en esta obra. Es una razón para entender el carácter dinámico, y de mejora continua, que deberán tener los documentos técnicos de las comisiones de la AIC. Invitamos a la co-munidad científica contable a fortalecer y a consolidar las mesas de dis-cusión, análisis y construcción del conocimiento contable de la institución
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como un espacio abierto, democrático, al servicio de las comunidades de nuestros países que han confiado en la relevancia del digno desempeño del profesional contable de las Américas.
